Sunteți pe pagina 1din 21

Bazele contabilitii (Tema 5.

Tema Tema5. 5.Conturile Conturilecontabile contabilei idubla dublanregistrare nregistrare

5.1. Contul contabil noiune, form, structur. 5.2. Regulile de funcionare a conturilor contabile. 5.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor. 5.4. Analiza contabil. Formula i articolul contabil. 5.5. Clasificarea conturilor. 5.6. Planul de conturi contabile.

5.1. Contul contabil noiune, form, structur


Modificrile generate de influena tranzaciilor, evenimentelor i operaiilor economice asupra volumului i structurii bunurilor economice i surselor de finanare, au fost prezentate n tema anterioar cu ajutorul bilanului contabil, ntocmit, distinct, dup fiecare din cele patru exemple de operaii, pentru a se reda noua situaie a elementelor patrimoniale de activ si pasiv. n practica contabil ns, urmrirea nentrerupt a modificrilor la care sunt supuse elementele bilanului, nu poate fi realizat cu ajutorul acestuia, deoarece numrul mare de tranzacii, evenimente i alte operaii economice, generate zilnic de activitatea entitii i care produc modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale, fac imposibil ntocmirea unui bilan distinct dup fiecare modificare, pentru a reflecta noua situaie. De asemenea, dac bilanul contabil prezint situaia elementelor patrimoniale la momentul respectiv, aa cum au fost modificate de la o operaie economic la alta, nu poate reflecta ns evoluia tuturor modificrilor din perioada precedent, ntruct n bilan nu pot fi nregistrate toate tranzaciile, evenimentele i alte operaii, care au influenat i produs modificri n volumul i structura activelor i pasivelor bilaniere. n raport cu cele prezentate, contabilitatea trebuie s asigure pe lng prezentarea poziiei financiare a entitii la un moment dat prin bilanul contabil i evoluia modificrilor produse zi de zi n masa patrimoniului, n sensul creterii i micorrii volumului i structurii elementelor bilaniere. ntru realizarea acestor necesiti, s-a recurs la un procedeu specific metodei contabilitii contul, prin intermediul cruia se asigur urmrirea i controlul att a existenelor, ct i a modificrilor care s-au produs n decursul unei perioade de gestiune asupra bunurilor economice i surselor de finanare. Acest procedeu a fost conceput de practica contabil n aa fel nct s preia existenele elementelor de activ i pasiv din bilanul iniial (soldul iniial de la nceputul perioadei de gestiune), iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile intervenite n volumul i structura acestora, pentru ca la sfritul perioadei s ofere situaia elementelor patrimoniale, necesar ntocmirii bilanului final. nregistrarea n conturile contabile se efectueaz n expresie valoric n baza actelor de justificare. Contul contabil este un procedeu de nregistrare curent, grupare ordonat i controlul operativ al existenei i evidenei activelor i pasivelor n ntreprindere ntr-o perioad de gestiune. Acest procedeu a fost conceput de practica contabil n aa fel nct s preia existenele elementelor de activ i pasiv din bilanul iniial (soldul iniial de la nceputul perioadei de gestiune), iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile intervenite n volumul i structura acestora, pentru ca la sfritul perioadei s ofere situaia elementelor patrimoniale, necesar ntocmirii bilanului final. __________________________________________________________________________ 1 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) n Republica Moldova se folosete un plan general de conturi obligatorii pentru toate entitile indiferent de forma de proprietate, apartenen ramural i forma de organizare juridic. Forma contului: nregistrnd cele dou categorii de modificri ale elementelor bilaniere, creteri i micorri, contul trebuie s aib o anumit form, care s i permit reflectarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru cunoaterea totalului fiecreia dintre ele. Dei sunt cunoscute mai multe forme ale contului, cu timpul s-a ajuns la concluzia c formele care corespund cel mai bine necesitilor de nregistrare a modificrilor sunt: Forma bilateral - numit i clasic are dou pri alturate i opuse, sub form de balan (litera T) n care se nscriu dou categorii de date informaionale, respectiv: date generale i date specifice. n continuare se prezent forma bilateral a contului. DEBIT Denumirea contului (simbol) CREDIT

Forma unilateral - a fost conceput s nlture dezavantajele formei bilaterale i astfel datele generale sunt nscrise o singur dat, iar cele specifice sunt alturate, n dou coloane distincte. La acestea se mai adaug o coloan n plus, n care se determin existenele elementelor patrimoniale n cont (soldurile). De reinut! Indiferent de forma contului, bilateral, cu dou pri alturate sau unilateral, cu dou coloane distincte privind datele specifice, aceasta trebuie s asigure nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale. Structura contului contabil se prezint prin urmtoarele elemente: Titlul sau denumirea contului - permite identificarea elementului patrimonial pentru care se deschide fiecare cont, de exemplu: Materiale, Casa, Produse finite, Mrfuri, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc. n afara denumirii contului, pentru a uura munca n practica contabil, fiecrui cont i s-a atribuit un simbol cifric, de exemplu: simbolul 217 pentru contul Mrfuri, 241 pentru contul Casa, 521 pentru Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc. Debitul si creditul contului - sunt denumiri convenionale care corespund celor dou pri opuse ale contului, pentru separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri), astfel: Debitul este partea din stnga a oricrui cont. Creditul este partea din dreapta a oricrui cont. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 2

Bazele contabilitii (Tema 5.)

