DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

- Suport de curs

Prof. univ. dr. Marin TOMA

- preedinte C.E.C.C.A.R. -

CUPRINS
Partea A: Tezele fundamentale ale profesiei contabile Partea B: Etica n profesia contabil Partea C: Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia

A. Tezele fundamentale ale profesiei contabile

Cuprins : I. II. III. IV. Necesitatea i importana cunotinelor doctrinare. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare. Organizarea profesiei contabile. Standardele internaionale ale profesiei.

I. Necesitatea i importana cunotinelor doctrinare

Deriv din urmtoarele: - Contientizarea rolului profesiei contabile. - Comandamentele fundamentale ale profesiei. - Cunoaterea modului de organizare. - Semnificaia terminologiei specifice. Cuvinte cheie: contientizare rol; cunoaterea organizrii; semnificaia termenilor cu care opereaz profesia.

II. Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare

1. 2. 3. 4. Concept i structur. Reglementarea profesiei contabile. Rolul profesiei contabile. ntre reglementare i interes public.

1. Concepte i structur a) Definiia profesiei contabile Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (presteaz), precum i organismele lor profesionale. b) Activiti componente

1 9 8 7 6

2 Expert contabil 3 4 5 Auditor statutar

Serviciul profesional: 1. inerea contabilitii; 2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; 3. Audit statutar; 4. Alte lucrri de audit financiar, studii, expertize, controale, inspecii etc; 5. Management financiar-contabil; 6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);
5

7. Servicii de studiii i consultan pentru crearea, organizarea i reorganizarea ntreprinderilor; 8. Evaluri de ntreprinderi i titluri; 9. Alte servicii contabile i paracontabile. Cuvinte cheie: profesia ca ntreg, audit (n general), audit financiar, audit statutar, certificare. c) Categorii de profesioniti contabili - dependeni (angajai) - independeni (n practic public sau liber profesioniti) d) Unitatea n unicitatea profesiei contabile - unitatea n jurul unor valori comune - unicitatea rezult din : se execut cu aceleai instrumente n orice jurisdicie; cod etic unic la nivel global; poziia fa de interesul public (responsabilitate direct). 2. Reglementarea profesiei contabile a) Necesitatea reglementrii Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de: a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii, b) condiiile de pia n care activeaz profesia; c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: - adoptarea de standarde profesionale, tehnice; - adoptarea de reguli etice; - nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar, au impus modificri eseniale ale reglementrii profesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea Securitii financiare n Frana etc.). Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze: Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profesional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul
6

dispune de calificrile necesare i va respecta standardele profesionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este ncredinat c primete servicii de calitate. n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i teri pri care pot cumula beneficii sau costuri semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de calitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie, deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit. b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii: - cerinele de acces i certificarea sau autorizarea; - cerinele referitoare la educaia continu; - monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili; - standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte; - sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus. Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie: - proporional; - transparent; - s nu fie mpotriva competiiei; - nediscriminatorie; - precis; - segmentat n funcie de inta sa; - implementat consecvent i just; - supus unei examinri periodice. c) Modaliti de implementare a reglementrii Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii: - autoreglementarea, specific economiilor liberale; organismul profesional este recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia; - reglementarea extern; profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare;
7

- coreglementarea reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern. Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie complementare, i nu s se concureze. Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare: - autoreglementare mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independent; n acest caz supravegherea este complementar reglementrii i o ntrete; - o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementrii iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte. d) Reglementarea profesiei la nivel european d1. Reglementarea general Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru, cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care, are acces, fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile inclusiv odat autorizat, la activitatea de audit statutar. Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin 3 ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), Chartred accountant (n general n zona anglo-saxon) Contabil public autorizat (CPA) n Statele Unite, etc. d2. Reglementarea special Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti, exigenele suplimentare n ce privete aceast activitate ca i condiiile de autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva 84/253/CEE cunoscut sub denumirea de a 8-a Directiv, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF cunoscut sub denumirea de noua Directiv a 8-a. Principalele prevederi ale celei de a 8-a Directive se refer la: condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar, condiiile sunt:
8

- s aib studii universitare relevante sau un nivel echivalent; - s fi susinut un examen de acces la calitatea de profesionist contabil; - s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani; - s fi promovat un examen de competen profesional; condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele aplicabile; crearea unui sistem de supraveghere public asupra activitii de audit statutar i a auditorilor statutari. 3. Rolul profesiei contabile a) Satisfacerea interesului public Cuvinte cheie: publicul profesiei contabile; interesele publicului Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public
Acionarii Bncile Salariaii

