Sunteți pe pagina 1din 21

Tema 8. Contabilitatea imobilizrior corporale i necorporale ale bncii 8.1.

Evaluarea imobilizrilor corporale ale bncii Imobilizrile corporale sunt bunuri economice tangibile care au o structur materialasupra crora unitile patrimoniale au un drept real de folosin i de dispoziie. Ele definesc capacitatea tehnic de producie i comercial a unitaii, sunt utilizate o perioad mai mare de un an, si pstreaz forma iniial pe toat durata de utilizare, contribuie la realizarea veniturilor. Activele care corespund acestor cerine se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale. Aplicarea criteriilor de recunoatere a imobilizrilor corporale are drept rezultat urmtoarea regul prevzut de IAS 16: imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ doar atunci cnd: a) este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferenteactivului; b) costul activului poate fi msurat n mod credibil. Pentru a satisface primul criteriu enunat mai sus, o entitate trebuie s estimeze gradul de certitudine ataat fluxului de beneficii economice viitoare pe baza evidenelor disponibile la momentul recunoaterii. Este necesar s se stabileasc dac activul va contribui, direct sau indirect, la generarea fluxurilor de numerar ctre banca comerciale. Prin urmare, va trebui s fie un activ productiv, contribuind direct la generarea de venituri din exploatare suplimentare. Elemente de natura imobilizrilor corporale pot fi achiziionate n alte scopuri, cum ar fi sigurana ori protecia mediului. Acestea permit entitii s continue s obin beneficii economice viitoare din exploatarea celorlalte active ale sale de exemplu prin satisfacerea legislaiei cu privire la sigurana sau protecia mediului. Astfel de imobilizri corporale satisfac criteriul de recunoatere ca active deoarece permit obinerea de beneficii viitoare din activele aferente. Al doilea criteriu este, de obicei, uor de satisfcut deoarece preul de achiziie al unui activ i orice costuri auxiliare de achiziie sunt, n mod normal, uor identificabile. Principiul de baza statuat n Standard cere ca, ulterior cunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal s fie nregistrata la cost, mai puin amortizarea cumulat pn la acea dat i orce pierderi cumulate din depreciere. Rezult c, pentru a msura o imobilizare corporal ulterior recunoaterii sale iniiale, sunt necesare trei elemente: - costul la care a fost recunoscut iniial activul respectiv (C); - amortizarea cumulat de la data recunoaterii iniiale (A); - pierderile de valoare, altele dect cele evideniate prin amortizare, cumulate de la data recunoaterii iniiale a activului respectiv ca imobilizare (P). Altfel spus, o imobilizare corporal se msoar ulterior recunoaterii sale iniiale, deci n orce moment al existenei sale, prin valoarea contabil a acesteia (Vc).Vc = C A P Dup componen i omogenitate imobilizrile corporale se divizeaz n urmtoarele grupuri: - Imobilizrilor corporale n curs de execuie; - Terenuri; - Mijloace fixe. Imobilizrilor corporale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (construirea cldirilor, de exemplu). n componena imobilizrilor corporale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile capitale ulterioare (modernizarea sau reparaia ulterioar). Terenurile prezint un gen special de imobil, ce are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii bncii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile de pmnt de care dispune banca, ocupate sub cldirile i edificiile ei. Mijloace fixe sunt imobilizri corporale al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (3000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea bncii mai mult de 1an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative. Din mijloace fixe fac parte cldirile, mijloacele de transport, inventarul. Amortizabile sunt numite imobilizrile corporale cu o durat de utilizare limitat, pe parcursul creia se calculeaz amortizarea. Aceast grup o constituie mijloacele fixe. Imobilizri corporale neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i imobilizrile corporale n curs de execuie. n funcie de apartenen, distingem imobilizri corporale proprii (ce intr n patrimoniul bncii) i imobilizri corporale nchiriate (ce aparin altei persoane fizice sau juridice). Evaluarea iniial are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a imobilizrilor corporale cuprinde: - Valoarea de procurare (ce include tote taxele vamale, taxe de import, impozitele prevazute de legislaia n

vigoare); - Cheltuielile de aducere a obiectului aciziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuieli de pregtire a terenului de construcie; cheltuieli de transport; montaj; instalare i experimentare; salariile specialitilor. Cheltuielile de reparaie i ntreinere sunt reflectate n contul de profit i pierdere la momentul efecturii lor. Cheltuielile ulterioare legate de mijloacele fixe sunt capitalizate n cazurile n care mijlocul fix este mbuntit la un stadiu mai ridicat dect cel estimat iniial. Cheltuielile pentru reparaiile curente, capitale i ntreinerea mijloacelor fixe sunt incluse n cheltuielile operaionale pe masura efecturii lor. Dup recunoaterea iniial cldirile i terenurile sunt nregistrate la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii minus orice amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Dac un element al mijloacelor fixe este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acest element va fi reevaluat. Dac valoarea contabil a anui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare va fi nregistrat direct la creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de diferene din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare va fi recunoscut n profit i pierdere n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n profit i pierdere. Dac valoarea contabil a anui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare va fi recunoscut n profit i pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultat din reevaluare va fi sczut direct din proprietatea imobiliar la capitolul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care exist sold creditor n surplusul din reevaluare pentru acel activ. Modul de achiziionare a imobilizrilor corporale la banc sunt deja foarte cunoscute: n urma construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice sau juridice primirii cu titlu gratuit, stabilirea plusurilor de imobilizri corporale cu ocazia inventarierii, achiziionrii prin schimb. Momentul includerii n componena imobilizrilor corporale este considerat data punerii n funciune a obiectului. Calcularea amortizrii imobilizrilor corporale se efectueaz ncepnd cu luna ulterioar lunii trecerii la intrri, iar pentru obiectele ieite nu se calculeaz amortizarea ncepnd cu luna ulterioar lunii ieirii acestora. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este Procesul verbal de primire-predare a imobilizrilor corporale. 8.2. Reflectarea imobilizrilor corporale n planul de conturi Pentru evidena contabil a imobilizrilor corporale n planul de conturi a contabilitii bancare sunt prevzute urmtoarele conturi: 1600 Imobilizri corporale 1601 Terenuri de pmnt 1602 Imobilizri corporale n curs de execuie 1603 Cldiri i edificii 1604 Mobil i utilaj 1605 Mijloace de transport 1606 mbuntirea mijloacelor arendate 1608 Imobilizri corporale, primite n leasingul financiar 1609 Alte imobilizri corporale 1611 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor corporale 1803 Debitori pe investiii capitale 2805 Decontri cu alte persoane fizice sau juridice 4922 Venituri de la scoaterea din uz a imobilizrilor corporale 5683 Cheltuieli aferente amortizrii cldirilor i edificiilor 5684 Cheltuieli aferente amortizrii mobilei i utilajului 5685 Cheltuieli aferente amortizrii mijloacelor de transport 5686 Cheltuieli aferente amortizrii mbuntirii mijloacelor arendate 5688 Cheltuieli aferente amortizrii imobilizrilor corporale primite n leasingul financiar 5689 Cheltuieli aferente amortizrii altor imobilizri corporale 5922 Cheltuieli de la scoaterea din uz a imobilizrilor corporale 1600 Imobilizri corporale

Grupa este destinat pentru evidena complexului de obiecte sau a unui obiect ce se determin ca imobilizri corporale i corespund condiiilor privind valoarea lor mai mare dect limita stabilit de lege i durata normal de utilizare mai mare de un an. La obiectul imobilizrilor corporale ale bncii se refer terenurile, cldirile, edificiile, mobila, utilajele, mijloacele de transport i alte imobilizri corporale n proces de construcie, primite n leasingul financiar i mijloacele destinate mbuntirii mijloacelor arendate. Investiiile capitale pentru mbuntirea imobilizrilor corporale arendate se nregistreaz n aceast grup. n grupa dat se reflect reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) imobilizrilor corporale. Contul 1601 este destinat pentru evidena terenurilor de pmnt aflate n patrimoniul bncii. n debitul contului se nregistreaz procurarea terenurilor de pmnt la valoarea de cumprare sau valoarea reevaluat a acestora. n creditul contului se nregistreaz ieirea terenurilor la valoarea de bilan. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea terenurilor de pmnt. Contul 1602 este destinat pentru evidena cheltuielilor efectuate de banc, ca beneficiar al imobilizrilor corporale, pentru crearea imobilizrilor corporale n decursul unui proces ndelungat: procurarea, montarea i instalarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la momentul punerii n funciune, construcia noilor obiecte, reconstrucia i extinderea bncii, modernizarea imobilizrilor corporale aflate n funciune. n debitul contului se nregistreaz suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii imobilizrilor corporale, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte ce nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune. n creditul contului se nregistreaz valoarea de intrare a imobilizrilor corporale puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii activelor respective precum i trecerea la scderi a valorii de bilan a imobilizrilor corporale n curs de execuie (transmiterea cu titlu gratuit, vnzarea, calamiti naturale). Soldul contului este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie. Conturile 1603-1605, 1609 sunt destinate pentru evidena existenei, procurrii i altor intrri, comercializrii, lichidrii i altor ieiri ale cldirilor, edificiilor, mobilei, utilajului, mijloacelor de transport i altor active pe termen lung la valoarea de intrare aflate n patrimoniul bncii. n debitul conturilor se nregistreaz valoarea de intrare a imobilizrilor corporale date n exploatare, achiziionate sau construite, majorarea valorii n urma capitalizrii investiiilor ulterioare i majorarea valorii n urma reevalurii. n creditul conturilor se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale ieite (scoase din uz, vndute etc.), casarea amortizrii acumulate pe parcursul perioadei funcionrii efective a imobilizrilor corporale, valoarea imobilizrilor corporale utilizabile i micorarea valorii n rezultatul deprecierii. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale aflate n patrimoniul bncii. Contul 1606 este destinat pentru evidena reparaiei i altor mbuntiri ale activelor (supuse amortizrii) care nu aparin bncii, luate n leasingul financiar sau n arend operaional pe un termen stabilit. n debitul contului se nregistreaz valoarea mbuntirii mijloacelor luate n leasingul financiar sau arenda operaional. Suma dat se amortizeaz pe perioada stabilit n contract. n creditul contului se nregistreaz trecerea la cheltuieli a valorii mbuntirii mijloacelor luate n leasingul financiar sau arend operaional. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea tuturor mbuntirilor efectuate de banc a activelor luate n leasingul financiar sau arend operaional. Contul 1608 este destinat pentru evidena imobilizrilor corporale primite n leasingul financiar. n debitul contului se nregistreaz valoarea contractual a imobilizrilor corporale primite n leasing financiar. n creditul contului se nregistreaz: - trecerea imobilizrilor corporale n proprietatea arendaului dup expirarea termenului de leasing; - casarea amortizrii n cazul restituirii imobilizrii corporale arendatorului dup expirarea termenului de leasing; - casarea valorii imobilizrilor corporale ieite n urma deteriorrii, furtului, calamitilor naturale etc. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale luate n leasingul financiar. Contul 1611 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) imobilizrilor corporale. n creditul contului se nregistreaz formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor corporale, cu excepia situaiei n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat. n debitul contului se nregistreaz: - diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor corporale; - anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor corporale, n cazul scoaterii activelor din uz (scoaterea din exploatare, vnzare, deteriorare). Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderilor de valoare) imobilizrilor corporale la data de raportare. 8.3. Contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale i a plusurilor constatate n urma inventarierii

