Sunteți pe pagina 1din 16

Contabilitate intermediar Tema 4.

Tema Tema4. 4.Modul Modulde decontabilizare contabilizareaaveniturilor veniturilori icheltuielilor cheltuielilor


4.1. Delimitri i structuri privind veniturile i cheltuielile 4.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena veniturilor 4.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena cheltuielilor 4.4. Determinarea rezultatului financiar

4.1 Delimitri i structuri privind veniturile i cheltuielile


Pe parcursul activitii sale entitile efectueaz diverse operaii economico-financiare n cadrul crora suport cheltuieli i nregistreaz venituri. La finele perioadei, se determin rezultatul financiar (profit sau pierdere) care se calculeaz ca diferena dintre veniturile i cheltuielile acumulate n timpul perioadei de gestiune. Cheltuielile i veniturile se constat i se reflect n situaiile financiare la valoarea lor nominal cu respectarea urmtoarelor principii: contabilitii de angajamente care prevede c cheltuielile i veniturile se constat n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul ncasrii sau plii banilor; prudenei, potrivit cruia cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora, iar veniturile numai atunci cnd exist o certitudine n obinerea lor; concordanei care prevede reflectarea simultan n contabilitate i n situaiile financiare a cheltuielilor i veniturilor generate de unele i aceleai operaii; necompensrii care nu permite compensarea reciproc a cheltuielilor i veniturilor n decursul perioadei de gestiune, precum i modificarea sumei cheltuielilor constatate i reflectate n rapoartele financiare. Cheltuielile sunt reprezentate de diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de: ieiri, reduceri ale valorii activelor creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor. Dup destinaia (funciile) sa cheltuielile se mpart n urmtoarele grupe: cheltuieli ale activitii operaionale cheltuieli ale altor activiti cheltuieli privind impozitul pe venit. Activitatea operaional se caracterizeaz prin totalitatea operaiilor economice curente i permanente aferente activitilor principale ale entitii (care se identific cu genurile de activitate nscrise n actele de constituire), precum i activitilor conexe a acestora. Drept exemplu de activiti operaionale pot fi: fabricarea i comercializarea produselor prestarea serviciilor, executarea lucrrilor achiziionarea i comercializarea mrfurilor executarea contractelor de construcie transmiterea n folosin temporar a activelor proprii n baza contractelor de leasing etc. Cheltuieli ale activitii operaionale sunt cheltuielile determinate de procesul desfurrii activitii operaionale a entitii. 1

Contabilitate intermediar Tema 4. Cheltuieli ale altor activiti reprezint cheltuieli aferente faptelor economice care au un caracter neregulat i nu se atribuite la activitatea operaional. Cheltuieli privind impozitul pe venit reprezint suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate n calcul la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune curente. Deci, cheltuielile reprezint valorile pltite sau care vor fi pltite pentru: consumuri de materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea, cheltuieli salariale (cu personalul), cheltuieli cu impozite i taxe, etc. Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n numele ntreprinderii din activitatea economico-financiar, precum i din alte surse. Cheltuielile activitii operaionale includ: costul vnzrilor cheltuieli de distribuire cheltuieli administrative cheltuieli ale altor activiti operaionale. Costul vnzrilor cuprinde: valoarea contabil (costul efectiv) al mrfurilor i produselor vndute i/sau transmise n schimbul altor active, care se determin n funcie de metoda de evaluare curent a stocurilor costul serviciilor aferente activitii operaionale prestate terilor. Cheltuielile de distribuire reprezint cheltuielile aferente promovrii i comercializrii mrfurilor, produselor i serviciilor. Aceste cheltuieli pot fi suportate pn la (de exemplu, cheltuieli de publicitate), n procesul (de exemplu, salariile personalul antrenat n procesul de comercializare) sau dup comercializarea mrfurilor (produselor) (de exemplu, cheltuieli pentru reparaia mrfurilor n termen de garanie). n funcie de pragul de semnificaie cheltuielile suportate pn la comercializarea mrfurilor (produselor) pot fi contabilizate ca cheltuieli anticipate cu decontarea ulterioar a acestora la cheltuieli curente n perioadele de comercializare a bunurilor. Cheltuielile administrative reprezint cheltuielile aferente organizrii, deservirii i gestionrii entitii n ansamblu. Cheltuielile ale altor activiti includ: cheltuieli cu activele imobilizate, care reprezint cheltuielile aferente ieirii, cu excepia lipsurilor constatate la inventariere, i deprecierii activelor imobilizate; cheltuieli financiare, care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operaiunile financiare ale entitii; cheltuieli extraordinare, condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest permanent sau cu regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei etc.). Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de raportare, sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului propriu cu excepia legate de contribuiile proprietarilor. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele persoanelor tere, de exemplu, cum sunt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea organizaiilor tere de la comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale entitii, ntruct acestea sunt ncasate n numele organelor de stat i se vars n buget. n dependen de sursele de intrare, veniturile se mpart n: 2

