Sunteți pe pagina 1din 65

CUPRINS

INTRODUCERE............................................................................................3 Capitolul I. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt................................7


1.1.Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt......................................................7 1.2.Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurt....................................................10 1.3.Contabilitatea datoriilor calculate pe termen scurt.......................................................16 1.4.Modul de dezvluire a informaiei privind datoriile n rapoartele financiare...............32

Capitolul II. Contabilitatea datoriilor pe termen lung................................36


2.1.Contabilitatea creditelor bancare i mprumuturilor pe termen lung..............................36 2.2.Contabilitatea datoriilor pe termen lung calculate...........................................................41 2.3.Contabilitatea altor datorii pe termen lung.......................................................................47

Capitolul III. Analiza datoriilor ntreprinderii............................................50


3.1.Analiza modificrii nivelului de ndatorare al ntreprinderii n dinamic i structur...50

ncheiere..........................................................................................................59 Bibliografie......................................................................................................63 Anexe

Introducere

Informaia economic,este prezent n toate domeniile de activitate, fiind un element important al progresului. Etapa pe care o parcurge n dezvoltarea sa economia naional, de la tranziie spre economia de pia, are un caracter complex, caracteristic principal fiind preocuparea permanent n ceea ce privete aciunile umane, att n ansamblului ntregii economii, ct i a laturilor sale componente. Aceasta a condus la necesitatea crerii unui nou mecanism de conducere i organizare a economiei, ce s fie bine conceput i s asigure agentului economic informaia necesar pentru luarea deciziilor. Lucrarea dat reflect tema: Contabilitatea datoriilor i analiza lor, care n condiiile economiei de pia este chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic despre creditele i mprumuturile ntreprinderii, profitul (pierderea), venituri i cheltuieli, relaiile cu furnizorii, prile legate, personalul ntreprinderii, impozitele i taxele, contribuiile la asigurarea social i medical obligatorii i alte datorii, care reprezint interes att pentru ntreprindere, ct i pentru investitori, bnci, furnizori, organele de stat. n timpul de fa tema dat este destul de actual, deoarece orice agent economic, indiferent de forma sa organizatoricojuridic se confrunt cu probleme legate de datorii fa de furnizori pentru bunurile procurate,fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor,fa de persoanele fizice i juridice i este necesar ca calculele lor contabile s fie la un nivel nalt, de asemenea, s fie nregistrate i prezentate la timp documentele ce se refer la acestea. Scopul de baz al acestei lucrri este de a demonstra importana i necesitatea contabilizrii operaiilor cu privire la datorii i analiza lor, pentru c un rezultat incorect poate duce la faliment necunoscnd clienii, furnizorii cu care au ncheiat contracte. Avnd date perfecte putem realiza o afacere prosper care ne poate aduce profituri mari ntr-un timp scurt cu un grad de risc mai mic. Ca s demonstrm importana i necesitatea contabilizrii datoriilor ntreprinderii i analiza lor trebuie s prezentm noiunile generale i importana lor privind datoriile ntreprinderii, contabilizarea datoriilor ntreprinderii, reflectarea indicatorilor datoriilor n rapoartele financiare, de a analiza datoriile ntreprinderii prin intermediul analizrii dinamicii i structurii datoriilor ntreprinderii, s tragem concluzii i s ne expunem propunerile n vederea perfecionrii contabilitii datoriilor ntreprinderii analizate. Sursele de informaie sunt: registrele de eviden analitic a datoriilor, borderouri, bilanuri contabile trimestriale i anuale, contracte, cartea mare, dri de seam trimestriale i anuale. Cea mai deplin i mai important surs de informaie este raportul financiar anual cu
3

