GRUPA I CATEGORIA I 1. Rezolvare: 1.Achiziia mrfurilor n baza avizului de nsoire: % 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil 2.

.Primirea facturii: 408 Furnizori facturi nesosite 4426 TVA deductibil % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 2. Rezolvare: Potrivit IAS 2 Stocuri costul de producie cuprinde costul e achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau prelucrare al stocurior, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; regiile (cheltuielile) generate de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i la locul final; 1 = = = 401 Furnizori 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori 1.190 190 238 200 38 = 408 Furnizori facturi nesosite 1.190 1.000 190

costurile de desfacere;

Costul de producie = 100.000 + 30.000 + 10.000*90buc./180 buc. = 135.000 u.m. 345 Produse finite 3. Rezolvare: Q=10.000 produse CVU=10 lei PV= 12 lei CF=10.000 lei Profit =CA CT = Q*PV (Q*CVU + CF) 1. Profit = 0 rezulta cantitatea de produse ce trebuie vndut Q = ? 0 = Q x 12 - (Q x 10 + 10.000) Rezult 2 Q = 10.000 = > Q = 5.000 rezulta cantitatea de produse ce trebuie vndura pentru ca profitul s fie zero este 5.000 2. Q (cantitatea de produse vndute) trebuie s creasc cu ct pentru ca profitul s fie = 14.000 ? 14.000 = Q x 12 - (Q x 10 + 10.000) 2Q = 24.000 => Q= 12.000 Rezult cantitatea de produse vndute trebuie s creasc cu 2.000 de produse fa de cele 10.000 care le vinde n prezent. 4. Rezolvare: Acordarea mprumutului 50.000lei 2675 mprumuturi acordate pe termen lung = 711 Variaia stocurilor 135.000

5121 Conturi curente la bnci

50.000lei

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei) 5.000lei 2676 = 5.000lei 763 Dobnzi aferente Venituri din creane mprumuturilor acordate pe imobilizate termen lung ncasarea dobnzii restante n cursul anului II 2

2676 Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe termen lung nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II 5.000lei 5121 = 763 Conturi curente la bnci Venituri din creane imobilizate Rambursarea mprumutului 50.000lei 5121 Conturi curente la bnci =

5.000lei

5121 Conturi curente la bnci

5.000lei

5.000lei

2675 mprumuturi acordate pe termen lung

50.000lei

5. Rezolvare: a) donare produse finite contabilizate la cost standard 711 711 = = 345 348 9.000 1.000

Dac diferena dintre costul standard i costul efectiv este favorabil, nregistrarea se va face n rou, deoarece soldul lui 711 trebuie s reflecte costul efectiv, pentru a nu influena fictiv rezultatul exerciiului. Daca diferena este negativ, se nregistreaz n negru. b) produse finite pentru protocol: 623 = 345 900

c) plusuri de semiabricate la inventar : 341 = 711 600

d) produse reziduale distruse datorit unui incendiu: 671 = 346 400

GRUPA I CATEGORIA XI 1. Rezolvare: n anul 2007 se constituie o ajustare de valoare pentru creana clienti de 40% *50.000 = 20.000 u.m. n bilan creana clieni este prezentat la valoare de 39.500 u.m. n anul 2008 ajustarea de valoare este diminuat 30% * 50.000 = 15.000 u.m., adic cu 5.000 u.m. Valoarea creanei clieni n bilan, la sfritul anului 2008 este de 44.500 u.m. 2. Rezolvare: IAS 17 precizeaz: n situaiile financiare ale locatarului, pentru fiecare exerciiu contabil, un contract de locaie finanare genereaz o cheltuial privind amortizarea activului i o cheltuial financiar. Deci amortizarea va fi nregistrat de locatar. Calculul VAPML: VAPML: 7.000 +
150.000lei 150.000lei 150.000lei 30.000lei + + + = 402.567lei 1,1 1,12 1,13 1,13

Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (417.594 lei, 402.267 lei ) = 402.567 lei Valoarea amortizabil = Costul Valoarea rezidual = 402.567 50 .000 = 352.567 lei Conform IAS 17, bunul nchiriat este amortizat pe durata de utilizare dac exist certitudinea c locatarul va deveni proprietar la sfritul contractului. n caz contrar amortizarea se va calcula pe perioada cea mai scurt dintre durata de utilitate i durata contractului. n acest caz activul se va amortiza pe durata de utilizare de 8 ani. Amortizarea anului N = 3. Rezolvare: 1.Achiziia aciunilor ca titluri de participare: 261 = % 5121 269 1000 300 700
352.567lei 6luni * = 22.035lei 8ani 12luni

2.Vnzarea aciunilor: 2.1. Pentru preul de vnzare: %

= 4

7641

850

5121 269 2.2. Pentru preul de cumprare: 6641 = 261

700 150

1000 - 300 +150 - 500 +180 - 470 u.m.

3.Fluxul de numerar din activitatea de investiii cuprinde: - Plai privind achiziia titlurilor de participare + ncasri din vnzarea titlurilor de participate - Pli privind achiziia mijlocului de transport + ncasri din dobnzi i dividende = Flux de numerar din activitatea de investiii 4. Rezolvare:

Schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N genereaz urmtoarele nregistrri contabile: anularea amortizrii cumulate prin imputare asupra valorii nete a cladirii: = Cladiri 4.000

Amortizarea cladirilor -

recunoaterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea just i a diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil (14.000(10.000-4.000)) ca element de capitaluri proprii: = % Cladiri Rezerve din reevaluare 14.000 6.000 8.000

Imobile de plasament

La 31.12.N se recunoate diminuarea valorii juste (14.000-13.500): Rezerve din reevaluare = Imobile de plasament 500

La 31.12.N+1 se recunoaste variaia valorii juste (14.200-13.500): Imobile de plasament 5. Rezolvare nregsitrarea achiziiei: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibila = 404 Furnizori de imobilizri 380 2.380 2.000 = Rezerve din reevaluare 700

nregistrarea cheltuielilor ocazionate de montaj i probe tehnologice: consumul de materii prime: = 301 Materii prime 100

601 Cheltuieli cu materiile prime -

nregistrarea cheltuielilor cu consumul de energie: = 401 Furnizori 238 200 38

% 605 Cheltuieli cu energia si apa 4426 TVA deductibil -

nregistrarea facturii de prestri de servicii: = 401 Furnizori 595 500

% 628 Cheltuieli cu alte servicii prestate de teri 4426 TVA deductibil

95

Capitalizarea cheltuielilor accesorii: 2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 800

Costul iniial = 2.000 + 800 = 2.800 lei

GRUPA II CATEGORIA II 6

1. 2. 3. 4.

Rspuns: a) Rspuns: b) Rspuns: a) Rezolvare:

Obligaii etice ale profesionitilor contabili: - s vegheze asupra colegilor, ajutndu-i s i dezvolte i pstreze raionamentul profesional referitor la probleme contabile i de etic; - datoreaza loialitate att angajatorului ct i profesiei lor; - profesionistul contabil nu trebuie s induc n eroare angajatorul despre gradul de pregtire sau experient pe care le deine; - s prezinte informaia financiar n ntregime, cu onestitate, n mod profesionist astfel ncat s fie neleas n contextul ei.

GRUPA II CATEGORIA IV 7

1.

Rspuns: a)

2. Rezolvare: Bilanul contabil: Bilanul contabil este documentul contabil de sintez prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale, precum i rezultatele perioadei pentru care se ntocmete, potrivit legii. In diagnosticul de evaluare se pornete de la bilanul contabil. Bilanul contabil este sursa de date ce se prelucreaz pentru realizarea diagnosticului contabil - financiar.
DENUMIRE INDICATOR
A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE (cheltuieli infiinare=5.000+licene=10.000) II. IMOBILIZARI CORPORALE (cldiri=50.000+echipamente=100.000) III.IMOBILIZARI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (rd.01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI II. CREANTE III. INVESTITII PE TERMEN SCURT IV. CASA SI CONTURI LA BANCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd.05 la 08) C. CHELTUIELI IN AVANS D. DATORII:SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA 1 AN (furnizori=250.000+ imprumuturi bancare = 75.000) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd.09+10-11-18) F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.04+12) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE 1 AN H. PROVIZIOANE . VENITURI IN AVANS (rd.17+18) - subventii pentru investitii - venituri inregistrate in avans J. CAPITAL SI REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 22), din care: - capital subscris varsat - capital subscris nevarsat - patrimoniul regiei II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE Actiuni proprii V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (A) sold C VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR sold C Repartizarea profitului CAPITALURI PROPRIITOTAL(rd.19+23+24+25-26+27-28+29-30+31-32-33)

NR. RD. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 29 31 33 34

SUMA 15.000 150.000 165.000 200.000 300.000 10.000 510.000 325.000 105.000 270.000 75.000 65.000 80.000 80.000 125.000 125.000

5.000

130.000

CAPITALURI - TOTAL

36

130.000

SAU Bilant contabil ACTIV Cheltuieli de nfiinare Licene Cldiri Echipamente Stocuri Creane Bnci TOTAL ACTIV Bilanul financiar Bilanul financiar reprezint un instrument de analiz realizat prin retratarea bilanului contabil. Problemele principale ale analizei poziiei financiare a ntreprinderii rezolvate prin apelarea la bilanul patrimonial sunt: determinarea patrimoniului net; analiza structurii financiare; determinarea lichiditii i solvabilitii; stabilirea gradului de ndatorare etc.

PASIV 5.000 10.000 50.000 100.00 0 Capital social Rezerve Furnizori Venituri n avans Imprumuturi bancare (din care 75.000 pe termen lung) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 125.000 5.000 250.000 80.000 150.000 65.000

200.00 0 300.00 0 10.000 675.00 0 TOTAL PASIV

675.000

Principalii utilizatori ai informaiilor furnizate de bilanul patrimonial sunt: acionarii, interesai s cunoasc valoarea patrimoniului; creditorii, care privesc patrimoniul ca o garanie pentru creditele acordate; potenialii investitori i creditori

Structura bilanului financiar se prezint din punct de vedere teoretic astfel: ACTIV I. Imobilizari II. Stocuri plus creante III. Disponibilitati Total activ PASIV IV. Capitaluri permanente V. Obligatii nefinanciare VI.Obligatii financiare pe termen scurt Total pasiv

Acest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori: Fond de rulment net global = IV I Necesarul de fond de rulment = II V Trezoreria = III - VI

Echilibrul financiar al firmei rezult din relaia: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii n cazul nostru avem: Bilant financiar ACTIV I. Imobilizari II. Stocuri plus creante III. Disponibilitati Total activ unde: I. Imobilizari = echipamente 100.000 + cldiri 50.000 = 150.000 II. Stocuri+Creante = stocuri 200.000 + creane 300.000 = 500.000 III. Disponibilitati = bnci 10.000 IV. Capitaluri permanente = capital social 125.000 + rezerve 5.000 + provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.000 + corijare pozitiv a contului de rezultate 65.000 + mprumuturi bancare peste un an 75.000 = 335.000 V. Obligatii nefinanciare = furnizori 250.000 VI. Obligatii financiare pe termen scurt = mprumuturi bancare 75.000 Rezult c Fond de rulment net global = 335.000 150.000 = 185.000 Rezult c din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii i datoriile financiare pe termen lung se acoper activele imobilizate rmnnd o resurs de 185.000 pentru finanarea activitii curente (activele circulante) Necesarul de fond de rulment = 500.000 250.000 = 250.000 Rezult c stocurile i creanele sunt finanate doar n parte din obligaiile nefinanciare pe termen scurt, rmnnd o diferen neacoperit 250.000 care trebuie acoperit din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din mprumuturi financiare pe termen scurt. Trezoreria = 10.000 75.000 = -65.000 Iar echilibrul financiar al firmei: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii 185.000 250.000 = -65.000 Bilanul funcional Bilanul funcional reprezint un alt instrument util pentru analiza financiar, el fiind un bilan contabil retratat, posturile fiind ordonate ntr-o logic i o optic diferit dect cea dup funciunea conturilor. Practic, pentru a ordona din punct de vedere funcional posturile bilanului contabil, este suficient s stabilim apartenena acestora la unul dintre ciclurile de funcionare, i anume: ciclul de investiii; ciclul de exploatare; 10 PASIV IV. Capitaluri permanente V. Obligatii nefinanciare VI.Obligatii financiare 10.000 pe termen scurt 660.00 0 Total pasiv 150.00 0 500.00 0

335.000 250.000 75.000 660.000

ciclul de finanare. Bilanul funcional reflect n activ funciile de investiii, exploatare i trezorerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii (din surse proprii sau din mprumuturi bancare). Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare, fructificare sau de actualizare. (red capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea, de a fi viabil).

Activele fictive = cheltuieli de nfiinare 5.000 + licene 10.000 = 15.000 Pentru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Astfel, se va corija contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive (-15.000) i n plus cu valoarea veniturilor n avans (+80.000) rezultnd o corijare consolidat pozitiva a contului de rezultate de 65.000. Considerm c provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt bine fundamentate i au caracter de rezerv ntregind capitalurile proprii ale ntreprinderii. Astfel, n urma acestor corecii, clarificri i clasificri bilanul funcional se prezint astfel: ACTIV Funcia de investiii Funcia de exploatare Funcia de trezorerie PASIV Capitaluri proprii Obligaii financiare

Imobilizri Stoc+CreaneObligaii nefinanciare Disponibiliti TOTAL

150.00 0 250.00 0 10.000

260.00 0 150.00 0 410.00 0

Functia de finantare

410.00 0 TOTAL

unde: Imobilizari = echipamente 100.000 + cldiri 50.000 = 150.000 Stoc+Creante-Obligatii nefinanciare = stocuri 200.000 + creane 300.000 - furnizori 250.000 = 250.000 Disponibilitati = disponibiliti 10.000 = 10.000 Capitaluri proprii = capital social 125.000 + rezerve 5.000 + provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65000 + corijare pozitiv a contului de rezultate 65.000 = 260.000 Obligatii financiare = mprumuturi bancare 150.000 3. Rezolvare: ntreprinderea va degaja un un superprofit perpetuu de 2,5% corespunztor surplusului de rentabilitate obinut n raport cu rentabilitatea cerut de pia (10 7,5 = 2,5). Superprofitul Sp se determin: 1000 x 10% - 1000 x 7,5% = 25 mil. Superprofitul va fi degajat doar n urmtorii 10 ani i se va majora anual cu 5%: Superprofitul este de 25 milioane i va crete cu 5% pe an. Se va aplica formula actualizrii pe un orizont finit de timp (10 ani) a unei valori aflate ntr-o cretere geometric. GW = 210 milioane UM 11

GRUPA II CATEGORIA V 1. Rezolvare se calculeaz raportul dintre valoarea just i valoarea net contabil a construciilor:

900.000 = 1,5 800.000 200.000

costul imobilizrilor i amortizrilor cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de cretere, ceea ce conduce la:

Costul reevaluat al construciilor: 800.000 * 1,5 = 1.200.000 u.m. Amortizrile cumulate reevaluate:200.000 * 1,5 = 300.000 u.m. 900.000 u.m. Operaia de reevaluare va fi contabilizat astfel: Construcii = % 400.000 100.000 300.000

Amortizarea Construciilor Rezerve din reevaluare 2. Rezolvare:

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m. Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.
100.000 = 20.000 u.m. 5ani 6 =10.000 u.m. AmortizareN= 20.000* 12

Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m. Amortizare cumulat = 30.000 u.m. a) anulare amortizare cumulat 30.000 u.m. 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000 3.000 u.m. D Cost 105.000 6813 = 213 3.000 u.m.

213 C 30.000 SF 75.000 (val rmas)

12

GRUPA II CATEGORIA X 1. Rezolvare: Riscuri: necunoaterea sau nerespectarea legislaiei i regelementrilor n vigoare i a politicilor companiei; estimarea eronat a mrimii i forei de munc viitoare; selectarea i evaluarea subiectiv a potenialilor angajai; utilizarea unor metode nvechite sau neadecvate n instruirea personalului; lipsa furnizrii personalului a informaiilor cu privire la performanele lor i la dezvoltarea carierei;

Proceduri de control intern: actualizarea i difuzarea la nivel de firm a legislaiei n vigoare i a politicilor companiei; elaborarea unor norme/reguli care s asigure corectitudinea nregistrrilor/actualizrilor n documentele de personal i totodat pstrarea confidenialitii acestora; planificarea numrului i tipului de persoane de care este nevoie n procesul muncii printr-un studiu de prognoz. Experiena arat c o perioad mai lung prognozat este cu att mai puin precis, n special datorit schimbrii condiiilor economice, de munc ori concureniale; iniierea unor programe de instruire a personalului, participarea la seminarii i simpozioane n afara firmei, n vederea ndeplinirii corespunztoare a responsabilitilor; elaborarea unor sisteme specifice de evaluare a personalului;

13

GRUPA III CATEGORIA III 1. Rezolvare: Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii (calificat). Aceste observaii se fac la sfritul Cap. III Concluziidup paragraful cuprinznd rspunsul la obiectivele expertizei contabile sau se fac separat ntr-un capitol distinct, Capitolul IV intitulat Consideraii personale ale expertului(ilor) contanil(i). Raportul de expertiz contabil obinuit (necalificat) cuprinde: a) Partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, data raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei; b) Descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor, precum i analiza acestor obiecii sau explicaii n lumina celor constate de expert; c) Concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului expertizei; 2. Rezolvare: Principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare sunt: 1. independena expertului contabil 2. competena expertului contabil 3. calitatea expertizelor contabile 4. secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile 5. acceptarea expertizelor contabile 6. responsabilitatea efecturii expertizelor contabile 1. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea. 2. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. 3. Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat. 14

4. Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. 5. Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i competen. 6. Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract. 3. Rezolvare: Experii contabili rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. Limitele raspunderii civile a expertilor contabili si contabililor autorizati se stabilesc prin contractele de prestari de servicii, in functie de uzantele interne si internationale ale profesiei contabile. Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili si contabililor autorizati, in raport cu gravitatea abaterilor savarsite, sunt urmatoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp - de la trei luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat . Abaterile in functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de organizare si functionare. 4. Rezolvare: Onorariile se stabilesc de ctre organul care a dispus expertiza. Cuntumul se comunic expertului prin documentul de numire. La depunerea raportului expertul nainteaz spre aprobarea beneficiarului expetizei nota de evaluare pe baza creia i justific onorariul lucrrii ( analitic pe fiecare etap comensurat n ore/lucru i tariful orar propus). Onorariul final aprobat se comunic Biroului local de expertize judiciare, fiind ncasat pe baza facturii depuse de ctre expert. Onorariul se impoziteaz prin reinere la surs cu o cot de 10%. Plata experilor contabili trebuie s fie remuneratorie. Art.202 din Codul de procedur civil ( sediul legal n materie ) prevede ncheierea de numire va statornici i plata experilor , n reglementrile procedurale ( civile i/sau penale ) neexistnd ns referiri la modul de statornicire a plii experilor contabili. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, cuantumul onorariilor i modalitile de plat au la baz clauzele prevzute n contractele de prestri servicii semnate de ctre pri.

15

GRUPA III CATEGORIA VIII 1. Rezolvare: INDICATOR Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit U.M. 4.000 33.000 3.000 11.000 2.200 12.000 2.000 500 100 1.400 1.500

Soldurile intermediare de gestiune reprezint, de fapt, etape succesive n formarea rezultatului final. Construcia indicatorilor se realizeaz n cascada pornind de la cel mai cuprinztor (producia exerciiului + marja comerciala) i ncheind cu cel mai sintetic (rezultatul net al exerciiului). 1. Marja comercial (MC) MC = Venituri din vnzarea mrfurilor - Cheltuieli privind mrfurile vndute MC = 4.000 2.200 = 1.800 2. Producia exerciiului (PE) PE = Producia vndut + Variaia produciei stocate + Producia imobilizat PE = 33.000 + 3.000 = 36.000 3. Valoarea adugat (VA) VA = (Producia exerciiului + Marja comercial) - Consumuri intermediare (Cheltuieli cu materii prime, materiale i cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri) VA = (36.000 + 1.800) 11.000 = 26.800 4. Rezultatul brut din exploatare (excedent sau deficit) (EBE) EBE = Valoarea adugat + Subvenii de exploatare - Impozite, taxe i vrsminte asimilate - Cheltuieli cu personalul EBE = 26.800 12.000 = 14.800 5. Rezultatul exploatrii (RE) RE = Excedent brut din exploatare + Alte venituri din exploatare + Alte venituri din provizioane - Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele - Alte cheltuieli de exploatare RE = 14.800 + 0 + 0 2.000 500 = 12.300 6. Rezultatul curent (RC) RC = Rezultatul exploatrii + Venituri financiare - Cheltuieli financiare RC = 12.300 + 100 1.400 = 11.000 7. Rezultatul extraordinar = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare 8. Rezultatul brut al exerciiului = Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar = 11.000 9. Rezultatul net al exerciiului = Rezultatul brut al exerciiului Impozitul pe profit = 11.000 1.500 = 9.500

16

2. Rezolvare: ELEMENT Cifra de afaceri Cheltuieli materiale Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit Imobilizri la nceputul anului Imobilizri la sfritul anului Creterea activului circulant net U.M. 40.000 20.000 10.000 1.500 800 1.000 2.000 2.100 100

Metoda indirecta =/- Rezultatul net naintea impozitrii si a elementelor extraordinare Eliminarea elementelor nelegate de exploatare +/- Rezultatul cesiunii imobilizrilor si plasamentelor + Cheltuieli privind dobnzile - Venituri din plasamente Eliminarea elementelor fr inciden asupra trezoreriei + Cheltuieli cu amortizrile, ajustrile si provizioanele - Venituri din provizioane = +/- Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului de fond de rulment - Variaia stocurilor - Variaia conturilor clieni si a altor creane din exploatare + Variaia conturilor furnizori si a altor datorii din exploatare - Dobnzi si dividende pltite - Plti privind impozitele asupra beneficiilor +/- Elemente extraordinare = Flux net de trezorerie relativ la activitile de exploatare (+) Rezultat net nainte de impozitare = 7.700 (40.000 20.000 10.000 1.500 800) (+) cheltuieli cu amortizarea = 1.500 (+) Cheltuieli cu dobnzile = 800 = 10.000 Rezultatul din exploatare naintea variaiei necesarului de fond de rulment (-)Variaia stocurilor = 100 (-)Plti privind impozitele asupra beneficiilor = 1.000 = 8.900 Flux net de trezorerie relativ la activitile de exploatare (-) Achiziii de imobilizri = 100 ( 2.100 2.000) = - 100 Flux de numerar din activitatea de investiii = 0 Flux de numerar din activitatea financiar Flux de numerar total = 8.900 100 + 0 = 8.800 Un flux de disponibiliti nete rezult din diferena dintre intrrile (ncasrile) i ieirile (plile) efectuate de o ntreprindere pe parcursul exerciiului financiar. Din aceast diferen rezult la sfritul anului o sum de disponibiliti nete denumit cash disponibil 17

sau liber. El reflect fructul net pentru proprietar degrevat de orice obligaii de plat, deci disponibiliti n cont care pot fi nsuite i utilizate pentru satisfacerea interesului personal. Disponibilitile nete de la sfritul anului rezulta din: - disponibilitile la nceputul anului - ncasrile de pe parcursul anului - plile de pe parcursul anului. Ele se pot constitui, cel puin teoretic, n dou grupe, i anume: 1) Intrrile, unde putem avea: aport suplimentat de capital al acionarilor sau asociailor; mprumuturi primite pe termen lung; ncasri din vnzarea unor active corporale imobilizate; ncasri din vnzri. 2) Ieirile, care pot fi constituite n principiu din: cumprri pentru consumuri intermediare si/sau pentru revnzare; rate pltite pentru credite pe termen lung; investiii pe termen lung pentru dezvoltare; alte pli incluse n cheltuieli; = 40.000 20.000 10.000 800 1.000 (2.100 2.000) - 100 = 8.000

