Sunteți pe pagina 1din 105

EXPERTIZA CONTABILA

Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus, adic priceput lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza este o noiune care cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete fapta sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza.

EXPERTIZA CONTABILA

Este o lucrare personal a expertului contabil. Expertiza contabil este o activitate de cercetare i investigaie efectuat de ctre un specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu. Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei contabie l constituie documentele, datele i informaiile contabile. Expertizele contabile sunt mijloace de fundamentare a deciziilor sau de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.

EXPERTIZA CONTABILA

Expertizele contabile pot avea ca obiect diferite aspecte ale vieii economice, juridice, administrative, politice sau sociale, ca de exemplu:

elucidarea cauzelor sau mprejurrilor n care s-au petrecut anumite fapte i aciuni, indiferent de natura acestora (cum sa efectuat privatizarea unei societi); stabilirea unor situaii reale ori existente la un moment dat (situaia patrimoniului la o anumit dat, situaia imobilizrilor); verificarea unor ipoteze (alegerea sistemului de impozitare n cazul nfiinrii unei microntreprinderi impozit pe profit sau impozit pe venit); determinarea unor raporturi cauz efect (eficiena investiiilor, angajarea unui credit bancar, reducerea portofoliului de clieni);

EXPERTIZA CONTABILA

validarea unor sisteme de lucru, surse de informare, sau metode de calcul (metode de eviden a stocurilor FIFO, LIFO, CMP, metode de calcul a costurilor-standard costing, direct costing); atestarea conformitii sau neconformitii cu anumite norme, reguli, principii (valoarea real a cldirilor pentru stabilirea impozitului pe cldiri, realitatea beneficiilor pentru distribuirea de dividende); identificarea sau dovedirea adevrului material n cauzele litigioase deferite justiiei, sau n anchetele penale (stabilirea pagubelor n gestiune, privatizarea unei societi comerciale proprietate a statului); calcularea drepturilor legale de salarii sau de pensii.

Asemnri i deosebiri ntre expertiza contabil i controlul economico financiar


Expertizele contabile sunt strns legate de activitatea de control economico financiar. Asemnri:

ambele se efectueaz de aceeai specialiti cu calificare superioar n domeniul financiar contabil i inut moral ireproabil; folosesc aceai baz de informare i documentare date contabile i documente justificative; folosesc tehnici de lucru asemntoare analize comparative, stabilirea situaiilor de gestiune, calcule de compensri, determinarea perisabilitilor, actualizare la inflaie, etc.; i ntemeieaz investigaiile pe baza aceleai baze juridice legislaie, contracte; urmresc aceleai obiective finale, completndu-se reciproc; au aceleai responsabiliti.

EXPERTIZA CONTABILA

Deosebiri: controlul este atribut al conducerii, expertiza mijloc de fundamentare a deciziilor sau prob n justiie; controlul este o activitate permanent, expertiza misiune temporar, ocazional; controlul cuprinde intreaga activitate economico financiar a unei uniti, expertiza se limiteaz la anumite aspecte, sau obiective; controlul se desfoar n baza unor acte normative riguros reglementate, expertul se orienteaz singur n alegerea materialului documentar.

Clasificarea expertizelor contabile

Dup scopul principal n care au fost solicitate :

Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi speciale: Legea nr.85/2006 privind insolvena: expertize contabile solicitate de instanele de judecat sau organele de urmrire i cercetare n cazuri de insolven a unor persoane juridice, persoane fizice, asociaii i alte categorii de debitori; Legea nr.31/1990 privind societile comerciale: expertize contabile solicitate de judectorul delegat de pe lng Registrul Comerului pentru: evaluarea aporturilor n natur la societile pe aciuni; n caz de fuziune sau divizare a societii comerciale i altele

EXPERTIZA CONTABILA

Expertize contabile extrajudiciare, n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului judiciar.

Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.

Standardul profesional 35:

Norme de comportament 351 Norme de lucru 351 Norme de raportare 352

Norme de comportament 351:


3511 Independenta expertului contabil - 3511.1 experti membri GEJ - 3511.2 experti desemnati si parte sa fie independenti; - 3511.3 expertii parte sa perfecteze contract; - 3511.4 independenta sect.100.25 pct.5-6 ale Codului etic national al profesionistilor contabili, referitoare la incompatibilitate si conflicte de interese.

3511.5 daca expertii sunt in cazurile prevazute la punctele 3 sau 4 trebuie sa aduca, in scris, la cunostinta organelor care i-a numit; 3511.6 - examen de independenta, urmat de depunerea Declaratiei de independenta

EXPERTIZA CONTABILA

Dup natura obiectivelor la care trebuie s rspund expertul contabil: Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni sau tere persoane.

EXPERTIZA CONTABILA

n funcie de natura juridic: Civile Penale Extrajudiciare

Expertize contabile judiciare

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob n justiie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia (cercetare, judecat, recurs, apel). Primele referiri la necesitatea expertizei contabile sunt coninute n Codul Comercial din 1887, care prevedea dreptul judectorului de a ordona cercetarea scriptelor de ctre un specialist n materie de societi (art.155), asigurri (art.460), falimente (art.737 i 751), litigii comerciale (art.909).

