Sistemul fiscal

Unitatea de nvare Nr. 1

SISTEMUL FISCAL Cuprins Obiectivele unitii de nvare nr.1 1.1 Caracteristici ale politicii fiscale n Romnia 1.2 Trsturile i rolul sistemului fiscal 1.3 Structura impozitelor i taxelor 1.4 Elementele generale ale veniturilor bugetare 1.5 Metode i tehnici de impunere, urmrire i ncasare a impozitelor ntrebri recapitulative Pagina 1 2 3 6 7 9 12

OBIECTIVELE unitii de invare nr. 1 Principalele obiective ale unitii de invare Nr. 1 sunt: cunoaterea si nelegerea caracteristicilor i trsturilor sistemului fiscal din Romnia; familiarizarea cu structura impozitelor si taxelor; ntelegerea elementelor generale ale veniturilor bugetare i formarea abilitilor de operare cu ele; deprinderea metodelor i tehnicilor de impunere, de urmrire i ncasare a veniturilor bugetare

Fiscalitate

Sistemul fiscal

SISTEMUL FISCAL 1.1 CARACTERISTICI ALE POLITICII FISCALE IN ROMANIA Dac ne referim la mrimea impozitelor n expresie nominal, factorii care determin influene asupra ei sunt de natur economic i socio-politic. O influen major manifest i rata inflaiei. Pentru a aprecia nivelul fiscalitii este concludent indicatorul care exprim partea din PIB prelevat la bugetul statului sub forma impozitelor i taxelor. Aceast parte este influenat de ponderea sectorului public i de stat n producia industrial a rii, de cotele de impozitare, de dimensiunea nevoilor bugetare, resursele existente la un moment dat pentru acoperirea lor, preurile i tarifele pe care le practic entitile din sectorul public n tranzaciile cu cele din sectorul privat, precum i de dimensiunile evaziunii fiscale. La acelai procent din PIB, sarcina fiscal este cu att mai mare cu ct este mai sczut partea din PIB ce revine unui locuitor. Sporirea fiscalitii determin diminuarea veniturilor care ramn persoanelor fizice i juridice pentru consum propriu, acumulare sau investire. n prezent politica fiscal se confrunt cu probleme viznd optimizarea i structura fiscalitii. n perioada actual ne confruntm cu un numr mare de impozite i taxe, multe fiind nejustificate (parte din cele datorate bugetelor locale precum i contribuiile sociale). Cotele de impozit sunt n general unice i modificarea lor n funcie de conjunctura economic determin dificulti pentru operatorii economici. Pe lng impozite i taxe remarcm existena unor contribuii la fondurile speciale extrabugetare. Acestea au ca impact creterea costurilor i implicit a preului de vnzare, determinnd creterea presiunii fiscale. Totodat ntlnim un numr foarte mare de instituii publice, uneori supradimensionate, care nu ne ofer servicii de calitate. Presiunea fiscal determin o evoluie foarte sczut, chiar o involuie a investiiilor din economie. Povara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorilor de impozite. Din cele expuse reies dou concepte economice - Impozitul i Fiscul: Impozitul reprezint o sarcin cu caracter obligatoriu pentru toate persoanele fizice i juridice care realizeaz venituri sau dein avere. Fiscul este reprezentat de administrarea obligatorie n perceperea impozitelor. Dreptul de a institui impozite i taxe revine statului prin organele sale centrale i locale. n legislaia financiar actual pe lng impozite i taxe mai sunt prevzute i contribuii la organisme publice ( CAS; CASS etc.) pentru avantaje reale i/sau poteniale.

