Cuprins

Capitolul 1. Rolul i funciile amortizrii n gestiunea ntreprinderii ....... 1 1.1. Conceptul de amortizare .............................................................. 1 1.2. Relaia amortizare-capacitate de autofinanare .......................... 1 Capitolul 2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE ...................... 5 1.1. Durata de utilizare........................................................................ 5 2.2. Regimuri de amortizare................................................................ 8 2.3. Avantajele i dezavantajele utilizrii surselor de finanare proprii amortizarea .................................................................................. 23 Capitolul III. Amortizarea imobilizrilor corporale n cadrul S.C. CARVILLE S.R.L....................................................................................... 25 3.1. Prezentarea general a firmei ..................................................... 25 3.2. Calculul amortizrii n cadrul S.C. CARVILLE S.R.L. ....................... 26 ANEXE ................................................................................................... 28

ARGUMENT

Am ales aceast tem deoarece am considerat-o ca fiind de o deosebit importan. n contextual actual al economiei de pia o unitate poate s obin rezultate deosebite n condiiile concurenei numai dac produsele finite realizate, lucrrile executate i serviciile prestate sunt de o calitate bun i la un pre acceptabil. Producia destinat vnzrii trebuie s fie realizat n funcie de cerinele pieei. Dup 1989 s-a constatat o cretere a cererii de pia pentru produsele moderne, eficiente i de o bun calitate. n acelai timp populaia dup aceast dat a avut acces la mult mai multe informaii , lucru care a influenat nivelul cererii . Avnd n vedere ca pe piaa romn au ptruns foarte multe produse strine similare cu cele romneti , productorii autohtoni au fost obligai s acorde o atenie suplimentar calitii. Pentru obinerea de bunuri de calitate superioar care s se alinieze la standardele internaionale este nevoie de materii prime de o bun calitate , mijloace de producie perfo rmante i o fora de munc cu un grad de calificare superior . Avnd n vedere aceste 3 condiii, unitile economice sau orientat n utilizarea cu mijloace de producie moderne , fiabile, cu performane superioare i cu o mare productivitate . Achiziia lor reprezint un efort financiar pentru fiecare unitate i de aceea operaiile de achiziie trebuie analizate foarte bine nainte de a fi efectuate calculnd i efectele financiare pe care le implic achiziia pe ntreaga perioad de amortizare a imobilizrilor Calculul i evidena amortizrii imobilizrilor reprezint o activitate de maxim importan realizat de evidena financiar contabil din fiecare unitate. Aceast eviden este inut n orice unitate de compartimentul financiar - contabil care poate prezenta n orice moment situaia investiiilor, sumelor amortizate i a restului de recuperat prin amortizare . Aceste situaii pot fi prezentate la solicitarea conducerii unitii sau a forurilor competente , iar dac acest lucru nu este solicitat situaiile se ntocmesc lunar . Fiecare categorie de imobilizare are un plan propriu de amortizare care trebuie respectat .

Metoda de amortizare a imobilizrilor poate diferi de la o unitate la alta , dar odat stabilit ea va fi utilizat pe intreaga perioad de funcionare a unitii conform metodelor . Alegerea metodei de amortizare presupune cunoaterea n amnunt a metodelor i alegerea celei mai avantajoase pentru unitate . Fiecare metoda de amortizare prezint avantaje i dezavantaje ce trebuie foarte bine analizate naintea alegerii uneia din ele . n elaborarea acestui proiect am incercat s folosesc ct mai multe din cunotinele i noiunile asimilate n perioada liceului , dar i cunotinele dobndite suplimentar prin munc individual. Cu toate c amortizarea prezint o serie de particulariti de la o unitate la alta si de la o metoda la alta, n aceast lucrare am ncercat s prezint ct mai multe elemente cu caracter general . Lucrarea de fa m ajut n acelai timp s pun n valoare i abilitile dobndite n orele de laborator i instruire practic , unde am rezolvat probleme cu caracter aplicativ i studii de caz . Finaliznd aceast lucrare sper c am demonstrat nivelul de cunotine i abilit i de care dispun i c n activitatea viitoare voi putea s realizez lucrri de calitate n domeniul pentru care m -am pregtit . Avnd n vedere c disciplina contabilitate este o disciplin care se adapteaz permanent condiiilor studiului individual este obligatoriu pentru orice lucrtor in domeniul financiarcontabil. principiului contabilitii

Capitolul 1. Rolul i funciile amortizrii n gestiunea ntreprinderii

1.1. Conceptul de amortizare

Amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat. Fa de aceast interpretare general, exist numeroase concepii privind amortizarea. De reinut, c interes pentru contabilitate prezint urmtoarele trei: amortizarea ca proces de corecie al valorii imobilizrilor. Amortizarea este constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de ctre activele imobilizate ca urmare a deprecierii n timp, a uzurii fizice (generat de funcionarea tehnic i mecanic precum i de influena factorilor naturali) sau uzurii morale (cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia a noi maini cu performane mai ridicate). Pornind de la aceast interpretare amortizarea are rolul de a corecta valoarea activelor imobilizate pentru a le readuce la o valoare apropiat de realitate. Comensurarea deprecierii ireversibile este dificil, deoarece se evalueaz o pierdere viitoare a fiecrui bun, care este determinat de gradul de utilizare al bunului, de modul de ntreinere i reparaii, de progresul tehnic.

1.2.

Relaia amortizare-capacitate de autofinanare

Amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a costului imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului. Discutat ca proces de alocare, amortizarea reprezint resursa controlabil provenit din trecut care produce beneficii viitoare. Alocarea sau transferul valorii se face pe perioada economic de utilizare a activului amortizabil. De aceea, fraciunea de valoare etalat n timp asupra rezultatului exerciiului trebuie s reprezinte o mrime raional nscris n principiile i regulile imaginii fidele. Determinativul raional vizeaz raportul dintre fraciunea transferat din valoarea contabil a activului amortizabil i beneficiul economic ce se va obine din utilizarea activului. - amortizarea ca surs de finanare a rennoirii imobilizrilor. Reconstituirea capitalului impune abordarea simultan a amortizrii ca o problem de recuperare a minvestiiei i ca o surs de finanare a rennoirii imobilizrilor. Prin mecanismul amortizrii investiia iniial este recuperat i rentregit n mod ealonat n ciclul de exploatare, devenind o
1