anexa 26 Starea i modificarea datoriilor pe termen scurt; Not informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi . Contabilitatea datoriilor se studiaz n baza informaiei prezentate la ntreprinderea Artima S.A. S.A. Artima din municipiul Chisinau, str. Calea Iesilor nr.6, cod fiscal: 1003600079545 este succesoarea Fabricii de Articole de Marochinrie din Chiinu, fondat n octombrie 1945. A prsit piaa intern, orientndu-se spre clientela strin i folosind materia prim de import. La nceputul anilor 90 a fost reorganizat n nterprindere de arend, iar n 1995 n societate pe aciuni cu capital strin. Dup forma sa organizatoricojuridic ntreprinderea reprezint Societate pe actiuni(Anexa 1), cu drept de persoan juridic i poart rspundere pentru rezultatele activitii sale economice, precum i pentru ndeplinirea obligaiilor luate fa de asociai i partenerii de ncheiere a contractelor, conform legislaiei Republicii Moldova. Capitalul statutar al ntreprinderii Artima S.A. pe anul 2009 constituie 6739976 lei. (Anexa 26) Numrul mediu scriptic al personalului n anul curent este de 323 persoane. Remunerarea personalului ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune este de 6557616 lei. Caracteristica general a activitii economice poate fi urmrit dup indicatorii ei principali . n perioada 2008 2009 evolu ia principalilor indicatori economicofinanciari la Artima S.A. este redat n tabelul 1:

Tabelul 1: Analiza indicatorilor principali ce caracterizeaz activitatea economico- financiar la Artima S.A. pentru anii 2008-2009
Indicatorii 1. Total active 2. Active nete (patrimoniul net) 3. Datorii pe termen scurt 4.Capital propriu 5. Rezultatul din activitatea operaional profit (pierdere) 6. Profit pn la impozitare 7. Profit net (pierdere net) 8. Rentabilitatea activelor (6 / 1 x 100) 9.Rentabilitatea financiar (7 / 4 x 100) 10. Coeficientul lichiditii absolute (Mijloace bneti / Datorii pe termen scurt) 11.Coeficientul lichiditii curente (Active curente/Datorii pe termen scurt) Anul 2008 23981463 24275279 7269676 1239577 -6030099 22741886 24275279 1334926 1117439 1117439 6,65 4,60 -1690377 -499911 -499911 -1,58 -2,19 -1533393 -355451 617528 617528 5,07 2,41 Anul 2009 31544955 22741886 Abaterea absolut (+; ) 7563492 -1533393

1,28

3,35

2,07

0,50

2,45

1,95

Analiznd rezultatele calculelor efectuate n tabelul 1 se poate constata c la Artima S.A. au avut loc urmtoarele modificri a rezultatelor financiare n anul 2008 n comparaie cu anul 2009. Capitalul propriu n anul 2009 fa de anul 2008 s-a diminuat cu 1533393 lei,

cauza acestei micorri este lipsa de depuneri de mijloace bneti, ceea ce nu este bine pentru ntreprindere. Datoriile pe termen scurt s-au micsorat cu 6030099 lei n anul curent fa de anul precedent pe seama facturilor comerciale,datoriilor fata de personal privind alte operatii si a altor datorii pe termen scurt. Rezultatul din activitatea operaional profit (pierdere) n anul curent fa de precedent sa nregistrat pierderi n sum de lei, motivul fiind micsorarile profitului brut fa de anul precedent cu 5927302 lei (1867143-7794445). La profitul net, (pierdere net), se observ o majorare fa de anul precedent cu 617528lei (-499911+1117439), ct i a profitului (pierderii) pn la impozitare cu 617528 lei (-499911+1117439). Activele nete ale ntreprinderii s-au micorat n anul curent fa de anul precedent cu 1533393 lei, principalul motiv al acestei micorri este micorarea datoriilor pe termen scurt cu 6030099 lei. Rentabilitatea financiar i rentabilitatea activelor fa de anul precedent a crescut cu 2,41, si respectiv 5,07 puncte, majorarea ce se explic prin utilizarea eficient a capitalului propriu,majorarea capacitii lui de a produce profit precum si utilizarea eficienta a activilor sale. Din calculele efectuate mai sus rezult c nivelul lichiditii absolute corespunde cerinelor att la nceputul perioadei 1,28 ct i la sfritul ei 3,35 , respectiv demonstrnd evoluia pozitiva de majorare a mijloacelor bneti fa de creterea datoriilor pe termen scurt . Coeficentul lichiditii curente n urma calculelor la fel corespunde cerinelor att la nceput 0,50 ct i la sfritul ei 2,45 privind incadrarea in intervalul optim (2-2,5) n decursul anului de gestiune se mrete acest coeficient, acest fenomen se explic prin faptul c ritmul de cretere a activelor curente este mai mare dect ritmul creterii datoriilor pe termen scurt .

