Tema 6. Taxa pe valoarea adugat 1.Noiuni generale privind Taxa pe valoarea adugat .

Subiectul si

obiectul impunerii. 2. nregistrarea subiecilor impozabili cu T.V.A.,anularea nregistrrii acestora 3.Livrrile impozabile i scutite de T.V.A. 4.Cotele TVA . Determinarea termenilor obligaiei fiscale. 5. Perioada fiscala . Determinarea obligaiei fiscale la T.V.A 6.Modul de determinare a obligailor T.V.A. pentru operaiunile la care se aplica cota zero TVA . 7.Restituirea T.V.A. 8.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la T.V.A. i termenii stingerii obligaiei fiscale. 1.Noiuni generale privind Taxa pe valoarea adugat .Subiectul si obiectul impunerii.
TVA este un impozit indirect , pe consum general de stat prin intermediul crora se acumuleaz la buget o parte din plusvaloarea mrfurilor si serviciilor att produse in tara ct si importate. Astfel conform codului fiscal se definesc urmtoarele noiuni. 1) Tax pe valoarea adugat (n continuare T.V.A.) impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. . 2) Livrare de mrfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar. 3) Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing operaional, transmiterea drepturilor privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. 4) Livrare impozabil livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, , efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor. 5) Cot zero cota T.V.A. ce constituie zero procente.

6.) Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile. Subiecii impozabili snt: a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile codului fiscal b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; c) persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrate ca pltitori TVA La rndul sau la nregistrarea subiectului impozabil cu TVA poate fi de trei tipuri: a) obligatorie se efectuiaza cazul n care care persoanele juridice i fizice desfoar activitate de ntreprinztor i , ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii(inclusiv de import) n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A b) benevol - se efectuiaza la iniiativa contribuabilului ,cazul n care care persoanele juridice i fizice desfoar activitate de ntreprinztor i , ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 100000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, c) benevol, cauzat de efectuare investiilor - se efectuiaza cazurile n care persoanele fizice i juridiec efectueaz investiii (cheltuieli) capitale, cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i a investiiilor n mijloace de transport . Astfel Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor este n drept s se nregistreze n calitate de pltitor de T.V.A. dac suma T.V.A. achitat de el pentru valorile materiale, serviciile ce in de investiii (cheltuieli) capitale efectuate, n afar de municipiile Chiinu i Bli,constituie: a) pentru orae i municipiul Comrat pornind de la 100000 de lei; b) pentru sate (comune) pornind de la 1 leu. Obiecte impozabile constituie: a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice; c) importul serviciilor n Republica Moldova, cu excepia serviciilor importate aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de perfecionare pasiv.

2. nregistrarea subiecilor impozabili cu T.V.A.,anularea nregistrrii acestora

nregistrarea obligatorie .Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51, instituiilor medico-sanitare publice i private, specificate la art.51 1, i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd un formular tipizat, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea. nregistrarea benevol .Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz prin virament la conturile bancare ale subiectului ,deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv. nregistrarea benevol pentru investiii . Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor este n drept s se nregistreze n calitate de pltitor de T.V.A. dac suma T.V.A. achitat de el pentru valorile materiale, serviciile ce in de investiii (cheltuieli) capitale efectuate n afar de municipiile Chiinu i Bli, cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n mijloace de transport, este: a) pentru orae i municipiul Comrat de la 100000 de lei; b) pentru sate (comune) de la 1 leu. In acest caz pentru nregistrarea n calitate de pltitor de T.V.A. subiectul activitii de ntreprinztor urmeaz s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii imediat urmtoare celei n care a fost prezentat formularul corespunztor. La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat si elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: a) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; b) datei nregistrrii; c) codului fiscal al subiectului impozabil. (4) Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror

12 luni consecutive, depete 600000 de lei este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A Anularea nregistrrii ca contribuabil al TVA se efectuiaz la iniiativa contribuabilului sau a SFS. Anularea nregistrrii ca contribuabil al TVA se efectuiaz la iniiativa contribuabilului n cazul suspendrii livrrilor supuse T.V.A,pentru aceasta contribuabilul urmeaz s ntiineze SFS . Anularea nregistrrii ca contribuabil al T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat. Anularea nregistrrii ca contribuabil al TVA se efectuiaz la iniiativa SFS cazurile n care:: a) valoarea total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100000 lei; b) subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal; c) informaia prezentat, n conformitate cu art.8 alin.(2) lit.b), de ctre subiectul impunerii este neveridic. Data anulrii nregistrrii ca contribuabil al TVA se consider data ntocmirii actului de control n a crui baz este emis decizia efului (efului adjunct) al organului fiscal privind anularea nregistrrii