Expertizele contabile judiciare sunt ordononate (dispuse) de ctre:

organele de jurisdicie (judectorii, tribunale, Curi de Apel); organele de cercetare sau de urmrire penal (parchet, poliie).

EXPERTIZA CONTABILA

Confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, majorri i penaliti de ntrziere fiscale sau contractuale. Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau judecat. Este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economico- financiar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a litigiilor.

EXPERTIZA CONTABILA

Un avocat poate s conteste absolut orice, important este dac exist argumente s-l contracareze i s conving juriul. Acuzarea trebuie s aib probe suficiente i chiar dac le are, important este ceea ce decide juriul. Juriul vede toate probele, ascult pledoariile acuzrii i ale aprrii, declaraiile martorilor i apoi i anun decizia.

EXPERTIZA CONTABILA

n expertiz, o opinie eronat sau nefundamentat poate duce la nvinuirea lipsirea de libertate a prii n litigiu, dar i la desfiinarea ncetarea carierei expertului, el fiind supus nencrederii beneficiarilor lucrrii de expertiz. Expertiza contabil judiciar este o prob individual administrat de organul judiciar.

EXPERTIZA CONTABILA

Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul judiciar, aprecierea forei probante a expertizei contabile fiind n funcie de calitatea expertizei contabile i corelaia acesteia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.

EXPERTIZA CONTABILA

Expertize contabile extrajudiciare Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc singure obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil. Sunt destinate pentru fundamentarea: Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri (situia economico-financiar a potenialilor parteneri de afaceri, bonitatea acestora); Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri (conflicte ivite n derularea contractelor); Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii create n gestiune (administratori la asociaiile de proprietari, lipsuri n gestiunea casieriei); Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, ndeosebi de ordin fiscal (calculul impozitului pe profit, calculul TVA); Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre parteneri.

Reglementarea expertizelor contabile

Legal O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (art.6 lit.d) Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege. O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar (art.15 24).

EXPERTIZA CONTABILA

4.2 Procedural Codul de procedur civil (art.201 214). Codul de procedur penal (art.116 124).

EXPERTIZA CONTABILA

4.3 Profesional Codul etic naional al profesionitilor contabili; Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile, care conine: Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile; Normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile; Independena expertului contabil; Competena expertului contabil; Calitatea expertului contabil;

EXPERTIZA CONTABILA

Secretul profesional i confidenialitatea; Acceptarea expertizelor contabile; Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile;

EXPERTIZA CONTABILA

Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile; Dispunerea expertizelor contabile extrajudiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor contabile; Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

EXPERTIZA CONTABILA

Normele de raport specifice expertizelor contabile Redactarea raportului de expertiz contabil Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil

EXPERTIZA CONTABILA

Ghidul pentru aplicarea Standardului profesional nr.35 Expertizele contabile.

EXPERTIZA CONTABILA

Numirea (desemnarea) expertului contabil Numirea se face la cererea prilor sau din oficiu de ctre instana de judecat sau organul de urmrire penal (art.201 din Codul de procedur civil i art.118 din Codul de procedur penal). Numirea experilor contabili are la baz Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei Direcia pentru servicii juridice a Listei experilor contabili pe specializri, aplicabil prin Decizia nr. 06/148 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului din 19.05.2006, cu modificrile i completrile ulterioare.

Numirea experilor pentru efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare se face prin contract.

EXPERTIZA CONTABILA

Procedura numirii i aria expertizei contabile judiciare pe specializri(anexa 1)

Fia de opiuni pe specilizri; Lista expeilor contabili pe specializri; Normele nr.1044/22.06.2010 privind imbunatatirea activitatii de expertiza contabila judiciara infiintarea GEJ

EXPERTIZA CONTABILA

Contactarea i numirea experilor contabili n procesele civile Art.202 c.p.c. - experii se numesc de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii lor. Numirea experilor se face prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind: numele expertului contabil numit din oficiu i / sau la cererea prilor obiectivele termenul la care trebuie depus raportul onorariul (dup ce, de regul, instana a consultat prile). Dac lipsete unul dintre paragrafe, expertul contabil este ndreptit s cear instanei introducerea n ncheierea de edin. C.p.c. nu prevede obligativitatea prezenei expertului contabil la edina n care are loc numirea.

EXPERTIZA CONTABILA

Contactarea i numirea experilor contabili n procesele penale Art.118, alin.2 i 3 din C.p.p. expertul contabil este numit de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat, fiecare dintre pri avnd dreptul s cear ca un expert contabil recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei contabile. Art.120 C.p.p. prezena expertului contabil cu ocazia numirii sale este obligatorie. La termenul fixat se aduc la cunotina prilor i a expertului obiectivele expertizei, punndu-se n vedere acestora c pot face observaii i cere modificarea i completarea lor.

