Obligaia i creana fiscal

Unitatea de nvare Nr. 2

OBLIGAIA I CREANA FISCAL Cuprins Obiectivele unitii de nvare nr.2 2.1 Conceptul de crean/obligaie fiscal 2.2 Trsturile titlurilor de crean fiscal 2.3 Stingerea obligaiei fiscale si rspunderea n domeniul fiscal ntrebri recapitulative Pagina 13 14 14 15 18

OBIECTIVELE unitii de invare nr. 2

Principalele obiective ale unitii de invare Nr. 2 sunt: nelegerea conceptului de crean/obligaie fiscal; familiarizarea cu trsturile titlului de crean fiscal; clasificarea titlurilor de crean fiscal; nsuirea modalitilor de stingere a creanei fiscale i cunoaterea rspunderii n domeniul fiscal;

Fiscalitate

13

Obligaia i creana fiscal 2.1. CONCEPTUL DE CREAN/OBLIGAIE FISCAL Obligaia bneasc stabilit n sarcina contribuabilului este o obligaie bugetar (fiscal) pentru c apare n cadrul relaiei de constituire a resurselor finanelor publice; aceasta se utilizeaz pentru finanarea unor obiective i aciuni de interes general pentru toi membrii societii; ca urmare, obligaia bugetar este n folosul exclusiv al societii. Obligaia fiscal se definete ca ndatorare a unor persoane fizice sau juridice de a plti n contul bugetului central, impozite, taxe i alte venituri reglementate legal. Obligaia fiscal: - este o obligaie juridic (d natere la relaii juridice ntre subiectul impozitului i stat); - este o obligaie legal pentru c rezult din acte normative; - mbrac forma baneasc deoarece decontarea se face n lei. Stabilirea obligaiei fiscale se face prin reglementri legale, pornindu-se de la necesitatea constituirii resurselor finanelor publice; - obligaia fiscal se poate modifica pe baza unor cauze precis determinate: modificarea elementelor privind impozitarea, a termenelor de plat, a situaiei juridice a pltitorului, etc. Sustragerea prin orice mijloace, n intregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului, de ctre persoane fizice i juridice, reprezint evaziune fiscal. Din punctul de vedere al statului, vorbim de o crean fiscal. Ca urmare, creana fiscal (bugetar) reprezint dreptul statului de a percepe prin organele sale fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului sau a fondurilor speciale de la persoane fizice sau juridice, dup caz, n baza unor acte normative. Concretizarea obligaiilor fiscale n sarcina unor pltitori se realizeaz printr-un act denumit titlu de crean fiscal. Fiscalitii definesc titlul de crean fiscal ca fiind actul juridic prin care se constat i individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare. 2.2. TRSTURILE TITLURILOR DE CREAN FISCALA Trsturile titlurilor de crean fiscal i documente ale impunerii: - este un act juridic declarativ i nu constitutiv de drepturi i obligaii; - are fora de titlu executoriu i poate fi atacat pe cale administrativ i judiciar n cazurile prevzute de lege; organele fiscale competente au dreptul de a trece direct la executarea silit a sumelor datorate de pltitori, nefiind necesar intervenia unui alt organ de stat. Formele titlurilor de crean fiscal sunt foarte diferite, n funcie de instrumentele prin care se stabilesc obligaiile fiscale. Toate documentele reprezentnd instrumente ale impunerii au prin ele nsele i calitatea de titluri de crean fiscal:

Fiscalitate

14

Obligaia i creana fiscal procesul verbal de impunere sau actul declarativ al contribuabilului- pentru obligaiile fiscale provenite din impozite i taxe care se determin de organe fiscale pe baza declaraiei de impunere; - deconturile sau declaraiile fiscale- pentru obligaiile bugetare care se stabilesc de pltitor; - documentele care cuprind rezultatele verificrii sau constatrii- pentru diferenele de impozit constatate de organele fiscale, inclusiv dobnzile de ntrziere; - declaraia vamal- pentru obligaiile n vam; - timbrele fiscale- pentru obligaiile care se percep prin plata direct; - actul ncheiat ntre pri; - proces verbal de constatare a contraveniei i aplicare a amenzii; - ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti; - hotrre judecatoreasc definitiv i irevocabil. Toate aceste instrumente au for executorie, iar prevederile lor trebuie aduse la ndeplinire n termen legal, de ctre pltitori i aparatul de percepere a impozitelor. Rezult c titlul de crean fiscal reprezint nscrisul prin care se individualizeaz obligaia, respectiv creana fiscal. Dup scopul pentru care se ntocmesc, titlurile de crean fiscal sunt explicite i implicite. Titlurile explicite se ntocmesc exclusiv n scopul de a constata i individualiza un impozit (proces verbal de impunere, de control, declaraii vamale, etc.). Aceste formulare sunt, prin destinaia lor, titluri de crean fiscal, deoarece exprim n mod nemijlocit drepturile statului asupra unui venit bugetar datorat de o persoan. Titlurile de crean implicite au n principal o alt destinaie, dar datorit necesitii de a facilita ncasrile veniturilor bugetare sunt i titluri de crean fiscal: - statul de salarii; - chitanele pentru taxe de timbru; - bilanul contabil; - nscrisuri ale notariatelor i instanei judectoreti. 2.3 STINGEREA OBLIGATIEI FISCALE I RSPUNDEREA N DOMENIUL FISCAL Modalitile de stingere a obligaiei fiscale Obligaia fiscal se stinge n momentul n care relaia juridic cu statul nu mai exist, iar dreptul de crean al statului asupra contribuabilului nceteaz. Modalitile de stingere a obligaiei fiscale sunt: plata, compensarea, scderea, anularea, prescripia. Plata este cea mai simpl i mai rspndit modalitate de stingere a obligaiei fiscale. De regul, plata se face de bun voie, din propria iniiativ a pltitorului. n caz contrar, se Fiscalitate 15 -

