Amortizarea imobilizarilor corporale Amortizarea reprezinta recuperarea treptata, din punct de vedere contabil si fiscal, a costurilor aferente achizitionarii,

producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii imobilizarilor amortizabile. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: Este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative; Are o valoare fiscala mai mare de 1.800 lei, la data intrarii in patrimoniu; Are o durata normala de utilizare mai mare de un an. Imobilizarile corporale cuprind: - terenuri si constructii; - instalatii tehnice si masini; - alte instalatii, utilaje si mobilier; - avansuri acordate furnizorilor de imobilizari corporale si imobilizari corporale in curs de executie. Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cand sunt achizitionate impreuna. In cazul in care valoarea terenului pe care se afla o cladire va creste, amortizarea cladirii respective nu se va modifica. In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de executie. Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele imobilizari corporale cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizari corporale in curs de aprovizionare din Planul de conturi general). Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor. Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare. Nu reprezinta active amortizabile: - terenurile, inclusiv cele impadurite; - tablourile si operele de arta; - fondul comercial; - lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii; - bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare; - orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii; - casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croaziera, altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor. Diferenta dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala Amortizarea contabila Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.

La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale. Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, stabilesc modul de determinare a amortizarii contabile. Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului respectiv. O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare. Amortizarea fiscala Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe. Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul social. Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii. Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul aprobat prin H.G. nr. 2.139 din 30.11.2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005. La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una maxima. Durata normala de functionare stabilita initial ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare sau pana la scoaterea din functiune a activului respectiv. Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal. In practica pot exista doua situatii: Durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare; Durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare. Exemplul 1: In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat un aparat de cantarit si marcat avand costul de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de 4 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani). Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani / 12 luni).

Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a aparatului este de 3 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei (14.400 lei / 3 ani / 12 luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea A efectueaza lunar inregistrarea contabila: 6811 = 2814 400 lei ,,Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor privind amortizarea imobilizari corporale imobilizarilor In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an. Sintetic, situatia se prezinta astfel: An fiscal 2010 2011 2012 2013 Total Exemplul 2: In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat o masina pentru fabricarea hartiei la costul de 180.000 lei, pentru care decide o durata normala de functionare de 10 ani (in catalog, perioada este cuprinsa intre 8 si 12 ani). Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 1.500 lei (180.000 lei / 10 ani / 12 luni). Entitatea a stabilit ca durata de utilizare economica a masinii este de 15 ani si intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 1.000 lei (180.000 lei / 15 ani / 12 luni). Pe intreaga perioada de utilizare economica, entitatea A efectueaza lunar inregistrarea contabila: 6811 = 2813 1.000 lei ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor In cei 15 ani in care se va inregistra amortizare contabila, entitatea nu va inregistra cheltuieli nedeductibile fiscal deoarece perioada de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare cu 5 ani. Sintetic, situatia se prezinta astfel: An Amortizare contabila Amortizare fiscala Cheltuieli deductibile Cheltuieli Amortizare contabila 4.800 4.800 4.800 14.400 Amortizare fiscala Cheltuieli deductibile fiscal 3.600 3.600 3.600 3.600 14.400 Cheltuieli nedeductibile fiscal 1.200 1.200 1.200 3.600

3.600 3.600 3.600 3.600 14.400

fiscal

fiscal

nedeductibile fiscal 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 180.000 -

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2124 Total Metode de amortizare

12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 12.000 180.000

18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 180.000

Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizand unul din urmatoarele regimuri de amortizare: Amortizarea liniara In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniu a mijlocului fix amortizabil. Amortizarea liniara se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a acestora.