C. Intrrile de imobilizri corporale cu titlu gratuit n conformitate cu utilizarea IAS-urilor, valoarea de intrare a mijloacelor fixe intrate cu titlu gratuit, precum i a obiectelor intrate sub form de subvenii guvernamentale se evalueaz la valoarea just. IAS 16 trateaz de asemenea nregistrarea costului n situaiile n care un element de natura imobilizrilor corporale este achiziionat prin schimbul total sau parial cu un alt element de aceeai natur sau un alt activ: Cnd schimbul nu se realizeaz cu active similare, costul activului imobilizat achiziionat trebuie nregistrat la valoarea just a activului care a fost cedat. De exemplu, atunci cnd un activ imobilizat este achiziionat n schimbul unei datorii pe care vnztorul o are fa de cumprtor, activul este nregistrat la valoarea acelei datorii. Cnd un element de natura imobilizrilor corporale este schimbat pentru un activ similar care are o utilizare similar n aceeai ramur de activitate i care are o valoare just similar, elementul achiziionat este n mod normal nregistrat la valoarea contabil a activului care a fost cedat. Astfel, banca i n acest caz trebuie s contabilizeze imobilizrile corporale la valoarea real determinat de pia n momentul intrrii. Se presupune c preurile de pia trebuie s fie publicate periodic n buletine speciale. n prezent de aceast informaie dispune Camera de Comer i Industrie i Ministerul Economiei al Republicii Moldova. Dac preul de pia al unui obiect nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este determinat de o expertiz independent sau conform datelor din actele de primire-predare a imobilizrilor corporale. Este evident c n baza actelor de primire-predare, n cazul intrrii imobilizrilor corporale parial uzate, valoarea de intrare a acestora o constituie valoarea de bilan. Atunci cnd imobilizrile corporale intrate cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie, montaj, instalare) aferente pregtirii acestora pentru exploatare, n componena valorii de intrare a unui atare obiect se includ i consumurile aprute. Intrarea imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli aferente pregtirii pentru utilizarea ulterioar Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden nemijlocit n contul imobilizrilor corporale. Exemplu: Exemplu: Banca a primit cu titlu gratuit calculator a crui valoare venal este egal cu 38000 lei, cheltuielile de transport sunt achitate n numerar n sum de 800 lei, prin intermediul unui titular de avans, fr a-l fi primit n prealabil din caserie. Cheltuielile pentru montaj au constituit: - Salariul calculat muncitorilor 700 lei - Contribuiile pentru asigurrile sociale 217 lei - Valoarea materialelor consumate 600 lei Formulele contabile vor fi urmtoarele: 1) Se nregistreaz calculatorul primit cu titlu gratuit n componena activelor n curs de execuie. Debit contul 1602 Imobilizri corporale n curs de execuie 38 000 lei Credit contul 4941 Alte venituri 38 000 lei 2) Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii calculatorului: Debit contul 1602 Imobilizri corporale n curs de execuie 800 lei Credit contul 2804 Decontri cu salariaii bncii 800 lei 3) Se reflect cheltuielile pentru montajul obiectului. Debit contul 1602 Imobilizri corporale n curs de execuie 1 517 lei Credit contul 2804 Decontri cu salariaii bncii 700 lei Credit contul 2802 Alte decontri cu bugetul 217 lei Credit contul 1660 Stocuri de mrfuri i materiale 600 lei 4) se calculeaz TVA din suma aferent cheltuielilor pentru montaj 303,40 lei (1517x0,2): Debit contul 1602 Imobilizri corporale n curs de execuie 303,40 lei Credit 2802 Alte decontri cu bugetul 303,40 lei 5) Punerea obiectului n funciune la cost efectiv: Debit contul 1604 Mobil i utilaj 40 620,40 lei Credit contul 1602 Imobilizri corporale n curs de execuie 40 620,40 lei n exemplul examinat mai sus valoarea de intrare a obiectului pus n funciune n sum de 40620,40 lei se compune din valoarea venal a acestuia - 38000 lei, cu care s-a mrit venitul bncii, cheltuielile de transport 800 lei, cheltuielile de montaj i instalare - 1517 lei i TVA cu 303,40 lei. n momentul punerii obiectului n funciune banca determin: durata de funcionare util, valoarea rmas

probabil, valoarea amortizabil , stabilete metoda de calculare a amorizrii, n baza creia se calculeaz norma anual i suma amortizrii. D. Contabilitatea plusurilor de imobilizri corporale constatate cu ocazia inventarierii Imobilizrile corporale constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz n contabilitate majornd concomitent veniturile. Principalul const n determinarea corect a valorii obiectelor necontabilizate. Conform principiilor standardelor internaionale, plusurile de imobilizri corporale constatate cu ocazia inventarierii trebuie s fie evaluate la valoarea de bilan n momentul depistrii. Valoarea de bilan e necesar s fie determinat la pre de pia concret pentru fiecare obiect, inndu-se cont de uzura fizic i moral. Exemplu: S admitem c n secia de creditare s-a depistat o imprimant a crei valoare de piaa este egal cu 2200 lei. Aceast sum se i consider valoarea de bilan a acesteia. Pentru aceast sum trebuie s se ntocmeasc formula: Debit 1604 Mobil i utilaj 2 200 lei Credit 4941 Alte venituri 2 200 lei Toate imobilizrile corporale trebuie s fie sub rspunderea persoanelor numite prin ordinul administratorului bncii. Persoana responsabil urmrete integritatea imobilizrilor corporale i duce evidena tuturor modificrilor n fia de inventar. n caz de schimbare a persoanei responsabile se efectueaz inventarierea imobilizrilor corporale respective care se afl n posesia gestionarului. Rezultatele inventarierii sunt perfectate n actul de primire predare care este semnat de ctre directorului bncii. Evidena analitic a imobilizrilor corporale se ine n fie de inventar. Evidena sintetic a intrrii imobilizrilor corporale se ine n diferite registre, n funcie de cile de intrare a acestora. 8.4. Metode de calcul a amortizrii imobilizrilor corporale i contabilizarea acestora Cheltuiala cu amortizarea trebuie nregistrat sistematic pe durata de via util a activului astfel nct valoarea amortizabil s fie recunoscut n contul de profit i pierdere pe perioada n care beneficiile economice ale activului sunt consumate. Valoarea amortizabil este costul activului (sau valoarea reevaluat) minus valoarea sa rezidual. Valoarea rezidual este valoarea net pe care banca comercial estimeaz c o va obine pentru un activ la finele duratei de via util a acestuia dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate. Conform IAS, valoarea amortizrii este determinat lund n calcul valoarea rezidual a activului. n majoritatea cazurilor, aceasta va fi o valoare neglijabil sau nul datorit tendinei de a utiliza activele de-a lungul ntregii lor durate de via util. Totui, exist situaii n care activele vor avea valori reziduale atunci cnd banca comercial decide, din anumite motive, s nu continue utilizarea activelor de-a lungul ntregii lor durate de via economic. Ar trebui menionat c valorile reziduale trebuie estimate utiliznd preurile unor imobilizri corporale similare mai vechi, la data achiziiei. Durata de via util Conducerea trebuie s realizeze dou estimri cheie pentru fiecare element de natura imobilizrilor corporale, i anume: s estimeze durata de via economic util a activului i valoarea rezidual la finele acesteia. Factorii care afecteaz determinarea duratei de via util sunt: a) ntrebuinarea; b) uzura fizic estimat; c) uzura moral; d) terenurile i cldirile trebuie tratate separat, chiar dac sunt achiziionate mpreun (deoarece terenurile au o durat de via nelimitata, iar cldirile nu); e ) limitri legale sau similare, de exemplu data expirrii unui drept de exploatare aferent. A se reine faptul c normele privind amortizarea constituie un bun punct de pornire pentru identificarea duratei de via util a unui activ. Totui, administratorii trebuie s confrunte durata de via util stipulat n normele de amortizare cu propriile evaluri. Durata de via util a unui activ trebuie revizuit periodic pentru a se asigura faptul c ipotezele iniiale emise de entitate asupra activului n cauz sunt nc valide. n astfel de situaii, modificrile constatate vor fi contabilizate ca i modificri ale estimrilor contabile, iar cheltuielile cu amortizarea pentru perioada curent i pentru perioadele viitoare vor fi ajustate. IAS 8 precizeaz c efectuarea de estimri face parte din producerea normal de ntocmire a raporturilor conform IAS 8. Orice revizuiri ale estimrilor nu ar trebui s duc la reexprimarea cifrelor din anii anteriori, ci ar trebui s afecteze anii cureni i cei viitori. De exemplu, durata de utilitate poate s fie prelungit ca urmare cheltuielilor ulterioare privind activul, care amelioreaz starea acestuia dincolo de nivelul de performan definit iniial. Dimpotriv, unele schimbri tehnologice sau evoluii ale pieei produselor corespondente pot s conduc la reducerea duratei de