Obligaia i creana fiscal genereaz msuri de constrngere n cadrul executrii silite. Plata se poate face n numerar, prin virament sau prin anulare de timbre fiscale. Plata n numerar se face prin casieriile publice, agenii CEC sau mandat potal. Momentul stingerii obligaiei coincide cu data depunerii sumei. Plata prin virament se face de persoane juridice, prin ordin plat. Dovada o reprezint ordinul de plat vizat de banc. Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale se face anticipat prestrii serviciului sau n momentul eliberrii actului. Achitarea obligaiilor bugetare se face distinct, pentru fiecare sum n parte, n ordinea vechimii lor. n cazul n care pentru anumite obligaii bugetare s-au acordat ealonri sau amnri la plat, vechimea acestora este determinat de scadena lor i nu de termenul acordat pentru plata ratelor, n cazul ealonrii, sau a sumei integrale n cazul amnrii. Scadena este prevzut n actele normative n vigoare. Dac termenul de plat este o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac se efectueaz n prima zi lucrtoare. Organismele publice pot acorda: - amnri i ealonri; - scutiri i reduceri, n condiiile legii; - amnri, ealonri, scutiri i reducerea dobnzilor de ntrziere. Pe perioada amnrii sau ealonrii se datoreaz dobnzi. Cota acestora se stabilete prin HG la propunerea MF, corelat cu taxa oficial a scontului. Compensarea intervine cnd acelai contribuabil are obligaii la buget i creane bugetare. Compensarea presupune reducerea sumelor exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la o scaden anterioar. Restituirea sumelor pltite n plus se face la cererea scris a contribuabilului cu sau fr control anticipat. Stingerea obligaiei prin scderea debitului este o modalitate aplicabil n caz de insolvabilitate sau dispariie a debitorului; insolvabilitatea apare cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile. Constatarea insolvabilitii se face pe baza documentelor justificative. Anularea poate interveni: - fie prin acte normative cu caracter general (amnistia fiscal), amnistia fiscal este utilizat n cazuri foarte rare; - fie prin decizii ale organismelor financiare competente;

Fiscalitate

16

Obligaia i creana fiscal - anularea prin acte cu caracter individual este limitativ; se realizeaz la cererea debitorilor i privete numai anumite obligaii fiscale. Se aplic, de regul, de MF pentru dobnzi de ntrziere. Prescripia i produce efectul prin trecerea unei anumite perioade de la constituirea titlului de crean.Termenele de prescripie pot fi: - generale, prevzute n reglementrile legale - speciale, reglementate prin actele normative prin care se instituie impozitele.

Raspunderea in domeniul fiscal Rspunderea n domeniul fiscal poate fi administrativ, disciplinar, material i penal. Rspunderea administrativ ia forma contraveniilor i dobnzilor de ntrziere. Contraveniile sunt fapte i omisiuni cu grad mai redus de periculozitate dect infraciunile. Se aplic de organele fiscale n baza legii care instituie impozitele sau a unor reglementri generale privind contraveniile.Contraveniile pot fi: - nedeclararea la termen a bazei impozabile; - nentocmirea la termen a declaraiei fiscale; - neducerea la ndeplinire a dispoziiilor date prin actele de control; Contravenia se sancioneaz cu amend. Dobnzile de ntrziere se aplic n scop de constrngere la plat; cota se stabilete prin HG. Rspunderea disciplinar se stabilete de conductorul entitii pentru salariaii care nu au calculat i pltit impozitele n termen. Rspunderea material imputaii pentru dobnzi la neplata integral sau la termen a impozitului. Rspunderea penal intervine n cazul nendeplinirii obligaiilor fiscale, atunci cnd nclcarea normelor privind impozitele ntrunesc elementele constitutive vreuneia dintre infraciunile prevzute n Codul Penal. - pentru evaziune, infraciuni sunt: - neprezentarea documentelor organelor fiscale; - ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor; - sustragerea de la plata impozitelor prin nenregistrarea unor activiti; - omiterea de la nregistrare a unor venituri; - organizarea i conducerea de evidene duble; - declararea fictiv a sediului societii. Rspunderea penal poate avea drept consecin sancionarea prin amend sau sancionarea privativ de libertate. Fiscalitate 17

Obligaia i creana fiscal

Executarea silit a creanei reprezint o procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare, care se aplic contribuabilului; - se aplic cand exist titluri de crean; acestea sunt exigibile; pltitorul cunoate sumele i termenele de plat; - procedura: ntiinare, somaie (primul act de execuie silit), titlul executoriu. - sunt exceptate de la executare silit bunurile strict necesare uzului personal: - alimente necesare debitorului i familiei pe dou luni; - bunuri mobile pentru continuarea studiilor i exercitrii profesiei Executarea silit se face prin: - poprire; - prin decontare bancar; - asupra bunurilor mobile; -asupra bunurilor imobile: aplicarea sechestrului, valorificarea bunurilor. Termene de prescripie: cinci ani pentru impozite i taxe i trei ani pentru dobnzi de ntrziere.

ntrebri recapitulative la Unitatea de nvare nr. 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Definii creana/obligaia fiscal. Care sunt trsturile titlului de crean fiscal? Ce instrumente ale impunerii cunoatei? Clasificai titlul de crean fiscal. Ce modaliti de stingere a creanei/obligaiei fiscale cunoatei? Caracterizai fiecare instrument de stingere a obligaiei fiscale. De cte feluri este rspunderea n domeniul fiscal? Explicai rspunderea administrativ i penal. Ce este evaziunea fiscal?

Rspunsurile se vor nscrie n caietul pentru teme de cas

Fiscalitate

18