EVALUAREA I CALCULAIA 6.1.

Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia Evaluarea este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de munc nmagazinate n produse sau n servicii prestate i a altor activiti economice. Necesitatea evalurii n form valoric deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice generate de aciunea legii valorii. Evaluarea constituie un procedeu de generalizare i exprimare sintetic a fenomenelor economice. n contabilitate este necesar evaluarea pentru a se putea realiza nsi obiectul su de activitate. Contabilitatea nu poate lucra dect cu valori, adic dup ce diversitatea structurilor patrimoniale este adus la acelai numitor, pe care l reprezint exprimarea n bani, ceea ce face din evaluare un procedeu independent al metodei sale care asigur reflectarea realitii economice. Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea este strns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. Astfel, contul, de exemplu, nu se poate folosi dect dac operaiile economice sunt exprimate valoric. La fel i alte procedee, cum ar fi inventarierea, nu pot fi realizate dect numai prin combinarea etalonului cantitativ cu cel valoric. Deci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestor elemente. Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii. Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale. Principiile evalurii. Aplicarea n practica evalurii elementelor patrimoniale a unor principii concrete reprezint o condiie esenial pentru reflectarea corect a valorii fiecrei componente a patrimoniului (active, pasive) cheltuieli, venituri, rezultate precum i a evalurii ntreprinderii n ansamblul su. Aceste principii provin n special din principiile legal admise (prudena, permanena metodelor), dar i din alte elemente de logic contabil i de evaluare (valoarea real, forma de evaluare, obiectul evalurii, etc.). n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare, la efectuarea evalurii se vor respecta urmtoarele principii: Principiul stabilirii obiectului evalurii. Prin obiect al evalurii se nelege totalitatea elementelor supuse evalurii, deci el este nsi raiunea aciunii de evaluare. n consecin, obiectul evalurii trebuie corect delimitat n timp i spaiu pentru a putea defini corect drepturile i obligaiile legate sau generate de existena acestuia n patrimoniu. Principiul alegerii formei de evaluare. Forma de evaluare se alege n funcie de scopul urmrit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea curent (se face la costuri de producie efective) sau se realizeaz periodic (se folosete valoarea actual la preul zilei) impus de anumite cerine de moment. Forma de evaluare se afl n corelaie cu natura elementului patrimonial evaluat. Principiul prudenei. Presupune o estimare rezonabil a elementelor patrimoniale astfel, nct s previn supraevaluarea mijloacelor economice (elementelor de activ) i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. Prudena n evaluare se concretizeaz i n luarea n considerare a factorilor care acioneaz negativ asupra patrimoniului, cum ar fi: deprecierile, riscurile i pierderile posibile ca urmare a activitii desfurate. Principiul permanenei metodelor. Conduce la continuitatea aplicrii regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare. Potrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n cazuri justificate, metodele de evaluare pot fi schimbate menionnd aceasta n documentele de sintez precum i influena acestor modificri asupra situaiei patrimoniale i a rezultatului financiar. Principiul costului istoric. Presupune evaluarea elementelor patrimoniale n funcie de momentul intrrii n patrimoniu stabilit de documentele justificative, i rmn nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada ct se afl la dispoziia unitii patrimoniale dac legislaia n vigoare nu prevede astfel. reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la valoarea de intrare. Acest principiu permite o determinare obiectiv a valorii structurii patrimoniale date. Principiul neconpensrii. Conform cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.

Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii este de neconceput att n contabilitatea financiar ct i n cea de gestiune. Nici o aciune nu poate fi ntreprins, nici o decizie nu poate fi luat fr a efectua n prealabil o evaluare, ceea ce presupune c n aceast aciune este necesar stabilirea unor noiuni de referin i anume obiectul evalurii i unitatea de msur. Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul din care privim patrimoniul. Dac acesta este privit din interior, evident c obiectul evalurii se va referi la toate structurile patrimoniale respectiv bunurile economice n compunerea i utilizarea lor i resursele economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin evaluare se determin valoarea total a bunurilor concomitent cu reflectarea puterii abstracte de dispunere asupra acestor bunuri. Dac acesta este privit din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anumite componente sau anumite modaliti de cuantificare. Privit din alt punct de vedere, putem vorbi de evaluarea ntreprinderii, evaluarea patrimoniului, evaluare fiscal etc. Evaluarea ntreprinderii este o operaiune care trebuie s ofere o imagine ct mai cuprinztoare asupra a tot ce reprezint acea entitate patrimonial. O ntreprindere nu nseamn numai cifrele nscrise n bilan sau n contabilitate, ci un ansamblu extrem de complex care include o poziie n cadrul unei ramuri a economiei, profesionalitatea oamenilor si, capacitatea de a produce etc. Ceea ce intereseaz, n general, n evaluarea unei ntreprinderi este nu att cu ce se produce ci ct se produce i ce ctig aduce aceast producie. Unitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea elementelor patrimoniale. n contabilitate aceast unitate de msur o reprezint banul. La noi n Republic, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional. Unitatea de msur ban permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor patrimoniale. Unitatea de msur permite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi, raport care ne arat puterea de cuprindere a acesteia. Aceast putere de cuprindere n cazul acestei uniti de msur este extrem de flexibil deoarece este supus unor fluctuaii permanente. Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei imagini fidele asupra elementelor patrimoniale i asupra ntreprinderii n ansamblul ei. Pentru a se realiza acest fapt este necesar ca fiecare element patrimonial s se evalueze dup criterii, tehnici, norme comune ceea ce face posibil compararea n timp a aciunilor de acelai fel. 6.2. Metode de evaluare a patrimoniului n funcie de modul de efectuare n timp a evalurii i de scopul urmrit se disting dou forme de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic. Evaluarea curent este practicat la nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale (de baz), de investiii, financiare sau excepionale. Evaluarea curent se bazeaz pe datele nscrise n documentele justificative primite de la persoanele fizice sau juridice cu care ntreprinderea se afl n raporturi permanente sau ocazionale. Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor. Evaluarea curent este legat de dou momente: intrarea n patrimoniu i ieirea din patrimoniu. La intrarea n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz la valoarea de intrare, care se determin n funcie de sursele de intrare a acestora: Intrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea: Costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate de la teri. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cumprare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii: cheltuieli de ncrcare, transportare, descrcare, cheltuieli de asigurare pe timpul transportului, taxele i comisioanele vamale pentru bunurile din import, cheltuieli necesare pentru punerea n funciune (montarea i probele tehnologice) i eventualele taxe nerecuperabile (accize etc.). Nu se include n costul de achiziie impozitele care ulterior urmeaz a fi restituite ntreprinderii de ctre organele fiscale (n RM TVA), ct i reducerile acordate. Valoarea venal se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schimbului de bunuri ntre pri. Valoarea venal reprezint suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Evaluarea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile economice primite cu titlu de aport n natur la capitalul ntreprinderii, fie obinute cu titlu gratuit, fie prin donaie. Valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. Valoarea nominal este valoarea nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.