De reinut! Semnificaia debitului i creditului trebuie neleas n raport cu coninutul su economic, care determin funcia contabil a contului respectiv. Debitul i creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel: dac conturile sunt deschise pentru active i cheltuieli, debitul reprezint existenele i creterile de active i cheltuieli, iar creditul reprezint micorrile de active i cheltuieli pe o anumit perioad; dac conturile sunt deschise pentru pasive i venituri, debitul reprezint micorrile de pasive i venituri, iar creditul reprezint existenele i creterile de pasive si venituri, pe o anumit perioad. Rulajul contului - reprezint totalitatea sumelor nscrise n debitul sau creditul unui cont ntr-o perioad de timp, ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de tranzacii i alte operaii economice i financiare. n funcie de cele dou pri ale contului, se delimiteaz rulajul debitor i rulajul creditor. Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Total sume - acest element este format din existenele iniiale la care se adaug rulajele debitoare i creditoare i astfel, se obine total sume debitoare i total sume creditoare. Soldul contului - reprezint existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul respectiv. Acest moment poate fi momentul iniial (pentru care avem solduri iniiale) sau momentul final (pentru care avem solduri finale). Soldul final se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund denumirea sumei cu totalul cel mai mare, respectiv: sold final debitor sau sold final creditor, dup caz. De reinut c, dac total sume debitoare este egal cu total sume creditoare, contul nu are sold i n acest caz poart denumirea de cont balansat sau cont soldat. Soldul final se calculeaz dup relaia: Sold final = Sold iniial + Rulaj ce confirm creterile Rulaj ce caracterizeaz micorrile

5.2. Regulile de funcionare a conturilor contabile


n raport cu activul i pasivul bilanului, conturile se mpart n dou categorii fundamentale: Conturi de activ - care preiau posturile din partea de activ a bilanului i reflect existena i micarea elementelor patrimoniale de activ. Conturi de pasiv - care preiau posturile din partea de pasiv a bilanului i reflect existena i micarea elementelor patrimoniale de pasiv. Din cele artate, decurge prima regul de funcionare a conturilor:

__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.)

Dup ce s-au nscris existenele iniiale n conturi, se nregistreaz cele dou categorii de modificri, respectiv creterile i micorrile. Creterile se nscriu n partea n care s-au nscris existenele iniiale i de aici a doua regul de funcionare:

Dup ce s-a stabilit partea contului n care se nregistreaz creterile, se deduce c n partea opus se vor nregistra micorrile i de aici cea de-a treia regul:

La anumite perioade de timp i de regul la sfritul exerciiului financiar, este necesar s se ntocmeasc bilanul final. Acesta se ntocmete pe baza existenelor finale ale elementelor patrimoniale de activ i pasiv, determinate n conturi cu ajutorul soldurilor, care se preiau n bilanul final. Cunoscnd cele trei reguli descrise, se deduce i a patra regul, plecnd de la relaia de funcionare a conturilor, potrivit creia: Existenele iniiale + Creteri Micorri = Existenele finale Utiliznd aceast relaie se stabilesc soldurile finale, prin scderea din totalul sumelor mai mari a totalului sumelor mai mici. Deoarece existenele iniiale plus rulajul creterilor, din aceeai parte a contului, dau totalul sumelor cele mai mari, din care se scade rulajul micorrilor, care reprezint totalul sumelor mai mici, rezult c soldul final va fi cel corespunztor existenelor iniiale, nscrise n debitul sau creditul contului, potrivit coninutului economic al contului (de activ sau de pasiv). Exist i cazul cnd totalul sumelor este egal i atunci contul respectiv nu prezint sold final, adic este balansat sau soldat. Pe baza celor artate mai sus se poate concluziona a patra regul de funcionare a conturilor: __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 4

Bazele contabilitii (Tema 5.)

Din cele patru reguli prezentate rezult dou reguli generale de funcionare a conturilor, una pentru conturile de activ si alta pentru cele de pasiv, astfel: 1. CONTURILE DE ACTIV: ncep s funcioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldurile iniiale), preluate din activul bilanului iniial; se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli; se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli; pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate. 2. CONTURILE DE PASIV: ncep s funcioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldurile iniiale), preluate din pasivul bilanului iniial; se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri; se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri; pot prezenta numai sold final creditor sau sunt soldate. Schematic regulile de funcionare ale conturilor contabile pot fi prezentate astfel:

Cont de ACTIV
DEBIT Sold iniial Creteri Rulaj debitor Sold final Rulaj creditor Sold final = Sold iniial + Rulaj debitor Rulaj creditor CREDIT Micorri

Cont de PASIV
DEBIT Micorri CREDIT Sold iniial Creteri Rulaj creditor Sold final

Rulaj debitor

Sold final = Sold iniial + Rulaj creditor Rulaj debitor

__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) Cele dou reguli generale prezentate se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitate. Conturile care se supun numai uneia dintre aceste reguli se numesc monofuncionale.

5.3. Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl, reprezint piatra de temelie a modului de gndire contabil. n stadiile timpurii ale contabilitii a fost utilizat simpla nregistrare sau contabilitatea n partid simpl, n varianta creia nregistrarea operaiilor economice era efectuat cronologic, ntr-un singur cont, pe seama formei aritmetice a contului. Specific contabilitii n partid simpl, a fost nregistrarea zilnic a operaiilor economice, ns n conturi separate, izolate funcional, fapt care a ngreunat permanent cunoaterea n detaliu a operaiilor nregistrate i exercitarea controlului curent asupra activitii. Modul de nregistrare n partid dubl a fost prezentat pentru prima dat de Luca Paciolo, cel considerat a fi, cel puin la nivel teoretic, ntemeietorul contabilitii moderne. Trecerea de la simpla nregistrare la dubla nregistrare, a reprezentat un salt calitativ n coninutul contabilitii i definirea complex a rolului acesteia n unitile patrimoniale, nregistrrile contabile ctignd n realism, conformitate, fidelitate i raionalitate. Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii i presupune nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaiei economice, orict de simpl ar fi, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. Conturile respective se numesc conturi corespondente. n raport de coninutul operaiunilor economice nregistrate i de coninutul economic al conturilor, cele dou conturi care iau parte la dubla nregistrare pot fi, fie ambele conturi de activ sau ambele de pasiv, fie unul de activ si altul de pasiv. Pornind de la cele patru tipuri de modificri bilaniere care pot fi generate de operaiile economice, se pot constitui n mod similar, patru tipuri fundamentale ale dublei nregistrri. Necesitatea folosirii dublei nregistrri este condiia de schimb a formei valorice i mijloacelor economice n procesul circuitului lor. n procesul de aprovizionare forma iniial a valorii (banii) se transform n stocuri de mrfuri i materiale. n procesul de producie resursele materiale capt forma de producie finit. n procesul de desfurare produsul finit i mrfurile i schimb forma n mijloace bneti. Dubla nregistrare are importan mare pentru control. Cu ajutorul ei se verific corectitudinea nregistrrii efectuate n conturi, se asigur identificarea totalurilor rulajului debitor i creditor i prin urmare se asigur identitatea permanent ntre activul i pasivul bilanului contabil. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi, determin stabilirea unor importante legturi reciproce ntre conturi, permindu-se verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice i creterea valorii informaionale a contabilitii. Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi presupune un dublu calcul: pe de o parte un calcul al situaiei, al nivelului elementului patrimonial n urma operaiei economice ce a avut loc, iar pe de alt parte, un calcul al rezultatelor activitii economice, respectiv influena activitii economice desfurate asupra eficienei activitii economice. Corespondena conturilor. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 6

