Exerciii pregtire stagiari semestrul I 2012- anul II

Contabilitate

1. ) O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 8.000 lei, salarii pentru muncitori 4.000 lei, salarii pentru personalul de distribuie 2.000 lei, publicitate 1.000 lei, amortizarea mainilor productive 8.000 lei (subactivitate 10%), chirie 4.000 lei, din care pentru producie 60%. Calculai costurile de producie. Rezolvare: Costul de productie in acest caz este compus din : -Materii prime -Salarii muncitori -Costuri amortizare (90%) -Costuri chirie ( productie 60%) Cost Productie = 8000 + 4000 + (8000* 90%) + (4000* 60%) = 8000+ 4000 + 7200 + 2400 = 21600

2.) O societate vinde n prezent 10.000 de produse, cost variabil unitar 10 u.m., pre de vnzare unitar 12 u.m., costuri fixe 10.000 u.m. Se estimeaz o cretere a costurilor variabile cu 10%. Cu ct trebuie s creasc vnzrile pentru ca profitul s rmn constant? Rezolvare: Situaia dat Cifra de afaceri (10.000 buc. x 12 u.m./buc.) [CA] 120.000 u.m. Cheltuieli fixe [CF] 10.000 u.m. Cheltuieli variabile (10.000 buc. x 10 u.m./buc) [CV] 100.000 u.m. Total cost de producie 110.000 u.m. Rezultat [P ] 10.000 u.m. Cheltuieli variabile recalculate 100.000 x 110% 110.000 u.m. Coeficient de cretere vnzri pentru ca profitul s rmn constant (CF+P)/(CA-CV)x100 adic: (10.000 + 10.000) / (120.000 110.000) x 100 Coeficient crestere = 200 %

Situaia recalculat Cifra de afaceri (10.000 buc. x 200% x 12 u.m.) [CA] 240.000 u.m. Cheltuieli fixe [CF] 10.000 u.m. Cheltuieli variabile [(10.000 buc. x 200%) x (10u.m. x 110%)] [CV] 220.000 u.m. Total cost de producie 230.000 u.m. Rezultat 10.000

3.) Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute n pre de vnzare facturate 20.000 lei; reducere comercial nscris n factur 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cer: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de mai sus; b) calculai producia exerciiului i excedentul brut de exploatare. Rezolvare : a.) Stocuri initiale : Cont 301 = 3000 lei. Achizitie de materii prime de 10.000 lei: 301= Materii Prime 401 Furnizori 10.000

Stoc final de materii prime: Cont 301 = 9000 lei. Rezulta un consum de 3000 + 10.000 9000 = 4000 lei . 601= Cheltuieli cu materii prime 301 Materii Prime 4000

Stoc initial produse finite: Cont 345 = 12.000 lei. Produse obtinute in cost de productie 15.000 lei. 345 Produse finite = 711 Variatia stocurilor 15.000

Produse vandute in pret de vanzare 20.000 lei Reducere comerciala : 10 % * 20.000 = 2000 lei. Net Comercial : 20.000 2000 = 18.000 lei.

4111 Clienti

70118.000 Venituri vanzare produse finite

Stoc final produse nevandute : 3000 lei. Sold final cont 345 = 3000 lei. Din soldul 345 rezulta produse vandute in cost de productie (descarcarea gestiunii) : 12.000 + 15.000 3000= 24.000 lei.

711= Variatia stocurilor Amortizarea cladirilor : 6811= Chelt. Exploatare amortizari Salarii datorate : 641= Cheltuieli cu salariile Salarii platite : 421= Personal-salarii datorate Subventii de exploatare :

345 Produse finite

24.000

2812 Amortizare constructii

700

421 Personal-salarii datorate

6000

5121 Banca in lei

6500

445 Subventii

7412000 Venituri subventii exploatare

Subventii pentru investitii : 131=75843000 Subventii pentru investitii Venituri subventii investitii b.) Productia exercituiului = Productia Vanduta + Productia Stocata + Productia Imobilizata Productia exercitiului = 18.000 + (- 9000 ) = 9000 lei. EBE = Valoare adaugata + Subventii Exploatare Impozite,taxe si varsaminte assimilate Cheltuieli cu Personalul Valoare adaugata = Marja Comerciala + Productia Exercitiului Cheltuieli materiale Cheltuieli servicii prestate de terti = 0 + 9000 4000 = 5000 lei. EBE = 5000 + 2000 0 6000 = 1000 lei.

4. ) Societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 900 lei/buc. / 700 lei/buc; B = 1.500 lei/buc. / 1.000 lei/buc.; C = 1.500 lei/buc. / 1.200 lei/buc.; D = 700 lei/buc. / 500 lei/buc.; E = 2.000 lei/buc. / 1.500 lei/buc. 5.) Dac restricia de vnzare este limitat la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricaie pentru fiecare produs este de 1.000 buc., precizai i argumentai care sunt cele dou produse la fabricarea crora se va renuna pentru a se asigura marja brut de profit maxim. Rezolvare : Pentru a se stabili la care produse se va renunta se determina Marja costurilor variabile unitara pentru fiecare produs (MCV) : MCV (A) = 900 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc MCV (B) = 1.500 lei/buc 1.000 lei/buc = 500 lei/buc MCV (C ) = 1.500 lei/buc 1.200 lei/buc = 300 lei/buc MCV (D) = 700 lei/buc 500 lei/buc = 200 lei/buc MCV (E ) = 2.000 lei/buc 1.500 lei/buc = 500 lei/buc Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic. Astfel pentru a se asigura marja bruta de profit maxima se va renuna la produsele A i D. 6. ) Comentai norma profesional 2129 Documentarea lucrrilor, conform creia dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta activitile efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil.

Rezolvare : In cadrul misiunii de tinere a contabilitatii, de intocmire si prezentare a situatiilor financiare , profesionistul contabil intocmeste si actualizeaza pentru fiecare dintre clientii sai : -un dosar permanent care cuprinde toate informatiile necesare asupra intreprinderii care se refera atat la misiunile in curs cat si lacele urmatoare. - un dosar anual care centralizeaza toate documentele de lucru ce se refera la conturile anuale ale exercitiului financiar respectiv. Cu titlu informativ un dosar permanent de obicei contine : un exemplar al contractului de prestari servicii; documentele legale in extras care atesta existenta intreprinderii cliente ( actele de constituire, inregistrarea firmei etc.); contractele importante in extras cu durata de mai multi ani; descrierea intreprinderii cliente si a activitatii sale; descrierea sistemului contabil.

Dosarul annual contine: Un program tip standard de control sau un chestionar de autocontrol.

Balanta de verificare si fisele de cont din cartea mare, daca au fost utilizate ca foi de lucru in controalele efectuate ;foile de lucru referitoare la inchiderea situatiilor financiare; foile de lucru referitoare la analiza critica efectuata; nota sintezei generale efectuate ; situatiile financiare si raportul.

7. ) Enumerai etapele demersului general al misiunii de inere a contabilitii conform standardului profesional nr. 21. Rezolvare : Demersul general al misiunii de tinere a contabilitatii are 7 etape : Cunoasterea activitatilor intreprinderii clientului si contractarea lucrarilor. Organizarea si programarea misiunii. Organizarea sau aprecierea organizarii contabilitatii clientului. Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii. Lucrarile de control ale inchiderii exercitiului financiar. Lucrarile de inchidere ale exercitiului financiar. Eliberarea atestarii.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

8.) Precizai normele de lucru prevzute de standardul profesional C.E.C.C.A.R. nr 21. Rezolvare : Normele de lucru prevazute de standardul profesional numarul 21 sunt : x Cunoasterea activitatilor intreprinderii clientului. x Programarea lucrarilor. x Contractarea lucrarilor. x Delegarea si supravegherea lucrarilor. x Organizarea contabilitatii clientului. x Controlul regularitatii si sinceritatii contabilitatii. x Inchiderea conturilor. x Analiza critica a situatiilor financiare. x Utilizarea lucrarilor altor profesionisti. x Documentarea lucrarilor.

Auditul statutar si alte misiuni de audit si certificare

9. ) Exprimarea unei opinii motivate potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unei referine contabile identificate constituie: a) obiectul unei misiuni de audit de baz; b) scopul fundamental al auditului financiar; c) definitiv auditului extern, n general. Rezolvare : a. )Obiectul unei misiuni de audit de baza. 10. ) n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti: a) 7.000.000 lei; b) 6.600.000 lei; c) 6.200.000 lei.

