Actualizare August

Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial
Actualizare l Nr. 10 l august 2012
2 1 20
EDITORIAL
4 Noul Cod de procedur civil i modificri ale Codului de procedur
fiscal
IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

l Obligaii privind calculul i plata impozitului pe l Obligaii privind punctele de lucru
salarii ........................................................................ S 3.1/001 S 3.1/002 .......................... S 3.3/001 S 3.3/002

TAXA PE VALOAREA ADUGAT
l Sumar l Obligaii privind nregistrarea l Obligaii privind nregistrarea l Perioada fiscal
.................................. V 1.2/001 V 1.2/002 .................................. V 1.2/013 V 1.2/014
...................................................... V 1.6/001 V 1.6/010 .............................................. V 10.1/001 V 10.1/012
l Rambursarea TVA 4
Nu uitai! Avei acces gratuit la Serviciul special, dedicat n exclusivitate abonailor la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili: PORTAL TAXE I IMPOZITE PENTRU CONTABILI
www.taxesiimpozite.ro
Taxe i Impozite
RENTROP & STRATON
www.rs.ro
Editorial
NOUL COD DE PROCEDUR CIVIL I MODIFICRI ALE CODULUI DE PROCEDUR FISCAL
Ca i n cazul consecinelor determinate de intrarea n vigoare a noului Cod civil, la 1 octombrie 2011, data de 1 septembrie 2012 marcheaz momentul intrrii n vigoare a noului Cod de procedur civil, aducnd un ir important de modificri. Dincolo de modificrile de fond, au loc ajustri semnificative realizate prin intermediul legii pentru punerea n aplicare a Codului. Un exemplu l reprezint faptul c, n conformitate cu prevederile art. 79 din Legea nr. 76/ 2012, n termen de 2 ani de la data intrrii n vigoare a legii, societile nregistrate n registrul comerului care au n denumire sintagma societate comercial sunt obligate a efectua demersurile necesare nlocuirii acestei sintagme cu termenul societate. Astfel, ncepnd cu data de 01 septembrie 2012, la oficiile registrului comerului n raza cruia i au sediul, societile se pot prezenta n vederea efec turii modificrii, data-limit pentru ndeplinirea acestei obligaii legale fiind 01 septembrie 2014. Dei operaiunea este gratuit, formalitile necesare, de la hotrrea AGA i pn la desemnarea per soanei care s o pun n aplicare, vor necesita timp i costuri suplimentare. Consecinele intrrii n vigoare ale noului Cod de procedur civil sunt cu mult mai ample. De la modificri substaniale legate de modul de deruConsilier Taxe i Impozite pentru Contabili ISSN: 1843-1445; ATI 216 RENTROP & STRATON Coordonator: Florin Turza Autori: Amelia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu, Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu Stoica Manager Centru de Profit: Irina Profir
lare a pro cesului i finalizarea acestuia, n care, spre exemplu, este eliminat procedura nvestirii cu formul executorie, pn la modificri incidente asupra legii societilor comerciale, legii privind somaia de plat, legii privind procedura insolvenei i legii contenciosului administrativ. n aceast not de schimbri majore, sfritul lunii august va aduce mo dificri i la nivelul Codului de procedur fiscal. Proiectul existent n pre zent creeaz un tratament mai adecvat contribuabililor, administraia fiscal mbuntind regulile privind procedurile de depunere a declaraiilor, a celor de executare silit, dar i n sfera obligaiilor fiscale accesorii, al cror nivel este deosebit de ridicat. Astfel, n situaia n care declaraia fiscal a fost depus pn la termenul legal, iar din mesajul electronic transmis de sistemul de tranzacionare a informaiilor rezult c aceasta nu a fost validat ca urmare a detectrii unor erori n completarea declaraiei, data depunerii declaraiei este data din mesajul transmis iniial n cazul n care contribuabilul depune o declaraie valid pn n ultima zi lucrtoare a aceleiai luni. Totodat trebuie semnalat reducerea nivelului penalitii pentru efectuarea plii cu ntrziere de peste 60 de zile fa de termenul legal, de la 15% la 10%. Aceasta va reduce nivelul
general al obligaiilor fiscale accesorii la 24,6% pe an. Cu caracter de noutate este posibilitatea de suspendare sau nencepere a executrii silite n situaia exercitrii contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale. Astfel, executarea silit se suspend sau nu ncepe pentru obligaiile fiscale contestate, dac contribuabilul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale contestate a crei valabilitate este de minimum 6 luni de la data emiterii. Nu n ultimul rnd, sunt aduse modificri privind ordinea de stingere a obligaiilor fiscale. Proiectul de modificare instituie, prin excepie de la regula general de stingere n ordinea vechimii, principiul potrivit cruia n cazul obligaiilor de plat stabilite de organele de inspecie fiscal, precum i al amenzilor de orice fel, se stinge obligaia fiscal sau amenda pe care o stabilete contribuabilul. n concluzie, nceputul toamnei va aduce, ca de obicei, modificri legislative de substan. Consecinele acestora, referindu-ne la prevederile noului Cod de procedur civil, vor fi pe deplin decriptate doar n lunile care urmeaz, dat fiind faptul c modificrile sunt ample i de substan.
Justinian Cucu
Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Informaii specializate Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Comercial: Mdlina Apostol Director Financiar: Antoaneta Paraschiv Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro Tiprit la C.N.I. CORESI S.A.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
S 3
Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii
S 3.1/001
S 3. OBLIGAIILE ANGAJATORILOR 3.1. OBLIGAII PRIVIND CALCULUL I PLATA IMPOZITULUI PE SALARII
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia: l de a calcula i de a reine impozitul pe salarii aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri; l de a vira la bugetul de stat impozitul pe salarii astfel calculat i reinut. Cota de impozit pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii este de 16%, aplicat la venitul baz de calcul determinat potrivit art. 57 alin. (2) lit. a) i b). Temeiul l reprezint art. 43 alin. (1) lit. b) coroborat cu art. 57 alin. (2) lit. a) i b). Regula general cuprins la art. 111 alin. (1) din Codul de procedur fiscal stabilete faptul c obligaiile fiscale sunt scadente la termenele prevzute de actele normative prin care se stabilesc. n cazul n care n aceste reglementri nu sunt stabilite termenele de plat, aceste termene se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. obligaiile pltitorilor
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Prin venituri din salarii, realizate ncepnd cu luna ianuarie a oricrui an, se nelege orice sum primit sub form de salarii ncepnd cu data de 1 ianuarie a acelui an, cu excepia plilor reprezentnd lichidarea pe luna decembrie a anului anterior sau venitul din salarii pentru luna decembrie a anului anterior care se pltete o singur dat pe lun n luna urmtoare i care sunt considerate venituri din salarii aferente lunii decembrie a anului anterior. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare. n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
08.12
calculul i reinerea impozitului
cumulare pli
Impozitul pe salarii i alte venituri
S 3.1/002
Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii
S 3
n cazul veniturilor n natur, acestea se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv, impozitul pe salarii aferent veniturilor i avantajelor n natur reinndu-se din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. Termenul de plat a impozitului pe salarii a suferit numeroase modificri de-a lungul timpului, modificri ce au constat n termene diferite fa de regula general privind plata lunar a acestuia. Pentru anul 2010 i o mare parte a anului 2011, termenele de plat au fost lunare indiferent de calitatea pltitorului. De la 1 octombrie 2011 a fost ns impus obligaia de plat trimestrial a impozitului pe salarii i a contribuiilor sociale pentru o serie de contribuabili definii de art. 58 alin. (2) din Codul fiscal, i anume: l asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; l persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; l persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; l persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
termene de plat a impozitului
Astfel, impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, de ctre aceti pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz.
n vederea determinrii numrului mediu de salariai i nivelului veniturilor totale vor fi avute n vedere prevederile art. 29619 alin. (12) i (14). Potrivit acestora, numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic a numrului de salariai din declaraiile 112 depuse pentru fiecare lun din anul anterior. n ceea ce privete venitul total, acesta se stabilete pe baza informaiilor din situaiile financiare ale anului anterior.
Trebuie subliniat c termenul trimestrial de plat i declarare poate fi modificat prin exercitarea unei opiuni pn la data de 31 ianuarie, n vederea depunerii lunare a Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate. i n lipsa opiunii, declaraiile pot fi depuse lunar fr nicio sanciune, dup cum i plile pot fi fcute de asemenea lunar sau chiar mai fragmentat. Persoanele i entitile exceptate de la declararea i plata lunar, cu excepia persoanelor fizice autorizate, ntreprinderilor individuale i persoanelor fizice care exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii, folosesc personal angajat, care se nfiineaz n cursul anului, aplic regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s realizeze un venit total de pn la 100.000 euro.
08.12
declarare trimestrial
S 3
Obligaii privind punctele de lucru
S 3.3/001
S 3. OBLIGAIILE ANGAJATORILOR 3.3. OBLIGAII PRIVIND PUNCTELE DE LUCRU
Angajatorilor care dein puncte de lucru le revin obligaii speciale nu numai cu privire la nregistrarea acestora, dar i n raport cu numrul de salariai care i desfoar activitatea n cadrul acestora. Dac iniial subunitile fr personalitate juridic, aa cum sunt sucursalele i punctele de lucru, aveau obligaia de a efectua plata impozitului pe venitul din salarii, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2010 au fost modificate prevederile art. 26 i 34 din Codul de procedur fiscal care reglementeaz modul n care sunt ndeplinite obligaiile de plat, respectiv competena organelor fiscale pentru aceste subuniti. Ca urmare a acestor modificri a fost subliniat obligaia exclusiv a societii care nfiineaz punctul de lucru n ceea ce privete depunerea declaraiilor i plata sumelor datorate, inclusiv a celor aferente punctului de lucru. Aadar, ncepnd cu obligaiile fiscale ale lunii ianuarie 2011 i doar pn la obligaiile fiscale ale lunii iulie 2011, plata trebuia efectuat de ctre societate n conturile de trezorerie aferente organului fiscal n evidena cruia se afl, i nu de ctre subunitate la organul fiscal pe raza cruia este organizat. Totodat, obligaiile declarative se ndeplinesc de ctre societatea care a nfiinat subunitatea n cuprinsul formularului 112 Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, urmnd a fi furnizate informaii cu privire la subunitate, codul de nregistrare a acesteia i impozitul datorat aferent. n cadrul seciunii F, subseciunea F.2., se vor cuprinde obligaiile de plat aferente sediului secundar, utilizndu-se codul de nregistrare fiscal a sediului secundar. Art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale stabilete obligaia pltitorilor de impozite i taxe, care au organizate puncte de lucru stabile, cu minimum 5 angajai, de a solicita nregistrarea fiscal a acestora, ca pltitor de impozit pe venituri din salarii, la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl punctul de lucru.
obligaii speciale
plata obligaiilor fiscale
Potrivit art. 74 din Codul de procedur fiscal referitor la declararea filialelor i sediilor secundare, termenul de declarare este de 30 de zile pentru punctele de lucru nou-nfiinate care ndeplinesc condiiile de nregistrare. Acelai termen de 30 de zile se aplic i n situaia n care sediul secundar este deja existent, dar ndeplinete condiiile de nregistrare ulterior momentului nfiinrii.
08.12
S 3.3/002
Obligaii privind punctele de lucru
S 3
cod de nregistrare separat
Declararea se face la organul fiscal pe raza cruia se afl sediul societii, acesta avnd obligaia ca n termen de 5 zile de la nregistrarea fiscal s comunice n scris primarului pe raza cruia se afl sediul secundar acest lucru. Pentru angajatori, dispoziiile legale le impun s organizeze evidena contabil corespunztoare pentru determinarea impozitului pe venitul din salarii calculat, reinut i vrsat. Ca urmare a modificrilor menionate mai sus, societatea va fi obligat n continuare s obin cod de nregistrare pentru punctul de lucru i s determine impozitul pe salarii aferent acestuia. n schimb, declararea i plata acestora ncepnd cu obligaiile fiscale aferente lunii ianuarie 2011 se va realiza unitar de catre persoana juridic ce l-a nfiinat, la organul fiscal n evidena cruia se afl aceasta. n cursul anului 2011, obligaiile privind subunitile au suferit din nou modificri. Avnd n vedere noile dispoziii ale art. 26 din Codul de procedur fiscal, astfel cum au fost modificate de ctre Legea nr. 126/2011 i ulterior prin prevederile Ordinului nr. 2.351/2011 pentru modificarea i completarea Metodologiei de distribuire a sumelor pltite de contribuabili n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale nregistrate de ctre acetia, regimul aplicabil subunitilor este urmtorul: 1. Subunitile fr personalitate juridic (punctele de lucru) fac, ca i pn n prezent, obiectul nregistrrii fiscale la organul pe raza cruia sunt organizate, dac ndeplinesc cerinele art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile ulterioare. Se obine astfel un cod de nregistrare fiscal utilizat pentru efectuarea plii i declarrii impozitului pe salarii aferent subunitii. Se depune Declaraie de nregistrare fiscal/ Declaraie de meniuni pentru sediile secundare cod 060. Prevederile art. 34 alin. (1) subliniaz faptul c administrarea obligaiilor fiscale se realizeaz unitar de ctre organul fiscal n evidena cruia se afl societatea. Alin. (2) al aceluiai articol subliniaz competena special a organului pe raza cruia se nfiineaz numai n ceea ce privete nregistrarea sediilor secundare.
regimul fiscal actual al punctelor de lucru
2. Declararea obligaiilor fiscale reprezentnd impozit pe salarii i veniturile asimilate salariilor continu s se realizeze unitar, prin depunerea Declaraiei 112 de ctre societatea care a nfiinat subunitatea, la organul fiscal la care societatea este nregistrat. 3. Plata impozitului pe salarii aferent personalului de la nivelul subunitii se va realiza utiliznd-se codul obinut de aceasta cu ocazia nregistrrii acesteia, i nu codul fiscal al societii. 4. Acest regim de plat este aplicabil ncepnd cu obligaiile fiscale aferente lunii iulie 2011, pn la acea dat, conform pct. 35 din Ordinul nr. 2.351/2011; obligaiile fiscale reprezentnd impozitul pe venitul din salarii datorate i neachitate la 1 iulie 2011, att de sediul principal, ct i de sediile secundare, vor fi achitate n contul unic 20.47.01.01 Venituri ale bugetului de stat sume ncasate pentru bugetul de stat n contul unic, n curs de distribuire.
08.12
TAXAPEVALOAREA ADUGAT
Sumar
V 1. Persoane impozabile. Activiti economice. Obligaii privind nregistrarea V 1.1. Persoanele impozabile i activitile economice V 1.2. Obligaii privind nregistrarea n scopuri de TVA V 1.3. Registrul operatorilor intracomunitari V 1.4. nregistrarea prin opiune n scopuri de TVA V 1.5. Anularea prin opiune a nregistrrii n scopuri de TVA V 1.6. Perioada fiscal V 2. Operaiuni economice efectuate n Romnia V 2.1. Operaiuni impozabile i neimpozabile V 2.2. Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate V 2.3. Msuri de simplificare operaiuni interne V 2.4. Asocierea n participaiune V 2.5. Operaiuni efectuate n zonele libere V 3. Operaiuni intracomunitare cu bunuri V 3.1. Livrare/transfer intracomunitar V 3.2. Livrare/nontransfer intracomunitar V 3.3. Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate V 3.4. Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare V 3.5. Msuri de simplificare studii de caz V 4. Operaiuni de prestri de servicii V 4.1. ncadrarea operaiunilor la prestarea de servicii V 4.2. Prestarea de servicii i operaiuni asimilate V 4.3. nregistrarea contractelor de prestri V 5. Locul operaiunilor economice V 5.1. Locul livrrilor, achiziiilor i importului de bunuri V 5.2. Locul prestrilor de servicii V 6. Aplicarea cotelor de TVA V 6.1. Cota standard i cota redus V 6.2. Cota TVA n statele membre
08.12
Taxa pe valoarea adugat
V 7. Baza de impozitare pentru operaiuni efectuate n Romnia V 7.1. Determinarea bazei impozabile V 7.2. Elemente excluse din baza impozabil V 8. Operaiuni scutite de tax, cu drept de deducere V 8.1. Regimul fiscal al operaiunilor scutite V 8.2. Exporturi V 8.3. Prestri de servicii V 8.4. Livrri intracomunitare de bunuri V 9. Exercitarea dreptului de deducere V 9.1. Deducere TVA cerine i condiii V 9.2. Pro-rata V 9.3. Limitri speciale ale dreptului de deducere V 10. Drepturile pltitorilor de TVA V 10.1. Rambursarea TVA
08.12
V 1
Obligaii privind nregistrarea
V 1.2/001
V 1 PERSOANE IMPOZABILE. ACTIVITI ECONOMICE. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA 1.2. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA
NREGISTRAREA N SCOPURI DE TVA 1. nregistrarea normal a persoanei impozabile cu sediul activitii n Romnia nregistrarea n scopuri de TVA a unei persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic constnd n operaiuni taxabile i operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere se efectueaz pe baz de cerere care se depune la organul fiscal competent. cerere de nregistrare
Aceast nregistrare obligatorie este denumit nregistrare normal n scopuri de TVA. nregistrarea normal Se solicit de ctre fiecare persoan impozabil n urmtoarele situaii: l nainte de realizarea operaiunilor economice, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri: care atinge sau depete plafonul de scutire de 65.000 euro; care este inferioar plafonului de scutire de 65.000 euro, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; Plafonul de 65.000 euro are un echivalent de 220.000 lei.
l cnd
situaii nregistrare
!
7 7
atinge sau depete plafonul de scutire de 65.000 euro n cursul unui an calendaristic;
n acest caz, trebuie s se nregistreze n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon, iar nregistrarea se consider valabil ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea. l dac
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax n cursul unui an calendaristic, dei realizeaz o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire;
situaii nregistrare
n acest caz, nregistrarea se consider valabil ncepnd cu primirea deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. l dac
realizeaz operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, dar opteaz pentru taxarea acestora.
n acest caz, taxarea se efectueaz de la data nscris n notificare.
08.12
V 1.2/002
Obligaii privind nregistrarea
V 1
situaii nregistrare
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n Romnia care nu este nregistrat n scopuri de TVA, fie datorit faptului c se afl n regimul special de scutire, fie c realizeaz exclusiv operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA, poate s se nregistreze n scopuri de TVA dac opteaz s aplice regimul normal de taxare pentru urmtoarele operaiuni scutite fr drept de deducere a TVA: nchiriere, arendare, concesionare i leasing pentru bunuri imobile; livrarea de construcii vechi, inclusiv a terenurilor pe care sunt construite; livrarea de alte terenuri dect cele construibile.
Notificarea se depune mpreun cu solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA, deoarece solicitarea nu poate ine loc de notificare.
Formulare pentru nregistrarea normal nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n baza urmtoarelor formulare de nregistrare fiscal, care se descarc gratuit de pe siteul www.mfinante.ro:
l Formularul
cod 010 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/1
nregistrare normal/ formulare
l Formularul
cod 070 denumit Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/5. fis cal/Declaraie de meniuni pentru instituii publice, cod M.F.P. 14.13.01.10.11/4.
l Formularul de nregistrare fiscal cod 040 denumit Declaraie de nregistrare
2. nregistrarea pentru prestri intracomunitare de servicii Aceast obligaie de nregistrare a fost introdus ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010 doar pentru prestarea de servicii de ctre o persoan impozabil, care are sediul activitii n Romnia, n beneficiul unui partener persoan impozabil stabilit pe teritoriul unui stat membru.
Obligaia nregistrrii revine doar prestatorilor romni care nu sunt obligai s se nregistreze n scopuri de TVA n regim normal! Aceast obligaie de nregistrare este rezultatul aplicrii n Romnia a prevederilor cuprinse n Directiva a 8-a CEE din 12 februarie 2008 cu privire la modificarea Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor.
Directiva 8 CEE
Cu unele excepii, prin aceast directiv s-a impus, regula general conform creia locul de taxare a serviciului este considerat locul n care are loc consumul. n aceast situaie, pentru un prestator din Romnia, serviciul nu este impozabil n Romnia, dar este impozabil n statul membru de consum n care beneficiarul are stabilit locul activitii economice sau un sediu fix.
baza legal
n legislaia fiscal din Romnia, aceast regul general de taxare este reglementat prin articolul 133 alineatul (2). Serviciile pentru care se aplic aceast regul general,
08.12
V 1
Obligaii privind \nregistrarea

