Sunteți pe pagina 1din 42

TEMA: CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU Capitalul propriu reprezint mrimea rmas a activelor ntreprinderii dup scderea datoriilor.

n componena capitalului propriu sunt incluse: 1) capitalul statutar - 311"Capital statutar" 2) capitalul suplimentar 312"Capital suplimentar" 3) rezervele 321"Rezerve stabilite de legislaie", 322"Rezerve prevzute de statut", 323"Alte rezerve" 4) profitul nerepartizat (331"Corectarea rezultatelor perioadelor precedente", 332"Profit nerepartizat al anilor precedeni", 333"Profit net al perioadei de gestiune", 334"Profit utilizat al anului de gestiune" 5) capitalul secundar 341"Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung", 342"Subvenii" La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: - Capitalul nevrsat 313"Capital nevrsat" - Capitalul retras - 314"Capital retras" - Pierderea neacoperit 332" Pierdere neacoperit a anilor precedeni" 333" Pierdere a perioadei de gestiune" - Profitul utilizat al anului de gestiune 334 "Profit utilizat al anului de gestiune" Contabilitatea formrii capitalului statutar Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionari, fondatori, asociai) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor, prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia este reglementat de actele legislative ale RM i actele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul). Formarea capitalului propriu a ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat n baza documentelor justificative: - contractul de constituire - statutul ntreprinderii - certificatul de nregistrare a ntreprinderii - dispoziia de ncasare (la depunerea mijloacelor bneti n numerar) - ordinul de plat (la depunerea prin virament) - proces-verbal de primire-predare (pentru activele pe termen lung) - extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare (la depunerea hrtiilor de valoare) - factura fiscal sau factura la depunerea activelor curente (mrfuri, materiale, OMVSD). Mrimea aporturilor la capitalul statutar la crearea ntreprinderii este determinat de actul de constituire. Aporturile pot fi depuse sub form de: - mijloace bneti (dac aporturile sunt depuse pn la data nregistrrii de stat, mijloacele bneti se acumuleaz pe un cont bancar provizoriu) - hrtii de valoare - alte bunuri sub forma de mijloace fixe, active nemateriale, materiale, mrfuri etc. (aporturile nebneti se evalueaz n conformitate cu SNC 2, SNC 16, SNC 13 etc.) Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311"Capital statutar". n creditul acestui cont se reflect nregistrarea sau majorarea capitalului, iar n debit micorarea acestuia. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (acionari, asociaii, membri etc.) ai ntreprinderii fie pe persoane fizice sau juridice. La formarea capitalului statutar, nregistrrile la contul 311"Capital statutar" se fac numai dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n modul stabilit de legislaie, n contabilitate nregistrndu-se formulele contabile:

- la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar achitate de fondatori: Debit 242, 243 Credit 311 - la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar neachitate de fondatori: Debit 313 Credit 311 - la primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar : Debit 241, 242, 243, 111, 123, 121, 211, 213, 217 Credit 313 - la suma TVA aferent aporturilor nebneti sub forma de active curente i mijloace fixe primite de la fondatori: Debit 534 Credit 313 n practic apar situaii cnd valoarea estimativ a aporturilor nebneti depete mrimea cotei respective n capitalul statutar ce i se cuvine proprietarului, diferenele fiind nregistrate astfel: a) Drept datorie a ntreprinderii fa de proprietari: Debit 111, 123 Credit 537 sau b) Considerate patrimoniu predat cu titlul gratuit: Debit 111, 123 Credit 622 Contabilitatea modificrii capitalului statutar n procesul desfurrii activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea modificrii capitalului statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea se efectueaz prin micorarea sau majorarea capitalului statutar n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul ntreprinderii. Decizia privind modificarea capitalului statutar se aprob de organul mputernicit al ntreprinderii (SRL-adunarea general a asociailor, S.A. adunarea general a acionarilor sau consiliul societii, ntreprinderea de stat organele de stat) Modificarea capitalului statutar poate fi efectuat prin diverse metode astfel majorarea capitalului statutar poate fi efectuat prin: 1) majorarea valorii nominale a aciunilor plasate (prilor sociale ale asociailor) 2) plasrii aciunilor de emisiune suplimentar (mririi numrului asociailor) Pentru reflectarea n contabilitate importan are sursele de majorare a capitalului statutar a) pe seama aporturilor depuse de fondatori (acionari, asociai) n acest caz se nregistreaz formulele contabile ca i la formarea capitalului statutar la crearea ntreprinderii. - la suma aporturilor nedepuse: Debit 313 Credit 311 - la suma aporturilor depuse de ctre fondatori: Debit 537 Credit 311 b) pe seama surselor proprii ale ntreprinderii (rezervele, capitalul suplimentar, profitul nerepartizat) Debit 322, 323, 312, 332 Credit 311 n calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor nregistrri n contabilitate servesc: - extrasul din procesul-verbal al edinei organului mputernicit al ntreprinderii - statutul ntreprinderii - decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial al camerei nregistrrii de stat a Departamentului tehnologii informaionale. Modificrile se reflect n contabilitate dup introducerea schimbrilor respective n registrul de de stat. Micorarea capitalului statutar poate fi efectuat prin: - micorarea valorii nominale a aciunilor plasate (valorii prilor sociale) de obicei se efectueaz n scopul acoperirii pierderilor. n contabilitate se nregistreaz formulele contabile: Debit 311 Credit 332 - anularea aciunilor proprii rscumprate de la acionari (prilor sociale de la asociai): Debit 311 Credit 314

Contabilitatea capitalul suplimentar Capitalul suplimentar dup proveniena sa este legat de formarea i modificarea capitalului statutar. Totodat, spre deosebire de acesta nu se divizeaz n cote ci aparine n ntregime tuturor proprietarilor ntreprinderii. Capitalul suplimentar se formeaz n urma operaiunilor economice precum: - Achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce difer de cea nominal. - Revnzarea cotelor rscumprate anterior la un pre ce difer de valoarea nominal - Anularea cotelor rscumprate anterior la un pre ce difer de valoarea nominal - Depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut - Achitarea capitalului nevrsat n valut etc. Evidena sintetic este organizat la contul 312 "Capital suplimentar". Soldul contului poate fi att creditor ct i debitor. n cazul cnd soldul este creditor, el se nregistreaz n bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cnd e debitor, se reflect n rapoartele menionate cu cifre negative (n paranteze). Dac aciunile SA sunt plasate la subscriptori la valoarea care depete valoarea nominal a acestora, suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal se consider capitalul suplimentar, n contabilitate nregistrndu-se formulele contabile: Debit 241, 242, 243 Credit 312 n contul 312 "Capital suplimentar" se reflect deasemenea diferenele de curs aferente decontrilor cu fondatorii n valut. n cazul cnd n contractul de constituire i statutul ntreprinderii este stipulat depunerile n valut din partea proprietarilor nerezideni la formarea capitalului statutar ele sunt evaluate n lei MD la cursul oficial al valutei stabilit de BNM la data ncheierii contractului de constituire. Dac la momentul depunerii aporturilor respective se formeaz o diferen de curs valutar, aceasta se reflect n contabilitate n modul urmtor: 1.Pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse: Debit 243 Credit 313 2.Pentru diferena nefavorabil aferent mijloacelor depuse: Debit 312 Credit 313 Exemplu: Conform contractului de constituire a SRL X, fondatorii nerezideni au depus n capitalul statutar 40000 euro ceea ce la cursul stabilit de BNM la data ncheierii contractului alctuiete 680000 lei (40000*17,0). Pn la momentul nregistrrii ntreprinderii fondatorii nerezideni au transferat n contul valutar provizoriu 14000 euro, cursul oficial la data depunerii fiind de 17,1 lei. La data achitrii datoriilor fondatorilor privind cotele n capitalul statutar n sum de 26000 euro la cursul stabilit de BNM a constituit 16,9 lei. Debit 243 Credit 311 238000 lei (14000*17,0) lei Debit 313 Credit 311 442000 lei (26000*17,0) lei Debit 243 Credit 312 1400 (14000*(17,1-17)) lei Debit 243 Credit 313 439400 (26000*16,9) lei Debit 312 Credit 313 2600 (442000-439400) lei Contabilitatea capitalului retras n procesul desfurrii activitii economice apar situaii n care S.A. rscumpr aciunile proprii plasate anterior, iar SRL rscumpr prile sociale de la asociaii si. Astfel, apare capitalul retras care reprezint valoarea aciunilor proprii precum i a prilor sociale rscumprate de la asociai. Rscumprarea aciunilor proprii, prilor sociale, poate fi efectuat n diverse scopuri precum: - micorrii capitalului statutar prin intermediul anulrii aciunilor prilor sociale retrase. - revnzarea ulterioar a aciunilor, prilor sociale la un pre mai mare. - majorarea normei profitului la o aciune i a creterii cursului aciunilor - utilizarea aciunilor retrase pentru plata dividendelor, stimularea colaboratorilor - prevenirea tentativelor concurentului de a obine pachetul de control etc.

Formarea i modificarea capitalului retras se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente justificative: - extrasul din procesul-verbal al organului autorizat al ntreprinderii cu decizia privind rscumprarea, anularea i revnzarea aciunilor, prilor sociale. - avizul comisiei naionale valorii mobiliare - dispoziia de cas (cnd se efectueaz plata n numerar) - ordin de plat (plata prin virament) - procesul verbal de primire-predare a ATL - factura fiscal sau factura - extrasul din registrul acionarilor - documentul Camerei de nregistrare de stat cu privire la nregistrarea modificrii (reducerea) capitalului statutar prin anularea aciunilor, prilor sociale. Pentru evidena sintetic a aciunilor, prilor sociale rscumprate de la subscriptori este destinat contul de activ 314"Capital retras". n debit se nregistreaz valoarea de rscumprare, iar n credit valoarea de vnzare sau anulare. Soldul este debitor i se reflect n rapoartele financiare cu cifre negative (n paranteze). Evidena analitic a capitalului retras se ine pe fiecare pachet, tip, clas de aciuni (pri sociale) rscumprate de la subscriptori. - la valoarea aciunilor, prilor sociale retrase la preul de procurare se nregistreaz: Debit 314 Credit 241, 242, 243 Aciunile prilor sociale rscumprate figureaz n capitalul retras pn cnd acestea vor fi ulterior anulate sau revndute. - la anularea aciunilor retrase la valoarea lor nominal: Debit 311 Credit 314 - la revnzarea aciunilor, prilor sociale retrase se nregistreaz formula contabil: Debit 241, 242, 243 Credit 314 n practic adesea valoarea de rscumprare difer de valoarea nominal a aciunilor, prilor sociale. De asemenea difer i valoarea de rscumprare fa de cea de revnzare. Diferenele aprute se nregistreaz la capitalul suplimentar: - valoarea nominal este mai mare dect valoarea de rscumprare - preul de vnzare depete preul de procurare: Debit 314 Credit 312 - valoarea nominal este mai mic dect valoarea de rscumprare preul de procurare depete preul de vnzare: Debit 312 Credit 314 n unele cazuri aciunile rscumprate pot fi utilizate pentru plata dividendelor: Debit 537 Credit 314 Contabilitatea rezervelor n condiiile economiei de pia o importan major o are constituirea rezervelor n componena capitalului propriu fiind tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n desfurarea activitii financiare i de producie. n ansamblu, rezervele respective se divizeaz n 3 categorii: 1) rezerve stabilite de legislaie 2) rezerve prevzute de statut 3) alte rezerve. Legislaia reglementeaz rezervele stabilite de legislaie, de exemplu S.A. sunt obligate s creeze capitalul de rezerv care trebuie s constituie cel puin 15 % din mrimea capitalului statutar i se formeaz prin vrsminte anuale din profitul S.A. n proporie de cel puin 5 % din profitul net pn la atingerea mrimii corespunztoare. Pentru SRL mrimea capitalului de rezerv trebuie s constituie cel puin 10 % din mrimea capitalului statutar, formndu-se prin vrsminte anuale n proporie de cel puin 5 % din profitul net. 4

Mijloacele rezervelor respective pot fi folosite pentru acoperirea pierderilor sau majorarea capitalului statutar al ntreprinderii. Rezervele prevzute de statut, modul de creare, scopul i mrimea acestora sunt specificate n statutul ntreprinderii. De exemplu, ntreprinderea poate s creeze rezerve pentru dezvoltarea social i de producie a ntreprinderii, pentru plata dividendelor aferente aciunilor privilegiate. Din categoria altor rezerve fac parte rezervele a cror creare nu este prevzut de statut, dar este efectuat conform deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii sau altui organ autorizat de conducere (consiliul societii). Constituirea rezervelor se reflect n contabilitate n baza extrasului din procesul verbal al edinei organului mputernicit al ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea vrsmintelor n rezerve. Contabilizarea operaiilor economice cu privire la utilizarea rezervelor este efectuat n baza documentelor: - Decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat de Camera nregistrrii de stat (n cazul cnd capitalul statutar se majoreaz pe seama capitalului de rezerv). - Facturii fiscale, facturii, ordine de plat (la procurarea activelor pe termen lung pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a produciei.) Evidena sintetic a capitalului de rezerv este organizat cu ajutorul conturilor de pasiv: 321"Rezerve stabilite de legislaie" 322"Rezerve prevzute de statut" 323"Alte rezerve" Evidena analitic se ine pe fiecare tip de rezerve cu reflectarea informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a acestora. Unica surs de formare a rezervelor constituie profitul ntreprinderii. n dependen de momentul constituirii rezervelor n contabilitate se nregistreaz urmtoarele formule contabile: - dac decizia proprietarilor privind formarea rezervelor este luat pn la momentul reflectrii rezultatului financiar net: Debit 334 Credit 321, 322, 323 - dac decizia proprietarilor ntreprinderii privind formarea rezervelor este luat dup momentul reflectrii rezultatului financiar: Debit 332 Credit 321, 322, 323 Contabilizarea utilizrii rezervelor se efectueaz n dependen de scopul utilizrii acestora: 1) La utilizarea mijloacelor de rezerv pentru acoperirea pierderilor: Debit 321, 322, 323 Credit 332 2) La utilizarea mijloacelor pentru majorarea capitalului statutar: Debit 321, 322, 323 Credit 311 3) La utilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor (pe seama rezervelor prevzute de statut i alte rezerve): Debit 322, 323 Credit 537 Contabilitatea profitului nerepartizat i a dividendelor n componena capitalului propriu se include profitul (pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Totodat, mrimea acestuia este micorat cu suma profitului utilizat. Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Suma profitului (pierderii nete) se determin n contul 351"Rezultat financiar total" n care la finele anului se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti: la suma cheltuielilor (la finele anului): Debit 351 Credit 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731 la suma veniturilor: Debit 611, 612, 621, 622, 623 Credit 351 la suma pierderilor nete: Debit 333 Credit 351 5

