Sunteți pe pagina 1din 21

CAPITOLUL 3 IMPOZITUL PE PROFIT I IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

3.1 Probleme rezolvate 1. Se cunosc urmtoarele date despre o societate comercial: - venituri din exploatare - cheltuieli din exploatare - venituri financiare - cheltuieli financiare - venituri excepionale - cheltuieli excepionale - pierdere fiscal an anterior 15.000.000 lei 10.000.000 lei 3.000.000 lei 4.000.000 lei 500.000 lei 300.000 lei 500.000 lei

S se determine care este rezultatul agentului economic pe tipuri de activiti, precum i care este impozitul pe profit datorat de contribuabil, dac cheltuielile nedeductibile sunt de 1.000.000 lei (cota de impozit pe profit este 25%1). Rezolvare: 1. venituri din exploatare 2. cheltuieli din exploatare 3. rezultat din exploatare (1-2) 4. venituri financiare 5. cheltuieli financiare 6. rezultat financiar (4-5) 7. rezultat activitate curent (3+6) 15.000.000 10.000.000 5.000.000 3.000.000 4.000.000 -1.000.000 4.000.000

ncepnd cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit va fi de 19%.

8. venituri excepionale 9. cheltuieli excepionale 10. rezultat excepional (8-9) 11. profit contabil (7+10) 12. cheltuieli nedeductibile 13. profit fiscal an curent (11+12) 14. pierdere fiscal an anterior 15. profit impozabil (13-14) 16 impozit pe profit 25%

500.000 300.000 200.000 4.200.000 1.000.000 5.200.000 500.000 4.700.000 1.175.000

2. Un agent economic realizeaz venituri totale n sum de 50.000.000 lei, din care 10.000.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn. Cheltuielile aferente desfurrii activitii sunt n sum de 35.000.000 lei, din care 1500.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. S se determine care este impozitul pe profit datorat de persoana juridic. Rezolvare: Venitul impozabil n vom determina dup formula: Venit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile. Dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt considerate venituri neimpozabile. Venit impozabil = 50.000.000 35.000.000 10.000.000 + 1.500.000 = = 6.500.000 lei. Impozit = 6.500.000 x 25% = 1.625.000 lei.

3. Un agent economic realizeaz, cumulat de la nceputul anului, venituri n valoare de 50.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezint venituri din activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile deductibile aferente efectuate de agentul economic sunt n sum de 25.000.000 lei. S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil.

Rezolvare: Pentru a da rspuns la cerina acestei probleme trebuie s precizm c impozitul pe profit n cazul veniturilor din baruri de noapte se determin diferit fa de impozitul pe profit aferent altor activiti, astfel: impozitul calculat prin aplicarea cotei de impozit de 25% la profitul impozabil din baruri de noapte nu poate fi mai mic dect 5% din ncasrile din aceast activitate. Profit impozabil = 50.000.000 25.000.000 = 25.000.000 lei. Profit impozabil aferent barului de noapte = 25.000.000 x (30.000.000 / 50.000.000) = = 15.000.000 lei. Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de impozitare de 25% la profitul impozabil = 15.000.000 x 25% = 3.750.000 lei. Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de 5% la venituri = = 30.000.000 x 5% = 1.500.000 lei. Din cele calculate, rezult c impozitul pe profit aferent barului de noapte este 3.750.000 lei. Impozit pe profit alt activitate = 10.000.000 x 25% = 2.500.000 lei. Impozit pe profit pe total activitate = 3.750.000 + 2.500.000 = 6.250.000 lei.

4. Un agent economic prezint n anul 2004, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie: - capitaluri proprii la nceputul perioadei 20.000 mld lei; - capitaluri proprii la sfritul perioadei 21.000 mld lei; - capital mprumutat la nceputul perioadei 15.000 mld lei; - capital mprumutat la sfritul perioadei 30.000 mld lei. Din contul de profit i pierdere extragem urmtoarea situaie: - venituri totale 60.000 mld lei; - cheltuieli cu dobnzile 12.000 mld lei; - venituri din dobnzi 0. Care este valoarea cheltuielilor cu dobnzile care poate dedus n situaia dat?