Clieni i debitori

Furnizori i creditori

Situaiile financiare ale unei ntreprinderi

Buget

Eventuali cumprtori sau investitori

Contabilitatea naional (prin centralizarea conturilor)

Organismele de burs

b) Dezvoltarea economiei Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor dar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii contabili satisfac un interes general. Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia. ntreprinderile mici i mijlocii care reprezint peste 80% din economia european, constituie inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili. Regulile contabile ca i actorii principali profesionitii contabili , sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale: cum altfel s-ar putea msura activitile economice? cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat? cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale i financiare? cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre munc i capital? c) Rolul social Nu n ultimul rnd trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariaiilor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiune de a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n afaceri, n educaie sau n practic liber. 4. ntre reglementare i interesul public Cuvinte cheie: - supravegherea public n audit - reglementare excesiv - riscuri de etatizare - riscuri de politizare

III. Organizarea profesiei contabile

1. Organizarea profesiei contabile a) Necesitatea unor organisme profesionale puternice Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru
10

protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

Educaie i calitate

3 1= prile interesate n activitatea unei entiti (publicul); 2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesionitii contabili; 3 = profesionitii contabili. Att publicul, ct i entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesionitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea ce privete educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili.
Etic 1

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie profesional eficiente. b) Modaliti de organizare a profesiei Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i creatoare de valoare. ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public, este necesar ca acestea s nu fie
11

organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei contabile. Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul de calificare a pregtirii i sistemul de calificare funcional. Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei contabile. Termenul de calificare funcional ntlnit n unele ri denot o calificare profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea. Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent. c) Criterii de recunoatere a unui organism profesional Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie: - s fie un organism necomercial i neguvernamental; - s fie acceptat i recunoscut de membrii si; - membrii si s fie profesioniti contabili; - s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor publice i al publicului; - s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii); - membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili; - s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale. d) Organizarea profesiei contabile la nivel global i regional Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe, furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic. n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n practica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc.
12

Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt: Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia recunoscut de IFAC care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene: cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de ar, din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996, FEE are ca obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului. Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar: - s nu fie organism guvernamental; - s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile; - s fie recunoscut prin lege sau prin consens general; - s provin dintr-o ar european. Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar consultarea membrului existent; Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA); Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD). 2. nfiinarea unui organism profesional a) Consideraii generale Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinilecheie, resursele necesare i termenele. Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt: protejarea interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit profesional i etic; obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi; promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abiitilor i competenei membrilor organizaiei i stagiarilor; promovarea i protejarea pbiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de contabil; pstrarea drepturilor legitime ale membrilor;
13

asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat; avansarea teoriei i practicii de contabilitate; determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism; dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate. Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor. b) Structura legal i organizaional nainte de abordarea structurii legale i organizaionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general de implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele ntre necesitile tehnice i schema de reglementare dorit pentru persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri, de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management, profesori i oficiali guvernamentali. Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizaional a organismelor profesionale de contabilitate; acestea rezult din interesul public deosebit n munca auditorilor i din standardele contabile internaionale i naionale create pentru a menine i mbunti calitatea raportrilor financiare. Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt: - scopul nfiinrii organismului profesional; - cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementarea profesiei; - numrul de contabili calificai din ar i natura general a calificrilor acestora; - protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil etc); - natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate profesionitilor contabili; - care va fi interaciunea dintre profesie i guvern; - standardele de contabilitate i audit urmate n general de profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declaraiilor financiare; - necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare continu;
14

cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate sectoarele din ar; extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pregtirea profesionitilor contabili; activitile i programele specifice care vor fi derulate de organismul profesional de contabilitate i cele care vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte organizaii; resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organismului profesional de contabilitate; numrul de contabili din ar care in de un organism profesional de contabilitate din afara rii.