la suma profitului net: Debit 351 Credit 333 Utilizarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) a anilor precedeni i a profitului net (pierdere) se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza deciziei proprietarilor ntreprinderii. n calitate de document justificativ servete extrasul din procesul verbal al adunrii organului autorizat. n contabilitate, utilizarea profitului net se reflect n dependen de existena deciziei proprietarilor: 1) La momentul reflectrii rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net (acoperirea pierderii nete): - utilizarea profitului pentru crearea rezervelor. Debit 334 Credit 321, 322, 323 - utilizarea profitului pentru plata dividendelor: Debit 334 Credit 537 - utilizarea profitului pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni: Debit 334 Credit 332 La reformarea bilanului contabil, suma profitului utilizat se trece la diminuarea profitului net prin formula contabil: Debit 333 Credit 334 n momentul reformrii bilanului contabil soldul contului 333"Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune" se trece la rezultatele anilor precedeni (fiecare an financiar trebuie s nceap cu soldul zero al contului 333"Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune"). Profitul: Debit 333 Credit 332 Pierderea Debit 332 Credit 333 2. La momentul reflectrii rezultatului financiar nu exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net(acoperirea pierderilor): - utilizarea profitului pentru crearea rezervelor: Debit 332 Credit 321, 322, 323 - utilizarea profitului pentru plata dividendelor: Debit 332 Credit 537 - utilizarea profitului pentru majorarea capitalului statutar: Debit 332 Credit 311 - utilizarea profitului anilor precedeni pentru acoperirea pierderilor acumulate anterior: Debit 332 Credit 332 - acoperirea pierderilor anilor precedeni pe seama rezervelor sau profitului perioadei de gestiune: Debit 321, 322, 323, 334 Credit 332 Contabilitatea dividendelor Dividendele constituie profitul S.A. repartizat ntre acionari, proporional numrului de aciuni care le aparin: Se cunosc: a) dividende intermediare (n avans) care pot fi: trimestriale, semestriale b) dividende anuale care se pltesc conform rezultatelor anului de gestiune Decizia privind plata dividendelor intermediare este luat de consiliul societii, iar a celor anualede adunarea general a acionarilor. - la calculul dividendelor intermediare: Debit 334 Credit 537 10000 lei Conform CF agenii economici care pltesc dividende acionarilor si pe parcursul anului fiscal, calcul i achit impozit prealabil n buget o sum egal cu 12% (cota impozitului pe venit stabilit pe anul de gestiune corespunztor) Debit 225 Credit 534 1200 lei - transferarea impozitului pe venit reinut n buget: Debit 534 Credit 242 1200 lei Totodat, la plata dividendelor se reine 6% impozit pe venit reinut la sursa de plat: Debit 537 Credit 241, 242, 243 9400 lei 6

Debit 537 Credit 534 600 lei - la finele anului suma impozitului pe venit reinut se trece n cont conform rezultatelor anului ca impozit pltit n avans: Debit 534 Credit 225 1200 lei - la momentul reformrii bilanului contabil suma dividendelor intermediare se trece la diminuarea profitului net nregistrndu-se formula: Debit 333 Credit 334 10000 lei Ulterior, la data anunrii sumelor definitive ale dividendelor anuale, n contabilitate se reflect calcularea sumei acestora nregistrndu-se formula contabil: Debit 332 Credit 537 n cazul lipsei sau insuficienei profitului pentru plata dividendelor acestea pot fi calculate pe seama capitalului de rezerv (specific pentru aciunile privilegiate): Debit 322, 323 Credit 537 La achitarea datoriei fa de fondatori privind dividendele calculate: Debit 537 Credit 241, 242, 243 Contabilitatea diferenelor din reevaluarea ATL. Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu cuprinznd diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung i subveniile. Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea ATL este reglementat de prevederile SNC13, SNC16, SNC25, SNC28. Diferenele den reevaluarea activelor pe termen lung se reflect n contabilitate n baza actului de reevaluare a activelor pe termen lung. Evidena sintetic este inut la contul 341"Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung", cont pasiv, n creditul cruia se reflect ecartul de reevaluare, iar n debit-reducerile de reevaluare. Soldul acestui cont poate s fie creditor cnd ecartul depete suma reducerilor i se reflect n bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor reflectnduse n rapoartele financiare respective cu cifre negative. n contabilitate diferenele din reevaluarea ATL se nregistreaz n modul urmtor: la suma ecartului de reevaluare: Debit 111, 122, 123, 125, 133 Credit 341 n cazul n care conform politicii de contabilitate ntreprinderea aplic varianta de reevaluare a mijloacelor fixe la recalcularea uzurii acumulate n contabilitate se nregistreaz: - la majorarea uzurii acumulate: Debit 341 Credit 124 - la reducerea uzurii acumulate: Debit 124 Credit 341 Diferenele din reevaluarea ATL figureaz n componena capitalului propriu pn la ieirea activelor reevaluate (vnzare, predare cu titlul gratuit, lichidare). Diferenele din reevaluare aferente activelor ieite se trec la veniturile i cheltuielile activitii de investiii nregistrndu-se n contabilitate: la suma ecartului de reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite: Debit 341 Credit 621 la suma reducerii din reevaluarea activelor pe termen lung ieite: Debit 721 Credit 341 Contabilitatea subveniilor Subveniile reprezint un ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Subveniile pot fi ntlnite sub diferite denumiri: alocaii, asisten financiar, asisten tehnic, granturi, recompense, i pot mbrca diferite forme de primire: mijloace bneti, active materiale, active nemateriale, investiii, reducerea datoriei fa de buget).

Modul de determinare, evaluare i contabilizare a subveniilor este reglementat de prevederile SNC20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. Modul de contabilizare a subveniilor depinde de durata perioadei de obinere a avantajelor economice acordate ntreprinderii n schimbul ndeplinirii anumitor condiii. Subveniile pot fi constatate prin: 1) Metoda capitalului de regul se utilizeaz pentru subveniile primite sub forma de active pe termen lung sau mijloace bneti care vor fi materializate n active pe termen lung. 2) Metoda venitului de regul se utilizeaz pentru subveniile primite sub forma de active curente sau mijloace bneti care vor fi materializate n active curente. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 342"Subvenii". Evidena analitic se ine pe fiecare subvenie primit, iar n cadrul acesteia, pe forme de primire. La aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniilor se nregistreaz formulele contabile: - la primirea ATL sau mijloacelor bneti care vor fi materializate n ATL: Debit 111, 112, 121, 123, 131, 242 Credit 423 - dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor primite (crearea noilor locuri de munc, reorganizarea ntreprinderii, lichidarea poziiei de monopol): Debit 423 Credit 342 - pe msura exploatrii ATL i suportrii cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) suma subveniilor se nregistreaz la venituri: - la calculul amortizrii, uzurii: Debit 712, 713, 813 Credit 113, 124 - trecerea subveniilor la venituri: Debit 342 Credit 622 Exemplu. ntreprinderea X a primit n februarie 2011 o subvenie pentru crearea noilor locuri de munc sub forma de mijloace bneti-100000 lei i mijloace fixe-160000 lei. Condiiile puse au fost ndeplinite n luna iulie. Conform planului de afaceri coordonat cu organul emitent se subvenii, 30% din suma total a mijloacelor bneti s-au cheltuit pentru montarea mijloacelor fixe respective, iar restul pentru formarea activelor curente. Durata de exploatare a mijloacelor fixe alctuiete 10 ani. - februarie: Debit 242 Credit 423 100000 lei Debit 121 Creditt 423 160000 lei - iulie: Debit 423 Credit 342 190000 (160000+30%*100000) lei Debit 813 Credit 124 1583,33 (190000:10 ani:12 luni) lei Debit 342 Credit 622 1583,33 lei TEMA: CONTABILITATEA VENITURILOR Modul de constatare i evaluare a venitului este reglementat de SNC 18Venitul Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice obinute n cursul perioadei de gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub forma de majorare a activelor sau micorare a datoriilor care conduc la majorarea capitalului propriu cu excepia sporurilor pe seama aporturilor fondatorilor. Veniturile se divizeaz: 1) Veniturile din activitatea operaional: a) venituri din vnzri b) venituri din activitatea operaional 2) Venituri din activitatea neoperaional: a) venituri din activitatea de investiii b) venituri din activitatea financiar c) venituri excepionale. Veniturile se nregistreaz n baza urmtoarelor documente: 8

1) 2) 3) 4) 5) 6)

Factur fiscal Factura Preces-verbal de primire-predare a serviciilor prestate Ordin de plat Dispoziie de ncasare Proces-verbal de inventariere etc.

Evaluarea i constatarea veniturilor. La contabilitatea veniturilor sunt ntlnite 2 probleme: 1.Msurarea acestora (evaluarea), adic determinarea mrimii veniturilor care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare). 2. Constatarea sau recunoaterea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care veniturile trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Venitul se evalueaz la valoarea venal (suma la care poate fi schimbat un activ sau stins o datorie ntre prile independente informate, interesate i care au consimit tranzacia) primit sau care urmeaz a fi primit cu minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ntreprindere. Valoarea venal este stabilit prin acordul dintre ntreprindere i cumprtorul activului. n majoritatea cazurilor, venitul este exprimat sub forma de mijloacele bneti ce urmeaz a fi ncasate. Venitul poate fi n unele cazuri mai mic sau mai mare dect valoarea venal a bunurilor i serviciilor vndute. 1. Venitul este mai mic dect valoarea venal exemplu: la vnzarea bunurilor cu reduceri de pre adic la o sum mai joas dect preul obinuit. Venitul este constatat la o sum mai mic. 2. Venitul este mai mare dect valoarea venal exemplu: la vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit, suma ncasrilor viitoare de mijloace bneti prin urmare i suma venitului va fi mai mare dect valoarea venal. n cazul dat venitul cuprinde: a) venitul din vnzarea mrfurilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti; b) venitul sub forna de dobnzi. n cazul schimbului, venitul se determin n felul urmtor: 1) Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceiai valoare nu se consider tranzacie aductoare de venit. 2) Schimbul produselor, mrfurilor i serviciilor neidentice (operaie sub form de barter) se consider tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite n schimb corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite). n cazul n care valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a bunurilor transmise pe calea schimbului sau a serviciilor prestate. Din sumele aferente ncasrilor de la cumprtori se constat la venituri numai ncasrile n folosul agentului economic. ncasrile fcute n interesul altor ntreprinderi i organizaii se reflect nu la venituri ci se nregistreaz ca datorii fa de acestea. De exemplu suma TVA ncasat de la cumprtor; mrfurile vndute n consignaie la venit se nregistreaz numai suma comisionului, valoarea de intrare a mrfii se nregistreaz ca datorie fa de comitent. Venitul se constat conform principiului contabilitatea de angajamente n perioada de gestiune n care a fost obinut indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. n cazul apariiei diverselor incertitudini, constatarea venitului se admite cu respectarea urmtoarelor criterii: 1. Existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice ce fac obiectul tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere. 2. Existena posibilitii reale de a determin cu exactitate suma venitului.

n unele cazuri aceste criterii pot fi respectate numai dup ncasarea mijloacelor bneti sau nlturarea incertitudinilor aprute. La constatarea venitului trebuie respectat principiul necompensrii adic la apariia unor ndoieli privind ncasarea unei sume incluse anterior n venit, suma dat se reflect la cheltuieli i nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. La constatarea venitului se respect deasemenea i principiul concordanei, veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleai tranzacii sau operaii economice sunt constatate n aceiai perioad de gestiune. Constatarea venitului se efectueaz pe fiecare fapt economic (tranzacie, operaie economic) ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat: 1. Pe componente distincte ale unei tranzacii 2. Pe 2 sau mai multe tranzacii independente de regul are loc n cazul cnd suma venitului pentru o singur operaie nu poate fi determinat cu exactitate fr a lua n consideraie tranzaciile precedente i viitoare. Exemplu: dac preul de vnzare al mrfii include o sum anumit pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional. La veniturile din activitatea operaional se refer: 611"Venituri din vnzri" 612"Alte venituri operaionale" Sunt conturi pasive, n creditul crora se nregistreaz suma veniturilor constatate, iar n debit trecerea acestora la finele anului la rezultatul financiar total. Veniturile din vnzri se constat n baza principiului contabilitatea de angajamente la livrarea i transmiterea ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora. La reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate, lucrrilor executate la preuri de livrare fr TVA se nregistreaz: - pentru facturile achitate: Debit 241, 242, 243 Credit 611 - pentru facturile prezentate spre achitare: Debit 221, 223, 227 Credit 611 - la suma TVA i accizelor: Debit 241, 242, 243 Credit 534" 221, 223, 227 La suma veniturilor din vnzri obinute n perioadele precedente aferente perioadei de gestiune curente: Debit 422, 515 Credit 611 - n cazul returnrii bunurilor sau reducerilor efectuate n aceeai perioad de gestiune n care a avut loc livrarea: Debit 221, 223 Credit 611 () - la finele anului de gestiune veniturile acumulate se trec la rezultatul financiar: Debit 611 Credit 351 La alte venituri operaionale se includ: veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente (cu excepia produselor i mrfurilor), arendei curente, precum i veniturile sub forma de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri ale daunei materiale, ca rezultat al modificrii metodelor de evaluare a activelor curente etc. - la reflectarea valorii altor active curente (cu excepia produselor i mrfurilor) la pre de livrare (fr TVA): Debit 241, 242, 221, 223, 227, 229 Credit 612 - la suma TVA aferent: Debit 241, 242, 221, 223, 227, 229 Credit 534

