MINISTERUL FINAN ELOR PUBLICE CABINET SECRETAR DE STAT Nr. 81544 / 11 . 10 .

2010

DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE A JUDEULUI .............................

n vederea aplicrii unitare a prevederilor articolului I punctul 2 din Ordonana de ugen a Guvernului nr. 54 din 23 iunie 2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fiscale v comunicm urmtoarele precizri: Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/2010 privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fiscale, s-au completat prevederile Codului fiscal, cu un nou articol, art. 1582 - Registrul operatorilor intracomunitari. Potrivit alin. (1) al acestui articol, ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare. La alin. (14) al articolului respectiv s-a prevzut c persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. n acelai timp la art. II alin. (4) din ordonana de urgen sus menionat s-a stabilit c ncepnd cu data de 1 august 2010, pentru realizarea schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele membre ale Uniunii Europene, vor fi utilizate informaiile din Registrul operatorilor intracomunitari. Ca urmare a aplicrii acestor prevederi, ncepnd cu data de 1 august 2010, n VIES (sistemul de schimb de informaii n domeniul TVA) nu mai figureaz operatorii care nu s-au nregistrat i n Registrul

operatorilor intracomunitari (denumit n continuare ROI), chiar dac acetia sunt nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal. Sanciunea pentru persoanele care nu s-au nscris n ROI este prevzut la art. 2192 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, astfel cum a fost completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/2010. Potrivit acestui articol se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, contravenia privind efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru. Precizm c prevederile referitoare la drepturile i obligaiile ce revin persoanelor impozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare, care se refer printre altele, fr a se limita la acestea, la: informaiile obligatorii ce trebuie nscrise n facturi, exercitarea dreptului de deducere, aplicarea scutirilor de TVA pentru livrri intracomunitare de bunuri, obligaia depunerii deconturilor de TVA i declaraiei recapitulative, plata TVA, nu au suferit modificri ca urmare a intrrii n vigoare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 54/2010 i nu sunt afectate de nenregistrarea n ROI a persoanelor care realizeaz operaiuni intracomunitare. Dac o persoan impozabil realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil, dar nu este nregistrat n ROI, nu va figura n VIES ca avnd un cod valabil de TVA, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. Prin urmare, n principiu, furnizorul din alt stat membru nu va aplica scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitar de bunuri, respectiv va emite o factur cu TVA din statul n care a nceput transportul bunurilor livrate intracomunitar. Totui, se ntmpl frecvent ca furnizorii s nu verifice valabilitatea codului de TVA al beneficiarului de fiecare dat cnd efectueaz o livrare, mai ales dac acetia au relaii comerciale de o perioad ndelungat de timp, i, n consecin, s emit facturi fr TVA. n cazul achiziiilor intracomunitare de servicii care au locul n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, i sunt taxabile, realizate de o persoan impozabil care nu este nregistrat n ROI, persoana nu va figura n VIES ca avnd un cod valabil de TVA, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531. n aceste

situaii, n principiu, prestatorul din alt stat membru va considera c realizeaz operaiuni ctre un beneficiar persoan neimpozabil, pentru care va aplica regulile privind locul prestrii corespunztoare, care presupun de cele mai multe ori emiterea unei facturi cu TVA din statul prestatorului. i n aceste situaii este posibil ca furnizorii s nu verifice valabilitatea codului de TVA al beneficiarului de fiecare dat i, n consecin, s emit facturi fr TVA. n ceea ce privete obligaiile ce i revin beneficiarului romn ca urmare a efecturii unei achiziii intracomunitare de bunuri sau servicii, taxabile n Romnia, indiferent dac a primit o factur cu sau fr TVA din alt stat membru, precizm c acestea difer n funcie de modul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 sau art. 1531 din Codul fiscal. Astfel, indiferent dac s-a nregistrat sau nu n ROI, pe lng respectarea regulilor stabilite de legislaia n domeniul TVA referitoare la determinarea locului prestrii/achiziiei intracomunitare, exigibilitate, cota aplicabil, baza impozabil, facturare, scutiri .a., beneficiarul va avea i urmtoarele obligaii: - dac este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va avea obligaia s depun decontul de TVA (formularul 300) prevzut la art. 1562 din Codul fiscal, n care s nregistreze taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri i servicii ca tax colectat i deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 1471 conform prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal i s depun declaraia recapitulativ (formularul 390) prevzut la art. 1564 din Codul fiscal; - dac este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal sau ar fi avu obligaia s se nregistreze conform acestui articol, va avea obligaia s depun decontul special de tax (formularul 301) prevzut la art. 1563 din Codul fiscal, s efectueze plata taxei pe valoarea adugat aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri i servicii, conform prevederilor art. 157 alin. (1) din Codul fiscal i s depun declaraia recapitulativ (formularul 390) prevzut la art. 1564 din Codul fiscal. n situaia n care furnizorul/prestatorul din alt stat membru a emis factura cu TVA din statul n care se consider c a avut loc livrarea sau prestarea, aceasta va fi inclus n baza de impozitare a TVA pentru achiziia intracomunitar de bunuri/servicii care are locul n Romnia.

Persoanele impozabile care efectueaz livrri intracomunitare de bunuri vor aplica scutirea de TVA prevzut la art. 143 alin. (2) lit. a) i d) din Codul fiscal dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 10 din Instruciunile de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2222/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Aplicarea scutirii de TVA nu este condiionat de nregistrarea furnizorilor din Romnia n Registrul operatorilor intracomunitari. Persoanele impozabile care realizeaz prestri intracomunitare de servicii, vor considera neimpozabil n Romnia prestarea de servicii dac sunt ndeplinite condiiile stipulate la pct. 13 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare referitoare la scutirea de TVA, indiferent dac sunt sau nu nregistrate n ROI. Att persoanele impozabile care realizeaz livrri intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) i d), ct i cele care realizeaz prestri intracomunitare de servicii neimpozabile n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, trebuie s ndeplineasc toate obligaiile prevzute la Titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal i, de asemenea, pot s-i exercite drepturile prevzute de acelai titlu, indiferent dac sunt sau nu nregistrate n ROI. Alexandru NAZARE SECRETAR DE STAT