Fiscalitate

Sistemul fiscal Ansamblul de concepte, principii, metode i procedee referitoare la proiectarea, legiferarea i perceperea impozitelor i taxelor gestionate de aparatul fiscal, conform legislaiei, alctuiesc sistemul fiscal. Componentele sistemului fiscal sunt: Sistemul de impozite i taxe cuprins ntr-un act normativ elaborat de puterea legislativ; n prezent Codul Fiscal i legea finanelor publice. Metodele i procedeele de determinare, urmrire i ncasare a impozitelor i taxelor (veniturile bugetare cuvenite statului). Aparatul fiscal care reunete i pune n miscare cele dou componente. Codul fiscal stabilete cadrul legal pentru impozite i taxe care constituie venituri ale bugetului central de stat i ale bugetelor locale, precizeaz care sunt contribuabilii care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe precum i modul de calcul i plat i procedura de modificare a acestor elemente. Principalele caracteristici ale politicii fiscale prezente sunt: - numrul mare de impozite i taxe; - procedura greoaie de determinare a materiei impozabile; - cote unice de impozitare, ceea ce conduce la inechitate fiscal (la cote egale de impozitare, presiunea fiscal este mare pentru contribuabilii cu venituri mici); - articole legislative care las loc interpretrilor; - instabilitatea prevederilor Codului fiscal care cunoate nenumrate modificri i completri anuale; - faciliti fiscale cvasiinexistente i care constituie doar o amnare a impozitului, nu o scutire. 1.2. TRSTURILE SI ROLUL SISTEMULUI FISCAL Politica Fiscal se caracterizeaz prin urmtoarele principii: 1. Principiul impunerii echitabile n practic este dificil de apreciat aplicarea acestui principiu deoarece echitatea n faa i prin impozit este vzut diferit de la o persoan la alta i n acelai timp nu exist procedee de comensurare a acesteia. n materie de impozite, echitatea s-a interpretat diferit n funcie de clasele sociale aflate la conducerea statului. n funcie de gradul de cuprindere al subiecilor i materiei impozabile distingem: a) impunere general; b) impunere parial.

Fiscalitate

Sistemul fiscal Impunerea general presupune suportarea unui anumit impozit de toate persoanele care dein un anumit tip de avere sau realizeaz venituri. Impunerea parial se caracterizeaz prin scutirea de la impozitare dup anumite criterii sau reducerea impozitului pentru anumite persoane. Echitatea n impozitare presupune o analiz a: egalitii n faa impozitelor; egalitii prin impozite.

Egalitatea n faa impozitelor presupune ca toate persoanele care realizeaz un venit sau dein avere, s suporte acel impozit indiferent de domiciliul sau sediul lor. Nu se vor face diferenieri n impozitarea nici de la o zon a rii la alta. Toi operatorii economici vor achita acel impozit indiferent de forma juridica de organizare a activitii. Egalitatea prin impozite presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta dup anumite criterii ca: - mrimea absolut a materiei impozabile; - natura i proveniena veniturilor. n funcie de poziia din care este privit egalitatea, aceasta se poate crea pe orizontal sau pe vertical. n primul caz avem n vedere mrimea sarcinii fiscale pentru dou persoane care obin acelai cuantum de venituri, dar din surse diferite. Privit sub un alt aspect se judec mrimea sarcinii fiscale aferent unor venituri n cuantum diferit dar realizate din aceeai surs. Dac se analizeaz echitatea fiscal este necesar s se fac deosebirea ntre egalitatea matematic a sarcinii fiscale la care sunt supuse dou sau mai multe persoane i egalitatea efectiv a sarcinii fiscale. 2. Neutralitatea msurilor fiscale care asigur condiii egale tuturor investitorilor, fr a ine cont de proveniena capitalului, forma de proprietate, forma juridic, etc. 3. Certitudinea impunerii, conform cruia se precizeaz termenele de plat, modalitatea de calcul a impozitelor i taxelor, cotele de impunere, etc. n acest fel, fiecare operator poate urmri sarcina fiscal pe care o va suporta, ceea ce-i permite decizii corecte n managementul fiscal. 4. Eficiena economic asigur stabilitatea pe termen lung a prevederilor Codului fiscal. Astfel deciziile investitorilor nu vor avea efecte retroactive. 5. Politica financiar Se impune ca la introducerea unui nou impozit s se urmreasc ca acesta s aib un randament ridicat, stabil i elastic. Pentru un randament ridicat impozitul trebuie s aib un caracter universal, s fie platit de toate persoanele care realizeaz acelai gen de venituri sau dein acelai tip de avere i s cuprind ntreaga mas impozabil.

