Analiza activitii de producie i comercializare, pe baza indicatorilor valorici

Diagnosticul economic al produciei n expresie valoric prezint o mare importan deoarece conduce la
dimensionarea valoric a volumului produciei ce urmeaz a se executa. Cei mai sintetici indicatori valorici
utilizai n analiza economic a ntregii activiti productive sunt:
cifra de afaceri (indicatorul sintetic economico financiar care exprim volumul veniturilor obinute
de o unitate economic pe baza operaiunilor comerciale ntr-o perioad dat);
valoarea produciei marf fabricate (exprim valoarea produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate n cursul unei perioade de timp i care urmeaz a fi vndute n afara unitii
economice);
valoarea adugat total (surplusul de valoare peste consumurile provenite de la teri, bogia creat
prin valorificarea resurselor tehnice, umane i financiare ale firmei);
valoarea produciei exerciiului (volumul total al activitii productive ntr-o perioad de timp
determinat).
n cazul analizei activitii de prod. i com. se nscriu sub aspectul normalitii urmtoarele situaii:
I. Indicele cifrei de afaceri este mai mare dect indicele produciei marf fabricate (ICA IQf):
a) Egalitatea dintre indicele cifrei de afaceri i indicele produciei marf fabricate, (ICA=IQf), semnific
meninerea proporionalitii dintre dinamica stocurilor de produse finite i ritmul livrrilor.
b) Dac ICA>IQf atunci se nregistreaz o reducere a stocurilor de produse finite n perioada analizat fa de
baza de comparaie.
II. Indicele produciei marf fabricate este mai mare strict dect indicele produciei exerciiului (IQf>IQe)
evideniaz reducerea stocurilor de producie n curs de execuie i a consumului intern.
III. Indicele valorii adugate este mai mare strict dect indicele produciei exerciiului (IVA>IQe) fapt ce
reflect reducerea ponderii consumurilor provenite de la teri n volumul total al activitii realizate de
ntreprindere pe seama cheltuielilor cu materialele. Practic, aceasta presupune creterea gradului de
valorificare a resurselor materiale.
Analiza factorial a cifrei de afaceri
n afara analizei structurale i comparative cu perioadele anterioare, cifra de afaceri se analizeaz i din
punct de vedere factorial, stabilindu-se astfel sistemul de factori care contribuie la evoluia ei.
Ca principale modele de analiz factorial pentru activitatea industrial pot fi utilizate:
I.
f S
f
S
Q
CA
N
Q
N CA
II.
f
'
f
'
S
S
Q
CA
MF
Q
MF
MF
N
MF
N CA
III. p q CA
v
unde:
- Ns este numrul mediu scriptic de personal;
- Qf este producia marf fabricat;
- MF este valoarea medie anual a mijloacelor fixe;
- MF este valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive;
- qv este volumul fizic al produciei vndute;
- p este preul mediu de vnzare pe produs (fr TVA).
Metodologia de analiz este expus pentru primele dou modele. Sinoptic:
Modificarea cifrei de afaceri n anul 1 comparativ cu anul 0 este:
0 1
CA CA CA .
1
CA
N
S
S
f
N
Q
f
Q
CA
S
N
MF
MF
MF
'
'
f
MF
Q
Influena factorilor apare dup cum urmeaz:
1) influena modificrii numrului de personal:
( ) ( ) [ ]
0 f 0 s
f
0 s 1 s s
Q
CA
N
Q
N N N

,
_

,
_

.
2) influena modificrii productivitii muncii:
( )
0 f
0
S
f
1
S
f
1 S
S
f
Q
CA
N
Q
N
Q
N
N
Q

,
_

1
]
1

,
_

,
_

din care datorit:
2.1) modificrii gradului de nzestrare tehnic a muncii:
( )
0 f 0
'
f
0
'
0 S 1 S
1 S
S
Q
CA
MF
Q
MF
MF
N
MF
N
MF
N
N
MF