Rezolvare: Modul de determinare al cheltuielilor deductibile, la un moment dat, cu dobnzile este dat de gradul de ndatorare. Gradul de ndatorare = (capitalul mprumutat la nceputul perioadei + + capitalul mprumutat la sfritul perioadei) / (capitalul propriu la nceputul perioadei + capitalul propriu la sfritul perioadei) = (15.000 + 30.000) / (20.000+ + 21.000) = 1,0975. Deoarece gradul de ndatorare este mai mare dect 1, cheltuielile cu dobnzile care pot fi deduse nu pot depi veniturile din dobnzi la care se adaug 10% din celelalte venituri ale contribuabilului2. Limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor cu dobnzile = 0 + + 60.000 x 10% = 6.000 mld lei, deci vom putea deduce 6.000 mld lei, urmnd ca diferena pn la 12.000 mld lei s se deduc n perioadele urmtoare. 5. Un agent economic care se ncadreaz n categoria microntreprinderilor obine venituri totale de 520.000.000 lei. El achiziioneaz o cas de marcat n valoare de 14.500.000 lei. Care este impozitul datorat? Rezolvare: Impozit = 1,5% x (520.000.000 14.500.000) = 7.582.500 lei.

6. O societate de asigurare prezint urmtoarele date: venituri totale 600.000.000 lei, cheltuieli deductibile 200.000.000 lei. tiind c impozitul microntreprinderilor este 1,5 % din cifra de afaceri s se determine impozitul care urmeaz s fie pltit. Rezolvare: Companiile de asigurri nu pot fi considerate microntreprinderi, deci vor datora impozit pe profit. Profit impozabil = 600.000.000 200.000.000 = 400.000.000 lei. Impozit = 400.000.000 x 25% = 100.000.000 lei.
2

ncepnd cu anul 2005 dac gradul de ndatorare este mai mare dect 1 (sau dect 3 din 2006), cheltuielile cu dobnzile se reporteaz n totalitate pentru deducere pentru perioadele n care gradul de ndatorare va fi sub aceste valori.

7. O societate se nfiineaz cu data de 17 martie 2004 avnd ca activitate principal prestrile de servicii n domeniul telecomunicaiilor. Firma opteaz pentru a fi impus ca microntreprindere. La 1 mai firma angajeaz o persoan cu timp parial de lucru de 2 ore/zi. Pe 1 septembrie, n urma deschiderii unei noi secii de producie, au mai fost angajai 15 persoane, din care 12 cu timp parial de 4 ore/zi. Pe 1 decembrie mai sunt angajai 4 persoane pentru o munc de 8 ore/zi. S se determine impozitul pltit de firm, dac veniturile trimestrial au fost urmtoarele: trim. I 15.000.000 lei, trim. II 40.000.000 lei, trim. III 50.000.000 lei i trim. IV 55.000.000 lei. Rezolvare: Firma poate s-i pstreze opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderilor dac are cel puin un salariat (indiferent dac este cu timp parial sau integral) pn pe data de 16 mai (60 de zile de la nfiinare), condiie ndeplinit. Chiar dac condiiile prevzute de lege nu vor mai fi ndeplinite n restul anului, firma rmne pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor cel puin pn la sfritul anului fiscal. Condiia numrului de salariai nu a mai fost respectat ncepnd cu 1 septembrie, fapt ce atrage dup sine ncadrarea firmei n categoria pltitorilor de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie al anului urmtor. Impozit trimestrul I = 15.000.000 x 1,5% = 225.000 lei Impozit trimestrul II = 40.000.000 x 1,5% = 600.000 lei Impozit trimestrul III = 50.000.000 x 1,5% = 750.000 lei Impozit trimestrul IV = 55.000.000 x 1,5% = 825.000 lei

8. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit a obinut pe primele trei trimestre ale anului 2005 venituri n valoare de 250.000.000 lei. Cifra de afaceri a acestei societi, pentru aceeai perioad, este de 220.000.000 lei. Cheltuielile deductibile totale cumulate de la nceputul anului sunt n valoare de 140.000.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea comercial a acordat n luna august o sponsorizare n bani n valoare de 20.000.000 lei, iar impozitul pe profit calculat i pltit statului, pentru primele dou trimestre ale anului 2005, este de 12.300.000 lei. S se determine impozitul de plat ctre bugetul de stat aferent scadenei din octombrie 2005.