c) Colaborarea cu Guvernul Realizarea creterii economice i protejarea interesului public, sunt obiective comune ale administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate. n cadrul colaborrii cu administraia, grupul care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiective comune. d) Reglementrile de baz ale organismului profesional Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n: o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul profesional ca entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru reglementarea membrilor; un statut i regulamente proprii; cerine de admitere i un registru al membrilor; reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal (de exemplu, reguli cu privire la independent). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC: standarde contabile i de audit; sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale organismului; cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii; sisteme de monitorizare pentru membri. Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, i cerinele de membru, drepturile i puterile membrilor. Sistemul disciplinar, i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimarea membrilor. De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut. n funcie de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi modificate i actualizate mai frecvent dect statutul.
15

e) Conducerea organismului Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul. (n anumite ri acest grup este numit i Comisia".) Componena Consiliului este n general aleas de membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespunztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de mic pentru a colabora eficient. La fel de important este i personalul angajat. Personalul (angajat poate: - s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor; - s asigure respectarea directivelor organului de conducere; - s execute funcii importante administrative, de relaii publice i de legtur; - s asigure o continuitate i o perspectiv istoric; - s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor Consiliului; - s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri cu privire la aspectele statutare; - s acioneze ca punct de contact pentru membri. Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat. Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat. Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate. Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe care le deservete. n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional, regional i internaional. Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea organismului Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu personalul organismului profesional de contabilitate. f) Finanarea organismului Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi necesar n primii ani, n cele din urm organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-i acoperi toate costurile de exploatare i pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Membrii unei organizaii noi de contabilitate trebuie s se angajeze
16

n asigurarea unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n aa fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport financiar extern. g) Marketingul i promovarea profesiei Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. Un organism profesional care i planific i i coordoneaz cu atenie activitatea de marketing are mai multe e de a-i atinge obiectivele strategice. 3. Rolul i responsabilitile organismului profesional a) Cerine privind accesul la profesie b) Cerine privind exercitarea profesiei adoptarea i implementarea standardelor codul de conduit asigurarea calitii investigaii i proces disciplinar dezvoltarea profesional continu

IV. Standardele internaionale ale profesiei

a) Standardele internaionale de educaie IFAC emite trei tipuri diferite de documente: - Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES); - ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEG); Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEP). Cele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare natura autoritii publicaiilor conform funciunilor lor: Standardele sunt mai autorizate dect ndrumrile, care la rndul lor sunt mai autorizate dect Documentele. Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES): - stabilesc standarde de bun practic" general acceptate n educaie i dezvoltare pentru profesionitii contabili; - exprim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n pregtirea i dezvoltarea continu a profesionitilor contabili; - stabilesc elementele eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare la nivelul scontat pentru ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaionale;
17

- dei nu pot trece legal peste legile i reglementrile locale, furnizeaz referine autorizate pentru influenarea reglementrilor locale cu privire la buna practic general acceptat. Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES-uri): IES 1, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de educaie contabil profesionist"; IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie profesional"; IES 3, intitulat Aptitudini profesionale"; IES 4, intitulat Valori profesionale, etic i atitudini"; IES 5, intitulat Cerine de experien practic"; IES 6, intitulat Evaluarea capacitilor profesionale i competenei"; IES 7, intitulat Dezvoltarea profesional continu"; IES 8, intitulat Cerine privind competena profesionitilor contabili din domeniul auditului". b) Standardele internaionale de calitate Controlul calitii este abordat la trei niveluri: la nivelul misiunii control intern la nivelul cabinetului (firmei) la nivelul organismului profesional control extern Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei) trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare: a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei) constau n: - stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esenial; - stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii n cadrul firmei; - persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmei trebuie s dein experien i capaciti suficiente i adecvate, precum i autoritatea necesar. b)Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s-i ofere firmei asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i independena. c) Acceptarea i continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun:
18

- stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor; - stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii. d) Resursele umane se refer la: - stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurrea rezonabil c firma deine suficient personal cu capacitile i competenele necesare, care se refer la: recrutarea personalului, evaluarea performanei, capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc; - stabilirea echipelor pe misiuni. e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: - asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; - modul de acordare a consultaiilor; - modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei misiunii sau dintre echip i celelalte structuri ale firmei; - examinarea independent a controlului de calitate; - documentarea misiunilor. f) Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru: - asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de control al calitii sunt: relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic; - analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii; - inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate. c) Standardele internaionale de etic Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele: - organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC; - acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic revin terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru a-i convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor naionale s ncorporeze Codul IFAC.
19

n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc din anul 2002.