resurs de autofinanare pentru o nou investiie. Dar nu orice investiie, ci o investiie care s menin cel puin capacitatea productiv fizic, adic nlocuirea n plan fizic a imobilizrilor amortizate reinvestite sau conservarea prin amortizare a resurselor consumate de activitatea ntreprinderii necesare reconstituirii imobilizrilor. La expirarea duratei de amortizare a imobilizrii amortizarea trebuie s permit meninerea unui capital egal cu valoarea nominal la preul su de revenire, de origine, sau cu preul reevaluat. Pentru a rspunde la aceast cerin este necesar ca n costul produsului vndut s se ncorporeze amortizarea, iar preul de vnzare trebuie s fie egal cel puin cu costul de revenire. De asemenea, produsele fabricate trebuie vndute i mai ales ncasate numai pe aceast cale, fraciunea din capitalul iniial investit capt efectiv o form lichid disponibil pentru reinvestire. Condiiile de mai sus nu pot face abstracie i de calitatea amortizrii de instrument de corectare a efectelor inflaiei. Adoptarea costului istoric al imobilizrilor ca baz de evaluare a amortizrilor arunc ntreprinderea n situaia de a nu-i recupera investiia iniial la nivelul puterii de cumprare opozabil la sfritul perioadei de amortizare. Diferena dintre costul de nlocuire i costul istoric denumit efect de desincronizare este cu att mai mare cu ct durata de via a bunului este mai lung sau cu ct inflaia este mai puternic. Pentru a corija aceast situaie Directiva a IV- a a Uniunii Europene prevede o alternativ la costul istoric cea a reevalurii imobilizrilor corporale sau evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru imobilizrile corporale a cror utilizare este limitat n timp. Amortizarea este un element foarte important ce se regsete n calculul capacitii de autofinanare. Capacitatea de autofinanare a unei ntreprinderi este surplusul monetar potenial generat de activitatea acesteia. Ea reprezint o contribuie esenial a activitilor curente la variaia fondului de rulment global. Se poate calcula fie plecnd de la excedentul brut din exploatare, fie de la profitul net : Metoda substractiv: permite s se realizeze legtura dintre contul de profit i pierdere i tabloul de finanare. Conform acestei metode, CAF se calculeaz plecnd de la excedentul brut din exploatare, indicator stabilit n cadrul tabloului soldurilor intermediare de gestiune : Excedentul brut din exploatare + Alte venituri din exploatare (cu excepia veniturilor din reluri de provizioane);

- Alte cheltuieli de exploatare (cu excepia cheltuielilor de exploatare cu amortizrile i provizioanele); + Venituri financiare (cu excepia veniturilor din provizioane); - Cheltuieli financiare (cu excepia cheltuielilor financiare cu amortizrile i provizioanele); + Venituri extraordinare (cu excepia veniturilor din cedarea activelor, a cotei pri a subveniilor pentru investiii virate la venituri, a veniturilor extraordinare din provizioane); - Cheltuieli extraordinare (cu excepia valorii nete contabile a imobilizrilor cedate, a cheltuielilor privind amortizrile i provizioanele); - Impozit pe profit = Capacitatea de autofinanare. Metoda aditiv : permite s se calculeze capacitatea de autofinanare plecnd de la rezultatul exerciiului, corectat cu cheltuielile i cu veniturile care nu au inciden asupra trezoreriei : Rezultatul exerciiului + Cheltuieli cu amortizrile + Cheltuieli cu provizioanele (din exploatare, financiare i extraordinare) - Veniturile din amortizare i provizioane (din exploatare, financiare i extraordinare) + Valorile contabile ale activelor cedate (ieite din patrimoniu) - Veniturile din vnzarea imobilizrilor - Subveniile pentru investiii virate la venituri = Capacitatea de autofinanare. Relaia de calcul a metodei aditive relev anihilarea influenei plusurilor i minusurilor de valoare din cesiunile de elemente de activ. Scopul anihilrii este evitarea includerii de dou ori a acestor valori n resursele stabile. Totodat, relaia dintre capacitatea de autofinanare i rezultatul exerciiului exprim, prin elementele sale de calcul, utilizarea din punct de vedere teoretic, a surplusului monetar potenial. Astfel, capacitatea de autofinanare, n calitatea sa de indicator al capacitii interne, poate asigura : nnoirea echipamentelor (ca o consecin a amortizrilor); acoperirea pierderilor probabile i a riscurilor la care este expus ntreprinderea ca o consecin a constituirii sau majorrii provizioanelor pentru depreciere i a celor pentru riscuri i cheltuieli; dezvoltarea potenialului de producie i creterea extern prin capitalizarea unei pri din rezultat; remunerarea acionarilor (partea distribuit din rezultat).
3

Amortizarea are un statut juridic fiscal. Obligaia de a amortiza este relevat de dreptul financiar care consider lipsa amortizrii ca un delict; dreptul fiscal impune, sub pedeapsa cu amenda, un amortisment minim. Urmrirea reflectrii imaginii fidele a patrimoniului duce la obligativitatea agenilor economici de a calcula i nregistra amortizare, ea avnd un mare impact att n stabilirea rezultatului ct i n prezentarea bilanului. Ea este i o obligaie care decurge din principiul prudenei, ntruct unitatea care nu amortizeaz i supraestimeaz activul i rezultatul. Potrivit surselor de drept contabil din Romnia constituie obiect al amortizrii toate imobilizrile corporale i necorporale cu excepiile: lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii precum i terenurile inclusiv cele mpdurite, cu excepia terenurilor cu destinaie economic obinute prin acte de vnzare cumprare, inclusiv prin despgubiri n cazul exproprierilor. Plantaiile tinere i plantaiile de protecie sunt scutite de calculul amortizrilor pn la trecerea pe rod a plantaiilor tinere i 5 ani ale plantaiilor de protecie. De asemenea, fondul comercial, de regul, nu este supus amortizrii, cu excepia cazului cnd se constat o depreciere ireversibil, care se poate amortiza.