10

la calculul amenzilor, penalitilor, despgubirilor, sanciunilor pentru nerespectarea contractelor i reclamaiilor naintate de cumprtori i clieni: Debit 229 Credit 612 la reflectarea creanelor lucrtorilor privind recuperarea daunei materiale care urmeaz s fie achitate n perioada de gestiune curent: Debit 227 Credit 612 la reflectarea plii pentru activele materiale pe termen lung i a celor nemateriale transmise n arenda operaional: Debit 228 Credit 612 la nregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu ocazia inventarierii: Debit 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246 Credit 612 la reflectarea sumei care depete valoarea realizabil net obinut din evaluarea anterioar a stocurilor n limitele costului acestora: Debit 211, 212, 213, 215, 216, 217 Credit 612 la reflectarea sumelor datoriilor pe termen scurt anulate n legtur cu expirarea termenului de prescripie: Debit 521, 522, 539, 523, 532, 531, 537 Credit 612 la reflectarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune: Debit 422, 515 Credit 612 la finele anului de gestiune alte venituri operaionale se trec la rezultatul financiar: Debit 612 Credit 351 Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional: La veniturile din activitatea neoperaional se refer: 621"Venituri din activitatea de investiii" 622"Venituri din activitatea financiar" 623"Venituri excepionale". La venituri din activitatea de investiii se includ: -veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung: -veniturile obinute sub form de dividende, dobnzi. -veniturile din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite -veniturile din participaiile n alte ntreprinderi -veniturile din participaiile cu prile legate etc. 1. La reflectarea valorii ATL vndute la preuri de vnzare (fr TVA): Debit 241, 221, 223, 227, 229 Credit 621 2.La suma TVA aferent: Debit 241, 221, 223, 227, 229 Credit 534 3.La calcularea dividendelor pentru aciunile deinute, dobnzilor aferente titlurilor de valoare procurate i mprumuturilor acordate, suma veniturilor din participaiile n alte ntreprinderi: Debit 228 Credit 621 4.La reflectarea sumei ecartului de reevaluare aferent ATL ieite: Debit 341 Credit 621 5. La nregistrarea plusurilor de ATL constatate la inventariere: Debit 121, 123 Credit 621 6.La nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea probabil rmas a acestora calculat n prealabil: Debit 211 Credit 621 7.La nregistrarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune: Debit 422, 515 Credit 621 La finele anului de gestiune, veniturile din activitatea de investiii acumulate se trec la rezultatul financiar total: Debit 621 Credit 351 11

La veniturile din activitatea financiar se refer veniturile obinute: -din transmiterea pentru utilizare a ATL pe un termen mai mare de un an (veniturile din redevene, plata de arend finanat ncasat) -din diferenele de curs valutar -n urma activelor intrate cu titlul gratuit -din subvenii, prime, sponsorizri -sumele primite din contractul de neantrenare n concuren etc. 1.La reflectarea redevenelor i a plilor de arend aferente ncasrii din predarea n arenda finanat a ATL: Debit 228 Credit 622 2.La reflectarea valorii activelor primite cu titlul gratuit: Debit 111, 123, 121, 122, 211, 213, 217 Credit 622 3.La reflectarea veniturilor din diferenele de curs favorabile aferente conturilor n valut i a operaiilor n valut Debit 243, 244, 221, 223, 224, 227, 228, 229, 521, 522, 532, 537, 539 Credit 622 4.Reflectarea subveniilor i anume trecerea acestora la venituri pe msura utilizrii activelor primite sub fom de subvenii sau procurate pe seama subveniilor primite sub form de mijloace bneti: Debit 342 Credit 622 5.Reflectarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune: Debit 422, 515 Credit 622 La finele anului de gestiune,veniturile din activitatea financiar se trec la rezultatul financiar total: Debit 622 Credit 351 La venituri excepionale se refer veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamitile naturale, perturbrile politice i alte evenimente excepionale. Ele se nregistreaz n contabilitate n baza: -actelor experilor la evaluarea pierderilor -ordinelor de plat, facturilor i altor documente la primirea compensaiilor de la organele de stat, alte ntreprinderi i organizaii, persoane fizice. -recunoaterea n scris a persoanelor vinovate sau deciziile organelor de judecat pentru pierderile admise de lucrtorii ntreprinderii. La reflectarea sumelor calculate aferente ncasrilor: - de la companiile de asigurri, de la alte persoane fizice i juridice: Debit 229 Credit 623 - aferente ncasrii de la personalul ntreprinderii, dac e recunoscut vina acestuia: Debit 227 Credit 623 la ncasarea sumelor calculate ca urmare a evenimentelor excepionale: Debit 241, 242, 243 Credit 229 la recuperarea de ctre personalul ntreprinderii: Debit 241 sau 531 Credit 227 La intrarea bunurilor materiale de la organele de stat, persoane fizice i juridice ca sponsorizri n urma evenimentelor excepionale sub form de recuperare a pierderilor. Debit 121", 123, 211, 213, 217, 241, 242, 243 Credit 623 la reflectarea deeurilor recuperabile obinute din lichidarea mijloacelor fixe ca urmare a evenimentelor excepionale (la valoarea realizabil net): Debit 211, 213 Credit 623 la finele perioadei de gestiune, veniturile acumulate se trec la rezultatul financiar total: Debit 623 Credit 351 Contabilitatea veniturilor anticipate La venituri anticipate se refer veniturile calculate n perioada de gestiune aferente perioadelor viitoare, ele includ: 12

-veniturile anticipate pe termen lung -veniturile aniticipate curente La veniturile anticipate se trec: -creana arendaului aferent activelor pe termen lung predate n arenda finanat -dobnzile i redevenele precum i veniturile aferente cambiilor primite ce urmeaz a fi ncasate n termene ce depesc perioada de gestiune -creana cumprtorului pentru ATL realizate cu termen de achitare ce depete perioada de gestiune -creana persoanei vinovate privind prejudiciul cauzat entitii, constatat n perioada de gestiune ce urmeaz a fi recuperat n perioadele de gestiune ulterioare -sumele reclamaiilor naintate i recunoscute de furnizori i antreprenori sau adjudecat ce urmeaz a fi recuperate n termen ce depete perioada de gestiune. Veniturile anticipate se reflect n contabilitate n baza contractelor de arend, facturilor fiscale, scrisorilor privind reclamaiile, consimmntul n scris al persoanei vinovate cu privire la recuperarea prejudiciului cauzat sau hotrrii organelor judectoreti, dispoziiilor de cas, ordinelor de ncasare etc. Evidena veniturilor anticipate ce depesc limitele anului se ine la contul 422"Venituri anticipate pe termen lung", iar a celor ce nu depesc limitele anului la contul 515"Venituri anticipate curente". Sunt conturi de pasiv. n creditul lor se reflect sumele veniturilor constatate n perioada de gestiune aferent perioadelor ulterioare de gestiune. n debitul conturilor se trec veniturile anticipate la veniturile perioadei de gestiune. Contabilitatea operaiilor: - la reflectarea creanelor (arendaului, altor debitori privind veniturile din dobnzi, redevene, cambii) pe un termen mai mare de un an: Debit 134 Credit 422 - la reflectarea creanelor cumprtorilor aferente ncasrii n anul curent de gestiune: Debit 221, 223, 227, 228, 229 Credit 515 - la suma TVA aferent ncasrii: pe un termen mai mare de un an: Debit 134 Credit 426 aferente ncasrii n anul curent de gestiune: Debit 221, 223, 227, 228, 229 Credit 535 - trecerea veniturilor anticipate pe termen lung la venituri anticipate curente, n cazul n care termenul de ncasare se ncadreaz n limitele anului de gestiune: Debit 422 Credit 515 - trecerea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune: Debit 422, 515 Credit 611, 612, 621, 622, 623 Evidena analitic a veniturilor anticipate se ine pe tipuri de venituri (aferente cambiilor, redevenelor, arendei operaionale sau finanate). TEMA: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR Componena, clasificarea, evaluarea i constatarea cheltuielilor Conform SNC3 Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se reflect n Raportul de profit i pierderi i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Clasificarea - sinestttor n conformitate cu SNC3, cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a ATL i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurarea social i medical, uzurii mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, provizioanelor create, cheltuielilor i plilor preliminare, coreciilor la creane dubioase etc.

13

Cheltuielile se recunosc (constat) i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: 1.Contabilitatea de angajamente prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. 2.Prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. Acest principiu ofer dreptul de creare a provizioanelor n caz de necesitate (privind bilanul contabil se observ c ntreprinderea respect principiul prudenei n caz c creeaz provizioane adic exist sold la conturile 222"Corecii la creane dubioase" i 538"Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminate"). 3.Concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai fapte economice (exemplu: reflectarea concomitent a costului vnzrilor i veniturilor din vnzri, adic n aceeai perioad de gestiune). 4.Necompensrii nu permite modificarea sumei veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare, deasemenea nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune (de exemplu: returnarea mrfurilor i reducerea preurilor se reflect la contul 822"Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute", deasemenea dac exist careva dubii de ncasare a sumei incluse anterior la venituri, ea se trece la majorarea cheltuielilor i nu la diminuarea venitului constatat iniial. Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional Costul vnzrilor cuprinde: -pentru ntreprinderile de producie: *consumurile directe de materiale *consumurile directe privind retribuirea muncii inclusiv i CAS i CAM. *consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute. -pentru ntreprinderile de comer: *valoarea de bilan a mrfurilor vndute (Vb reprezint valoarea minim dintre Vi i VRN (valoarea realizabil net)) -pentru ntreprinderile de prestri de servicii: *consumurile de materiale *consumurile privind retribuirea muncii, inclusiv CAS i CAM *consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate, lucrrilor executate. Evidena costului vnzrilor se ine la contul 711"Costul vnzrilor". Cont activ n debitul cruia se acumuleaz costul produselor, mrfurilor, serviciilor realizate, lucrrilor executate pe parcursul perioadei de gestiune, iar n credit - trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului la rezultatul financiar total. - la reflectarea valorii de bilan a produselor i mrfurilor vndute: Debit 711 Credit 216, 217 n caz c are loc returnarea mrfurilor, produselor vndute sau reducerea preurilor la acestea (returnarea, reducerea are loc n aceiai perioad de gestiune cu livrarea) n contabilitate se nregistreaz: Debit 711 Credit 216, 217 ( ) - la reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate, lucrrilor executate Debit 711 Credit 811, 812 - la reflectarea valorii de bilan a animalelor vndute n ntreprinderile agricole care s-au aflat la cretere i ngrat: Debit 711 Credit 212 - la finele anului de gestiune costul vnzrilor acumulate se trece la rezultatul financiar: Debit 351 Credit 711 Costul vnzrii produselor, mrfurilor, lucrrilor executate, serviciilor prestate se reflect n baza facturii fiscale, facturilor. 14

Cheltuielile comerciale includ: -cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul muncitorilor ocupai cu ambalarea produselor n ntreprinderile de producie. -cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru vnzare, aspectul exterior al vitrinelor i alte aciuni care contribuie la vnzarea mrfurilor n ntreprinderile comerciale. -cheltuielile de transportare a produselor, mrfurilor la cumprtori -cheltuielile de remunerare a lucrtorilor ce deservesc procesul de desfacere att n ntreprinderile industriale ct i comerciale (vnztori, barmeni, osptari, buctari) -serviciile de marketing, cheltuielile ce in de reclam, participare la expoziii, trguri etc. -cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservire cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute. -cheltuielile privind creanele dubioase -cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute etc. Evidena sintetic a cheltuielile comerciale se ine la contul 712"Cheltuieli comerciale". la calcularea remuneraiilor lucrtorilor care particip la comercializarea, ambalarea, ncrcarea produselor i mrfurilor precum CAS i CAM: Debit 712 Credit 531, 533 reflectarea valorii ambalajului utilizat pentru ambalare: Debit 712 Credit 211 reflectarea cheltuielilor de desfacere: *cu transport propriu: Debit 712 Credit 812 *cu mijloace de transport ale terilor: Debit 712 Credit 521 reflectarea cheltuielilor aferente reparaiilor cu garanie *n cazul n care nu e creat anterior provizionul: Debit 712 Credit 211, 531, 533, 521 *la crearea provizionului pentru reparaia cu garanie: Debit 712 Credit 538 la crearea provizioanelor pentru creanele dubioase: Debit 712 Credit 222 reflectarea valorii de bilan a mostrelor predate cu titlul gratuit (n scopuri de reclam): Debit 712 Credit 216, 217 reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans: Debit 712 Credit 227, 532 calculul amortizrii activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe cu destinaie comercial: Debit 712 Credit 113, 124 reflectarea cheltuielilor privind serviciile de reclam: Debit 712 Credit 539 pentru obiectele de mic valoare i scurt durat utilizate n scopuri comerciale: Debit 712 Credit 213, 214 la finele anului de gestiune cheltuielile acumulate se trec la rezultatul financiar total: Debit 351 Credit 712 Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind: -cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de conducere i gospodresc, premiile i adaosurile inclusiv recompensele pltite salariailor concediai, compensarea daunei materiale cauzate de traume de producie, sporurile de pensii i indemnizaii unice acordate salariailor care se pensioneaz i alte recompense. -contribuiile la asigurrile sociale i medicale aferente salariilor calculate. -ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ-gospodreasc, social i de protecie a naturii. 15

-amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii. -valoarea, respectiv uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n scopuri generale i administrative. -cheltuielile potale i de telegraf -cheltuielile privind paza obiectelor administrativ gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare a acestora. -cheltuielile de reprezentare, n scopuri de caritate i sponsorizare. -plata diverselor servicii prestate de bnci, organizaii consultative, de audit, mas-media etc. -cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului -impozitele i taxele conform legislaiei n vigoare precum i TVA nerecuperabil cu excepia impozitului pe venit. -cheltuielile de judecat i arbitraj. -cheltuielile privind procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive precum i abonarea la ediii speciale. -cheltuielile de ntreinere a transportului de serviciu -cheltuielile pentru aciunile cu caracter social (ocrotirea sntii, organizarea timpului liber, inclusiv achitarea din contul ntreprinderii a foilor de tratament n case de odihn) -cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrii acionarilor. -cheltuielile neproductive precum i pierderile din cauza ntreruperilor n producie, pierderile cauzate de casarea produselor alimentare i medicamentelor cu termen de garanie expirat. Evidena sintetic a cheltuielile generale i administrative se ine la contul 713"Cheltuieli generale i administrative" - la calculul remuneraiilor personalului administrativ gospodresc (sporuri, indemnizaii, plata taxelor de concediere, inclusiv CAS i CAM): Debit 713 Credit 531, 533 - la calculul uzurii mijloacelor fixe, amortizrii activelor nemateriale cu destinaie generaladministrativ: Debit 713 Credit 113, 124 - la reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie generaladministrativ: Debit 713 Credit 211, 213, 531, 533, 521, 812 - la valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n scopuri administrativ-gospodreti: Debit 713 Credit 213, 214 - acceptarea spre plat a facturilor privind serviciile primite (de paz, audit, consultan, reclam, juridice, potale, telegrafice etc.) Debit 713 Credit 521, 539 - la reflectarea cheltuielilor suportate de titularii de avans: Debit 713 Credit 227, 532 - la calcularea plilor de asigurare pentru asigurarea bunurilor cu destinaie administrativgospodreasc: Debit 713 Credit 533 - la achitarea serviciilor bancare, de reprezentan: Debit 713 Credit 242, 243, 241, 539 - la calculul TVA nerecuperabile (restituirea TVA pentru lipsuri neimputabile, bunuri cedate cu titlul gratuit): Debit 713 Credit 534 - la calculul impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit: Debit 713 Credit 534 - reflectarea sumelor de sponsorizare i donaii: Debit 713 Credit 211, 217, 241, 242 - cheltuielile legate de transport de serviciu: Debit 713 Credit 531, 533, 521 16