Reguli tRanzitoRii pRivind nRegistRaRea n scopuRi de tva n Regim noRmal, pentRu anul 2012
V 1.2/013
datorit majorrii plafonului de scutire de la 35.000 euro cu un echivalent de 119.000 lei la 65.000 euro cu un echivalent de 220.000 lei, ncepnd cu data de 1 iulie 2012 sunt aplicabile urmtoarele reguli de nregistrare n regim normal, reglementate prin o.u.g. nr. 24 din 6 iunie 2012 pentru modificarea i completarea legii nr. 571/2003 privind codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale:
o
persoan impozabil nfiinat anterior anului 2012 are obligaia s solicite nregistrarea dac depete plafonul de 119.000 lei n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012; de 119.000 lei n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012, are obligaia s solicite nregistrarea dac depete plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012. pentru determinarea plafonului de 220.000 lei se ia n calcul i cifra de afaceri realizat n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012; persoan impozabil nfiinat n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012 are obligaia s solicite nregistrarea dac depete plafonul de 119.000 lei n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012. plafonul de 119.000 lei se recalculeaz, fiind determinat proporional cu perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, fraciunea de lun fiind considerat o lun calendaristic ntreag; reguli de nregistrare n scopuri de TVA
o persoan impozabil nfiinat anterior anului 2012, care nu a depit plafonul
o persoan impozabil nfiinat n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012 care nu
a depit plafonul de 119.000 lei n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012, recalculat n funcie de numrul de funcionare pn la sfritul anului, are obligaia s solicite nregistrarea dac depete plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012; persoan impozabil nfiinat ncepnd cu data de 1 iulie 2012 are obligaia s solicite nregistrarea dac depete plafonul de 220.000 lei n perioada 1 iulie 31 decembrie 2012;
persoan impozabil nfiinat fie anterior anului 2012, fie n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012, pentru care obligaia de nregistrare ar interveni ncepnd cu data de 1 iulie 2012, nu trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de tva dect n situaia n care depete plafonul de 220.000 lei pn la data de 31 decembrie 2012;
persoan impozabil nregistrat n scopuri de tva n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012 poate solicita, ncepnd cu data de 1 iulie 2012, scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de tva dac la data solicitrii nu a depit plafonul de scutire de 220.000 lei; persoan impozabil nregistrat n scopuri de tva anterior anului 2012
08.12
V 1.2/014
Obligaii privind \nregistrarea
V 1
poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de tva dup data de 1 iulie 2012, inclusiv, dac:
l l
nu a depit plafonul de scutire de 119.000 lei din anul precedent (2011); pn la data solicitrii nu au depit plafonul de scutire de 220.000 lei.
scoaterea din eviden solicitarea de scoatere din evidena pltitorilor de tva se poate depune la organul fiscal competent ntre datele de 1 i 10 ale fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate. anularea este valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de tva. persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tva cod 300 pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de tva, indiferent de perioada fiscal aplicat anterior. persoana impozabil a crui cod de nregistrare se anuleaz n baza formulrii opiunii de retragere nu este obligat s efectueze ajustarea sumei tva deduse pentru bunurile/serviciile achiziionate pn la data de 30 septembrie 2011 inclusiv.
anularea nregistrrii
08.12
V 1
Perioada fiscal
V 1.6/001
V 1 PERSOANE IMPOZABILE. ACTIVITI ECONOMICE. OBLIGAII PRIVIND NREGISTRAREA 1.6 PERIOADA fISCAL
Perioada fiscal reglementat prin art. 1561 din Codul fiscal se refer la termenul de raportare a operaiunilor economice din sfera de aplicare a TVA. O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA poate avea una din urmtoarele perioade fiscale pentru declararea operaiunilor economice realizate: n luna: numai dac, n cursul anului precedent, a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i scutite cu drept de deducere peste echivalentul a 100.000 de euro; n trimestrul: numai dac, n cursul anului precedent, a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i scutite cu drept de deducere sub 100.000 de euro; n semestrul: dac efectueaz operaiuni impozabile n cel mult trei luni calendaristice dintr-un semestru calendaristic; n anul: dac efectueaz operaiuni impozabile n cel mult ase luni calendaristice dintr-un an calendaristic.
perioade fiscale
Semestrul sau anul calendaristic pot fi utilizate ca perioade fiscale numai n baza aprobrii primite din partea organului fiscal competent ca urmare a soluionrii cererii depuse n acest sens. Cererea se transmite autoritii fiscale competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i este valabil pe durata pstrrii condiiilor pentru care a fost acordat. Luna calendaristic Este reglementat prin articolul 1561 din Codul fiscal drept regul general pentru stabilirea perioadei fiscale n cadrul unui an calendaristic. Trimestrul calendaristic Este derogarea de la regula general pentru persoana impozabil care, n cursul anului calendaristic precedent, a realizat o cifr de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz prin utilizarea cursului de schimb comunicat de B.N.R. valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent. Acest plafon se utilizeaz drept criteriu privind stabilirea perioadei fiscale inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, n regim normal, n cursul unui an calendaristic.
trimestrul
De aceast excepie nu poate beneficia o persoan impozabil care a efectuat n cursul anului precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
08.12
V 1.6/002
Perioada fiscal
V 1
cifra de afaceri estimat
n situaia n care o persoan impozabil nfiinat ntr-un an anterior este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n regim normal n cursul unui an calendaristic datorit depirii cifrei de afaceri de 65.000 euro, ea are obligaia s declare la momentul nregistrrii cifra de afaceri estimat a se realiza n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri astfel estimat nu depete plafonul de 100.000 euro, recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic n curs, persoana impozabil este obligat s depun deconturi trimestriale de TVA pn la sfritul anului n care are loc nregistrarea. Recalcularea se efectueaz n baza cursului de schimb valutar comunicat de ctre B.N.R., valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent.
Firma Miaflor, nfiinat n anul 2011, avnd ca obiect de activitate comercializarea florilor ornamentale de apartament, depete n luna august 2012 plafonul de scutire de 65.000 euro cu un echivalent n lei de 220.000 lei. Astfel, conform balanei sintetice de verificare ntocmite pentru perioada 1 ianuarie 31 august 2012, cifra de afaceri realizat este de 232.000 lei, format din: valoarea veniturilor facturate; valoarea facturilor emise pentru avansuri ncasate i nencasate; valoarea facturilor emise nainte de data livrrii bunurilor contractate. La momentul nregistrrii n scopuri de TVA pe data de 6 septembrie 2012, firma Miaflor estimeaz c urmeaz s realizeze, n perioada 1 octombrie (data de la care dobndete calitatea de pltitor de TVA) decembrie 2012, o cifr de afaceri de 88.000 lei. Fa de cursul valutar comunicat de B.N.R. valabil la data de 31 decembrie 2011, cifra de afaceri anual recalculat, estimat pentru stabilirea perioadei fiscale corecte dup nregistrarea n scopuri de TVA, este de 81.488 euro, determinat astfel: [(88.000 lei : 4,3197 lei/euro) : 3 luni] x 12 luni = (20.372 lei : 3 luni) x 12 luni = 81.488 euro anual. Firma Miaflor depune la organul fiscal teritorial cererea de nregistrare n scopuri de TVA pentru depirea cifrei de afaceri de 65.000 euro i devine pltitoare de TVA ncepnd cu data de 1 octombrie 2012. Deoarece cifra de afaceri anual, recalculat, este sub plafonul de 100.000 euro, pentru intervalul rmas pn la sfritul anului, perioada fiscal este trimestrul calendaristic, respectiv trimestrul IV 2012 aferent lunilor octombrie, noiembrie i decembrie 2012. Totui, aceast perioad fiscal trebuie modificat pn la sfritul anului de nregistrare n scopuri de TVA din trimestru n lun calendaristic n situaia n care firma Miaflor realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri.
Notificarea perioadei fiscale cifra de afaceri efectiv Perioada fiscal din anul nregistrrii, de exemplu trimestrul calendaristic, se modific n anul imediat urmtor n lun calendaristic numai n situaia n care cifra de afaceri obinut efectiv n anul nregistrrii, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg, depete plafonul de 100.000 euro. Persoana impozabil care depune deconturi trimestriale este obligat s depun la organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului imediat urmtor: 4 o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri efectiv din anul precedent, astfel: cifra obinut dac a funcionat un an calendaristic ntreg; cifra recalculat dac s-a nregistrat n cursul anului; 4 o meniune din care s rezulte c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri.
08.12
Exemplu:
obligaii declarare
V 1
Perioada fiscal
V 1.6/003
Aceast obligaie nu revine persoanei impozabile care a formulat opiunea de scoatere din evidena pltitorilor de TVA cu scopul aplicrii regimului special de scutire.
Aceast notificare se depune indiferent de faptul c a fost sau nu a fost depit plafonul de 100.000 euro ca cifr de afaceri rezultat din nsumarea operaiunilor taxabile, a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a operaiunilor neimpozabile n Romnia. Perioada fiscal se modific din trimestru n lun calendaristic i n situaia n care o persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA a realizat o cifr de afaceri de 100.000 euro ca urmare a efecturii de operaiuni impozabile n cursul unui ntreg an calendaristic.
Exemplu:
notificare
Firma Exotic-tic, nfiinat n luna martie 2010, nregistrat n scopuri de TVA n anul 2011, avnd drept perioad fiscal trimestrul calendaristic n anul 2011 este obligat s modifice pentru anul 2012 perioada fiscal din trimestru calendaristic n lun calendaristic. La nchiderea anului 2011, firma Exotic-tic constat faptul c din punctul de vedere al TVA, n perioada 01.01 31.12.2011 a realizat o cifr de afaceri de 482.500 lei, care depete plafonul de 100.000 euro. n valoarea de 482.500 lei, firma Exotic-tic a luat n considerare i avansurile ncasate n luna decembrie 2011 pentru livrrile de bunuri care urmeaz a fi efectuate n primul trimestru al anului 2012. Constatarea depirii cifrei de afaceri s-a efectuat pe baza de calcul prin utilizarea cursului valutar al B.N.R. de 4,3197 lei/euro, comunicat de B.N.R. la data de 31.12.2011: 482.500 lei : 4,3197 lei/euro = 111.698 euro. Pentru anul 2012, firma Exotic-tic este obligat s utilizeze drept perioad fiscal luna calendaristic, spre deosebire de anul fiscal 2011 cnd a ndeplinit condiiile pentru trimestrul calendaristic, drept perioad fiscal obligatorie.
Scopul notificrii n baza notificrii depuse, organul fiscal competent verific modul de respectare a perioadei fiscale de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA. Perioada fiscal este un element al vectorului fiscal care se opereaz n fia de eviden pe pltitor ce se regsete la organul fiscal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Pn la efectuarea inspeciei fiscale care confirm sau infirm stabilirea corect sau incorect a perioadei fiscale de ctre fiecare contribuabil, n funcie de perioada fiscal declarat de fiecare contribuabil, organul fiscal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor urmrete cu ajutorul unui program informatic depunerea decontului i achitarea la termen a obligaiei fiscale privind TVA. Nerespectarea termenelor de plat genereaz calcularea majorrilor de ntrziere ncepnd cu urmtoarea zi a scadenei obligaiei fiscale, stabilit n funcie de perioada fiscal. Modificarea perioadei fiscale n cursul anului ncepnd cu data de 1 mai 2009, efectuarea unei achiziii intracomunitare de bunuri a crei exigibilitate a intervenit ulterior datei de 1 mai 2009 a impus persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA modificarea perioadei fiscale din trimestru calendaristic n lun calendaristic chiar dac cifra de afaceri realizat n anul precedent era sub 100.000 euro.
08.12
respectarea perioadei fiscale
modificarea perioadei
V 1.6/004
Perioada fiscal
V 1
Aceast obligaie este valabil i n prezent. n acest caz, noua perioad fiscal lunar ncepe ntr-unul din urmtoarele momente: l din prima lun a unui trimestru calendaristic n curs, n situaia n care exigibilitatea taxei intervine n aceast prim lun a trimestrului respectiv; nceperea unei noi perioade fiscale
l n