utilitate a activului. n astfel decazuri, durata de utilitate i implicit norma (cota) de amortizare sunt ajustate pentru exerciiul n curs i exerciiile urmtoare. Politica de reparaii i de mentenan pe care o practic o banc comercial poate s afecteze, de asemenea, durata de utilitate a unui activ. Duratele normale de utilizare se afl n Catalogul privind duratele normale de funcionare iclasificarea mijloacelor fixe. Terenurile sunt incluse n aria de aplicabilitate a IAS. n mod normal, au o durat de via nelimitat i nu se amortizeaz (depreciaz). Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de via i condiiilor de utilizare a acestora. Din totalitatea imobilizrilor corporale, conform normelor contabile, terenurile nu se amortizeaz. Bncile comerciale amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv i amortizarea accelerat. Sub IAS, amortizarea este calculat innd cont de valoarea rezidual a activului. n cele mai multe cazuri aceasta va fi sau va lua valoarea zero, din cauza tendinei de utilizare aactivului pe ntreaga duratei de via economic. Trebuie reinut c valorile reziduale trebuie estimate utiliznd preuri ale unor activesimilare mai vechi la data achiziiei. Valoarea rezidual poate avea o valoarea semnificativ sau nu. Cnd se aplic tratamentul contabil de baz iar valoarea rezidual este estimat ca fiind semnificativ, atunci aceasta este determinat la data achiziiei i ulterior nu se modific; n schimb atunci cnd se aplic tratamentul contabil alternativ permis, se face o nou estimare a valorii reziduale la data fiecrei reevaluri ulterioare. Exist n practica contabil diferite metode prin care poate fi amortizat un activ de natura imobilizrilor corporale. Standardul reglementeaz faptul c: metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de banc i ca valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscut ca o cheltuial (cheltuial cu amortizarea), cu excepia cazului cnd ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ. Metoda de amortizare aplicat imobilizrilor corporale trebuie s fie reexaminat periodic iar n cazul unei modificri semnificative a ritmului ateptat de avantaje economicece decurg din aceste active, metoda trebuie s fie modificat pentru a reflecta schimbrilede ritm. Atunci cnd o astfel de schimbare a metodei de amortizare este necesar, aceastatrebuie s fie contabilizat ca o schimbare de estimare contabil, iar cheltuielile privindamortizrile exerciiului i exerciiilor viitoare trebuie s fie ajustate. Bncile comerciale i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul dinurmtoarele regimuri de amortizare prevzute n Standard: metoda liniar, metoda nsumrii anilor de via util, metoda degresiv. Amortizarea liniar, cunoscuta i sub numele de amortizare proporional sau constant, const n recuperarea uniform a valorii imobilizrii corporale pe toat durata de utilizare a acesteia. Amortizarea constant se calculeaz potrivit principiului prorata temporis ceea ce nseamn ca prima anuitate se calculeaz n raport cu ziua intrrii n patrimoniu, iar ultima anuitate n raport cu ultima zi de expirare a duratei reglementate de utilizare a imobilizrii respective. Din punct de vedere al terminologiei de calcul amortismentul liniar mbrac doua forme: - amortismentul liniar temporal; -amortismentul liniar funcional. Amortismentul liniar temporal. Potrivit metodei amortizrii liniare temporale, cota de amortizare liniara (t%) se calculeaz prin divizarea lui 100 la numrul de ani a duratei de viata (n) a imobilizrii (t% = 100: n x 100) iar anuitatea (amortizarea anual) poate fi determinat dup una din urmtoarele relaii: A = V x t% sau A= V/N unde: A anuitatea, V valoarea de intrare sau contabil a imobilizarii respective. Una din metodele de amortizare dintre cele mai utilizate n lumea anglo-saxon este suma cifrelor anilor (sum-of-the years digits: SYD). Aceasta este o metod de tip accelerat, dup modelul degresiv de amortizare. Regulile aplicrii acestei metode sunt urmtoarele: 1. Conducerea estimeaz durata de utilitate i determin valoarea amortizabil; 2. Fiecrui an de utilizare i se ataeaz o cifr (sau un numr) ntr-o ordine descrectoare; 3. Se procedeaz la nsumarea cifrelor ataate anilor; 4. Amortizarea aferent unui exerciiu se calculeaz prin aplicarea la valoareaamortizabil a raportului ntre cifra ataat anului n cauz i suma cifrelor. Cifrele ataate anilor nu trebuie s sugereze, n mod obligatoriu, un model constant dedescretere a avantajelor economice viitoare. Experii tehnici ar putea s proiecteze cel mai fiabil model de descretere. Amortizarea degresiv are drept scop de a incita la modernizarea aparatului productiv, deoarece gradul de depreciere a bunului este mai legat de cheltuiala cu amortizarea constant, care este mai accentuat n primii ani de funcionare. Iar cheltuielile de ntreinere i reparaiile cresc odat cu nvechirea activului, ceea ce face ca

cheltuielile de exploatare de tipul amortizrii i ntreinerile s se uniformizeze n timp, astfel nct unei amortizri mai ridicate i corespunde cheltuieli cu ntreinerea mai sczute n primii ani de funcionare i invers, spre finalul perioadei de utilitate. Metoda amortizrii degresive este cea de-a treia metod de amortizare care face obiectul reglementarilor legale i const n recuperarea unei pri mai mari din valoarea imobilizrilor amortizabile la nceputul utilizrii lor i scderea sumei amortizrii spre sfritul duratei de utilizare. Pentru evidena contabil a amortizrii imobilizrilor este destinat grupa de conturi 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale. Grupa este destinat pentru evidena amortizrii cldirilor i edificiilor, mobilei i utilajului, mijloacelor de transport, valorii mbuntirii mijloacelor arendate, imobilizrilor corporale primite n arenda financiar i altor imobilizri corporale, imobilizrilor necorporale i activelor de mic valoare i scurt durat ale bncii, precum i pentru evidena altor pli cumulate care modific valoarea contabil a activului. Aceast grup este alctuit din contra-conturi, care sunt sczute din imobilizrile corporale la ntocmirea drilor de seam financiare. 1683 Contra-cont Amortizarea cldirilor i edificiilor 1684 Contra-cont Amortizarea mobilei i utilajului 1685 Contra-cont Amortizarea mijloacelor de transport 1686 Contra-cont Amortizarea mbuntirii mijloacelor arendate 1688 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale, primite n leasingul financiar 1689 Contra-cont Amortizarea altor imobilizri corporale Contul 1683 este destinat pentru evidena amortizrii calculate a cldirilor i a edificiilor bncii. n creditul contului se nregistreaz: - calcularea lunar a amortizrii cldirilor i a edificiilor bncii; - recalcularea sumei amortizrii calculate la momentul reevalurii (majorrii) valorii activelor. n debitul contului se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calculate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea). Transmiterea activelor din folosin proprie n contul destinat pentru darea n arend. Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate a cldirilor i a edificiilor existente ale bncii. Contul 1684 este destinat pentru evidena amortizrii calculate la mobil i utilajul. n creditul contului se nregistreaz: - calcularea lunar a amortizrii mobilei i utilajului bncii; - recalcularea sumei amortizrii calculate la momentul reevalurii (majorrii) valorii activelor. n debitul conturilor se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calculate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea). Transmiterea activelor din folosin proprie n contul destinat pentru darea n arend. Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate a mobilei i a utilajului existent. Contul 1685 este destinat pentru evidena amortizrii calculate la mijloacele de transport ale bncii. n creditul contului se nregistreaz: - suma amortizrii calculate lunar la mijloacele de transport; - recalcularea sumei amortizrii calculate la momentul reevalurii (majorrii) valorii activelor. n debitul conturilor se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calculate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea). Transmiterea activelor din folosin proprie n contul destinat pentru darea n arend. Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la mijloace de transport existente. Contul 1686 este destinat pentru evidena amortizrii calculate la mbuntirea mijloacelor arendate de ctre banc. n creditul contului se nregistreaz suma amortizrii calculate lunar la mbuntirea mijloacelor arendate. n debitul contului se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii acumulate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea). Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la mbuntirea mijloacelor arendate de ctre banc. Contul 1688 este destinat pentru evidena amortizrii calculate la imobilizrile corporale primite n leasingul financiar. n creditul contului se nregistreaz suma amortizrii calculate lunar a imobilizrilor corporale luate n leasingul financiar. n debitul contului se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calcularea activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea). Obinerea dreptului de proprietate (cumprarea) asupra imobilizrilor corporale luate n leasingul financiar. Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la imobilizrile corporale primite n leasingul financiar. Contul 1689 este destinat pentru evidena amortizrii calculate la alte imobilizri corporale. n creditul contului se nregistreaz:

- suma amortizrii calculate lunar la imobilizrile corporale; - transmiterea activelor n folosin proprie din contul destinat pentru darea n arend; - recalcularea sumei amortizrii calculate la momentul reevalurii (majorrii) valorii activelor. n debitul contului se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calculate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea etc.). Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la alte imobilizri corporale. Pe lng grupa 1680 se utilizeaz i grupa 5680 Cheltuieli aferente amortizrii, care este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii cldirilor i edificiilor, mobilei i utilajului, mijloacelor de transport, mbuntirii mijloacelor arendate, imobilizrilor corporale primite n leasingul financiar, i altor imobilizri corporale, imobilizrilor necorporale, activelor de mic valoare i scurt durat aflate n posesia i patrimoniul bncii, precum i pentru evidena pierderilor cumulate (din depreciere). 5683 Cheltuieli aferente amortizrii cldirilor i edificiilor 5684 Cheltuieli aferente amortizrii mobilei i utilajului 5685 Cheltuieli aferente amortizrii mijloacelor de transport 5686 Cheltuieli aferente amortizrii mbuntirii mijloacelor arendate 5688 Cheltuieli aferente amortizrii imobilizrilor corporale primite n leasingul financiar 5689 Cheltuieli aferente amortizrii altor imobilizri corporale Contul 5683 este destinat pentru evidena cheltuielilor amortizrii cldirilor i edificiilor aflate n patrimoniul bncii. n debitul contului se nregistreaz amortizarea cldirilor i edificiilor calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii cldirilor i edificiilor aflate n patrimoniul bncii. Contul 5684 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii mobilei i utilajului aflat n patrimoniul bncii. n debitul contului se nregistreaz amortizarea mobilei i utilajului calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii mobilei i utilajului aflat n patrimoniul bncii. Contul 5685 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii mijloacelor de transport aflate n patrimoniul bncii. n debitul contului se nregistreaz amortizarea la mijloacele de transport calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii mijloacelor de transport aflate n patrimoniul bncii. Contul 5686 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii mbuntirii mijloacelor arendate de ctre banc. n debitul contului se nregistreaz amortizarea mbuntirii mijloacelor arendate calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente mbuntirii mijloacelor arendate de ctre banc. Contul 5688 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii activelor luate n leasingul financiar. n debitul contului se nregistreaz amortizarea activelor luate n leasingul financiar calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii activelor luate n leasingul financiar. Contul 5689 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii altor imobilizri corporale. n debitul contului se nregistreaz amortizarea altor imobilizri corporale calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor aferente amortizrii la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii altor imobilizri corporale. Calcularea amortizrii imobilizrilor corporale se va reflecta astfel: Debit contul 5680Cheltuieli aferente amortizrii Credit contul 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale Trecerea la scderi a amortizrii acumulate: 2) Debit contul 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale Credit contul 1600 Imobilizri corporale 8.5. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe din patrimoniul bncii n procesul desfurrii activitii bncii imobilizrile corporale pot fi scoase din funciune din cauza amortizrii complete, comercializrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului, lichidrii.