EXPERTIZA CONTABILA

Prile au dreptul s cear numirea i a unui expert recomandat de ctre fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Numirea experilor contabili se face prin ordonan, emis de organul de urmrire penal sau de parchetele de pe lng instanele de judecat, dup caz, care trebuie s cuprind: numele expertului sau experilor contabili obiectivele termenul la care trebuie depus raportul onorariul.

EXPERTIZA CONTABILA

Acceptarea expertizelor contabile Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea expertizelor contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. caz de boal, concediu de odihn, delegaie n strintate aglomerarea lucrrilor de expertiz atribuite nainte de acceptare, expertul contabil trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile privind: Independena Competena Incompatibilitatea

EXPERTIZA CONTABILA

Drepturile i obligaiile experilor contabili Rezult din regulile procedurale, practica judiciar i normele profesionale. Drepturi: s ia cunotin de coninutul dosarului; s participe la discuiile legate de obiectivul expertizei, fcnd observaii, dac este cazul, i s solicite modificarea sau completarea obiectivelor fixate iniial; s cear lmuriri organelor jurisdicionale sau de urmrire penal cu privire la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei

EXPERTIZA CONTABILA

s cear de la pri explicaiile ce i sunt necesare pentru efectuarea expertizei (prin convocarea prilor sau cu ncuviinarea organului de urmrire penal); s-i aleag n mod liber metoda de lucru specific pregtirii sale; s primeasc documentele necesare pentru efectuarea expertizei; s fie remunarat pentru munca depus i s-i fie decontate cheltuielile efectuate pe timpul executrii expertizei

EXPERTIZA CONTABILA

Obligaii: s se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare; s informeze organele judicare dac se afl n situaia de abinere sau recuzare; s se documenteze prin studierea dosarului, precum i prin solicitarea de lmuriri organelor judiciare i prilor; s ntocmeasc i s depun la termenul fixat de organul judiciar raportul de expertiz contabil; s completeze sau s refac raportul de expertiz atunci cnd i se cere acest lucru, precum i de a se prezenta n faa instanei pentru a da explicaii suplimentare; s pstreze secretul profesional; s efectueze personal expertiza ce i-a fost ncredinat.

EXPERTIZA CONTABILA

Abinerea i recuzarea experilor contabili n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize contabile judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea acestora. n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el poate fi recuzat. Recuzarea este un mijloc procedural prin care prile dintr-un proces pot solicita nlocuirea unuia sau mai multor experi pentru aceleai motive prevzute de regulile procedurale ca fiind aplicabile judectorilor (art.27 din Codul de procedur civil i art.51 din Codul de procedur penal. Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul curge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil).

EXPERTIZA CONTABILA

Experii contabili pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii: Cnd el, soul su, ascendenii ori decendenii lor au vreun interes n judecarea pricinii sau cnd este so, rud sau afin, pn la al IV-lea grad inclusiv, vreuna din pri; Cnd el este so, rud sau afin n linie colateral, pn la al IVlea grad inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac este cstorit cu fratele sau sora uneia din aceste persoane; Cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin al uneia din pri, pn la al IV-lea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via oridesprit, au rmas copii;

EXPERTIZA CONTABILA

Dac el, soul sau rudele pn la al IV-les grad inclusiv au o pricin asemntoare cu accea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una din pri este judector; Dac ntre aceleai persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5 ani naintea recuzrii; Dac este tutore sau curator al uneia dinte pri; Dac i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec; Dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ntrebri; Dac este vrjmie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al IV-lea grad inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora, pn la gradul al III-lea inclusiv.

EXPERTIZA CONTABILA

Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil La expertizele contabile judiciare obiectivele sunt stabilite de ctre instana prin ncheierea de edin, respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din Codul de procedur penal). Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil s se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor supuse judecrii (Norma profesional nr.3521). Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are obligaia s cear instanei clarificarea lor, nainte de nceperea lucrrii.

EXPERTIZA CONTABILA

Convocarea prilor Convocarea prilor se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, care se ataeaz la raportul de expertiz (art.208 din codul de procedur civil). Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de cele existente la dosar. Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii legale. n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal.

Raportul de expertiz contabila

11.1 Redactarea raportului de expertiz contabil Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma profesionala nr.3531).

EXPERTIZA CONTABILA

Coninutul (structura) raportului de expertiz contabil

(art.123 din Codul de procedur penal; art.21 in O.G.nr.2/2000; norma profesional nr.3531 Redactarea raportului de expetiz contabil) Cap.I Introducere Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i) Numele i prenumele; Domiciliul; Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul Corpului. Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare:

EXPERTIZA CONTABILA

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii (ncheiere de edin n cazurile civile sau ordonan n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal); n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se fectueaz expertiza contabil solicitat.

EXPERTIZA CONTABILA

Denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, n funcie de natura i fazele procesului (anexa 2). mprejurrile i circumstanele litigiului. Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile: n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad-literam din ncheierea de edin sau din ordonan; n cazul expertizei contabile extrajudiciare conform contractului.