,
_

,
_

,
_

1
]
1

,
_

,
_

2.2) modificrii structurii mijloacelor fixe:
( )
0 f 0
'
f
0
'
1
'
1 S
1 S
'
Q
CA
MF
Q
MF
MF
MF
MF
N
MF
N
MF
MF

,
_

,
_

1
]
1

,
_

,
_

,
_

2.3) modificrii randamentului activelor fixe direct productive:
( )
0 f 0
'
f
1
'
f
1
'
1
S
1 S '
f
Q
CA
MF
Q
MF
Q
MF
MF
N
MF
N
MF
Q

,
_

1
]
1

,
_

,
_

,
_

,
_

3) influena gradului de valorificare a produciei fabricate:
( )
1
]
1

,
_

,
_

,
_

,
_

,
_

0 f 1 f 1
'
f
1
'
1 S
1 S
f
Q
CA
Q
CA
MF
Q
MF
MF
N
MF
N
Q
CA
.
Aplicatie (pb14/175). Utiliznd baza de date din tabelul urmtor, s se efectueze analiza factorial a cifrei
de afaceri :
-mil u.m.
Nr.
crt
INDICATORI P0 P1
1 Nr. mediu de salariai 520 512
2 Valoarea produciei fabricate 23 177 29 470
3 Valoarea cifrei de afaceri 24 336 28 881
4 Valoarea medie a mijloacelor fixe 2 400 2 760
5 Valoarea mijloacelor fixe productive 1 560 1 822
Aplicatie (pb 25/179) Pe baza indicatorilor:
mil. u.m.
Nr.
Crt
INDICATORI P0 P1
1 Numrul mediu de salariai 200 150
2 Producia marf fabricat 24.180 25.640
3 Cifra de afaceri 22.450 23.266
Influena gradului de valorificare a produciei marf fabricat asupra cifrei de afaceri este de ...
Aplicatie (pb 26/179)Indicele numrului mediu de salariai = 96%
Indicele valorii medii anuale a activelor fixe = 105%
Indicele produciei exerciiului = 107%
Indicele cifrei de afaceri = 110%
Semnific :
a) creterea gradului de nzestrare tehnic a forei de munc, a productivitii muncii i a
gradului de valorificare a produciei exerciiului;
2
b) creterea productivitii muncii i scderea gradului de nzestrare tehnic a muncii i a
gradului de valorificare a produciei;
c) creterea productivitii muncii i a gradului de nzestrare tehnic a muncii i scderea
gradului de valorificare a produciei exerciiului;
d) creterea gradului de valorificare a produciei exerciiului i scderea productivitii
muncii;
e) sporirea gradului de nzestrare tehnic a muncii i scderea gradului de valorificare a
produciei exerciiului.
Analiza factorial a valorii adugate
Un alt aspect al studierii valorii adugate se refer la analiza factorial care permite sublinierea factorilor ce
au determinat modificarea acestui indicator precum i cile ce permit o evoluie favorabil n acest sens.
Din punct de vedere factorial, valoarea adugat se poate analiza pe baza urmtorului model care
evideniaz legtura dintre valoarea adugat, producia exerciiului i valoarea adugat la 1000 lei volum
de activitate
e
e
Q
VA Q
VA
1000
1000