Capitolul 2. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.1. Durata de utilizare

Durata de amortizare exprim perioada n care o imobilizare corporal se ateapt s fie utilizat din punct de vedere economic, sau numrul de uniti de producie sau similare care se ateapt a fi obinute din utilizarea imobilizrilor corporale. Duratele normelor de utilizare luate n calculul amortizrii, n principiu, trebuie s coincid cu durata util, adic durata n care bunul poate asigura ntreprinderii o structur a costurilor, serviciilor care s o fac competitiv n faa concurenei. O perioad prea scurt nseamn ncorporarea n costuri a unei pri mai mari dect necesarul de amortizat, deci o povar consimit pentru costuri care diminueaz competitivitatea ntreprinderii pn la anulare. Alegerea unei perioade prea lungi nseamn privarea de potenialul financiar pentru a beneficia la timp de evoluiile tehnice care ar putea duce la creterea productivitii, implicit la micorarea costurilor i meninerea competitivitii. nscrierea n competiia competitivitii nu poate neglija problema constituirii pe plan financiar a amortizrii ca o resurs de finanare. Alegerea duratei de amortizare este deci o problem de optimizare care penduleaz ntre interesul competiional al ntreprinderii n cadrul concurenei i cel de finanare a reproduciei imobilizrilor. Aspectului competiional i financiar i se adaug i cel fiscal al statului i implicit al ntreprinderii ca subiect de impunere. Nu n toate cazurile exist o concordan ntre durata de amortizare contabil i cea fiscal. Duratele normale de utilizare se pot stabili descentralizat pentru mijloace fixe identice i care au durate de serviciu diferite n funcie de condiiile de utilizare n ntreprinderi i centralizat stabilite prin hotrre de guvern, la nivel macroeconomic, pentru mijloace fixe identice i cu durate de serviciu identice. Descentralizarea, din punct de vedere fiscal, impune un control care s tempereze politica ntreprinderii n stabilirea unor durate reduse de utilizare; durata apreciat de ntreprindere, trebuie s aib acordul organelor fiscale.

Centralizarea, ia n calcul mediul de exploatare al mijloacelor fixe: normal, uor coroziv, puternic coroziv. ncadrarea n aceste categorii se face de ctre comisii tehnice despecialitate i se aprob de consiliul de administraie al agenilor economici. Forma centralizat de stabilire a duratelor de amortizare poate fi o metod pentru o economie de tranziie i nu ntr-o economie de pia, unde amortizarea trebuie s fie o problem nscris i rezolvat la nivel de ntreprindere. Implicaiile amortizrii privind duratele centralizate de amortizare asupra costurilor, duc la diminuarea capacitii competiionale a ntreprinderilor. Potrivit prevederilor normei IAS 16 Imobilizri corporale durata de via a unui activ va trebui determinat prin analiza mai multor factori1:nivelul estimat de utilizare de ctre ntreprindere (pe baza capacitii de producie sau produciei estimate); uzura fizic estimat (funcie de condiiile de exploatare); uzura moral aprut / care va aprea; limitele juridice privind posibilitatea utilizrii activului (n contractele de leasing). n spiritul IAS 16, ntreprinderea va fi cea care va estima durata de via util. Mai precis, raionamentul profesional trebuie s se manifeste din plin, nu numai la nceputul vieii unui activ, dar i pe parcurs, cnd poate va fi necesar revizuirea duratei de via, n conformitate cu modul de consum al beneficiilor viitoare. Durata de via util trebuie revizuit periodic i modificat, dac estimrile actuale difer semnificativ de cele anterioare, ea se poate prelungi prin reparaii i mbuntiri, care aduc un plus de performan sau se poate diminua ca urmare a progresului tehnologic sau schimbri n structura pieei. Astfel, utilaje similare, folosite de ntreprinderi diferite care acioneaz pe piee diferite, pot avea durate de via diferite. Durata de via a imobilizrilor corporale se poate exprima n numr de ani de utilizare sau n numr de produse sau uniti similare care ateapt a fi obinute din utilizarea activului. n ara noastr, din raiuni fiscale i nu numai, duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe sunt stabilite n mod centralizat prin Hotrre de guvern, fiind revizuite periodic, dar nu mai trziu de cinci ani. Prin HG nr. 964/1998 publicat n Monitorul Oficial nr. 520/30.12.1998 pentru aprobarea clasificaiei i duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe, durata de funcionare reprezint durata de utilizare a unui activ, n care exploatarea acestuia aduce profit, respectiv, veniturile realizate sunt mai mari dect cheltuielile necesare pentru funcionare, ntreinere i reparare. Mijloacele fixe cuprinse n Catalog sunt clasificate n: grupe, subgrupe, clase i subclase, iar pentru altele, i n familii. n clasificare nu s-a mai luat n calcul drept criteriu natura
6

materialelor din care este realizat activul, ci performana urmrind ca activul s ndeplineasc funcia pentru care a fost conceput, pe o durat de funcionare, indiferent de natura materialului utilizat de productor. Pentru mijloacele fixe deinute de agenii economici, neamortizate integral la data de 31 decembrie 1998, duratele normale de funcionare rmase (n ani), se determin dup relaia:

Dac pe parcursul vieii activului, se constat neconcordan, agentul economic pe baza unei analize pertinente, cu aprobarea Consiliului de Administraie poate corecta la sfritul anului, durata normal de funcionare. Durata normal de funcionare se poate: prelungi cu pn la 20% atunci cnd urmare a efecturii unor cheltuieli ulterioare au condus la mbuntirea parametrilor de funcionare, sau ca urmare a unor politici eficiente de ntreinere i reparaii pot asigura o durat mai mare de funcionare rentabil; reducere cu pn la 20% atunci cnd schimbrile tehnologice sau schimbrile n structura pieei impun acest lucru. Estimarea duratei de via util a unui bun este o sarcin dificil care cere nainte de toate, experien i judecat. Uneori se stabilete o durat arbitrar; alteori se recurge pentru determinarea ei la metode de calcul statistice. Sistemul anglo-saxon utilizeaz dou metode1: metoda costului mediu nominal i metoda minimum advers. Metoda costului mediu nominal ia n calcul cheltuielile medii anuale pentru exploatarea echipamentului i creterile anuale ale acestor cheltuieli. Conform acestei metode:

Metoda costului minimum advers ia n calcul deprecierea fizic i moral i obligaiile asupra capitalului (amortizarea i dobnda).

Deprecierea duce la constatarea inferioritii n serviciu a echipamentelor, care n timp crete, obligaiile asupra capitalului n timp, scad. Conform acestei metode:

2.2.

Regimuri de amortizare

Prin regim de amortizare se nelege un ansamblu corelat i coerent de reglementri normative ale unei ri privind modul de calcul al amortizrii capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, precum i a condiiilor concrete de aplicabilitate a acestora. ntreprinderile din Romnia sunt obligate s amortizeze imobilizrile corporale i necorporale potrivit Legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale utiliznd unul din regimurile: amortizarea liniar; amortizarea degresiv; amortizarea accelerat. Competenele de aprobare a regimului de amortizare revin consiliului de administraie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ care, potrivit legii, desfoar activiti economice. Amortizarea, prin calculul su, reprezint un instrument eficient pentru: calcularea deprecierii; corectarea efectelor inflaiei i reprezint un instrument de politic economic, beneficiind de reguli fiscale, ceea ce permite dezvoltarea potenialului tehnic al ntreprinderii. C orelat cu cadrul normativ general din Romnia privind calculul amortizriiactivelor imobilizate, componenta de baz a regimurilor de amortizare admise n ara noastr este tabloul duratelor normate de utilizare, a cotelor anuale de amortizare i a duratelor n care se realizeaz amortizarea integral. Amortizarea liniar const n calcularea i alocarea uniform a valorii contabile de intrare a activelor amortizabile pe toat durata normal de funcionare exprimat n ani. n

varianta nominal amortizarea se calculeaz raportnd valoarea amortizabil la durata normal de utilizare. Amortizarea liniar se poate calcula i prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Relaiile de calcul a amortizri proprii ale acestei metode sunt:

