Sunteți pe pagina 1din 9

CONTABILITATE

Situaia ntreprinderii se prezint ca n balana de mai jos:


Simbol
cont
1012
1061
105
117
151
162
167
208
211
212
213
2808
2813
301
302
345
394
401
4111
4118
431
471
472
491
5121
5191
5311

Denumire cont
Capital subscris vrsat
Rezerve legale
Rezerve din reevaluare
Rezultatul reportat
Provizioane
Credite bancare pe termen mediu i lung
Alte datorii pe termen mediu si lung
Alte imobilizri necorporale
Terenuri
Cldiri
Echipamente tehnologice
Amortizarea altor imobilizri necorporale
Amortizarea echipamentelor tehnologice
Materii prime
Materiale consumabile
Produse finite
Ajustri pentru deprecierea produselor
Furnizori
Clieni
Cieni inceri sau n litigiu
Contribuii sociale
Cheltuieli n avans
Venituri n avans
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
Conturi la bnci n lei
Credite bancare pe termen scurt
Casa n lei

Solduri finale
debitoare

Solduri finale
creditoare
5.300.000
1.000.000
800.000
-32.200.000
15.000.000
23.023.000
30.000.000

900.000
25.000.000
9.800.000
5.000.000
80.000
100.000
1.500.000
450.000
7.450.000
1.000.000
6.500.000
4.500.000
6.000.000
2.500.000
500.000
3.500.000
3.500.000
11.000.000
12.000.000
3.000
72.103.000

72.103.000

Despre activele i pasivele firmei mai tim:


- capitalul social este format din aporturi efective ale acionarilor (1.000.000 lei), la care se
adaug diferene din reevaluare (1994, 1998, 2000) recunoscute fiscal n sum de 500.000 lei,
precum i profituri nete repartizate anterior pe aceast destinaie;
- firma a fost pltitoare de impozit pe profit de-a lungul ntregii existene i rezerva legal
s-a constituit n acest context;
- rezerva din reevaluare existent n sold este aferent integral unor reevaluri de dup
1.01.2004; 500.000 lei din rezerva din reevaluare este recunoscuta fiscal. Iar diferenta de
300.000 lei nu este recunoscuta fiscal;
- provizioanele se nchid dup cum urmeaz:

- se nchide un litigiu prin plata sumei de 5.000.000 lei (provizionul corespunztor


era de 4.000.000 lei);
- se anuleaz integral, fr vreun cost suplimentar, celelalte provizioane (toate au
fost constituite pentru dezafectarea de imobilizri corporale, fr s fi beneficiat
de deducere fiscal la data constituirii);
- creditele bancare pe termen lung snt garantate astfel:
- credite de 17.000.000 prin ipoteca asupra unor terenuri cu valoare de nregistrare
de 25.000.000 lei (i care va fi vndut cu 10.500.000 lei de ctre lichidator);
- credite de 4.023.000 prin gaj asupra unor utilaje cu valoarea de nregistrare de
3.000.000, amortizarea cumulat de 50.000 lei (suma recuperat de lichidator din
valorificarea acestor echipamente este de 5.500.000);
- restul creditelor beneficiaz de garanie din partea autoritilor publice;
- la alte datorii pe termen mediu i lung avem o parte (10.000.000 lei) generat de contracte
de leasing financiar referitoare la mijloace fixe cu valoarea de intrare de 1.000.000 lei i cu
amortizarea cumulat de 30.000 lei; societile de leasing gsesc ali utilizatori; celelalte datorii
snt chirografare;
- la alte imobilizri necorporale avem programe informatice cumprate de firm i care nu
mai pot fi valorificate, precum i licene care se cedeaz cu 800.000 lei;
- terenurile i mijloacele fixe rmase snt vndute n bloc cu preul fr TVA de 23.000.000
lei, TVA 24%;
- materiile prime i consumabilele se vnd mpreun cu 2.000.000 lei, la care se adaug
TVA 24%;
- produsele finite se vnd cu 9.000.000 lei;
- de la clienii cureni se recupereaz toate sumele, dup ce se acord o reducere total
(inclusiv TVA) de 950.000;
- de la clienii inceri (nefalimentari i cu scadene depite cu mai mult de 270 zile) se mai
recupereaz 1.000.000 lei, renunndu-se la diferen (toate facturile au fost cu TVA);
- cheltuielile n avans reprezint reparaii pe care firma le-a ealonat pe mai multe perioade
(300.000) i servicii de care firma ar mai putea beneficia n viitor i la care renun, recupernd
90.000 lei;
- veniturile n avans corespund unor facturri anterioare din care firma va restitui 1.200.000
lei;
- datoriile rmase neachitate snt chirografare i se pltesc din banii obinui de pe urma
lichidrii, proporional, dac este cazul.
- pierderea fiscala reportata este de 13.000.000 lei
Se cere:
a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare;
b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj;
c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este
cazul, precum i nchiderea conturilor.