Rezolvare : Stoc in 31 dec. = 6.500.000 lei. Stoc in 01 dec. = 500 * 10.000 = 5.000.000 lei. Achizitie 10 dec. = 500 * 12.000 = 6.000.000 lei. Stoc in 10 dec = 5.000.000 + 6.000.000 = 11.000.000 lei. Vanzare in 20 dec = 400 * 10.000 = 4.000.000 lei. Stoc in 31 dec = 11.000.000 4.000.000 = 7.000.000 lei a ) 7.000.000 lei 11. ) Standardul profesional C.E.C.C.A.R nr 24 precizeaz cadrul n care un expert contabil poate ndeplini misiunea de audit financiar, precum i alte misiuni . Enumerai cel puin 5 astfel de misiuni i detaliati sumar aceste misiuni.

Rezolvare : Conform standardului professional C.E.C.C.A.R nr 24 un expert contabil poate indeplini si urmatoarele tipuri de misiuni : x Misiuni de examene limitate (revizuiri):se urmaresteconcluzionarea de catre auditor-pebaza de proceduri care nupresupun punerea inlucru a tuturor diligentelor pe care le-ar presupune un audit. x Misiuni de proceduri convenite:in astfel de situatii,auditorul nu exprima nici o asigurare.El intocmeste in mod simplu unraport asupra faptelor

constatate;utilizatorii raportului sunt cei care evalueaza procedurile puse in lucru si constatarile facute de auditor si trag propriile concluzii din lucrarile auditorului. x Misiuni de compilare:Nu se exprima nici o asigurare inraport,cu toate ca utilizatorii informatiilor beneficiaza de ser-vicii contabile. x Misiunea de audit statutar : examinarea efectuata de un profesionistcontabil competent siindependent asupra situatiilor financiareale unei entitati in vedereaexprimarii unei opinii motivate asu-pra imaginii fidele,clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta. x Misiunea de auditul financiar al conturilor de clienti pentru a severifica daca evaluarea creantelor indoielnice s-a facut deo maniera prudent.

12. ) Pentru a efectua misiunile de audit statutar experii contabili trebuie sau nu s fie membri ai CAFR ? Argumentai.

Rezolvare : Pentru a putea efectua misiuni de audit statutar expertii contabili trebuie sa fie membrii CAFR. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent (membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romania si numiti de aceasta auditori statutari adica au un anume statut!), asupra situa iilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) ob inute de acesta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activit i i operaii specifice entitatii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilit ii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea conducerii supreme a unitatii(proprietarii capitalului,fondului public,autoritatii publice).

13. ) Comentai norma de comportament profesional 2413-calitatea lucrrilor prevzut de Standardul profesional nr 24.

Rezolvare : Norma de comportament professional 2413 calitatea lucrarilor : "Expertul contabil este obligat sa adopte in cadrul cabinetului un program de control de calitate a serviciilor de audit in concordanta cu normele nationale(emise de CECCAR si respectiv CAFR) si internationale (emise deIFAC)". Sistemul de control al calitatii din cadrul firmei de audit trebuie sa includa politici si proceduri care sa se refere la fiecare din urmatoarele elemente : -responsabilitatea conducerii

pentru calitatea din interiorul firmei de audit; -cerinte etice; -acceptarea si continuarea relatiei cu clientii si misiuni specifice; -resurse umane; -realizarea misiunilor; -monitorizarea. Orice expert contabil trebuie sa respecte normele de control definite si aprobate de CECCAR. Astfel expertul contabil trebuie sa asigure respectarea cerintelor etice si sa asigure o continuare a relatiei profesionale cu clientii si a putea efectua misiuni specifice iar apoi sa realizeze misiunile contabile si apoi sa monitorizeze implementarea lucrurilor propuse de acesta. Astfel expertul contabil trebuie sa mentina un program de control de calitate a serviciilor de audit in concordant cu normele nationale emise de CECCAR si CAFR.