- la finele anului de gestiune cheltuielile acumulate sunt trecute la rezultatul financiar: Debit 351 Credit 713 Alte cheltuieli operaionale la acestea se refer cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative. Ele cuprind: - plata dobnzilor aferente creditelor bancare i mprumuturilor (cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora) Debit 714 Credit 511, 411, 513, 413 - valoarea de bilan a activelor curente ieite cu excepia produselor i mrfurilor: Debit 714 Credit 211, 213, 215 - la reflectarea cheltuielilor privind comercializarea altor active curente: Debit 714 Credit 812, 211, 531, 533, 521 - amenzile, penalitile, despgubirile pltite: Debit 714 Credit 242, 243, 539 - reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor constatate la inventariere: Debit 714 Credit 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246 - la calculul uzurii mijloacelor fixe predate n arenda curent: Debit 714 Credit 124 - la reflectarea costului rebutului definitiv: Debit 714 Credit 811, 812 - la suma cheltuielilor privind remedierea rebutului: Debit 714 Credit 812, 211, 531, 533 - trecerea la cheltuieli a diferenelor dintre costul stocurilor n mrfuri i materiale i VRN a acestora. Debit 714 Credit 211, 212, 213, 215, 216, 217 - trecerea la cheltuieli a avansurilor acordate anterior i nereclamate, a creanelor compromise: Debit 714 Credit 224, 227, 228, 229 - reflectarea diminurii Vi la evaluarea ulterioar a investiiilor pe termen scurt: Debit 714 Credit 233 - reflectarea cheltuielilor ce parvin din vnzarea, procurarea valutei: Debit 714 Credit 242, 243 - la finele anului de gestiune are loc trecerea cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total: Debit 351 Credit 714 Contabilitatea cheltuielilor din activitatea neoperaional Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din funciune a activelor pe termen lung. Ele cuprind: - valoarea de bilan a activelor nemateriale i activelor materiale pe termen lung ieite - cheltuielile privind ieirea activelor pe termen lung - reducerile din reevaluarea ulterioar a activelor pe termen lung ieite - cheltuielile aferente participaiilor n alte ntreprinderi - cheltuielile privind operaiunile cu prile legate etc. Evidena sintetic a cheltuielilor nominalizate se ine la contul 721"Cheltuieli ale activitii de investiii" - la reflectarea Vb a activelor pe termen lung ieite: Debit 721 Credit 111, 112, 121, 122, 123, 123, 131, 132 - la reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung: Debit 721 Credit 812, 211, 531, 533, 521, 539 - la reflectarea sumei reducerii din reevaluarea activelor pe termen lung la ieirea acestora: Debit 721 Credit 341 - trecerea la cheltuieli a sumei ecartului n urma reevalurii investiiilor pe termen lung la ieirea acestora: Debit 721 Credit 133

17

- la crearea provizioanelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile la ieirea mijloacelor fixe la epuizarea duratei de exploatare util: Debit 721 Credit 538 - reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate la inventariere: Debit 721 Credit 121, 123 - la finele anului de gestiune cheltuielile acumulate se trec la rezultatul financiar total: Debit 351 Credit 721 Cheltuielile activitii financiare sunt generate de modificare mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Ele cuprind: - cheltuielile privind plata redevenelor, plata de arend finanat a activelor pe termen lung inclusiv leasingul. - plata privind diferenele negative de curs valutar etc. Evidena sintetic a cheltuielilor nominalizate se ine la contul 722"Cheltuieli ale activitii financiare" - la calculul plii de arend finanat: Debit 722 Credit 521, 539 - la reflectarea pierderilor privind diferenele de curs valutar nefavorabile aferente conturilor i operaiilor n valut: Debit 722 Credit 221, 223, 227, 224, 228, 243, 244, 521, 522, 523, 539, 411, 413, 511, 513 - la finele anului de gestiune cheltuielile acumulate se trec la rezultatul financiar total: Debit 351 Credit 722 Pierderile excepionale apar ca rezultat al operaiilor rare i netipice ce nu sunt legate de activitatea economico-financiar ordinar a ntreprinderii. Acestea cuprind: -pierderii provocate de calamiti naturale -pierderi rezultate din perturbrile politice -pierderi ocazionate de modificarea legislaiei etc. n contabilitate ele se nregistreaz n baza documentelor: -procese verbale de lichidare a consecinelor calamitilor naturale (cutremure, inundaii, alunecri de teren etc.) -procese verbale a serviciilor de stat, n cazul incendiilor. -procese verbale ale poliiei rutiere sau hotrrea organelor de judecat, n cazul accidentelor mijloacelor de transport. -procese verbale a organelor de judecat, n cazul furturilor. -procese verbale ale experilor independeni privind evaluarea mrimii pierderilor etc. Evidena sintetic a pierderilor respective se ine la contul 723"Pierderi excepionale". - trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente distruse ca rezultat al evenimentelor excepionale: Debit 723 Credit 121, 122, 123, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246 - restabilirea TVA la buget din valoarea activelor ieite n urma evenimentelor excepionale: Debit 713 Credit 534 - reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: Debit 723 Credit 211, 213, 214, 241, 531, 533, 521, 539, 812 - la finele anului de gestiune cheltuielile acumulate se trec la rezultatul financiar total: Debit 351 Credit 723 Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor aferente impozitului pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net a perioadei de gestiune. Componena, modul de calculare i de contabilizare a cheltuielilor privind impozitul pe venit sunt reglementate de SNC12 Contabilitatea impozitului pe venit. Pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit este destinat contul 731"Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". n cursul anului de 18

gestiune n debitul contului 731"Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" se reflect sumele impozitului pe venit achitate n rate la buget. Conform legislaiei n vigoare, agenii economici ale cror obligaii fiscale pe anul precedent depesc suma de 400 lei sunt obligai s achite la buget trimestrial, n rate impozitul pe venit calculat n mrime de din: a) suma efectiv a impozitului pe venit obinut n anul precedent b) suma prognozat a impozitului pe venit pentru anul curent de gestiune. La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmesc concomitent urmtoarele formule contabile: - la plata n avans a impozitului pe venit: Debit 225 Credit 242 - la suma calculat a impozitului pe venit: Debit 731 Credit 535 Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determin la finele anului n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat. n scopul calculrii acestor cheltuieli, se determin venitul impozabil (pierderea fiscal) lund ca baz de calcul profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare reflectat n rndul 13 a R aportului de profit i pierderi fiind numit venit contabil. Din cauza deosebirilor dintre regulile calculului venitului impozabil n conformitate cu legislaia fiscal i regulile de determinare a venitului contabil stabilite de SNC se ivesc diferenele permanente i temporare. Diferene permanente reprezint diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil al perioadei de gestiune care se ivesc n perioada de gestiune curent cu ocazia limitrii sau nerecunoaterii veniturilor i cheltuielilor determinate de Codul fiscal. Diferenele permanente se ivesc ntr-o perioad de gestiune i nu afecteaz perioadele ulterioare. Diferenele permanente se divizeaz n: - diferene aferente veniturilor, de exemplu, veniturile obinute sub forma ctigurilor de la aciunile de publicitate, venitul obinut sub form nemonetar, averea primit ca donaie etc. - diferene aferente cheltuielilor, de exemplu, cheltuieli personale i familiare, depirea limitelor cheltuielilor de deplasare i reprezentare, donaii n scopuri filantropice, cheltuielile neconfirmate documentar, penaliti i amenzi pentru plat etc. Diferenele permanente se determin doar n scopul calculrii venitului impozabil i n contabilitate, la suma acestora, nu se nregistreaz suplimentar formule contabile. Totodat, pe parcursul anului de gestiune, este recomandat nregistrarea i acumularea acestora n evidena analitic n subconturi speciale deschise n aceste scopuri la conturile de gradul II. Exemplu: Cheltuielile de deplasare sunt nregistrate la contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7138 Cheltuieli de deplasare. Este binevenit de a prevedea subconturile de gradul II: 71381 Cheltuielile de deplasare n limita stabilit de legislaie 71382 Cheltuielile de deplasare peste limita stabilit de legislaie. Administratorul SRL Ovidiu, cu sediul n oraul Cahul, a fost delegat n scopuri de serviciu n oraul Chiinu pentru perioada 16-17 octombrie, fr a-i elibera avans spre decontare, prezentnd la ntoarcere urmtoarele documente: - contul hotelului privind cazarea - 1100 lei (cheltuielile pentru cazare recuperabile conform Regulamentul cu privire la delegarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din RM din 13.01.2012 constituie 315 lei pentru fiecare 24 ore); - diurna 200 (100 lei pentru fiecare 24 ore) lei; - cheltuielile privind cina de afaceri - 800 lei. Cheltuielile de deplasare n contabilitate se vor nregistra: - n limita stabilit de legislaie Debit 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 71381 Cheltuielile de deplasare n limita stabilit de legislaie 830 (315 lei * 2 zile + 100 lei * 2 zile) lei Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 830 lei - peste limita stabilit de legislaie 19

Debit 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 71382 Cheltuielile de deplasare peste limita stabilit de legislaie 1270 (1100 - (315 lei * 2 zile) + 800 lei) lei Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 1270 lei Diferene temporare reprezint diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil n decursul perioadei de gestiune care se ivesc n perioada n care unele elemente (posturi) de venituri i cheltuieli se includ n venitul impozabil i nu coincid cu perioada n care acestea se includ n venitul contabil. Diferenele temporare se ivesc ntr-o perioad de gestiune i se anuleaz ca urmare a uneia sau a mai multor perioade de gestiune ulterioare. Diferenele temporare, n funcie de influena asupra rezultatului fiscal al perioadelor de gestiune viitoare, se divizeaz n: a) impozabile - diferene care genereaz sume impozabile la determinarea venitului (pierderii) impozabil al perioadelor ulterioare, cnd suma activului sau datoriei este restabilit sau achitat; b) deductibile - diferene care genereaz apariia sumelor deduse la determinarea venitului (pierderii) impozabil al perioadelor viitoare, cnd suma activului sau a datoriei este restabilit sau achitat. Apariia diferenelor temporare este condiionat de aplicarea n contabilitate i n scopuri fiscale a diferitor metode: - de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor conform SNC n contabilitate cheltuielile i veniturile se recunosc numai n baza contabilitii de angajamente. n scopuri fiscale unele categorii de ageni economici (entitile individuale) pot aplica metoda contabilitii de cas de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor (veniturile i cheltuielile snt recunoscute n momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti); - de calcul a uzurii mijloacelor fixe - n contabilitate uzura mijloacelor fixe poate fi calculat prin una din metodele: casrii liniare, n raport cu volumul de produse fabricate (servicii prestate), soldului degresiv, degresiv cu rat descresctoare. n scopuri fiscale uzura se calculeaz numai prin metoda casrii liniare conform bazei valorice i normelor de uzur stabilite de Codul fiscal. Diferene temporare condiioneaz apariia activelor i datoriilor amnate privind impozitul pe venit. Activ amnat privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit care urmeaz s fie recuperat entitii n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare deductibile. Datorie amnat privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit care va fi pltit entitii n perioadele de gestiune ulterioare n legtur cu diferenele temporare impozabile. Exemplu: n contabilitatea financiar a fost calculat uzura n mrime de 97 600 lei, n scopuri fiscale - 89 300 lei. Venitul contabil pentru perioada de gestiune constituie 16 000 lei, cota impozitului pe venit 15%. Diferena 8 300 (97 600 - 89 300) lei majoreaz venitul impozabil al perioadei de gestiune, care va constitui 24 300 (16 000 + 8 300) lei. Totodat, reprezint o diferen temporar deductibil, care condiioneaz apariia activelor amnate privind impozitul pe venit, n contabilitate nregistrndu-se formulele contabile: - la suma datoriei curente privind impozitul pe venit: Debit 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit 3 645 (24 300 * 15%) lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3 645 lei - la suma activelor amnate privind impozitul pe venit: Debit 135 Active amnate privind impozitul pe venit 1 245 (8 300 * 15%) lei Credit 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit 1 245 lei n cazul n care suma uzurii calculate n scopuri fiscale depete suma uzurii calculate n contabilitatea financiar, conform cerinelor SNC, diferena aprut antreneaz apariia datoriilor amnate privind impozitul pe venit. Exemplu: Reieind din condiiile exemplului precedent presupunem c, suma uzurii calculate n scopuri fiscale constituie 102 400 lei. Diferena 4 800 (102 400 - 97 600) lei micoreaz venitul impozabil al perioadei de gestiune, care va constitui 11 200 (16 000 4 800) lei. Totodat, reprezint o diferen temporar impozabil, care 20

condiioneaz apariia datoriilor amnate privind impozitul pe venit, n contabilitate nregistrndu-se formulele contabile: - la suma datoriei curente privind impozitul pe venit: Debit 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit 1 680 (11 200 * 15%) lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1 680 lei - la suma datoriilor amnate privind impozitul pe venit: Debit 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit 720 (4 800 * 15%) lei Credit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 720 lei Datoriile i activele amnate privind impozitul pe venit trebuie s fie evaluate la cota impozitului stabilit de legislaia fiscal la data ntocmirii bilanului contabil. n cazul cnd entitatea a suferit pierderi, apare o pierdere fiscal nereclamat. Conform Codului fiscal se permite reportarea pierderii anului de gestiune pe perioadele ulterioare (pe un termen de pn la 3 ani). TEMA: RAPOARTELE FINANCIARE Rapoartele financiare: componena, caracteristicile calitative, modul de prezentare. Raportul financiar reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune. Raportul financiar constituie stadiul final al activitii financiare. Obiectivele ntocmirii acestuia se reduc la satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind activitatea ntreprinderilor prezentat printr-o form accesibil i neleas utilizatorilor rapoartelor financiare: - externi - au nevoie de informaii pentru a lua decizii (acordarea de credite, a face investiii, de a ncheia contracte comerciale etc.) - interni-utilizeaz informaia rapoartelor financiare pentru planificare, evaluare, control etc. Componena, coninutul, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare sunt determinate de: Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC. Rapoartele financiare includ indicatorii activitii tuturor subdiviziunilor structurale ale entitii, indiferent de locul amplasrii acestora. Informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea Entitile de interes public ntocmesc i prezint rapoarte financiare semianuale i anuale, celelalte entiti, cu excepia instituiilor publice ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale. Rapoartele financiare semianuale cuprind: Bilanul contabil condensat Raportul de profit i pierdere condensat Raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat Raportul privind fluxul capitalului propriu condensat Notele explicative selectate Rapoartele financiare anuale cuprind: Bilanul contabil Raportul de profit i pierdere Raportul privind fluxul mijloacelor bneti Raportul privind fluxul capitalului propriu Notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare Adiional rapoartelor financiare, entitatea trebuie s prezinte anual raportul conducerii i raportul auditorului, n cazul n car auditul este obligatoriu. ntreprinderile asupra crora se extind prevederile SNC 27 i SNC 28, ntreprinderea mam n afar de rapoartele financiare menionate prezint rapoartele financiare consolidate. Rapoartele financiare anuale se prezint de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale anului ce urmeaz dup anul gestionar. 21