d) Standardele internaionale de contabilitate IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu standardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea cerinelor IPSAS-urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze IPSAS-urilor; - asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standardelor naionale de contabilitate pentru sectorul public care ncorporeaz IPSAS-urile; - ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naionale de contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pentru elaborarea standardelor naionale de contabilitate revine Guvernului sau terilor, convingerea acestora c standardele naionale trebuie s se conformeze IFRS-urilor sau s fie convergente cu IFRS-urile; - asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz IFRS-urile. e) Standardele intarnaionale de audit LFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri (LAASB), emite urmtoarele categorii de standarde: Standardele Internaionale de Audit (ISA); - Standardele Internaionale pentru Misiunile de Examinare (ISRE); Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare (ISAE); - Standardele Internaionale pentru Serviciile Conexe (ISRS). IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili. Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru: - ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB n standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naionale revine terilor,
20

convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale standardele i celelalte documente emise de IAASB; - asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale care ncorporeaz standardele internaionale; - implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect i complet a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.

B. ETICA N PROFESIA CONTABIL

1. Elemente conceptuale a) Etica n general i etica profesional ntr-un context mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al valorilor i condiiei umane din perspectiva principiilor morale i a rolului acestora n viaa social. In sens restrns, etica reprezint totalitatea normelor de conduit moral, iar n sens i mai restrns reprezint un ansamblu de principii i reguli ale membrilor unei profesii liberale. In Oxford Dictionary of Business etica este definit ca un comportament considerat a fi bun, corect, drept i onorabil pe baza principiilor sau indicaiilor dintr-o teorie etic specific". Etica este specific democraiei i mai ales este strns legat de procesul democratic: democraia n general i cea economic n special presupun dereglementare, iar locul lsat liber prin de-reglementare este luat de coduri de etic n diferite domenii. Teoretic vorbind, etica, n general, este zon neclar, deoarece nu exist un set universal de principii etice care s defineasc ce este bine i ce este ru, circumstanele avnd un rol important. Nu tot ce este nedrept sau greit este neaprat i neetic, dup cum nu tot ce pare a fi neetic este nedrept sau greit; puterea de convingere a obiceiurilor i religiei influeneaz conceptul nostru personal despre bine i ru. Rezultatele unui studiu pe tema eticii n afaceri au concluzionat c factorii eseniali pentru mersul unei organizaii competente n materie de etic au fost urmtorii: conducere; trebuie demonstrat grija companiei fa de etic i valori, precum i fa de propriile rezultate; consecven; compania trebuie n mod efectiv s practice ceea ce predic; altfel spus, ntre vorbe i fapte trebuie s existe consecven; echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i aceasta este considerat problema etic numrul unu; transparen; angajaii de astzi ateapt s existe transparent n comunicrile furnizate; recompense; percepia angajatului este aceea c este mai important s recompensm ceea ce este pozitiv dect s pedepsim
21

comportamentul neetic. Exist, n general, o strns legtur ntre educaie i etic; comportamentul etic presupune un anumit nivel de competen care se obine i se menine prin aciuni educative. Educaia n general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii valorilor morale i profesionale. Un cod de conduit este n general definit de profesioniti ca un ansamblu de principii profesionale de etic ce reglementeaz exerciiul profesional al unor activiti. Organismele profesionale recomand deseori membrilor lor s includ principiile eseniale ale codului n contractele cu clienii pentru ca acetia s cunoasc comportamentele pe care le ateapt de la profesionistul contabil. Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic trebuie s includ, n funcie de specificul fiecrei profesiuni, att modalitile de comunicare comerciale referitoare la profesiile reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a activitilor profesionitilor ca reguli deontologice viznd s garanteze n mod deosebit independena, imparialitatea i secretul profesional. Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de interesul public; ca atare, profesionitii contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt calitate n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii sau angajatorii acestora n primul rnd, dar i relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s respecte unele principii i reguli de comportament profesional menite s dea serviciilor respective autoritatea necesar i s previn ptrunderea ctre consumatori (utilizatori) a unor informaii financiar-contabile care pot influena negativ deciziile acestora. Stabilirea de principii i reguli etice i monitorizarea nsuirii i respectrii acestora de ctre toi profesionitii contabili constituie ( una din atribuiile de baz ale organismului profesional. Pentru [aceasta, organismul profesional trebuie s aib capacitatea i resursele necesare pentru instituirea unui sistem de investigare i de (sanciuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor profesionale si etice. b) Codul etic IFAC : rol, structur Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol: - d autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili; beneficiarii serviciilor furnizate de profesionitii contabili sunt asigurai c aceste servicii sunt realizate de specialiti care respect anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor lor; - protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime eco nomice i a altor fenomene negative din economie, pre cum splare de bani, finanri de terorism, fraude de tot felul, corupie etc. Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate s aplice principiile i regulile stabilite prin Codul etic IPAC: - fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic naional al
22