La casarea imobilizrilor corporale, din cauza amortizrii integre, ct i a calamitilor naturale, se ntocmete un proces-verbal de lichidare, n cazul transmiterii cu titlu gratuit, schimbului, comercializrii, se ntocmete un proces-verbal de primire-predare a imobilizrilor corporale. Astfel, la scoaterea n rezultatul amortizrii complete se ntocmete formula: 1. Casarea amortizrii acumulate: Debit contul 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale Credit contul 1600 Imobilizri corporale 2. Casarea valorii de bilan: Debit contul 5920 Cheltuieli din ieirea activelor necomerciale Credit contul 1600 Imobilizri corporale 3. nregistrarea materialelor la intrri: Debit contul 1663 Alte stocuri de mrfuri i materiale Credit contul 1600 Imobilizri corporale La predarea cu titlu gratuit a imobilizrilor corporale se ntocmesc formulele contabile: A. Casarea amortizrii acumulate: Debit contul 1680 Contra-cont Amortizarea imobilizrilor corporale/necorporale Credit contul 1600 Imobilizri corporale B. Casarea valorii de bilan: Debit contul 5920 Cheltuieli din ieirea activelor necomerciale Credit contul 1600 Imobilizri corporale C. nregistrarea TVA din valoarea obiectului donat: Debit contul 5941 Alte cheltuieli Credit contul 2802 Alte decontri cu bugetul 8.6. Contabilitatea imobilizrilor necorporale ale bncii Imobilizrile necorporale reprezint costuri pentru achiziia de programe informatice ce sunt amortizate folosind metoda casrii liniare pe parcursul celei mai veridice estimri a duratei de via, care variaz ntre 2 i 12 ani. Imobilizrile necorporale sunt recunoscute iniial la cost. Costul activelor nemateriale include preul de cumprare, taxele vamale, impozite din vnzare nereturnabile, precum i toate cheltuielile direct atribuite pregtirii activului pentru folosire. Costurile asociate dezvoltrii sau meninerii elementelor de programe informatice sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care sunt efectuate. Dup recunoaterea iniial imobilizrile necorporale sunt evaluate la costul su minus orice amortizare acumulat i orice pierdere din depreciere acumulat. n cazul n care valoarea de bilan a unui activ este mai mare dect valoarea recuperabil estimat, activul este depreciat pn la valoarea recuperabil. Imobilizrile necorporale includ fondul comercial (goodwill i active nemateriale, cu deducerea sumei deprecierii i a sumei amortizrii acestora. 1630 Imobilizri necorporale Grupa este destinat pentru evidena imobilizrilor necorporale deinute de banc (brevete, licene, mrci comerciale, invenii, programele informatice, drepturi de folosire a terenului, edificiilor i a altor imobilizri corporale). n grupa dat se ine evidena: imobilizrilor necorporale luate n leasing; fondului comercial obinut n rezultatul fuziunii sau achiziiei unei entiti, precum i evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) imobilizrilor necorporale. 1631 Imobilizri necorporale 1632 Imobilizri necorporale n curs de execuie 1633 Fond comercial 1634 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor necorporale Contul 1631 este destinat pentru evidena existenei, procurrii, ieirii i altor micri ale imobilizrilor necorporale aflate n patrimoniul bncii. n debitul contului se nregistreaz valoarea de intrare sau valoarea reevaluat a imobilizrilor necorporale procurate de la teri i create de banc. n creditul contului se nregistreaz: - vnzarea imobilizrilor necorporale; - casarea valorii imobilizrilor necorporale ieite (vnzri, deteriorri, furturi, etc.); - casarea valorii imobilizrilor necorporale transmise cu titlu gratuit; - reducerea valorii imobilizrilor necorporale n cazul deprecierii acestora.

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor necorporale aflate n proprietatea bncii. Contul 1632 este destinat pentru evidena cheltuielilor efectuate de banc pentru crearea imobilizrilor necorporale n decursul unui proces ndelungat. n debitul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti investite pentru crearea imobilizrilor necorporale, suma mbuntirilor ulterioare. n creditul contului se nregistreaz valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale date n exploatare, transmise cu titlul gratuit sau vndute. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea imobilizrii necorporale pn la punerea n funciune. Contul 1633 este destinat pentru evidena fondului comercial obinut n rezultatul fuziunii sau achiziiei unei entiti. n debitul contului se nregistreaz costul fondului comercial obinut. n creditul contului se nregistreaz deprecierea fondului comercial. Soldul contului este debitor i reprezint costul fondului comercial obinut. Contul 1634 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) imobilizrilor necorporale. n creditul conturilor se nregistreaz formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor necorporale, cu excepia situaiei n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat. n debitul contului se nregistreaz: - diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor necorporale; - anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea imobilizrilor necorporale n cazul scoaterii activelor din uz (scoaterea din exploatare, vnzare, deteriorare). Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) imobilizrilor necorporale la data de raportare. La imobilizrile necorporale transmise n exploatare lunar se calculeaz amortizarea. Suma amortizrii se calculeaz reieind din valoarea imobilizrilor necorporale i duratei probabile de funcionare, reflectat n actul de dare n exploatare a imobilizrilor necorporale. Pentru evidena sumei amortizrii se utilizeaz conturile: Contul 1691 Contra cont Amortizarea imobilizrilor necorporale este destinat pentru evidena amortizrii calculate la imobilizrile necorporale. n creditul contului se nregistreaz: - suma amortizrii calculate lunar la imobilizrile necorporale; - recalcularea sumei amortizrii calculate la momentul reevalurii valorii imobilizrilor necorporale. n debitul contului se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calculate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzarea, deteriorarea etc.). Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la imobilizrile necorporale. Contul 5691 Cheltuieli aferente amortizrii imobilizrilor necorporale este destinat pentru evidena cheltuielilor amortizrii imobilizrilor necorporale. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor necorporale calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale. Suma amortizrii calculate se trece la cheltuielile bncii conform formulei: Dt 5691 Cheltuieli aferente amortizrii imobilizrilor necorporale Ct 1691 Contra cont Amortizarea imobilizrilor necorporale. 8.7. Contabilitatea materialelor Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziia bncii pentru a fi: consumate la prima lor utilizare; nregistrate ca producie n curs de execuie; vndute (dac este necesar). Activele date snt gestionate la grupul de conturi 1660 Stocuri de materiale i alte consumabile. Grupa este destinat pentru evidena activelor de mic valoare i scurt durat din depozit predate n folosin (conform cerinelor Politicii de contabilitate a bncii pentru anul de gestiune), valorilor nemonetare (pietrelor i metalelor preioase nemonetare) deinute de banc, pentru evidena diferenei dintre costul i valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare, precum i altor materiale i consumabile. n grupa dat se reflect i mijloacele rezervate pentru acoperirea reducerii valorii contabile a stocurilor. 1661 Active de mic valoare i scurt durat predate n folosin 1662 Valori nemonetare

1663 Alte stocuri de materiale i consumabile 1664 Contra-cont Reduceri pentru pierderi din deprecierea stocurilor Contul 1661 este destinat pentru evidena existenei i micrii activelor de mic valoare i scurt durat predate n folosin, conform cerinelor Politicii de contabilitate a bncii pentru anul de gestiune, n cazul stabilirii unui plafon de materialitate. n debitul contului se nregistreaz valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat predate n folosin, constatarea ca surplus la inventariere. n creditul contului se nregistreaz ieirea activelor de mic valoare i scurt durat i constatarea lipsurilor la inventariere. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea activelor de mic valoare i scurt durat predate n folosin. Contul 1662 este destinat pentru evidena valorilor nemonetare (pietrelor i metalelor preioase nemonetare) deinute de banc, precum i pentru evidena diferenei dintre costul i valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare. n debitul contului se nregistreaz valoarea de intrare a pietrelor i metalelor preioase nemonetare, precum i diferena dintre costul i valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare. n creditul contului se nregistreaz ieirea acestora. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea pietrelor i metalelor preioase nemonetare deinute de banc, precum i diferena dintre costul i valoarea nominal a monedelor comemorative i jubiliare. Contul 1663 este destinat pentru evidena altor stocuri de materiale i consumabile (combustibil, materiale de construcie, piesele de schimb i articolele de completare), activelor de mic valoare i scurt durat procurate i aflate n stoc. n debitul contului se nregistreaz valoarea de intrare a altor stocuri de materiale i consumabile, activelor de mic valoare i scurt durat procurate, primite cu titlu gratuit, constatate ca surplus la inventariere. n creditul contului se nregistreaz: - ieirea altor stocuri de materiale i consumabile, activelor (vnzarea, stabilirea lipsurilor la inventariere .a.); - trecerea la consumuri sau cheltuieli, la predarea n gestiune prin utilizarea lor, a activelor de mic valoare i scurt durat, precum i predarea acestora n folosin. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea altor stocuri de materiale i consumabile aflate n stoc. Contul 1664 este destinat pentru evidena mijloacelor rezervate pentru acoperirea reducerii valorii contabile a stocurilor. n creditul contului se nregistreaz mijloacele rezervate pentru acoperirea reducerii valorii contabile a stocurilor. n debitul contului se nregistreaz reluarea reducerii valorii contabile a stocurilor i tuturor pierderilor de stocuri. Soldul contului este creditor i reprezint mijloacele rezervate pentru acoperirea reducerii valorii contabile a stocurilor la data de raportare. Pentru activitatea economic i administrativ a bncilor se folosesc diferite mijloace, care prin specificul utilitii i a circulaiei valorii lor nu ntrunesc cele dou condiii ce caracterizeaz mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixe sau cu o durat de funcionare util mai mic de un an. Aceste obiecte, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura utilizrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzur calculat n proporie de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea probabil rmas. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mic de 1/20 din limita stabilit. Ele se trec la cheltuieli pe msura predrii lor n exploatare. Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care: - au o valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie, indiferent de durata de exploatare; - au o durat de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. Contul 1692 Contra-cont Amortizarea activelor de mic valoare i scurt durat este destinat pentru evidena amortizrii calculate la activele de mic valoare i scurt durat predate n folosin, conform cerinelor Politicii de contabilitate a bncii pentru anul de gestiune, n cazul stabilirii unui plafon de materialitate. n creditul contului se nregistreaz suma amortizrii calculat lunar la activele de mic valoare i scurt durat la predarea lor n folosin. n debitul contului se nregistreaz trecerea la scderi a sumei amortizrii calculate a activelor scoase din uz (scoaterea din exploatare, vnzare, deteriorare etc.). Soldul contului este creditor i reprezint suma amortizrii calculate la activele de mic valoare i scurt durat. Contul 5692 Cheltuieli aferente amortizrii activelor de mic valoare i scurt durat este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente amortizrii activelor de mic valoare i scurt durat. n debitul contului se nregistreaz amortizarea activelor de mic valoare i scurt durat calculat n perioada de gestiune. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente amortizrii activelor de mic valoare i scurt durat predate n folosin, conform cerinelor Politicii de contabilitate a bncii pentru anul de gestiune n cazul stabilirii unui plafon de materialitate.

