Sunteți pe pagina 1din 11

Exemplul 1 (Exemplu practic de consolidare prin integrare global) Societatea X deine 80% din capitalul societii Y.

Costul de achiziie al titlurilor Y deinute de societatea X este de 4.000 um. La 31 decembrie N, blanturile i conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: mii um Structuri bilaniere Societatea X Societatea Y Activ Imobilizri corprale 20.000 8.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (5.000) (4.000) Titluri Y 4.000 Stocuri (Mrfuri) 3.500 4.000 Creane(Clieni) 5.500 3.000 Conturi la bnci n lei 1.000 2.000 Total activ 29.000 13.000 Capitaluri proprii i datorii Capital 16.000 5.000 Rezerve 3.000 2.000 Rezultat 1.000 500 Datorii 9.000 5.500 Total capitaluri proprii i datorii 29.000 13.000 mii um Indicatori Societatea X Societatea Y Venituri din vnzarea mrfurilor 28.100 13.170 Venituri din cedarea activelor 100 Cheltuieli privin mrfurile (25.000) (11.500) Cheltuieli privind activele cedate (20) Cheltuieli cu amortizarea (1.980) (1.000) Venituri din dobnzi 100 Cheltuieli privind dobnzile (100) (70) Cheltuieli cu impozitul pe profit (200) (100) Rezultatul net al exercitiului 1.000 500 Alte informaii: -La sfritul anului N, societatea Y deinemrfuri cumprate de la societatea X. Din vnzarea acestor mrfuri societatea X a obinut in profit de 200.000 um. Preul de vnzare al acestora a fost de 1.000.000 um, iar costul de achiziie a fost de 800.000 um. -Pn la sfritul exerciiului N, societatea Y a pltit 600.000 um. Din datoria pe care a avut-o din cumprarea mrfurilor. -n cursul anului N, societatea Y a pltit dobnzi societii X n valoare de 70.000 um. -la sfritul exercitiului N, societatea X a vndut imobilizri societii Y la preul de 100.000 um. Costul de achiziie al acestor imobilizri a fost de 200.000 um, iar amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii a fost de 180.000 um. Se cere: s se prezinte bilanul consolidat i contul de profit i pierdere consolidat ale grupului format din societile X i Y.

Rezolvare 1) Cumulul conturilor: a)cumulul conturilor bilaniere 51.000 % 28.000 Imobilizri 4.000 Titluri Y 7.500 Stocuri (Mrfuri) 8.500 Creante (Clienti) 3.000 Conturi la bnci in lei = % Capital X Capital Y Rezerve X RezerveX Profit i pierdere X Profit i pierdere Y Datorii (Furnizori) Amortizarea imobilizrilor corporale % Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din cedarea activelor Venituri din dobnzi 51.000 16.000 5.000 3.000 2.000 1.000 500 14.500 9.000

b)cumulul conturilor de profit i pierdere: 41.470 % = 36.500 Cheltuieli privind mrfurile 20 Cheltuieli privind activele cedate 2.980 Cheltuieli cu amortizarea 170 Cheltuieli cu dobnzile 300 Cheltuieli cu impozitul pe profit 1.000 Rezultat X 500 Rezultat Y

41.470 41.270 100 100

2)Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate intre societile X i Y. a)Eliminarea rezultatului intern aferent stocului final de mrfuri: -nregistrare la nivelul bilanului: Profit i pierdere X = Mrfuri 200 1.000 800 200 32 32

-nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere: Venituri din = % vnzarea mrfurilor Cheltuieli privind mrfurile Rezultat X -nregistrarea impozitului amnat la nivelul bilanului: Impozit amnat = Profit i pierdere X -nregistrarea impozitului amnat la nivelul contului de profit i pierdere: Rezultat X = Venituri din impozitul pe profit amnat
2

b)Eliminarea creanelor i datoriilor reciproce: Furnizori = Clieni c)Eliminarea veniturilor i cheltuielilor reciproce: Venituri din dobnzi = Cheltuieli privind dobnzile 400 70

d)Eliminarea profitului intern generat de vnzarea imobilizrii: -nregistrarea la nivelul bilanului: Profit i pierdere X = Imobilizri corporale 80

-nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere: Venituri din cedarea activelor = % Cheltuieli privind activele cedate Rezultat X 12,8 12,8 100 20 80

-nregistrarea impozitului amnat la nivelul bilanului: Impozit amnat = Profit i pierdere X

-nregistrarea impozitului amnat la nivelul contului de profit i pierdere: Rezultat X = Venituri din impozitul pe profit amnat 3.Partajul capitalurilor proprii ale societii Y i eliminarea titlurilor Y: -nregistrare la nivelul bilanului: 7.500 % 5.000 Capital Y 2.000 RezerveX 500 Profit i pierdere Y = % Titluri Y Rezerve consolidate Rezultat consolidat Interese minoritare -rezultat 100 -alte capitaluri pr. 1.400