O problem a calculului amortizrii este aceea c n cursul anului se produc intrri i ieiri de active imobilizate. Deci rata general a amortizrii trebuie recalculat n funcie de durata efectiv de folosire care este mai mic de 12 luni sau 360 zile. Este problema denumit n literatura de specialitate prorata temporis a amortizrii. Prorata se poate calcula n funcie de zile, luni i semestre folosite. Pentru modelul contabil romnesc, fr ca prorata s fie formalizat n mod expres, sensul n care aceasta poate fi interpretat se desprinde din Normele nr. 16805/30.12.1994 ale Ministerului Finanelor i Comisia Naional de Statistic. n concordan cu aceste norme:

Urmare a precizrilor de mai sus, prorata amortizrii se calculeaz n raport de luna urmtoare celei n care s-a produs intrarea sau ieirea. Fa de interpretarea de mai sus, se poate desprinde i o a doua pornind de la normele de aplicare a Legii nr. 15 / 1994 a amortizrii privind documentele de recepie a mijloacelor fixe puse n funciune. Precizrile care se fac n acest sens sunt de la data achiziionrii, de la data terminrii construciei etc. n consecin, prorata amortizrii se calculeaz n funcie de numrul de zile de folosire n cursul anului.

Lsnd deschis problema modului de calcul a proratei amortizrii, apreciem c soluia adoptat nu poate fi expediat, deoarece ea are efecte asupra mrimii amortizrii i implicit, impozitarea profitului. n condiiile n care o ntreprindere poate glisa pentru o variant sau alta, impunerea fiscal trebuie adoptat n mod corespunztor. Pentru calculul amortizrii unui activ fix se procedeaz astfel: se determin ramura din care face parte unitatea; se determin tipul de activ fix; se afl durata normal de funcionare pentru activul respectiv . Pentru exemplificarea regimurilor de amortizare se consider urmtorul exemplu: Un utilaj cumprat la 1 ianuarie N a crui valoarea contabil de intrare este de 60 milioane lei se amortizeaz pe o durat de 5 ani. n regimul de amortizare liniar rata anual a amortizrii este de 100/5 = 20%. Amortizarea anual este 6 .000 x 20% = 12.00 lei. Tabloul de amortizare a utilajului n regim liniar se prezint n tabelul nr. 1.1. Tabelul nr. 1.1.

Sub aspect grafic datele din tablou se prezint conform graficului nr. 1.1. Graficul nr. 1.1.

10

Deoarece legislaia n domeniul contabilitii i fiscalitii presupune nregistrarea de venituri i cheltuieli i a balanelor de verificare pe baz lunar, amortizarea anual calculat se repartizeaz lunar astfel:

Amortizarea liniar prezint avantajul c este simpl de aplicat, fiind cea mai folosit, datorit uniformitii cheltuielilor exerciiului i a costurilor n timp. Principalele limite decurg din aspectul simplificat i constau n faptul c diminuarea de valoare a bunurilor nu este constant pe tot parcursul vieii sale, de asemenea metoda nu ine cont nici de scderea capacitii de producie, nici de creterea n timp a cheltuielilor de ntreinere datorate uzurii. Sub aspect fiscal, metoda prezint avantajul c atenueaz tendina ntreprinderilor de eludare a fiscalitii ns nu ine seama de influena progresului tehnic, respectiv de uzura moral. Acest sistem a constituit baza dezvoltrii celorlalte regimuri de amortizare. Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotelor liniare corespondente cu un coeficient care variaz potrivit duratei de via curent admis pentru bunul respectiv. Calculul amortizrii are la baz regula fiscal care presupune corectarea ratei liniare cu coeficienii multiplicativi stabilii prin Legea 15/1994: 1,5 pentru durata de via ntre 2-5 ani; 2 pentru durata de via ntre 5-10 ani; 2,5 pentru durata de via mai mare de 10 ani.

11

Cu privire la amortizarea degresiv Legea nr. 15/1994, nu precizeaz aplicarea proratei temporis pentru achiziia activelor fixe amortizabile. n acest sens, agenii economici, n decizia lor de a obine un profit ct mai mic, corelat cu lipsa precizrilor legale, pot folosi amortizarea degresiv pe ntregul an, chiar dac activului fix a fost achiziionat i folosit mai puin de 12 luni. Cu privire la acest aspect considerm c dei n lege nu se precizeaz, pentru aceast metod de amortizare este opozabil prorata calculat n funcie de numrul de luni folosire / nefolosire. Amortizarea degresiv se poate aplica n dou variante: - amortizare degresiv fr influena uzurii morale (AD1); - amortizare degresiv cu influena uzurii morale (AD2). n varianta AD1, n primul an de funcionare, se aplic cota medie anual de amortizare conform Normelor metodologice de aplicare a Legii 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, la valoarea de intrare a activelor fixe. Pentru anii urmtori, se aplic aceeai cot, de fiecare dat la valoarea rmas, pn n anul de funcionare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual liniar, calculat pentru perioada rmas. Din acel an pn la expirarea duratei normale de funcionare se trece la amortizarea anual liniar. n exemplul considerat anterior, rata anual de amortizare este 20%, utilajul fiind amortizabil n 5 ani, coeficientul multiplicativ este de 1,5, rata degresiv este 20% x 1,5 =30%.Tabloul de amortizare n sistem degresiv varianta AD1 este redat n tabelul nr. 1.2 Tabelul nr.1.