a treia lun a trimestrului calendaristic n curs, n situaia n care exigibilitatea taxei intervine n a doua lun a trimestrului respectiv. Astfel, primele dou luni ale trimestrului n curs reprezint o perioad fiscal distinct pentru care se depune un decont separat de tax; taxei intervine n a treia lun a trimestrului calendaristic anterior.
l prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, n situaia n care exigibilitatea
Iat cele trei situaii posibile, exemplificate: 1) cnd exigibilitatea TVA intervine n prima lun a unui trimestru calendaristic:
Firma Persotrans, persoan impozabil care, n trimestrul I i II 2012 are drept perioad fiscal trimestrul calendaristic, realizeaz n luna iulie 2012 achiziia intracomunitar a unui microbuz. Exigibilitatea acestei operaiuni intervine n luna iulie 2012. n aceast situaie, firma Persotrans are urmtoarele obligaii fiscale: pn pe data de 5 august 2012: s declare la organul fiscal competent luna calendaristic drept perioad fiscal; pn pe data de 25 august 2012: s depun decontul de TVA cod 300 aferent lunii iulie 2012; ncepnd cu data de 25 septembrie 2012: s depun numai decontul lunar cod 300 pentru operaiunile realizate n fiecare din perioadele fiscale urmtoare.
2) cnd exigibilitatea TVA intervine n a doua lun a unui trimestru calendaristic:
Exemplu:
Firma Granispic, persoan impozabil care, n trimestrul I i II 2012 are drept perioad fiscal trimestrul calendaristic, realizeaz n luna august 2012 achiziia intracomunitar a unui malaxor de aluat pentru producia de pine. Exigibilitatea operaiunii intervine n luna august 2012. n aceast situaie, firma Granispic are urmtoarele obligaii fiscale: pn pe data de 5 septembrie 2012: s declare la organul fiscal competent luna calendaristic drept perioad fiscal; pn pe data de 25 septembrie 2012: s depun decontul de TVA cod 300 cumulat pe dou luni, respectiv iulie i august 2012; ncepnd cu data de 25 octombrie 2012: s depun numai decontul lunar cod 300 pentru operaiunile realizate n fiecare din perioadele fiscale urmtoare.
3) cnd exigibilitatea TVA intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic:
Exemplu:
Exemplu:
Firma Miracor, persoan impozabil care, n trimestrul I i II 2012 are drept perioad fiscal trimestrul calendaristic, realizeaz n luna septembrie 2012 o achiziie intracomunitar de bunuri a crei exigibilitate intervine n luna septembrie 2012. n aceast situaie, firma Miracor are urmtoarele obligaii fiscale:
08.12
V 1
Perioada fiscal
V 1.6/005
pn pe data de 5 octombrie 2012: s declare la organul fiscal competent luna calendaristic drept perioad fiscal; pn pe data de 25 octombrie 2012: s depun decontul de TVA cod 300 cumulat pe trei luni, respectiv iulie, august i septembrie 2012; ncepnd cu data de 25 noiembrie 2012: s depun numai decontul lunar cod 300 pentru operaiunile realizate n fiecare din perioadele fiscale urmtoare.
Determinarea exigibilitii TVA pentru schimbarea perioadei fiscale Din Circulara Ministerului Finanelor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009, seciunea II, rezult faptul c exigibilitatea TVA pentru achiziiile intracomunitare de bunuri se stabilete n funcie de prevederile art. 135 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, exigibilitatea ntr-unul din urmtoarele momente: pentru achiziii 4 la data emiterii facturii de ctre furnizor pentru livrri de bunuri; intracomunitare 4 la data emiterii facturii de ctre furnizor pentru avansuri; de bunuri 4 la data emiterii autofacturii de ctre cumprtor n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care intervine faptul generator dac furnizorul nu a emis factura pentru livrarea efectuat. Prin aceast circular se face precizarea c, n situaia n care persoana impozabil nu dispune de informaiile relevante necesare stabilirii corecte a exigibilitii TVA pn la data la care ar fi intervenit obligativitatea depunerii declaraiei de meniuni, obligaia depunerii acestei declaraii de meniuni intervine ncepnd cu luna n care se constat c a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Aceeai derogare se acord i n situaia n care se constat faptul c exigibilitatea corect a unei achiziii intracomunitare nu s-a stabilit datorit existenei unei cauze independente de voina persoanei impozabile obligate s depun declaraia de meniuni. Aceast situaie cu caracter subiectiv care poate fi greu demonstrat n faa unei instane de judecat este exemplificat prin Circulara Ministerului Finanelor Publice nr. 341.061 din 15 mai 2009 dup cum urmeaz:
Exemplu:
depunerea declaraiei de meniuni
O persoan impozabil din Romnia care depune decont de TVA trimestrial primete n luna noiembrie 2012 o factur emis n data de 23 septembrie 2012 de ctre un furnizor din Irlanda pentru o livrare intracomunitar de bunuri care a avut loc n data de 14 septembrie 2012. Pn la data primirii respectivei facturi, persoana impozabil din Romnia nu a primit nici bunurile livrate de firma din Irlanda i nici nu a dispus de alte informaii relevante privind respectiva achiziie intracomunitar. n acest caz, dei n mod normal persoana impozabil respectiv ar fi avut obligaia s i schimbe perioada fiscal ncepnd cu luna octombrie 2012 i s notifice acest lucru organelor fiscale n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii septembrie, dac se dovedete c din cauze neimputabile respectivei persoane, aceasta nu a tiut c exigibilitatea taxei pentru respectiva achiziie intracomunitar a intervenit n luna septembrie, constatnd acest lucru abia n luna noiembrie, respectiva persoan i va modifica perioada fiscal ncepnd cu luna noiembrie 2012 i va depune decontul pentru lunile octombrie i noiembrie pn pe data de 25 decembrie, urmnd ca ulterior s depun numai deconturi lunare de TVA.
nregistrai toate facturile primite pentru achiziiile intracomunitare prin caietul de registratur al firmei dvs., chiar n situaia n care facturile sunt transmise electronic sau prin fax. nregistrarea facturilor primite trebuie efectuat n ordine cronologic, indiferent de faptul c: bunurile nu au fost primite;
08.12
V 1.6/006
Perioada fiscal
V 1
bunurile au fost primite i recepia acestora a fost sau nu a fost efectuat; ai emis deja autofactura pn pe data de 15 a lunii urmtoare recepiei bunurilor. Declaraia de meniuni pentru schimbarea perioadei fiscale Modificarea perioadei fiscale din trimestru calendaristic n lun calendaristic se efectueaz cu ajutorul formularului cod 092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia (092), reglementat prin O.M.F.P. nr. 1.165 din 29 mai 2009. Prin acest formular se declar luna i anul n care a intervenit exigibilitatea TVA aferente achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate, inclusiv schimbarea perioadei fiscale utilizate pentru declararea i plata TVA. Concomitent cu aceast declaraie, la organul fiscal se depune i formularul cod 010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic. Prin depunerea unei astfel de declaraii, datele raportate prin deconturile lunare de TVA se vor regsi n fia sintetic pe pltitor organizat la nivelul organul fiscal competent de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Declaraia de meniuni cod 092 se depune la organul fiscal competent n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la sfritul lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie. Din declaraia depus trebuie s rezulte data exigibilitii TVA a achiziiei intracomunitare efectuate. Declaraia se depune fie la registratura organului fiscal, fie la pot, prin scrisoare recomandat. n baza datei exigibilitii TVA declarate prin formularul 092, organul fiscal competent schimb vectorul fiscal din trimestru calendaristic n lun calendaristic ncepnd cu unul din urmtoarele termene: l cu data de 1 a primei luni din trimestru, dac exigibilitatea taxei intervine n aceast prim lun a trimestrului respectiv; l cu data de 1 a celei de a treia luni din trimestru, dac exigibilitatea taxei intervine n a doua lun a respectivului trimestru; l cu data de 1 a primei luni a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei intervine n a treia lun a trimestrului anterior.
schimbarea perioadei fiscale
50
55
60
10
45
15 25
40
35
30
20
schimbarea vectorului fiscal
Efectuarea unei achiziii intracomunitare de bunuri conduce la schimbarea perioadei fiscale din trimestru calendaristic n lun calendaristic, cu posibilitatea revenirii la perioada fiscal trimestrul calendaristic dup o perioad de doi ani. Depunerea cu ntrziere a declaraiei, peste termenul de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care a intervenit exigibilitatea achiziiei intracomunitare, sau nedepunerea declaraiei cod 092 se consider contravenie, ncadrat la articolul 219 alineatul (1) litera a) din Codul de procedur fiscal: nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni i se sancioneaz cu amend cuprins ntre 1.000 lei i 5.000 lei, reglementat la articolul 219 alineatul (2) litera d).
08.12
V 1
Perioada fiscal
V 1.6/007
n situaia n care persoana impozabil care utilizeaz drept perioad fiscal trimestrul calendaristic efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri pe care o declar prin decontul de TVA, dar nu depune la organul fiscal competent declaraia de meniuni cod 092, primete o notificare din partea organului fiscal competent. n situaia n care nu d curs notificrii primite, persoana impozabil este sancionat cu amend contravenional i este nregistrat din oficiu n Registrul contribuabililor. Perioada fiscal n cazul efecturii unei achiziii intracomunitare de servicii
notificare
Spre deosebire de efectuarea unei achiziii intracomunitare de bunuri, efectuarea unei achiziii intracomunitare de servicii nu impune modificarea perioadei fiscale din trimestru calendaristic n lun calendaristic. Obligaia schimbrii perioadei fiscale intervine doar n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, aspect reglementat n mod expres n Codul fiscal la articolul 1561 din Codul fiscal, denumit Perioada fiscal, alin. (61) i alin. (62): 1 alineatul (6 ): Prin excepie de la prevederile alin. (2) (6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu .; achiziii 2 1 alineatul (6 ): Persoana impozabil care, potrivit alin. (6 ), este obligat s i intracomunitare schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la organul de servicii fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei . Dac n cursul anului urmtor nu efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri, persoana respectiv va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioad fiscal. Prin O.M.F.P. nr. 76/2010, care a intrat n vigoare de la data de 1 ianuarie 2010, se face referire doar la perioada de raportare aferent operaiunilor realizate, fr a se face trimitere la perioada fiscal de raportare a operaiunilor.
n practic, se regsete frecvent situaia n care o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA care realizeaz achiziii intracomunitare de servicii raporteaz trimestrial valoarea acestora prin decontul de TVA cod 300, dei depune lunar declaraia recapitulativ cod 390 VIES. Astfel, se poate constata faptul c termenul de raportare informativ prin declaraia cod 390 VIES nu este condiionat de termenul de raportare fiscal prin decontul de TVA cod 300 pentru valoarea acelorai prestri intracomunitare de servicii achiziionate. ncepnd cu anul 2010, odat cu modificarea termenului de raportare fiscal a operaiunilor intracomunitare cu bunuri din trimestru calendaristic n lun calendaristic i introducerea obligativitii raportrii operaiunilor intracomunitare cu servicii, organul fiscal de administrare a declaraiilor nu mai efectueaz corelaia ntre sumele raportate prin decontul de TVA cod 300 i sumele raportate prin declaraia recapitulativ cod 390. Aceast obligaie a existat doar pentru achiziiile intracomunitare de bunuri raportate n anii 2008 i 2009, n baza O.M.F.P. nr. 552 din 28 martie 2008 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, fiind reglementat la seciunea Verificarea formal a declaraiilor recapitulative: l la litera c): corelarea totalului sumelor aferente livrrilor/achiziiilor intracomunitare de bunuri din declaraia recapitulativ cu cele nscrise n rndurile corespunztoare din Decontul de TVA sau din Decontul special de TVA;
08.12
declaraii recapitulative
V 1.6/008
Perioada fiscal
V 1
l la litera d): ndeplinirea obligaiei de depunere a declaraiei recapitulative prin
ncruciarea informaiilor referitoare la persoanele impozabile care au declarat livrri/achiziii intracomunitare de bunuri n deconturile de TVA i n deconturile speciale de TVA depuse cu informaiile referitoare la persoanele impozabile care au depus declaraii recapitulative.
verificarea declaraiilor recapitulative
Aceast obligaie nu a fost reluat prin O.M.F.P. nr. 76 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES) Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare, publicat n M.Of. nr. 67 din 29 ianuarie 2010 prin care s-a abrogat O.M.F.P. nr. 552 din 28 martie 2008. n prezent, verificarea formal a unei declaraii recapitulative se limiteaz doar la: 4 corectitudinea codului de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romnia care realizeaz operaiuni intracomunitare. Acest obiectiv are n vedere verificarea datelor de identificare din declaraie cu cele existente n Registrul contribuabililor; 4 integralitatea codurilor de nregistrare n scopuri de TVA ale operatorilor strini nscrii n declaraia recapitulativ cu privire la: nscrierea corect a codului de ar; numrul de caractere ale codului.