Exemplu: Banca procur obiecte de mic valoare i scurt durat de 108000 lei. Cheltuielile de transport sunt de 8500 lei. TVA constituie 18000 lei. Se transmit n expluatare obiecte cu valoarea de 85000 lei. La sfritul anului, cnd se desfoar inventarierea, nu se mai constat obiectele respective. Valoarea rmas a fost calculat n mrime de 850 lei. nregistrri: 1) aprovizionarea de la furnizori cu plata ulterioar. Debit contul 1661 Active de mic valoarea i scurt durat 98500 lei Debit contul 1802 Alte decontri cu bugetul 18000 lei Credit contul 2805 Alte decontri cu persoane fizice i juridice 116500 lei 2) amortizarea obiectelor date n folosin (valoarea amortizabil se determin ca 85000-850= 84150 Debit contul 5692 Cheltuieli aferente amortizrii activelor de mic valoare i scurt durat 84150 lei Credit contul 1692 Contra-cont Amortizarea activelor de mic valoare i scurt durat 84150 lei 3) scoaterea din folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat Debit contul 1692 Contra-cont Amortizarea activelor de mic valoare i scurt durat 84150 lei Credit contul 1661 Active de mic valoare i scurt durat 84150 lei Dac valoarea rmas a activelor de mic valoare i scurt durat determinat n prealabil este mai mare dect valoarea materialelor obinute la scoaterea din folosin a obiectelor, diferena n cauz se nregistreaz prin formula: Debit contul 5941 Alte cheltuieli Cebit contul 1661 Active de mic valoare i scurt durat nregistrri: 1. Aprovizionarea de la furnizori cu plata ulterioar Debit contul 1660 Stocuri de mrfuri i materiale Debit contul 1802 Alte decontri cu bugetul Credit contul 2805 Alte decontri cu persoane fizice i juridice 2. Utilizarea stocurilor la banc: Debit contul 5900 Alte cheltuieli operaionale Credit 1663 Alte stocuri de mrfuri i materiale.

Tema 9. Contabilitatea veniturilor i cheltuieililor bancare 9.1. Caracterizarea i reflectarea n contabilitate a veniturilor bancare. 9.2. Esena, structura i contabilizarea cheltuielilor bncii. 9.3. Calcularea i evidena contabil a rezultatelor financiare la banc 9.1. Caracterizarea i reflectarea n contabilitate a veniturilor bancare. Veniturile bancare reprezint valorile sau sumele ncasate sau care urmeaz a fi ncasate din dobnzile aferente creditelor acordate i altor investiii, livrrile de bunuri, executrile de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care banca a consimit s le primeasc, executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea tertilor, sumele sub forma veniturilor excepionale i a altor sume, obinerea crora reprezint scopul activitii bncii. Procesul de creare a veniturilor bncilor const din patru etape deosebit de importante i anume crearea, facturarea, ncasarea i incorporarea. Crearea veniturilor este momentul n care se constituie rezultatul ca produs al activitii consumative de resurse, cum ar fi: stabilirea dobnzilor de ncasat de la debitori sau hotrrea de a vinde active. Facturarea const n transferarea dreptului de proprietate de la unitatea bancar ctre client, de exemplu, momentul acordrii creditului. ncasarea constituie o etap n care rezultatul vndut se transform n bani, de exemplu, ncasarea efectiv a dobnzii pentru creditul acordat, sau ncasarea activului vndut. Incorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultatele necesare absorbirii cheltuielilor corespondente. Dup natura lor, veniturile bancare se divizeaz n urmtoarele categorii de venituri: 1. Venituri din dobnzi se acumuleaz din activitatea de baz a bncii, mai sunt numite i venituri din activitatea operaional sau venituri procentuale. Aceste venituri includ: veniturile aferente dobnzii de la creditele acordate bancilor, persoanelor fizice i juridice, guvernului; veniturile aferente dobnzii de la contul NOSTRO n BNM; veniturile de la plasrile la termen n alte bnci; veniturile de la plasrile OVERNIGHT; venituri n urma ncasrii dobnzilor aferente investiiilor n valori mobiliare de stat i corporative; veniturile aferente operaiunilor de factoring, leasing financiar, cambii bancare, etc. Aceste venituri se reflect n evidena contabil a bncii conform principiului specializrii exerciiului, adic n momentul calculrii lor, fr a lua n consideraie momentul achitrii efective a acestora. 2. Venituri neaferente dobnzii sunt veniturile formate n rezultatul desfurrii activitaii neoperationale a bncii, din aceast cauz mai sunt numite i venituri neoperaionale sau venituri neprocentuale. Aceste venituri includ veniturile formate n urma ncasrii comisioanelor de la urmtoarele tipuri de activiti i servicii prestate: operaiunile de creditare; investiiile n valori mobiliare; operaiuni cu valutele strine etc. Evidena analitic a veniturilor se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a bncii. Evidena sintetic a veniturilor se gestioneaz n clasa a IV-a Venituri. Conturile clasei 4 Venituri sunt conturi de pasiv i reprezint valoarea tuturor veniturilor obinute n activitatea economicofinanciar a bncii pe parcursul anului de gestiune: veniturile din dobnzi, din investiii, din operaiuni de comercializare i reevaluare, din comisioane, din ieirea activelor necomerciale i alte venituri. Soldurile conturilor de venit sunt creditoare, cu excepia conturilor grupei de venituri/pierderi care pot avea att sold creditor - n caz de obinere a veniturilor, ct i sold debitor - n cazul suportrii pierderilor. Veniturile aferente taxelor i comisioanelor sunt generate n timpul serviciilor financiare, prestate de Banc, ce includ generarea creditelor, taxele de angajament, taxele pentru carduri, serviciile de administrare a numerarului, serviciile de brokeraj. Venitul net din tranzacionare include toate modificrile valorii juste a instrumentelor derivate, venitul minus pierderea din operaiunile de schimb valutar i venitul net aferent hrtiilor de valoare destinate pentru vnzare. Venitul aferent dividendelor este recunoscut n raportul privind rezultatele financiare la data la care este declarat dividendul. La reflectarea dobnzilor calculate se va nregistra formula contabil: Debit grupa de conturi 1700 Dobnd calculat i alte venituri ce urmeaz s fie primite Credit contul din grupa de conturi de venituri aferente unei din categoriile de credite La calcularea dobnzilor: - calcularea dobnzii la contul NOSTRO: Debit contul 1701 Dobnd calculat la conturile Nostro Credit contul 4031 Venituri din dobnzi la contul Nostro n BNM - venituri de la plasri n bnci: Debit contul 1707 Dobnd calculat la plasri la termen n bnci Credit contul 4090 Venituri din dobnzi la plasri la termen n bnci. - dobnzile la creditele acordate agriculturii: Debit contul 1716 Dobnd calculat la creditele acordate agriculturii Credit contul 4230 Venituri din dobnzi la creditele acordate agriculturii. La ncasare: - ncasarea n numerar a comisionului pentru inerea contului: Debit contul 1001 Numerar n casierie Credit contul 4677 Comisioanele bncii pentru inerea conturilor clienilor. - trecerea la scderi de la contul curent al clientului a unei amenzi achitate bncii: Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice

Credit contul 4951 Amenzi, penaliti i alte sanciuni primite - este depistat surplus de mijloace fixe la inventariere: Debit contul 1600 Imobilizri corporale Credit contul 4941 Alte venituri Pe lng conturile de venituri prezentate pn acum, e necesar de a prezenta specificul contabilizrii i la alte grupe, caracterizate n continuare. Grupa 4670 Venituri aferente comisioanelor este destinat pentru evidena veniturilor aferente comisioanelor primite de banc n urma acordrii unor servicii cum ar fi serviciile de consulting, trust, asigurare, deservirea contului . a. 4671 Comisioanele bncii pentru operaiunile de clearing 4672 Comisioanele bncii pentru operaiunile de asigurare 4673 Comisioanele bncii pentru operaiuni de vnzare/cumprare a valorilor mobiliare 4674 Comisioanele bncii pentru operaiuni de vnzare/cumprare a valutei strine 4675 Comisioanele bncii pentru operaiunile de trust 4676 Comisioanele bncii pentru eliberarea garaniilor 4677 Comisioanele bncii pentru inerea conturilor clienilor 4678 Comisioanele bncii pentru serviciile de consulting 4679 Alte comisioane ale bncii Conturile 4671-4673 i 4675-4679 snt destinate pentru evidena veniturilor obinute de banc sub form de comisioane pentru prestarea anumitor servicii clientelei. n creditul conturilor se nregistreaz comisioanele ctigate sau calcularea comisioanelor spre ncasare la diferite operaiuni bancare n cazul n care banca are o certitudine ntemeiat n obinerea comisionului. n debitul conturilor se nregistreaz trecerea veniturilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul conturilor este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc n urma acordrii unor servicii. Contul 4674 este destinat pentru evidena veniturilor obinute de banc sub form de comisioane pentru operaiuni de vnzare/cumprare a valutei strine (cu excepia operaiunilor de retragere i depunere de numerar). n creditul contului se nregistreaz comisioanele ctigate sau calcularea comisioanelor spre ncasare n cazul n care banca are o certitudine ntemeiat n obinerea comisionului. n debitul contului se nregistreaz trecerea veniturilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc pentru operaiuni de vnzare/cumprare a valutei strine (cu excepia operaiunilor de retragere i depunere de numerar). Grupa 4850 Alte venituri din dobnzi este destinat pentru evidena veniturilor din dobnzi urmare procurrii unui activ cu plata n avans sau amnat, n cazul cesiunii de crean etc., precum i ajustarea valorii contabile la cost amortizat. 4851 Alte venituri din dobnzi Contul 4851 este destinat pentru evidena veniturilor din dobnzi precum i ajustarea valorii contabile la cost amortizat. n creditul contului se nregistreaz veniturile obinute de banc sub form de dobnd n urma operaiunilor efectuate. n debitul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din dobnzi la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor din dobnzi obinute de banc n urma efecturii operaiunilor. Grupa 4900 Alte venituri operaionale este destinat pentru evidena altor venituri operaionale generate n procesul de lucru obinuit, dar care nu snt indicate n conturile anterioare. De asemenea n aceast grup snt incluse veniturile bncii sub form de comisioane obinute aferente activitii cu carduri bancare i operaiunilor de retragere i depunere de numerar. 4901 Alte venituri operaionale 4902 Venituri din operaiuni cu carduri 4903 Venituri aferente operaiunilor de retragere i depunere de numerar Contul 4901 este destinat pentru evidena altor venituri operaionale a bncii, dar care nu sunt indicate n alte conturi. n creditul contului se nregistreaz veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc din alte activiti operaionale. n debitul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a altor venituri operaionale la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc din activitatea operaional. Contul 4902 este destinat pentru evidena veniturilor bncii sub forma de comisioane obinute din activitatea cu carduri bancare, cu excepia operaiunilor de retragere i depunere de numerar, cu excepia operaiunilor de retragere i depunere de numerar. n creditul contului se nregistreaz comisioanele obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc din activitatea cu cardurile bancare. n debitul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc n urma operaiunilor cu carduri bancare. Contul 4903 este destinat pentru evidena veniturilor bncii sub form de comisioane pentru serviciile prestate aferente operaiunilor de retragere i depunere de numerar (cu bnci, banc i subdiviziunile ei, cu clienii). n creditul contului se nregistreaz comisioanele obinute aferente operaiunilor de retragere i depunere de numerar. n debitul contului se nregistreaz trecere la finele perioadei de gestiune a veniturilor la contul profitului nedestribuit (pierderii neacoperite). Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor bncii sub form de comisioane obinute aferente operaiunilor de retragere i depunere de numerar. Grupa 4910 Venituri din recuperri de active i plilor aferente lor este destinat pentru evidena veniturilor din recuperrile de credite i alte active care nu sunt credite i plilor aferente lor, care anterior au fost trecute la scderi i neacoperite din contul reducerilor pentru pierderi din depreciere. 4911 Venituri din recuperri de credite i plilor aferente lor 4912 Venituri din recuperri de alte active care nu sunt credite i plilor aferente lor Conturile 4911, 4912 snt destinate pentru evidena veniturilor din recuperrile de credite i alte active care nu snt credite i plilor aferente lor care anterior au fost trecute la scderi i neacoperite din contul reducerilor pentru pierderi din depreciere. n creditul conturilor se nregistreaz sumele recuperate aferente creditelor sau altor active care nu sunt credite i plilor aferente lor. n debitul conturilor se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din recuperri la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul conturilor este creditor i reprezint suma veniturilor din recuperri de credite i alte active care nu sunt credite i plilor aferente lor.

Grupa 4940 Alte venituri este destinat pentru evidena altor venituri obinute de banc n rezultatul operaiunilor ce nu in de activitatea de baz. 4941 Alte venituri Contul 4941 este destinat pentru evidena altor venituri obinute de banc n rezultatul operaiunilor ce nu in de activitatea de baz. n creditul contului se nregistreaz veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc din alte activiti, ce nu in de activitatea de baz. n debitul contului se nregistreaz trecerea veniturilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc din alte activiti, ce nu in de activitatea de baz. Grupa 4950 Amenzi, penaliti i alte sanciuni este destinat pentru evidena amenzilor, penalitilor i altor sanciuni. 4951 Amenzi, penaliti i alte sanciuni Contul 4951 este destinat pentru evidena veniturilor bncii obinute (primite i/sau calculate ctre primire) sub form de penaliti de la nendeplinirea prevederilor contractelor, amenzi n favoarea bncii i alte sanciuni. n creditul contului se nregistreaz amenzi, penaliti, sanciuni i alte sume pltite n favoarea bncii sau calculate ctre plat. n debitul contului se nregistreaz trecerea veniturilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc. Veniturile se nchid la sfritul perioadei de gestiune la contul 3504 Rezultat al exerciiului curent: Debit clasa a IV-a Venituri Credit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent. Informaia privind veniturile bancare este generalizat n raportul financiar Contul de profit sau pierdere a bncii. 9.2. Esena, structura i contabilizarea cheltuielilor bncii. Cheltuielile bancare reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru resursele mprumutate sau atrase, servicii primite i lucrri prestate de teri da care beneficiaz banca, materialele consumate, remunerarea salariailor, executarea unor obligaiuni legale sau contractuale, cheltuieli excepionale. n funcie de sursele de intrare, cheltuielile bancare se clasific n: 1. Cheltuieli aferente dobnzilor; 2. Cheltuieli neaferente dobnzilor. Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ n care se folosete dubla nregistrare. n conformitate cu Planul de Conturi nr. 55/11 01 al Evidenei Contabile, n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova din 26.03.1997, evidena cheltuielilor bncii se ine n conturi analitice deschise n cadrul clasei a V-a Cheltuieli. Sumele de cheltuieli efectuate n dependen de tipul lor se vor nregistra n conturi analitice conform destinaiei lor. Cheltuielile bancare se nregistreaz n evidena contabil n baza principiului specializrii exerciiilor. Principiul specializrii exerciiilor - care presupune faptul c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale acelei perioade n care a avut loc calcularea lor indiferent de ncasrile sau plile efective ale mijloacelor bneti. Sumele de cheltuieli se nscriu n contabilitate n baza formularelor contabile cu utilizarea att a documentelor bancare reglementate de BNM, ct i a celor pentru uz intern: Ordin de plat, Ordin incaso, Nota de contabilitate,Cerere de palt, Cerere de acreditiv. Cheltuielile se determin inndu-se cont de patru aspecte eseniale n activitatea bncii: angajarea, consumul, plata i imputarea. Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. n cazul contractrii unui depozit, angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care s-a creat obligaia bneasc de a rambursa depozitul, inclusiv dobnda aferent. Consumul este specific utilizrii efective sau sacrificrii resurselor n scopul satisfacerii cerinelor activitii bancare. De exemplu, utilizarea depozitelor primite n scopul plasrii sub form de credite n economie. Plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare. Achitarea obligaiei bncii fa de creditor reprezint o plat ca echivalent. n schimb, plata mpozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent. Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute. Contabilitatea cheltuielilor bancare se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor: Cheltuieli aferente dobnzilor; Cheltuieli neaferente dobnzilor; Alte cheltuieli. La cheltuielile aferente dobnzilor se refer: sume de bani pltite clienilor sub form de dobnzi fixate sau variabile; plasamentele bancare; dobnzi achitate la certificatele de depozit etc. La cheltuielile neaferente dobnzii, se refer: cheltuieli privind remunerarea muncii; cheltuieli legate de prime; cheltuieli legate de achitarea impozitelor i taxelor; cheltuieli privind plata serviciilor de consulting i auditing etc. Alte cheltuieli: amenzi, penaliti, sanciuni pltite de banc; cheltuieli extraordinare; plata impozitelor i taxelor; pierderi din vnzarea valorilor mobiliare, a activelor fixe i a altor materiale etc. Conturile clasei 5 Cheltuieli sunt conturi de activ i reprezint valoarea tuturor cheltuielilor suportate n activitatea economico-financiar a bncii pe parcursul perioadei de gestiune: cu dobnzi, din investiii, aferente remunerrii muncii, pentru