Fiscalitate

Sistemul fiscal Aceste condiii determin cheltuieli mici pentru perceperea impozitului i probabiliti restrnse de evaziune. Un impozit este stabil dac nu este supus unor oscilaii frecvente determinate de conjunctura economic. Un impozit este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor bugetare. n aceast situaie, n impozitare se recomand cote difereniate de impozit i pe ct mai multe trane de impozitare. Politica financiar se mai caracterizeaz prin alegerea tipurilor i numrului de impozite i taxe prin care statul i procur veniturile. Este necesar s se cunoasc: a) dac se impoziteaz venituri, cheltuieli, ambele sau averea. b) dac impozitarea se face n cote proporionale, regresive sau n sume fixe. c) cror clase aparin veniturile care se impoziteaz. d) dac materia impozabil este supus unei duble impuneri sau ea scap de la impozitare. 6. Politica economic Statul folosete impozitele i taxele nu numai ca un mijloc de procurare a veniturilor bugetare ci i pentru a exercita o anumit influen asupra dezvoltrii sau restrngerii activitii unor anumite ramuri, pentru a stimula sau frna producia i consumul anumitor bunuri, pentru a extinde sau limita relaiile cu anumite state. Dac se dorete stimularea anumitor activiti sau consumuri se vor reduce sau chiar suprima impozitele indirecte, dac se dorete frnarea lor impozitele cresc. In anumite perioade statul mai poate folosi sistemul fiscal i ca mijloc de influen a condiiilor de concuren.(in importul i exportul anumitor bunuri) Funciile sistemului fiscal sunt: a) Prin intermediul impozitelor i taxelor statul i asigur resursele disponibile pentru finanarea de regul a activitiilor neproductive. b) O funcie stimulativ prin eventuale faciliti fiscale, reduceri de impozite sau chiar scutiri. c) O funcie social pentru protecia anumitor categorii de persoane fizice. d) O funcie de control. Exemplu: prin TVA colectat se poate controla cifra de afaceri a operatorului economic.

Fiscalitate

Sistemul fiscal 1.3. STRUCTURA IMPOZITELOR SI TAXELOR Dac avem n vedere obiectul impozitrii distingem: impozit pe avere; impozit pe venituri; impozit pe cheltuieli.

Existena i utilitatea veniturilor determin impozite directe i indirecte. Impozitele directe sunt suportate de persoane fizice i/sau juridice care dein avere i/ sau realizeaz venituri. Sunt impozite nominale, directe care vizeaz existena veniturilor. Perceperea lor se face de organele fiscale n baza informaiilor privind pltitorii de impozite i baza de calcul a acestora. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ i se aeaz asupra vnzrii de bunuri i servicii; prin urmare vizeaz utilitatea veniturilor. Criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe determin clasificarea acestora n impozite reale i personale, astfel: Impozitele reale se stabilesc asupra obiectelor materiale, fr s aib nicio legtur cu situaia personal a subiectului impozitului. Mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece vizeaz obiectul impozabil. Exemplu: Impozit pe cldiri, terenuri, avere, pe activiti independente etc. Impozitele personale au direct Exemplu: Impozit pe succesiune, donaie. legtur cu situaia subiectului.

Impozitele indirecte cuprind taxele de consumaie (accizele, taxele vamale i alte taxe). Sunt supuse accizelor produsele de lux, nocive sntii omului, etc: - alcoolul etilic, produsele care conin alcool etilic, produsele de tutun; - autoturismele; - blnurile, cosmeticele etc. Taxele vamale se percep la importul de bunuri. Alte taxe vizeaz taxele de timbru judiciar i extra judiciar. Dup frecvena cu care se realizeaz impozitele distingem: permanente; incidentale (accidentale).