Contabilitate intermediar Tema 4. venituri din activitatea operaional alte venituri.

Contabilitate intermediar Tema 4.

4.2. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena veniturilor


Veniturile se nregistrarea n contabilitate n momentul vnzrii bunurilor, prestrii lucrrilor i serviciilor n baza facturilor fiscale, facturilor sau altor documente justificative, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti. Potrivit articolului 17(10) al Legii contabilitii contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, potrivit naturii sau sursei de provenien a acestora. Prin funcia contabil, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului ca perioad de gestiune, se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate. Conturile de venituri se nchid, dup caz, lunar sau la sfritul anului ca perioad de gestiune prin contul 351 Rezultatul financiar total. Veniturile se ncorporeaz n rezultate. La rndul su contul 351 Rezultatul financiar total este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul sub form de profit, iar soldul debitor - rezultatul sub form de pierdere. n felul acesta contul 351 Rezultatul financiar total realizeaz legtura dintre conturile de cheltuieli i de venituri, pe de o parte, i conturile de bilan, pe de alt parte. Astfel, soldul su creditor reprezint profitul creat ca surs de finanare n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderea, ca sold debitor exprim bunurile economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor. Mecanismul de funcionare al contului de stocuri de materii prime i materiale se prezint astfel:
521 "Datorii pe termen scurt Dt privind facturile comerciale" Ct

Dt

211 "Materiale"

Ct

Dt

714 "Alte chelt operaionale

Costurile aferente achiziionrii stocurilor de materii prime i materiale

Valoarea contabila a stocurilor de materie prim i materiale ieite

811 "Activiti de Dt Valoarea materiei prime i materialelor consumate n producie Sold debitor: valoarea stocurilor de materiale existente 612 "Alte venituri operaionale"

Dt

221 "Creane pe termen 242 "Conturi cur scurt aferente facturilor valut naiona Ct Dt Ct Dt comerciale" Valoarea materiei prime i materialelor Sumele ncasate de la clieni n vndute conturile curente n valut naional

Exemplul 1. n luna decembrie N entitatea Alimcom S.A. a vndut clienilor produse n valoare de 58 000 lei, TVA 20 %. Clienii au transferat suma datorat pentru produsele procurate la nceputul lunii ianuarie N+1.

Contabilitate intermediar Tema 4. Conform principiului contabilitii de angajamente veniturile din vnzarea produselor au fost nregistrate n contabilitatea entitii Alimcom S.A. pentru luna decembrie N concomitent nregistrndu-se i majorarea creanelor aferente facturilor comerciale. Deci, veniturile care apar n rezultatul realizrii unor fapte economice la entitate sunt recunoscute o dat cu creterea beneficiilor economice aferente creterii activelor sau diminurii datoriilor. Veniturile sunt contabilizate cu ajutorul conturilor clasei 6 Venituri al Planului de conturi contabile i se desfoar pe grupe de conturi astfel: 61 VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL

62 VENITURI DIN ACTIVITATEA NEOPERAIONAL

Dup funcia contabil, conturile de venituri sunt conturi de pasiv. n creditul conturilor de venituri, cu total cumulativ de la nceputul anului, se nregistreaz veniturile obinute ca urmare a: creterii unui activ, sau diminurii unei datorii. n debitul conturilor de venituri se nregistreaz suma venitului acumulat pe tipuri de activiti n perioada de raportare n coresponden cu contul 351Rezultatul financiar total. La sfritul perioadei de raportare conturile de venituri nu au sold. Veniturile din activitatea operaional generate de apariia unui activ pot fi grupate n: ntreprinderi. venituri din vnzarea produselor fabricate, mrfurilor; venituri din prestarea serviciilor; venituri din utilizarea activelor entitii ( leasing, chirie) de alte

Exemplul 2. n luna mai N n baza facturii fiscale entitatea Plai a livrat cumprtorilor produse. Valoarea (preul) de vnzare a produselor (fr TVA) constituie 10 000 lei, taxa pe valoarea adugat 20%.
D 221Creane comerciale C D 611Venituri din vnzri C D 534 Datorii TVA C

10 000 (A+) 2 000 (A+)

10 000 (P+) 2 000 (P+)

Exemplul 3. Magazinul de firm al fabricii Bucuria S.A. la 25.01.N a vndut dulciuri n sum de 6 000 lei, inclusiv taxa pe valoarea adugat 20%.
241Casa D C D 611Venituri din vnzri C D 534 Datorii TVA C

Contabilitate intermediar Tema 4.


5 000 (A+) 1 000 (A+) 5 000 (P+) 1 000 (P+)

Exemplul 4. n luna octombrie N entitatea Plai a prestat servicii de chirie a unui utilaj tehnologic unei entiti tere contra plat, n valoare de 15 000 lei i taxa pe valoarea adugat 20%. Serviciile au fost achitate de entitatea beneficiar la 5 noiembrie N prin transfer bancar. n contabilitatea entitii Plai se va nregistra majorarea creanei beneficiarului la valoarea serviciilor prestate (A+), cretere n debitul contului 228 Creane pe termen scurt calculate, i simultan se recunosc alte venituri operaionale - venit din arenda curent (P+), care se nregistreaz n creditul contului 612 Alte venituri operaionale. De asemenea, deoarece, conform Codului Fiscal serviciile de chirie sunt operaiuni impozabile cu TVA se reflect datoria fa de bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat (P+) n contul 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. Exprimarea contabil a operaiilor economice generate de condiiile exemplului se prezint astfel:
D 228Creane calculate C D 612Alte venituri operaionale C D 534 Datorii TVA C

15 000 (A+) 3 000 (A+)

15 000 (P+) 3 000 (P+)

ncasarea contravalorii creanei pentru chiria utilajului:


D 242Cont bancar C D 228Creane calculate C

18 000 (A+)

18 000 (A-)

Exemplul 5. n urma efecturii inventarierii planificate la finele anului n depozitul entitii Succes s-a constatat plusuri de vopsea alb n valoare de 350 lei. n baza Procesului verbal privind rezultatele inventarierii ntocmit de ctre membrii comisiei de inventariere n contabilitatea entitii se va nregistra majorarea materialelor (A+), cretere n contul 211 Materiale, concomitent se vor nregistra venituri (P+) la contul 612 Alte venituri operaionale.

211Materiale

612Alte venituri operaionale C

350 (A+)

350 (P+)

Atenie! Conform standardului internaional de contabilitate IAS 18 Venituri, plusurile de active constatate cu ocazia inventarierii, se reflect n contabilitate ca Alte venituri, deci nu fac parte din venituri din activitatea de baz al entitii. 6

Contabilitate intermediar Tema 4. Veniturile din activitatea neoperaional generate de apariia unui activ pot fi grupate n: venituri din activitatea de investiii venituri din activitatea financiar venituri excepionale. Exemplul 6. Entitatea Argo S.R.L. a vndut un autoturism la un pre de 56 000 lei. Aceast tranzacie determin creterea creanei entitii asupra cumprtorului la preul de vnzare (A+), i simultan se recunoate venitul din vnzarea autoturismului (P+). n conformitate cu prevederile SNC 18Venituri, veniturile din vnzarea activelor imobilizate (activelor pe termen lung) se nregistreaz n contabilitate ca venituri din activitatea de investiii. Concomitent se reflect i suma taxei pe valoarea adugat aferent acestei tranzacii. Exprimarea contabil a operaiilor economice se prezint astfel:
D 229Alte creane C D 621Venituri investiionale C D 534 Datorii TVA C