n concluzie: perioada fiscal se stabilete n funcie de cifra de afaceri realizat, indiferent de faptul c nregistrarea n scopuri de TVA se efectueaz n regim normal sau prin opiune; o achiziie intracomunitar de bunuri oblig persoana impozabil care a efectuat aceast operaiune s utilizeze luna calendaristic drept perioad fiscal, chiar dac cifra de afaceri realizat n anul precedent este sub 100.000 euro; o achiziie intracomunitar de servicii nu impune persoanei impozabile schimbarea perioadei fiscale din trimestru calendaristic n lun calendaristic; persoana impozabil poate utiliza semestrul sau anul calendaristic ca perioad fiscal numai dac obine aprobarea organului fiscal competent ca urmare a soluionrii cererii depuse prin care motiveaz i justific solicitarea.
Armonizarea legislaiei fiscale din Romnia cu legislaia comunitar Prin Directiva CEE nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, la art. 252 alin. (2) se reglementeaz: Fiecare stat membru stabilete perioada fiscal la o lun, dou luni sau trei luni. Cu toate acestea, statele membre pot stabili diferite perioade fiscale, cu condiia ca perioadele respective s nu depeasc un an. n art. 271 regsim precizarea din care rezult c statele membre care stabilesc la peste trei luni perioada fiscal pot permite persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA s depun declaraii recapitulative pentru aceeai perioad, n cazul n care persoanele impozabile respective ndeplinesc urmtoarele trei condiii: (a) valoarea anual total, exclusiv TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii nu depete 200 000 EURO sau echivalentul n moned naional; (b) valoarea anual total, exclusiv TVA, a livrrilor de bunuri efectuate n conformitate cu condiiile prevzute la articolul 138 nu depete 15 000 EURO sau echivalentul n moned naional;
08.12
stabilirea perioadei fiscale n U.E.
V 1
Perioada fiscal
V 1.6/009
(c) niciuna dintre livrrile de bunuri efectuate n conformitate cu condiiile prevzute la articolul 138 nu este o livrare de mijloace de transport noi.
Perioada fiscal n state membre ale Comunitii Europene Perioadele fiscale reglementate de fiecare stat membru din Comunitatea Economic sunt prezentate sintetic n tabelul alturat ntocmit n baza informaiilor preluate de pe site www.mfinante.ro: Nr. crt. 1. Stat membru AUSTRIA Perioada fiscal lunar dac cifra de afaceri din anul precedent este mai mare de 22.000 EURO trimestrial dac cifra de afaceri din anul precedent este mai mic de 22.000 EURO lunar trimestrial opional dac cifra de afaceri este mai mic de 1.000.000 EURO sau pentru unele livrri de bunuri pragul este de 200.000 EURO lunar trimestrial lunar dac cifra de afaceri n anul precedent atinge 10.000.000 CZK; opional dac cifra de afaceri este cuprins ntre 2.000.000 i 10.000.000 CZK trimestrial dac cifra de afaceri din anul precedent este mai mic de 10.000.000 CZK trimestrial pentru cei nestabilii lunar trimestrial cifra de afaceri anual este cuprins ntre 1.000.000 i 15.000.000 DKK semestrial cifra de afaceri este mai mic de 1.000.000 DKK lunar lunar lunar dac cifra de afaceri este mai mare de 763.000 EURO pentru livrri de bunuri sau mai mare de 230.000 EURO pentru prestri de servicii (trimestrial dac TVA-ul datorat anual nu depete 4.000 EURO) trimestrial dac cifra de afaceri este cuprins ntre 76.300 EURO i 700 EURO pentru livrri de bunuri sau ntre 27.000 EURO i 230.000 EURO pentru prestri de servicii lunar trimestrial lunar dac cifra de afaceri este mai mare de 1,5 mil. EURO trimestrial dac cifra de afaceri este mai mic de 150.000 EURO i dac cifra de afaceri este cuprins ntre 150,001 si 1,5 mil. EURO lunar dac TVA-ul de plat net din anul fiscal anterior sau cu doi ani n urma depeste 1 mil. HUF trimestrial anual dac taxa net de plat sau taxa solicitat cu doi ani nainte nu depete 250.000 HUF i pltitorul de tax nu posed un cod de TVA intracomunitar bilunar anual perioade fiscale n U.E.
2. 3. 4. 5.
BELGIA BULGARIA CIPRU CEHIA
6.
DANEMARCA
7. 8. 9.
ESTONIA FINLANDA FRANA
10. 11. 12.
GERMANIA GRECIA UNGARIA
13.
08.12
IRLANDA
V 1.6/010
14. ITALIA
Perioada fiscal
V 1
15. 16.
LETONIA LITUANIA
17.
LUxEMBURG
18. 19. 20. 21. 22.
MALTA OLANDA POLONIA PORTUGALIA ROMNIA
23.
SLOVACIA
24. 25.
SLOVENIA SPANIA
26. 27.
SUEDIA MAREA BRITANIE
lunar trimestrial dac cifra de afaceri din anul precedent nu depete 309.874 EURO pentru livrrile de bunuri sau 516.457 EURO pentru prestri de servicii lunar trimestrial sau semestrial n anumite condiii lunar semianual persoane fizice (poate fi schimbat cu lunar) opional pentru persoane juridice cu o cifr de afaceri ce nu depete 57.924 EURO n anul precedent trimestrial pentru persoanele din afara Uniunii care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile altele pentru membrii organizatiilor internaionale, dar nu pot fi mai mari de 60 de zile (i anul fiscal respectiv trebuie s coincid cu nceputul i sfritul anului calendaristic) lunar cifra de afaceri mai mare de 620.000 EURO trimestrial cifra de afaceri ntre 112.000 i 620.000 EURO anual pentru toate persoanele impozabile, inclusiv cele cu cifra de afaceri mai mic de 112.000 EURO trimestrial n cazuri speciale, inspectorilor fiscali le este permis s recomande o perioad mai mare sau mai mic de 3 luni lunar dac TVA-ul de plat depete 7.000 EURO semestrial trimestrial dac TVA-ul de plat depete 1.883 EURO anual anual dac TVA-ul de plat nu depete 1.883 EURO anual lunar trimestrial pentru anumii pltitori lunar dac cifra de afaceri din anul anterior depeste 650.000 EURO trimestrial dac cifra de afaceri din anul anterior nu depete 650.000 EURO lunar dac cifra de afaceri depete 100.000 EURO anual trimestrial dac cifra de afaceri este sub 100.000 EURO anual semestrial n anumite condiii anual n anumite condiii lunar trimestrial dac cifra de afaceri este mai mic de 10.000.000 EURO n anul precedent pltitorii de TVA pot opta pentru perioada fiscal lunar indiferent de cifra de afaceri lunar trimestrial pentru persoanele nestabilite n Slovenia (pot opta i pentru perioada lunar) lunar dac cifra de afaceri depete 6.010.121 EURO n anul precedent (dac cifra de afaceri din operaiuni scutite cu drept de deducere depete 20.202 EURO i persoana impozabil opteaz pentru perioada lunar) trimestrial lunar dac cifra de afaceri depete 1 mil. SEK trimestrial de la 1 ian. 2008 cu posibilitatea optrii pentru lunar anual dac cifra de afaceri este mai mic de 1 mil. SEK trimestrial lunar (dac este cerut de o societate care beneficiaz de returnri n mod regulat) anual pentru ntreprinderile mici
08.12
V 10
Rambursarea TVA
V 10.1/001
V 10 DREPTURILE PLTITORILOR DE TVA 10.1 RAMBURSAREA TVA N ROMNIA
Suma TVA de rambursat se stabilete prin decontul de TVA cod 300, completat i depus la organul fiscal competent pentru perioada fiscal de raportare. Rambursarea TVA reprezint soluionarea unui decont de TVA cod 300 cu sum negativ TVA pentru care persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA pe teritoriul Romniei a formulat opiunea de rambursare. Suma negativ a TVA reprezint excedentul nregistrat n perioada de raportare, datorat faptului c suma TVA aferent achiziiilor efectuate, dedus ntr-o perioad fiscal este mai mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile realizate n aceeai perioad fiscal. Rambursarea TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii de la parteneri stabilii pe teritoriul Romniei ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, n regim normal, se efectueaz n baza prevederilor O.M.F.P. nr. 263 din 22 februarie 2010 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, modificat prin O.M.F.P. nr. 2.017 din 20 mai 2011. Procedura astfel reglementat este aplicabil ncepnd cu deconturile cu sume negative de TVA aferente lunii aprilie 2011. Dreptul la rambursare Acest drept este reglementat prin art. 1473 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal de la alin. (1) la alin. (10) coroborat cu prevederile art. 85 alin. (2) din O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat. Dac nregistreaz sum negativ de TVA, orice persoan impozabil are posibilitatea s opteze pentru selectarea uneia din urmtoarele situaii n perioada fiscal de raportare (lun, trimestru, semestru, an): l s solicite suma respectiv la rambursare prin bifarea csuei speciale din cadrul decontului de TVA completat pentru perioada curent de raportare: Solicitai rambursarea soldului sumei negative de TVA?. Rspuns: DA. Dac se opteaz pentru DA, decontul astfel bifat ine loc de cerere de rambursare.
opiune de rambursare
procedura de rambursare
solicitarea rambursrii
Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare mai mic de 5.000 lei inclusiv. Acest sold se raporteaz, obligatoriu, n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac se solicit rambursarea, nu se mai reporteaz soldul sumei negative n decontul de TVA care se completeaz pentru perioada fiscal urmtoare.
08.12
V 10.1/002
Rambursarea TVA
V 10
l s reporteze suma respectiv dac nu a bifat csua: Solicitai rambursarea sol-
reportare sum
dului sumei negative de TVA?. Rspuns: NU. n aceast situaie, prin decontul perioadei fiscale urmtoare, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarele regularizri, n funcie de noua situaie existent: s cumuleze suma negativ a taxei din perioada fiscal precedent cu suma negativ rezultat din perioada curent; s scad din suma negativ a taxei din perioada fiscal precedent suma taxei de plat rezultat din perioada curent.
Rambursarea n cazul unei fuziuni Reglementat prin art. 238 alin. (1) lit. a) i b) din Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990 privind societile comerciale, republicat, fuziunea este operaiunea prin care: 4 una sau mai multe societi comerciale sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizrii ctre acionarii societii sau societilor absorbite de aciuni la societatea absorbant; 4 mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii ctre acionarii lor de aciuni la societatea nou-nfiinat. Dac dou sau mai multe persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA fuzioneaz, persoana impozabil care preia activitatea celorlalte preia prin decontul de TVA cod 300: soldul taxei de plat ctre bugetul de stat. Suma se preia la rndul 33 Soldul TVA de plat din decontul perioadei fiscale precedente din suma nscris n fiecare decont de TVA cod 300 la rndul 39 Sold TVA de plat la sfritul perioadei de raportare, neachitat pn la momentul fuziunii de ctre fiecare persoan impozabil absorbit; soldul sumei negative a TVA pentru care nu s-a solicitat rambursarea. Suma se preia la rndul 36 Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat rambursare din suma nscris n fiecare decont de TVA la rndul 40 Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare pentru care persoana impozabil absorbit nu a solicitat rambursarea.
fuziune
n mod similar se procedeaz i n cazul n care fuziunea are loc prin absorbia unei persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
Fluxul deconturilor cu opiune de rambursare Sumele negative din deconturile de TVA cu opiune de rambursare depuse la organul fiscal se transfer din evidena pe pltitor ntr-o eviden separat i se transmit compartimentului de analiz a deconturilor cu sume negative de TVA pentru efectuarea analizei de risc. Aceast analiz are drept scop ncadrarea persoanei impozabile ntr-o categorie de risc fiscal, n funcie de: comportamentul su fiscal; riscul pe care aceasta l prezint pentru administraia fiscal.
08.12
analiza de risc
V 10
Rambursarea TVA
V 10.1/003
Stabilirea gradului de risc fiscal se efectueaz prin determinarea standardului individual negativ (SIN). Acest standard reprezint suma maxim a TVA ce poate fi rambursat fr analiz documentar sau inspecie fiscal anticipat, riscul rambursrii fiind considerat acceptabil de ctre administraia fiscal. Suma TVA care poate fi rambursat este stabilit n condiii de activitate normal i continu a persoanei impozabile, inndu-se cont i de comportamentul su fiscal. SIN-ul se stabilete prin completarea Fiei de calcul al Standardului individual negativ. SIN-ul se stabilete la valoarea de 1 unitate i rambursarea se efectueaz numai n urma inspeciei fiscale, n urmtoarele situaii: l persoana impozabil are fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal; l persoana impozabil este nou-nfiinat; l pentru persoana impozabil analizat nu exist toate datele necesare ntocmirii Fiei de calcul al SIN; l persoana impozabil are SIN-ul negativ (suma de TVA colectat este mai mare dect suma de TVA deductibil n perioada de referin); l persoana impozabil nu are bunuri imobile sau mobile n patrimoniu; l exist informaii deinute de inspecia fiscal din care rezult c persoana impozabil prezint un risc fiscal mare; l persoana impozabil are ca perioad fiscal semestrul sau anul calendaristic. stabilirea gradului de risc fiscal