ntreinerea imobilului, din operaiuni de depreciere, cu impozite i taxe, din ieirea activelor necomerciale, precum i alte cheltuieli. Soldurile conturilor de cheltuieli sunt debitoare, dar n unele cazuri pot fi i creditoare. Conturile de cheltuieli corespondeaz cu grupul de conturi 2700 Dobnd calculat, ce urmeaz s fie pltit, la calcularea dobnzilor i cu conturile de numerar la achitarea nemijlocit a cheltuielilor i conturilor de activ, la consumul i ieirea lor. 5710 Cheltuieli aferente remunerrii muncii i defalcrilor obligatorii Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente remunerrii muncii i defalcrilor obligatorii. 5711 Cheltuieli pentru remunerarea muncii 5712 Primele 5714 Asigurarea social 5715 Alte pli 5716 Asigurarea medical Contul 5711 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind remunerarea muncii personalului. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind remunerarea muncii. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor aferente remunerrii muncii personalului bncii. Contul 5712 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind primele. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind primele. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind primele pltite salariailor bncii. Contul 5714 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind asigurarea social. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind defalcrile obligatorii. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind asigurarea social. Contul 5715 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind alte pli. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind alte pli. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind alte pli. Contul 5716 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind asigurarea medical. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind defalcrile obligatorii. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind asigurarea medical. 5730 Cheltuieli pentru ntreinerea imobilului Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru ntreinerea edificiilor, lumin, nclzirea i alimentarea cu ap, reparaia cldirilor, serviciul securitii, plata pentru arend, alte cheltuieli pentru ntreinerea imobilului. 5731 Cheltuieli de iluminare, nclzire i alimentare cu ap 5732 Cheltuieli privind reparaia i ntreinerea cldirilor 5733 Cheltuieli aferente serviciului securitii 5735 Alte cheltuieli pentru ntreinerea imobilului Contul 5731 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru consumurile de energie electric, nclzire i ap. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind consumurile de energie electric, nclzire i ap. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor pentru consumurile de energie electric, nclzire i ap. Contul 5732 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru reparaia i ntreinerea cldirilor. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind reparaia i ntreinerea cldirilor bncii (cldirile proprii ale bncii i cele arendate). n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor pentru reparaia i ntreinerea cldirilor. Contul 5733 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru asigurarea securitii cldirilor i edificiilor. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind serviciile securitii. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor pentru asigurarea securitii cldirilor i edificiilor. Contul 5735 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru ntreinerea imobilului. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind ntreinerea imobilului. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor pentru ntreinerea imobilului. 5770 Cheltuieli cu provizioane i alte contribuii Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor la formarea provizioanelor pentru eventualele pierderi aferente angajamentelor condiionale, efectuarea plilor conform legislaiei n vigoare, pentru plata concediilor salariailor bncii, precum i pentru evidena cheltuielilor la formarea altor provizioane. Aceast grup este destinat i pentru evidena cheltuielilor ce in de vrsmintele n fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. 5771 Cheltuieli cu alte provizioane 5772 Vrsminte i contribuii n fondul de garantare a depozitelor 5773 Cheltuieli cu provizioane la angajamente condiionale 5774 Cheltuieli cu provizioane aferente beneficiilor angajailor bncii Contul 5771 este destinat pentru evidena cheltuielilor la formarea altor provizioane. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile la formarea i majorarea provizioanelor pentru alte pierderi. n creditul contului se nregistreaz diminuarea provizioanelor formate i trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile la formarea i majorarea provizioanelor pentru alte pierderi. Contul 5772 este destinat pentru evidena cheltuielilor ce in de vrsmintele obligatorii anuale, contribuiile iniiale, trimestriale i speciale n fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile ce in de vrsmintele i contribuiile bncii n fondul de garantare a depozitelor. n creditul contului se nregistreaz diminuarea provizioanelor

formate i trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile la formarea fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar. Contul 5773 este destinat pentru evidena cheltuielilor efectuate la formarea i majorarea provizioanelor pentru pierderi la angajamente condiionale. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile efectuate la formarea i majorarea provizioanelor pentru pierderi la angajamente condiionale. n creditul contului se nregistreaz sumele restituite din contul 2772 Provizioane pentru pierderi la angajamente condiionale i trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor, dar poate fi i creditor (n cazul micorrii provizioanelor aferente angajamentelor condiionale). Contul 5774 este destinat pentru evidena cheltuielilor la formarea provizioanelor privind beneficiile angajailor bncii. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind formarea i majorarea provizioanelor privind beneficiile angajailor bncii i alte cheltuieli aferente. n creditul contului se nregistreaz diminuarea provizioanelor formate i trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor, dar poate fi i creditor (n cazul micorrii provizioanelor) i reprezint cheltuielile pentru formarea i majorarea provizioanelor privind beneficiile angajailor bncii i alte cheltuieli aferente. Impozitele i taxele n Bugetul de Stat i bugetele locale sunt calculate i achitate n conformitate cu prevederile Codului fiscal, Legii Bugetului pe anul gestionar i hotrrile autoritilor locale. Impozitul pe venit pentru perioada de gestiune cuprinde impozitul curent i impozitul amnat. Impozitul pe venit se reflect n raportul privind rezultatele financiare, cu excepia cazurilor cnd acesta se refer la articole raportate direct la creterea sau diminuarea capitalului propriu. n acest caz impozitul pe venit se reflect n capitalul propriu. Impozitul pe venitul curent reprezint suma total a impozitului calculat pentru ntreaga sum a venitului impozabil aferent perioadei de gestiune, utiliznd cota impozitului pe venit n vigoare sau care se afl n proces de aprobare la data ntocmirii bilanului contabil, i orice ajustri privind impozitul pe venit calculat pentru toate perioadele de gestiune precedente. Impozitul amnat este calculat i constatat prin metoda obligaiei bilaniere, ce presupune constituirea unui provizion pentru diferenele temporare ntre venitul calculat conform contabilitii financiare i cel calculat conform legislaiei fiscale, ce apar ntr-o perioad i se corecteaz n una din perioadele viitoare. Efectele fiscale ale diferenelor temporare aprute n perioada curent se calculeaz utiliznd rata de impozitare n vigoare. Cota impozitului pe venit n vigoare n 2012 va constituie 12% (2011 0%). Activul de impozit amnat este recunoscut doar n msura n care poate fi obinut un profit impozabil suficient, fa de care s poat fi utilizat activul respectiv. Activele de impozit amnat sunt reduse pe msur ce nu mai exist o probabilitate de realizare a beneficiului fiscal corespunztor impozitului amnat. 5780 Impozite i taxe Grupa este destinat pentru evidena impozitelor i taxelor conform legislaiei n vigoare, precum i valoarea adugat i accizele nerecuperabile, cu excepia impozitului pe venit. 5781 Impozit pe bunuri imobiliare 5782 Impozit funciar 5783 Taxa pe valoarea adugat 5787 Taxele percepute n fondul rutier 5788 Alte impozite i taxe Contul 5781 este destinat pentru evidena cheltuielilor curente privind impozitul pe bunuri imobiliare. n debitul contului se nregistreaz plile privind impozitul pe bunurile imobiliare. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind impozitul pe bunuri imobiliare. Contul 5782 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind impozitul funciar. n debitul contului se nregistreaz plile privind impozitul funciar. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind impozitul funciar. Contul 5783 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind taxa pe valoare adugat. n debitul contului se nregistreaz plile privind taxa pe valoarea adugat. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind taxa pe valoare adugat. Contul 5787 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind taxele percepute n fondul rutier. n debitul contului se nregistreaz plile privind taxele percepute n fondul rutier. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind taxele percepute n fondul rutier. Contul 5788 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind alte impozite i taxe. n debitul contului se nregistreaz plile privind alte impozite i taxe. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor privind alte impozite i taxe. 5900 Alte cheltuieli operaionale Grupa este destinat pentru evidena altor cheltuieli operaionale. 5901 Cheltuieli de transport 5902 Plata serviciilor de consulting i auditing 5903 Cheltuieli aferente reciclrii cadrelor 5904 Cheltuieli de deplasare de serviciu 5905 Cheltuieli de reprezentare 5906 Cheltuieli de telecomunicaii, pot i telegraf 5907 Cheltuieli de birou, tipografie 5908 Cheltuieli de reclam 5909 Cheltuieli pentru aciuni de binefacere 5911 Reparaia i ntreinerea mobilei i utilajului 5912 Reparaia i ntreinerea mijloacelor de transport

5913 Plata pentru arend 5914 Cheltuieli pe taxe de trust 5915 Comisioane i taxe pltite 5916 Alte cheltuieli operaionale 5917 Cheltuieli din operaiuni cu carduri 5918 Cheltuieli pentru meninerea imobilizrilor necorporale 5919 Cheltuieli aferente operaiunilor de retragere i depunere de numerar Contul 5901 este destinat pentru evidena cheltuielilor de transport (pentru serviciile de transport prestate de teri). n debitul contului se nregistreaz cheltuielile de transport. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile de transport. Contul 5902 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind plata serviciilor de consulting i auditing (sumele pltite consultanilor i auditului pentru serviciile prestate, organizaiilor consultative, juridice). n debitul contului se nregistreaz cheltuielile de consulting i auditing. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind plata serviciilor de consulting i auditing. Contul 5903 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru pregtirea i reciclarea personalului. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile aferente reciclrii cadrelor. n creditul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului. Contul 5904 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind deplasri de serviciu. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile aferente deplasrilor de serviciu. n creditul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind deplasrile de serviciu. Contul 5905 este destinat pentru evidena cheltuielilor de reprezentare. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile de reprezentare. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile de reprezentare. Contul 5906 este destinat pentru evidena cheltuielilor de telecomunicaii, pot i telegraf. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile de telecomunicaii, pot i telegraf. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile aferente telecomunicaiilor, pot i telegraf. Contul 5907 este destinat pentru evidena cheltuielilor de birou, tipografie. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile de birou, tipografie. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile de birou, tipografie. Contul 5908 este destinat pentru evidena cheltuielilor de reclam. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile de reclam, protocol i publicitatea serviciilor bancare. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile pentru reclam, protocol i publicitate. Contul 5909 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind aciuni de binefacere. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile pentru aciuni de binefacere. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile pentru aciuni de binefacere. Contul 5911 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind reparaia i ntreinerea mobilei i utilajului. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind reparaia i ntreinerea mobilei i utilajului. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile pentru reparaia i ntreinerea mobilei i utilajului. Contul 5912 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor de transport. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind reparaia i ntreinerea mijloacelor de transport. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor de transport. Contul 5913 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind plata pentru arend. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata pentru arend. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind plata pentru arend. Contul 5914 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind taxele de trust. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata taxelor de trust. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind plata taxelor de trust. Contul 5915 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru comisioane i taxe pltite. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata comisioanelor i taxelor. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind comisioanele i taxele pltite. Contul 5916 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind alte cheltuieli operaionale. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata altor cheltuieli operaionale suportate de ctre banc. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint alte cheltuieli operaionale. Contul 5917 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind operaiunile cu carduri bancare, cu excepia operaiunilor de retragere i depunere de numerar. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile din operaiunile cu carduri bancare. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile aferente operaiunilor cu carduri bancare. Contul 5918 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind meninerea imobilizrilor necorporale. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind meninerea imobilizrilor necorporale. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind meninerea imobilizrilor necorporale.