56 000 (A+) 11200 (A+)

56 000 (P+) 11200 (P+)

Veniturile activitii financiare se nregistreaz n urma operaiunilor cu caracter financiar care influeneaz n majoritatea cazurilor capitalul propriu al entitii. Exemplul 7. n ianuarie N entitatea Progresul a transmis unei entiti tere dreptul de utilizare a unei tehnologii de prelucrare a lemnului pe o perioad de 10 ani. Suma total a veniturilor pentru toat perioada, constituie 100 000 lei. Conform contractului, n baza facturii emise de entitatea Progresul, redevena se va achita la finele fiecrui an n pri egale. Conform datelor, la finele anului N venitul din redevene al entitii Progresul a constituit 10 000 lei (100 000 lei : 10 ani) i se va nregistra n contabilitate ca majorare a creanei (A+) i a veniturilor din activitatea financiar. Exprimarea contabil a operaiilor economice se prezint astfel:

228Creane calculate

622Venituri financiare

534 Datorii TVA

10 000 (A+) 2 000 (A+)

10 000 (P+) 2 000 (P+)

Veniturile excepionale se nregistreaz la primirea ajutoarelor, recompenselor n urma pierderilor din evenimentele ne ordinare produse la entitate. Exemplul 7. n urma unui accident rutier a fost deteriorat autocamionul entitii Viitorul. Autocamionul a fost asigurat. Compania de asigurri a calculat i a achitat entitii suma despgubirii n valoare de 25 000 lei. n contabilitatea entitii s-a nregistrat majorarea creanei fa de compania de asigurri (A+) i venituri excepionale (P+) la suma despgubirii calculate. Exprimarea contabil a operaiilor economice se prezint astfel: 7

Contabilitate intermediar Tema 4.


228Creane calculate 623Venituri excepionale

25000 (A+)

25000 (P+)

La achitarea despgubirii de ctre compania de asigurri:


D 242Cont bancar C D 228Creane calculate C

25 000 (A+)

25 000 (A-)

Veniturile ca urmare a diminurii datoriilor se reflect n contabilitate de regul n dou cazuri: venituri nregistrate n urma efecturii operaiunilor de schimb (barter); nregistrarea de venit n urma anulrii datoriilor cu termenul de prescripie expirat. 4.3. Coninutul i funcia conturilor utilizate pentru evidena cheltuielilor Cheltuielile se recunosc se reflect n contabilitate n perioada de raportare n care au avut loc, indiferent de momentul achitrii acestora. De exemplu: factura privind energia electric utilizat de entitate n luna noiembrie, a fost achitat n luna decembrie, iar cheltuielile se recunosc i reflect la cheltuielile entitii pentru luna noiembrie; salariul calculat angajailor entitii pentru luna ianuarie, dar achitat n luna februarie se reflect la cheltuieli pentru luna ianuarie. Potrivit articolului 17(9) al Legii contabilitii contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, potrivit naturii sau destinaiei acestora. Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul anului ca perioad de gestiune i se crediteaz la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra rezultatelor. Conturile de cheltuieli se nchid, dup caz, lunar sau la sfritul anului ca perioad de gestiune prin contul 351 Rezultatul financiar total. Deci cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului La rndul su contul 351 Rezultatul financiar total este un cont de bilan, fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul sub form de profit, iar soldul debitor - rezultatul sub form de pierdere. n felul acesta contul 351 Rezultatul financiar total realizeaz legtura dintre conturile de cheltuieli i de venituri, pe de o parte, i conturile de bilan, pe de alt parte. Astfel, soldul su creditor reprezint profitul creat ca surs de finanare n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderea, ca sold debitor exprim bunurile economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor. Pentru evidena cheltuielilor entitii sunt destinate conturile clasei VII Cheltuieli al Planului de conturi contabile i se desfoar pe grupe de conturi astfel: 71 CHELTUIELI ALE ACTIVITII OPERAIONALE 8

Contabilitate intermediar Tema 4.