3. Livrrile impozabile impozabile.

i scutite de T.V.A.Valoarea livrrii

a) Livrare impozabil reprezint livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, ,efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor Valoarea impozabil a livrrii impozabile, reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.). Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A. Valoarea impozabil a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau dect preul de procurare al mrfurilor livrate, sau dect valoarea n vam a mrfurilor importate, , sau dect preul de cost al serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i serviciile abilitate cu astfel de funcii. Excepie de la cele expuse mai sus fac cazurile cnd se efectueaz livrri de mrfuri i servicii pentru care preurile snt stabilite (reglementate) de stat, precum i la cazul vnzrii la licitaie a bunurilor debitorilor, n contul stingerii restanelor acestora. Valoarea impozabil a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare din valoarea lor de bilan i valoarea de pia.

Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia T.V.A. n cazul absenei documentelor care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin.(1) i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie b) Livrrile scutite de Tva Potrivit Codului Fiscal n RM la un ir de livrri de mrfuri i servicii nu se aplic TVA acestea fiind calificate ca livrri scutite. Astfel TVA nu se aplic la : locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, unele produse alimentare pentru copii de la un ir de poziii tarifare proprietatea de stat, rscumprat n procesul privatizrii; mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv; serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile care aplic taxa de stat; proprietatea confiscat, proprietatea fr stpn,; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, serviciile medicale materia prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor,; produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti, colare i ale cantinelor altor instituii de nvmnt serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, , alte garanii ale operaiilor n numerar i de creditare, inclusiv gestionarea mprumuturilor, operaiile legate de evidena conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare i bugetare, viramentele, titlurile de crean,etc; operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat ( operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor valori mobiliare,; operaiile legate de instrumentele financiare derivate, serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii; operaiile de asigurare i/sau de reasigurare, serviciile legate de jocurile denoroc; loteriile; serviciile de funeralii; cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei. serviciile prestate de transportul urban n comun, de transportul suburban i interurban auto, feroviar i fluvial de pasageri, precum i serviciile de

comercializare a biletelor pentru transportul urban n comun, transportul suburban i interurban auto, feroviar i fluvial de pasageri; producia de carte i publicaiile periodice; ; serviciile livrate de ctre cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate activele materiale a cror valoare depete 3000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) autoturismele i alte autovehicule ; mrfurile i serviciile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie 4. Cotele TVA . Determinarea termenilor obligaiei fiscale

Prin codul fiscal se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.: a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; b) cote reduse n mrime de: - 8% la pinea i produsele de panificaie - la laptele i produsele lactate , livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. - 8% la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate; 8% la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii; 8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii; - 6% la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero la mrfurile i serviciile livrate la export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri , importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice ,importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte, proiectelor de asisten investiional, finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului Determinarea termenele obligaiei fiscale pentru livrrile efectuate din intern sunt urmatoarele: Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor cu mici excepii.

Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor consumatorului sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie n proprietatea consumatorului. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte. Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte. n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul ncasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului. Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data efecturii plii pentru serviciul importat. Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal. Pentru operaiunile de leasing (financiar sau operaional) contractate cu un furnizor stabilit n strintate, termenul obligaiei fiscale se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul efecturii plii n avans a ratei de leasing, data obligaiei fiscale se consider data efecturii plii.

5. Perioada fiscala . Determinarea obligaiei fiscale la T.V.A.

Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. n cazul anulrii nregistrrii, ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii. Subiecii impozabili. snt obligai s declare, , i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, , suma T.V.A., care se determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune: a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat T.V.A., sau b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la mrfurile importate; c) de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate. Important de menionat c livrarea, n privina creia se permite trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate pe valorile materiale, serviciile procurate, trebuie s fie efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal (procurat n modul stabilit de la organul autorizat) sau s fie importat de ctre subiectul impozabil. Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport: a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz; b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz. Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n

perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului. Pornind de la cele expuse mai sus dac suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete suma T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate, diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad cu excepia urmtoarelor cazuri. Dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate, n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.