Capitolul I. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt


1.1 Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt
O categorie important n componena datoriilor sunt d atoriile financiare reprezint obligaiile ntreprinderii fa de bnci, alte persoane fizice i juridice legate de angajarea capitalului atras.La rindul su capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare pe termen scurt sunt acele datorii cu un termen de achitare ce nu depete un an. Datoriile financiare pe termen scurt conin: - Creditele pe termen scurt, inclusiv owerdrafturile pe termen scurt primite de la instituiile bancare. Owerdraftul este un credit bancar primit de la ntreprindere prin eliberarea unui cec sau a unei dispoziei de plat la o sum ce depete soldul mijloacelor bneti existente pe contul curent al ntreprinderii. - mprumuturile pe termen scurt sunt sume bneti primite de la ali ageni economici, de la personal, de la persoane fizice. mprumuturile i creditele bancare pe termen scurt pot fi primite de ntreprindere pe termen scurt, adic termenul de achitare a crora nu depete un an n urma ncheierii contractelor de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite sub form de mijloace bneti n valut naional sau strin prin emisiunea de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate i pot fi folosite dup diferite destinaii cum ar fi: - Efectuarea investiiilor capitale i financiare pe termen scurt; - Procurarea de mijloace fixe, echipamente, utilaje, alte achiziii; - Achitarea datoriilor ntreprinderii. O modalitate de contractare a capitalului atras reprezint emisiunea obligaiunilor.

Obligaiunea este un document care d dreptul deintorului de a primi suma vrsat n contul achitrii obligaiunii plus dobnda n mrimea i termenul stabilite prin decizia de emitere a obligaiunilor. Termenul de circulaie a obligaiunilor trebuie s fie de un an, iar valoare lor nominal trebuie s se mpart la 100,00 lei. Ca baz a cererii de credit servete obligaiunea angajament a clientului (promissory note) unde se indic familia i adresa mprumutatului, denumirea bncii, data eliberrii i suma creditului i termenul de rambursare, rata dobnzii. Baza juridic a operaiunii de creditare este semnarea contractului de credit. Contractul de credit reprezint documentul desfurat care conine expunerea detaliat a tuturor condiiilor creditului. Pentru a evita unele riscuri legate de ncasarea creditelor se aplic diferite forme de asigurare a creditului i anume: gajul, scrisoarea de garanie, depozitul, cesiunea de creane, cambii sau alte tipuri de datorii. n acest scop ntre debitor i creditor se ncheie un contract de gaj care este vizat de notar. n cazul cnd debitorul nu poate ntoarce creditul sau mprumutul, gajul se trece n posesia creditorului. n contabilitate, pentru generalizarea informaiilor privind existena i micarea garaniilor acordate n vederea asigurrii ndeplinirii obligaiilor i plilor este destinat contul extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor acordate . Evidena garaniilor se ine la sumele indicate n garanii sau contracte. Restituirea mprumuturilor poate fi efectuat n rate, n sume egale sau neegale, anual, trimestrial, lunar sau n sum total la scaden, n urma creia contractele de credit i de gaj i pierd viabilitatea i ntreprinderea debitoare primete un aviz de achitare a datoriei sale. Achitarea creditului, precum i a sumei dobnzei calculate poate fi efectuat prin intermediul dispoziiei de plat, prin emiterea cecului, prin trecerea n cont a ncasrilor din vnzri sau prin dispoziia incaso. Pentru evidena sintetic a datoriilor financiare la Artima S.A. sunt destinate conturile de pasiv: 511 Credite bancare pe termen scurt 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariati

Acestea sunt conturi de pasiv. n creditul acestora se reflect sumele creditelor bancare i a mprumuturilor primite, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestor conturi sunt creditoare i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor nerambursate la finele perioadei de gestiune. ntreprinderea ine evidena automatizat cu ajutorul programei Universal accounting. Aceast program permite ntocmirea rapoartelor de diferite forme. Astfel pot fi perfectate rapoarte sub form de:
8