Rezolvare:
a) nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare:
-

nchiderea litigiului:
6581 = 5121 5.000.000
1511 = 7812n 4.000.000
Venitul din anularea provizionului este neimpozabil.
Anularea celorlalte provizioane:
1513 = 7812n 11.000.000 (15.000.000-4.000.000)
Vnzarea terenului:
461 = 7583 10.500.000
Descrcarea gestiunii cu terenul vndut:
6583 = 2111 25.000.000
ncasarea banilor din vnzarea terenului
5121 = 461 10.500.000
Achitarea unei pari din credit:
162 = 5121 10.500.000
Vnzarea echipamentelor:
461 = %
6.820.000
7583 5.500.000
4427 1.320.000
Descrcarea gestiunii cu echipamentele vndute:
% = 213
3.000.000
2813
50.000
6583
2.950.000
ncasarea banilor:
5121 = 461
6.820.000
Plata datoriilor:
162 = 5121
6.820.000
Restul creditelor beneficiaz de garanie: pltim ct putem.
Transferarea contractelor de leasing:
% = 213 1.000.000
2813
30.000
167
970.000
167 = 7583 9.030.000 (10.000.000 970.000)

213: 4.000.000 1.000.000 = 3.000.000


281: 100.000 50.000 = 50.000
- Cedarea licenei (operaiune impozabil asimilat prestrilor de servicii), o cedam n
Romnia
461 = %
992.000
7583
800.000
4427
192.000
5121 = 461 992.000

Descrcam gestiunea:
% = 208
900.000
2808
80.000
6583
820.000
- Vnzarea mijloacelor fixe rmase:
461 = %
28.520.000
7583
23.000.000
4427
5.520.000
- Descrcarea gestiunii:
% = %
10.800.000
10.800.000
2813 212
20.000
9.800.000
6583 213
10.780.000
1.000.000
5121 = 461 28.520.000
- Vindem materii prime i produse finite:
4111 = %
13.640.000
707
2.000.000
701
9.000.000
4427
2.640.000
- ncasm banii:
5121 = 4111 13.640.000
- Descrcm gestiunea:
607 = %
1.950.000
301
1.500.000
302
450.000
711 = 345
7.450.000
394 = 7814n 800.000
- Acordare reducere:
4111 = %
950.000
709
766.129
4427
183.871
- ncasarea restului de bani:
5121 = 4111 3.550.000 (4.500.000 950.000)
- Recuperarea sumelor de la clieni inceri:
% = 4118
6.000.000
5121
1.000.000
654
5.000.000
Cnd clientul este nefalimentar nu am voie sa ajustez TVA.
- Anularea ajustrii pentru depreciere:
491 = 7814
3.500.000
Presupunem c provizionul a fost a constituit deductibil; ajustarea maxim
(recunoscut fiscal) = 30% din valoarea creanei trecut la venit.
6.000.000 / 1,24 x 0,3 = 2.232.000 (ajustarea maxim recunoscut fiscal)
Venitul impozabil 7814 = 2.232.000

Venit neimpozabil 7814 = 1.268.000 (3.500.000-2.232.000)


La 654: - 2.232.000 deductibil
- 2.768.000 nedeductibil
654 este deductibil n limita venitului 7814 impozabil.
- Cheltuieli n avans:
611 = 471 300.000
- Recuperarea cheltuielilor n avans:
% = 401 111.600
471
90.000
4426
21.600
5121 = 401 111.600
628n = 471 110.000 (500.000-300.000-90.000)
- Restituirea veniturilor nregistrate n avans:
4111 = %
1.488.000
472
1.200.000
4427
288.000
4111 = 5121 1.488.000
472 = 708 2.300.000 (3.500.000 1.200.000)
5121
Sid 11.000.000
5.000.000
10.500.000
10.500.000
6.820.000
6.820.000
992.000
1.488.000
28.520.000
13.640.000
3.550.000
1.000.000
111.600
41.325.600 Sfd
Datorii:
162 : 5.703.000
401: 6.500.000
431: 2.500.000
5191: 12.000.000
4427 = %
9.200.129
4426
21.600
4423 9.221.729

- nchiderea conturilor de venituri i de cheltuieli:


121 = %
59.360.000
6581
5.000.000
6583
39.550.000
607
1.950.000
654
5.000.000
611
300.000
628
110.000
711
7.450.000
% = 121
7812
7583
707
701
7814
709
708