Rezolvare: Profit impozabil = VT CT + CN V neimp = VT CD = 250.000.000 - 140.000.000 = 110.000.000 lei Impozit pe profit = 110.000.000 x 19% = 20.900.000 lei (cumulat de la nceputul anului). Cheltuielile cu sponsorizarea sunt considerate cheltuieli nedeductibile, dar se pot suporta din impozitul pe profit de plat n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit de plat. Cheltuieli cu sponsorizarea care diminueaz impozitul pe profit de plat: 3 x CA = 3 x 220.000.000 = 660.000 lei. 20% x impozit pe profit = 20% x 20.900.000 = 4.180.000 lei cheltuieli cu sponsorizarea = 20.000.000 Deci, se diminueaz impozitul pe profit cu 660.000 lei. Impozit de plat n octombrie 2005 = 20.900.000 660.000 12.300.000 = = 7.940.000 lei.

9. O societate comercial prezint pentru primul semestru al anului 2004 urmtoarele venituri i cheltuieli: - venituri totale 252.000.000 lei, din care 2.000.000 venituri din dobnzi; - cheltuieli totale 160.000.000 lei, din care 30.000.000 lei cheltuieli cu dobnzile aferente unui credit contractat de la o banc comercial, 8.000.000 cheltuieli cu diurna (din care 6.000.000 lei peste diurna legal care se acord instituiilor publice pentru aceleai deplasri) i 10.000.000 cheltuieli cu impozitul pe profit calculat n cursul anului. Gradul de ndatorare al contribuabilului este 1.02. Care este valoarea impozitului de plat pentru semestrul I al anului 2004 este: Rezolvare: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n limita veniturilor din dobnzi + 10% din celelalte venituri = 2.000.000 + 10% x 250.000.000 = 27.000.000 lei, deci 3.000.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Cheltuielile cu diurna sunt deductibile n limita a 2,5 x diurna pentru instituii publice = 2,5 x 2.000.000 = 5.000.000 lei, deci cheltuielile cu diurna nedeductibile sunt 3.000.000 lei.

Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile = 252.000.000 160.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 +10.000.000 = 98.000.000 lei Impozit = 98.000.000 x 25% = 24.500.000 lei

10. O societate comercial nregistreaz n anul 2004 venituri n sum de 800 milioane lei din care 700 milioane din vnzarea produciei proprii, 80 milioane din vnzarea mrfurilor i 20 milioane venituri din dobnzi. Cheltuielile nregistrate sunt: a) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime din import, pre de achiziie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa vamal 8%, comisionul vamal 0,5%; b) cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern 400 milioane lei; c) cheltuieli cu impozitul pe profit datorat i pltit n cursul anului 40 milioane lei; d) cheltuieli cu personalul angajat i contribuii obligatorii 100 milioane lei; e) cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative 12 milioane lei; f) cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut primit de la o entitate diferit de o banc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rat a dobnzii lunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel de referin de ctre BNR; g) cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei. S se calculeze cheltuielile deductibile i nedeductibile, impozitul pe profit datorat tiind c gradul de ndatorare este 0,9. Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestora n cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemei intr urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime din import, pre de achiziie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa vamal 8%, comisionul vamal 0,5%, TVA 19%;

- cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern 400 milioane lei; - cheltuieli cu personalul i contribuiile obligatorii 100 milioane lei; - cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut la o entitate diferit de o banc sau o instituie autorizat n valoare de 50 milioane lei la o rat a dobnzii lunar cu 2 puncte procentuale mai mare dect rata stabilit ca nivel de referin de ctre BNR deductibile limitat - cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei. Dup identificarea cheltuielilor deductibile n totalitate sau parial, trebuie realizat un calcul mai amnunit n ceea ce privete cheltuielile legate de achiziionarea materiilor prime din import (referitor la care trebuie menionat c n calcul intr i toate taxele i impozitele aferente acestui import) i cheltuielile cu dobnzile generate de mprumutul de 50 milioane lei. Cheltuielile cu materiile prime din import sunt egale cu valoarea n vam a acestora plus taxa vamal plus acciza, adic : - valoarea n vam: (2.500 euro + 300 euro) x 40.000 lei/euro = 112 milioane lei; - taxa vamal = valoarea n vam x cota = 112 milioane lei x 8% = 8,96 milioane lei; - comisionul vamal = valoarea n vam x cota = 112 milioane lei x 0,5% = = 0,56 milioane lei; - acciza = 0lei; Prin urmare ansamblul cheltuielilor legate de acest import vor fi: 112 milioane lei + 8,96 milioane lei + 0,56 milioane lei = 121,52 milioane lei. Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile parial, i anume cele n limita ratei dobnzii de referin stabilit de Banca Naional (20%). Restul sumei ce depete aceast limit maxim este considerat nedeductibil (n cazul nostru 2%). Deci vom mpri cheltuielile cu dobnzile, de 22% x 50 milioane lei = = 11 milioane lei n: - deductibile: 50 milioane x 20% = 10 milioane lei (acestea sunt deductibile n totalitate n momentul realizrii lor deoarece gradul de ndatorare este subunitar); - nedeductibile 50 milioane lei x 2 % = 1 milion lei.

n final, trecem la calculul cheltuielilor deductibile n sum total. Aceast sum va fi n valoare de: 121,52 milioane lei (cheltuieli legate de import) + 400 milioane lei (cheltuieli cu achiziionarea materiilor prime de pe piaa intern) + 100 milioane lei (cheltuieli cu plata personalului i contribuiile obligatorii) + 20 milioane lei (cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe) + 10 milioane lei ( cheltuieli cu dobnzile deductibile) 651,52 milioane lei, cheltuieli deductibile Pas 2: Identificarea cheltuielilor nedeductibile i a cuantumului acestora n aceast categorie intr: - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat 40 milioane lei; - cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative 12 milioane lei; - cheltuieli cu dobnzile 1 milion lei (conform calculelor fcute mai sus) = 53 milioane lei, cheltuieli nedeductibile Pas 3: calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit de pltit Profitul impozabil = venituri realizate - cheltuieli efectuate - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = venituri impozabile cheltuieli deductibile. Cheltuielile deductibile sunt n sum de 651,52 milioane lei. Veniturile realizate sunt n sum de 800 milione lei, toate fiind impozabile. Deci profitul impozabil va fi n sum de : 800 milioane lei 651,52 milioane lei = 148,48 milioane lei. Impozitul pe profit va fi: profit impozabil x cota de impozit pe profit = 125,3912 milioane lei x 25% = 31.347.800 lei. Deoarece n cursul anului a pltit 40.000.000 lei, va avea de recuperat de la stat un impozit n sum de 40.000.000 31.347.800 = 8.652.200 lei.

11. O societate comercial nregistreaz venituri n suma de 800 milioane lei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere i 5 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielile nregistrate sunt: - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei; - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de munc 15 milioane lei; - cheltuieli cu stocurile constatate lips din gestiune 5 milioane lei; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor: 1.200.000 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 105.000 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei; - cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii este de 500 milioane lei; - cheltuieli de protocol 24 milioane lei; - cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat. Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestora n cadrul cheltuielilor deductibilile, din cele enumerate n textul problemei intr urmtoarele: - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei; - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de munc 15 milioane lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor: 1.200.000 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 105.000 lei/zi cheltuieli cu deductibilitate limitat; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei - cheltuieli sociale 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii este de 500 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate limitat;

