37.

Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt i urmtoarele: a) s fie efectuate n interesul direct al activitii; b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale. 38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu: 1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; 2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri; 3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni; 4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; 5. dobnzile aferente creditelor bancare; 6. *** Abrogat; 7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; 8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; 9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului; 10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; 11. cheltuielile cu energia i apa; 12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; 13. cheltuieli de natur salarial; 14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;

15. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia; 16. cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz; 17. valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare; 18. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; 19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii; 20. cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional; 21. cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; 22. *** Abrogat; 23. cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat; 24. cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; 25. alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor. Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar

dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului. 39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: (numerotarea este adugat n acest fiier pentru uurina citirii) 1. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile n limitele stabilite la art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie; 2. cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii; 3. cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii; 4. cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; 5. cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei;

6. dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; 7. cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i cheltuieli reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii. Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. 48 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei. 39^1. (1) n sensul prevederilor art. 48 alin. (7) lit. l^1) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. (2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 48 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc. n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. 40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a

bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal. 40^1. *** Abrogat. 41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.

Norme metodologice: ART. 49 42. n sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, care genereaz venituri comerciale n sensul art. 49 din Codul fiscal. n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii. n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului

normelor de venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor specifice. 42^1. Pentru contribuabilii persoane fizice care desf oar o activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 49 din Codul fiscal. 42^2. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desfurrii acesteia nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. 42^3. n cazul n care activitatea se desf oar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. 43. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii: - vadul comercial i clientela; - vrsta contribuabililor; - timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45; - starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; - activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; - realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului; - folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice; - caracterul sezonier al unor activiti; - durata concediului legal de odihn; - desfurarea activitii cu salariai; - contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desf urate n cadrul unei asocieri; - informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 156^3 din Codul fiscal; - alte criterii specifice.

Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc. 44. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se reduce proporional cu: - perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii; - perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului. 45. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei. 46. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate. n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind: - situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform pct. 45, i altele asemenea; - perioada n care nu s-a desfurat activitate; - documentele justificative depuse de contribuabil; - recalcularea normei, conform prezentului punct. 47. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz

norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoare

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm