ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI FACULTATEA DE RELAII ECONOMICE INTERNAIONALE

IMPOZITUL PE PROFIT

PROFESOR COORDONATOR: BOCA MARCEL

2009

CONCEPTE GENERALE PRIVIND IMPOZITELE

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statului i care nu presupune o contraprestaie din partea acestuia. Acestea constituie o surs a finanrii cheltuielilor de interes general al statului i al administraiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putnd fi stimulate investiiile i nviorarea conjuncturii economice. Introducerea unui impozit impune ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, trebuie ndeplinite anumite condiii i anume: - impozitul s aib caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice, care obin venituri; - s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din baza impozabil; - volumul cheltuielilor privind stabilirea bazei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie cat mai redus. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul rmne constant de-a lungul ciclului economic, adic atunci cnd nu este influenat de volumul produciei i al veniturilor att n perioadele de cretere economic, ct i n cele de criz. Impozitul poate frna activitatea economic a contribuabililor, aadar toate rile, innd cont de aceste principii, au ncercat s stabileasc impozite ct mai just repartizate, att ca termen ct i ca modalitate de plat, n funcie de venitul populaiei.

CLASIFICAREA IMPOZITELOR n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul. a) dup trsturile de fond i form, deosebim: 1. impozite directe, care la rndul lor pot fi: reale (impozitul pe cldiri, impozitul pe venitul agricol, etc.) personale impozitul pe venit

2. impozite indirecte: accize, taxa pe valoarea adaugat, taxe vamale, taxe de timbru i nregistrare, etc. b) dup obiect, deosebim: 1. impozite pe venit 2. impozite pe cheltuieli c) dup scopul urmrit: 1. impozite financiare 2. impozite de ordine d) dup frecvena care se realizeaz: 1. impozite permanente 2. impozite incidentale e) dup instituia care le administreaz: 1. impozite ale administraiei publice centrale 2. impozite ale administraiei publice locale Cunoscutul economist i filosof scoian, Adam Smith, este considerat printele economiei politice moderne mai ales datorit tratatului su O cercetare asupra naiunilor i cauzelor avuiei naiunilor (publicat n 1776), tradus n limba romn sub titlul Avuia naiunilor. Lucrarea conine i patru maxime formulate de Adam Smith, care trebuie luate n considerare atunci cnd se discut despre impozit: 2

1.Trebuie ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, la susinerea statului, n raport cu posibilitile lor, adic n raport cu venitul fiecruia. 2.Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s l plteasc trebuie s fie bine precizat i nu arbitrar. Epoca (adic termenul) de plat, modalitatea i suma de plat trebuie s fie clare i evidente, att pentru contribuabili, ct i pentru orice alt persoan. 3.Orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i modul care reies a fi cele mai convenabile pentru contribuabil ca s-l plteasc. 4.Orice impozit trebuie s fie astfel conceput nct s scoat i s nstrineze din buzunarele populaiei ct mai puin posibil peste att ct poate aduce n tezaurul public al statului.

IMPOZITUL PE PROFIT Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfaurat cu scopul obinerii de beneficiu. Aceast subliniere este foarte important, ntruct, n practic, exist situaia n care o entitate desfoar o activitate productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c nu exist intenia obinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activiti proprie entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. ,,Activitatea economic este ansamblul faptelor i actelor referitoare la atragerea i utilizarea resurselor economice n vederea producerii, distribuiei, circulaiei i consumului de bunuri sau de servicii, n funcie de nevoi i de interese, n scopul obinerii de profit. Veniturile bugetelor instituiilor publice, finanate total sau parial din venituri extrabugetare, provin din taxe, chirii, manifestri culturale, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, concursuri artistice, publicaii, impresariat, exploatarea filmelor, prestaii editoriale, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, prestri de 3