.
Dar
e f e
A Q Q +
e e
Q
M
Q
VA 1000
1000
1000

,
_

e
e f
Q
M
A Q
VA
1000
1000
1000
unde:
Ae alte elemente care intr n componena valorii produciei exerciiului exclusiv valoarea produciei
marf fabricate.
Potrivit modelului factorial, valoarea adugat este o funcie de doi factori cu aciune direct:
- valoarea produciei exerciiului factor cu rol cantitativ n cadrul relaiei matematice date;
- valoarea adugat la 1000 lei producie a exerciiului
(
e
Q
VA 1000
) factor cu rol calitativ n cadrul relaiei matematice date.
Qe
VA
Qf Ae
(VA1000)/Qe
(M1000)/Qe
Qe M
3
Cel de-al doilea factor care acioneaz n mod direct asupra valorii adugate, cheltuielile cu consumurile
intermediare la 1000 lei producie a exerciiului
e
Q
1000 M
, factor cu rol calitativ, reflect nivelul
eficienei economice al cheltuielilor cu consumurile intermediare.
Un alt model privind analiza factorial a valorii adugate descris de literatura de specialitate conform
metodei sintetice a acesteia arat care sunt factorii cu influena direct i indirect asupra valorii adugate,
astfel:
VA=Qe (1-
e
Q
M
)= Qe
a
V
(1-
e
Q
M
)=
a
V reprezint valoarea medie adugat ce revine la 1 leu (u.m.) producie a exerciiului;
M consumuri intermediare ( cheltuieli cu materii prime, materiale, etc.)
Conform modelului sintetic, valoarea adugat este influenat de urmtorii factori direci i indireci:
1) Modificarea valorii produciei exerciiului Qe (factor cantitativ extensiv), din care:
1.1) Modificarea fondului de timp consumat (T), acesta din care:
1.1.1) Modificarea numrului mediu de personal (NS)
1.1.2) Modificarea numrului mediu de ore pe un salariat (t)
1.2) Modificarea nivelului mediu al productivitii muncii orare (
h
W )
2) Modificarea valorii medii adugate ce revine la 1 leu producie a
exerciiului
a
V (factor calitativ intensiv), din care:
2.1) Modificarea structurii produciei (gi sau si) pe feluri de produse
2.2) Modificarea valorii adugate ce revine la 1 leu producie a exerciiului pe produs (
i a
V )
Modificarea valorii adugate n anul 1 comparativ cu anul 0 este:
VA=VA1-VA0 , din care influena factorilor apare dup cum urmeaz:
1) Influena modificrii valorii produciei exerciiului Qe ( ca factor
cantitativ extensiv)
Qe= (Qe1-Qe0)
0
a
V
din care datorit influenei urmtorilor factori:
1.1) Influena modificrii fondului de timp consumat (T)
T=(T1-T0)
0 h
W
0
a
V
din care:
1.1.1) Influena modificrii numrului mediu de personal (Ns)
NS=(NS1-NS0) t0
0 h
W
0
a
V
1.1.2) Influena modificrii numrului mediu de ore pe un salariat
(t)
t= NS1 (t1-t0)
0 h
W
0
a
V
1.2) Influena modificrii productivitii muncii orare (
h
W )

h
W =T1(
1 h
W -
0 h
W )
0
a
V
2) Influena modificrii valorii medii adugate ce revine la 1 leu producie a exerciiului
a
V (factor
calitativ intensiv)

a
V = Qe1 (
1
a
V -
0
a
V )
din care datorit influenei urmtorilor factori:
2.1) Influena modificrii structurii produciei (gi sau si) pe feluri de produse
gi= Qe1 (
a
r
V -
0
a
V )
unde
a
r
V este valoarea medie adugat ce revine la 1 leu (u.m.) producie a exerciiului recalculat
4
a
r
V
100
1
0
1

n
i
a i
i
v g
2.2 ) Influena modificrii valorii adugate ce revine la 1 leu producie a exerciiului pe produs (
ai
V )