Rapoartele financiare se prezint: - organelor teritoriale pentru statistic conform locului de nregistrare a ntreprinderii. - proprietarilor, n conformitate cu actele de constituire - altor autoriti publice, bncilor, altor utilizatori cointeresai. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea rapoartelor financiare n cadrul lucrrilor premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare este necesar parcurgerea a ctorva etape i anume: 1) Analiza operaiunilor economice i verificarea corectitudinii i obiectivitii acestora. 2) Verificarea corespunderii contabilitii analitice cu rulajele i soldurile contabilitii sintetice. 3) Inventarierea total a patrimoniului i reflectarea acesteia n contabilitate. 4) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la finele anului de gestiune i determinarea rezultatului financiar. 5) Completarea crii mari i ntocmirea balanei de verificare. 6) ntocmirea rapoartelor financiare anuale. n cadrul etapelor nominalizate se efectueaz urmtoarele lucrri: -- se precizeaz i se trec la consumuri, cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune suma corespunztoare a veniturilor i cheltuielilor anticipate: Debit 712, 713, 813 Credit 251 Debit 515 Credit 611, 612, 621, 622 -- se repartizeaz consumurile indirecte de producie conform prevederilor SNC 2 i SNC 3: Debit 811, 812 Credit 813 -- se analizeaz decontrile cu debitorii i creditorii. Se constat dac exist creane i datorii cu termenul de prescripie expirat. Pentru creane: Debit 712 sau 222 Credit 221, 223 Debit 714, 721, 722 Credit 227, 228, 229 Pentru datorii: Debit 521, 531, 532, 537, 539 Credit 612 -- n conturile de decontri de activ i pasiv se ntocmesc nregistrri de corectare pentru a evita formarea soldului creditor n conturi de activ i soldului debitor n conturi de pasiv (adesea este specific pentru conturile 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" i 227"Creane pe termen surt ale personalului"; 225"Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" i 534"Datorii privind decontrile cu bugetul"; 229"Alte creane pe termen scurt" i 533"Datorii privind asigurrile"): Debit 225, 227, 229 Credit 531, 533, 534 Debit 531, 533, 534 Credit 225, 227, 229 -- se nchid conturile contabilitii de gestiune: *la costul efectiv al produselor fabricate: Debit 216 Credit 811, 812 *la soldului produciei neterminate: Debit 215 Credit 811, 812 -- reflectarea adaosului comercial aferent stocului la sfritul lunii (n comer): Debit 217 Credit 821 () -- se determin i se reflect diferenele de curs valutar: *la diferenele negative de curs valutar: Debit 722 Credit 221, 223, 227, 224, 228, 243, 244, 521, 522, 523, 539, 411, 413, 511, 513 *la diferenele pozitive de curs valutar: Debit 221, 223, 227, 224, 228, 243, 244, 521, 522, 523, Credit 622 539, 411, 413, 511, 513 -- are loc specificarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale *la diminuarea valorii stocurilor (minim dintre cost i VRN): Debit 714 Credit 211, 212, 213, 215, 216, 217 22

*la majorarea valorii ulterioare a stocurilor n limitele costului acestora: Debit 211, 212, 213, 215, 216, 217 Credit 612 -- evaluarea investiiilor financiare : *pentru investiii pe termen scurt: la diminuarea valorii: Debit 714 Credit 233 la majorarea valorii n limitele valorii de intrare: Debit 233 Credit 612 *pentru investiiile pe termen lung: la majorarea valorii: Debit 133 Credit 341 La micorarea valorii: Debit 341 Credit 133 -- se efectueaz inventarierea integral a patrimoniului i se reflect rezultatele n contabilitate -- se nchid conturile de venituri i cheltuieli (la finele anului): Debit 351 Credit 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731 Debit 611, 612, 621, 622, 623 Credit 351 - se determin rezultatul financiar total: *la suma profitului: Debit 351 Credit 333 *la suma pierderii: Debit 333 Credit 351 Pn la ntocmirea rapoartelor financiare anuale se efectueaz corectarea sumei datoriei curente privind impozitul pe venit aferente rezultatelor anilor precedeni constatate n anul curent: - la suma erorilor comise n anii anteriori n contabilitate se nregistreaz: pentru creane: Debit 221, 223, 227, 228, 229 Credit 331 pentru datorii: Debit 331 Credit 521, 522, 531, 533, 539 - la majorarea datoriilor curente privind impozitul pe venit calculate din sumele respective: Debit 331 Credit 534 - la micorarea datoriilor curente privind impozitul pe venit: Debit 534 Credit 331 Contul 331"Corectarea rezultatelor perioadelor precedente" ulterior se nchide prin contul 332"Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni": - la suma profitului: Debit 331 Credit 332 - la suma pierderii: Debit 332 Credit 331 La ntocmirea rapoartelor financiare anuale este necesar de indicat utilizarea profitului i de ntocmit formulele contabile aferente reformrii bilanului contabil. Utilizarea profitului se contabilizeaz n dependen de momentul lurii deciziei de ctre adunarea general a acionarilor: Cazul a) decizia e luat pn la aprobarea rapoartelor financiare 334"Profit utilizat al anului de gestiune" Cazul b) decizia e luat dup aprobarea rapoartelor financiare 332"Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" n cadrul reformrii bilanului contabil se nchid conturile 331"Corectarea rezultatelor perioadelor precedente", 333"Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune", 334"Profit utilizat al anului de gestiune". La nceputul anului urmtor soldurile acestor conturi trebuie s fie zero.

23

Bilanul contabil Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate. Completarea bilanului contabil se efectueaz prin prelucrarea i transpunerea datelor din bilanul precedent i din balana de verificare a conturilor sintetice. Bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii ntre aceste elemente trebuie s existe un echilibru, prezentat n felul urmtor. activ = capital propriu + datorii Activele i datoriile se subdivizeaz n Bilanul contabil n active i datorii pe termen lung i curente. Activele sunt resursele controlate de ntreprindere, rezultate din evenimentele anterioare care vor genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice. Acestea cuprind urmtoarele elemente principale: active nemateriale; active materiale; active financiare; stocuri de mrfuri i materiale; creanele privind operaiile de comer i alte operaii; investiii financiare; mijloace bneti. Activele pe termen lung au o durat util de funcionare mai mare de un an i cuprind activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i activele financiare pe termen lung. Activele nemateriale (imobilizri necorporale) cuprind toate acele valori economice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concrete, sunt controlate de ntreprindere, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de activiti. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, fondul comercial, brevete, embleme comerciale, licene, programe informatice, francize i alte active nemateriale i se conin n bilan n capitolul 1 Active pe termen lung n subcapitolul 1.1 Active nemateriale. Modul de includere a elementelor respective n componena activelor nemateriale, evaluarea i calcularea amortizrii acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Activele materiale (imobilizri corporale) cuprind activele care mbrac o form fizic, natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a ntreprinderii i se gsesc sub form de: active materiale n curs de execuie, terenuri, mijloace fixe i resurse naturale. n bilan activele materiale pe termen lung sunt reflectate n subcapitolul 1.2 Active materiale pe termen lung. Activele financiare, denumite i investiii financiare, cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor uniti pe un termen mai mare de 12 luni, sub forma aciunilor, cotelor de participaie, obligaiunilor procurate, mprumuturilor acordate, etc. De asemenea n componena investiiilor sunt incluse activele amnate privind impozitul pe venit i avansurile pe termen lung acordate. Toate acestea se conin n subcapitolul 1.3 Active financiare pe termen lung al bilanului contabil. Activele curente se mpart n stocuri de mrfuri i materiale, conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii, investiii financiare i mijloace bneti. Stocurile de mrfuri i materiale reprezint acele valori economice care sunt destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie, pentru a fi vndute n aceiai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Conform S.N.C. 2, stocurile 24

de mrfuri i materiale sunt reprezentate de : materiale, animale la cretere i ngrat, obiecte de mic valoare i scurt durat, producie n curs de execuie, produse i mrfuri. Se reflect n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale ale bilanului contabil. Creanele reprezint drepturile juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite anterior, cambii sau alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Creanele pe termen scurt sunt reflectate n subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt i cuprind: creanele aferente facturilor comerciale ale prilor nelegate i legate, privind decontrile cu personalul, bugetul, precum i avansurile acordate, taxa pe valoarea adugat de recuperat i alte creane pe termen scurt. Investiiile financiare pe termen scurt reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor uniti, pe un termen nu mai mare de un an. Se reflect n Bilanul contabil n subcapitolul 2.3 Investiii pe termen scurt. Mijloacele bneti sunt activele cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibilul bnesc n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci. n Bilanul contabil se reflect n subcapitolul 2.4 Mijloace bneti. n componena activelor curente sunt incluse i alte active pe termen scurt, nregistrate n subcapitolul 2.5. Subcapitolul dat cuprinde cheltuielile anticipate curente i alte active pe termen scurt. Pasivele reprezint sursele de constituire a bunurilor economice (activelor) ntreprinderii. Pasivul cuprinde urmtoarele elemente: capital propriu datorii pe termen lung datorii pe termen scurt Capitalul propriu reprezint sursele proprii de finanare a activitii economico-financiare a ntreprinderii sau mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor i este format din capitalul statutar i secundar, rezerve, profitul nerepartizat al anilor precedeni i cel net al perioadei de gestiune i diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul propriu se reflect n bilanul contabil n capitolul 3 Capital propriu. Datoriile sunt angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n Bilanul contabil datoriile se clasific dup diferite criterii. n funcie de termenul de achitare se disting: 1. Datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an. Se reflect n Bilanul contabil n capitolul 4 Datorii pe termen lung 2. Datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an. Se reflect n Bilanul contabil n capitolul 5 Datorii pe termen scurt n funcie de coninutul economic avem: 1. Datorii financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Acestea se nregistreaz n subcapitolul 4.1 Datorii financiare pe termen lung i subcapitolul 5.1 Datorii financiare pe termen scurt a Bilanului contabil. 2. Datorii comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Acestea se nregistreaz n Bilanul contabil n subcapitolul 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt. 3. Datorii calculate sunt datoriile fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Se divizeaz n datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt. Acestea sunt reflectate n Bilanul contabil n subcapitolul 5.3 Datorii pe termen scurt calculate. Reflectarea detaliat a indicatorilor privind activitatea desfurat i situaia economicofinanciar se face n anexele la bilan. n anexe ntreprinderea trebuie s asigure specificarea ulterioar a fiecrui post de bilan, conform caracterului acestuia. 25

Anexa la bilanul contabil se ntocmete i se prezint anual coninnd informaii detaliate ale bilanului contabil. Spre deosebire de acesta, la ntocmirea anexei respective este necesar informaia furnizat de evidena analitic. Anexa la bilanul contabil are urmtoarele compartimente: 1.Date generale - data nregistrrii ntreprinderii, codul fiscal, nr. efectiv de persoane, nr. mediu scriptic de lucrtori etc. 2. Existena i micarea activelor pe termen lung. 3. Existena i micarea activelor curente. 4. Starea i modificarea datoriilor pe termen lung. 5. Starea datoriilor pe termen scurt. 6. Not informativ privind valorile contabilizate n conturile extrabilaniere. 7. Not informativ privind impozitele i taxele generale de stat i locale. 8. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat. 9. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical.