18

GRUPA V CATEGORIA IX 1. Rezolvare: ART. 128 (4) (Codul fiscal) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; d) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a) - c). 2. Rezolvare: Vv = Valoarea n vam: ( 12 buc x 50 euro + 150 euro ) x 4 lei = 3.600 lei. Tv = Calcul taxe vamale = Valoarea n vam x 10 % = 3.600 x 10% = 360 lei Ac = Calcul acciza = (Vv + Tv ) x 20% = (3.600+360) x 20% = 792 lei Baz calcul TVA = Vv + Tv + Ac = 3.600 + 360 + 792 = 4.752 TVA = 4.752 x 19% = 903 lei. 3. Rezolvare: La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive, respectiv 3.800 x 30% = 1.140 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baz pro rat provizorie (1.520), iar diferena de 380 se inscrie n decontul lunii decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare se refer la ntraga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2009,2010,2011,2012 se realizeaz astfel: TVA deductibil se mparte la cinci: 3.800 / 5 = 760 lei TVA efectiv dedus n baza pro ratei definitive pentru prima perioad se mparte la rndul su la cinci: 1.140 / 5 = 228 19

Diferena rezultat va constitui ajustarea deduceri fie n favoarea statului, fie n favoarea persoanei impozabile. Ajustarea pentru 2009: Pro rata definitiv pentru anul 2009 este 20% Deducere autorizat: 760 x 20% = 152 Deja dedus 228 Ajustare n favoarea statului = 228 152 = 76 Ajustarea pentru 2010: Pro rata definitiv pentru anul 2010 este 50% Deducere autorizat: 760 x 50% = 380 Deja dedus 228 Deducerea suplimentar permis : 380 228 = 152 Ajustarea pentru 2011: Pro rata definitiv pentru anul 2011 este 34% Deducere autorizat: 760 x 34% = 258 Deja dedus 228 Deducerea suplimentar permis : 258 228 = 30 Ajustarea pentru 2012: Pro rata definitiv pentru anul 2011 este 70% Deducere autorizat: 760 x 70% = 532 Deja dedus 228 Deducerea suplimentar permis : 532 228 = 304 Orice modificare a pro ratei n anii urmtori, respectiv dup ultimul an de ajustare (2012), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. 4. Rezolvare: 1) achiziie 10 topuri hrtie la 10 lei/buc 2) achiziie 2000 cutii algocalmin la 100 lei/buc 3) primire facturi utilitati de la furnizori 4) livrare 800 cutii algocalmin pe piaa interna la pre 110 lei/buc 5) livrare 1.100 cutii algocalmin la export la pre 120 lei/buc 20 % 4426 604 % 4426 371 % 4426 605 4111 = = = = 401 401 401 % 4427 707 707 119,00 19,00 100,00 218.000,00 18.000,00 200.000,00 5.950,00 950,00 5.000,00 95.920,00 7.920,00 88.000,00 132.000,00

4111

6) prestare servicii medicale in valoare de 2.300 7) regularizare TVA

4111 % 4427 4424

= 704 4426

2.300,00 18.959,00 7.920,00 11.039,00

servicii consultatii medicale = activitate scutita de TVA fr drept de deducere export = activitate scutit cu drept de deducere vnzare algocalmin pe piaa interna = activitate impozabil

rezult pentru calcul TVA se aplic pro-rata

Venituri totale cu drept de deducere 100 Venituri totale cu drept de deducere +Venituri totale fara drept de deducere

Pr o rata =

Pr o rata =

132.000 + 88.000 100 = 99% 132.000 + 88.000 + 2.300

Rezult TVA deductibil pt operaiunile 1) i 3) : (19+950)*99% = 959 Rezult TVA de recuperat 11.039

21