Bazele contabilitii (Tema 5.) Cunoscnd esena principiului dublei nregistrri se poate deduce raional faptul c, n condiiile dublei nregistrri, conturile nu pot funciona izolat, rupte unele de altele, ntre acestea stabilindu-se legturi organice, intercondiionri i corelaii matematice solide. Legturile care se stabilesc ntre conturi, n vederea nregistrrii operaiilor economice, poart denumirea de coresponden a conturilor, iar conturile care iau parte la aceste nregistrri se numesc conturi corespondente. n condiiile contabilitii n partid dubl, toate conturile sunt corespondente, deoarece fundamentul principial al acesteia presupune nregistrarea oricrei operaii economice n cel puin dou conturi. Corespondena conturilor se realizeaz pe baza raionamentului specific contabilitii, pentru fiecare operaie n parte. n raport de coninutul operaiilor economice care urmeaz a fi nregistrate i de felul conturilor, corespondena poate fi: coresponden ntre conturile de activ, n cadrul creia un cont de activ se debiteaz i un alt cont tot de activ se crediteaz (cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaiunile economice care modific structura activului); coresponden ntre conturi de pasiv, n cadrul creia un cont de pasiv se crediteaz i un alt cont tot de pasiv se debiteaz (cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaiunile economice care au ca efect modificri n structura pasivului bilanului); coresponden ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se debiteaz i un cont de pasiv se crediteaz (cu ajutorul unor astfel de corespondene se nregistreaz operaiunile economice care au ca efect creterea volumului patrimoniului); coresponden ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n care un cont de activ se crediteaz i un cont de pasiv se debiteaz (cu ajutorul acestor corespondene se nregistreaz operaiunile economice care au ca efect scderea patrimoniului agentului economic). La nregistrarea operaiunilor economice pot lua parte i mai mult de dou conturi, cu respectarea anumitor reguli. Astfel, unui cont care se debiteaz i pot corespunde mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia ca din punct de vedere valoric suma cu care se debiteaz contul n cauz s fie egal cu totalul sumelor conturilor care s-au creditat. n mod similar este posibil ca unui cont care se crediteaz s-i corespund mai multe conturi care se debiteaz, ns cu respectarea aceleiai condiii, respectiv ca suma contului care se crediteaz s fie egal cu totalul sumelor conturilor care se debiteaz. Pornind de la noiunea de coresponden a conturilor, se ajunge la concluzia c n contabilitate, toate conturile sunt conturi corespondente. Exist totui un numr relativ mic de conturi, care funcioneaz n partid simpl, fr a avea calitatea de a fi conturi corespondente. Ele se numesc conturi speciale sau conturi n afara bilanului (extrabilaniere). Caracterul general al corespondenei conturilor nu trebuie neles n mod absolut. Este adevrat c cea mai mare parte din conturi sunt conturi corespondente, dar aceasta nu nseamn c fiecare cont corespondeaz obligatoriu cu toate celelalte. Caracteristica de baz a corespondenei conturilor este faptul c ea nu se stabilete prin hotrrea personal a celor ce lucreaz n contabilitate, ci este stabilit de o autoritate naional sau regional n drept (actualmente de Ministerul Finanelor), fiind unic i obligatorie pentru toate entitile.

5.4. Analiza contabil. Formula i articolul contabil


Analiza contabil este un procedeu metodic, deosebit de important, folosit n contabilitate n mod obligatoriu, nainte ca tranzaciile economice s fie nregistrate. Nici o tranzacie economic nu trebuie nregistrat, dect dup ce n prealabil a fost supus analizei contabile. Ea __________________________________________________________________________ 7 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) se bazeaz pe trecerea de la general la particular, n cadrul creia, din nlnuirea logic a unor judeci, rezult n mod necesar o judecat nou, sub form de concluzie, prezentat ntr-o form caracteristic, numit formul contabil. Analiza contabil se realizeaz prin parcurgerea a patru etape, dup ce fenomenul economic, sau tranzacia economic au fost consemnate n documentele justificative. Prima etap a analizei contabile const n cunoaterea tranzaciei economice ce urmeaz a fi nregistrat n contabilitate, a drepturilor i obligaiilor pe care aceasta le genereaz, deci n general, modul cum aceast tranzacie economic afecteaz patrimoniul entitii. De reinut c, fiecare operaie economico-financiar afecteaz cel puin de dou ori patrimoniul. n cadrul acestei etape se identific elementele patrimoniale, respectiv conturile care se modific n urma tranzaciei economice efectuate. A doua etap a analizei contabile pretinde cunoaterea modului cum operaia economic modific bilanul entitii, cu precizarea posturilor bilaniere afectate i a modului cum sunt afectate. Trebuie avut n vedere i de aceast dat, faptul c operaia economic genereaz una dintre cele patru tipuri de modificri posibile, respectiv modificarea de structur n activ, modificare de structur n pasiv, modificare de volum, n sensul creterii i modificare de volum n sensul scderii. Practic, dup ce se identific conturile, se procedeaz la analiza i stabilirea funciei lor contabil. Ulterior se stabilete cum se modific elementele patrimoniale, n sensul creterii sau al scderii i ce tip de modificare bilanier implic aceasta. A treia etap a analizei contabile const n precizarea conturilor corespondente, a sensului i valoarea cu care acestea sunt afectate. n condiiile dublei nregistrri a tranzaciilor economice n conturi, la aceast etap se precizeaz cel puin dou conturi corespondente. Sunt ns i tranzacii mai complexe la care particip mai mult de dou conturi corespondente. A treia etap, stabilete practic regula de funcionare a conturilor, care se aplic n cazul elementelor identificate. A patra etap a analizei contabile const n prezentarea soluiei contabile, ntr-o form original, specific numai contabilitii, care se numete formul contabil. Practic, scopul final al analizei contabile a fiecrei tranzacii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional a formulei contabile. n practic, prin repetarea a acelorai tranzacii economice, se ajunge la a se sri peste anumite etape, trecndu-se direct la scrierea articolului contabil. Aceasta nu nseamn renunarea la analiz, ci presupune unele etape ale sale. Efectuarea analizei contabile implic un grad nalt de pregtire profesional, motiv pentru care este efectuat de specialiti cu cea mai mare experien. Spre exemplificare, s analizm nregistrarea n contabilitate a unei facturi prin care primim mrfuri de la furnizori, n valoare de 37 850 lei. Analiza contabil a acestei tranzacii economice se face astfel: Etapa 1. Tranzacia const n achiziionarea de mrfuri de la furnizori, ceea ce va face s creasc n patrimoniu cantitatea de mrfuri de care dispune entitatea i concomitent crete i obligaia fa de furnizori. Etapa 2. n bilan tranzacia genereaz o modificare de volum n sensul creterii, de forma: A+X= P+X n care: X din activ este reprezentat de postul bilanier Mrfuri X din pasiv este reprezentat de postul bilanier Datorii privind facturile comerciale. Etapa 3. Conturile corespondente sunt: Contul Mrfuri, care fiind un cont de activ este afectat n sensul creterii i pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor se va debita. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 8