EXPERTIZA CONTABILA

Identificarea datei sau persoanei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivele expertizei contabile.

EXPERTIZA CONTABILA

Menionarea expres: Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective; Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, grafologi etc.), probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de ea. Identificarea termenului iniial de depunere a raportului i a eventualelor perioade de prelungire.

EXPERTIZA CONTABILA

Cap.II Desfurarea expertizei contabile Descrierea amnunit a operaiilor expertizei pe fiecare obiectiv. Documentele, actele i faptele examinate. Locul i data procedurii tranzaciilor. Eventualele obieciuni sau explicaii date de pri. Calculele i interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele pot fi prezentate n anexe la raport).

EXPERTIZA CONTABILA

Concluziile pentru fiecare obiectiv, trebuie s fie: Precise Concise Fr echivoc

EXPERTIZA CONTABILA

Cap.III Concluzii Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate n cap.II Desfurarea expertizei contabile. Cap.IV Consideraii personale ale expertului contabil n cazuri deosebite, limitate la obiectul necesar impus de lege. Trebuie s se conformeze cu normele de etic i deontologie, n special cu cele privind confidenialitatea. nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului fr consimmntul acestora sau fr s fie consultai, constituie abatere disciplinar.

Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile

Inexistena documentelor justificative i contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. In astfel de cazuri se ntocmete un raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile cu aceeai strcutur, n cap.II Desfurarea expertizei contabile se prezint justificat motivele.

Anexele la raport

Fac parte integrant din raport; Au menirea de a degreva coninutul raportului; Sunt un produs al muncii expertului contabil; Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.

Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil

Se semneaz i parafeaz fiecare fil, inclusiv anexele de ctre expertul contabil numit i expertul contabil al prii, dup caz. n cazul de opinii diferite, expertul contabil n cauz semneaz cu opinii (cuprinse n cadrul raportului sau n anexa la raportul de expertiz). De regul, raportul se ntocmete n dou exemplare originale: Un exemplar pentru instan sau organul de cercetare; Un exemplar rmne la dosarul expertului contabil.

EXPERTIZA CONTABILA

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune direct la instan sau organul de cercetare, inclusiv exemplarele destinate prilor (art.22 din O.G. nr.2/2000). Raportul de expertiz contabil judiciar se depune cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat (art.209 din Codul de procedur civil; norma profesional nr.3532.3). Termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul (art.101 din Codul de procedur civil).

EXPERTIZA CONTABILA

Actele de procedur trimise prin pot instanelor judectoreti se socotesc ndeplinite dac au fost predate recomandat la oficiul potal nainte de mplinirea lor (art.104 din Codul de procedr civil). Este necesar a se avea n vedere c n litigiile de munc, potrivit art.286 alin.2 din Codul Muncii, termenele de judecat nu pot fi mai mari de 15 zile. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului la termenul prevzut n contract.

Actele expertizei contabile judiciare

Raportul de expertiz contabil. Decontul de cheltuieli. Rspunsul n scris la observaiile i obieciile formulate de prile n litigiu asupra raportului de expertiz contabil. Lmuriri suplimentare n scris. Raportul de incompatibilitate a efecturii expertizei contabile.

Contractarea i programarea expertizelor contabile (norma profesional 3523)

Expertizele contabile extrajudiciare se efectueaz pe baz de contract (prezentarea contractului cadru). Pentru expertizele contabile judiciare ncheierile de edine (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale) in loc de contract. Pentru ncadrarea n termenele stabilite este necesar s se elaboreze un program de lucru, care s conin: obiectivele expertizei, calendar de lucru, buget de timp pe capitole.

Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile (norma profesional 3523)

Expertizele contabile judiciare nu pot fi delegate de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea asistenilor sau colaboratorilor lor, deoarece au fost nominalizai printr-un act procedural i trebuie s-i ndeplineasc personal i integral mandatul. Expertizele contabile extrajudiciare, pot fi delegate unor asisteni sau colaboratori ai expertului contabil. n acest caz, n contractele ncheiate cu clienii se prevd lucrrile ce trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. rspunderea final, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil extrajudiciar, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea.

EXPERTIZA CONTABILA

Persoanele delegate trebuie s respecte principiile fundamentale valabile pentru orice profesionist contabil (integritate, obiectivitate, independen, secret profesional, competen profesionala comportare deontologic). Expertul contabil cruia i revine rspunderea misiunii: elaboreaz i transmite colaboratorilor programul de lucru. d indicaii cu privire la ndeplinirea sarcinilor. supravegheaz lucrrile efectuate de fiecare colaborator (uneori supravegherea poate fi asigurat parial de un colaborator cu nivel de competen corespunztor). consemneaz rezultatele verificrii prin adnotri pe documentele de lucru, comentarii sau note personale, care se arhiveaz la dosarul lucrrii.