 Intrarea din producia proprie ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele. Evaluarea n acest caz se face la costul de producie. Costul de producie al unui bun cuprinde: consumurile directe de materiale (costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate), consumurile directe privind retribuirea muncii (salarii personal direct productiv, contribuia la asigurri), precum i consumurile indirecte de producie determinate de fabricarea bunului. Costul produciei fabricate se determin dup relaia: Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune + consumurile perioadei de gestiune soldul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei. Exemplu. n luna iulie la firma Beta au fost obinute urmtoarele date: 1) Producie n curs de execuie la 30 iunie 38 000 lei; 2) Consumuri materiale directe de producie 270 000 lei; 3) Consumuri directe privind retribuirea muncii 150 000 lei; 4) Contribuii la asigurarea social - ?; 5) Contribuii privind asigurarea medical obligatorie - ?; 6) Consumuri indirecte de producie 60 000 lei; 7) Producia n curs de execuie la 31 iulie 23 100 lei. Costul produselor fabricate va fi: 539 900 lei (38 000 + 270 000 + 150 000 + 42000 +3 000 + 60 000 23 100). Ieirea din patrimoniu reprezint al doilea moment al evalurii curente. Ieirea trebuie neleas fie ca trecere dintr-o stare de prezentare (brut) n alt stare de prezentare (prelucrat, valoare nou de ntrebuinare), fie ca ieire propriu-zis adic livrarea sau vnzarea elementelor patrimoniale ctre alte persoane fizice sau juridice conform contractelor sau ca urmare a ncheierii vieii sociale a bunurilor economice. La ieirea din patrimoniu sau la eliberarea spre consum sau folosin, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare. La ieirea din patrimoniu a unui element de activ sau de pasiv e necesar, de asemenea, de anulat deprecierea acestuia, calculat pn la data ieirii. De aceea pentru cuantificarea elementelor patrimoniale ca: activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i a obiectelor de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mare de de plafonul stabilit de legislaia n vigoare (1000 lei) n momentul ieirii lor din patrimoniu se folosete valoarea de bilan. Conform prevederilor SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung reprezint suma cu care activele materiale pe termen lung sunt evaluate la data ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat. Conform prevederilor SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, valoarea de bilan a activelor nemateriale reprezint suma cu care activele nemateriale sunt evaluate la data ntocmirii bilanului i este egal cu valoarea de intrare corectat sau reevaluat diminuat cu suma amortizrii acumulate. Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, valoarea de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat, reprezint valoarea de intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura. Uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale, epuizarea resurselor naturale se calculeaz de la valoarea uzurabil, care reprezint valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe, a obiectului de mic valoare i scurt durat, a activului nematerial, a resurselor naturale sau o alt sum, care substituie valoarea acestora n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Valoarea rmas reprezint suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. Pentru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale la ieirea lor din patrimoniu se prevd urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de execuie. Evaluarea stocurilor de produse conform metodei costului normativ se utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare a serviciilor. Costul normativ se determin, lund n considerare nivelul normativ al consumurilor materiale directe, consumurilor directe privind retribuirea muncii i al consumurilor de producie indirecte. Normele de consum se elaboreaz pentru o unitate de produs i se adopt de ctre conducerea ntreprinderii la nceputul perioadei de gestiune. Consumurile efective de producie la sfritul perioadei de gestiune se prezint de ctre contabilitatea

de gestiune, unde pe parcursul perioadei se acumuleaz. Pentru luarea deciziilor de gestiune pentru perioadele viitoare se determin abaterile dintre costul normativ de producie i consumurile efective de producie. Metoda vnzrilor cu amnuntul, se aplic, de regul, n comer pentru evaluarea unei cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid. n contabilitatea curent de circulaie a mrfurilor evaluarea acestora se efectueaz dup metoda vnzrilor cu amnuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului, sau la valoarea de achiziie. Metoda identificrii specifice se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale care, de obicei, nu sunt reciproc substituibile i al stocurilor de produse destinate unor proiecte speciale. Aceast metod prevede c bunul ieit din patrimoniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat. Aceast metod este greu de aplicat n cazul unor micri frecvente i a unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale. n cazul unui sortiment variat al stocurilor de mrfuri i materiale reciproc substituibile costul acestora poate fi determinat prin urmtoarele metode: Metoda costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de mrfuri i materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune se determin n baza costului mediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale metoda costului mediu ponderat poate fi utilizat n dou variante, i anume: Metoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de timp (lun), conform creia bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sfritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod i-a n calcul toate intrrile din cursul perioadei, pondernd cantitile intrate cu preul de intrare. Costul mediu ponderat pentru o perioad anumit de timp poate fi calculat prin relaia: Valoarea iniial + Valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei Cantitatea iniial + Cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. Aceast metod se aplic n cazul combinrii evidenei permanente cu evidena periodic a stocurilor. Dezavantajul fiind faptul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. Multitudinea de calcule presupuse de acest procedeu impune folosirea lui n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare. Acest neajuns poate fi nlturat la utilizarea urmtoarei variante. Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de mrfuri i materiale (numit i costul mediu ponderat global sau costul mediu calculat dup fiecare intrare), const n faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz costul mediu unitar ponderat conform relaiei: Valoarea stocului precedent + Valoarea ultimei intrri Cantitatea stocului precedent + Cantitatea ultimei intrri Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor. Metoda FIFO (primul intrat primul ieit), conform acestei metode stocurile de mrfuri i materiale intrate primele sunt i primele ieite, de aceea evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale se efectueaz n aceiai consecutivitate. n consecin, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primului lot intrat pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Costul soldului la sfritul perioadei de gestiune se determin conform valorii de achiziie a ultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale. Metoda prezint dezavantajul c n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dect cel real i ntreprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avantajul ei const c evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia. Metoda LIFO (ultimul intrat - primul ieit), permis spre utilizare n RM ncepnd cu data de 03.03.00 conform modificrii i completrii nr.1 la SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale aprobate prin ordinul nr.32 al Ministerului Finanelor. Aceast metod presupune c evaluarea ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. Potrivit acestui procedeu ieirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar stocul la preul cel mai vechi. Nu se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul cel mai nou este i cel mai mare. Ca urmare se majoreaz cheltuielile,

diminundu-se profitul. Implicit scade impozitul pe venit (veniturile statului) i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor. Rezult c fiecare metod determin valoarea de intrare ale bunurilor ieite i respectiv ale stocurilor diferit, ca o consecin a esenei sale i evident rezultatele financiare vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor. Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente: 1. la inventarierea elementelor patrimoniale evaluarea de inventar; 2. cu prilejul ntocmirii rapoartelor financiare evaluarea bilanier. Precizm c dac orice ncheiere a perioadei de gestiune (a anului) trebuie s fie precedat de o inventariere, nu orice inventariere este urmat de un bilan. Evaluarea periodic efectuat la inventarierea patrimoniului , se face cu prilejul verificrii existenei i valorii activelor i pasivelor patrimoniale. Cu ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal numit i valoarea de pia. Valoarea venal este estimat n funcie de preul pieei adic preul zilei sau la valoarea de utilitate care reprezint preul presupus c l accept un client. Se mai poate defini i ca pre al bunului pe care lar obine ntreprinderea prin vnzarea lui la locul i n starea n care se afl. Pentru creane i datorii valoarea venal se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat, respectiv de pltit. Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale constituie o aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune (anului), n vederea ntocmirii rapoartelor financiare. Elementele patrimoniale se reflect n rapoartele financiare n mod diferit, n dependen de natura i coninutul su economic. Pentru evaluarea activelor nemateriale i a activelor materiale pe termen lung se poate aplica una din urmtoarele metode: metoda recomandat de SNC 13 Active nemateriale i de SNC 16 Activele materiale pe termen lung, conform creia activul se evalueaz la valoarea de bilan. metoda alternativ admisibil. Metoda dat prevede de a evalua activele la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a activului respectiv diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului. Pentru evaluarea investiiilor pe termen lung n bilan, conform prevederilor SNC 25 Contabilitatea investiiilor sunt prevzute urmtoarele metode i anume: la valoarea de intrare, la valoarea reevaluat, la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. Metoda valorii de intrare este considerat ca metod de baz. Esena ei const n aceea c valoarea de intrare rmne neschimbat pe parcursul perioadei de gestiune. Metoda valorii reevaluate se utilizeaz de ntreprindere pentru a lua n consideraie variaia schimbrii cursului lor la piaa hrtiilor de valoare. Metoda reflectrii investiiilor la cea mai mic valoare din cele dou prezentate prevede compararea valorii de intrare cu cea de pia, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare. Evaluarea investiiilor pe termen scurt se face la cea mai mic valoare dintre valoarea de pia i cea de intrare. Pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n rapoartele financiare SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale prevede reflectarea lor la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate. Valoarea realizabil net, reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioane cedate, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net, se face cnd aceasta este mai mic dect costul, i anume: la reducerea preului de vnzare a stocurilor; la deteriorarea parial; n cazul uzurii pariale sau integrale; la majorarea cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor. Evaluarea consumurilor i cheltuielilor are loc conform prevederilor SNC i se reflect la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate pentru retribuirea muncii i ale contribuiilor de asigurri sociale, uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase, etc. Evaluarea veniturilor are loc la valoarea venal, ce rezult din tranzacii i este negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit, sau sub alt form de compensare.