ai
V = Qe1 (
1 a
V -
a
r
V )
Pb 76/ 195. Pe baza indicatorilor:
Nr.
crt.
Indicatori Prevzut Realizat
1. Numrul mediu de personal 220 200
2. Fondul total de timp de munc (ore) 400.000 360.000
3. Producia exerciiului (mii lei) 20.350 21.600
4. Consumurile de la teri (mii lei) 10.150 10.580
Influenele modificrilor numrului mediu de personal i productivitii medii orare asupra valorii adugate
sunt de...
Pb 97/202. Pe baza indicatorilor:
Nr.
crt.
INDICATORI P0 P1
1 Producia exerciiului (mil.u.m.) 8780 9500
2 Fondul total de timp de munc (om-ore) 480000 450000
3 Valoarea medie adugat ce revine la
1 u.m. producie a exerciiului
0,42 0,55
4 Numrul mediu de salariai 25 30
S se determine influena numrului mediu de ore pe un salariat asupra valorii adugate.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor firmei
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeaz evoluia lor i factorii ce o determin, cu scopul
identificrii cilor de sporire a rentabilitii.
n acest scop se utilizeaz indicatorul rata medie de eficien a cheltuielilor totale sau cheltuieli la 1000
lei venituri totale, al crui model de analiz este urmtorul:
1000
V
Ch
R
i i
c g R
unde:
Ch reprezint cheltuielile totale pe cele trei domenii de activitate (exploatare, financiare, extraordinare);
V reprezint veniturile totale pe cele trei domenii de activitate;
gi este ponderea (%) veniturilor firmei pe domenii de activitate;
ci reprezint cheltuieli la 1000 lei venituri, respectiv rata de eficien a cheltuielilor totale, pe domenii de
activitate.
7.2. Analiza cheltuielilor de exploatare
Cheltuielile de exploatare dein ponderea hotrtoare n totalul cheltuielilor, suma lor fiind n strns
dependen cu realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii.
n scopul analizrii acestor cheltuieli se folosete indicatorul rata de eficien a cheltuielilor de
exploatare la 1000 lei venituri pe tipuri de activiti.
1000
V
Che
R
e
che

( )
e e che
c g R
unde
5
Rche reprezint nivelul de eficien a cheltuielilor de exploatare (cheltuieli la 1000 lei venituri din
exploatare);
Che sunt cheltuieli de exploatare;
Ve reprezint veniturile din exploatare;
ge este structura (%) veniturilor din exploatare;
ce sunt cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare pe categorii de activiti.
7.3. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri
Principala component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, o reprezint indicatorul nivelul
cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri (
1000
CA
C ).
n analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, pot fi utilizate urmtoarele dou modele de
analiz:
Modelul I( clasic):
1000
CA
C =
( )
( )
1000
p q
c q
CA
1000 Ch
v
v

,
unde:
qv reprezint volumul fizic al cifrei de afaceri;
c- costul mediu pe unitatea de produs;
p preul mediu de vnzare.
Pornind de la acest model, rezult c asupra modificrii nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri,
acioneaz n mod direct urmtorii factori direci:
a) modificarea structurii produciei vndute exprimat n pre de vnzare (s);
b) modificarea preului de vnzare pe unitatea de produs (p);
c) modificarea costului pe unitate de produs (c)
Aceast relaie este operaional i n sfera distribuiei, cu precizarea c indicatorul cost unitar cuprinde att
costul de achiziionare al mrfurilor vndute, ct i costul de desfacere
1
.
Model II (complementar):
1000
CA
C =

p q
c q
v
v v
1000 +
p q
Ch
v
F
1000 =
1000
v
C +
1000
F
Ch
unde :
1000
v
C reprezint nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri;
1000
F
Ch reprezint nivelul cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri;
ChF reprezint suma cheltuielilor fixe;
CA cifra de afaceri;
p preul de vnzare;
cV costul variabil pe unitatea de produs.
Primul model pune n eviden faptul c asupra modificrii nivelului cheltuielilor ce revin la 1000 lei cifr
de afaceri acioneaz direct i indirect urmtorii factori direci:
- structura cifrei de afaceri (s);
s=

0
1
v
0
1
v
p q
c q
1000 -

0
0
v
0
0
v
p q
c q
1000
- preul mediu de vnzare (p);
p =

1
1
v
0
1
v
p q
c q
1000 -

0
1
v
0
1
v
p q
c q
1000
- costul mediu pe unitatea de produs (c).
1
M.Niculescu: Diagnostic global strategic, Ed. Economic, 1997, pag.163
6
c =

1
1
v
1
1
v
p q
c q
1000 -

1
1
v
0
1
v
p q
c q
1000
Al doilea model de analiz, cunoscut i sub denumirea de model complementar are menirea de a viza
rezervele sporirii eficienei cheltuielilor aferente cifrei de afaceri pe categorii de cheltuieli (variabile i
fixe), fiind influenat de urmtorii factori direci i indireci:
1) Influena nivelului cheltuielilor variabile ce revine la 1000 lei cifr
de afaceri
1000
v
C (ca element component)