Erori i delicte contabile n tehnica experilor contabili

n examinarea regularitii documentelor contabile luate n considerare pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil verific dac acestea nu conin erori, neregulariti, sau delicte contabile. Principalele tipuri de erori ce pot fi identificate: erori de calculaie erori de raportare erori de nregistrare contabil erori de evaluare. Aceste erori vor fi identificate i corijate.

Neregularitile - sunt mai mult de ordin formal. Ele pot fi ntmpltoare, dar pot fi i intenionate, n care caz sunt mult mai greu de depistat. Delicte contabile (abateri de la legi i reglementri, de regul, sancionate penal): din punct de vedere al autorului: -delicte ale administratorului (de exemplu: omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile sau alte documente legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor, potrivit Legii nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziuii fiscale, constituie infraciune de evaziune fiscal). -delicte ale asociailor (de exemplu: distribuirea de dividende din profituri determinate contrar dispoziiilor legale, respectiv din profituri fictive, conform Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, constituie fapt pedepsibil penal) -delicte ale personalului fa de ntreprindere (de exemplu: pagube n gestiune, antreneaz rspunderea material a gestionarului n conformitate cu prevederile art.211 din Codul muncii)

din punct de vedere al aciunii: -delicte de inducere n eroare -delicte de ascundere de fapte sau situaii -delicte de falsificare -delicte de deturnare din punct de vedere al mijloacelor folosite: -delicte produse prin aciune (artificii) -delicte produse prin omisiuni -delicte produse prin optimism (exces). Experii contabili trebuie s manifeste pruden n ceea ce privete prezentarea faptelor de aceast natur constatate n cadrul efecturii lucrrilor de expertiz contabil, astfel nct organul care dispune expertiza contabil sau clientul s poat aprecia regularitatea documentelor financiar contabile expertizate.

Raportul de expertiz contabil, ca prob tiinific, trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei ncare a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar sunt adesea sancionate de organele n drept cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Exemplificare privind calitatea uni raport de expertiz contabil judiciar. Calitatea lucrrilor de expertiz contabil presupune conformitatea cu reglementrile n domeniu.

Calitatea expertizelor contabile (norma profesional 3513) Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile cu contiinciozitate, corectitudine i imparialitate. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. trebuie folosite metode specifice contabilitii concluziile trebuie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii, care fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile. Expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept.

Aspecte seminificative pentru activitatea unui cabinet al carui obiect de activitate inglobeazasi activitatea de expertiza
a) Evaluarea caracteristicilor misiunii si a criteriilor preidentificate, in conformitate cu obiectivele finale - creeaza incidente asupra deciziei de accpetare a misiunii si se afla in corelatie cu natura cauzei; - Impune o analiza responsabila cu privire la respectarea principiilor etice fundamentale si in mod special cu privire la independenta expertului contabil dar cat si in ceea ce priveste competenta acestuia

b) Definirea planului de lucru

-se asociaza procesului organizatoric ce se deruleaza in cadrul cabinetului in relatie de interconditionalitate cu: - caracteristicile fiecarei misiuni -experienta profesionalistului contabil -particularitati specifice fiecarui specialist

b) Definirea planului de lucru

De avut in vedere : - succesiunea etapelor procedurale -metode de lucru utilizate -materialul documentar cu varloare probatorie -distributia timpului alocat in conformitate cu natura si intinderea lucrarilor potrivit bugetului de timp exprimat in ore

Planul de lucru- aspecte :

-Destinatarii expertizelor contabile : organele de instrumentare Politia si Parchetul Instantele de judecata a cauzelor penale si civile

Expertizele extrajudiciare utilizatorii finali sunt partile contractuale.

Planul de lucru- aspecte :


Finalitatea (scopul ) expertizelor contabile Caracteristica esentiala a expertizelor: Au un scop clar, definit in obiectivele la care trebuie sa raspunda expertul contabil, concretizat in momentul acceptarii lor de catre experti.

Modelul unui plan de lucru in cazul misiunii de expertiza contabila judiciara privind un litigiu civil

Denumire cabinet Nr. Matricol Filiala CECCAR Numar Dosar Organul care a dispus Data primirii scrisorii de instiintare Experti contabili consilieri Termen de judecata Temeiul numirii :Incheierea de sedinta nr. Partile aflate in litigiu Obiectivele

Etapele planificarii

Expedierea convocatorului termene Studierea dosarului la arhiva Intalnirea cu partile: consemnarea problemelor ce sunt ridicate Solicitarea completarii documentelor cu valoare probanta printr-o cerere adresata organului care a dispus expertiza Solicitarea unui nou termen de judecata

Etapele planificarii
1) 2)

3)

4) 5)

Studierea fiecarui element probant; colaborarea cu expertii parte Solicitarea unor clarificari daca este cazul prin intermediul aparatorilor partilor Elaborarea raportului de expertiza contabila judiciara impreuna cu expertul consilier/expertii consilieri /ai partilor Prezentarea raportului in vederea auditarii Depunerea raportului la organul jurisdictional+nota de evaluare a onorariului+decontul justificativ al cheltuielilor de transport, diurna