Fiscalitate

Sistemul fiscal Impozitele permanente sunt ncasate de bugetul statului la termenele legale prevzute de Codul fiscal, iar cele incidentale cnd obiectul impozabil intr n proprietatea subiectului (impozit pe avere etc.). Dac avem n vedere instituiile care administreaz impozitele i taxele, distingem impozite cuvenite bugetului central de stat i impozite locale.

1.4. ELEMENTE GENERALE ALE VENITURILOR BUGETARE Ansamblul de activiti prin care se stabilete obiectul impozabil, baza de calcul a impozitului (baza de impozitare) i se determin impozitul datorat, poart denumirea de aezare a impozitului (asieta). Din definiie rezult principalele elemente componente ale veniturilor bugetare precum i cele colaterale: obiectul impozabil; subiectul impozabil; materia impozabil sau baza de calcul; cota de impozitare; pltitorul; termen de plat; modaliti de impunere; nlesniri (faciliti) fiscale, drepturi i obligaii ale pltitorilor de impozit; sanciuni. Obiectul impozabil este elementul complet asupra cruia se aeaz impozitul. n funcie de natura lui distingem: impozit pe profit; pe venit; pe cldiri; pe terenuri; pe tarif; pe pre etc.

Baza de calcul a impozitului poate coincide cu obiectul impozabil (profitul, venitul) sau poate fi reprezentat de un element distinct (obiectul impozabil poate fi cldirea, dar baza de calcul este valoarea cldirii). Subiectul impozabil este persoana fizic sau juridic care deine obiectul impozabil sau suport impozitul. Nu ntotdeauna ns subiectul impozitului devine i pltitorul acestuia. Ex: n cazul impozitelor cu stopaj la surs (Impozit pe salariu, impozit pe venitul persoanelor nerezidente n Romnia), subiectul este persoana care realizeaz venitul, iar pltitorul este entitatea care deconteaz venitul, dup ce a reinut impozitul la surs. Baza de calcul a impozitului denumit i baz sau materie impozabil se poate determina direct prin autoimpunere sau indirect prin metoda forfetar; rezult c impozitul se va calcula i declara de ctre subiectul impozitului sau pltitorul de impozit, iar fiscul va fi informat asupra lui prin declaraia de impunere.

Fiscalitate

Sistemul fiscal Cota de impozit se poate stabili procentual sau n sum fix la o anumit mas impozabil (accizele la tona de igri). n situaia n care cota este stabilit procentual, procentele pot fi unice, proporionale, progresive sau regresive. Procentele progresive se pot stabili prin modalitatea simpl sau pe trane de impozitare. n Romnia nu exist cote regresive. Termenele de plat sunt stabilite prin legislaie, care prevede, de regul, intervalul de timp n care se pot achita impozitele i ultima zi a intervalului pn la care nu se percep dobnzi de nt rziere i penaliti. nlesnirile i facilitile fiscale prevd scutiri la plat, ealonri, bonificaii pentru plata la termene, scutiri de la plata dobnzilor de ntrziere i a penalitilor, etc. Privitor la drepturile contribuabililor amintim: dreptul acestora de a compensa un impozit datorat cu un impozit achitat n plus aceluiai organ fiscal; dreptul contribuabilului de a solicita restituirea impozitelor achitate n plus; dreptul la contestaie mpotriva proceselor verbale de control.

Privitor la obligaiile contribuabililor enumerm: de a stabili corect obiectul impozabil i baza de calcul; de a determina corect impozitul datorat statului; de a declara la termene stabilite , impozitele i taxele datorate; de a plti la termen impozitele datorate; de a calcula, nregistra i achita dobnzile de ntrziere la plata impozitelor i penalitile pentru neplata sau plata cu ntrziere;

Evaluarea bazei de calcul prin intermediul declaraiei de impunere a contribuabililor, nu este ns o metod perfect, ea se bazeaz pe onestitatea contribuabililor i ofer acestora posibilitatea de a diminua masa impozabil prin documente false, nregistrri n conturi nepotrivite, cheltuieli fr legtur cu obiectul de activitate etc. Nedeclararea masei impozabile, declararea ei eronat ca i sustragerea prin orice alte mijloace, parial sau total de la plata impozitelor i taxelor poart denumirea de evaziune fiscal. Aceasta se sancioneaz pornind de la amend i pn la aplicarea codului penal.