6. Modul de determinare a obligailor T.V.A. pentru operaiunile la care se aplica cota zero TVA
La cota zero a T.V.A. se impoziteaz urmtoarele livrri: a) mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, precum i de comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional aerian, auto, feroviar i fluvial, etc. b) energia electric destinat populaiei c) importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova de ctre membrii familiilor lor ,precum i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n Republica Moldova i de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i membrii familiilor lor c1) importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic, conform listei aprobate de Guvern. f) mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia; g) serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ h) mrfurile livrate n magazinele duty-free.. Dat fiind faptul c subiectul impozabil efectuaz livrari care se impoziteaz la cota zero la acesta poate s apar situaia cnd, T.V.A. la valorile materiale,

serviciile procurate sunt mai mari ca TVA aferent livrrilor i atunci acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului bancar i/sau al stingerii sumelor din contul restituirii impozitelor, , n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor la contul bancar al agentului economi.

7 . Restituirea T.V.A.
Subiectii impozabili cu TVA, beneficiaza de restituirea sumelor TVA in situatiile n care efectuiaz livrri impozabile la cota zero ori redus a TVA i cnd, T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate sunt mai mari ca TVA aferent livrrilor Restituirea TVA se efectuiaz n conformitate I N S T R U C T I U N E privind restituirea sumelor TVA aprobat prin Hotrrea de Guvern. .Subiectii impozabili, care solicita restituirea, la data stabilita a efectuarii controlului trebuie sa depuna la dispozitia functionarilor fiscali, urmatoarele documente si/sau informatii: 1) Declaratiile privind TVA din care rezulta suma de restituit. 2) Registrele de evidenta a livrarilor si procurarilor, in care sunt inregistrate operatiunile de livrare sau procurare. 3) Suplimentar se prezinta: a) pentru livrari de marfuri si servicii efectuate la export:

copia contractului in baza caruia a fost efectuat exportul de marfuri si/sau servicii; factura comerciala (invoice); declaratia vamala de export de marfuri inclusiv dupa prelucrare vizata de organele vamale. Pentru alte cazuri de export de servicii care sint insotite cu livrari de valori materiale se prezinta si documentele ce confirma scoaterea valorilor materiale respective de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova. documentele de transport international (in copie) care confirma receptionarea marfurilor de destinatar cu prezenta stampilelor organelor vamale (cel putin a statelor limitrofe Republicii Moldova) ce atesta transportarea marfurilor in afara teritoriului vamal al tarii, indiferent de conditiile de livrare Incoterms. Pentru marfurile expediate prin intermediul transportului aerian se prezinta factura de expeditie avia, confirmata de

organul vamal. La expedierea marfurilor prin intermediul postei se prezinta documentele ce confirma transportarea conform Legii postei nr.463-XIII din 18.05.95. confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operatiunilor de export care se declara in vama, efectuate de subiectul impozabil. Suplimentar, pentru exportul de servicii se prezinta confirmarea scrisa in original de la beneficiarul serviciilor exportate (in caz de necesitate se prezinta traducerea autentificata de notar) si documentele de plata ce confirma achitarea serviciului.

b) Documentele ce confirma prestarea serviciilor enumerate si valoarea acestora. Determinarea sumei T.V.A. spre restituire se face in modul urmator: a. suma TVA trecuta in cont in fiecare perioada fiscala formeaza TVA aferenta facturilor fiscale acceptate la deduceri (trecere in cont) ; b. se determina sumele TVA achitate nemijlocit prin intermediul conturilor de decontare si trecute in cont in perioada fiscala in care a avut loc livrare impozabila cu TVA la cota zero, si a TVA trecuta in cont din perioada fiscala precedenta, lundu-se in consideratie achitarile efectuate pna la data prezentarii Declaratiei TVA pentru perioada in care s-a efectuat livrarea impozabila cu TVA la cota zero, dar nu mai trziu de data stabilita prin art. 115 din Codul fiscal. In suma TVA achitata prin intermediul conturilor de decontare se includ si sumele transferate in contul stingerii datoriilor creditorilor fata de bugetul de stat, bugetele unitatilor administrativteritoriale, bugetul asigurarilor sociale de stat si in contul stingerii platilor administrate de organele vamale din sumele TVA anterior restituite. c) se determina suma TVA aferenta valorii marfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrari. d) se va accepta spre restituire pentru fiecare perioada fiscala separat numai suma TVA determinata ca diferenta dintre suma TVA trecuta in cont, inclusiv din perioada fiscala precedenta si suma TVA calculata pentru livrarile efectuate, in limita sumei absolute determinate , dar nu mai mare dect TVA aferenta valorii marfurilor (serviciilor) livrate la cota zero

8. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la T.V.A. i termenii stingerii obligaiei fiscale:

Fiecare subiect impozabil, este obligat s prezinte declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Modul de ntocmire a declaraiei fiscale este aprobat de ctre SFS.

Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii pentru serviciul importat. TVA buget =TVA livrari - TVA achiziii;