Intr n procedura de soluionare doar deconturile depuse n termen. Dup expirarea acestui termen, suma negativ trebuie preluat n decontul perioadei fiscale urmtoare. Procedura de soluionare a cererii de rambursare Soluionarea cererii de rambursare este condiionat de gradul de risc fiscal pe care l prezint persoana impozabil care a formulat opiunea de rambursare. Riscul fiscal poate fi: mic, mediu i mare. Soluionarea se efectueaz dup cum urmeaz: l prin emiterea Deciziei de rambursare a TVA, n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mic; l cu analiz documentar, n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mediu; l cu inspecie fiscal anticipat, n cazul deconturilor de TVA cu risc fiscal mare.
soluionarea cererii
Indiferent de categoria de risc fiscal (mic, mediu sau mare), termenul legal de soluionare al cererii de rambursare este de 45 de zile de la solicitare.
1. emiterea Deciziei de rambursare: Se consider c persoana impozabil prezint un risc fiscal mic n situaia n care solicit rambursarea unor sume mai mici sau egale cu 10.000 lei. Astfel, sistemul electronic genereaz n mod automat proiectul Deciziei de rambursare a TVA care se ntocmete n dou exemplare, se verific i se vizeaz de eful compartimentului de specialitate i se nainteaz spre aprobare conductorului unitii fiscale. Decizia se emite sub rezerva verificrii ulterioare de ctre organele de inspecie fiscal. 2. efectuarea analizei documentare: Compartimentul specializat din cadrul organului fiscal comunic n scris persoanei impozabile o ntiinare cu privire la:
08.12
Decizie de rambursare
V 10.1/004
Rambursarea TVA
V 10
documentele care trebuie prezentate; data, ora i locul ntlnirii; numele i prenumele persoanei din cadrul compartimentului de specialitate care se ocup de analiz. Termenul de soluionare de 45 de zile se prelungete cu perioada cuprins ntre data emiterii ntiinrii pentru prezentarea documentelor i data prezentrii documentelor la organul fiscal. Pentru efectuarea analizei documentare, se solicit urmtoarele documente aferente perioadei din care provine suma negativ de TVA: l jurnalele de vnzri i de cumprri; l balanele de verificare; l contracte comerciale, facturi i documente vamale care s ateste exportul efectuat; l documente care s ateste efectuarea unei investiii sau efectuarea unei achiziii din care s rezulte suma solicitat la rambursare; l orice alte documente pe care organul fiscal le consider necesare pentru justificarea rambursrii. Documentele solicitate trebuie prezentate n original i n copie. n afara documentelor solicitate, persoana impozabil care solicit rambursarea poate depune orice alte documente pe care le consider relevante pentru soluionarea cererii depuse. n urma efecturii analizei documentare, organul fiscal procedeaz astfel: emite proiectul Deciziei de rambursare a TVA n situaia n care suma solicitat la rambursare a fost justificat, decizia fiind emis sub rezerva verificrii ulterioare de ctre organele de inspecie fiscal; sau ncadreaz decontul de TVA la gradul de risc fiscal mare care se soluioneaz cu inspecie fiscal anticipat, motiv pentru care transmite decontul la compartimentul cu atribuii de inspecie fiscal.
analiza documentar
Neprezentarea documentelor solicitate n termenul stabilit este sancionat de ctre organul fiscal cu ncadrarea persoanei impozabile n gradul de risc fiscal mare, caz n care soluionarea cererii de rambursare se efectueaz doar prin inspecie fiscal anticipat. 3. efectuarea inspeciei fiscale anticipate: Efectuarea inspeciei fiscale anticipate se materializeaz prin ntocmirea unui Raport de inspecie fiscal care st la baza emiterii: a. deciziei de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal. Aceast decizie are i rol de decizie de rambursare a TVA solicitate la rambursare; b. deciziei privind nemodificarea bazei de impunere n cazul n care nu s-au stabilit diferene suplimentare. n aceast situaie, decizia de rambursare se ntocmete de ctre compartimentul de specialitate. Compartimentul cu atribuii de inspecie fiscal trebuie s transmit compartimentului de specialitate Raportul de inspecie fiscal, inclusiv decizia de impunere sau decizia de nemodificare a bazei de impunere n cel mult 35 de zile calendaristice de la data depunerii decontului de TVA. Acest termen se prelungete cu perioada
inspecia fiscal anticipat
08.12
V 10
Rambursarea TVA
V 10.1/005
necesar pentru obinerea de informaii suplimentare fr de care inspecia fiscal nu poate fi ncheiat. De exemplu, se poate solicita efectuarea unui control ncruciat pentru care rspunsul trebuie formulat de ctre organul fiscal competent pentru efectuarea acestui control n termen de 45 de zile de la solicitare. Prelungirea acestui termen se realizeaz pentru ntreaga sum solicitat la rambursare, fr a se lua n considerare sume pariale. Dup primirea rezultatelor inspeciei fiscale pariale privind TVA, compartimentul de rambursri emite Decizia de rambursare a TVA sau Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, inclusiv Nota de compensare dac s-a solicitat compensarea. Despre acest mod de soluionare, persoana impozabil care solicit rambursare, este ntiinat n cel mult de la emiterea acestor acte administrativ-fiscale. Efectuarea inspeciei fiscale ulterioare Compartimentul de rambursri transmite compartimentului de inspecie fiscal, pn la data de 1 a lunii urmtoare, un extras al registrului de eviden special care cuprinde deconturile cu sume negative de TVA soluionate cu inspecie fiscal ulterioar, n luna anterioar, pentru a fi incluse n programul de inspecie fiscal. Inspecia fiscal ulterioar se efectueaz n cel mult 4 ani de la aprobarea rambursrii. Soluionarea cererii de rambursare TVA prin inspecie fiscal ulterioar se efectueaz pentru urmtoarele categorii de contribuabili dac se ncadreaz n categoria de risc fiscal mic sau mediu: 7 contribuabilii mari i mijlocii; 7 persoane impozabile, care desfoar activiti de export i livrri intracomunitare de bunuri, denumite exportatori. Se consider c aceast categorie de persoane impozabile beneficiaz de regimul special. Regimul special de rambursare pentru exportatori Pentru a beneficia de regimul special, persoana impozabil care solicit rambursarea, dar care nu se ncadreaz n categoria contribuabililor mari i mijlocii, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii cumulative: a depus n ultimele 12 luni toate declaraiile fiscale i declaraiile informative cod 390 (VIES) i cod 394;
a desfurat n anul anterior activiti de export (n nume propriu sau n comi-
control ncruciat
inspecia fiscal ulterioar
sion) i livrri intracomunitare de bunuri n procent de minimum 60% din rulajul debitor al contului de clieni (4111), dar nu mai puin de echivalentul n lei a 500.000 euro. Plafonul de 500.000 euro se calculeaz pe baza cursului valutar de schimb comunicat de B.N.R. valabil la data de 31 decembrie a anului precedent celui n care se aplic regimul special. Condiia privind desfurarea operaiunilor de export i livrri intracomunitare de bunuri n procent de minimum 60% din rulajul debitor al contului de clieni (4111) trebuie ndeplinit pn la data depunerii cererii pentru aprobarea regimului special; domeniile: de export i livrri intracomunitare de bunuri nu se desfoar n
regim special/ exportatori
activitatea
08.12
V 10.1/006
Rambursarea TVA
V 10
regim special/ exportatori
Comer cu ridicata al cerealelor, seminelor, furajelor i tutunului neprelucrat, cod 4621; Comer cu ridicata al fructelor i legumelor, cod 4631; Comer cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi i gazoi i al produselor derivate, cod 4671; Comer cu ridicata al materialului lemnos i al materialelor de construcie i echipamentelor sanitare, cod 4673; Comer cu ridicata al deeurilor i resturilor, cod 4677;
nu are fapte, de natura infraciunilor, nscrise n cazierul fiscal; nu se afl n procedura de insolven sau nu a declanat procedura de lichidare
voluntar.
documentaie necesar
Pentru a beneficia de aceast facilitate, exportatorul trebuie s depun o cerere la organul fiscal competent prin care solicit aplicarea acestui regim special. La cerere se anexeaz urmtoarele documente: 4 balana de verificare la data de 31 decembrie a anului precedent; 4 fia contului 4111, din care s rezulte c volumul operaiunilor scutite cu drept de deducere (exporturi i livrri intracomunitare de bunuri), efectuat n anul anterior n nume propriu sau n comision, a reprezentat cel puin 60% din rulajul debitor al contului de clieni (4111), dar nu mai puin de echivalentul n lei a 500.000 euro. Pentru determinarea plafonului n euro se utilizeaz cursul valutar al B.N.R. valabil la data de 31 decembrie a anului precedent celui n care se aplic regimul special; 4 declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c: nu a desfurat activiti de export i livrri intracomunitare de bunuri n domeniile restricionate; pn la data depunerii cererii a desfurat activiti de export i livrri intracomunitare de bunuri, n nume propriu sau n comision, n procent de minimum 60% din rulajul debitor al contului de clieni (4111). Acest regim este aplicabil numai dac serviciul de specialitate din cadrul organului fiscal competent constat ndeplinirea condiiilor cumulative i emite, pe numele exportatorului, Decizia privind regimul special de rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru exportatori. Aplicarea acestui regim special nceteaz dac: l ulterior emiterii deciziei, persoana impozabil nu mai ndeplinete condiiile cumulative, aspect care rezult fie din analiza evidenelor fiscale, fie n urma inspeciei fiscale efectuate; l ponderea sumelor neaprobate la rambursare ca urmare a inspeciei fiscale anticipate n totalul sumelor solicitate la rambursare prin decontul soluionat cu inspecie fiscal anticipat este mai mare de 6%.
ncetarea regimului special
Inspecia fiscal ulterioar a rambursrii se efectueaz n termen de maximum 6 luni de la aprobare. Regimul special se aprob pentru fiecare an fiscal. Rambursarea pentru contribuabilii mari Rambursarea nu se efectueaz cu control ulterior n situaia n care contribuabilul respectiv se ncadreaz ntr-una din urmtoarele situaii:
08.12
V 10
Rambursarea TVA
V 10.1/007
rambursare fr control ulterior
4 are fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal; 4 s-a deschis procedura de insolven mpotriva sa; 4 s-a declanat, voluntar, procedura de lichidare; 4 exist informaii din care rezult c prezint un risc fiscal mare. Sursa informa-
iilor poate fi Compartimentul coordonare, programare, analiz i ndrumare pentru activitatea de inspecie fiscal sau datele deinute de ctre compartimentul propriu.
Pentru deconturile ncadrate la risc fiscal mare, contribuabilul poate depune o scrisoare de garanie bancar, emis de ctre o instituie de credit autorizat de ctre B.N.R. Pentru a fi acceptat, scrisoarea de garanie bancar trebuie s ndeplineasc, cumulativ, urmtoarele condiii: s cuprind suma maxim pe care garantul se oblig s o plteasc n cazul n care obligaiile fiscale stabilite suplimentar de inspecia fiscal nu sunt achitate n termen. Suma poate fi mai mare sau egal cu suma solicitat la rambursare; s aib o durat minim de 12 luni, cu posibilitatea prelungirii duratei de valabilitate pn la finalizarea inspeciei fiscale ulterioare; s cuprind angajamentul garantului ca, n cazul neachitrii de ctre garantat, n termen, a obligaiilor fiscale stabilite suplimentar de inspecia fiscal sau a obligaiilor fiscale declarate de ctre contribuabil i scadente pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanie bancar, acesta s plteasc orice sum care se ncadreaz n suma garantat prin scrisoarea de garanie bancar, n termen de maximum 15 zile de la mplinirea termenului prevzut la art. 111 din Codul de procedur fiscal. Prin depunerea scrisorii de garanie, deconturile de TVA se ncadreaz la risc fiscal mic i se soluioneaz cu inspecie fiscal ulterioar n termenul de valabilitate a scrisorii de garanie bancar. n situaia n care nu se stabilesc obligaii fiscale suplimentare n urma inspeciei fiscale ulterioare i contribuabilul nu nregistreaz alte obligaii fiscale restante, organul fiscal de administrare restituie contribuabilului scrisoarea de garanie bancar. Rambursarea pentru contribuabilii mijlocii Rambursarea nu se efectueaz cu control ulterior n situaia n care contribuabilul respectiv: 4 are fapte de natura infraciunilor nscrise n cazierul fiscal; 4 s-a deschis procedura de insolven mpotriva sa; 4 s-a declanat, voluntar, procedura de lichidare; 4 exist nformaii din care rezult c prezint un risc fiscal mare; 4 nu a depus n ultimele 12 luni toate declaraiile fiscale i declaraiile informative 390 (VIES) i cod 394; 4 are ca obiect principal de activitate sau i desfoar efectiv activitatea n domeniile care au cod CAEN 4621, 4631, 4671, 4673 i 4677. Metodologia privind inspecia fiscal pentru rambursarea TVA Indiferent de faptul c se desfoar anterior rambursrii sau ulterior acordrii acesteia, inspecia fiscal a TVA are n vedere verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale, respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea eventualelor
08.12
scrisoare garanie bancar
rambursare fr control ulterior
metodologie inspecie
V 10.1/008
Rambursarea TVA
V 10