Bazele contabilitii (Tema 5.) Contul Datorii privind facturile comerciale , care fiind un cont de pasiv este afectat n sensul creterii i pe baza regulii a doua de funcionare a conturilor se va credita. Etapa 4, deci formula contabil va fi: 217 = 521 37 850 lei Mrfuri Datorii privind facturile comerciale Analiza contabil ocup un loc deosebit n teoria i practica contabil, reprezentnd modul de formare a gndirii contabile. Dei constituie un procedeu metodic valoros i indispensabil, analiza contabil are i anumite limite, ce provin tocmai din faptul c ea se realizeaz dup ce activitatea economic s-a desfurat i nu se mai poate interveni asupra ei. Prezentarea diferitelor tipuri de formule contabile formula contabil, articol contabil, stornare n rou, stornare n negru. Formulele contabile de nregistrare curent sunt acele formule contabile (simple i compuse) ce se ntocmesc pentru nregistrarea tranzaciilor economice care au loc n mod obinuit i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. nscrierea sumelor n cadrul acestor formule contabile se face n negru. Sumele respective se adun ntre ele att n debitul ct i n creditul contului. Formula contabil, se scrie sub forma unei egaliti, respectiv sub forma unei ecuaii, n stnga egalitii, se afl contul sau conturile care se debiteaz, iar n dreapta se afl contul, sau conturile care se crediteaz. La ntocmirea formulei contabile, iau parte de cele mai multe ori, doar dou conturi: unul care se debiteaz i se afl n partea stng e egalitii i altul care se crediteaz i se afl n partea dreapt a egalitii. Suma se scrie n partea dreapt i nseamn c ambele conturi sunt afectate cu aceast sum. Acest tip de formul contabil se numete formul contabil simpl i are modelul: Cont A = Cont B Suma Reiese c a fost debitat contul A, deoarece se afl nscris n stnga egalitii i a fost creditat contul B, deoarece se afl n dreapt a egalitii. Exist ns tranzacii economice mai complexe, la care iau parte mai multe elemente patrimoniale i deci care trebuie nregistrate n mai multe conturi corespondente. Formulele contabile care se ntocmesc n acest caz se numesc formule contabile compuse. n acest caz, unui cont care se afl ntr-o parte a egalitii i corespund dou sau mai multe conturi, aflate n partea cealalt, cu condiia respectrii egalitii. Aceasta nseamn c valoarea cu care s-a nregistrat un cont, aflat ntr-o parte a egalitii, s fie egal cu suma valorilor conturilor din partea opus. n aceste condiii, reiese clar c exist dou modele de formule contabile compuse, astfel: suma Cont A = suma Cont B suma Cont Y suma Deci, unui cont care se debiteaz i corespund mai multe conturi care se crediteaz, cu condiia respectrii egalitii din punct de vedere valoric. n acest caz, n partea unde sunt mai multe conturi se scrie semnul %, care n contabilitate nseamn urmtoarele conturi. Al doilea model de formul contabil compus are forma: % = Cont A suma suma Cont C suma Cont B __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 9