6.3 . Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile ei Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice corelate ntre ele i folosite n conformitate cu prevederile metodologice prin care se determin mrimea costurilor i a rezultatelor. Calculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale, care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele primare, continund cu calculul bunurilor economice consumate, calculul diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului de producie i a rezultatelor financiare stabilite la sfritul perioadei de gestiune. Calculaia se utilizeaz n cadrul procedeelor de generalizare ale metodei contabilitii cum este balana de verificare i bilanul contabil unde sunt calculate egalitile respective. La efectuarea calculaiilor n prealabil se stabilete obiectul de calculaie i unitatea de calculaie. Ca obiect de calculaie poate fi: un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o comand, o faz de fabricaie, o lucrare, un serviciu, .a. Unitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden a obiectului de calculaie. n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie: Uniti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i se exprim n kilograme, metri, litri, metri ptrai, etc. Uniti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor omogene (10 perechi de nclminte). Uniti convenional naturale. Servesc pentru calcularea costurilor produselor asemntoare dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile (spre exemplu: borcane convenionale). Uniti valorice, se exprim n lucrri executate. Uniti mixte (main-or, kilometru-or, etc.). n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi clasificate dup mai multe criterii, i anume: 1. Dup momentul ntocmirii calculaiei se deosebesc: Calculaii planificate (previzionale) sau antecalculaiile se ntocmesc naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determinarea costului de plan a obiectelor contabile. Calculaia de plan are la baz normele de consum i normele de producie planificate. Ele pot fi de dou feluri: calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor pe o perioad de gestiune (trimestru sau an). n aceste calculaii se prevede o reducere a consumurilor n urma micorrii preurilor; calculaii normative, reflect mrimea consumurilor pe o unitate de produs calculat n baza normelor i normativelor de consum aplicate la ntreprindere. Spre deosebire de calculaiile de plan, care sunt stabilite pentru o perioad ndelungat de timp, calculaiile normative se schimb n fiecare lun, n rezultatul modificrilor normelor i normativelor de consumuri. Calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elementelor patrimoniale. Costul stabilit conform calculaiilor efective se compar cu costul planificat stabilit depistndu-se astfel depirile sau economiile de consumuri sau cheltuieli. 2. Dup periodicitate calculaiile pot fi: periodice (lunare, trimestriale); anuale. Acestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv de gestiune. Deci, calculaia reprezint un element important pentru gestiunea unei ntreprinderi, deoarece permite evaluarea stocurilor aflate n diferite stadii ale activitii unei ntreprinderi; aprovizionare, producie, comercializare; comparaia structurii costurilor bunurilor vndute ntre ntreprinderi cu activiti similare i determinarea avantajelor i neajunsurilor fa de concureni; stabilirea unui tarif pentru comercializarea unui produs sau serviciu al crui pre nu este impus de ctre concuren.