Expertiza Contabila
14. ) Cum se clasific expertizele contabile conform standardului profesional nr.35? Rezolvare : Norma profesionala nr.35 clasifica expertizele contabile in functie de doua criterii. Primul criteriu este cel care ia in considerare scopul in care au fost solicitate expertizele si se disting urmatoarele tipuri de expertize: x Expertize contabile judiciare. x Expertize contabile extrajudiciare. x Al doilea criteriu este cel care tine cont de natura obiectivelor la care trebuie sa raspunda expertul contabil: x x x x x

Expertize contabile civile. Expertize contabile penale. Expertize contabile comerciale. Expertize contabile fiscale. Alte categorii de expertize contabile judiciare.

15. ) Conform standardului profesional nr.35 expertizele contabile pot fi efectuate numai de experii contabili nscrii n Tabloul Corpului. Expertul contabili solicitat n efectuarea unei expertize contabile are obligaia s fie independent fat de ptile interesate n expertiz. evit are obligaia s fie independent fat de ptile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s i impieteze integritatea i obiectivitatea. Comentai.

Rezolvare: Expertizele contabile efectuate de expertii contabili care nu indeplinesc conditiile pentru a fi inscrisi ca membrii ai corpului cad sub incidenta sanctiunilor privind exercitarea

unei profesii fara autorizatie. Expertii contabili care sunt solicitati pentru efectuarea unei astfel de misiuni sunt obligati sa anunte clientul asupra situatiei in care se afla. Independenta trebuie sa fie absoluta in cazul unor experti numiti din oficiu de catre organele de drept si relative in cazul expertilor contabili recomandati de parti sau solicitati in efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. Expertul contabil la primirea oricarei lucrari de expertiza va face un examen de independenta si va complete o Declaratie de Independenta care va sosi lucrarea depusa pentru auditul de calitate la corp.

16. ) Enumerai cele patru norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile prevzute de standardul profesional nr 35.

Rezolvare: Cele patru norme de lucru specifice misiunilor sunt : x x x x Dispunerea expertizelor contabile judiciare si numirea expertilor contabili. Contractarea si programarea expertizelor contabile. Delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile. Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile.

Evaluarea intreprinderii
17. ) Activul net corectat prin metoda aditiv se determin dup formula: a) capitaluri permanente +/ diferentele din reevaluare; b) capitaluri proprii +/ diferentele din reevaluare; c) activul reevaluat corijat +/ total datorii. Rezolvare: b. ) Capitaluri proprii +/- Diferentele din reevaluare

18. ) Activul net corectat, prin metoda substractiv, se determin dup formula: a) capitaluri proprii +/ diferentele din reevaluare; b) activul reevaluat corijat total datorii; c) activul reevaluat corijat obligatiile financiare. Rezolvare : b. ) Activul reevaluat corijat Total datorii. 19.) Bilantul economic se prezint cu un:

a) activ net corijat de 23.000 mii lei; b) pasiv net corijat de 23.000 mii lei, din care datorii totale de 5.000 mii lei. Valoarea patrimonial a ntreprinderii va fi de: a) 18.000 mii lei; b) 20.000 mii lei; c) 19.000 mii lei. Rezolvare: Valoare patrimoniala = 23.000 5000 = 18.000 lei a) 18.000 lei. 20.) Soldul clientilor la 31 decembrie este de 15.375 mii lei, iar rulajul creditor anual al acestora este de 186.150 mii lei. Care a fost durata n zile a ncasrii clientilor? a) 15 zile; b) 45 de zile; c) 30 de zile.

Rezolvare: Durata zile = ( 15.375 / 186.150 ) * 365 = 0,08 *365 = 29,20 = 30 zile. c. ) 30 zile.

Administrarea si lichidarea intreprinderilor

21. ) Ce se intelege prin termenul de insolventa? Rezolvare: Insolventa este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaza prin insuficienta fondurilor banesti disponibile pentru plata datoriilor exigibile: a) insolventa este prezumata ca fiind vadita, atunci cand debitorul, dupa 30 de zile de la scadenta, nu a platit datoria sa fata de unul sau mai multi creditori; b) insolventa este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plati, la scadenta, datoriile exigibile angajate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei;

22. ) Ce se intelege prin procedura falimentului ? Rezolvare : Prin procedura falimentului se ntelege procedura de insolventa concursuala colectiva si egalitara care se aplica debitorului n vederea lichidarii averii acestuia pentru acoperirea pasivului, fiind urmata de radierea debitorului din registrul n care este nmatriculat.