Bazele contabilitii (Tema 5.) n unele lucrri de contabilitate se practic i un alt model de formul contabil, n care termenii articolului se nscriu unul sub altul, n dreptul lor, n dreapta se trece i suma, iar n stnga, n dreptul fiecrui cont se trece, dup caz, litera D, semn ce a fost debitat, sau litera C, semn c a fost creditat, astfel: D Cont C suma C Cont D suma Considerm c primul mod de a prezenta formula contabil, sub form de egalitate, este mai expresiv din punct de vedere didactic, de altfel se folosete n marea majoritate a cazurilor. Dup cum n matematic reprezentarea mrimilor prin simboluri, figuri sau linii, se face cu mult grij, pentru a reda ct mai sugestiv legturile reciproce dintre fenomene, tot astfel n contabilitate trebuie s existe preocupare pentru ca formulele contabile, care rezult din iruri ntregi de raionamente, s apar ntr-o form ct mai expresiv, s fie redate cu mult acuratee i n deplin acord cu cerinele logicii. n activitatea practic, soluia contabil apare ns sub forma articolelor contabile, care cuprind formula contabil i n plus data cnd a avut loc operaia economic, o succint explicaie, dar semnificativ, documentul care a stat la baza nregistrrii i semntura persoanei care l-a ntocmit i care poart rspunderea pentru corectitudinea lui. Articolele contabile se ntocmesc de multe ori direct pe documentele de eviden economic, pe care se aplic o tampil care conine egalitatea caracteristic i loc rezervat pentru dat i semntur. Operaia se numete contarea documentelor, explicaia se gsete n nsi documentul contat. n alte situaii, pentru ntocmirea articolelor contabile, se ntocmete un document caracteristic, numit nota contabil, document tipizat care conine elementele articolului contabil. Formulele contabile de stornare se utilizeaz pentru corectarea unor erori efectuate anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din tranzaciile care au avut loc. Se procedeaz la utilizarea acestor formule contabile, deoarece nregistrrile n contabilitate nu pot fi corectate prin tergere sau tiere. Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi de dou feluri: formule contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n rou. Formulele contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil anterior greit (suma se nscrie tot n negru) i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte. Pentru exemplificare, presupunem urmtoarea situaie: ntreprinderea se aprovizioneaz cu mrfuri n sum de 1.000 lei, conform facturii furnizorului. Formula contabil a acestei tranzacii s-a stabilit greit, astfel: 1) 301 Materii prime = 462 Creditori diveri 1.000 lei Ulterior, printr-o analiz contabil atent, se observ c formula contabil este incorect ntocmit. Cum procedm pentru a anula formula contabil nregistrat eronat prin stornarea n negru? Vom inversa conturile corespondente din formula de mai sus, adic: 2) 462 Creditori diveri = 301 Materii prime 1.000 lei Se reprezint cele dou nregistrri n form sistematic n conturile de mai jos, se calculeaz soldurile conturilor, din care rezult c sumele nregistrate anterior au fost anulate (conturile nu mai prezint sold). D 301 Materii prime D 462 Creditori diveri C C (1) 1.000 1.000 (1) 1.000 (2) 1.000

__________________________________________________________________________ 10 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) (2) RC TSC Sfd 0

RD

1.000

1.000 1.000

RD 1.000 TSD 1.000 Sfc 0

RC 1.000 TSC 1.000

TSD 1.000

Dup anularea nregistrrii efectuate greit, se procedeaz la ntocmirea formulei contabil corecte, astfel: 3) 371 Mrfuri = 401 Furnizori 1.000 lei n form sistematic, aceast nregistrare se prezint astfel: D 371 Mrfuri C D 401 Furnizori C (3) 1.000 1.000 (3)

Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit, prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile, similar cu cea eronat, ns cu suma nscris n rou (sau n negru, dar ncadrat n chenar). nscrierea unei sume n rou are semnificaia, n contabilitate, a unor valori cu semnul minus, avnd ca efect anularea sumei nscrise anterior n mod eronat. Pentru exemplificare, se pornete de la aceeai formul contabil efectuat anterior greit, adic: 1) 301 Materii prime = 462 Creditori diveri 1.000 lei Pentru corectarea formulei contabile, se procedeaz la stornarea n rou, astfel: 2) 301 Materii prime = 462 Creditori diveri 1.000 lei Ambele formule contabile se nregistreaz n form sistematic n conturile deschise mai jos, iar pentru a constata dac nregistrarea efectuat anterior greit a fost anulat, se stabilete soldul conturilor, care trebuie s fie zero. D 301 Materii prime C (1) 1.000 (2) 1.000 RD 0 TSD 0 RC 0 TSC 0 Sfd 0 D 462 Creditori diveri C 1.000 (1) 1.000 (2) RD 0 RC 0 TSD 0 TSC 0 Sfc 0 = 401 Furnizori C 1.000 lei
C

Se procedeaz apoi la ntocmirea formulei contabile corecte, astfel: 3) 371 Mrfuri D 217 Mrfuri nregistrarea sistematic a acestei formule contabile (corecte) va fi urmtoarea:
D 521 Datorii pr.fact.com.

__________________________________________________________________________ 11 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) (3) 1.000 1.000 (3)

FORMULELE CONTABILE este forma de prezentare grafic a fiecrei operaiuni economice n conturile corespondente pe baza dublei nregistrri sub forma de egalitate valoric: Formulele contabile conin: o Denumirea contului corespondenei debit; o Denumirea contului corespondenei credit; o Mrimea valoric implicat (suma operaiei). n formulele contabile contul debitor se arat n partea stng sau de sus, iar contul creditare n partea dreapta sau de jos. Dt 241 1200 sau Dt 241C t 242 1200 C t 242 Formulele contabile se ntocmesc pentru fiecare operaie economic n baza documentelor justificate. n activitatea practic de eviden se folosesc un numr mare de diverse forme contabile care se clasific dup mai multe criterii: o PRIMUL CRITERIU: - n raport cu numrul conturilor corespondente deosebim: Forma contului simpl este acea form n care un singur cont i debit i alt cont i credit. Activitatea formelor contabile este specific operaiunilor economice care afecteaz i simultan numai 2 elemente patrimoniale; Dt 241C t 242 1200 Formulele contabile compuse este acea form n care un singur cont de debit, iar 2 sau mai multe de credit, sau invers. Ex: la contul de decontare sa inclus 30.000 lei inclusiv de la cumprare 20.000 lei i de la banc sub form de credit 10.000 lei. La ceste operaii se ntocmete urmtoarea formul: Dt 242 30.000 Ct 611 20.000 Ct 511 10.000 Dt 242 Dt 611 Ct

si 0 20.000 Rulaj credit 20.000 Sf. 2000 si 0 30.000 Rulaj debit 30.000

Rulaj credit

Fiecare form contabil compus poate fi divizat n 2 sau mai multe forme simple: __________________________________________________________________________ 12 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) 1) Dt 242__________20.000 2) Dt 242__________10.000 Ct 611 Ct 511