Contul 5919 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind plata comisioanelor pentru serviciile prestate aferente operaiunilor de retragere i depunere de numerar (cu BNM, bnci, banc i subdiviziunile ei, cu clienii). n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata comisioanelor aferent operaiunilor de retragere i depunere de numerar. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul profitului nedistribuit (pierderi neacoperite). Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind plata comisioanelor aferent operaiunilor de retragere i depunere de numerar. Grupa 5930 Alte cheltuieli cu dobnzi este destinat pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi ca urmare a procurrii unui activ cu plata n avans sau amnat, n cazul cesiunii de crean etc., precum i pentru ajustarea valorii contabile la costul amortizat. 5931 Alte cheltuieli cu dobnzi Contul 5931 este destinat pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi, precum i ajustarea valorii contabile la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile suportate de banc sub form de dobnd n urma altor operaiuni efectuate. n creditul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor cu dobnzi la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor cu dobnzi nregistrate de banc n urma efecturii altor operaiuni. 5940 Alte cheltuieli Grupa este destinat pentru evidena altor cheltuieli suportate de banc n rezultatul operaiunilor ce nu in de activitatea de baz. 5941 Alte cheltuieli Contul 5941 este destinat pentru evidena altor cheltuieli suportate de banc n rezultatul operaiunilor ce nu in de activitatea de baz. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile suportate de banc din alte activiti, ce nu in de activitatea de baz. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint suma cheltuielilor suportate de banc din alte activiti ce nu in de activitatea de baz. 5950 Amenzi, penaliti i alte sanciuni Grupa este destinat pentru evidena amenzilor, penalizrilor i altor sanciuni. 5951 Amenzi, penaliti i alte sanciuni Contul 5951 este destinat pentru evidena amenzilor, penalitilor i altor sanciuni. n debitul contului se nregistreaz amenzile, penalitile i alte sanciuni. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind amenzile, penalitile i alte sanciuni. 5990 Impozitul pe venit Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit ale perioadei de gestiune. 5991 Impozitul pe venit Contul 5991 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit ale perioadei de gestiune. n debitul contului se nregistreaz calcularea datoriilor curente i amnate privind impozitul pe venit. n creditul contului se nregistreaz calcularea creanelor amnate privind impozitul pe venit i trecerea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la contul profitului nedistribuit (pierderi neacoperite). Soldul contului poate fi debitor (n cazul existenei cheltuielilor privind impozitul pe venit) sau creditor (n cazul existenei economiei privind impozitul pe venit). La calcularea dobnzii se va nregistra: a)calcularea dobnzii la conturile curente: Debit contul 5250 Cheltuieli cu dobnzi la depozite la vedere ale clienilor Credit contul 2719 Dobnda calculat la depozitele la vedere ale clienilor b) calcularea dobnzii la conturile LORO: Debit contul 5030 Cheltuieli cu dobnzi la conturi Loro i overdraft la conturi Nostro Credit contul 2701 Dobnda calculat la conturile Loro c) dobnda la depozitele la termen: Debit contul 5370 Cheltuieli cu dobnzi la depozite pe termen ale clienilor Credit contul 2728 Dobnda calculat la depozitele pe termen ale clienilor d) achitarea de la contul Nostro a unei amenzi: Debit contul 5950 Amenzi, penaliti i alte sanciuni Credit contul 1031 Contul Nostro f) s-au consumat materiale pentru cheltuieli de reclam: Debit contul 5908 Cheltuieli de reclam Credit contul 1663 Alte stocuri de mrfuri i materiale g) s-au calculat salariul personalului bncii: Debit contul 5711 Cheltuieli pentru remunerarea muncii Credit contul 2804 Decontrii cu salariaii bncii La sfritul anului de gestiune cheltuielile se nchid la contul 3504 Profit nedistribuit (pierdere neacoperit)- anul curent, cu urmtoarea nregistrare: Debit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Credit clasa de conturi V. Erorile legate de sumele i nregistrrile contabile a sumelor de cheltuieli comise i depistate se corecteaz numai prin note de contabilitate. Sume incorect nregistrate n baza notelor de contabilitate de corectare se trec la ieire din contul n care a fost reflectat incorect n contul ce urmeaz a fi reflectat corect. Nota de contabilitate de corectare se ntocmete n 4 exemplare pe formulare tip dintre care: Primul exemplar servete drept ordin pentru executarea contabilizrii i se anexeaz la documentele memoriale de zi. Al doilea i al treilea exemplar servesc drept anexe pentru nscrierile n debitul i creditul contului. Al patrulea exemplar rmne n Carnetul de note de contabilitate de corectare. Se indic data cnd a fost comis eroarea i trimiterea la documentul de baz. 9.3. Calcularea i evidena contabil a rezultatelor financiare la banc Periodic, lunar, trimenstrial sau anual, n funcie de convenia adoptat n contabilitate, se determin rezultatele financiare bancare. Rezultatele financiare la rndul lor, la fel ca i veniturile, cheltuielile sunt divizate conform unor criterii i sunt supuse unei

clasificri. Toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute n anul gestionar sunt incluse in determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei care conine urmtoarele elemente: profitul sau pierderea din activitile curente i elementele extraordinare. Veniturile i cheltuielile din dobnzi sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pentru toate instrumentele purttoare de dobnd pe baza principiului de specializare a exerciiului folosind metoda randamentului efectiv. Veniturile din dobnzi includ cupoanele ctigate din valori mobiliare pstrate pn la scaden i deinute pentru tranzacionare cuvenit fix precum i disconturile calculate, primele aferente titlurilor de trezorerie i alte instrumente similare. Costurile directe aferente creditelor/mprumuturilor sunt amnate i amortizate la venitul din dobnzi/cheltuieli cu dobnzi pe parcursul perioadei creditului/mprumutului utiliznd metoda dobnzii efective. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz, n funcie de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid provizoriu prin rezultatul exerciiului Rezultatul exerciiului reprezint profitul sau pirderea, ce se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde: - profit sau pierdere din operaiuni continue nainte de impozitare; - impozitul pe profit; - profit sau pierdere din operaiuni continue dup impozitare; - profitul sau pierderea aferent exerciiului. Profit sau pierdere din operaiuni continue nainte de impozitare reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente pe de o parte, respectiv veniturile din exploatare i veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate i cheltuieli curente, pe de alt parte, respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile cu provizioanele i pierderi din creane nerecuperabile. Rezultatul curent este dat de formula: Total profit sau (-) pierdere din operatiuni continue nainte de impozitare = 010+040+050070080090100110120+130140+150020030060170180190-200-210-220-230240 () unde: Impozitul pe profit reprezint suma pe care banca o datoreaz statului i care se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare, stabilite prin actele normative privind profitul brut, determinat conform reglementrilor n domeniu. Banca, nregistrnd profitul brut, va achita impozitul pe profit (n Republica Moldova, ncepnd cu 01.01.2012, cota stabilit a impozitului pe profit al bncilor comerciale este de _%). Profit sau pierdere din operaiuni continue dup impozitare Total profit sau (-) pierdere din operatiuni continue dupa impozitare = Total profit sau (-) pierdere din operatiuni continue nainte de impozitare (-) Cheltuieli sau (+) venituri cu impozitul aferent profitului sau pierderii din operatiuni continue () Profitul sau pierderea aferent exerciiului Total profit sau (-) pierdere aferent/a exercitiului = Total profit sau (-) pierdere din operatiuni continue dupa impozitare Profit sau pierdere din activitati ntrerupte dupa impozitare () Conturile de venit i cheltuieli se nchid la contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent. Veniturile se nchid la sfritul anului cu urmtoarea nregistrare: Debit clasa a IV-a Venituri Credit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Cheltuielile se nchid cu urmtoarea nregistrare: Debit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Credit clasa de conturi V Cheltuieli. Contul 3504 Rezultat al exerciiului curent nu are sold iniial i final. Cheltuielile se nregistreaz n debit, iar veniturile - n credit. Diferena dintre debitul i creditul contului 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent constituie profitul brut(pn la impozitare). La calcularea impozitului pe venit, se nregistreaz urmtoarea formul contabil: Debit contul 5991 Impozitul pe veni Credit contul 2801 Datorii curente privind impozitul pe venit Contul 5991 este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit ale perioadei de gestiune. n debitul contului se nregistreaz calcularea datoriilor curente i amnate privind impozitul pe venit. n creditul contului se nregistreaz calcularea creanelor amnate privind impozitul pe venit i trecerea la finele anului gestionar a cheltuielilor privind impozitul pe venit la contul profitului nedistribuit (pierderi). Soldul contului poate fi debitor (n cazul existenei cheltuielilor privind impozitul pe venit) sau creditor (n cazul existenei economiei privind impozitul pe venit). Contul 2801 este destinat pentru evidena datoriilor curente privind impozitul pe venit calculat spre achitare. n creditul contului se nregistreaz suma impozitului pe venit calculat spre achitare n debitul contului se nregistreaz plata impozitului pe venit, compensarea reciproc cu creanele bncii privind impozitul pe venit, recalcularea impozitului pe venit al anului gestionar. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile curente privind impozitul pe venit pentru perioada gestionar. Contul 5991 Impozitul pe venit se nchide cu contul 3504 Rezultat al exerciiului curent, cu urmtoarea nregistrare: Debit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Credit contul 5991 Impozitul pe venit. Profitul net se formeaz dup achitarea impozitelor i a altor pli obligatorii i rmne la dispoziia bncii. Profitul net poate fi utilizat pentru: - plata dobnzii sau a altor venituri aferente obligaiunilor plasate de societate; - acoperirea pierderilor din anii precedeni; - formarea capitalului de rezerv i a altor fonduri necesare bncii; - plata recompenselor ctre membrii Consiliului societii i ai Comisiei de cenzori; - invesrirea n vederea dezvoltrii bncii(deschiderea reprezentanelor, punctelor valutare plasarea serviciilor bancare noi, procurarea

sistemelor bancare automatizate etc.); - plata dividendelor. Devidend este cota-parte din profitul net al sociatii, care se repartizeaz ntre acionari n conformitate cu clasele i proporional numrului de aciuni deinute. Banca este n drept s plteasc devidende intermediare(trimestriale,semestriale) i anuale pentru aciunile aflate n circulaie. Decizia cu privire la plata dividendelor intermediare se ia de Consiliul bncii, iar hotrrea cu privirea la plata dividendelor anuale se ia de Adunarea general a acionarilor, la propunerea Consiliului societii; - pentru alte scopuri, n conformitate cu legislaia i cu statutul societii. 1. Majorarea rezervelor: Debit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Credit contul 3502 Capital de rezerv 2. Calcularea dividendelor: Debit contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Credit contul 2808 Dividende ctre plat.