Pentru anul N+2 amortizarea liniar este de 29.40 / 3 = 9.80 lei, amortizarea degresiv este de 29.40 x 30% = 8.82 lei. Deoarece amortizarea degresiv este mai mic dect amortizarea liniar ncepnd cu acest an utilajele se amortizeaz n regim liniar. Sub aspect grafic datele din tablou se prezint conform graficului urmtor:
12

Graficul 1.1.

n varianta AD2 se ine cont i de influena uzurii morale care acioneaz asupra activelor fixe. Aceast variant permite amortizarea valorii de intrare a activelor fixe ntr-o perioad de timp mai mic dect perioada duratei normale de utilizare, diferena n ani reprezentnd influena uzurii morale. Aplicarea acestei variante presupune determinarea urmtoarelor elemente: - Durata de utilizare, aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota de amortizare degresiv ( Dr), care se obine prin raportarea numrului 100 la cota de amortizare degresiv (Rd), Dr = 100/Rd; - Durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral (Di) care se calculeaz ca diferen ntre durata normal de utilizare (Dn) conform catalogului i durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat (Di = Dn Dr); - Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (Dd) care se calculeaz: Dd = Di Dr; - Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (Dl), care se calculeaz: Dl = Di Dd; Durata de utilizare aferent uzurii morale, pentru care nu se mai calculeaz amortizare (Dm), care se calculeaz: Dm = Dn Di. De menionat faptul c pentru imobilizrile corporale care au o durat normal de utilizare de pn la 5 ani, inclusiv nu se calculeaz influena uzurii morale. Pentru exemplificare vom considera utilajul n valoare de 6 .000 lei, cu o durat normal de utilizare de 10 ani, rata anual liniar este 100/10 = 10%, rata degresiv (Rd) este 10% x 2 = 20%. - Durata de utilizare, aferent regimului liniar, recalculat (Dr =100/20) 5 ani
13

- Durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral (Di= 10 -5) 5 ani - Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul degresiv (Dd = 5-5) 0 ani - Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul liniar (Dl = 5 0 ) 5 ani - Durata de utilizare aferent uzurii morale, pentru care nu se mai calculeaz amortizare (Dm = 10 5) 5 ani n exemplul luat ntreprinderea va amortiza utilajul folosind numai amortizarea liniar pe o durat de 5 ani. Pentru a exemplifica amortizarea degresiv considerm valoarea utilajului de 6 .000 lei, durata normal de utilizare de 7 ani, rata anual liniar este 100 /7 = 14,3%, rata degresiv (Rd) este 14,3 x 2 = 28,6 %. - Durata de utilizare, aferent regimului liniar, recalculat (Dr =100/28,6) 3 ani - Durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral (Di= 7 - 3) 4 ani - Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul degresiv (Dd = 4 3) 1 an - Durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul liniar (Dl = 4 1 ) 3 ani - Durata de utilizare aferent uzurii morale, pentru care nu se mai calculeaz amortizare (Dm = 7 4) = 3 ani Tabloul de amortizare n sistem degresiv varianta AD2 este redat n tabelul urmtor: Tabelul nr.1.3

n exemplul considerat utilajul se amortizeaz integral n 4 ani, din care un an n regim de amortizare degresiv i 3 ani n regim de amortizare liniar. Pentru primul an amortizarea se calculeaz n regim de amortizare degresiv: 6 .000 x 28,6% = 17.16 lei, pentru urmtorii trei ani amortizarea se calculeaz n regim de amortizare liniar n funcie de valoarea rmas i numrul de ani rmai: 42.84 /3 = 14.28 lei.
14

Amortismentul degresiv este facultativ, ntreprinderea poate s-l prefere celui liniar, putnd reveni la amortismentul liniar dup ce a practicat amortismentul degresiv, cu condiia ca anuitile s se calculeze la valoarea net contabil. Amortizarea n regim degresiv prezint avantajul trecerii pe cheltuielile de exploatare a unor sume mai mari n primii ani de activitate n raport cu amortizarea corespunztoare exerciiilor ulterioare. Aceasta are ca justificare economic faptul c deprecierea, este pentru unele active corporale, ntr-adevr mai mare n cursul primelor exerciii i, pe de alt parte, de constatarea c activele au o capacitate de serviciu mai mare n primii ani de via, dup care unele antreneaz cheltuieli de ntreinere din ce n ce mai mari. n raport cu amortizarea liniar, amortizarea degresiv ajut trezoreria ntreprinderii n momentele cnd ea i utilizeaz lichiditile pentru investiii.Ca avantaj fiscal metoda degresiv, permite ntreprinderii realizarea unor economii de impozite mai importante la nceputul duratei de folosin a imobilizrilor; n consecin n anii care vor urma imediat, investiiile vor fi mai puin importante. n perioade de inflaie, metoda presupune amnarea impozitului care va fi reglementat n moned depreciat. Aplicarea regimului de amortizare degresiv se face numai cu aprobarea consiliului de administraie sau a gestionarului de patrimoniu, deoarece cotele de amortizare obinute fiind mai mari, este pus n pericol profitabilitatea activitii. Cu alte cuvinte acest regim de amortizare va fi aplicat numai acolo unde profitabilitatea activitii permite acest lucru. Regimul de amortizare degresiv are avantajul de a atenua efectele uzurii morale prin recuperarea valorii imobilizrilor ntr-o perioad de timp mai scurt. Considerm c principalul dezavantaj al metodei const n faptul c ntreprinderile nu pot s cuantifice efectul uzurii morale apriori asupra imobilizrilor corporale, coeficienii multiplicativi neavnd nici o baz real de calcul. Amortizarea accelerat, const n calcularea i includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a activului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Tabloul de amortizare n regim accelerat este redat n tabelul 1.4. Tabelul nr. 1.4
15

Sub aspect grafic datele din tabel se prezint conform graficului nr. 1.4. Graficul nr 1.2.

Sistemul accelerat, reprezint o form de recuperare n ritm rapid a valorii imobilizrilor pentru evitarea uzurii morale. El afecteaz profitul n sensul reducerii i pe aceast baz se micoreaz impozitul datorat statului, dar n acelai timp d posibilitatea unitii de a folosi fondul rezultat, n achiziionarea de noi active fixe necesare.

16

n spiritul normei IAS 16 Imobilizri corporale, ntreprinderea este cea care decide metoda de amortizare, att la nceputul activitii activului dar i pe parcurs, cnd poate fi necesar utilizarea altei metode de amortizare, n conformitate cu modul de consum al beneficiilor economice viitoare. De asemenea se precizeaz necesitatea aplicrii consecvent a metodei alese, cu excepia unor modificri care impun schimbarea metodei de amortizare. Amortizarea anual poate fi determinat att pe baza duratei de via utile, ct i pe baza unor indicatori fizici (numrul de piese) produse obinute, numr de kilometrii parcuri etc.). Metodele de amortizare folosite pot fi: metoda liniar, degresiv, accelerat. Metoda liniar conform prevederilor IAS 16 Imobilizri corporale aduce urmtoarele schimbri: deducerea valorii reziduale din valoarea iniial sau cea reevaluat i estimarea de ctre ntreprinderi a duratei de via. De cele mai multe ori, n practic, valoarea rezidual este nesemnificativ i poate fi neglijat n calculul valorii amortizabile. Dac valoarea rezidual este totui semnificativ ea trebuie s fie estimat. Norma IAS 16 Imobilizri corporale precizeaz c pentru tratamentul contabil de baz, valoarea rezidual este estimat cu ajutorul preului de la data cumprrii activului; pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfritul duratei sale de utilitate estimat i care a fost exploatat n condiii similare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual nu este majorat ulterior de variaiile preului sau ale valorii. n cazul tratamentului contabil alternativ permis, se procedeaz la o nou estimare a valorii reziduale, la data fiecrei reevaluri a activului, folosind preuri de la acea dat. Estimarea acesteia se efectueaz fie la data intrrii imobilizrii, fie la data unei eventuale evaluri ulterioare a imobilizrii. Ultima precizare se regsete, parial i ntr-o form discutabil, n regimul de amortizare din Romnia, n sensul c valoarea brut rezidual recuperat la ieiri este utilizat pentru compensarea cheltuielilor ocazionate de scoaterea din funciune, precum i a valorii rmase de amortizat. Comparativ cu practica din Romnia, folosirea acestei metode aduce urmtoarele schimbri : deducerea valorii reziduale din valoarea iniial sau cea reevaluat; estimarea de ctre ntreprinderi a duratei de via. Pentru exemplificarea metodei liniare, n spiritul normei IAS 16, considerm c ntreprinderea achiziioneaz un utilaj, avnd un cost de 6 .000 lei. Durata de via estimat este
17

de 4 ani, la sfritul creia se consider c va putea obine 2.40 lei din vnzarea sa. Din punct de vedere al nregistrrilor contabile privind amortizarea anual nu intervin nouti. Valoarea amortizabil a utilajului este : 6 .000 lei 2.40 lei =5 7.60 lei amortizarea anual este : 57.60 : 4 = 14.40 lei/an Efectele amortizrii anuale i cumulate asupra situaiilor financiare sunt prezentate n tabelul nr.1.5. Tabelul nr 1.5.

Prin aplicarea tratamentului contabil alternativ utilajul este reevaluat n exerciiul N+2 la 45.00 lei, iar valoarea rezidual este 2.50 lei. Datele se vor modifica astfel : Tabel nr. 1.6

n ambele exemple valoarea net a utilajului la sfritul duratei de via este egal cu valoarea rezidual estimat. Metoda degresiv, conform IAS 16 Imobilizri corporale poate avea mai multe variante de prezentare :

18

 un procent de amortizare constant la o baz variabil (valoarea contabil net sau valoarea rmas de amortizat); un procent de amortizare variabil la o baz constant (valoarea contabil); Metoda degresiv nu are nici o legtur cu metoda accelerat folosit pn acum n practica ontabil romneasc. Metoda nsumrii anilor de via, este tot o metod degresiv de amortizare, care presupune alocarea costului iniial n funcie de gradul de utilizare a activului (sau producia obinut). Valoarea contabil a activului este ponderat cu un indice calculat prin nsumarea anilor de funcionare sau produciei anuale estimate. Amortizrile descresc proporional cu ordinea numeric invers a anilor sau producia anual estimat. Exemplu :ntreprinderea a achiziionat utilajul la 1 ianuarie N, la valoarea de 6 .000 lei. Durata estimat de via util 4 ani, valoarea rezidual 2.00 lei. Suma numrului anilor de utilizare: 1+2+3+4 =10 Procentul de amortizare pentru anul: N 4/10 N+1 3/10 N+2 2/10 N+3 1/10 Modul de calcul al amortizrii este prezentat n tabelul nr.1.7. Tabel nr 1.7.

n viziunea normei IAS 16 metoda de amortizare trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecrui an financiar. Dac ritmul ateptat al avantajelor economice al activului a cunoscut o schimbare semnificativ, metoda de amortizare trebuie modificat pentru a reflecta noul ritm. Teoria i practica recomand ca regimul de amortizare utilizat s fie logic i sistematic. Cu alte cuvinte, costul de intrare nu trebuie s fie repartizat pe exerciii n mod arbitrar, fr s se in cont de maniera n care bunul va pierde din valoarea sa util pe parcursul anilor.
19

Regimul de amortizare ales trebuie s reflecte reducerea capacitii de serviciu a imobilizrilor. La ntrebarea care regim de amortizare este mai bun ?, rspunsul este: n funcie de obiectivele ntreprinderii, de agresivitatea cu care vrea s abordeze gestiunea fiscal i bineneles decizia adunrii generale a acionarilor sau asociailor. Este cunoscut faptul c alegerea unui regim de amortizare reprezint o problem de apreciere. n condiiile n care o ntreprindere are posibilitatea de a alege n ceea ce privete amortizarea, interesul este cel investiional, interes care intr n competiie cu cel fiscal al statului. Alegerea sistemului degresiv sau a celui accelerat este propice ntreprinderilor care sunt beneficiare sau care urmeaz s devin n primii ani dup investiie, deoarece amortizarea rapid fiind degresiv, se poate amna data plii unei pri a impozitului i s beneficieze astfel de deprecierea monetar. Dac sunt deficitare ca rezultat n anii urmtori, ntreprinderile pot s se sustrag definitiv de la impozitare. ntr-o economie hiperinflaionist sistemul de amortizare degresiv nu constituie un avantaj nejustificat. Limitarea amortizrii degresive fiscal, la anumite bunuri, nu permite ntotdeauna s se aplice o metod omogen pentru bunuri similare. n aceast situaie, agentul economic aplic n contabilitate amortizarea degresiv pentru ntreaga categorie de bunuri similare. Pentru activele imobilizate, la care nu se admite amortizarea degresiv, se va reintegra extracontabil surplusul de amortizare contabil, practicat n raport cu regulile fiscale. n continuare prezentm avantajele pe care le aduce pentru ntreprindere o metod de amortizare cu cote de cheltuieli mai mari n primii ani amortizarea accelerat, metoda degresiv sau metoda nsumrii anilor de via util, fa de metoda liniar. Exemplu : S.C. Alfa S.A. are la 1.01. N active fixe noi n valoare de 2000 u.m., durata de funcionare 5 ani. Pentru a compara datele presupunem c n fiecare an ntreprinderea obine un profit brut nainte de includerea amortizrii de 1200 u.m., cota de impozit pe profit este de 20 % i n fiecare an, profitul este distribuit sub form de dividende n proporie de 40%, restul rmne la dispoziia ntreprinderii pentru dezvoltare.