profesionitilor contabili; - fie prin adoptarea Codului etic LFAC la specificul jurisdiciei locale; - fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC. Codul etic IFAC este structurat n trei pri i 22 de seciuni repartizate astfel: Partea A - destinat tuturor profesionitilor contabili, indiferent de statut: liber-profesioniti sau angajai; conine ase seciuni: - Seciunea 100, Introducere i principii fundamentale; - Seciunea 110, Integritatea; - Seciunea 120, Obiectivitatea; - Seciunea 130, Competena profesional i prudena; - Seciunea 140, Confidenialitatea; - Seciunea 150, Comportamentul profesional. Partea B - destinat profesionitilor contabili independeni (liberprofesioniti contabili); conine 10 seciuni: - Seciunea 200, Introducere; - Seciunea 210, Numirea profesionistului contabil; - Seciunea 220, Conflicte de interese; - Seciunea 230, Opinii suplimentare; - Seciunea 240, Onorarii i alte tipuri de remunerare; - Seciunea 250, Marketingul serviciilor profesionale; - Seciunea 260, Cadouri i ospitalitate; - Seciunea 270, Custodia activelor clientului; - Seciunea 280, Obiectivitate; - Seciunea 290, Independena n audit. Partea C - destinat profesionitilor contabili angajai; conine ase seciuni: - Seciunea 300, Introducere; - Seciunea 310, Conflicte conceptuale; - Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor; - Seciunea 330, Luarea de msuri n cunotin de cauz; - Seciunea 340, Interese financiare; - Seciunea 350, Stimulente. 2. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile a) Integritatea Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea induce n eroare consumatorii (utilizatorii). Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze la rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea: - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n
23

eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este asemuit unui elefant: l recunoti, dar i-e greu s l descrii. b) Obiectivitatea Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio alt situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i \ bine intenionat s i pun la ndoial cinstea i corectitudinea. Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a altor persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mpre-, jurri diferite. Liberprofesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni care le pot diminua obiectivitatea. Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil. Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea. Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-a nsuit principiul obiectivittii.
24

 Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. c) Competena profesional i prudena Concept: Acest principiu presupune c profesionistul contabil deine competenele necesare, specifice misiunii pe care o are de ndeplinit, i satisface concomitent cele dou cerine ale conceptului: obinerea competenei i meninerea competenei. Comentarii: Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii pentru profesionitii contabili: - meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii lor s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i - s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii profesionale. Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou faze separate: - obinerea unui nivel de competen profesional; - meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit ' o permanent contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate, innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvate. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita nelegerea eronat ,a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. d) Confidenialitatea Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale. Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu
25

excepia cazului n care au fost autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: - pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i - pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege: - pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional ; - pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator ; - pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare ; i - pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s divulge informaii; dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s reacioneze ca atare. e) Profesionalismul Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului contabil s se conformeze legilor i reglementrilor relevante i s evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profesional sau un membru. Comentarii: Principiul profesionalismului sau comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma
26

legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. f) Respectul fa de standarde i reglementri Concept: Profesionistul contabil trebuie s respecte standardele profesionale, de educaie i de calitate ca o garanie c acioneaz n scopul protejrii interesului public. Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s elaboreze standarde profesionale pentru fiecare dintre activitile componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili. g) Independena Concept: Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale ale conceptului, i anume: a) independena de spirit (n gndire) sau independena de drept: const n acea stare a profesionistului contabil potrivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar; b) independena n aparen (comportamental) sau independena de fapt: presupune c o ter persoan bine informat, dar i bine intenionat nu gsete niciun motiv de natur comportamental care s o determine s pun la ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului contabil. Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei moduri de abordare: independena absolut, independena relativ i independena restrictiv, n funcie de natura i condiiile specifice serviciului prestat. Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale. Ameninri la adresa independentei: Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii: a) de interes propriu;
27