1 Analiza contului de mprumut la sume totale; 2 Balana de verificare la contul de mprumut ; 3 Cartela la contul de mprumut . n perioada anului 2009 la ntreprinderea Artima S.A. au avut loc urmtoarele nregistrri contabile (Anexa 25): 1. Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din contul curent: Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 5575271,84 lei Credit contu 242 Conturi curente n valut naional 5575271,84lei 2. Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt din conturi speciale la bnci: Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt -24728,16 lei Credit contul 244 Conturi speciale la bnci -24728,16 lei n calculele contabile se mai pot ntlni i urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea creditelor bancare pe termen scurt primite n contul curent: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 2. Reflectarea creditelor bancare pe termen scurt primate n conturi speciale la bnci: Debit contul 244 Conturi speciale la bnci Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 3. Reflectarea sumelor creditelor bancare pe termen scurt trecute eronat la venituri (n mrime majorat) n anii precedeni: Debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 4.Calcularea dobnzelor pentru creditele bancare pe termen scurt primate la raportarea lor la cheltuielile perioadei: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt 5.Reflectarea diferenelor nefavorabile de curs i de sum aferente sumelor diminurii/ majorrii creditelor bancare pe termen scurt: Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt

n caz de acordare a creditelor i a mprumuturilor, ntreprinderea poate suporta unele cheltuieli privind capitalul atras sub form de dobnzi aferente creditelor i mprumuturilor i altor cheltuieli numite cheltuieli privind mprumuturile i care cuprind amortizarea scontului sau a premiilor privind mprumuturile, diferenele de curs valutar privind mprumuturile primite n valut strin i examinate drept corecii la cheltuieli aferente plii dobnzilor i alte cheltuieli ce pot aprea. Informaia privind calcularea i micarea datoriilor financiare se reflect n registrele pentru conturile respective n care se duce evidena pe fiecare tip de credit sau mprumut i pe termeni de rambursare. La sfritul lunii datele din registru se trec n Cartea Mare, iar mai apoi dup verificare, se reflect in Bilanul contabil n capitolul 5 Datorii pe termen scurt, subcapitolul 5.1 Datorii financiare pe termen scurt. Deasemenea informaia privind datoriile financiare se reflect n Anexa 26.

1.2. Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurt


n condiiile economiei de pia, ntreprinderile au nevoie de resurse majore pentru a-i continua activitatea, pentru dezvoltare, pentru a finana unele proiecte i de aceea n cele mai dese cazuri din insuficiena de resurse proprii sunt nevoite s recurg la cele mprumutate. Datoriile comerciale reprezint angajamente de plat care apar n urma operaiilor comerciale ale ntreprinderii adic ca urmare a procurrii de mrfuri, materii prime, obiecte de mic valoare i scurt durat, de mijloace fixe, active nemateriale, servicii de la ali ageni economici cu care anterior ntreprinderea a ncheiat un contract de vinzare- cumprare, n care se specific cantitate de bunuri care urmeaz a fi procurat, preul unitar, valoarea total, condiiile de procurare, modul de plat. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materialele primite, avansurile primite, mrfuri, imobilizri precum i pentru prestrile de servicii i executarea lucrrilor. Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizori i antreprenori: Facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora na expirat; Documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor neefectuate. Evidena analitic i sintetic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.

10

Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv: 1 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale; 2 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate; 3 523 Avansuri pe termen scurt primite. n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor, iar n debit achitarea datoriilor i utilizare a avansurilor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. n cadrul contabilitii la Artima S.A. este destinat contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i este deschis subcontul 5211 Facturi de achitat n ar,subcontul 5211 Facturi de achitat in strainatate. Datoriile comerciale sunt reflecte n bilan la sumele care trebuie s fie pltite sau n sume necesare pentru achitarea datoriilor. La Artima S.A. datoriile comerciale n 2009 constituiau 423558 lei cu 156829 lei mai putin dect n anul precedent (Anexa 26). ntruct evidena contabil este computerizat permite obinerea informaiei concrete, precise i n orice moment privind datoriile comerciale. Evidena se face pe fiecare furnizor, antreprenor n parte. Situaia privind datoriile comerciale se poate analiza n orice moment, la orice date n total pe furnizori i antreprenori sau pe fiecare n parte. Ca document primar care confirm procurarea valorilor materiale, a serviciilor, precum i suma TVA aferent acestei intrri, este factura fiscal (Anexa 3), n cazul procurrii din ar. La .17.12.09 Artima S.A. a procurat de la S.A.Onix-Cris, n baza facturii fiscale seria, numr XT3541334 materiale necesare pentru ncpere n valoare de 2420 lei, fr TVA. Cota TVA- 20% (Anexa 2): 1. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori i antreprenori: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2116 Alte materiale la valoarea materialelor procurate fr TVA de 2016,67lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar la suma datoriei aprute n urma procurrii materialelor fra TVA de 2016,67lei . 2. Trecerea n cont a TVA aferent valorii mrfurilor procurate de la ntreprinderi i