72 CHELTUIELI ALE ACTIVITII NEOPERAIONALE

73 CHELTUIELI (ECONOMII) PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Dup funcia contabil, conturile de cheltuieli sunt conturi de activ. n debitul conturilor de cheltuieli, cu total cumulativ de la nceputul anului, se nregistreaz cheltuielile obinute ca urmare a: diminurii activelor, sau a majorrii unei datorii. n creditul conturilor de cheltuieli se nregistreaz trecerea cheltuielilor acumulate pe tipuri de activiti n perioada de raportare n coresponden cu contul 351Rezultatul financiar total. La sfritul perioadei de raportare conturile de cheltuieli nu au sold. Cheltuieli din activitatea operaional Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate.

Exemplul 8. n luna mai N n baza facturii fiscale ntreprinderea Plai a livrat cumprtorilor produse. Valoarea de vnzare a produselor fr TVA constituie 10 000 lei. Costul (valoarea contabil) a produselor vndute 8 000 lei.
711Costul vnzrilor 216Produse finite

8 000 (A+)

8 000 (A-)

Exemplul 9. n luna iunie N n baza Actului de primire-predare a lucrrilor efectuate i facturii fiscale entitatea Coral a efectuat reparaia unei instalaii frigorifice deinut de entitatea Acord. Valoarea cheltuielilor de reparaie (fr TVA) constituie 600 lei. Costul efectiv al lucrrilor (piese de schimb, cheltuieli de manoper, materiale auxiliare, etc.) - 520 lei. Conform datelor din exemplu n contabilitatea entitii Coral se va nregistra majorarea costului vnzrilor (A+), cretere n debitul contului 711Costul vnzrilor, i simultan diminuarea costurilor seciei de reparaie cu 520 lei (A-), care se nregistreaz n creditul contului 811 Activiti de baz.
D 711Costul vnzrilor C D 811Activiti de baz C

Contabilitate intermediar Tema 4.


520 (A+) 520 (A-)

Contul 712 Cheltuieli comerciale se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor legate de expedierea, vnzarea produselor, mrfurilor i prestarea serviciilor, cheltuielilor de reclam, cheltuielilor privind amortizarea mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat antrenate nemijlocit n procesul de comercializare.

Exemplul 10. Se cunosc urmtoarele date privind cheltuielile comerciale al entitii Dora suportate n luna octombrie N: Nr . cr. 1. 2. 3. 4. 5. Coninutul operaiei economice Suma, lei 2 500 17 000 4505 1 820 68 Conturi corespondente D C

Ambalaje utilizate la ambalarea mrfurilor vndute S-a calculat salariul agenilor comerciali S-au calculat contribuiile sociale i medicale aferente salariilor calculate Cheltuieli la transportarea mrfurilor efectuate cu transportul propriu al entitii S-a calculat amortizarea licenei comerciale

Contul 713 Cheltuieli generale i administrative se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu.

Exemplul 11. Se cunosc urmtoarele date privind cheltuielile generale i administrative al entitii Dora suportate n luna decembrie N: Nr. cr. 1. 2. 3. 4. 5. Suma, lei 1 450 7 500 1987,5 680 5 800 Conturi corespondente D C

Coninutul operaiei economice Valoare benzinei utilizate pentru automobilul administratorului ntreprinderii S-a calculat salariul contabilului - ef S-au calculat contribuiile sociale i medicale aferente salariilor calculate Energia electric utilizat pentru iluminarea blocului administrativ S-au calculat impozitele i taxele pentru trimestrul IV al a anului N

Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat pentru evidena cheltuielilor activitii operaionale a ntreprinderii care nu intr n componena costului vnzrilor, cheltuielilor comerciale i cheltuielilor generale i administrative ale entitii. 10

Contabilitate intermediar Tema 4.