servicii, lucrri i exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i altele de aceast natur, stabilite n condiiile legii.1 Potrivit Legii nr. 72/1996 privind finanele publice i Legii nr. 189/1998 privind finanele publice locale, din punctul de vedere al formei de finanare a cheltuielilor instituiile publice sunt: - instituii publice finanate integral de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, dup caz; - instituii publice finanate din venituri extrabugetare i din alocaii acordate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale; - instituii publice finanate integral din venituri extrabugetare; - instituii publice finanate din fonduri speciale, dup caz; - instituii i servicii publice de interes local, finanate conform prevederilor Legii nr. 189/1998. Instituiile publice respective calculeaz i pltesc impozit pentru profitul obinut din activitatea economic desfurat. Nu se includ n categoria veniturilor impozabile alocaiile bugetare nerambursabile, granturile, mijloacele materiale i bneti primite cu titlu gratuit de la persoane juridice i fizice, sumele reprezentnd fondurile speciale, sume care sunt gestionate potrivit dispoziiilor legale, cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor, sumele care provin din prestri de servicii publice efectuate n numele statului i n contul instituiei publice coordonatoare ca autoriti publice organizate i finanate potrivit legii. Tehnica de impunere a impozitului pe profit s-a caracterizat prin instabilitate. Aceasta a fost generat de modificrile stabilite n mod succesiv printr-un ansamblu de acte normative : Legea 12/1991, Legea 55/1991, Legea 35/1991, HG 804/1991, HG 127/1991, OG 70/1994 modificat prin OG 34/1995 si OG 23/1996, HG 402/2000. Cota de impozit pe profit este de 25%, cu anumite excepii.Contribuabilii care obin venituri din activitatea barurilor de noapte,a cluburilor de noapte i a cazinourilor pltesc o cot adiional de impozit de 25% asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor nregistrate din aceste activiti n volumul total al veniturilor.Cota adiional de impozit o pltesc, de asemenea, persoanele fizice i juridice pentru
1

H.G. nr. 402 din 19 mai 2000, Capitolul 1, Articolul 1, instruciuni.

veniturile proprii de aceeai natur, realizate n baza contractelor de asociere n participaiune. ,,Randamentul fiscal al impozitului pe profit este n general sczut, deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. Totui, ponderea sa n resursele publice poate crete printr-o mai bun organizare i mai exact conducere a evidenelor la agenii economici, n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii i prin aplicarea ferm a sanciunilor stabilite de lege.2

Funciile impozitului pe profit

a) ,,Este sursa cert de alimentare cu venituri a bugetelor publice n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare pentru ndeplinirea funciilor statului. Totui, randamentul fiscal este relativ sczut, deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. b) De a stimula activitatea economic. Aceast funcie se realizeaz prin nivelul ponderat al cotei generale de impunere i prin unele cote reduse pentru anumite domenii sau sectoare de activitate.3

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplic dupa cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strinatate; b) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

2 3

A se vedea Ioan Condor, Drept fiscal i financiar, Bucureti, 1996, Editura Tribuna economic, pag 176. A se vedea Ioan Condor, Silvia Cristea Condor, Drept vamal i fiscal, Bucureti, 2002, Editura Lumina Lex, pag. 84.

c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; d) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutiri
(1) ,,Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 6

84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntairea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, 7

cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.4

Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaza sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Determinarea profitului impozabil

,,Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, inclusiv din ctiguri din orice surs, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ: a) venituri din exploatare, respectiv venituri din vnzarea produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, din producia stocat, din producia de imobilizri, din subvenii de exploatare, precum i alte venituri din exploatarea curent; b) venituri financiare, respectiv venituri din participaii, din alte imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare. Veniturile financiare nregistrate conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991 se iau n calcul la determinarea profitului impozabil, de la data obinerii lor, indiferent de obiectul de activitate al contribuabilului; c) venituri excepionale, respectiv venituri din operaiuni de exploatare, din operaiuni de capital (despgubiri, penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri de subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului) i alte venituri excepionale.5
4 5

H.G. nr. 402 din 19 mai 2000, Capitolul 1, Articolul 1 H.G. nr. 402 din 19 mai 2000, Capitolul 2, Articolul 4