26

Formular nr. 1 Anexa nr. 1 la S.N.C. 5 BILANUL CONTABIL la __________________________200___ Nr. Cod La finele perioadei La finele anului de ACTIV crt. rd. de gestiune curente gestiune precedent 1 2 3 4 5 1. ACTIVE PE TERMEN LUNG 010 1.1 Active nemateriale Active nemateriale (111, 112) Amortizarea activelor nemateriale (113) 020 ( ) ( ) Valoarea de bilan a activelor nemateriale (rd.010-rd.020) 030 1.2 Active materiale pe termen lung Active materiale n curs de execuie (121) 040 Terenuri (122) 050 Mijloace fixe (123) 060 Resurse naturale (125) 070 Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung (124, 126) 080 ( ) ( ) Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080) 090 1.3 Active financiare pe termen lung Investiii pe termen lung n pri nelegate (131) 100 Investiii pe termen lung n pri legate (132) 110 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung (133) 120 Creane pe termen lung (134) 130 Active amnate privind impozitul pe venit (135) 140 Avansuri acordate (136) 150 Total s.1.3 (rd.100+rd.110rd.120+rd.130+rd.140+rd.150) 160 1.4 Alte active pe termen lung (141, 142) 170 Total capitolul 1 (rd.030+rd.090+rd.160+rd.170) 180 2. ACTIVE CURENTE 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale Materiale (211) 190 Animale la cretere i ngrat (212) 200 Obiecte de mic valoare i scurt durat (213-214) 210 Producie n curs de execuie (215) 220 Produse (216) 230 Mrfuri (217) 240 Total s. 2.1 (rd.190+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+rd.240) 250 2.2 Creane pe termen scurt Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale (221) 260 Corecii la creane dubioase (222) 270 ( ) ( ) Creane pe termen scurt ale prilor legate (223) 280 Avansuri pe termen scurt acordate (224) 290 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul (225) 300 Creane preliminate (226) 310 Creane pe termen scurt ale personalului (227) 320 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate (228) 330 Alte creane pe termen scurt (229) 340 Total s.2.2 (rd.260- 350 rd.270+rd.280+rd.290+rd.300+rd.310+rd.320+rd.330 +rd.340) 2.3 Investiii pe termen scurt Investiii pe termen scurt n pri nelegate (231) 360 Investiii pe termen scurt n pri legate (232) 370 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt (233) 380 ( ) ( ) ) ) Total s. 2.3 (rd.360+rd.370-rd.380) 390

27

2.4 Mijloace bneti Casa (241) Conturi curente n moned naional (242) Conturi curente n valut strin (243) Alte mijloace bneti (244, 245, 246) Total s. 2.4 (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430) 2.5 Alte active curente (251, 252) Total capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+rd.450) TOTAL GENERAL-ACTIV (rd.180+rd.460) Nr. crt. PASIV 1 2 3. CAPITAL PROPRIU 3.1 Capital statutar i suplimentar Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) Capital nevrsat (313) Capital retras (314) Total s. 3.1 (rd.480+rd.490-rd.500-rd.510) 3.2 Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) Rezerve prevzute de statut (322) Alte rezerve (323) Total s. 3.2 (rd.530+rd.540+rd.550) 3.3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a anilor precedeni (332) Profitul net (pierderea net) a perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al anului de gestiune (334) Total s. 3.3 (rd.570rd.580rd.590-rd.600) 3.4 Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) Subvenii (342) Total s. 3.4 (rd.620+rd.630) Total capitolul 3 (rd.520+rd.560rd.610rd.640) 4. DATORII PE TERMEN LUNG 4.1 Datorii financiare pe termen lung Credite bancare pe termen lung (411, 412) mprumuturi pe termen lung (413) Alte datorii financiare pe termen lung (414) Total s. 4.1 (rd.660+rd.670+rd.680) 4.2 Datorii pe termen lung calculate Datorii de arend pe termen lung (421) Venituri anticipate pe termen lung (422) Finanri i ncasri cu destinaie special (423) Avansuri pe termen lung primite (424) Datorii amnate privind impozitul pe venit (425) Alte datorii pe termen lung calculate (426) Total s. 4.2 (rd.700+rd.710+rd.720+rd.730+rd.740+rd.750) TOTAL capitolul 4 (rd.690+rd.760) 5. DATORII PE TERMEN SCURT 5.1 Datorii financiare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt (511, 512) mprumuturi pe termen scurt (513) Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung (514)

400 410 420 430 440 450 460 470 Cod La finele perioadei La finele anului de rd. de gestiune curente gestiune precedent 3 4 5

480 490 500 510 520 530 540 550 560 570 580 590 600 610 620 630 640 650

( (

) )

( (

) )

X X

660 670 680 690 700 710 720 730 740 750 760 770

780 790 800

28

Alte datorii financiare pe termen scurt (515) Total s. 5.1 (rd.780+rd.790+rd.800+rd.810) 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (521) Datorii pe termen scurt fa de prile legate (522) Avansuri pe termen scurt primite (523) Total s. 5.2 (rd.830+rd.840+rd.850) 5.3 Datorii pe termen scurt calculate Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (531) Datorii fa de personal privind alte operaii (532) Datorii privind asigurrile (533) Datorii privind decontrile cu bugetul (534) Datorii preliminate (535) Datorii privind plile extrabugetare (536) Datorii fa de fondatori i ali participani (537) Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare (538) Alte datorii pe termen scurt (539) Total s.5.3 (rd.870+rd.880+rd.890+rd.900+rd.910+rd.920+rd.930+ rd.940+rd.950) Total capitolul 5 (rd.820+rd.860+rd.960) TOTAL GENERAL-PASIV (rd.650+rd.770+rd.970)

810 820 830 840 850 860 870 880 890 900 910 920 930 940 950 960 970 980

Raportul de profit i pierderi. Raportul de profit i pierdere este unul dintre cele mai importante rapoarte financiare, care reprezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaie. n raportul dat se generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. Raportul de profit i pierdere se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n Raportul de profit i pierdere cuprinde indicatorii financiari ai ntreprinderii pe perioada de gestiune curent i perioada corespunztoare a anului precedent. La ntocmirea lui se folosete metoda calculrii (contabilitii de angajamente). Raportul de profit i pierdere se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare raportul de profit i pierdere cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) ntreprinderii realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent grupate pe tipuri de activiti: Activitatea operaional, care este activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor, executrii lucrrilor, prestrii serviciilor, precum i veniturile obinute din vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale, hrtiilor de valoarea pe termen scurt, amenzi, penaliti, despgubiri etc. Indicatorii activitii operaionale sunt: - Venitul din vnzri - Costul vnzrilor - Profit brut (pierdere global) - Alte venituri operaionale - Cheltuieli comerciale - Cheltuieli generale i administrative - Alte cheltuieli operaionale - Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)

29

Activitatea de investiii legat de procurarea (achiziionarea) i vnzarea activelor pe termen lung (mijloace fixe, terenuri, investiii financiare pe termen lung, etc.). n raportul de profit i pierdere se prezint numai rezultatul din aceast activitate : Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere). Veniturile i cheltuielile activitii de investiii fiind coninute n anexa la raportul de profit i pierdere. Activitatea financiar este activitatea din care rezult modificrile mrimii i structurii capitalului propriu i mprumuturilor ntreprinderii. n raportul de profit i pierdere la fel este prezentat numai rezultatul financiar din aceast activitate, veniturile i cheltuielile fiind prezentate n anexa la raportul de profit i pierdere. Articole excepionale sunt veniturile i cheltuielile rezultate din operaiile sau eventualitile care pot fi delimitate strict de activitatea ordinar a ntreprinderii i de aceea nu se prevede c acestea vor aprea frecvent sau permanent (pierderile din calamitile naturale, despgubirile primite, pierderi din schimbarea legislaiei). n raport de asemenea este prezentat numai rezultatul excepional (profit sau pierderi). Ceilali indicatori Rezultatul din activitatea economico-financiar, Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare, Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i Profit net (pierderea net) sunt necesari pentru determinarea profitului impozabil, suma impozitului pe venit i profitului net (pierderea net) pe parcursul perioadei de gestiune. Sursele de informaii pentru completarea raportului de profit i pierdere i a anexei la el sunt registrele sintetice i analitice pe conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6 i 7), precum i alte informaii. Tehnica ntocmirii raportului de profit i pierdere const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele a 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii Raportului rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n paranteze. n cursul completrii raportului de profit i pierdere trebuie de inut cont c la ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La completarea rapoartelor financiare anuale rezultatul financiar net al perioadei de gestiune reprezint diferena dintre rulajele debitor i creditor ale contului 351 Rezultatul financiar total i se reflect n raport n baza soldului contului 333 Profit net (pierdere)al perioadei de gestiune. Mrimea profitului net reprezint un interes primordial pentru proprietarii ntreprinderii, deoarece acesta constituie sursa principal de calculare a dividendelor acionarilor.
RAPORTUL DE PROFIT I PIERDERI de la _________________pn la _______________200___ Indicatori Venituri din vnzri (611) Costul vnzrilor (711) Profitul brut (pierdere global) (rd.010-rd.020) Alte venituri operaionale (612) Cheltuieli comerciale (712) Cheltuieli generale i administrative (713) Alte cheltuieli operaionale (714) Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070) Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (621721) Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (622-722) Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) ( rd.080 rd.090 rd. 100) Cod rd. 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 Perioada de gestiune Perioada corespunztoare a anului precedent

30

Rezultatul excepional: profit (pierdere) (623-723) Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (rd.110 rd.120) Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (731) Profit net (pierdere net) ( rd.130 rd.140)

120 130 140 150

Anexa la raportul privind rezultatele financiare include detalizarea indicatorilor pe tipuri de activiti. Raportul privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz acea parte a activelor care constituie proprietatea ntreprinderii. Indicatorii evideniai n acest raport sunt foarte importani pentru utilizatori, n special pentru proprietari. Una din sarcinile principale ale raportului privind fluxul capitalului propriu este dezvluirea drepturilor care vizeaz repartizarea activelor (n special n cazul lichidrii) i a drepturilor de proprietate asupra ntreprinderii, n cazul vnzrii, ntocmirii documentelor pentru gaj, etc. Pentru ntocmirea Raportului privind fluxul capitalului propriu o mare importan o are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i mprumutate. n conformitate cu prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, Raportul privind fluxul capitalului propriu cuprinde date privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III Capital propriu al bilanului contabil: Capital statutar i suplimentar; Rezerve; Profit nerepartizat (pierdere neacoperit); Capital secundar. Raportul privind fluxul capitalului propriu conine informaii privind mrimea elementelor componente ale capitalului propriu la o anumit dat i informaii referitoare la micarea (majorarea i diminuarea) acestora n cursul unei perioade de gestiune. ntocmirea acestui raport const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor corespunztoare conturilor din clasa 3 a Planului de conturi contabile. Trebuie de menionat c n coloana a 4 a acestui raport cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale corespunztoare conturilor respective, iar cu cifre negative (n paranteze) soldurile debitoare iniiale. La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportului n cauz este important de reinut c conturile 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras i 334 Profit utilizat al anului de gestiune sunt conturi contrar de pasiv, de aceea se vor scrie n paranteze. n coloana 5 ncasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare aferente conturilor de pasiv, iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente conturilor de activ din clasa 3 Capital propriu. n coloana 6 Consumat (virat) se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv, iar cu cifre negative rulajele creditoare aferente conturilor de activ. Coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza soldurilor finale: soldurile creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (n paranteze). Rndul 120 din Raportul privind fluxul capitalului propriu se va ntocmi n baza datelor din postul 150 al Raportului de profit i pierdere. Formular nr. 3 Anexa nr. 3 la S.N.C. 5
RAPORTUL PRIVIND FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU la __________________________________200____ Nr. Indicatori Cod La finele anului ncasat Consumat La finele

31

cap . 1 2 1 Capital statutar i suplimentar Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) Capital nevrsat (313) Capital retras (314) Total s. 1 (rd.010rd.020-rd.030-rd.040) 2 Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) Rezerve prevzute de statut (322) Alte rezerve (323) Total s. 2 (rd.060+rd.070+rd.080) 3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a perioadelor precedente (332) Profitul net (pierderea) perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al perioadei de gestiune (334) Total s. 3. (rd.100rd.110rd.120-rd.130) 4 Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) Subvenii (342) Total s. 4 (rd.150+rd.160) TOTAL GENERAL (rd.050+rd.090rd.140rd.170)

rd. 3 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 180

de gestiune precedent 4

(calculat) 5

(virat) 6

perioadei de gestiune curente 7

( (

) )

( (

) )

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Pentru crearea unei imagini complete a situaiei financiare a entitii privind volumul i deplasarea mijloacelor bneti, modificarea soldurilor acestora n cursul perioadei de gestiune este necesar ntocmirea raportului privind fluxul mijloacelor bneti. Obiectivul ntocmirii acestuia const n dezvluirea informaiei n ceea ce privete modificrile intervenite n resursele financiare ale entitii din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti. Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile SNC5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Acest raport este ntocmit de ctre agenii economici ce utilizeaz sistemul contabil complet. Spre deosebire de raportul de profit i pierderi care se ntocmete n baza contabilitii de angajamente, raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza contabilitii de cas adic se reflect la sumele ncasate i pltite de mijloace bneti i a echivalentului acestora. mijloacele bneti reflectate n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti cuprind: -mijloacele bneti n casierie: 241"Casa" -mijloacele bneti n conturile bancare: 242"Cont curent n valut naional" 243"Cont curent n valut strin" 244"Conturi speciale la bnci" -echivalentele mijloacelor bneti care includ: *transferurile bneti n expediie: 245"Transferuri bneti n expediie" *documentele bneti:246"Documente bneti" 32

n raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se reflect operaiile care cuprind deplasarea mijloacelor bneti (calculul uzurii, amortizrii, operaiile de barter, calcularea amenzilor etc) deasemenea deplasrile interne a mijloacelor bneti (procurarea-vnzarea valutei, deschiderea acreditivului, cartelelor magnetice, procurarea documentelor bneti, transferul de bani din cas n contul curent) n practica mondial sunt recunoscute 2 metode de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti: 1. Metoda direct (utilizat n RM) 2. Metoda indirect (se utilizeaz pentru verificare) Metoda direct de ntocmire se bazeaz pe analiza fluxului mijloacelor bneti n conturile entitii. Ea prevede ntocmirea raportului dup 3 capitole: I. Activitatea operaional 010. ncasri bneti din vnzri - cuprinde achitarea nemijlocit a bunurilor de ctre cumprtori, deasemea plata anticipat (avansurile primite n contul livrrii ulterioare), stingerea creanelor, stingerea cambiilor primite anterior. 020.Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor - include achitarea datoriilor furnizorilor, antreprenorilor, acordarea avansurilor, stingerea cambiilor emise anterior. 030.Pli bneti salariailor i contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten obligatorie - include achitarea retribuiilor personalului, stingerea datoriilor fa de CNAS i CNAM. 040.Plata dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor -indiferent de termen, destinaie, mod de constatare. 050.Plata impozitului pe venit -numai impozitul pe venit a persoanelor juridice, suma impozitului pe venit vrsat efectiv inclusiv n rate pe parcursul anului. 060.Alte ncasri ale mijloacelor bneti din: -vnzarea altor active curente -chiria curent -amenzi, penaliti, despgubiri primite -recuperarea prejudiciului material -restituirea sumelor spre decontare ale titularilor de avans -restituirea avansurilor acordate anterior n caz c produsele nu au fost livrate. -restiturea sumelor din buget -overdrafturile bancare (primirea lor) -compensaiile companiilor de asigurri -rambursarea mrumuturilor pe termen scurt acordate anterior. -alte ncasri de mijloace bneti. 070.Alte pli ale mijloacelor bneti -cheltuieli aferente vnzrii altor active curente -plata arendei curente -plata amenzilor, penalitilor, despgubirilor -plata tuturor felurilor de impozite i taxe(cu excepia impozitul pe venit) -cheltuieli aferente asigurrii bunurilor i personalului -acordarea mprumuturilor pe termen scurt -restituirea avansurilor primite anterior -cheltuieli aferente plii serviciilor cu caracter comercial, general i administrativ -alte pli legate de activitatea operaional(comisioane bancare, taxe de deschidere a contului, acreditivelor, cheltuieli de procurare a investiiilor pe termen scurt) 080.Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional(010-020-030-040-050+060-070) II.Activitatea de investiii 090.ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung inclusiv avansurile ncasate n aceste scopuri, cotele de participare n capitalul statutar al altor ntreprinderi 100.Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung, inclusiv avansurile acordate n aceste scopuri, cotele de participaie n capitalul statutar al altor entiti 33