- cheltuieli de protocol 24 milioane lei cheltuieli cu deductibilitate limitat; - cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; n continuare vom analiza cheltuielile cu deductibilitate limitat, pentru a determina ct din cuantumul acestora intr la categoria deductibil i ct la categoria nedeductibil. Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor - conform legii limita maxim este de 2,5 x indemnizaia acordat n cazul instituiilor publice (105.000 lei pe zi), ceea ce nseamn c pentru 6 zile limita maxim este 6 zile x x 105.000 lei/zi x 2,5 = 1.578.000 lei considerate cheltuieli deductibile. ns, cheltuielile efectuate sunt doar de 1.200.000 lei, deci ele vor fi n totalitate deductibile. Cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat, ceea ce nseamn 500 milioane lei x 2% = 10 milioane lei. n acest caz cheltuielile sociale sunt de 3 milioane lei (<10 milioane lei), deci ne ncadrm n limite i aceast categorie de cheltuieli este deductibil n ntregime. Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% din diferena ntre dintre totalul veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente acestora, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. Veniturile impozabile sunt n sum de 800 milioane - 10 milioane lei = 790 milioane lei (deoarece veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt considerate venituri neimpozabile). 2% x (790 milioane lei - toate cheltuielile efectuate mai puin cele aferente veniturilor neimpozabile, mai puin impozitul pe profit i cheltuielile de protocol), adic = 2% x (790 milioane lei - (10 + 250 + 15 + 5 + 1,2 + 50 + 3 + 12) milioane lei) = 8,876 milioane lei cheltuieli de protocol deductibile. Restul de 24 milioane lei - 8,876 milioane lei = 15,124 milioane lei sunt considerate cheltuieli de protocol nedeductibile. Pe scurt, lista cheltuielilor deductibile, cu sumele aferente, este: cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei; cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei; cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de munc 15 milioane lei;

cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor 1.200.000 lei; cheltuieli cu salariile 50 milioane lei; cheltuielile sociale 3 milioane lei; cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; cheltuieli de protocol 8,876 milioane lei.

Deci, n total, cheltuielile deductibile vor fi 350,076 milioane lei. Pas 2: calculul impozitului pe profit Pentru aceasta trebuie inti s calculam profitul impozabil, a crui formul este : venituri realizate - venituri neimpozabile - cheltuieli deductibile = venituri impozabile - cheltuieli deductibile = 790 milioane lei (vezi calculele de mai sus) 350,076 milioane lei = 439,924 milioane lei. Prin urmare impozitul pe profit va fi 439,924 milioane lei x 25% = = 109,981 milioane lei. Diferena de plat este: 109,981 milioane lei 25 milioane lei = 84,981 milioane lei.

12. Societatea comercial X nregistreaz venituri n valoare de 950 milioane lei din care 10 milioane dividende primite de la o alt persoan juridic romn i 7 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielile nregistrate au fost: - cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 45 milioane lei; - cheltuieli de protocol 4 milioane lei; - cheltuieli cu diurna 9 milioane lei, din care 2 milioane peste limita legal; - amenzi pltite autoritilor romne 6 milioane lei; - cheltuieli cu plata personalului 220 milioane lei; - cheltuieli cu plata dobnzilor aferente unui credit bancar 34 milioane lei, gradul de ndatorare 0,9; - cheltuieli cu impozitul pe profit 27 milioane lei. S se calculeze cheltuielile deductibile, cele nedeductibile i impozitul pe profit.

Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile i a cuantumului acestora Cheltuielile deductibile n totalitate i cu deductibilitate limitat sunt : - cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei; - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 45 milioane lei; - cheltuieli de protocol 4 milioane lei deductibile limitat; - cheltuieli cu plata dobnzilor aferente unui credit bancar de 34 milioane lei, gradul de ndatorare 0,9 deoarece gradul de ndatorare al ntreprinderii este mai mic decat 1 rezult c aceste cheltuieli cu dobnzile sunt deductibile n totalitate; - cheltuieli cu diurna 9 milioane lei, din care 2 milioane lei peste limita legal deductibile limitat; - cheltuieli cu plata personalului 220 milioane lei; n continuare vom analiza cheltuielile cu deductibilitate limitat, pentru a determina ct din cuantumul acestora intr la categoria deductibil i ct la categoria nedeductibil. Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i al cheltuielilor aferente acestora, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol. Calculele sunt urmtoarele: Veniturile impozabile sunt n sum de 950 milioane lei - 10 milioane lei dividende (dividendele nu sunt venituri impozabile ) = 940 milioane lei. Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile = 2% x (940 milioane lei - toate cheltuielile efectuate mai puin cele aferente veniturilor neimpozabile, mai puin impozitul pe profit i cheltuielile de protocol) = 2% x x (940 - (200 + 45 + 4 + 9 + 2 + 220 + 34)) = 8,52 milioane lei cheltuieli de protocol deductibile. nsa cheltuielile de protocol totale sunt n sum de 4 milioane lei, ceea ce se ncadreaz n limita calculat mai sus, deci sunt n totalitate deductibile. Cheltuielile cu diurna sunt de 9 milioane lei, din care 2 milioane peste limita legal. De aici putem deduce c aceste cheltuieli sunt deductibile n sum de 7 milioane lei, restul de 2 milioane intrnd la categoria nedeductibile. Prin urmare, cheltuielile deductibile sunt urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei;

- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 45 milioane lei; - cheltuieli de protocol 4 milioane; - cheltuieli cu plata dobnzilor aferente unui credit bancar 34 milioane; - cheltuieli cu diurna 7 milioane lei; - cheltuieli cu salariile 220 milioane lei. total cheltuieli deductibile 510 milioane lei Pas 2: identificarea cheltuielilor nedeductibile si calcularea cuantumului acestora - cheltuieli cu diurna 2 milioane lei; - amenzi pltite autoritilor romne 6 milioane lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 27 milioane lei. total cheltuieli nedeductibile= 35 milioane lei Pas 3: calcularea impozitului pe profit Pentru aceasta trebuie nti s calculm profitul impozabil, a crui formul este: venituri realizate - venituri neimpozabile - cheltuieli deductibile = venituri impozabile - cheltuieli deductibile = 940 milioane lei - 510 milioane lei = 430 milioane lei Prin urmare impozitul pe profit va fi 430 milioane lei x 25% = 107.500.000 lei, iar diferena de plat va fi 107.500.000 27.000.000 = 80.500.000 lei.

3.2 Probleme propuse spre rezolvare 1. O societate comercial nregistreaz n anul 2004 venituri n sum de 750 milioane lei din care 5 milioane din diferene pozitive de curs valutar. Cheltuielile sunt urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime i materialele 350 milioane lei; - cheltuieli de personal 100 milioane lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 30 milioane lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 150 milioane lei; - cheltuieli determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare 2 milioane lei;

- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 15 milioane lei; - cheltuieli fcute n favoarea asociailor 12 milioane lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora). S se calculeze impozitul pe profit datorat. 2. O societate comercial realizeaz n anul 2004 venituri totale n sum de 400 milioane lei din care veniturile din dobnzi sunt n sum de 5 milioane i dividende 10 milioane. Societatea are un grad de ndatorare mai mare decat 1. Cheltuielile societii sunt: - materii prime 120 milioane lei; - salarii 60 milioane lei; - dobnzi 16 milioane lei; - cheltuieli n favoarea acionarilor care nu au calitatea de angajati ai societii 10 milioane lei; - cheltuieli de cercetare-dezvoltare 5 milioane lei; - impozitul pe profit aferent perioadei anterioare 15 milioane lei; - cheltuieli cu serviciile de consultan juridic prestate de teri pentru care nu exist contract scris 20 milioane lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat de ctre societate bugetului de stat.

3. Un agent economic prezint n anul 2004, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie: - capitaluri proprii la nceputul perioadei 22.000 mld lei; - capitaluri proprii la sfritul perioadei 27.000 mld lei; - capital mprumutat la nceputul perioadei 14.000 mld lei; - capital mprumutat la sfritul perioadei 32.000 mld lei. Din contul de profit i pierdere extragem urmtoarea situaie: - venituri totale 80.000 mld lei; - cheltuieli cu dobnzile 20.000 mld lei; - venituri din dobnzi 0. Care este valoarea cheltuielilor cu dobnzile care poate dedus n situaia dat?