7.500 4.000 1.600 400 1.500

-nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere: % = Rezultat Y Rezultat partea grupului Rezultat IM

500 400 100

-nregistrarea rezultatului societii X i a rezervelor societii X la rezultat consolidat respectiv rezerve consolidate:
3

-nregistrarea la nivelul bilanului: 3.764,8 % = 764,8 Profit i pierdere X 3.000 Rezerve X

% Rezultat consolidat Rezerve consolidate

3.764,8 764,8 3.000 764,8

-nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere: 764,8 Rezultat partea ce = Rezultat X revine grupului 4.ntocmirea situaiilor financiare consolidate: a)Bilanul consolidat: Structuri bilaniere Activ Imobilizri corprale Amortizarea imobilizrilor corporale Impozit amnat Stocuri (Mrfuri) Creane(Clieni) Conturi la bnci n lei Total activ Capitaluri proprii i datorii Capital Rezerve consolidate Rezultat consolidat Interese minoritare Datorii Total capitaluri proprii i datorii b)Contul de profit i pierdere consolidat Indicatori Venituri din exploatare: -venituri din vnzarea mrfurilor Cheltuieli din exploatare: -cheltuieli privin mrfurile -cheltuieli cu amortizarea REZULTAT DIN EXPLOATARE Venituri din dobnzi Cheltuieli privind dobnzile REZULTAT FINANCIAR Cheltuieli cu impozitul pe profit REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI -partea ce revine grupului (acionarilor societii mam) -partea ce revine minoritarilor mii um Societatea X 40.270 (35.700) (2.980) 1.590 30 (100) (70) (255,2) 1264,8 1.164,8 100 mii um Valori 27.920 (9.000) 44,8 7.300 8.100 3.000 37.364,8 16.000 4.600 1.164,8 1.500 14.100 37.364,8

Exemplul 2 (consolidare prin integrare proporional i punere n echivalen) Societatea M deine 30% din capitalul societii P pe care o controleaz n comun mpreun cu ali doi asociai. La 31 decembrie anul N, bilanurile i conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: mii um Elemente bilaniere M P ACTIVE Active necurente (imobilizri) Construcii 1.200 300 Amortiz. construciilor (500) (100) Utilaje 410 200 Amortiz. utilajelor (140) (50) Titluri P 60 Total active necurente 1.030 350 Active curente Stocuri 100 70 Clieni 250 100 Conturi la bnci 100 60 Total active curente 450 230 TOTAL ACTIVE 1.480 580 CAPITALURI I DATORII Capital 300 200 Rezerve 500 100 Rezultat 40 20 Total capitaluri proprii 840 320 Datorii necurente (Credite bancare pe termen lung) 300 100 Datorii curente Furnizori 240 100 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 100 60 Total datorii curente 340 160 Total datorii 640 260 TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII 1.480 580 Contul de profit i pierdere Indicatori Venituri din vnzarea mrfurilor Alte venituri Costul mrfurilor vndute (cheltuieli mrfurile) Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli financiare Alte cheltuieli Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului mii um M 1.580 20 (1.100) (320) (60) (20) (50) (10) 40 P 500 10 (350) (120) (10) (5) (1) (4) 20

privind

Informaii complementare: 1.Titlurile de participare, n valoare de 60.000 um, au fost achiziionate n momentul constituirii societii P ; 2.n exerciiul N, societatea M a vndut mrfuri societii P n valoare de 100.000 um ; costul de achizitie al acestora fiind de 90.000 um. De asemenea, pn la sfritul anului, societatea SM nu a ncasat decat 60.000 um. n plus, mrfurile cumprate de P nu au fost vndute unei alte societi. 3.Societatea P a vndut, n cursul exerciiului N, mrfuri societii P la preul de vnzare de 10.000 um, costul de achiziie al acestora fiind de 8.000 um. Pn la sfritul exerciiului, societatea M nu a reuit s vnd mrfurile cumprate de la P. 4.La sfritul exerciiului N, societatea M a vndut societii societii P un utilaj la preul de vnzare de 20.000 um, costul acestuia fiind de 40.000 um, iar amortizarea cumulat de 30.000 um. 5.Cota de impozit pe profit este de 16%. Varianta 1: societatea P este consolidat prin integrare proporional; Varianta 2: societatea P este consolidat prin punere n echivalen. I)Consolidarea societii P prin integrare proporional 1.Cumulul bilanurilor i conturilor de profit i pierdere a)cumulul structurilor bilaniere (structurile bilaniere ale societii P se cumuleaz la cele ale societii M proporional cu procentajul de interes de 30%): 2.339.000 % = % 2.339.000 1.290.000 Construcii Capital M 300.000 470.000 Utilaje Capital P 60.000 60.000 Titluri P Rezerve M 500.000 121.000 Stocuri Rezerve P 30.000 280.000 Clieni Rezultat M 40.000 118.000 Conturi la bnci Rezultat P 6.000 n lei Credite bancare pe 330.000 termen lung Furnizori 270.000 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 118.000 Amortizarea construciilor 530.000 Amortizarea 155.000 utilajelor a)cumulul conturilor din contul de profit i pierdere: 1.753.000 % = % 1.205.000 Cheltuieli privind Venituri din vnzarea mrfurile mrfurilor 356.000 Cheltuieli cu Alte venituri din personalul exploatare 63.000 Cheltuieli cu amortizarea 50.300 Alte cheltuieli 21.500 Cheltuieli
6