1000
v
C =
1000
v
1
C -
1000
v
0
C
din care:
1.1) Influena modificrii structurii cifrei de afaceri (s)
s=

0
1
v
0
v
1
v
p q
c q
1000 -
1000
v
0
C
1.2) Influena modificrii preului de vnzare pe produs (p)
p=

1
1
v
0
v
1
v
p q
c q
1000 -

0
1
v
0
v
1
v
p q
c q
1000
1.3) Influena modificrii costului variabil pe unitate de produs (cv)
cv=

1
1
v
1
v
1
v
p q
c q
1000 -

1
1
v
0
v
1
v
p q
c q
1000
2) Influena nivelului cheltuielilor fixe ce revine la 1000 lei cifr de afaceri ChF (ca element component)

1000
F
Ch =
1000
1
F
Ch
-
1000
0
F
Ch
din care:
2.1) Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute (qv)
qv=

0
1
v
0
F
p q
Ch
1000 -

0
0
v
0
F
p q
Ch
1000
2.2) Influena modificrii preului de vnzare pe produs (p)
p=

1
1
v
0
F
p q
Ch
1000 -

0
1
v
0
F
p q
Ch
1000
2.3) Influena modificrii sumei cheltuielilor fixe aferente produciei vndute (ChF)
ChF=

1
1
v
1
F
p q
Ch
1000 -

1
1
v
0
F
p q
Ch
1000
Model III :
1000
CA
C =
100
c g
1000
i i

unde:
gi structura produciei pe feluri de produse;
1000
i
c - cheltuieli la 1000 lei pe produs;
1000
CA
r
C - nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri recalculate.
Rezult c asupra modificrii nivelului cheltuielilor la 1000 cifr de afaceri conform modelului III,
acioneaz n mod direct:
a) Influena modificrii structurii produciei pe feluri de produse(gi)
7
gi=
100
c g
1000
0
i 1

-
100
c g
1000
0
i 0

=
1000
CA
r
C -
1000
CA
0
C
b) Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei pe produs (
1000
i
c )

1000
i
c =
100
c g
1000
1
i 1

-
100
c g
1000
0
i 1

=
1000
CA
1
C -
1000
CA
r
C
Pb 3/172.Se d urmtoarea situaie de analiz:
-mil u.m.-
Indicatori P0 P1
1. Cheltuieli eferente cifrei de afaceri,din care:
- variabile
- fixe (convenional constante)
560 000
392 000
168 000
612 000
419 220
192 780
2. Cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare 800 000 900 000
3. Cifra de afaceri efectiv exprimat n:
a) pre de vnzare prevzut
b) cost prevzut,din care:
- variabile
x
x
x
880 000
594 000
409 200
S se efectueze analiza factorial a costurilor aferente cifrei de afaceri.
Pb 60/189. Pe baza indicatorilor :
Nr.
crt.
INDICATORI P0 P1
1. Cifra de afaceri 60.000 61.000
2. Cheltuieli variabile 33.500 39.400
3. Volumul efectiv al produciei vndute
exprimat n preuri prevzute
x 62.428
4. Volumul efectiv al produciei vndute
exprimat n costuri variabile prevzute
x 39.700
Influena modificrii preurilor de vnzare asupra cheltuielilor variabile la 1000 lei cheltuieli variabile este
de ...
Analiza cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe
Amortizarea este expresia valoric a uzurii fizice a mijloacelor fixe, inclus n costul produselor. Deci,
amortizarea reprezint un element structural al costurilor produciei, n general, iar a cheltuielilor materiale
n special.
Analiza cheltuielilor cu amortizarea se justific a fi efectuat ca nivel la 1000 lei venituri din exploatare,
producie a exerciiului sau cifr de afaceri
2
.
Nivelul cheltuielilor cu amortizarea ce revin la 1000 lei venituri din exploatare (C
1000
am
):
1000
V
A
C
e
e 1000
am