diferene suplimentare fa de sumele care figureaz n vectorul fiscal al persoanei impozabile care a solicitat rambursarea, inclusiv calcularea majorrilor de ntrziere aferente diferenelor suplimentare. Vectorul fiscal este o baz de date utilizat de organul fiscal competent n activitatea de gestiune a impozitelor, taxelor i contribuiilor i conine informaii privind obligaiile declarative ale contribuabililor i modul de achitare a obligaiilor de plat. Pentru soluionarea deconturilor cu sum negativ de TVA se efectueaz o inspecie fiscal parial care are ca obiect doar verificarea TVA. Inspecia fiscal a TVA se efectueaz pentru perioada cuprins ntre data ultimei verificri i sfritul perioadei fiscale pentru care s-a depus decontul prin care s-a bifat opiunea de rambursare a soldului sumei negative a TVA, n interiorul termenului de prescripie. n situaia n care se soluioneaz mai multe deconturi cu sum negativ de TVA, cu inspecie fiscal anticipat, se efectueaz o singur inspecie fiscal pentru toate deconturile, dar pentru fiecare decont de TVA, n ordine cronologic, se consemneaz constatri separate. Cercetarea documentar nainte de nceperea inspeciei fiscale se poate efectua o cercetare documentar, considerat drept o activitate premergtoare i complementar a inspeciei fiscale. n cadrul acestei aciuni, organele de inspecie fiscal selecteaz informaii cu privire la modul de desfurare a operaiunilor, tranzaciilor sau activitilor, necesare clarificrii situaiilor de interes fiscal pentru ntreaga perioad de desfurare a inspeciei fiscale. Informaiile sunt selectate n baza examinrii: contractelor, comenzilor, conveniilor i a altor nelegeri ncheiate n form scris ntre participanii la tranzacii; documentelor primite sau ntocmite de contribuabil, reflectate n evidena tehnic-operativ, financiar-contabil i fiscal. Deci procedura de cercetare-documentare se desfoar n dou etape: l prima etap: analiza documentar. n acest caz, cercetarea se efectueaz la sediul organului fiscal competent n baza: informaiilor existente n evidena fiscal; informaiilor i documentelor existente la dosarul fiscal; informaiilor primite de la alte instituii n baza solicitrilor efectuate referitoare la confirmarea efecturii exporturilor i a importurilor, la suma operaiunilor raportate prin declaraia cod 394 etc.; informaiilor primite de la tere persoane;
l a doua etap: cercetarea documentar pe teren. n acest caz, cercetarea se efec-
inspecie fiscal parial
analiza documentar
cercetare pe teren
tueaz la domiciliul fiscal al persoanei impozabile i are n vedere urmtoarele obiective: examinarea documentelor; analiza strilor de fapt la un moment dat; inventarierea pasiv a unor nscrisuri; copierea documentelor care permit clarificarea operaiunilor supuse cercetrii.
Dac inspecia fiscal urmeaz s se efectueze pentru rambursarea TVA rezultate
08.12
V 10
Rambursarea TVA
V 10.1/009
din realizarea operaiunilor intracomunitare, organul de inspecie fiscal solicit Serviciului de schimb de informaii urmtoarele informaii valabile pentru perioada supus inspeciei fiscale asupra taxei pe valoarea adugat: suma achiziiilor intracomunitare i datele de identificare ale fiecrui vnztor, informaii raportate prin VIES drept livrri intracomunitare de bunuri efectuate de ctre persoane impozabile din alte state membre n favoarea persoanei impozabile supuse verificrii; suma livrrilor intracomunitare i datele de identificare ale fiecrui cumprtor, informaii raportate prin VIES drept achiziii intracomunitare de bunuri efecinformaii tuate de ctre persoane impozabile din alte state membre de la persoana imposolicitate zabil supus verificrii; pentru lista neconcordanelor constatate ntre informaiile raportate prin VIES i cele rambursri declarate de ctre contribuabil n declaraia recapitulativ; de TVA din informaii asupra eventualelor achiziii de mijloace noi de transport de la peroperaiuni soane impozabile stabilite n alte state membre; intracomunitare informaii asupra eventualelor notificri primite din partea altor state membre referitoare la suspiciunea de fraud asupra unora dintre persoanele impozabile din respectivele state membre, nregistrate n scopuri de TVA, care figureaz n tranzaciile derulate cu persoana impozabil stabilit n Romnia, supus inspeciei fiscale; orice alte informaii utile, primite spontan de ctre Compartimentul de schimb de informaii din partea autoritilor fiscale din statele membre. Inspecia fiscal n realizarea inspeciei fiscale a operaiunilor intracomunitare, se utilizeaz metodele i procedurile de control reglementate prin Codul de procedur fiscal. Prin efectuarea inspeciei fiscale referitoare la TVA se are n vedere justificarea sumei solicitate la rambursare care poate rezulta din urmtoarele operaiuni: realizarea de operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA constnd n exporturi i livrri intracomunitare de bunuri; efectuarea de investiii; aprovizionare cu bunuri de pe teritoriul naional sau din import. n practic, cele mai multe cereri de rambursare a TVA se justific prin realizarea de operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA care determin existena sumelor de rambursat rezultat din exercitarea dreptului de deducere a TVA aferente achiziiilor de bunuri i servicii destinate realizrii unor astfel de operaiuni. n astfel de situaii, inspecia fiscal se desfoar n baza urmtoarelor obiective principale: 1) identificarea, stabilirea i verificarea tipului de operaiuni economice impozabile reglementate prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, articolul 126 alineatul (9): l operaiuni taxabile cu cota standard TVA de 24%, constnd n: 4 livrri de bunuri; 4 prestri de servicii;
l operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, respectiv: 4 operaiuni de export; 4 operaiuni de livrri intracomunitare de bunuri; 4 operaiuni asimilate livrrilor intracomunitare de bunuri cu plat, respec-
obiective principale vizate de inspecia fiscal
tiv transferuri;
08.12
V 10.1/010
Rambursarea TVA
4
V 10
alte operaiuni, de exemplu: livrri de bunuri i prestri de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau ctre organismele crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale, recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, dar i n favoarea membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; livrri de bunuri netransportate n afara Romniei i prestri de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; livrri de bunuri i prestrile de servicii ctre un alt stat membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie; livrri de aur ctre Banca Naional a Romniei;
l operaiuni l achiziii
neimpozabile, respectiv prestri de servicii pentru care locul prestrii este considerat a fi locul unde este stabilit beneficiarul; de la parteneri stabilii pe teritoriul Romniei taxate cu cota standard TVA de 24%, constnd n: achiziii de bunuri; prestri de servicii;
l importuri de bunuri pentru care suma TVA datorat se achit n vam; l achiziii intracomunitare de bunuri i servicii taxabile cu cota standard TVA
de 24%, respectiv: achiziii intracomunitare de bunuri i servicii; operaiuni asimilate achiziiilor intracomunitare de bunuri cu plat, respectiv transferuri;
2) modul de emitere a facturilor i a documentelor similare pentru livrrile de bunuri i prestrile servicii efectuate pe teritoriul Romniei, n state tere sau n state intracomunitare; 3) verificarea cursului valutar utilizat pentru stabilirea echivalentului n lei a bazei de impozitare a TVA aferente operaiunilor economice efectuate; 4) verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n vederea determinrii tuturor operaiunilor impozabile realizate;
08.12
V 10
Rambursarea TVA
V 10.1/011
5) verificarea exercitrii dreptului de deducere a TVA aferente achiziiilor de bunuri i prestrilor de servicii aferente operaiunilor realizate. n cadrul acestui obiectiv se verific i facturile primite de la furnizori/prestatori, dar anulate; 6) verificarea nregistrrii operaiunilor economice efectuate n evidena contabil i evidena fiscal; 7) verificarea raportrii fiscale a operaiunilor economice efectuate prin: Decontul de TVA, cod 300; Declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA de bunuri, cod 394; Declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390; 8) verificarea concordanei dintre evidenele fiscale i raportrile fiscale; 9) verificarea concordanei dintre datele furnizate n baza formularului cod 390 Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare i Raportul VIES preluat din baza de date a A.N.A.F.; 10) verificarea concordanei dintre datele furnizate n baza formularului cod 394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i Raportul neconcordanelor preluat din baza de date a A.N.A.F.; 11) justificarea sumei TVA solicitate la rambursare. n ceea ce privete operaiunile intracomunitare raportate prin decontul de TVA, acestea trebuie verificate n totalitate, indiferent de faptul c acestea sunt: achiziii intracomunitare supuse regimului de taxare invers; livrri intracomunitare supuse regimului de scutire cu drept de deducere; prestri de servicii supuse regimului de neimpozitare, dar cu drept de deducere. Verificarea operaiunilor intracomunitare are drept scop: l determinarea existenei concordanei dintre decont, declaraia recapitulativ VIES cod 390 i documentele justificative ale tranzaciei (contracte, facturi etc.); l identificarea documentelor contabile din care rezult: cine este destinatarul final al bunurilor sau consumatorul final al serviciilor; dac bunurile fac obiectul unei noi livrri, ntr-un alt stat membru UE; l stabilirea modului de efectuare a transportului intracomunitar al bunurilor verificarea livrate sau achiziionate, respectiv existena documentelor de transport; operaiunilor l aplicarea corect a regimului de taxare pentru achiziii conform cruia TVA se pltete de ctre consumatorul final, n statul n care este efectuat achizi- intracomunitare ia i existena unor situaii exceptate de la regula general de taxare; l respectarea obligaiilor legale n ceea ce privete organizarea la zi a evidenelor contabile i a celor specifice prestrii de servicii ntre persoane impozabile din state membre diferite; l aplicarea corect a regimurilor de scutire sau de deducere n cazul operaiunii intracomunitare/prestrii de servicii respective;
08.12
V 10.1/012
Rambursarea TVA
l analiza
V 10
operaiunii din punctul de vedere al coninutului economic, pentru stabilirea realitii i corectitudinii acesteia.
Rambursarea pentru un contribuabil declarat inactiv n situaia n care un contribuabil este declarat inactiv fiscal n cursul perioadei de soluionare a decontului cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, procedura de rambursare se ncheie, iar sumele negative cuprinse n respectivul decont se pot prelua n primul decont de TVA care urmeaz a fi depus dup reactivare. Procedura se ncheie n baza Deciziei privind ncheierea procedurii de soluionare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare pentru contribuabilii declarai inactivi fiscal, emise de ctre organul fiscal competent. Dup comunicarea acestei decizii, organul fiscal transfer sumele negative, solicitate la rambursare, din evidena separat a sumei solicitate la rambursare n evidena pe pltitori. Rambursarea pentru un contribuabil cu cod TVA anulat Sumele negative de TVA cuprinse n deconturile cu sume negative de TVA depuse de persoanele impozabile care solicit anularea codului de nregistrare n scopuri de TVA sau pentru care organele fiscale anuleaz din oficiu codul de nregistrare n scopuri de TVA se restituie n conformitate cu procedura general de restituire, aprobat prin O.M.F.P. nr. 1.899/2004. Restituirea i rambursarea sumelor de la buget se efectueaz numai dup ce are loc inspecia fiscal. Rambursarea efectuat la un reprezentant fiscal Poate beneficia de rambursarea TVA i persoana impozabil nerezident nregistrat n scopuri de TVA n Romnia prin reprezentant fiscal. Reprezentantul fiscal solicit rambursarea de TVA prin decontul de TVA depus la organul fiscal compent. Specific acestor rambursri este faptul c acestea se soluioneaz ntotdeauna prin inspecie fiscal cu control anticipat deoarece n evidena organului fiscal de administrare a decontului de TVA nu se regsesc elementele necesare pentru Stabilirea Standardului individual negativ (SIN). Practic, SIN-ul se stabilete trimestrial, avnd n vedere: 4 raportrile contabile; 4 deconturile de TVA; 4 modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale n perioada de referin. Compensarea sumelor cuvenite la rambursare n conformitate cu prevederile art. 116 din O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003, republicat, privind Codul de procedur fiscal, persoana impozabil care solicit rambursarea, poate solicita compensarea sumei negative de TVA aprobate la rambursare cu anumite tipuri de creane fiscale, creanele fiind considerate exigibile la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare.
contribuabil inactiv
cod TVA anulat
reprezentant fiscal
compensare
08.12
Completai Bonul Valoric cu datele dvs., \nscriei o singur \ntrebare i introducei bonul \n cea mai apropiat cutie potal sau scanai-l cu \ntrebarea completat i trimitei-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la nr. 021.205.57.30.
CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................