1.753.000 1.730.000 23.000

financiare dobnzile 11.200 Cheltuieli cu impozitul pe profit 40.000 Rezultat M 6.000 Rezultat P 2.Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre societatea M i societatea P a)Eliminarea creanelor i datoriilor reciproce: Furnizori = Clieni 12.000 (40.000 x 30%)

b)Eliminarea veniturilor i cheltuielilor reciproce generate de vnzarea mrfurilor de societatea M ctre societatea P: Venituri din vnzarea = Cheltuieli privind 30.000(100.000 x 30%) mrfurilor mrfurile c)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mrfuri vndute de societatea M societii P: -nregistrare la nivelul bilanului: Rezultat M = Stocuri 3.000(100.000 x 30%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Cheltuieli privind = Rezultat M 3.000(100.000 x 30%) mrfurile d)nregistrarea impozitului amnat aferent eliminrii profitului intern : -nregistrare la nivelul bilanului : Impozit amnat = Rezultat M 480(3.000 x 16%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat M = Venituri din 480(3.000 x 16%) impozite amnate e)Eliminarea veniturilor i cheltuielilor reciproce generate de vnzarea mrfurilor de societatea P ctre societatea M: Venituri din vnzarea = Cheltuieli privind 3.000(10.000 x 30%) mrfurilor mrfurile f)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mrfuri vndute de societatea P ctre societate M: -nregistrare la nivelul bilanului: Rezultat P = Stocuri 600(2.000 x 30%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Cheltuieli privind = Rezultat P 600(2.000 x 30%) mrfurile g)nregistrarea impozitului amnat aferent eliminrii profitului intern : -nregistrare la nivelul bilanului : Impozit amnat = Rezultat P 96(600 x 16%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat P = Venituri din 96(600 x 16%) impozite amnate h)nregistrarea profitului intern generat de vnzarea utilajului de ctre M socitii P: -nregistrarea la nivelul bilanului : Rezultat M = Utilaje 3.000 (10.000x30%)
7

-nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere : Alte venituri = % 6.000 (20.000x30%) Alte cheltuieli 3.000 (10.000 x30%) Rezultat M 3.000 i)nregistrarea impozitului amnat generat de eliminarea profitului intern afferent vnzrii utilajului: -nregistrarea la nivelul bilanului : Impozit amnat = Rezultat M 480(3.000x 16%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat M = Venituri din 480(3.000 x 16%) impozite amnate 3.Eliminarea titlurilor P : Capital P = Titluri P 60.000

4.nregistrarea rezervelor societilor M i P la rezerve consolidate : % = Rezerve consolidate 530.000 Rezerve M 500.000 Rezerve P 30.000 5.nregistrarea rezultatelor societilor M i P la rezultat consolidat : -nregistrarea la nivelul bilanului : % = Rezultat consolidat 40.456 Rezultat M 34.960 Rezultat P 5.496 -nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere Rezultat (partea ce revine = % 40.456 acionarilor societii M) Rezultat M 34.960 Rezultat P 5.496 5.Prezentarea bilanului consolidat i a contului de profit i pierdere consolidat: Elemente bilaniere ACTIVE Active necurente (imobilizri) Construcii Amortizarea construciilor Utilaje Amortizarea utilajelor Impozite amnate Total active necurente Active curente Stocuri Clieni Conturi la bnci Total active curente TOTAL ACTIVE CAPITALURI I DATORII Capital Rezerve Rezultat um 1.290.000 (530.000) 467.000 (155.000) 1.056 1.073.056 117.400 268.000 118.000 503.400 1.576.456 300.000 530.000 40.456
8

Total capitaluri Datorii necurente (Credite bancare pe termen lung) Datorii curente Furnizori Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Total datorii curente Total datorii TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII

870.456 330.000 258.000 118.000 376.000 706.000 1.576.456

Contul de profit i pierdere Indicatori um Venituri din vnzarea mrfurilor 1.697.000 Alte venituri 17.000 Costul mrfurilor vndute (1.175.600) (cheltuieli privind mrfurile) Cheltuieli cu personalul (356.000) Cheltuieli cu amortizarea (63.000) Cheltuieli financiare (21.500) Alte cheltuieli (47.300) Cheltuieli cu impozitul pe profit (10.144) Rezultatul net al exerciiului 40.456 (rezultat consolidat) b)Consolidarea societii P prin punere n echivalen: 1.Punerea n echivalen a titlurilor P (evaluarea acestora n funcie de cota parte ce revine societii M din capitalurile proprii ale societii P): -nregistrarea la nivelul bilanului: Titluri P puse n = % 96.000 echivalen Titluri P 60.000 Rezerve consolidate 30.000 Rezultat consolidat 6.000 -nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere: Rezultat consolidat = Partea din rezultatul 6.000 entitilor asociate 2)Eliminarea consecinelor tranzaciilor efectuate ntre societile M i P a)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mrfuri vndute de societatea M societii P: -nregistrarea la nivelul bilanului: Rezultat M = Venituri nregistrate 3.000(100.000 x 30%) n avans -nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere : Venituri din vnzarea = % 30.000(100.000 x 30%) mrfurilor Cheltuieli privind 27.000(90.000x30%) mrfurile 3.000 Rezultat M b)nregistrarea impozitului amnat aferent eliminrii profitului intern : -nregistrare la nivelul bilanului :
9

Impozit amnat = Rezultat M 480(3.000 x 16%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat M = Venituri din 480(3.000 x 16%) impozite amnate c)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mrfuri vndute de societatea P ctre societate M: -nregistrare la nivelul bilanului: Rezultat consolidat = Titluri P puse n 600(2.000 x 30%) echivalen -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Partea din rezultatul = Rezultat 600(2.000 x 30%) entitilor asociate consolidat d)nregistrarea impozitului amnat aferent eliminrii profitului intern : -nregistrare la nivelul bilanului : Titluri P puse n = Rezultat 96(600 x 16%) echivalen consolidate -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat consolidat = Partea din rezultatul 96(600 x 16%) entitilor asociate e)nregistrarea eliminrii profitului intern generat de vnzarea utilajului de ctre M socitii P: -nregistrarea la nivelul bilanului : Rezultat M = Venituri 3.000 (10.000x30%) nregistrate n avans -nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere : Alte venituri = % 6.000 (20.000x30%) Alte cheltuieli 3.000 (10.000 x30%) rezultat consolidat 3.000 f)nregistrarea impozitului amnat generat de eliminarea profitului intern afferent vnzrii utilajului: -nregistrarea la nivelul bilanului : Impozit amnat = Rezultat M 480(3.000x 16%) -nregistrare la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat M = Venituri din 480(3.000 x 16%) impozite amnate g)nregistrarea rezervelor societii M la rezerve consolidate : Rezerve M = Rezerve consolidate h)nregistrarea rezultatului M la rezultat consolidat : -nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere : Rezultat M = Rezultat consolidat -nregistrarea la nivelul contului de profit i pierdere: Rezultat consolidat = Rezultat M 500.000

34.960 34.960

3)Prezentarea bilanului consolidat i a contului de profit i pierdere consolidat: Elemente bilaniere ACTIVE um
10

Active necurente (imobilizri) Construcii Amortiarea construciilor Utilaje Amortizarea utilajelor Titluri P puse n echivalen Impozite amnate Total active necurente Active curente Stocuri Clieni Conturi la bnci Total active curente TOTAL ACTIVE CAPITALURI I DATORII Capital Rezerve Rezultat Total capitaluri Datorii necurente (Credite bancare pe termen lung) Datorii curente Furnizori Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Venituri nregistrate n avans Total datorii curente Total datorii TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII

1.200.000 (500.000) 410.000 (140.000) 95.496 960 1.066.456 100.000 250.000 100.000 450.000 1.516.456 300.000 530.000 40.456 870.456 300.000 240.000 100.000 6.000 346.000 646.000 1.510.456

Contul de profit i pierdere Indicatori um Venituri din vnzarea mrfurilor 1.550.000 Alte venituri 14.000 Costul mrfurilor vndute (1.073.000) (cheltuieli privind mrfurile) Cheltuieli cu personalul (320.000) Cheltuieli cu amortizarea (60.000) Cheltuieli financiare (20.000) Alte cheltuieli (47.000) Cheltuieli cu impozitul pe profit (9.040) Partea din rezultatul entitilor 5.496 asociate Rezultatul net al exerciiului 40.456 (rezultat consolidat)

11