unde:
Ae reprezint suma amortizrii, inclus n costuri;
Ve reprezint veniturile din exploatare.
Influenele celor doi factori sunt diferite ca sens: factorul cantitativ, respectiv veniturile din exploatare
influeneaz invers proporional, n timp ce factorul calitativ, suma amortizrii, influeneaz direct
proporional asupra fenomenului cercetat.
Analiza eficienei cheltuielilor cu amortizarea trebuie s surprind aspectele particulare impuse de
utilizarea extensiv i intensiv a mijloacelor fixe. n acest sens, se vor avea n vedere urmtoarele
raionamente:
2
analiza cheltuielilor cu amortizarea va fi efectuat la nivelul ntregii activiti a firmei
8
e
A = V
i
C
unde:
V- valoarea medie a mijloacelor fixe;
i
C - cota medie de amortizare (sau norma) exprimat procentual.
V= Vi +
I
-
E
unde:
Vi valoarea de inventar (iniial);
I
- valoarea medie a intrrile de mijloace fixe;
E
- valoarea medie a ieirile de mijloace fixe.
Valoarea medie a intrrilor de mijloace fixe (
I
) =
i
S
12
t
i
Valoarea medie a ieirilor de mijloace fixe (
E
) =
e
S
12
t
e
unde:
i
S - suma mijloacelor fixe intrate;
e
S - suma mijloacelor fixe ieite;
i
t - termenul de intrare a mijloacelor fixe (respectiv de punere n funciune n cazul investiiilor);
e
t - termenul de scoatere din funciune a mijloacelor fixe
n aceste condiii, modelul factorial al nivelului cheltuielilor cu amortizarea ce revin la 1000 lei venituri din
exploatare, ca indicator de eficien a acestor cheltuieli se prezint astfel:

1000
am
C =
1000
am
1
C -
1000
am
0
C
1000
am
1
C =
1
1
e
e
V
A
1000
1000
am
0
C =
0
0
e
e
V
A
1000
Asupra modificrii nivelului cheltuielilor cu amortizarea ce revin la 1000 lei venituri din exploatare (
1000
am
C ), acioneaz n mod direct i indirect:
1. Influena modificrii veniturilor din exploatare Ve (factor
cantitativ)

e
V =
1
e
0
e
V
A
1000 -
0
e
0
e
V
A
1000
2. Influena modificrii sumei cheltuielilor cu amortizarea
mijloacelor fixe
e
A (factor calitativ)

e
A =
1
1
e
e
V
A
1000 -
1
0
e
e
V
A
1000
din care:
Influena modificrii valorii medii a mijloacelor fixe ( V)
V = (
1
e
1
V
V
-
1
e
0
V
V
)
i
C 1000
din care:
2.1.1. Influena modificrii valorii iniiale a mijloacelor fixe (Vi)
9
Vi =
1
0 1
e
i i
V
V - V

i
C 1000
2.1.2. Influena modificrii valorii medii a intrrilor de mijloace fixe n cursul perioadei (
I
)

I
= (
1
e
1
V
I
-
1
e
0
V
I
)
i
C 1000
din care:
2.1.2.1 Influena sumei mijloacelor fixe intrate prin investiii (
i
S )

i
S = (
1
i
S

12
t
0
i
-
0
i
S

12
t
0
i
) /
1
e
V

i
C 1000
2.1.2.2 Influena respectrii sau nerespectrii termenului de punere n funciune a investiiilor (ti)

i
t = (
1
i
S

12
t
1
i
-
1
i
S

12
t
0
i
) /
1
e
V

i
C 1000
2.1.3 Influena contribuiei elementului valoarea medie a ieirilor de mijloace fixe (
E
)