Fiscalitate

Sistemul fiscal 1.5. METODE I TEHNICI DE IMPUNERE, URMRIRE I NCASARE A IMPOZITELOR Actele normative care reglementeaz impozitele i taxele sunt emise de parlament i organele centrale i locale ale autoritilor publice. Impozitele, taxele i contribuiile reprezint venituri ale bugetului de stat i sunt stabilite prin lege (legea privind Codul fiscal) n timp ce veniturile bugetelor locale se stabilesc n limitele i n condiiile legii. Pe baza legislaiei n vigoare se face impunerea, definit ca un ansamblu de activiti privitoare la identificarea pltitorilor de impozite, determinarea masei impozabile i a cuantumului impozitelor. ncasarea veniturilor bugetare reprezint realizarea efectiv a acestora. Pentru ncasare se folosesc o serie de procedee i tehnici printre care: a) metoda plii directe sau autoimpunerii; b) metoda reinerii prin stopaj la surs; c) metoda aplicrii de timbre fiscale; a) Metoda autoimpunerii presupune determinarea obiectului impozabil, a bazei de calcul i a cuantumului impozitului de ctre contribuabili. Aceast metod se aplic de ctre persoane juridice, suma datorat este determinat n condiiile legii de ctre debitor care se oblig din proprie iniiativ s verse la termenele prevzute impozitul pe profit, TVA, accizele, etc. b) Metoda reinerii i vrsrii prin stopaj la surs este folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de persoane fizice rezidente n Romnia sau persoane fizice i juridice nerezidente n Romnia, precum impozitul pe salarii, impozitul pe venitul persoanelor nerezidente. c) Metoda aplicrii timbrelor fiscale se utilizeaz n cazul unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru servicii prestate de instituii publice de interes local. Se stabilesc n conformitate cu legislaia privind finanele publice locale. Dac avem n vedere natura impozitelor, categoria pltitorilor i modalitatea de impunere, structurarea impunerii se poate face n: impunere provizorie i definitiv; impunere parial i global; impunere direct i indirect.

Impunerea provizorie se refer la determinarea cuantumului impozitului pe parcursul exerciiului, la perioade stabilite prin lege i regularizarea sumelor datorate la nchiderea exerciiului financiar. Ex: impozitul pe profit se determin trimestrial cumulat de la 1 ian i pn la sfritul trimestrului de calcul i se regularizeaz la nchiderea exerciiului.

Fiscalitate

Sistemul fiscal Impunerea parial se refer la impunerea unei pri a veniturilor n cursul anului i globalizarea acestora la sfritul anului cu impunere definitiv. Este vorba de impozitul pe venit datorat de persoanele fizice care globalizeaz impozitul pe salarii, din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti independente, din proprietate intelectual etc. Dac avem n vedere persoanele care realizeaz venituri, impozitarea poate fi individual sau colectiv. Ex: liber profesionitii sunt impozitai individual, iar asociaiile familiale reprezint exemplu al impozitrii colective. Impunerea direct presupune obinerea de informaii necesare impunerii direct de organul fiscal; pentru aceasta este necesar declaraia de impunere. n declaraia de impunere se completeaz date de identificare a contribuabilului i obiectul impozitrii. n baza ei se stabilete cuantumul impozitului. Impunerea indirect presupune obinerea de informaii de ctre organul fiscal de la tere persoane (impozit cu reinere la surs). Metoda indirect presupune i posibilitatea impunerii forfetare n baza unor informaii statistice i a unor baremuri de venit (ptr. taximetriti, crui). Impunerea forfetar este consecina unei evidene sumare sau deloc referitoare la venituri realizate din anumite meserii. Documentele care stau la baza impunerii sunt: Declaraia de impunere; Procesul verbal de plat; ntiinarea de plat; Procesul verbal al organelor de control; Declaraia privind obligaia de plat la bugetul statului.