23. ) Care sunt principalele atributii ale judecatorului sindic? Rezolvare : Principalele atributii ale judecatorului sindic sunt : a) pronuntarea motivata a hotararii de deschidere a procedurii si, dupa caz, de intrare infaliment atat prin procedura generala, cat si prin procedura simplificata; b) judecarea contestatiei debitorului impotriva cererii introductive a creditorilor pentru inceperea procedurii; judecarea opozitiei creditorilor la deschiderea procedurii; c) desemnarea motivata, prin sentinta de deschidere a procedurii, dintre practicienii ininsolventa care au depus oferta de servicii in acest sens la dosarul cauzei, a administratorului judiciar provizoriu sau, dupa caz, a lichidatorului care va administra procedura pana la confirmarea ori, dupa caz, inlocuirea sa de catre adunarea creditorilor, stabilirea remuneratiei in conformitate cu criteriile stabilite prin legea de organizare a profesiei de practician in insolventa, precum si a atributiilor acestuia pentru aceasta perioada . In vederea desemnarii provizorii a administratorului judiciar, judecatorul-sindic va tine cont de toate ofertele de servicii depuse de practicieni, de cererile in acest sens depuse de creditori si, dupa caz, de debitor, daca cererea introductiva ii apartine; d) confirmarea, prin incheiere, a administratorului judiciar sau a lichidatorului desemnat de adunarea creditorilor, confirmarea onorariului negociat cu adunarea creditorilor; e) inlocuirea, pentru motive temeinice, prin incheiere, a administratorului judiciar sau a lichidatorului; f) judecarea cererilor de a i se ridica debitorului dreptul de a-si mai conduce activitatea; g) judecarea cererilor de atragere a raspunderii membrilor organelor de conducere care au contribuit la ajungerea debitorului in insolventa, potrivit art. 138, sesizarea organelor decercetare penala in legatura cu savarsirea infractiunilor prevazute la art. 143-147; h) judecarea actiunilor introduse de administratorul judiciar sau de lichidator pentru anulareaunor acte frauduloase si a unor constituiri ori transferuri cu caracter patrimonial, anterioare deschiderii procedurii; i) judecarea contestatiilor debitorului, ale comitetului creditorilor ori ale oricarei persoane interesate impotriva masurilor luate de administratorul judiciar sau de lichidator;

j) admiterea si confirmarea planului de reorganizare sau, dupa caz, de lichidare, dupa votarea lui de catre creditori; k) solutionarea cererii administratorului judiciar sau a comitetului creditorilor de intrerupere a procedurii de reorganizare judiciara si de intrare in faliment; l) solutionarea contestatiilor formulate la rapoartele administratorului judiciar sau ale lichidatorului; m) judecarea actiunii in anularea hotararii adunarii creditorilor; n) pronuntarea hotararii de inchidere a procedurii.

Consultanta fiscala acordata contribuabililor

24. ) O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2500 lei; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.

Rezolvare : Total venituri = 560.000, din care:1.200 venituri din dividende primite de la o persoan juridic (neimpozabile) Total cheltuieli = 284.600 din care11.000 chelt. prestri serv. Teri (deductibile);200.000 chelt. materii prime (deductibile);2.500 chelt. stocuri lipsa neimputabile (nedeductibile, presupunem c nu existcontracte de asigurare ncheiate);63.000 chelt. personal (deductibile);2.400 chelt. protocol (deductibile limitat) deductibile;1.200 chelt. sponsorizare (nedeductibile);4.000 chelt. imp/profit (nedeductibile).