o AL DOILEA CRITERIU: - dup modul de nregistrare a sumelor deosebim: formulele contabile curente se folosesc pentru reflectarea operaiunilor economice. Obinuite sau orientare. Sumele se nregistreaz de regul n negru i se iau n calcul cu sumele + la diferite rulaje; formulele contabile de stornare care se bazeaz pe folosirea cifrelor negre. n aceste formule nregistrate sumele se fac n rou sau n parantez. La calcularea rulajelor aceste sume se scad. Formulele contabile de stocare se folosesc pentru corectarea formulelor contabile eronate (greite). n acest scop formulele contabile greite se repet cu nregistrare sumei n rou, obinndu-se astfel anularea ei. Dup aceasta se ntocmesc formulele contabile corecte: Ex.: operaii de procurare a materiei de la furnizori n suma 3.000 lei a fost ntocmit greit prin urmtoarea formul contabil: Dt 241__________3000 Ct 521 Formula dat se corecteaz n modul urmtor: Dt 241 (3000) Ct 521 Dt 211 _3000 Ct 521 Dt 241 Dt 521 Ct Ct si = 0 3000 3000 RF = 0 SF = 0 si = 0 3000 3000 3000 RF = 3000 SF = 3000 Formulele contabile se nregistreaz n documente i registre. Operaiile de nregistrare a formulelor contabile n documente se numete CONTARE. Fiecrei operaii i se atribuie un numr cu care apoi se nregistreaz n contabilitatea curent. Formulele contabile nscrise n documentele curente se grupeaz i se reflect n registre n ordine cronologic i n mod sistematic. nregistrarea cronologic - este reflectarea operaiunilor n ordinea efecturii lor n partea activitii grupelor. Se efectueaz n JURNALUL de nregistrare a operaiunilor economice care se ntocmesc lunar n baza documentelor primite i au urmtoarea form: __________________________________________________________________________ 13 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.)

Descrierea operaiei

Corespondena conturilor Dt Cr

nregistrarea sistematic se caracterizeaz prin nregistrarea operaiilor economice sistematice, indiferent de data nregistrrii acestora. Gruparea se reflect n jurnalul cartea mare i se folosete pentru controlul indicatorilor activi economico-financiari. nregistrarea cronologic i sistematic se pot efectua paralel ntr-un registru mixt sau separat.

5.5 Sistemul de conturi i clasificarea lor


Necesitatea clasificrii conturilor rezult din multitudinea de obiecte contabile existente care se caracterizeaz printr-o diversitate esenial. Esena clasificrii const n descrierea corect i clar a obiectelor contabilitii n baza conturilor contabile i plasarea acestora ntr-o ordine determinat. Clasificarea conturilor contabile contribuie la nsuirea mai profund a metodei contabilitii, permite a cunoate caracteristicile conturilor: coninutul i destinaia acestora, uniformitatea n reflectarea operaiunilor economice. Ea se bazeaz pe cercetarea proceselor economice-de producie i financiare care formeaz activitatea ntreprinderii. Prin urmare, pentru realizarea unei uniformiti este necesar nu, pur i simplu concepia Planului de conturi, ci concepia de clasificare a conturilor. De aici rezult c la baza Planului de conturi trebuie s stea clasificarea conturilor. Planul construit n afara clasificrii nu va ordona informaia reflectat i acesta va fi complicat de neles. Orice clasificare a conturilor urmrete minimum trei scopuri: 1) s arate natura unui sau altui cont (fiecare cont poate fi neles numai n comparaie cu alte conturi); 2) s poat utiliza orice cont (adic s aleag corect conturile la ntocmirea formulei contabile); 3) s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea Planului de conturi. Toate conturile contabile pot fi grupate dup trei criterii: n funcie de destinaia acestora - n conturi bilaniere, rezultative etc.; n raport cu bilanul - n conturi de activ i de pasiv; n funcie de coninut i structur - n clase determinate (fig.1).

__________________________________________________________________________ 14 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

C o n t u r i c o n t a b ile

C o n t u r i d e b ila n (b ila n ie re )

C o n tr u i d e r e z u lta te (r e z u lta tiv e )

Bazele contabilitii (Tema 5.) A lte


D e p a siv D e a c tiv i p a siv

c o n tu r i

D e a c tiv

D e p a s iv

D e a c tiv

D e a c tiv i p a s iv

C o n tu ri a le co n ta b ilit ii

C o n tu ri e x tra b ila n ie re

C a p it a l p r o p ir iu C la s a 3

D a to r ii p e t e r m e n s c u r t

D a to r ii p e te r m e n lu n g

A c tiv e c u r e n te C la s a 2

A c tiv e p e te r m e n lu n g

V e n it u r i C la s a 6

d e g e s tiu n e

C la s a 4

C la s a 8

C la s a 1

C la s a 5

Fig. 1. Clasificarea conturilor contabile Conturile de bilan reprezint conturile care se utilizeaz pentru ntocmirea bilanului contabil (clasele 15). Conturile de rezultate sunt conturi de venituri i cheltuieli destinate determinrii rezultatului financiar (clasele 6 i 7). Alte conturi cuprind conturile contabilitii de gestiune (clasa 8) i conturi n afara bilanului (extrabilaniere) (clasa 9). Fiecare clas cuprinde o anumit grup de conturi destinate reflectrii obiectelor contabile omogene. De exemplu, clasa 1 include conturile necesare pentru evidena tipurilor de bunuri cu o durat de utilizare mai mare de un an, adic cu caracter de lung durat. Planul de conturi contabile utilizat n Republica Moldova const din 9 clase. Gruparea conturilor n active i pasive este convenional, ntruct astfel de divizare se efectueaz n raport cu bilanul contabil. Dei se tie c o atribuie direct au doar conturile claselor 1-5, dup acest criteriu se recomand divizarea tuturor conturilor contabile. n cadrul conturilor de bilan sunt i conturi rectificative (de regularizare) care se numesc i contrarii, ntruct se opun unui oarecare alt cont de activ sau de pasiv, de aceea se subdivizeaz n conturi active i pasive. n cazurile n care contul contrar se opune altui cont activ acesta se numete cont activ n clasa 1 Active pe termen lung " conturile contrarii (rectificative) cuprind conturile 113 Amortizarea activelor nemateriale", 124 Uzura mijloacelor fixe " i 126 Epuizarea resurselor naturale ". In cazul cnd contul contrar se opune altui cont pasiv, acesta se numete cont pasiv. n clasa 3 Capital propriu" acestea sunt conturile 313 Capital nevrsat", 314 Capital retras" i 334 Dividende pltite n avans ". Un alt criteriu de grupare a conturilor este apartenena lor la un anumit tip de contabilitate (tab. 1). Tabelul 1. Tipuri de contabilitate i destinaia conturilor contabile Tipuri de Numrul i denumirea Destinaia conturilor contabilitate clasei de conturi __________________________________________________________________________ 15 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