4. O societate comercial obine venituri totale n valoare de 300.000.000 lei, din care 20.000.000 lei reprezint venituri neimpozabile. Cheltuielile totale sunt n valoare de 250.000.000 lei, din care 50.000.000 lei reprezint cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal. S se determine impozitul pe profit de plat.

5. O persoan juridic nregistreaz, cumulat de la nceputul anului 2005, urmtoarea situaie a veniturilor i cheltuielilor: - venituri totale (cifra de afaceri) 50.000.000 lei; - cheltuieli totale 30.000.000 lei, din care cheltuieli cu sponsorizarea 3.000.000 lei i cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000.000 lei. S se determine care este valoarea impozitului pe profit datorat statului.

6. O societate comercial obine, cumulat de la nceputul anului 2004, urmtoarea situaie a veniturilor i a cheltuielilor: - venituri din activitatea prestat 250.000.000 lei; - cheltuieli cu materiile prime i cu materialele 75.000.000 lei; - cheltuieli cu plata personalului angajat 18.000.000 lei; - cheltuieli cu amenzi datorate statului romn 2.000.000 lei; - cheltuieli cu majorri de ntrziere datorate unui furnizor pentru plata cu ntrziere a unei facturi 4.000.000 lei; - cheltuieli cu protocolul 6.000.000 lei; - cheltuieli cu diurna acordat personalului 10.000.000 lei. Diurna acordat pentru instituii publice se ncadreaz n valoarea de 2.500.000 lei; - cheltuieli reprezentnd impozitul pe profit achitat n cursul anului 6.000.000 lei. S se determine care este valoarea impozitului de profit care a rmas de plat pentru anul n curs.

7. O societate comercial nregistreaz n anul 2005 venituri n suma de 800 milioane lei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere i 7 milioane dobnzi la mprumuturile acordate. Cheltuielile nregistrate sunt: - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10 milioane lei; - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de munc 15 milioane lei; - cheltuieli cu stocurile constatate lips din gestiune 5 milioane lei; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei; - cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3 milioane de lei, tiind c fondul anual de salarii este de 500 milioane lei; - cheltuieli de protocol 24 milioane lei; - cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat.

3.3 Grile propuse spre rezolvare 1. Urmtorii contribuabili nu sunt obligai la plata impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate n strintate din asocieri fr personalitate juridic; e) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu ce funcioneaz pe o perioad mai mic de 6 luni n Romnia.

2. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) persoanele juridice romne care desfoar activitate ntr-o zon liber; b) persoanele juridice romne; c) cultele religioase, pentru veniturile obinute din valorificarea obiectelor necesare activitii de cult, dac sumele sunt utilizate pentru lucrrile de consolidare a lcaurilor de cult; d) instituiile de nvmnt particular neacreditate; e) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. 3. Organizaiile sindicale nu sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile membrilor; b) taxele de nscriere ale membrilor; c) veniturile obinute din activiti economice ce depesc nivelul de 15000 euro anual; d) donaiile primite; e) veniturile obinute din reclam i publicitate. 4. Care dintre urmtoarele afirmaii privind cota de impozit pe profit este adevrat: a) n cazul trezoreriei statului, cota de impozit este de 80%; b) discotecile vor plti ca impozit minim 5% din veniturile realizate; c) n toate cazurile cota de impozitare este de 25%; d) pentru persoanele cu certificat de investitor permanent n zona defavorizat, se aplic o cot de 5%; e) pentru bncile comerciale cota este de 80%. 5. Sunt considerate venituri neimpozabile la calculul profitului: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) veniturile din valorificarea produciei; c) dobnzile primite de la o banc romneasc; d) dobnzile primite de la o banc din Uniunea European; e) veniturile obinute din anularea provizioanelor pentru care s-a acordat deducere.