NUmELE ....................................... PRENUmELE ............................................................ FUNCIA ...................................... PROFESIA ................................................................ DEPARTAmENT ..................................................... FIRmA .......................................... LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ...... SECTOR/jUDE ................................................... COD .................................................. TEL.: ..................................... FAx: .................................... E-mAIL ................................ DATA 8 ................................................ SEmNTURA 8 ................................................
|NTREBARE: ......................................................................................................... .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ..................................................................................................................................
CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURILE VALORICE
SIV EXCLU tru

pen abonai
Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus, de care beneficiai \n calitate de abonat la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili. Apelai pe aceast cale la specialitii notri i vei primi rspunsuri temeinice i verificate, \n scris. Trebuie doar s completai bonul valoric i s ni-l transmitei prin una din urmtoarele modaliti: l e-mail: consilier@rs.ro l fax: 021.205.57.30 l pot, la adresa: Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti Cum intrai \n posesia altor Bonuri Valorice? |n calitate de abonat, lunar primii un Bon Valoric. Dac participai la Seminarul de Fiscalitate organizat de RENTROP & STRATON, mai primii cel puin dou Bonuri Valorice. La acestea se adaug un numr nelimitat de formulare pentru \ntrebri suplimentare, cu regim de Bon Valoric.
Exclusiv pentru abonaii la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
BON VALORIC august 2012
Totul despre Factur
110 pagini de Legislaie comentat de specialiti 49 de Cazuri Practice explicate pas cu pas
CD-ul cuprinde TOAT legislaia despre Factur explicat i detaliat pas cu pas, plus 49 de Cazuri Practice care s lmureasc fiecare problem specific. Totul despre Factur este o lucrare scris de contabili pentru contabili care v ofer: 110 pagini de legislaie explicat detaliat 71 de sfaturi de la specialiti n domeniu 49 de cazuri practice alese i rezolvate de colegi contabili. Din sumar: 1. Ce trebuie s existe n mod obligatoriu pe fiecare factur pentru a evita amenda de 5.000 lei? 2. Factura emis de ctre client 3. Corectarea facturilor 4. Factura de penaliti 5. Factura centralizatoare 6. Factura prin mijloacele electronice 7. Factura simplificat 8. Externalizarea facturii 9. Factura emis de organul de executare silit 10. Duplicatul facturii 11. Stocarea facturilor 12. Autofactura 13. Factura de decontare 14. Nota de creditare i Nota de debitare 15. Cazuri speciale: Factura emis exclusiv n momentul recepiei bunurilor 16. Cazuri speciale: Transferul de active
Atenie: sunt 110 pagini de legislaie explicat detaliat de specialiti EXCLUSIV pentru uzul practic al contabililor din Romnia! NU este o lucrare teoretic, tocmai pentru c a fost realizat din dorina de a-i ajuta pe cei care lucreaz zi de zi n acest domeniu. Fiecare dintre aceste situaii conine trimiterile la lege i v asigur astfel accesul la soluia cea mai bun pentru dumneavoastr.
Pentru informaii complete accesai www.totuldesprefactura.fisc.ro
ATI216