Cota anuala de amortizare = 100 / Durata normala de functionare preluata din Catalog Amortizarea liniara = Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale x Cota anuala de amortizare Exemplu: La data de 16 septembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 2.160 lei. Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 3 ani, preluata din Catalog. Cota de amortizare liniara = 100 / 3 ani = 33,33% Amortizarea liniara lunara = (2.160 x 33,33%) / 12 = 60 lei Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi: 6811 = 2813 60 ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor Nr. crt. Luna Amortizare liniara 60,00 60,00 60,00 180,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 1.920,00 1.860,00 1.800,00 1.740,00 1.680,00 1.620,00 1.560,00 1.500,00 1.440,00 1.380,00 Valoare ramasa neamortizata 2.100,00 2.040,00 1.980,00

1octombrie 2noiembrie 3decembrie TOTAL 4ianuarie 5februarie 6martie 7aprilie 8mai 9iunie 10iulie 11august 12septembrie 13octombrie 2009

14noiembrie 15decembrie TOTAL 16ianuarie 17februarie 18martie 19aprilie 20mai 21iunie 22iulie 23august 24septembrie 25octombrie 26noiembrie 27decembrie TOTAL 28ianuarie 29februarie 30martie 31aprilie 32mai 33iunie 34iulie 2011 2010

60,00 60,00 720,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 720,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00 60,00

1.320,00 1.260,00

1.200,00 1.140,00 1.080,00 1.020,00 960,00 900,00 840,00 780,00 720,00 660,00 600,00 540,00

480,00 420,00 360,00 300,00 240,00 180,00 120,00

35august 36septembrie TOTAL 2012

60,00 60,00 540,00

60,00 -

Metoda de amortizare degresiva In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori: 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani; 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani; 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Rata degresiva stabilita se aplica la valoarea ramasa de amortizat pana in momentul in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi. Exemplu: La data de 16 decembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 10.000 lei. Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 4 ani, preluata din Catalog. Rata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25% Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5% Anul 2010: Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 lei Amortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 lei Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2010, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi: 6811 = 2813 312,5 lei (3.750 / 12) ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor Anul 2011: Amortizare degresiva = (10.000 3.750) x 37,5% = 2.343,75 lei Amortizarea liniara = (10.000 3.750) / 3 = 2.083,33 lei Amortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2011, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi: 6811 = 2813 195,31 lei (2.343,75 / 12)

,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor Anul 2012: Amortizare degresiva = (10.000 3.750 2.343,75) x 37,5% = 1.464,84 lei Amortizare liniara = (10.000 3.750 2.343,75) / 2 = 1.953,13 lei Amortizarea degresiva este mai mica decat cea liniara, astfel incat, incepand cu anul 2012, entitatea va utiliza metoda de amortizare liniara. Inregistrarea contabila efectuata lunar in anii 2012 si 2013 va fi: 6811 = 2813 162,76 lei (1.953,13 / 12) ,, Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, privind amortizarea mijloacelor de transport, imobilizarilor animalelor si plantatiilor Nr. crt. Luna Amortizare lunara 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 312,50 3.750,00 195,31 6.054,69 Valoare ramasa neamortizata 9.687,50 9.375,00 9.062,50 8.750,00 8.437,50 8.125,00 7.812,50 7.500,00 7.187,50 6.875,00 6.562,50 6.250,00

1ianuarie 2februarie 3martie 4aprilie 5mai 6iunie 7iulie 8august 9septembrie 10octombrie 11noiembrie 12decembrie TOTAL 2010

13ianuarie

14februarie 15martie 16aprilie 17mai 18iunie 19iulie 20august 21septembrie 22octombrie 23noiembrie 24decembrie TOTAL 2011

195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 195,31 2.343,75 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76

5.859,38 5.664,06 5.468,75 5.273,44 5.078,13 4.882,81 4.687,50 4.492,19 4.296,88 4.101,56 3.906,25

25ianuarie 26februarie 27martie 28aprilie 29mai 30iunie 31iulie 32august 33septembrie 34octombrie 35noiembrie

3.743,49 3.580,73 3.417,97 3.255,21 3.092,45 2.929,69 2.766,93 2.604,17 2.441,41 2.278,65 2.115,89

36decembrie TOTAL 2012

162,76 1.953,13 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 162,76 1.953,13

1.953,13

37ianuarie 38februarie 39martie 40aprilie 41mai 42iunie 43iulie 44august 45septembrie 46octombrie 47noiembrie 48decembrie TOTAL 2013

1.790,36 1.627,60 1.464,84 1.302,08 1.139,32 976,56 813,80 651,04 488,28 325,52 162,76 0,00