11

persoane rezidente ale Republicii Moldova: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma TVA calculat la procurarea materialelor403,33 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi de achitat n ar la valoarea de 403,33 lei. ns la procurarea mrfurilor, materialelor, serviciilor din strintate, valoarea lor nu va include TVA. Aceast tax va trebui s fie achitat la momentul declarrii valorilor materiale n punctele vamale i va fi permis trecerii n cont, n cazul cnd agentul economic este pltitor de TVA, n baza documentului eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA la vam(Anexa 4). ntreprinderea Artima S.A. n procesul desfurrii activitii economice folosete materii prime i materiale procurate de peste hotare. La 16.12.09. S.A. Artima a procurat de la Coats Romania ImpexS.R.L. n baza facturii sumare nr. 2035033972 materiale n suma de 3000 euro (Anexa 3): 1. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori i antreprenori: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2116 Alte materiale la valoarea materialelor procurate fr TVA-53817 lei (3000euro * 17,93lei). Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212 Facturi de achitat n strintate la suma datoriei aprute n urma procurrii materialelor fra TVA de 53817 lei(3000lei * 17,93). n perioada anului 2009 la ntreprinderea Artima S.A. au avut loc urmtoarele formule contabile aferente datoriilor comerciale (Anexa 25): 1. Trecerea n cont a datoriilor pe termen scurt a furnizorilor: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7313,99lei. Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale7393,99lei. 2. Trecerea n cont a sumelor avansurilor pe termen scurt acordate n cazul decontrilor pentru valorile materiale primite i serviciile prestate: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 516306,20lei. Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate 516306,20lei. 3. Acceptarea spre plat a facturilor (sau emiterea cambiilor) de la furnizori i antreprenori privind serviciile prestate: Debit contul 111 Active nemateriale 1666,67 lei.
12

Debit contul 121 Active nemateriale n curs de execuie 74656,27 lei. Debit contul 211 Materiale-2417270,15 lei. Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat-64391,96 lei. Debit contul 216 Produse-6500,00 lei. Debit contul 217 Mrfuri 19751,65 lei. Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate 83706,02 lei. Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente 42592,50 lei. Debit contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente27912,74 lei. Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 431891,10 lei. Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt-6109,51lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 1666,67lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 74656,27lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2417270,15 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 64391,96 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 6500,00 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 19751,65 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 83706,02 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 42592,50 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 27912,74 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 27102,22 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 431891,10 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale-6109,51 lei. 4. Achitarea datoriilor pe termen scurt fa de furnizori i antreprenori aferente procurrii mrfurilor din contul titularului de avans: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -20921,53 lei. Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20921,53lei. 5. Trecerea n cont a creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -8853,26 lei. Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate-8853,26 lei. 6. Achitarea datoriilor furnizorilor i antreprenorilor din contul curent: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -3317490,26 lei. Credit contul 242Cont current n valut naional-3317490,26 lei. 7.Achitarea datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale fa de alte ntreprinderi i persoane pe seama angajailor ntreprinderii:
13