Baz calcul chelt. protocol deductibile = (total venituri venituri neimp.) (totalcheltuieli chelt. imp/profit chelt. protocol) = (560.000 1.200) (284.600 4.000 2.400) = 267.800 Chelt. protocol deductibile = 267.800 x 2% = 5.356 => integral deductibile Profit impozabil = (total venituri total cheltuieli) v e n i t u r i n e i m p o z a b i l e + cheltuieli nedeductibile = (560.000 284.600) 1.200 + 2.500 + 1.200 + 4.000 =281.900 Imp/profit = 281.900 x 16% = 45.104

Presupunem ca Cifra de afaceri = venituri impozabile = 558.000Min (3 la mie x CA; 20% x Imp/pr) = min (1.676,40; 9.020,80) = 1.676,40 > 1.200 se va scdea integral din imp/profit de virat la stat. Impozit / profit de virat la stat = (45.104 1.200) 4.000 = 39.904 25. ) O societate comercial nregistreaz n contabilitate la nivelul unui an venituri totale n sum de 700.000 lei i cheltuieli totale n sum de 500.000 lei. Amortizarea fiscal este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraiei 101, determinai impozitul pe profit de plat.

Rezolvare : Venituri totale = 700.000 lei. Cheltuieli totale = 500.000 lei. Rezultat brut = 700.000 500.000 = 200.000 lei. Amortizare fiscal = 20.000 lei. Profit = 200.000 20.000 = 180.000 lei. Total cheltuieli nedeductibile = 80.000 lei. Total profit impozabil pentru anul de raportare = 180.000 + 80.000 = 260.000 lei. Pierdere de recuperat = 40.000 lei. De recuperat in anii urmatori = 260.000 40.000 = 220.000 lei. Total impozit pe profit (16%) = 16 % * 220.000 = 35.200 lei.

26. ) Ce se ntmpl dac pe parcursul anului o veniturile impozabile realizate de o societate comercial supus impozitului pe veniturile microntreprinderilor depesc cuantumul a 100.000 euro. Ce curs de schimb se ia n calcul?

Rezolvare : Art. 103. - n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn carendeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% dinveniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro;d)capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale iinstituiile publice. Intrucat intreprindera a a realizat venituri impozabile peste plafonul de 100.000 euro, va deveni platitoare de impozit pe profit. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrulin care s-a depasit oricare dintre limitele prevazute in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere.

Analiza diagnostic a intreprinderii

27. ) Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situa ie financiar: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an 31.12.n 2000 500 150 50 1150 350

Rezolvare : Situaia net (activul net contabil) o vom determina ca diferen ntre activ i datorii totale. Active totale = Imobilizari + Stocuri + Creante + Disponibilitati = 2000 + 500 + 150 + 50 = 2700 Datorii totale= Datorii pe termen mai mare de un an +Datorii sub un an = 1150 + 350 = 1500 Situatia neta = 2700 1500 = 1200 lei. Se constata o situatie neta pozitiva care reflecta o gestiune economica sanatoasa ce maximizeaza valoarea intreprinderii.

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

28. ) Standardul profesional C.E.C.C.A.R nr. 36 privind misiunile de audit intern realizate de experii contabili precizeaz diferenele ntre auditul intern i auditul extern. Enumerai si descriei cel puin 5.

Rezolvare : Diferente intre auditul extern si auditul intern : x Domeniul de aplicare : In auditul extern se aplica asupra functiilor intreprinderii care participa la determinarea rezultatelor. In auditul intern se aplica asupra tuturor functiilor intreprinderii in toate dimensiunile si aspectele lor. x Periodicitatea auditarilor : In auditul intern auditul se face permanent pe baza unui plan anual. In auditul extern auditul se face intermitent in momente propice certificarii conturilor. x Prevenirea fraudei : In auditul intern se aplica asupra oricarui tip de frauda care implica intreprinderea sub aspect patrimonial. In auditul extern se refera la orice frauda care are sau se presupune ca ar putea avea influenta asupra rezultatelor.

Domeniul de aplicare : In auditul intern toate functiile intreprinderii in dimensiunile si aspectele lor. In auditul extern se refera la functiile intreprinderii care participa la determinarea rezultatelor. Beneficiarii auditului : In cazul auditului intern beneficiarii sunt conducerea intreprinderii. In auditul extern beneficiarii sunt conducerea, actionarii, bancile,autoritatile de stat, partenerii.

29. ) Conform Standardului profesional C.E.C.C.A.R nr. 36, elaborarea planului de audit intern cuprinde 5 etape. Enumerai-le. Rezolvare : Etapele sunt urmatoarele : x x x x x Pregatirea misiunii de audit. Interventia la fata locului. Raportul de audit. Urmarirea implementarii recomandarilor. Supervizarea.