Exemplul 12. Se cunosc urmtoarele date privind alte cheltuielile operaionale al entitii Plai suportate n luna octombrie N: Nr. cr. 1. 2. 3. 4. 5. Coninutul operaiei economice Suma, lei 6 550 7 500 220 680 400 Conturi corespondente Debit Credit

S-a calculat dobnda aferent creditului pe termen scurt primit Se reflect valoarea lipsirilor de mrfuri constatate la inventariere Se trece la pierderi valoarea produselor rebutate n secia de producie S-a casat valoarea materialelor de construcie vndute S-a reflectat amenda aferent ne prezentrii n termen al drilor de seam fiscale

Evidena cheltuielilor activitii neoperaionale Pentru evidena cheltuielilor din activitatea de investiii este destinat contul 721 Cheltuielile activitii de investiii. Exemplul 13. n luna mai 2011 n baza facturii fiscale ntreprinderea Plai a vndut unei ntreprinderi tere automobilul su. Valoarea de vnzare a automobilului (fr TVA) constituie 50 000 lei. Valoarea de intrare 90 000 lei, amortizarea acumulat la momentul vnzrii 55 000 lei. Conform datelor din exemplu n contabilitatea entitii Plai se va nregistra casarea amortizrii acumulate debitul contului 124 Uzura mijloacelor fixe (A-), i simultan diminuarea imobilizrilor corporale 55 000 lei (A-), care se nregistreaz n creditul contului 123 Mijloace fixe.

Concomitent se reflect majorarea cheltuielilor din activitatea de investiii debitul contului 721Cheltuielile activitii de investiii i simultan diminuarea imobilizrilor corporale, care se nregistreaz n creditul contului 123 Mijloace fixe la valoarea contabil a automobilului vndut 35 000 lei (90 000 lei 55 000 lei). D 721 Cheltuielile activitii de investiii C 123 Mijloace fixe
D 721Cheltuieli de investiii C D 123Mijloace fixe C D

35 000 lei 35 000 lei.


124 Uzura MF C

35000 (A+)

35 000 (A-) 55 000 (A-)

55 000 (A-)

11

Contabilitate intermediar Tema 4.

Pentru evidena cheltuielilor activitii financiare este destinat contul 722 Cheltuielile activitii financiare.

Exemplul 14. La 31 decembrie N n urma variailor cursului valutar stabilit de BNM la M Aqua Lux SRL s-au nregistrat diferene negative de curs valutar n dependen de disponibilul bnesc din contul bancar n valut strin n sum de 342 lei. Conform datelor din exemplu n contabilitatea entitii M Aqua Lux SRL se va nregistra majorarea cheltuielilor financiare n debitul contului 722Cheltuieli financiare (A+) i simultan diminuarea sumei valutei strine, recalculate n lei moldoveneti , care se nregistreaz n creditul contului 243 Cont bancar n valut strin (A-) la suma diferenei negative 342 lei. D 722 Cheltuieli financiare C 243 Conturi bancare n valut strin 342 lei 342 lei.

722Cheltuieli financiare

243Cont bancar valutar

342 (A+)

342 (A-)

Pierderile excepionale cuprind pierderile obinute n urma producerii calamitilor naturale, perturbrilor politice, modificrii legislaiei i din alte evenimente excepionale se acumuleaz n debitul contului 723 Pierderi excepionale.

Exemplul 15. n urma unui accident rutier a fost deteriorat autocamionul ntreprinderii Viitorul. Valoarea contabil al autocamionului la momentul accidentului este egal cu 28 000 lei, uzura acumulat 65 000 lei. n contabilitatea ntreprinderii sa nregistrat majorarea sumei cheltuielilor excepionale cu 28 000lei (A+) i diminuarea valorii imobilizrilor corporale (A-) la suma valorii contabile a autocamionului: D 723 Pierderi excepionale C 123 Mijloace fixe
723Pierderi 123Mijloace

28 000 lei 28 000 lei.

12

Contabilitate intermediar Tema 4.