b) de autoexaminare (autocontrol); c) de favorizare; d) de familiaritate; i e) de intimidare. 3. Obligaiile organismelor profesionale Profesionitii contabili n general i cei n practica public n special, oricare ar fi activitatea profesional pe care o efectueaz, vnd n realitate reputaie, iar reputaie fr educaie i etic nu exist. Organismele profesionale membre IFAC au obligaia s prevad n statutele i regulamentele lor reguli cu privire la investigaia i disciplina n caz de conduit greit, inclusiv pentru abaterile de la standardele profesionale. Conduita greit include: - activitile cu caracter penal; - aciunile sau inaciunile care pot periclita profesia contabil; - abaterile de la standardele profesionale; - abaterile de la cerinele etice; - neglijena profesional grav; - un numr de cazuri de neglijen mai puin importante care, cumulate, pot indica nepotrivirea de a exercita drepturile de practic; - activitatea necorespunztoare. Organismele profesionale membre IFAC trebuie s elaboreze un regim eficient de investigare i disciplinar care s permit ca cei care judec s impun o serie de penalizri cum ar fi sanciunile ca: mustrarea, pierderea sau restricionarea drepturilor de practic, amenda (plata costurilor), pierderea titlului profesional sau retragerea autorizrii, excluderea din organismul profesional. Organismele profesionale trebuie s informeze fiecare membru n parte n legtur cu toate prevederile Codului etic, standardelor profesionale, regulilor i reglementrilor, i cu consecinele neconformrii. Organismele profesionale trebuie s asigure resursele financiare necesare care s permit efectuarea la timp a aciunilor de investigare i disciplinare. Totodat, organismele profesionale trebuie s elaboreze i s menin un proces de examinare independent a plngerilor clienilor sau altor pri n cazurile n care s-a decis, ca urmare a investigaiei, c problema n cauz nu va fi deferit unei instane disciplinare.

28

C. ORGANIZAREA I EXERCITAREA PROFESIEI CONTABILE N ROMNIA

1. O profesie tradiional liberal Organizarea profesiei contabile n Romnia, ca profesie liberal de sine stttoare, s-a fcut cunoscut ncepnd cu ultimii ani ai secolului XLX i primii ani ai secolului XX. In anul 1907 s-a nfiinat Uniunea Absolvenilor colilor Superioare de Comer" care n 1908 a redactat un proiect de organizare al unui Corp al Contabililor cu scopul de a statua asupra a tot ce privete interesele profesionale ale carierei de contabil n general". Consacrarea titlului de contabil n Romnia avea s se nfptuiasc prin votarea n Camera Deputailor la 18 iunie 1921 i n Senat la 1 iulie 1921 i prin promulgarea prin Decret regal la 13 iulie 1921 a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili. Cel care s-a strduit pentru promovarea acestei reglementri i avea s devin primul preedinte al Corpului pentru o perioad de aproape 20 de ani, Grigore L. Trancu-Iai, ministrul muncii, scria, n ziua de 2 noiembrie 1921. 2. Recunoaterea naional i internaional n anul 1990 avea s nceap un nou drum, o nou aventur entru a rspunde ndemnurilor primului preedinte al Corpului, Grigore L. Trancu-Iai, care se adresa generaiilor viitoare urndu-le ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi". Experii contabili, folosii n regimul comunist exclusiv pentru lucrri de expertiz contabil judiciar, cunoscnd trecutul glorios al profesiei lor din perioada antecomunist, s-au angajat s readuc profesia de expert contabil i de contabil autorizat la nivelul pe care aceasta trebuia s-1 aib ntr-o economie n tranziie i o societate n care ncepeau s se manifeste valorile statului de drept. O prim etap a constituit-o separarea, n anul 1992, de experii tehnici i nfiinarea, ca organism de sine stttor, a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Impus de dificultile tranziiei, urmtoarea etap a fost consacrat ncadrrii Corpului n sistemul economic i social printr-o recunoatere din partea autoritii publice: promovarea unei legi pentru organizarea i funcionarea Corpului. Aceasta s-a realizat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994 aprobat prin Legea nr. 42/1995. Prelund ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional romnesc n legea Corpului din 1921 i adoptnd sau adaptnd ceea ce era prevzut n reglementrile profesiei contabile din alte ri europene - mai ales a rilor cu aceeai origine de drept ca a Romniei, legea din 1994 a constituit i constituie un model de reglementare a profesiei contabile care se confirm din plin astzi, cnd organismul mondial al contabilitii - IFAC - a emis un Document de poziie cu privire la modul de reglementare a profesiei contabile ntr-o jurisdicie sau alta; Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a fost i
29