Etapele planificarii
6) Studierea eventualelor obiectii TERMEN

7) Formularea raspunsului la obiectiile formulate de parti

8) Prezentarea raspunsului la obiectiuni( completari) in vederea efectuarii auditului de calitate


9)Depunerea completarii la raportul de expertiza contabila la organul care a dispus expertiza contabila

c) Elaborarea unui program de lucru detaliat


privind efectuarea expertizelor contabile
Obiectivele expertizei contabile

Programul de lucru privind Expertiza contabila Calendarul desfasurarii lucrarilor

Bugetul de timp

Modelul unui calendar al misiunii de expertiza contabila judiciara


Etapele programarii
Intocmirea convocatorului conform Codului de procedura civila Intocmirea chestionarului privind independenta si acceptarea misiunii

Termen . .

Intocmirea foii de lucru in ceea ce priveste cunosterea naturii si obiectivelor misiunii


Intocmirea foii de lucru privind cunoasterea globala a partilor avand calitate procesuala

.
..

Intocmirea foilor de lucru pe baza insemnarilor rezultate in urma studierii preliminare a dosarului
Intocmirea foilor de lucru pe baza insemnarilor rezultate in urma intalnirii cu partile avand calitate procesuala, in ceea ce priveste problemele ridicate de acestea

..
.

Intocmirea foii de lucru in care sa se consemneze reglementarile legale opozabile cauzei, metodele si tehnicile contabile pentru solutionarea obiectivelor Intocmirea foilor de lucru care consemneaza raspunsurile la fiecare obiectiv Intocmirea si fundamentarea onorariului si a decontului justificativ si cheltuielilor de transport, deplasare, pe baza bugetului de timp Inregistrarea operatiunii in contabilitatea cabinetului

. .

Modelul unui buget al misiunii de expertiza contabila judiciara

Demersul misiunii

Perioada

Timpul-ore

Contactarea partilor/expertilor-parte (Conform Incheierii de sedinta, Ordonantei, prin aparator sau conform C.p.c.) Studierea materialului documentar Sintetizarea constatarilor in foile de lucru Redactarea raportului de expertiza Prezentarea raportului pentru auditul calitatii

Total ore
Tarif profesional Valoare misiune

d) Cunoasterea globala a entitatilor implicate in procesul expertizarii


-

aprofundarea studiilor asupra: forma juridica de organizare managementul firmei administratorii limitele decizionale diagrama organizationala controlul intern partenerii de afaceri

Cunoasterea globala a entitatilor implicate in procesul expertizarii

Pentru sfera serviciilor sau productie Sectorul de activitate Prestarea propriu zisa a serviciilor sau productia Conducerea activitatii de prestatie Activitatile auxiliare Depozitarea produselor Controlul tehnic de calitate Intretinerea si repararea utilajelor

Cunoasterea globala a entitatilor implicate in procesul expertizarii

Entitatea respectiva trebuie privita in cadrul pietei, pe de o parte, in calitate de cumparator al unor bunuri materiale si servicii necesare realizarii prestatiilor sale, iar pe de alta parte , in calitate de vanzator al serviciilor cuprinse in propriul obiect de activitate, realizand in acelasi timp relatii de vanzare-cumparare cu piata. Investigarea acestor relatii presupune cercetarea informatiilor ce sunt grupate in cadrul functiei comerciale.

Cunoasterea globala a entitatilor implicate in procesul expertizarii

Resursele banesti sunt gestionate prin desfasurarea unor activitati extrem de complexe prin intermediul carora sunt efectuate operatiuni ce exprima relatiile ce iau nastere intre intreprinderea de servicii, furnizorii de materii prime, prestatorii unor servicii necesare acesteia, beneficiarii serviciilor, bancile si organismele financiare ale statului.

Cunoasterea globala a entitatilor implicate in procesul expertizarii

Toate activitatile legate de asigurarea resurselor umane ale intreprinderii de servicii sunt grupate in cadrul functieide personal.Activitatile care definesc acesta functie: identificarea, dimensionarea si descrierea resurselor de asigurarea personalului; Recrutarea personalului

Perfectionarea, promovarea si aprecierea activitatii desfasuratede acesta; Evidentierea modificarilor survenite in evolutia personalului, etc. Succesul sau insuccesul intreprinderii, in general, in cadrul pietei este dat de masura in care intrprinderea reuseste sa se integreze mediului de afaceri.

Cunoasterea globala a entitatilor implicate in procesul expertizarii

Intreprinderea desfasoara intr-o organizare specifica activitati de cunoasterea mediului si de adaptare a activitatii sale la dinamica acestuia. Tate aceste activitati sunt reunite in cadrul functiei de marketing. Activitatile grupate in acesta functie si care doresc a fi cercetate in raport cu unele obiective formulate de organele de cercetare abilitate pot fi clasificate astfel:

Investigarea mediului economico-social al intreprinderii; Formularea obiectivelor de piata si modalitatea de alegere a stategiilor pentru atingerea acestor obiective; Elaborarea programelor de marcheting; Desfasurarea unor activitati operative de marketing precum si orientarea politicii de produs, de pret, de distributie, ecetuarea actiunilor promotionale. Pe baza informatiilor cu caracter general obtinute, diagnosticul se poate aprofunda prin utilizareaunor metode cum ar fi comparatia, diviziunea rezultatelor, calculul de indicatori.