C la s a 9

Bazele contabilitii (Tema 5.) Contabilitatea Clasa 1 Active pe termen financiar lung Clasa 2 Active curente" Clasa 3 Capital propriu" Clasa 4 Datorii pe termen lung" Clasa 5 Datorii pe termen scurt" Clasa 6 Venituri" Clasa 7 Cheltuieli" Contabilitatea Clasa 8 Conturi ale de gestiune contabilitii de gestiune" (managerial) Contabilitatea Clasa 9 Conturi extrabilanier extrabilaniere" (n afara bilanului) Generalizarea informaiei privind situaia i micarea mijloacelor i surselor de formare a acestora, veniturile i cheltuielile precum i determinarea rezultatului financiar

Generalizarea informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (serviciilor) i ali indicatori interni Generalizarea informaiei privind existena i micarea patrimoniului care nu aparine ntreprinderii cu drepturi de proprietar, datoriile ne-incluse n bilan

Apartenena conturilor la contabilitatea financiar, de gestiune (managerial) sau extrabilanier este dictat de necesitatea gruprii informaiei pentru diveri utilizatori.

5.6 Planul de conturi contabil


In scopul obinerii unei informaii curente privind activitatea economic i generalizrii datelor pentru ntocmirea rapoartelor financiare este necesar un nomenclator de conturi contabile. Acesta trebuie s asigure utilizarea unor date necesare privind situaia i micarea patrimoniului, existena i modificarea surselor acestuia, veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale activitii ntreprinderii. n vederea realizrii acestor scopuri a fost elaborat Planul de conturi contabile care reprezint un nomenclator sistematizat de conturi care asigur uniformitatea contabilitii curente a activitii economice i reflectarea evenimentelor acesteia. Utilizarea acestuia asigur descrierea clar i obiectiv a operaiunilor economice, reflectarea uniform a activelor i pasivelor n contabilitate conform cerinelor Standardelor Naionale de Contabilitate (S.N.C.). Planul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul contabilitii i, bazndu-se pe nomenclatorul acestuia, contabilul nregistreaz operaiunile economice i le transform ntr-o informaie sistematizat. Cu ajutorai acestuia fiecare operaiune economic este reflectat dublu n contabilitate. nelegnd sensul informaiei reflectate n conturi administraia are posibilitate s analizeze operaiunile economice i s ia n mod operativ deciziile respective. Planul de conturi contabile, precum i Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 i au ntrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 1998. Planul de conturi este elaborat, innd cont de particularitile economiei de pia. Acesta se extinde asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate n Republica Moldova i situate att pe teritoriul acesteia, ct i peste hotarele ei, indiferent de apartenena lor ramural, tipul de proprietate i forma de organizare juridic (cu excepia bncilor i instituiilor bugetare). Planul de conturi const din urmtoarele capitole: I. Dispoziii generale. __________________________________________________________________________ 16 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) II. Terminologia. III. Nomenclatorul conturilor contabile. IV. Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile. Capitolul I cuprinde coninutul Planului de conturi, determin sfera de aplicare i legtura acestuia cu formularele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. Capitolul II conine definiiile termenilor i noiunilor de baz formulate n conformitate cu terminologia acceptat n practica mondial i incluse n Standardele Naionale de Contabilitate. n capitolul III este prezentat nomenclatorul conturilor contabile care cuprinde clasele i grupele de conturi, evideniind totodat conturile de gradul I (sintetice) i de gradul II (subconturile). n capitolul IV snt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile de baz ale operaiunilor economice. Principiul ntocmirii Planului de conturi (anexa 1) se bazeaz pe criteriul de clasificare a conturilor dup coninutul economic, fiind orientat spre asigurarea unei uniformiti la reflectarea operaiunilor n conturi. Planul de conturi cuprinde 9 clase: 1. Active pe termen lung. 2. Active curente. 3. Capital propriu. 4. Datorii pe termen lung. 5. Datorii pe termen scurt. 6. Venituri. 7. Cheltuieli. 8. Conturi ale contabilitii de gestiune. 9. Conturi extrabilaniere. Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, clasa 8 - conturile contabilitii de gestiune (manageriale), clasa 9 - conturi n afara bilanului. Apartenena contului la o clas sau alta se determin dup prima cifr a simbolului acestuia. Simbolul grupei de conturi const din dou cifre. Prima cifr indic simbolul clasei, din care face parte grupa respectiv, a doua cifr numrul de ordine al grupei n clasa respectiv. Conturile de gradul I sunt simbolizate cu trei cifre: primele dou cifre formeaz codul (simbolul) la care se refer contul respectiv, iar a treia - numrul contului de gradul I. De exemplu, contului de gradul I Mijloace fixe" i s-a atribuit codul 123: prima cifr (1) nseamn numrul clasei de conturi Active pe termen lung", primele dou cifre (12) numrul contului de gradul 1 (contului sintetic) Mijloace fixe". Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre: primele trei cifre arat codul contului de gradul 1, a patra cifr - numrul subcontului. De exemplu, contului de gradul II Cldiri " i s-a atribuit codul 1231, n care a patra cifr (1) indic numrul de ordine al acestuia. Subconturile se utilizeaz, dup caz, numrul acestora poate fi mrit atunci cnd ntreprinderea are nevoie de aceasta. n fiecare clas a Planului de conturi sunt prevzute numere de rezerv ale grupelor de conturi, iar n cadrul fiecrei grupe numere de rezerv ale conturilor sintetice. Caracterul i destinaia informaiei reflectate n conturi depinde de tipul de contabilitate i apartenena Ia o clas sau alta. Conturile sunt create i se ordoneaz n raport cu structura rapoartelor financiare. De regul, codurile i denumirile conturilor sunt identice cu posturile incluse n rapoartele financiare, ceea ce faciliteaz considerabil ntocmirea acestora. Legtura conturilor contabile cu formularele de baz ale rapoartelor financiare este prezentat n fig. 2.

__________________________________________________________________________ 17 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.)