80.663.871
15.000.000
48.830.000
2.000.000
9.000.000
4.300.000
766.129
2.300.000

Rezultat fiscal = Venituri totale Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile Venituri


neimpozabile Pierdere fiscal reportat = 80.663.871 59.360.000 + (2.768.000 + 110.000)
(4.000.000 + 11.000.000 + 800.000 + 1.268.000) 13.000.000 = - 5.886.129
Ip = 0 ; Nu avem datorii cu Ip.
Capitaluri proprii impozabile:
500.000 se impoziteaz cu Ip: capitalul social format din rezerve din reevaluare.
Rezerva legala: + 1.000.000
Rezerva din reevaluare: 800.000, din care + 400.000 sunt recunoscute fiscal.
Capitaluri proprii impozabile= - 5.886.129 + 1.000.000 + 6.800.000 + 400.000 = 2.313.871
Ip = 16% x 2.313.871 = 370.219
691 = 441 370.219
121 = 691 370.219
b) bilanul nainte de partaj:
Balana de verificare inaintea partajului:
Simbol
cont
1012
1061
105
117
121
162
167

Denumire cont
Capital subscris vrsat
Rezerve legale
Rezerve din reevaluare
Rezultatul reportat
Profit si pierdere
Credite bancare pe termen mediu i lung
Alte datorii pe termen mediu i lung

Solduri finale
debitoare

Solduri finale
creditoare
5.300.000
1.000.000
800.000
-32.200.000
19.933.652
5.703.000
20.000.000

401
431
4423
441
5121
5191
5311

Furnizori
Contribuii sociale
TVA de plata
Impozitul pe profit
Conturi la bnci n lei
Credite bancare pe termen scurt
Casa n lei
TOTAL

6.500.000
2.500.000
9.221.729
370.219
41.325.600
2.000.000
3.000
41.328.600

41.328.600

Bilan
Denumirea elementului

Nr.

SUMA

rd.

31.12.11

A. ACTIVE IMOBILIZATE

Valoare

BIL SCURT

Total

31.12.11
1

I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 +234 -280 - 290 - 2933)

II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 223 + 224 + 231 + 232 - 281 - 291 - 2931)

III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267* - 296*)

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)

II CREANTE (ct. 267* - 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** +
437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 +
451** + 453** + 456** + 4582 + 461 + 473** - 491 - 495 - 496 + 5187)

III. INVESTIII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591 - 595 - 596 - 598)

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)

10

41.328.600

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)

11

41.328.600

C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)

10

12

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN

11

13

14

46.294.948

B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301 + 321 + 302 + 322 + 303 + 323 +/- 308 + 328 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 +/- 348 + 351 + 354
+ 356 + 357 + 358 + 361 + 326 +/- 368 + 371 + 327 +/- 378 + 381 +/- 388 - 391 - 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 398 + 4091 - 4428)

(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +

4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 +
456*** + 457 + 4581 + 462 +473*** + 509 + 5186 + 519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19)

12

15

41.328.600

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)

13

16

41.328.600

G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN

14

17

18

(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 +
4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 +
456*** + 4581 + 462 + 473*
H. PROVIZIOANE (ct. 151)

15

19

I. VENITURI N AVANS (rd. 17 + 18 + 21), din care:

16

20

Subvenii pentru investiii (ct. 475)

17

21

Venituri nregistrate n avans (ct. 472) - total

18

22

(rd. 19 + 20), din care:

24

Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472*)

19

25

Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an (ct. 472*)

20

26

Fondul comercial negativ (ct. 2075)

21

27

28

J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care:

22

29

5.300.000

- capital subscris vrsat (ct. 1012)

23

30

5.300.000

- capital subscris nevrsat (ct. 1011)

24

31

- patrimoniul regiei (ct. 1015)

25

32

II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104)

26

33

III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

27

34

800.000

IV. REZERVE (ct. 106)

28

35

1.000,000

Aciuni proprii (ct. 109)

29

36

Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141)

30

37

Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149)

31

38

32

39

-32.200.000

33

40

34

41

35

42

19.933.652

Repartizarea profitului (ct. 129)

36

43

CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 + 34 - 35 - 36)

37

44

-45.033.652

Patrimoniul public (ct. 1016)

38

45

CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38)

39

46

-45.033.652

V. PROFITUL SAU PIERDEREA

REPORTAT() (ct. 117)

SOLD
C
SOLD
D

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA

EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)

SOLD
C
SOLD
D

c) nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj:


Total datorii:
162: 5.703.000
167: 20.000.000
401: 6.500.000
431: 2.500.000
5191: 2.000.000
4423: 9.221.729
441: 370.219
Total: 46.294.948

Se pltesc cu prioritate datoriile aparute n urma operaiunilor de lichidare:

% =
162
167
401
431
5191
4423
441

%
5121
5311
117

46.294.948
5.703.000
20.000.000
6.500.000
2.500.000
2.000.000
9.221.729
370.219

46.294.948
41.325.600
3.000
4.966.348

- nchiderea conturilor de capitaluri proprii:


% = 456
0
101
5.300.000
1061
1.000.000
105
800.000
117
27.033.652(- 32.200.000 + 4.966.348)
121
19.933.652
80.663.871 59.360.000 370.219= 19.933.652