Indiferent de natura cauzei si de obiectivele dispuse de organul abilitat, felul in care profesionistul contabil intelege entitatile si mediul lor intern asigura protectia necesara evitarii de erori.Un expert contabil nu ar trebui sa accepte misiunea de expertiza contabila decat in situatia in care cunostintele sale preliminare cu privire la subiectul cauzei sunt suficiente si adevarate.

e) Aprofundarea legislatiei de profil

O caracteristica a cauzelor care fac obiectul expertizelor contabile in ultima periaoda de timp o constituie complexitatea acestora si diversitatea fenomenelor si transactiilor supuse cercetarii. Expertul contabil trebuie sa aiba nu doar capacitatea de a detine suficiente cunostinte cu privire la evolutia reglementarilor juridice opozabile cauzei, ci si arta de a le combina cu cele mai adecvate tehnici si metode de cercetare.

e) Aprofundarea legislatiei de profil

Ex: un litigiu declansat intre asociati in ceea ce priveste cotele de participare la constituirea capitalului social al unei SRL infiintate pe parcursul anului 2010, avand profil industrial, necesita o buna cunoastere a prevederilor Legii nr.31/1990 privind societatile comerciale cu modificarile si completarile ulterioare, a Legii contabilitatii nr.82/1992, cu modificarile si completarile ulteriaore, si a OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene

e) Aprofundarea legislatiei de profil

In cazul unui litigiu ce priveste calculul cotelor de contributie a proprietarilor din condominiu la cheltuielile unei asociatii de proprietari, pentru perioada 2008-2010, implica o cunoastere corespunzatoare a prevederilor Legii 230/2007 privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatilor de proprietari, cu modificarile si completarile ulteriaore, HG nr.1588/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.230/2007 privind infiintarea, organizarea si functionarea asociatiilor de proprietari, OMFP NR.1969/2007 privind aprobarea reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial.

e) Aprofundarea legislatiei de profil

O atentie deosebita trebuie acordata modificarilor legislative, stiut fiind faptul ca reglementarile legale sunt opozabile doar periaodei pentru care sunt opozabile doar perioadei pentru care sunt in vigoare.

f) alegerea metodelor de cercetare

Selectarea celor mai adecvate metode de cercetare produce un impact semnificativ atat asupra bugetului de timp alocat executiei efective a lucrarii, cat si asupra calitatii respectivei lucrari. Literatura de specialitate identifica urmatoarea grupare privind metodele de cercetare ce pot fi practicate pe parcursul unei misiuni de expertiza contabila:

f) alegerea metodelor de cercetare

Metode progresive- care pornesc de la un fenomen economic izolat, incepand cu identificarea celor mai simpli factori de origine si continuand cu studierea proceselor si tranzactiilor in complexitatea lor, asa cum sunt evidentiate in documentele justificative, primare sau de evidenta contabila. Metode regresive- care pornesc de la informatiile furnizate de situatiile financiare de sinteza,studiind fenomenele economice in ordinea inversa de actiune a factorilor reflectati in documentele justificative.

f) alegerea metodelor de cercetare

Asteptarile utilizatorilor, raportate la increderea conferita de respectarea principiilor etice si de deontologie profesionala, obliga la selectarea celor mai adecvate metode de cercetare bazate pe documente justificative, cu valoare probanta, intocmite in conformitate cu prevederile legale, prin raportare la stiinta contabilitatii.

Metode contabile

Reconstituirea rulajelor, soldurilor si valorilor raportate, pe baza documentelor primare ce stau la baza inregistrarilor in contabilitate; Efevctuarea unor punctaje incrucisate, pe baza posturilor contabile; Verificarea calculelor aritmetice; Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale; Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale; Verificarea modului de respectare a metodologiei contabile; Verificarea permanentei metodelor; Analiza modului de transpunere a informatiei financiarcontabile in raportarile adresate publicului;

Metode si tehnici cu caracter extracontabil

De cele mai multe ori metodele contabile se combina cu metodele si tehnicile extracontabile astfel incat sa se asigure suficiente instrumente care sa canduca inspre cea mai pertinenta opinie, exprimata in stricta conformitate cu obiectivele dispuse de organele in drept.

Metode si tehnici cu caracter extracontabil

Intocmirea unor desfasuratoare care sa detalieze intrarile si iesirile de bunuri se utilizeaza in litigii privind lipsurile in gestiune, ritmicitatea aprovizionarilor, surse de aprovizionare, locuri de consum ale diferitelor produse/repere/sorto-tipo-dimensiuni, calculul perisabilitatilor, incadrarea in normele de consum specifice pe diferite faze de fabricatie, calculul drepturilor salariale, pensiilor, situatia fluxurilor de trezorerie, etc.