110.Dobnzi ncasate (aferente investiiilor financiare) 120.Dividende ncasate (n cazul aciunilor) 130.Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti la ncasri: rambursarea mprumuturilor pe termen lung acordate anterior achitarea de ctre teri a titlurilor de creane(obligaiuni, cambi) pe termen lung. La pli: acordarea mprumuturilor pe Tl cheltuielile aferente procurrii obligaiuilor 140.Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii.(090-100+110+120+130) II.Activitatea financiar 150.ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi -se includ primirea creditelor i mprumuturilor att pe termen scurt ct i pe termen lung, inclusiv ncasrile cu destinaie special. 160.Pli bneti privind creditele i mprumuturile include rambursarea creditelor i mprumuturilor inclusiv restituirea sumelor neutilizate ale ncasrilor i finanrilor cu destinaie special. 170.Plata dividendelor 180.ncasri bneti din emisiunea se aciuni-se reflect ncasrile la majorarea capitalului statutar 190.Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii 200.Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti. La ncasri: ncasarea plilor de arend finanat primirea donaiilor, sumelor se sponsorizare, subveniilor La pli: plata arendei finanate. 210.Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar.(150-160-170+180-190+200) 220.Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele excepionale(080+140+210) 230.ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti. 240.Fluxul net total (220+230) 250.Diferenele de curs favorabile(nefavorabile)-doar aferente mijloacelor bneti. 260.Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului 270.Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune Metoda indirect de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti Fluxul din activitatea de investiii i financiar se calcul n mod identic cu metoda direct. Totodat, pentru calculul fluxului din activitatea operaional se analizeaz posturile Bilanului contabil i Raportului de profit i pierderi. Avantajul metodei date const n faptul c ea arat cauza deosebirii profitului (pierderii nete) de fluxul net al mijloacelor bneti. 1.Rezultatul din activitatea operaional (rd.080 a raportului de profit i pierderi) 2.Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit rd.140 a raportului de profit i pierderi 3.Rezultatul net din activitatea operaional: (1-2) 4.Corectri - se ia capitolul I i II al bilanului contabil: * amortizarea activelor nemateriale (rulajul creditor al contului 113"Amortizarea activelor nemateriale" ) * uzura activelor materiale pe termen lung (rulajul creditor al conturilor 124"Uzura mijloacelor fixe" i 126"Epuizarea resurselor naturale") * diminuarea stocurilor sau majorarea stocurilor -rd.250 al bilanului contabil *diminuarea creanelor sau majorarea creanelor -rd.350 din bilanul contabil *diminuarea investiiilor pe termen scurt sau majorarea investiiilor pe termen scurt -rd.390 din bilanul contabil *diminuarea altor active curente sau majorarea altor active curente -rd.450 al bilanul contabil 34

* diminuarea datoriilor financiare pe termen scurt sau majorarea datoriilor financiare pe termen scurt -rd.820 din bilanul contabil * diminuarea datoriilor comerciale pe termen scurt sau majorarea datoriilor comerciale pe termen scurt -rd.860 din bilanul contabil *diminuarea datoriilor pe termen scurt calculate sau majorarea datoriilor pe termen scurt calculate -rd.960 din bilanul contabil 5.ncasri (pli) nete a mijloacelor bneti=rezultatul net din activitatea operaional corectrile. Anexa nr. 1 la S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI de la _________________pn la _______________200___ Fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti Activitatea operaional ncasri bneti din vnzri Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor Pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale Plata dobnzilor Plata impozitului pe venit Alte ncasri ale mijloacelor bneti Alte pli ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional (rd.010-rd.020-rd.030-rd.040-rd.050+rd.060-rd.070) Activitatea de investiii ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung Dobnzi ncasate Dividende ncasate inclusiv din strintate Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii (rd.090-rd.100+rd.110+rd.120rd.130) Activitatea financiar ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi Pli bneti privind creditele i mprumuturile Plata dividendelor inclusiv dividende pltite nerezidenilor ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar (rd.150-rd.160-rd.170+rd.180-rd.190rd.200) Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele excepionale (rd.080rd.140rd.210) ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti Fluxul net total (rd.220rd.230) Diferene de curs favorabile (nefavorabile) Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune (rd.240rd.250+rd.260) Codul rndului 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 121 130 140 150 160 170 171 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 Perioada de gestiune

TEMA: Organizarea contabilitii conform sistemului simplificat n partid dubl (SNC 4)


35

Definirea entitii micului business. Bazele organizrii contabilitii lor. Entitate a micului business, cea care poate organiza contabilitatea conform sistemului simplificat n partid dubl, este considerat entitatea cu statut de persoan juridic sau fizic care nu depete limitele a dou din urmtoarele criterii: - numrul mediu scriptic al personalului nu depete n perioada de gestiune 49 persoane, -volumul anual al vnzrilor nete nu depete 15 milioane lei, -valoarea total a bilanului nu depete 6 milioane lei. Nu au dreptul s in contabilitatea conform sistemului simplificat n partid dubl i nu se consider entiti a micului business, entitile: instituiile publice entitile de interes public entitile n a cror capital social cota proprietarului (asociatului participantului, acionarului) persoan juridic, ce nu este subiect al sectorului entitilor mici i mijlocii, depete 35 %, cu excepia organizaiilor necomerciale companiile fiduciare entitile importatoare de mrfuri supuse accizului organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut, alte instituii financiare casele de schimb valutar i lombardurile entitile din domeniul jocurilor de noroc Entitatea micului business ine contabilitatea n conformitate cu principiile metodologice i regulile stabilite prin Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC, Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare ale ntreprinderilor. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul entitii care n dependen de volumul muncii contabile poate: -s creeze un serviciu contabil ca subdiviziune structural separat de contabilul-ef -s prevad n state funcia de contabil -s transmit n baz de contract inerea contabilitii unei firme de audit -s in contabilitatea personal dac nivelul lui de studii corespunde cerinelor prevzute de legislaia n vigoare. Pentru inerea contabilitii entitatea este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate (conform SNC1 Politica de contabilitate), unde se determin: 1.Varianta aleas a sistemului contabil simplificat 2.Regulile circulaiei documentelor i tehnologia prelucrrii informaiei contabile. 3.Planul de conturi contabile simplificat. 4.Metodele de evaluare a activelor i datoriilor 5.Metodele de calculare a uzurii (amortizrii) activelor pe termen lung 6.Modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare 7.Alte aspecte metodologice de organizare a contabilitii. Politica de contabilitate se aprob prin ordinul conductorului ncepnd cu 1.01 iar pentru ntreprinderile nou create, pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii de stat. Alternativele privind sistemul contabil simplificat n partid dubl. Entitatea micului business poate s in contabilitatea conform sistemului complet sau simplificat n partid dubl. Sistemul contabil se alege de fiecare entitate de sinestttor pornind de la necesitile informaionale, volumul vnzrilor (produciei fabricate) particularitile activitii precum i ali factori i se reflect n politica de contabilitate pe anul de gestiune astfel entitilor cu un ciclu complicat de producie care desfoar cteva feluri de activiti li se recomand s utilizeze sistemul contabil complet n partid dubl, iar entitilor cu un proces tehnologic simplu de producie i un singur fel de activitate - sistemul contabil simplificat n partid dubl. 1.Sistemul contabil complet n partid dubl. 36

n cazul aplicrii acestuia, entitatea ine contabilitatea n acelai mod ca i agenii economici care n conformitate cu legislaia n vigoare nu se refer la micul business. n acest caz entitatea trebuie s: a) aplice planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor b) utilizeze formularele registrelor contabile recomandate pentru agenii economici care nu se raport la micul business c) s ntocmeasc rapoartele financiare n volumul i conform formularelor tip prevzute de SNC5 i sNC7. 2.Sistemul contabil simplificat n partid dubl. n cazul aplicrii acestuia entitatea: a)trebuie s elaboreze i s aplice planul de conturi simplificat b)s utilizeze formularele de registre contabile recomandate de SNC4. c)s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate conform formularelor prevzute de SNC4. Sistemul contabil simplificat n partid dubl i varietile lui. n cazul utilizrii sistemului contabil simplificat n partid dubl entitatea poate s aplice una din cele 2 variante de inere a registrelor contabile: 1. Varianta n baza Registrului jurnal al operaiilor economice 2. Varianta cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Varianta de inere a registrelor contabile se alege de fiecare entitate sinestttor pornind de la volumul vnzrilor, produciei, domeniul de activitate etc. Totodat entitatea poate s adapteze de sinestttor registrele contabile recomandate de SNC4 adaptate la specificul activitii sale precum i s ntocmeasc registre suplimentare. Varianta n baza Registrului jurnal de eviden a operaiilor economice. Aceast variant de ntocmire a registrelor contabile se recomand pentru entitile activitatea crora nu necesit stocuri mari de resurse materiale, contabilitatea creanelor i datoriilor nu se ine, iar procesul de fabricare a produciei i vnzare a acesteia se ncheie n cursul lunii de gestiune. n acest caz nregistrrile n documentele primare, reflectarea operaiilor n conturi, determinarea rezultatului financiar se efectueaz ntr-un singur registru contabil - Registrul jurnal de eviden a operaiilor economice conform formularului S1. n caz de necesitate entitatea poate s utilizeze n afar de Registrul dat i alte registre contabile: - borderoul de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora - formular S2 - borderou de eviden a retribuiilor - formular S10 - borderou de eviden a decontrilor cu bugetul - formular S11. Registrul jurnal de eviden a operaiilor economice prezint un borderou de eviden sintetic i analitic n baza cruia se determin soldurile activelor, capitalului propriu i datoriilor precum i suma veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare la o dat concret. n baza Registrului se ntocmesc rapoartele financiare. Registrul dat poate fi deschis pe o lun sau n ntregime pe anul de gestiune. Registrul trebuie s fie nuruit, numerotat, pe ultima pagin se nscrie numrul de pagini certificat prin semntura conductorului i persoanei responsabile de inerea contabilitii, tampila entitii. Nr. Op. A nregistrarea operaiilor Nr.i Coninutul Suma, data operaiei lei. docum economice 1 2 3 216 D 4 C 5 D 6 211 Corespendea conturilor 241 242 C 7 D 8 C 9 D 10 C 11 D 12 1 333 C

nregistrrile se fac n ordine cronologic prin metoda poziional n baza fiecrui document primar respectnd dubla nregistrare. n baza conturilor 1-5 se ntocmete bilanul contabil simplificat. n baza contului 333"Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune" se ntocmete raportul de profit i pierderi.

37

Varianta cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Varianta dat de ntocmire a registrelor contabile se utilizeaz de entitile care efectueaz procesul de fabricare a produciei (prestarea serviciilor) cu mari cheltuieli de munc, materiale, au stocuri considerabile de materiale, mrfuri, produse, efectueaz decontri cu debitorii i creditorii n special prin banc. n cadrul acestei variante pentru evidena operaiilor economice entitatea poate s utilizeze urmtoarele registre contabile: 1. Borderoul de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora - formular S2 2. Borderoul de eviden a stocurilor de mrfuri i materiale-formular S3 3. Borderoul de eviden a animalelor i psrilor - formular S4 4. Borderoul de eviden a consumurilor i cheltuielilor-formular S5 5. Borderoul de eviden a mijloacelor bneti i investiiilor-formular S6 6. Borderoul de eviden a decontrilor cu cumprtorii i ali debitori-formular S7 7. Borderoul de eviden de eviden a capitalului propriu-formular S8 8. Borderoul de eviden a decontrilor cu furnizorii-formular S9 9. Borderoul de eviden a retribuiilor-formular S10 10. Borderoul de eviden a decontrilor cu bugetul - formular S11 11. Borderoul de eviden a decontrilor cu ali creditori-formular S12 12. Borderoul de eviden a vnzrilor i rezultatelor financiare-formular S13 13. Balana de verificare ah-formular S14 14.Balana de verificare a conturilor sintetice-formularul S15. Fiecare borderou se utilizeaz pentru evidena operaiilor pe un cont sau o grup de conturi contabile. Suma fiecrei operaii se reflect concomitent n dou borderouri. ntr-un borderou n debitul contului corespondent iar n altul-n creditul acestuia. Generalizarea rulajelor lunare reflectate n borderourile S2-S13 se reflect n balana de verificare a conturilor sintetice(S15). Conform informaiei balanei de verificare a conturilor sintetice se ntocmesc bilanul contabil simplificat i Raportul de profit i pierderi. n afar de balana de verificare, entitatea poate s ntocmeasc Cartea mare. n toate borderourile utilizate se indic luna completrii, iar n caz de necesitate denumirea conturilor sintetice. La finele lunii dup calculul totalului rulajelor i determinarea soldurilor pe conturi, borderourile se semneaz de persoanele ce au ntocmit i verificat nscrierile. Planul de conturi simplificat Este elaborat de fiecare entitate sinestttor n baza Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor i reflectat n Politica de contabilitate a ntreprinderii pe anul de gestiune. Structura i coninutul planului de conturi simplificat depinde de varianta de inere a registrelor contabile. I n cazul n care ntreprinderea utilizeaz varianta n baza Registrului jurnal de eviden a operaiilor economice ea poate utiliza urmtoarele conturi simplificate: 123"Mijloace fixe", 124"Uzura mijloacelor fixe", 211"Materiale", 215"Producia n curs de execuie", 216"Produse", 217"Mrfuri", 221"Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale", 225"Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul", 227"Creane pe termen scurt ale personalului", 241"Casa", 311"Capital statutar", 333"Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune", 521"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 533"Datorii privind asigurrile", 534"Datorii privind decontrile cu bugetul", 537"Datorii fa de fondatori i ali participani". II n cazul utilizrii variantei cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiilor economice pe conturi (grupe de conturi contabile ) entitatea poate aplica urmtorul plan de conturi simplificat: I. ATL