E
= - (
1
e
1
V
E
-
1
e
0
V
E
)
i
C 1000
din care datorit urmtorilor factorilor:
2.1.3.1 Influena modificrii sumei mijloacelor fixe ieite (casate) n cursul anului (
e
S )

e
S = - (
1
e
S

12
t
0
e
-
0
e
S

12
t
0
e
) /
1
e
V

i
C 1000
2.1.3.2 Influena termenului de casare a mijloacelor fixe (
e
t )

e
t = - (
1
e
S

12
t
1
e
-
1
e
S

12
t
0
e
) /
1
e
V

i
C 1000
Influena cotei (normei) medii de amortizare a mijloacelor fixe (
i
C )

i
C =
1
e
1
V
V
(
0 1
i i
C - C
) 1000
7.5.3. Analiza cheltuielilor cu personalul (salariile)
Analiza cheltuielilor cu personalul, vizeaz urmtoarele aspecte:
1. analiza situaiei generale a cheltuielilor cu personalul;
2. analiza modificrii absolute a fondului de salarii;
3. analiza eficienei cheltuielilor cu salariile ca efect al respectrii
corelaiilor dintre ritmul de cretere a produciei i ritmul de cretere a fondului de salarii i a corelaiei
dintre ritmul de cretere a productivitii muncii i ritmul de cretere a salariului real nominal.
7.5.3.1. Analiza situaiei generale a cheltuielilor cu personalul
n aceast etap se urmrete cunoaterea evoluiei i tendinei unor asemenea categorii de cheltuieli n
raport i de aciunea unor factori conjuncturali, folosindu-se ca indicatori ponderea cheltuielilor cu
personalul n totalul cheltuielilor de producie i respectiv nivelul cheltuielilor la 1000 lei (u.m.) cu
personalul venituri din exploatare sau cifr de afaceri.
n ceea ce privete structura cheltuielilor cu personalul n totalul costurilor se au n vedere mai multe
criterii:
A. elementele componente ale cheltuielilor cu personalul, respectiv:
- salarii tarifare (respectiv negociate);
- sporuri acordate;
- premii;
10
- taxe de protecie social;
- impozitul pe salarii;
- C.A.S.
Aceast structura a cheltuielilor cu personalul prezint importan n delimitarea cheltuielilor care sunt
reglementate prin acte normative i asupra crora firma nu poate aciona.
B. structurarea acestor cheltuieli pe categorii de personal (muncitori,
ingineri, economiti, etc.), structurare util pentru marcarea marcarea mutaiilor care s-au produs n
structura personalului, s-au pentru eventualele comparaii cu firme similare;
C. structurarea cheltuielilor cu personalul pe formele de salarizare
practicate(o asemenea structurare este necesar pentru a caracteriza eficiena formelor de salarizare n
funcie de particularitile firmei respective);
D. structurarea cheltuielilor cu personalul n raport de modul de includere
a cheltuielilor cu salariile n costul pe produs, ea fiind necesar n localizarea rezervelor pentru sporirea
eficienei cheltuielilor cu salariile.
Evident c fiecare din aceste grupri vor fi utilizate n practic n funcie de scopul urmrit de firma
respectiv.
n ceea ce privete cel de-al doilea aspect, caracterizarea general a cheltuielilor cu personalul pe baza
indicatorului de eficien cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare, cifr de afaceri, valoare
adugat, n practica economic se recomand utilizarea indicatorului cheltuieli cu salariile la 1000 lei
venituri din exploatare.
n literatura de specialitate se ntlnesc urmtoarele modele de analiz:
Cs/1000=
e
s
V
F
1000
sau
Cs/1000=
CA
F
s
1000
sau
Cs/1000=
VA
F
s
1000
unde:
Fs fondul de salarii
Ve venituri din exploatare
CA cifra de afaceri exprimat n pre de vnzare
Qa valoarea adugat
Fiecare dintre aceti indicatori exprim eficiena cheltuielilor cu salariile, care trebuie s fie rezultatul
respectrii corelaiei dintre ritmul de cretere a efectelor (venituri din exploatare, cifr de afaceri, valoare
adugat) i ritmul de cretere a fondului de salarii ca efort pe linia costurilor. De asemenea caracterizarea
general a cheltuielilor cu personalul pe baza acestor indicatori de eficien impune i analiza comparativ
ntre acetia.
7.5.3.1. Analiza modificrii absolute a fondului de salarii
n cadrul cheltuielilor cu personalul, fondul de salarii reprezint ponderea cea mai mare alturi de celelalte
componente ale cheltuielilor cu personalul, cum ar fi: impozitul pe salarii, taxe pentru protecie, C.A.S., etc.
De aici apare concluzia c elementul care determin modificarea cheltuielilor cu personalul este fondul de
salarii. n aceste condiii se impune o analiz diagnostic a modificrii (respectrii sau nerespectrii)
fondului de salarii atribuit.
O asemenea analiz diagnostic presupune urmtoarele judeci:
Fs=Ns
a
S
a
S = t
h
S
h
S =
t
h
S + adaos unde:
a
S este salariul mediu anual; t este numrul mediu de ore lucrate de un muncitor;
h
S este salariul mediu
orar;
t
h
S este salariul mediu orar tarifar stabilit n funcie de gradul de calificare al forei de munc; T
este fondul de timp consumat.
11
a
S =
s
s
N
F
t =
s
N
T