D excepionale C D fixe C

28000 (A+)

28 000 (A-)

Evidena cheltuielilor privind impozitul pe venit Cheltuielile privind impozitul pe venit includ plile impozitului pe venit efectuate n decursul (sub form de avansuri) i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Cheltuielile efective privind impozitul pe venit se determinau la sfritul anului prin ntocmirea Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit. Achitarea impozitului pe venit n rate pe parcursul anului se reflect prin formulele contabile: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Conturi curente n valut naional i debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 535 Datorii preliminate, La sfritul anului, dup determinarea sumei efective a impozitului pe venit ce urma a fi achitat n buget se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. la suma efectiv a impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n buget debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 2. stornarea cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n rate: debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit credit contul 535 Datorii preliminate, 3. trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n rate: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 225 Creane privind decontrile cu bugetul 4. achitarea datoriilor privind decontrile cu bugetul debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul credit contul 242 Conturi curente n valut naional. Exemplul 16. Suma venitului impozabil ai entitii SiguranaSRL obinut n anul N constituie 250 000 lei. Cota impozitului pe venit stabilit n Codul fiscal pentru anul N constituie 12% din venitul impozabil. Conform datelor din exemplu, n contabilitatea entitii SiguranaS.R.L. n luna decembrie a anului N se va nregistra impozitul pe venit calculat ca majorare concomitent a cheltuielilor privind impozitul pe venit curent (A+) i datoriilor fa de buget (P+) cu 30 000 lei (250 000 lei*12%). D 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit C 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
D 731Cheltuieli imp. venit C D 534Datorii bugetare C

30 000 lei 30 000 lei.

13

Contabilitate intermediar Tema 4.


30000 (A+) 30 000 (P+)

4.4. Determinarea rezultatelor financiare Profitul net (pierderea net) se determin n contul 351 Rezultat financiar total. La finele anului de gestiune n acest cont se trec: n debit cheltuielile suportate n timpul anului; n credit veniturile entitii nregistrate n timpul anului. La nregistrarea veniturilor se ntocmesc formulele: debit conturile 611, 612, 621, 622, 623, credit contul 351. La nregistrarea cheltuielilor se ntocmesc formulele: debit contul 351, credit conturile 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731. n cazul n care rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total depete rulajul debitor ntreprinderea obine profit i la aceast sum se ntocmete formula contabil: debit conturile 351, credit contul 333. n cazul n care rulajul debitor al contului 351 Rezultat financiar total depete rulajul creditor ntreprinderea obine pierdere i la aceast sum se ntocmete formula contabil: debit contul 333, credit contul 351. Exemplul 17. Operaiunile economice efectuate la entitatea Social S.R.L. n decembrie N Nr. cr. 1. Coninutul operaiei economice Se trec la rezultatul financiar total veniturile acumulate pe tipuri de activiti: venitul din vnzri alte venituri operaionale venituri din activitatea de investiii venituri din activitatea financiar venituri excepionale Se trec la rezultatul financiar total cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti: costul vnzrilor cheltuieli comerciale cheltuieli generale i administrative alte cheltuieli operaionale cheltuieli ale activitii de investiii cheltuieli ale activitii financiare pierderi excepionale Se calculeaz datoriile curente privind impozitul Suma, lei Conturi corespondente Debit Credit

190 000 20 380 24 090 30 000 1 500

2.

138 500 15 075 40 606 13 071 15 590 10 000 2 000

3.

14

Contabilitate intermediar Tema 4. pe profit n perioada de gestiune (cota impozitului 12%) 31 128 lei * 12% Se trec la rezultatul financiar total cheltuielile privind impozitul pe profit Se determin i se reflect n contul respectiv profitul net (pierderea net) (265 970 238 577,36) 3735,36 3735,36 27 392,64

4. 5

D 351Rezultat financiar total

RD

RC

Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial nr. 90-93/ 399 din 29.06.2007). 2. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor Nr. 174 din 25.12.97 (Monitorul Oficial al R. Moldova nr.93-96 din 30.12.1997). 3. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic/ Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010. 4. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl. Chiinu: Editura ARC, 2000.

15

Contabilitate intermediar Tema 4.

16