Studiu de caz
30. ) Un membru C.E.C.C.A.R. expert contabil i desfoar activitatea n nume propriu. Precizati eventualele incompatibiliti i demersurile intreprinse de acesta pentru organizarea cabinetului . Rezolvare : Incepand cu anul 1994 activitatea de expertiza contabila este organizata in cadrul unei institutii profesionale, autonome, de utilitate publica - Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR).Pana in 1989 activitatea de expertiza contabila era organizata in structura Ministerului Finantelor Publice, ceea ce crea expertilor contabili o relatie de subordonare fata de minister. Seful Biroului local de exeprtiza contabila avea competenta inclusiv de a superviza rapoartele de exeprtiza contabila, de a dispune masuri de corectare si de modificare, iar in situatiile in care expertul nu se subordona masurilor dispuse, rapoartele de expertiza se inaintauorganelor beneficiare cu punctul de vedere al Biroului local. Prin legiferarea infiintarii CECCAR activitatea de expertiza contabila a devenit si s-a transformat intr-o activitate libera, desfasurata pe baza initiativelor proprii, inconditiile legii. Expertul contabil are competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de averifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierderi. Epertul contabil poate de asemenea sa organizeze si

sa conduca contabilitatea societatilor comercialesisaanalizeze,prinprocedee specifice contabilitatii, situatia economica, financiara si fiscala a acestora. Persoanele fizice si juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitatile de audit financiar si consultanta fiscala cu respectarea reglementarilor specifice acestor activitati. Expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot constitui n societati comerciale potrivit legii. Expertilor contabilii si contabililor autorizati le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care sunt salariati si pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv sau soti ai administratorilor. Expertii contabili si contabilii autorizati nu pot efectua pentru terti lucrarile prevazute de lege n situatia n care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. Activitatea de cenzor poate fi desfasurata, potrivit legii, de catre expertii contabili, persoanele cu studii economice superioare cu diploma recunoscuta de Ministerul Educatiei si Cercetarii si experienta n activitatea financiar-contabila de cel putin 5 ani, precum si de catre societatile comerciale membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia. Expertii contabili si contabilii autorizati garanteaza raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii. Relatiile expertilor contabili, contabililor autorizati si societatilor comerciale de profil cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari de servicii, semnat de ambele parti. Pentru a putea infiinta un cabinet de expert contabil se uramaresc uramatorii pasi : Se merge la administratia financiara de unde apartine expertul contabil cu domiciliul fiscal (poate fi domiciliul de resedinta sau un alt domiciliu) si se solicita un cod de inregistrare fiscala pentru expert contabil. Va trebui sa se prezinte carnetul de expert contabil vizat de CECCAR pe anul in curs si autorizatia de functionare emisa tot de CECCAR. Dupa ce se obtine codul de inregistrare fiscala, trebuie sa se achizitioneze registrul de incasari si plati si registrul inventar, care se vor prezenta la administratia financiara pentru a fi parafate. Va trebui sa se completeze si o declaratie la administratia financiara pentru a declara venitul estimat a fi realizat pe parcursul primului an de activitate a noului cabinet. Contabilitatea se tine in partida simpla. De asemenea, ca profesie liberala, exista posibilitatea de a angaja personal. Cand isi exercita profesiunea cu titlu liber, profesionistul contabil trebuie sa fie si sa se manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere, oricare ar fi realitatea, ca fiind incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa, cum ar fi: implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital, darea sau luarea cu imprumut de bunuri, servicii sau bani, acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai; implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client, in calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat sub controlul directiunii acestuia;

 acte de comert sau slujbe asigurate in acelasi timp cu exercitarea unei profesii liberale, care pot sfarsi printr-un conflict de interese, sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu exercitarea liberala a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pastra pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil; incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei; conditiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de ridicat pentru cifra de afaceri totala a societatii de expertiza sau a unui practician individual; aceasta presupune sa nu se ocupe majoritatea activitatii profesionistilor contabili cu executarea de lucrari pentru o singura unitate patrimoniala, respectiv societate comerciala; acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat in sumaabsoluta,princontractsauconventie. Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este limitativa si orice membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura a-i stirbi independenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate aratate mai sus.