Declaraia de impunere se ntocmete la nfiinarea persoanei juridice sau la intrarea n proprietatea persoanei fizice a obiectului impozabil. Persoana fizic sau juridic completeaz datele personale de identificare i marcheaz csuele corespunztoare tipului de impozit datorat. Ori de cte ori apar modificri privind obiectul impozabil sau masa impozabil are obligaia s actualizeze declaraia. n afara declaraiei iniiale are obligaia s depun declaraii lunare, trimestriale sau anuale privind obligaia la bugetul de stat. n prezent persoana fizic depune o declaraie de impunere la sfritul anului pn la 15 aprilie anul urmtor, n vederea regularizrii impozitului pe venit. Pn la nchiderea exerciiului urmtor organele fiscale au obligaia s remit persoanei fizice ntiinarea de plat. n termen de 60 zile de la primirea acesteia persoana fizic are obligaia achitrii eventualelor diferene n plus. Persoanele juridice depun lunar declaraie privind obligaia la bugetul statului. Informaii ca impozitul pe salarii, contribuia la asigurrile sociale, asigurrile de sntate, protecia Fiscalitate 10

Sistemul fiscal social, se completeaz lunar, impozitul pe profit - trimestrial, TVA - lunar, iar impozitul pe dividende i pe venitul persoanelor nerezidente ori de cte ori se achit dividende sau venitul, n luna urmtoare celei n care s-au achitat. Organele fiscale pot efectua controale viznd impozitele i taxele datorate de contribuabili. Au obligaia ca n urma controlului s ntocmeasc procesul verbal de control care cuprinde, printre altele, impozitul verificat, cuantumul datorat, sumele achitate i obligaiile neachitate nc, plus dobnzile de ntrziere i penalitile aferente. Achitarea impozitelor i taxelor se poate face prin virament bancar sau n numerar la casieria administraiei teritoriale. Creana i Obligaia Fiscal Obligaia bneasc stabilit n sarcina contribuabililor este o obligaie bugetar sau fiscal pentru c apare n cadrul relaiilor de constituire a finanelor publice. Obligaia fiscal este o ndatorare a unor persoane fizice sau juridice de a plti n contul bugetului central sau local, impozite, taxe i contribuii. Dac ne situm pe poziia bugetului putem vorbi despre crean fiscal. Titlul de crean l reprezint declaraia ntocmit de contribuabil, ntiinarea de plat sau procesul verbal de control. Organele statului au dreptul de a pretinde contribuabilului plata impozitului datorat i de a percepe dobnzi, amenzi i penaliti. Titlul de crean reprezint un act declarativ i nu constitutiv de drepturi i obligaii. Are fora de titlu executoriu astfel nct la neplata impozitelor, statul poate proceda la punerea sub sechestru a averii contribuabililor i/sau nchiderea conturilor bancare. Creana bugetar are un termen de prescripie de cinci ani calendaristici de la data nchiderii exerciiului n care s-a ntocmit titlul de crean. Ca titluri de crean bugetar mai pot fi amintite: declaraia vamal; timbrele fiscale. Procedee de stingere a creanei bugetare sunt: - Plata; - compensarea unui impozit datorat cu unul pltit n plus; - restituirea de impozit; - anularea; - tergerea; - acordarea de nlesniri sau faciliti fiscale care poate stinge parial sau total obligaia fiscal; - aplicarea de timbre fiscale.

Fiscalitate

11

Sistemul fiscal ntrebri recapitulative la Unitatea de nvare nr. 1 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Care sunt particularitile politicii fiscale n Romnia? Care sunt componentele sistemului fiscal? Ce trsturi (principii) ale sistemului fiscal cunoatei? Structurai impozitele i taxele. Care sunt elementele tehnice ale veniturilor bugetare? Caracterizai principalele elemente ale veniturilor bugetare. Ce metode si tehnici de impunere cunoatei? Enumerai documentele care stau la baza impunerii Ce este titlul de crean bugetar?

Rspunsurile se vor nscrie n caietul pentru teme de cas

Fiscalitate

12