6. Sunt considerate nedeductibile urmtoarele tipuri de cheltuieli: a) cu primele de asigurare mpotriva accidentelor de munc; b) cu primele de asigurare mpotriva bolilor profesionale; c) cu primele de asigurare pentru constituirea unei pensii decente peste un numr de ani; d) cu primele de asigurare mpotriva riscurilor profesionale; e) de cercetare-dezvoltare. 7. Intr sub incidena cheltuielilor sociale deductibile n limita a 2% din fondul de salarii: 1. cheltuielile pentru perfecionarea managementului; 2. sumele acordate pentru funcionarea unor cmine de nefamiliti, aflate n administrarea contribuabilului; 3. cheltuielile efectuate pentru formarea permanent a personalului propriu; 4. cheltuielile reprezentnd ajutoare de natere acordate; 5. cheltuielile reprezentnd ajutoarele pentru nmormntare acordate. a) 1,2,3; b) 2,3,4; c) 2,4,5; d) 1,4,5; e) 2,3,5. 8. Majorrile de ntrziere sunt considerate cheltuieli deductibile: a) doar dac sunt datorate autoritilor fiscale romne; b) atunci cnd sunt aferente contractelor ncheiate cu autoriti strine, dac prin conveniile de evitare a dublei impuneri nu se prevede contrariul; c) atunci cnd sunt aferente contractelor ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia, dac prin conveniile de evitare a dublei impuneri nu se prevede contrariul; d) atunci cnd sunt aferente contractelor comerciale ncheiate cu autoritile; e) atunci cnd sunt aferente contractelor comerciale ncheiate cu alt firm.

9. n cazul mprumuturilor obinute de la entiti ce nu sunt: bnci, cooperative de credit, societi de leasing sau societi de credit ipotecar dobnzile n valut sunt limitate la: a) o rat anual a dobnzii de 9% pentru anul fiscal 2004; b) rata de dobnd de referin a BNR corespunztoare ultimei luni din trimestru; c) la o rat a dobnzii LIBOR plus 3%, aferent ratingului de ar al Romniei; d) la rata de dobnd a Bncii Centrale Europene; e) la rata de dobnd a FED plus 3%, pentru dolari. 10. Care din afirmaiile urmtoare nu este conform cu prevederile din Codul Fiscal referitoare la amortizare: a) n cazul echipamentelor tehnologice se aplic metoda liniar, degresiv sau accelerat; b) n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare degresiv; c) n cazul programelor informatice se aplic amortizarea liniar pe o perioad de 3 ani; d) n cazul computerelor se aplic metoda liniar, degresiv sau accelerat; e) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. 11. Care din urmtoarele afirmaii referitoare la leasingului financiar un este adevrat, conform Codului Fiscal: a) locatarul deduce chiria (rata de leasing); b) cheltuielile cu amortizarea bunului sunt considerate cheltuieli deductibile ale utilizatorului; c) amortizarea bunului se face de catre utilizator; d) utilizatorul deduce dobnda; e) utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar.

12. Sponsorizrile efectuate de contribuabili se suport din impozitul pe profit datorat dac se respect cumulativ urmtoarele dou condiii: 1. sunt n limita a 5% din cifra de afraceri; 2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; 3. nu depesc mai mult de 2% din impozitul pe profit datorat; 4. sunt n limita a 2% din cifra de afaceri; 5. sunt n limita a 3 la mie din cifra de afaceri. a) 1,2; b) 2,4; c) 3,5; d) 3,4; e) 2,5. 13. Pentru anul 2004, cota de impozit pe dividende, aplicat asupra dividendului brut este de: a) 10% atunci cnd acionar este o persoan juridic; b) 25% atunci cnd acionar este o persoan juridic; c) 5% atunci cnd acionar este o persoan juridic; d) 10% atunci cnd acionar este o persoan fizic; e) 19% atunci cnd acionar este o persoan fizic.

Rspunsuri grille: 1 2 3 4 5 E C C B A 6 7 8 9 10 C C E A B 11 12 13 A E A