rmne, cu toate tendinele care se manifest n ultimii ani, o reglementare european, ntruct: reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului public, aspectele de reglementare intern fiind mandatate organismului profesional Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR); reglementnd activitatea de expertiz contabil i organismul profesional al experilor contabili, reglementeaz profesia contabil ca un ntreg i expertul contabil ca profesionistul cu cel mai nalt nivel de educaie i instruire n domeniul contabilitii (cu acces fr restricii la toate activitile i serviciile care formeaz profesia contabil), i nu o activitate sau alta component a profesiei contabile; este o reglementare de esen liberal, nefcnd posibil dependena de stat, care ns prin reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor supravegheaz ca activitatea CECCAR s se desfoare cu respectarea legilor generale ale arii. Caracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din Romnia i rolul european al expertului contabil romn, de specialist cu cele mai nalte i cuprinztoare cunotine n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la toate serviciile sau activitile care compun profesia contabil, rezult cu pregnan din atribuiile expertului contabil prevzute n reglementrile menionate, i anume: - inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare; - efectuarea de analize economico-financiare; - efectuarea de audit financiar-contabil; - efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri de valoare; - efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudiciare; - executarea lucrrilor cu caracter fiscal i acordarea de consultan, consiliere i asisten fiscal; - efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic; - ndeplinirea mandatului de cenzor; - ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment; - acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; - efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de contabilitate. Misiunea CECCAR reflectat prin strategiile i programele de activitate const n dezvoltarea unei profesii contabile capabile s satisfac interesul public i s contribuie la dezvoltarea economiei naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie, de etic i de calitate. Ca o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apreciere a modului hotrt n care au demarat aciunile pentru reconstruirea unui organism profesional puternic, bazat pe autoregle-mentare, la numai doi ani de la renfiinare, n anul 1996, Corpul a devenit membru cu drepturi depline al
30

Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i al Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) i a nceput s se manifeste ca un important centru al profesiei contabile liberale din centrul i sud-estul Europei. CECCAR este o organizaie profesional foarte important n regiune i, de asemenea, un membru foarte activ al IFAC", declara preedintele IFAC, dl Juan Jose Fermn del Valle, la Congresul al XVU-lea al profesiei contabile din Romnia, organizat de CECCAR n zilele de 1 i 2 septembrie 2008 la Bucureti. Sunt mndru i v mulumesc c suntei att de numeroi; mulumesc CECCAR pentru tot ce a fcut i sunt sigur c vei ajunge departe", a spus preedintele FEE, dl Jacques Potdevin, la Congresul din 1-2 septembrie 2008. La acelai Congres - cel mai mare eveniment naional de profil i al doilea din Europa -, preedintele Ordinului Experilor Contabili din Frana, dl Jean Pierre Alix, a declarat: Vreau s v spun c CECCAR reprezint un element important al Comunitii Europene a profesiei contabile; CECCAR contribuie la solidaritatea acestei profesii la nivel european". Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut internaional prin cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru al organismului mondial - IFAC i european - FEE, s-a remarcat printr-o puternic activitate concretizat n: - ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare cu organisme profesionale din ri precum Frana, Marea Britanie, Italia, Israel, Ungaria, Polonia, Ucraina, Moldova, Serbia etc, n baza crora profesia contabil romneasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor mai actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a profesiei; - iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului SudEst European pentru Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD); - participarea ca membru fondator la constituirea Comitetului pentru Integrare Latin Europa-America (CILEA); - participarea ca membru la vehiculul profesional mediteranean denumit Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM); - participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF); - participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru ale Federaiei Experilor Contabili Europeni; - sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru a deveni membre ale IFAC. 3. Titlul profesional de expert contabil condiii de obinere serviciile profesionale prestate de expertul contabil 4. Organizarea i funcionarea C.E.C.C.A.R. organele de conducere i atribuii: - la nivel central - la nivel teritorial
31

 investigaii i disciplin Bibliografie obligatorie: - Elemente de Doctrin i Deontologia profesiei contabile. Editura C.E.C.C.A.R. - 2008 - Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat - Regulamentul de organizare i funcionare al C.E.C.C.A.R. - Codul etic naional al profesionitilor contabili

32