La stabilirea profitului impozabil se vor lua n calcul numai cheltuielile care concur direct la realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor, n limitele prevzute de legislaia n vigoare. Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Cheltuielile reprezint sumele sau valorile pltite ori de pltit, dup natura lor, care sunt aferente realizrii veniturilor, astfel cum sunt nregistrate n contabilitatea contribuabililor. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la perioade sau la exerciii financiare viitoare, se nregistreaz n cheltuielile curente ale perioadelor sau exerciiilor financiare viitoare. n aceast categorie se ncadreaz i sumele pltite pentru obinerea unor autorizaii de funcionare (numai cele care se elibereaz sau se avizeaz periodic, cu un anumit termen de valabilitate) sau pentru achiziionarea unor drepturi de folosin, pentru ncheierea de contracte de concesiune sau pentru obinerea de licene care se repartizeaz pe ntreaga perioad de valabilitate. ,, n cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ: a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu 9

impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat, cheltuieli cu primele de asigurare care privesc activele corporale fixe i circulante, cheltuieli cu primele de asigurare pentru personal mpotriva accidentelor de munc, contribuiile care condiioneaz organizarea i funcionarea activitilor respective potrivit normelor legale n vigoare, alte cheltuieli de exploatare; b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferene de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, pierderi din creane legate de participaii, alte cheltuieli financiare; c) cheltuieli excepionale, respectiv cheltuielile privind operaiunile de capital i cele privind operaiunile de gestiune.6 nregistrarea veniturilor i cheltuielilor n evidena contabil se va efectua conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991.

Termen de plat, majorri de ntrziere

Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pna la data de 25 inclusiv a lunii

Declaraia de impunere
,,Rspunderea pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea n termen a declaraiei de impunere revine fiecrui contribuabil n parte. Mai mult, declaraia de impunere este considerat drept o stabilire a impozitului pe profit i ca o cerere de plat a impozitului conform declaraiei. Se poate deci opinia c declaraia de impunere are fora juridic a unui titlu de crean fiscal definitiv, nefiind prevazut o cale de reformare a acesteia.7

6 7

H.G. nr. 402 din 19 mai 2000, Capitolul 2, Articolul 4 A se vedea Ioan Condor, Drept fiscal i financiar, Bucureti, 1996, Editura Tribuna economic, pag. 201.

10

Controlul impozitului pe profit i sanciunile aplicate

Controlul impozitului pe profit se realizeaz de ctre organele fiscale, crora le revine sarcina de a constata dac impozitul a fost corect determinat, dac contribuabilul a completat i depus declaraiile de impunere. In situaia n care acestea consider c stabilirea impozitului nu a fost facut conform legii, vor face un nou calcul al

impozitului i vor comunica n scris contribuabilului modul de stabilire al acestuia.

Se poate concluziona c impozitul pe profit are un rol foarte important n cadrul societii, fiind o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt, snatate, cultur i art, sport, aprare naional i ordine public, ocrotire social, i protecie ecologic, precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional, mai ales n domeniul infrastructurii.

11

BIBLIOGRAFIE

GRIGORIE-LACRIA

NICOLAE:

Impozitul

pe

profit:

evoluia

reglementrii, Bucureti, 2001, Editura Tribuna Economic. VASILE ION: Obligaiile contribuabililor cu privire la plata i declararea impozitului pe profit, Bucureti, 2004, Editura Tribuna Economic. CONDOR IOAN: Drept fiscal i financiar, Bucureti, 1996, Editura Tribuna Economic. POPESCU-BOGDNETI CRISTIAN: Metode de calcul economic incluse n reglementri economice oficiale, Bucureti, 2005, Editura Tribuna Economic. CONDOR IOAN, CRISTEA CONDOR SILVIA: Drept vamal i fiscal, Bucureti, 2002, Editura Lumina Lex. GRIGORIE-LACRIA NICOLAE: Obligaiile de plat ale agenilor economici, Bucureti, 2000, Editura Tribuna Economic.

12