Actualizare August

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Actualizare August

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial

Actualizare l Nr. 10 l august 2012

IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

salarii ........................................................................ S 3.1/001 S 3.1/002 .......................... S 3.3/001 S 3.3/002

l Sumar l Obligaii privind nregistrarea l Obligaii privind nregistrarea l Perioada fiscal

.................................. V 1.2/001 V 1.2/002 .................................. V 1.2/013 V 1.2/014

...................................................... V 1.6/001 V 1.6/010 .............................................. V 10.1/001 V 10.1/012

RENTROP & STRATON

Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu

Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii

S 3. OBLIGAIILE ANGAJATORILOR 3.1. OBLIGAII PRIVIND CALCULUL I PLATA IMPOZITULUI PE SALARII

calculul i reinerea impozitului

Impozitul pe salarii i alte venituri

Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii

termene de plat a impozitului

Impozitul pe salarii i alte venituri

Obligaii privind punctele de lucru

S 3. OBLIGAIILE ANGAJATORILOR 3.3. OBLIGAII PRIVIND PUNCTELE DE LUCRU

plata obligaiilor fiscale

Impozitul pe salarii i alte venituri

Obligaii privind punctele de lucru

cod de nregistrare separat

regimul fiscal actual al punctelor de lucru

Impozitul pe salarii i alte venituri

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind nregistrarea

nregistrare normal/ formulare

l Formularul de nregistrare fiscal cod 040 denumit Declaraie de nregistrare

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind \nregistrarea

o persoan impozabil nfiinat anterior anului 2012, care nu a depit plafonul

o persoan impozabil nfiinat n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012 care nu

Taxa pe valoarea adugat

Obligaii privind \nregistrarea

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

cifra de afaceri estimat

Taxa pe valoarea adugat

respectarea perioadei fiscale

Taxa pe valoarea adugat

l prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, n situaia n care exigibilitatea

Taxa pe valoarea adugat

depunerea declaraiei de meniuni

Taxa pe valoarea adugat

schimbarea perioadei fiscale

schimbarea vectorului fiscal

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

l la litera d): ndeplinirea obligaiei de depunere a declaraiei recapitulative prin

verificarea declaraiilor recapitulative

stabilirea perioadei fiscale n U.E.

Taxa pe valoarea adugat

BELGIA BULGARIA CIPRU CEHIA

ESTONIA FINLANDA FRANA

10. 11. 12.

GERMANIA GRECIA UNGARIA

Taxa pe valoarea adugat

18. 19. 20. 21. 22.

MALTA OLANDA POLONIA PORTUGALIA ROMNIA

SUEDIA MAREA BRITANIE

Taxa pe valoarea adugat