20

Calculele economice se fac pentru fiecare an n parte. Pentru primul an calculele economice se prezint astfel:

Se observ c totalul economiilor realizate de ntreprindere n urma folosirii metodei accelerate fa de metoda liniar sunt de 312 u.m. Aceti bani se pot folosi de ntreprindere pentru a se dezvolta prin investiii noi. Pentru a simplifica demonstraia presupunem c economiile rezultate sunt depuse la banc cu o rat a dobnzii de 28 % pe an. Rezult c dup un an (la sfritul celui de-al II-lea an) valoarea capitalului acumulat va fi de 312 u.m.*1,28 =399,36 u.m. La sfritul celui de-al II-lea an situaia calculelor economice se prezint astfel :

21

Deci la sfritul anului II se pltesc n plus (metoda accelerat fa de metoda liniar) 78 u.m. Aceste pli n plus vor fi fcute din capitalul depus la banc. Rezult c la sfritul anului II soldul rmas la banc va fi de 399,36 78 = 321,36 u.m. Calculele efectuate n tabel pentru anii III, IV i V sunt similare. An 3 - Bani acumulai n banc 321,36*1,28 = 411,34 u.m. - Pli n plus : 78 u.m. - Sold : 411,34 78 = 333,34 u.m. An 4 - Bani acumulai n banc 333,34*1,28 = 426,68 u.m. - Pli n plus : 78 u.m. - Sold : 426,68 78 = 348,68 u.m. An 5 - Bani acumulai n banc 348,68*1,28 = 446,31 u.m. - Pli n plus : 78 u.m. - Sold : 446,31 78 = 368,31 u.m.

Concluzii : - Prin folosirea metodei accelerate fa de metoda liniar ntreprinderea ctig pentru cei 5 ani 368,31 u.m., n condiiile n care banii obinui n plus n primii ani sunt utilizai eficient, capitalizai i nu folosii pentru consum imediat; - Pentru fiecare metod de amortizare suma profiturilor nete obinute i a capacitilor de autofinanare este aceeai de 3200 u.m., respectiv 5200 u.m. (diferen dat tocmai de valoarea
22

total a activelor fixe care a fost recuperat prin amortizare), astfel c dac ntreprinderea nu-i utilizeaz eficient economiile obinute din primul an, nu va obine pe ansamblu nici un rezultat pozitiv i poate o incapacitate de finanare; - Bugetul de stat, indiferent care dintre metodele de amortizare este folosit de ntreprindere, ncaseaz acelai impozit : amortizare liniar : 160+160+160+160+160 = 800 u.m. amortizare accelerat : 40+190+190+190+190 = 800 u.m.

Bugetul de stat ncaseaz mai puin impozit doar n primul an. Dar prin lsarea la dispoziia ntreprinderii a unei sume de bani, practic finaneaz activitatea ntreprinderii, ateptnd ca ea s se dezvolte, astfel c pe viitor baza de calcul a impozitelor va crete i implicit vor crete veniturile bugetare. Indiferent ce metod de amortizare folosete ntreprinderea, amortizarea i aduce ntreprinderii noi surse de finanare reflectate n Capacitatea de Autofinanare a ntreprinderii, iar dac se aplic i acele metode de amortizare cu cheltuieli mai mari n primii ani ntreprinderea reuete s-i creeze un avantaj economic.

2.3.

Avantajele i dezavantajele utilizrii surselor de finanare proprii amortizarea

Un aspect important n luarea deciziei de finanare este legat de decizia finanrii afacerii

din banii proprii sau din bani atrai de pe pieele financiare (fonduri publice sau private). Autofinanarea este cel mai direct i mai simplu principiu de finanare i presupune dezvoltarea cu fore proprii a afacerii, folosind drept surse de finanare o parte a profitului i fondul de amortizare destinat acoperirii nevoilor de nlocuire a activelor imobilizate. Avantajele utilizrii surselor proprii pentru finanarea afacerii vizeaz: creterea valorii bursiere a companiei: n momentul n care o parte din profitul companiei este convertit pentru investiii n active imobilizate, valoarea companiei crete i aceast cretere este evideniat n cursul ascendent al aciunilor, astfel c acionarii sunt direct interesai i avantajai; creterea autonomiei financiare fa de bnci i ali creditori: acest lucru nseamn foarte mult pentru puterea de negociere a companiei n relaia cu creditorii si;

23

costuri mai reduse: prin faptul c nu se apeleaz la piaa financiar i la intermediari nu se pltesc comisioane, dobnzi, speze bancare; regimul fiscal favorizant: n foarte multe ri reinvestirea profitului este scutit de impozite sau fiscalizat mai puin, reducerile substaniale aplicate profitului reinvestit impulsionnd aceast form de finanare; Principalul dezavantaj al utilizrii surselor proprii pentru finanare este costul acestora

msurat prin costul de oportunitate generat de ctigul potenial ce ar fi putut fi obinut din plasarea profitului n alte proiecte de investiii. De exemplu, costul de oportunitate pentru profitul reinvestit este format din dobnda ce ar fi putut fi ncasat de la o banc dac acei bani ar fi fost depui n banc sau alt plasament financiar similar, ajustat cu impozitele pltite. Practic a demonstrat c acest cost este n majoritatea cazurilor peste costul finanrii din surse atrase.

24

Capitolul III. Amortizarea imobilizrilor corporale n cadrul S.C. CARVILLE S.R.L.

3.1. Prezentarea general a firmei
S.C. CARVILLE S.R.L. este singura societate privat din Botoani ce v ofer servicii de splare i parcare auto. Aceasta dispune de 800 de locuri de parcare special amenajate n cadrul unei cldiri cu dou etaje supraterane i unul subteran, de echipamente moderne i personal bine pregtit. nfiinat n anul 2008, firma a investit continuu pentru satisfacerea clienilor, astfel nct, am investit banii obinui din amortizare pentru a satifsace piaa din Botoani i pentru a cuprinde toate nevoile cetenilor botoneni. Capital social: 147 Cifra de afaceri: 2 0 RON Profit 165000 RON Nr. Clieni: 500 clieni/zi Rata profitului 92.85% Cod CAEN 7020 Preuri practicate: 2 ron / or 10 ron/zi 60 ron / sptmn 130 ron / lun 1000 ron an

Preul serviciilor este n conformitate cu calitatea. Firma dispune de numeroase modaliti de plat precum: Plata cu cardul; Plata pe baza biletului; Abonament.