Metode si tehnici cu caracter extracontabil

Reconstituirea evidentei cantitative privind unele sortimente de bunuri din gestiunile global-valorice pentru intreaga perioada de gestiune sau pentru o parte a acesteia, in functie de obiectivele dispuse de organul abilitat.Metoda este utila in cazul lipsurilor in gestiune, al sustragerilor, cu conditia ca reconstituirea sa se faca pe baza de documente justificative legal intocmite si reflectate in evidenta contabila ( liste de inventariere,note de receptie si constatate de diferente, monetare, facturi fiscale, etc.)

Metode si tehnici cu caracter extracontabil

Analiza comparativa sau in dinamica a depunerilor de numerar provenind din vanzari se utilizeaza de asemeni ca si in cazul precedent, pentru identificarea unor aspecte ce se manifesta in cadrul gestiunilor globalvalorice. Analiza comparativa a depunerilor fata de sumele incasate poate conduce la identificarea cauzelor ce privesc potentiale lipsuri in gestiune. Analiza in dinamica a depunerilor permite emiterea unor judecati cu privire la ritmicitatea vanzarilor si a modului de esalonare a depunerilor intr-o anumita perioada de timp.

Metode si tehnici cu caracter extracontabil


Ex: frecventa incasarilor pe parcursul unei zile sau al unei perioade poate constitui un mijloc de proba doveditor al prezentei la locul de munca a unui salariat pe functie gestionara; Accelerarea incasarilor in preajma operatiunilor de inventariere poate constitui o dovada a faptului ca sumele de bani incasate nu sunt depuse cu regularitate; Diminuarea simtitoare a incasarilor in preajma unor evenimente familiale constituie un indiciu al nerespectarii disciplinei financiare privind depunerile de numerar si eventuale lispuri in gestiune; Semnaturile din monetar si condica de prezenta pot reprezenta mijloace de proba corelate cu constatarile acestei metode, in dovedirea persoanelor responsabile cu gestioanarea numerarului, intr-o anumita perioada de timp.

Metode si tehnici cu caracter extracontabil

Identificarea unor bunuri eliberate din gestiune fara a fi inregistrate pe baza de documente legale prin diverse mijloace:
procurarea de bunuri din surse neoficiale sau neautorizate; Neefectuarea inregistrarii unor bunuri intrate cu intentia de a se constitui plusuri gestionare pe seama unor terte persoane fizice sau juridice; Tranzitarea unor bunuri interzise de lege;

Metode si tehnici cu caracter extracontabil


Metoda analizei intra-gestionare si intergestionare Apare posibilitatea ca in cadrul aceleiasi gestiuni sa se inregistreze lipsuri in gestiune la un anumit sortimentde produs si plusuri in gestiune la un alt sortiment, confundabil sau care suplineste caracteristicile tehnicofunctionale ale celuilalt. Aceeasi situatie se poate manifesta si intre doua sau mai multe gestiuni.In cazul in care situatia caracterizeaza starea dintr-o anumita organizatie,se poate constata ca, pe ansamblu, consecinta confuziilor sau a reflectarii necorespunzatoare a procesului economic in documentele justificative si de evidenta contabila nu produce efecte economice

Metode si tehnici cu caracter extracontabil


Metoda stocului maxim disponibil este aplicabila numai in cazul gestiunilor a caror evidenta este reflectata global-valoric, adica a entitatilor care practica sistemul de vanzare cu amanuntul.Metoda consta in reconstituirea miscarilor sortimentului de produs asupra caruia se doreste cercetarea, pornind de la stocul initial, rezultat din listele de inventariere, continuand cu intrarile reflectate de facturi fiscale, avize de insotire a marfii, documentele de transfer, etc. consemnate in NIR si continuand cu documentele de iesire din gestiune intocmite pentru consumurile colective

Metode si tehnici cu caracter extracontabil

Stocul maxim disponibil pentru un produs destinat exclusiv consumului colectiv se determina:

Smd=Si+I-Ec Smd=stoc maxim disponibil Si-stoc initial I= intrari Ec= Iesiri catre consumuri colective

g) Atestarea calitatii constatarilor prin intocmirea unui raport profesional

Expertii contabili au obligatia sa prezinte rapoartele de expertiza contabila pentru a fi supuse auditului de calitate(Art.18 din Regulamentul privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile), inainte de depunerea acestora la organele beneficiare. Folosind exclusiv prevederile legale, stiinta contabilitatii, standardele profesionale, auditorul de calitate poate solicita autorii lucrarilor de expertiza contabila revizuirea acestora.

g) Atestarea calitatii constatarilor prin intocmirea unui raport profesional

Auditorul de calitate nu are acces la documentele cu valoare probanta ce fac obiectul cercetarilorsi, prin urmare, responsabilitatea asupra aspectelor cu legatura implicita asupra fondului problemei ii revine in exclusivitate expertului contabil.

S-ar putea să vă placă și