38

111"Active nemateriale", 112"Active nemateriale n curs de execuie", 113"Amortizarea activelor nemateriale", 121"Active materiale n curs de execuie", 122"Terenuri", 123"Mijloace fixe", 124"Uzura mijloacelor fixe", 131" Investiii pe termen lung n pri nelegate" II. Active circulante 211"Materiale", 212"Animale la cretere i ngrat", 215"Producia n curs de execuie", 216"Produse", 217"Mrfuri", 221"Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale", 224"Avansuri pe termen scurt acordate", 225"Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul", 227"Creane pe termen scurt ale personalului", 229"Alte creane pe termen scurt", 241"Casa", 242"Cont curent n valut naional", 251"Cheltuieli anticipate pe termen scurt", 231"Investiii pe termen scurt n pri nelegate" III. Capital propriu 311"Capital statutar", 321"Rezerve stabilite de legislaie", 332"Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni", 333"Profit net(pierdere) al perioadei de gestiune", 341"Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung",342"Subvenii" IV. Datorii pe termen lung 411"Credite bancare pe termen lung", 423"Finanri i ncasri cu destinaie special" V. Datorii pe termen scurt 511"Credite bancare pe termen scurt", 515"Venituri anticipate curente", 521"Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", 523"Avansuri primite pe termen scurt", 531"Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 533"Datorii privind asigurrile", 534"Datorii privind decontrile cu bugetul", 537"Datorii fa de fondatori i ali participani", 539"Alte datorii pe termen scurt" VI. Venitul 611"Venituri din Vnzri" VII. Cheltuielile 711"Costul vnzrilor", 713"Cheltuieli generale i administrative" 731"Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit" IX. Conturile contabilitii extrabilaniere 912Active arendate pe termen lung 921Valori n mrfuri i materiale primite n custodie. n caz de necesitate entitatea poate s utilizeze sinestttor i alte conturi sintetice, inclusiv conturile contabilitii de gestiune. Deasemenea, pentru conturile sintetice ale Planului de conturi simplificat pot fi deschise subconturi, ca exemplu: La contul 211"Materiale": 2111Materiale 2112Obiectele de mic valoare i scurt durat La contul 123"Mijloace fixe": 1231Terenuri 1232Mijloace fixe 1233Resurse naturale Deasemenea n caz c entitatea n afar de activitatea operaional desfoar activitate de investiii, utilizeaz conturile 621"Venituri din activitatea de investiii" i 721"Cheltuieli ale activitii de investiii". De menionat c, n cazul sistemului contabil simplificat n partid dubl contul 215"Producia n curs de execuie" mbin funciile contului 215"Producia n curs de execuie" i 811"Activiti de baz" a Planului de conturi unic i este destinat acumulrii informaiei cu privire la consumurile de producie (prestarea serviciilor), determinarea costului efectiv, contul 215"Producia n curs de execuie" n acest caz este un cont activ de calculaie. n debit se nregistreaz soldul produciei n curs de execuie la nceputul i sfritul perioadei, consumurile de producie, n credit-costul efectiv al produciei fabricate(serviciilor prestate), deeurilor primite. La contul 215"Producia n curs de execuie" pot fi nregistrate formulele contabile: 39

- la suma consumurilor suportate la fabricarea produselor: Debit 215 Credit 124, 211, 531, 533 - la predarea produciei finite la depozit la cost efectiv: Debit 216 Credit 215 - la predare produciei nemijlocit clienilor (prestarea serviciilor): Debit 333 sau 711 Credit 215 n cazul utilizrii Registrului jurnal de eviden a operaiilor economice contul 333"Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" mbin funciile conturilor de venituri, cheltuieli i rezltate financiare (clasa 6, clasa 7, clasa 3-grupa 33) i este destinat acumulrii informaiilor cu privire la venituri, cheltuieli i rezultatele financiare a anului de gestiune, deasemenea profitul nerepartizat a anilor precedeni. La contul 333"Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune" pot fi deschise subconturile: 3331Cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune 3332Utilizarea profitului anului de gestiune 3333Profit neutilizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni. La subcontul 3331 se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului: - la reflectarea costului produciei mrfurilor vndute, serviciilor acordate, salariului calculat, cheltuielilor potale, de deplasare etc: Debit 3331Cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune Credit 215, 216, 217, 227, 241, 531, 532, 534 - la reflectarea veniturilor din vnzri, suma arendei ncasate, pierderilor materiale recuperate etc. Debit 241, 242, 221, 227 Credit 3331Cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune Diferena dintre debitul i creditul subcontului 3331Cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune reflect rezultatul financiar al perioadei de gestiune. Subcontul 3332Utilizarea profitului anului de gestiune este destinat acumulrii informaiei cu privire la profitul utilizat pe parcursul anului de gestiune, pentru plata dividendelor n avans, crearea rezervelor, majorarea capitalului statutar i alte scopuri determinate de fondatori. -la suma profitului utilizat: Debit 3332Utilizarea profitului anului de gestiune Credit 311, 537, 3333 Profit neutilizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni -la reflectarea la rezultatele anilor precedeni n cazul reformrii bilanului contabil: Debit 3333Profit neutilizat(pierdere neacoperit) a anilor precedeni Credit 3332Utilizarea profitului anului de gestiune Subcontul 3333Profit neutilizat (pierdere neacoperit) a anilor precedenise utilizez pentru acumularea informaiei cu privire la existena i micarea profitului nerepartizat, pierderilor neacoperite a anilor precedeni, inclusiv rezltatele anilor precedeni stabilite n anul de gestiune. -la suma profitului neutilizat i acoperirea pierderilor anilor precedeni: Debit 3331Cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune 3332Utilizarea profitului anului de gestiune Credit 3333Profit neutilizat(pierdere neacoperit) a anilor precedeni -la reflectarea pierderilor neacoperite i utilizarea profitului anilor precedeni: Debit 3333Profit neutilizat(pierdere neacoperit) a anilor precedeni Credit 3331Cheltuieli i venituri ale perioadei de gestiune 3332Utilizarea profitului anului de gestiune

TEMA: Organizarea contabilitii n partid simpl


Bazele organizrii contabilitii n partid simpl Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de entitile cu rspundere limitat i nelimitat care desfoar activitatea de ntreprinztor i nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: - total venituri din vnzri nu va depi 3 mil. lei 40

- valoarea total de bilan a activelor pe termen lung nu va depi 1mil lei - numrul mediu scriptic al personalului cel mult 9 persoane. Nu pot aplica sistemul contabil n partid simpl agenii economici care corespund urmtoarelor criterii: - instituiile publice - entitile de interes public - entitile n a cror capital social cota proprietarului (asociatului participantului, acionarului) persoan juridic, ce nu este subiect al sectorului entitilor mici i mijlocii, depete 35 %, cu excepia organizaiilor necomerciale - companiile fiduciare - entitile importatoare de mrfuri supuse accizului - organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut, alte instituii financiare - casele de schimb valutar i lombardurile - entitile din domeniul jocurilor de noroc Prin partid simpl se subnelege reflectarea unilateral a operaiilor economice conform metodei intrare-ieire. n cazul contabilitii n partid simpl informaia din documentele primare se trec nemijlocit n registre de eviden a veniturilor i cheltuielilor n baza crora se ntocmesc declaraii fiscale. ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie. Organizarea contabilitii n partid simpl Agenii economici care in contabilitatea n partid simpl pot utiliza: a) Registrul ncasrilor (veniturilor) i plilor (consumurilor i cheltuielilor) -CPS1 i/sau alte borderouri prevzute de SNC62 Contabilitatea n partid simpl: b) borderoul de eviden a produciei proprii -CPS2 3) borderoul de eviden a decontrilor cu debitorii i creditorii -CPS3 4) borderoul de eviden a mijloacelor fixa i obiectelor de mic valoare i scurt durat -CPS4 Registrul de eviden a ncasrilor i plilor i borderourile menionate reprezint documente generalizatoare de formatul A4 tiprite pe ambele fee ale paginii. Ele sunt deschise pentru fiecare lun sau pe anul de gestiune n ntregime. Ele trebuie s fie snuruite i numerotate, pe ultima pagin se nscrie numrul de pagini coninute care sunt certificate prin semnturile conductorului-ef i persoanelor responsabile pentru inerea evidenei. Registrele contabile pot fi inute deasemenea pe suporturi tehnice de informaie. La completarea lor se utilizeaz documentele jstificative precum: -factura fiscal -factura -banul de plat -chitana la intrare (procurarea) i/sau ieirea (vnzarea) produselor proprii, materialor, mrfurilor, mijloacelor fixe, serviciilor etc. -listele de inventariere etc. Agenii economici pot utiliza registrele recomandate de SNC62 (vezi revista Contabilitate i audit nr.3 din 2003) totodat pot s adopte sinestttor registrele contabile recomandate de standard reieind din specificul activitii sale, precum s ntocmeasc registre suplimentre, n acest caz asigurnd: 1. Respectarea principiului contabilitii de angajamente. 2. Reflectarea complet a tuturor operaiilor economice n registrele contabile n baza documentelor justificative. La aplicarea contabilitii n partid simpl, SNC 62 recomand urmtoarele: 1. Calculul uzurii mijloacelor fixe n conformitate cu legislaia cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale conform normelor aprobate pentru fiecare categorie de proprietate. 2. La ieirea stocurilor de valori materiale n procesul utilizrii lor n producie sau n scopul vnzrii, donaiei, evaluarea acestora aplicnd metodele recomandate n condiiile contabilitii n partid simpl i anume metoda de identificare i metoda costului mediu ponderat. 41

3. Impozitele vor fi calculate conform regulilor stipulate n legislaia fical n vigoare. 4. Fregvena reevalurii activelor va fi determinat de agentul economic independent, totodat obiectele mijloacelor fixe a cror valoare venal este instabil i se modific considrabil va fi reevaluat anual, de regul la finele anului. 5. La determinarea veniturilor membrilor familiei care iau parte la activitatea economicofinanciar a agentului economic se vor include att veniturile provenite din vnzarea produciei, mrfurilor, prestarea serviciilor, ct i cele rezultate din consumul produciei proprii. La finele perioadei de gestiune, veniturile totale se vor diminua cu suma cheltuielilor dup calcularea i achitarea impozitului pe venit. Profitul net n baza actelor de constituire poate fi repartizat ntre membrii familiei i considerat ca drepturi salariale. Modul de contabilizare a operaiilor economice n contabilitate operaiile economice se reflect unilateral prin metoda intrare-ieire. Esena acestei metode const n faptul c orice operaie economic trebuie nregistrat simultan de 2 ori n registre diferite sau n acelai registru n cazul reflectrii operaiunilor n Registrul ncasrilor (veniturilor) i plilor (consumurilor i cheltuielilor) unde ncasrile i plile sunt constatate concomitent cu veniturile i cheltuielile reflectndu-se att n rubrica venituri sau cheltuieli ct i n rubrica ncasri sau pli. Contabilitatea cheltuielilor Cheltuielile se reflect n momentul primirii valorilor materiale achiziionate indiferent de momentul plii efective a acestora i se nregistreaz n CPS1,CPS2 (n cazul ieirii produciei proprii), CPS3. Mijloacele bneti pot fi pltite att n momentul constatrii cheltuielilor ct i pn/dup constatarea acestora astfel sunt posibile cazurile: 1. Momentul plii mijloacelor bneti i constatrii cheltuielilor coincid -n acest caz suma mijloacelor bneti pltite se nregistreaz n CPS1 concomitent la pli i la consumuri i cheltuieli ale activitii operaionale. 2. Plata mijloacelor bneti s-a produs ns consumurile i cheltuielile nu au fost constatate (bunurile nu au fost primite) - n acest caz suma mijloacelor bneti pltite se reflect mn CPS1 la pli, totodat n CPS3 la datorii. La primirea bunurilor n CPS3 se nregistreaz achitarea datoriei i concomitent aceast sum se nregistreaz n CPS 1 la consumuri i cheltuieli. 3. Consumurile i cheltuielile au fost constatate(bunurile primite) ns mijloacele bneti nu au fost pltite-suma bunurilor primite se nregsitreaz n CPS1 ca consumuri i cheltuieli concomitent nregistrndu-se n CPS3 ca datorii fa de ali ageni economici. La achitarea datoriei, suma dat se nregistreaz n CPS3 i concomitent n CPS1 la pli. Contabilizarea veniturilor Se constat n baza contabilitii de angajamente, adic indiferent de momentul afectiv al ncasrii i plii mijloacelor bneti nregistrndu-se n baza documentelor justificative n CPS1 i/sau CPS3. n dependen de momentul ncasrii mijloacelor bneti sunt posibile urmtoarele cazuri: 1. Momentul ncasrii mijloacelor bneti coincide cu momentul constatrii veniturilor, deci suma mijloacelor bneti primite va fi nregistrat concomitent la ncasri i la venituri n CPS1. 2. ncasarea mijloacelor bneti a avut loc (primirea avansurilor), ns veniturile nu s-au constatat (bunurile nu au fost livrate) - suma mijloacelor bneti primite se reflect la ncasri n CPS1 i ca datorie n CPS3. La livrarea bunurilor n CPS3 se nregistreaz achitarea datoriei concomitent se constat la venituri suma respectiv n CPS1. 3. Veniturile au fost constatate (bunurile au fost livrate), ns mijloacele bneti nu au fost ncasate - suma veniturilor constatate se nregistreaz n CPS1 concomitent n CPS3 nregistrndu-se ca sume ce trebuie ncasate. La ncasarea mijloacelor bneti n CPS3 se nregistreaz stingerea datoriei debitorilor concomitent n CPS1 se nregistreaz la pli.

42