Obiectivele firmei sunt:

25

Fidelizarea clienilor Maximizarea profitului Implementarea serviciului de service auto pentru utilaje agricole

Organigrama (Anexa 1) Act constitutiv (Anexa 2)

3.2. Calculul amortizrii n cadrul S.C. CARVILLE S.R.L.

nfiinat n 2010, firma a investit 147 0 RON n construcia unei parcri cu 800 de locuri de parcare. n anul 2011 aceasta a avut un profit de 65 RON urmnd ca pn n anul 2012 s ajung la un profit total de 165 . Putem spune, aadar c amortizarea firmei se face ntr-un mod rapid, iar durata amortizrii va fi de: Profitul pe an: 165000/2 = 82500 tA parcrii = 147 /82500 = 17,2 ani. Dei este o amortizare lent, i investiia este una foarte mare, astfel nct pentru maximizarea profitului firma a investit profitul de pe primii doi ani pentru infiinarea unei spltorii n cadrul societii actuale. Aceasta aa adus un profit anual de 4 lei, astfel nct tA spltoriei = 165000 / 4 = 4,2 ani.

Amortizarea spltoriei a fost una foarte rapid, investiia recuperndu-se n numai 4 ani de zile, astfel nct investiia total se va amortiza n: tA parcrii totale = 6 ani + 8 ani = 14 ani. profitul parcrii pe primii 6 ani = 82500 lei / an = 6*82500 = 495000 Dup primii 6 ani se va aduga la amortizarea parcrii i profitul spltoriei astfel ncat amortizarea spltoriei a fost complet i avem : 147 495000 / 122500 = 8 ani nfiinarea spltoriei a fost un lucru inedit, astfel nct durata amortizrii totale a parcrii a sczut cu pn la 3,2 ani. 26

Date fiind aceste date, cu un profit mediu de 122500 lei / an, pentru maximizarea profitului firma propune nfiinarea unui service auto pentru utilajele agricole. Dup un calcul al departamentului de marketing investiia total ajunge la 2 0 lei, cu un profit prognozat de 5 lei / an. n aceast situaie firma ar putea finana acest service din fondurile amortizrii n numai 2 ani. Rata amortizrii investiiei din propriul profit al service-ului ar fi de 4 ani de zile. tA service = 2 0 / 5 = 4 ani. Dup acest calcul putem spune c amortizarea total a investiiilor se realizeaz n: tA total = 147 / 82500 + 4 + 5 lei / an. Dar profitul spltoriei l putem dup anul 7 al nfiinrii iar profitul service-ului dup anul 9 al nfiinrii astfel nct ecuaia devine: 6+2 ani + 147 / (82500*6)+(122500*2)+(172500) = 8 ani +147 / 495000 + 245000 + 172500 = 8 ani + 147 / 467000 = 3,14 ani = 11,14 ani. Dac banii obinui din amortizare sunt reinvestii pentru maximizarea profitului, rata amortizrii scade dramatic, astfel nct de la o investiie ce putea fi amortizat n 17,2 ani n urma a dou investiii din sursele proprii durata de amortizare a sczut cu 5 ani.

Plan de amortizare liniara ,degresiva si accelerate pt un utilaj

27

ANEXE
Anexa 1

Exemplu: Un mijloc fix intr n funciune cu o valoare de intrare de 5 .000lei i o durat normal de utilizare de 5 ani trebuie s fie amortizat. Planul de amortizare dup sistemul liniar se poate urmri mai jos
CA 100 x100 20 % 5

A = 5 .000 x 20% = 1 .000lei/an

Planul de amortizare dup sistemul liniar

Nr. Crt Exerciiul financiar Valoarea imobilizrii la nceputul exerciiului 5 .000 4 .000 3 .000 2 .000 1 .000 Amortizarea Valoarea net contabil 4 .000 3 .000 2 .000 1 .000 -

pe an 1 .000 1 .000 1 .000 1 .000 1 .000

cumulat 1 .000 2 .000 3 .000 4 .000 5 .000

1. 2. 3. 4. 5.

Anul N Anul N Anul N Anul N Anul N

Anexa 2
Un mijloc fix (utilaj) achiziionat la 1.01.2012 a crui valoare de intrare este de 15.00 lei, amortizabil pe durata de 5 ani. Planul de amortizare degresiv varianta 1 este prezentat mai jos

Cota de amortizare liniara

100 x100 20% 5

28

Amortizarea anuala liniara 15.000.000 x20% 3.000.000l ei/an

Durata normal de utilizare este de 5 ani, n funcie de care, cota de amortizare liniar se multiplic cu coeficientul 1,5 astfel:

Cota de amortizare n regim degresiv 20x1,5 30%

Unde:

CA = cota de amortizare liniar; Cad1 = cota de amortizare degresiv; Aa = amortizarea anual. Plan de amortizare degresiv - varianta 1

Anul

Calculul amortizrii anuale

Valoarea degresiv a amortizrii

Valoarea rmas

I (2008) II (2009) III (2010)

15.00 x 30%

4.50

10.50

10.50 x 30%

3.15

7.35

7.35 x 30% < 7.35 : 3 ani

2.45

4.90

IV (2011) V (2012)

7.35 : 3 ani

2.45

2.45

7.35 : 3 ani

2.45

Total

15.00

Anexa 3

29

Un mijloc de transport care a intrat n unitate la data de 1.01.2012 cu o valoare de 3 .000 lei are o durat normal de utilizare de 8 ani. Planul de amortizare degresiv varianta AD2 este prezentat mai jos

DN = 8 ani (durata normal de utilizare)

DR = durat aferent regimului liniar, recalculat n funcie de rata medie de amortizare degresiv;

Rd Rlxk
Unde:

Rd = rata anual degresiv;

Rl = rata anual liniar; K= coeficient multiplicare.

Rd

100 x 2 25% 8

Dr

100 100 4 ani Rd 25

DI = durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral:

DI D N DR
Plan de amortizare degresiv varianta 2

Anii

Valoarea contabil

Amortizare

Amortizare cumulat

Valoarea rmas

30

I (2008) II (2009) III (2010) IV (2011)

3 .000

7.50

7.50

22.50

3 .000

7.50

15.00

15.00

3 .000

7.50

22.50

7.50

3 .000

7.50

3 .000

V-VIII

Nu se mai calculeaz

Anexa 4
Un utilaj intrat n unitate la 30.12.2011 cu o valoare de 82 .000lei, are o durat normal de utilizare de 5 ani. Utilajul va fi supus amortizrii accelerate. Planul de amortizare accelerat este prezentat mai jos

Anul 2002:

Amortizarea anuala 820.000.000 x50% 410.000.000lei / an

Anii 2003 2006:

Amortizarea anuala

410.000.00 0 102.500.000lei / an 4

Anul

Valoarea contabil

Amortizarea anual 41 .000 102.50

Amortizarea accelerat 410.0 512.50

Valoarea rmas

2008 2009

82 .000 82 .000

41 .000 717.50

31

2010 2011 2012

82 .000 82 .000 82 .000

102.50 102.50 102.50

615.00 717.50 82 .000

205.00 102.50 -

32