C o n tu ri d e b ila n D e a c tiv D e p a s iv C o n tu r ile c o n ta b ilit ii f in a n c ia r e C o n tu ri d e b ila n D e a c tiv D e p a s iv

B ila n u l c o n ta b il A c tiv P a s iv

R a p o r tu l p r iv in d re z u lta te le fin a n c ia re V e n itu r i C h e ltu ie li

Fig. 2. Legtura conturilor cu rapoartele financiare Conturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru generalizarea informaiei care urmeaz a fi reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Acestea se subdivizeaz n conturi de bilan i conturi de rezultate. Conturile de bilan (clasele 1 5) corespund structurii bilanului. Conturile de activ sunt destinate completrii posturilor de activ, iar conturile de pasiv completrii posturilor de pasiv ale bilanului. Clasele de conturi au urmtor coninut: Clasa 1 Active pe termen lung" (codurile conturilor 111-142) mbin trei grupe de conturi n care se reflect activele nemateriale, activele materiale pe termen lung, activele financiare pe termen lung. Clasa 2, Active curente" (codurile conturilor 211-252) cuprinde cinci grupe de conturi n care se contabilizeaz stocurile de mrfuri i materiale, creanele pe termen scurt, mijloacele bneti, alte active curente. Clasa 3 Capital propriu" (codurile conturilor 311-351) include cinci grupe de conturi utilizate pentru evidena capitalului statutar i suplimentar, rezervelor, profitului nerepartizat (pierderi neacoperite), capitalului secundar, rezultatului financiar total. Clasa 4 Datorii pe termen lung" (codurile conturilor 411 - 426) cuprinde dou grape de conturi n care se contabilizeaz datoriile financiare pe termen lung, datoriile calculate pe termen lung. Clasa 5 Datorii pe termen scurt" (codurile conturilor 511 539) cuprinde trei grupe de conturi n care se reflect datoriile financiare pe termen scurt, datoriile comerciale pe termen scurt i datoriile calculate pe termen scurt. Conturile de rezultate sunt unite n dou clase 6 Venituri" i 7 Cheltuieli". Evidenierea unor clase de conturi distincte pentru evidena veniturilor i cheltuielilor este condiionat de necesitatea determinrii rezultatului financiar pe fiecare perioad de gestiune. Clasa 6 Venituri" (codurile conturilor 611 - 623) cuprinde dou grupe de conturi de pasiv utilizate pentru reflectarea veniturilor din activitatea operaional i neoperaional. Clasa 7 Cheltuieli" (codurile conturilor 711-731) cuprinde trei grupe de conturi de activ destinate contabilizrii cheltuielilor activitii operaionale, cheltuielile activitii neoperaionale i cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit. Conturile contabilitii de gestiune cuprind (clasa 8) informaia necesar pentru gestionarea procesului de producie n cadrul ntreprinderii propriu-zise i luarea deciziilor n perspectiv, calcularea costului produciei (lucrrilor i serviciilor), determinarea rezultatelor financiare pe centre de responsabilitate etc. Clasa 8 Conturile contabilitii de gestiune" (codurile conturilor 811 -822) unete dou grape de conturi: privind evidena consumurilor de producie pe articole i alte conturi ale contabilitii de gestiune. Clasa conturilor extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea: activelor pe termen lung i curente care nu aparin ntreprinderii, ns se afl la dispoziia ei (mijloace fixe n cazul arendrii curente, valorile materiale primite n __________________________________________________________________________ 18 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) custodie, prelucrare etc.); drepturilor i obligaiilor convenionale; altor active i operaiuni pentru control. Clasa 9 Conturi extrabilaniere" (codurile conturilor 911-951) cuprinde urmtoarele grupe: activele pe termen lung arendate, stocurile de mrfuri i materiale, titlurile de valoare care nu aparin ntreprinderii, datoriile i plile convenionale, alte mijloace i datorii din contabilitatea extrabilanier. Conturile extrabilaniere nu intr n coresponden ntre ele, precum i cu conturile din alte clase. Conturile din clasa 9 se deschid, dup caz, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii. Planul de conturi (anexa 3) este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Planul de conturi cuprinde patru capitole: Dispoziii generale; Terminologia; Nomenclatorul conturilor contabile; Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile. Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. n capitolul II Terminologia sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n planul de conturi. Capitolul III Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul I i II. n capitolul IV Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile). Planul de conturi cuprinde 9 clase: 1. Active pe termen lung; 2. Active curente; 3. Capital propriu; 4. Datorii pe termen lung; 5. Datorii pe termen scurt; 6. Venituri; 7. Cheltuieli; 8. Conturi ale contabilitii de gestiune; 9. Conturi extrabilaniere. Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil (anexa 1). Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Raportul privind rezultatele financiare (anexa 2). __________________________________________________________________________ 19 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea activelor nemateriale; 124 Uzura mijloacelor fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214 Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat; 222 Corecii la datorii dubioase 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul -(minus) i se scad din totalul sumelor; contul 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung poate avea att sold debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre obinuite, iar cel creditor prin cifre negative. Conturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune, 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung pot avea att sold creditor, ct i debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative. Clasa 9 care include conturile extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia. Simbolizarea cifric a conturilor sa fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10 subconturi. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9. Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei. Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul I. Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre indic codil contului de gradul I, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul II. 1 2 3 4 simbolul clasei simbolul grupei simbolul contului de gradul I simbolul contului de gradul II (subconturilor) Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control. Planul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare. Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i __________________________________________________________________________ 20 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.

Bazele contabilitii (Tema 5.) denumirile subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele financiare, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele la rapoartele financiare.

ntrebri de control pentru verificarea cunotinelor: 1. Cum poate fi definit obiectul contabilitii?

Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial Nr. 90-93/ 399 din 29.06.2007), art. 1-7. 2. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic / Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010, p. 17-40. 3. Bazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie/ Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella. Bucureti : Editura Universitar, 2005, p. 7-12. 4. Horomnea Emil. Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon. Iai : Sedcom Libris, 2003, p. 28-38. 5. Grigoroi L., Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. a 4 a. + Ch.: Cartier, 2009, p.22-40. 6. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl. Chiinu: Editura ARC, 2000, p. 1-35. 7. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu, Editura Tipografia central, 2004.

__________________________________________________________________________ 21 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.