h
S =
T
F
s
n aceste condiii modelul factorial al analizei diagnostic al fondului de salarii se prezint astfel:
Fs=Fs1-Fs0
Asupra modificrii fondului de salarii acioneaz n mod direct i indirect urmtorii factorii:
1) influena modificrii numrului mediu de personal (Ns): Ns=(Ns1-Ns0)
0
a
S
2) influena modificrii salariului mediu anual (
a
S ):
a
S = Ns1 (
1 a
S -
0
a
S )
din care datorit urmtorilor factori:
2.1) influena modificrii numrului mediu de ore lucrate de un muncitor (t): t= Ns1(t1-t0)
0
h
S
2.2) influena modificrii salariului mediu orar (
h
S ):
h
S = Ns1 t1 (
1 h
S -
0
h
S )
din care:
2.2.1) influena modificrii salariului mediu orar tarifar (ca element component al salariului orar)
t
h
S

t
h
S = Ns1 t1(
1
t
h
S -
0
t
h
S
)
2.2.2) influena modificrii adaosurilor la salarii (ca element component) ad: ad= Ns1 t1 (ad1-ad0)
7.5.3.3. Analiza corelaiilor cheltuielilor cu salariile
Principalele corelaii ale cheltuielilor cu salariile sunt:
a) ritmul de cretere a cifrei de afaceri (respectiv venituri din exploatare i valoare adugat) trebuie s
devanseze ritmul de cretere a fondului de salarii.
ICA>IFs IVe> IFs I VA> IFs
b) ritmul de cretere a productivitii muncii anuale trebuie s devanseze ritmul de cretere a salariului
mediu anual nominal
a
W
I
>
a
S
I
n cadrul celei de a doua corelaii nu este surprins modificarea numrului mediu de salariai (fapt care este
consemnat n cadrul primei corelaii).
Respectarea acestei corelaii se reflect n creterea eficienei cheltuielilor cu salariile ce revin la 1000 lei
cifr de afaceri, venituri din exploatare sau valoare adugat. De asemenea, respectarea acestei corelaii se
reflect n mod favorabil n reducerea costului pe unitate de produs.
Pb62 Pe baza indicatorilor:
Nr.
crt.
INDICATORI P0 P1
1. Cifra de afaceri 40.000 37.000
2. Suma cheltuielilor fixe 5.500 6.220
3. Volumul efectiv al prod. vndute evaluat n preuri prevzute x 34.333
Influena modif. preurilor de vnz. asupra nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri este de ...
Pb. 85Indicele fondului de salarii = 107%;
Indicele veniturilor din exploatare=109%;
Indicele salariului mediu = 105%.
Aceasta semnific:
a) a crescut numrul de personal i productivitatea muncii;
b) s-a redus numrul de personal i fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare;
c) a crescut fondul de salarii i productivitatea muncii, dar s-a redus fondul de salarii la
1000 lei venituri din exploatare;
d) a crescut salariul mediu, dar s-a redus productivitatea muncii;
e) a crescut productivitatea muncii i fondul de salarii la 1000 lei venituri din exploatare.
12