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -1340363,60 lei. Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 1340363,60 lei. 8. Trecerea n cont a datoriilor furnizorilor i antreprenorilor: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -27102,22 lei. Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -27102,22 lei. 9. Achitarea datoriilor furnizorilor i antreprenorilor din suma veniturilor operaionale: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -7315,99 lei. Creditul contul 612 Alte venituri operaionale7315,99 lei. 10. Achitarea datoriilor din suma veniturilor din activitatea financiar: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -18397,63lei. Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar-18397,63 lei. Contul 522 Datorii pe termen scurt fa de pri legate este destinat operaiilor cu prile legate (ntreprinderi fiice, asociate) aferente valorilor n mrfuri i materiale primite i serviciilor prestate. Este cont de pasiv n credit se reflect datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primate, serviciilor prestate, iar n debit sumele virate pentru stingerea datoriei. Soldul contului nominalizat este creditor i reprezint datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primite i serviciilor prestate la finele perioadei de gestiune. La Artima S.A. contul 522 Datorii pe termen scurt fa de pri legate nu se utilizeaz, deoarece nu dispune de pri legate. Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, este destinat generalizrii informaiei privind avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor de mrfuri i materiale i prestrii de servicii, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora. Soldul acestor conturi este creditor i reflect datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt i lung la finele perioadei de gestiune. La Artima S.A. n 2009 s-au nregistrat urmtoarele operaiuni privind acest cont(Anexa 25 ): 1. Trecerea n cont a sumelor avansurilor pe termen scurt primite la prezentarea facturilor ctre cumprtori pentru decontarea definitiv: Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 981424,14lei. Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 981424,14lei. 2. Trecerea n cont a sumelor avansului pe termen scurt primite aferente altor datorii pe termen scurt:

14

Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 1098,00 lei. Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt-1098,00 lei. 3. Reflectarea sumelor avansurilor pe termen scurt trecute la venituri : Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 7147,18 lei. Credit contul 622 Venituri din activitatea financiara-7147,18 lei. 4. Reflectarea sumelor avansului pe termen scurt primite din facturile cumparatorilor: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 2036,00 lei. Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 2036,00 lei. 5. Reflectarea sumelor avansurilor pe termen scurt primite din contul valutar: Debit contul 243 Cont curent n valut strin-853718,29 lei. Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 853718,29 lei. 6. Reflectarea diferenelor nefavorabile de curs i de suma aferente sumelor diminurii/ majorrii avansurilor pe termen scurt: Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare- 139672,87 lei. Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 139672,87 lei. La sfritul anului de gestiune informaia din registre privind operaiile economice cu conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite se trec n Cartea Mare (Anexa 25 ), apoi n Bilanul contabil (Anexa 26). Plata anticipat ctre ntreprindere pentru bunuri care urmeaz a fi vndute, servicii prestate d natere la o datorie a acesteia fa de unitatea economic ce a achitat n avans mijloacele. Avansurile primite sunt pe termen scurt cu conturile respective 523 Avansuri pe termen scurt primite, n creditul acestor conturi se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, iar n debit sumele compensrii avansurilor n cazul decontrii cu unitile economice. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt i lung primite la finele perioadei de gestiune. La sfritul anului S.A. Artima efectueaz conform legislaiei inventarierea datoriilor sale fa de toi agenii economici cu care are decontri reciproce. n urma inventarierii se ntocmete un act de verificare (Anexa 5) pentru fiecare agent economic n parte n care se nscriu toate datoriile ntreprinderii fa de furnizorul su, dup care la sfritul inventarierii se transmite celui din urm pentru confirmare. Informaia privind calcularea i micarea datoriilor comerciale se reflect ntr-un document centralizator Registrul soldurilor i rotaiilor pentru contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (Anexa 5) pe care ntreprinderea l elaboreaz independent n
15

baza documentelor primare care se perfecteaz la procurarea de bunuri, mrfuri, servicii i n care se nscrie soldul iniial al conturilor, soldul la sfritul perioadei precum i conturile cu care corespondeaz. La sfritul lunii informaia din Registrul soldurilor i rotaiilor se trece n Cartea Mare (Anexa 25), iar mai apoi dup verificare, n Bilanul contabil (Anexa 26) n capitolul 5 Datorii pe termen scurt, subcapitolul 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt, care cuprinde informaia privind datoriile comerciale ale prilor legate i nelegate, precum i avansurile primite de la clieni. Suma total se nregistreaz pe postul de bilan 860 Total subcapitolul 5.2 i care la S.A. Artima la finele anului 2009 constituie 423558 lei(Anexa 26) i se calculeaz ca suma din rndurile 830 + 840 + 850. Starea datoriilor comerciale, n ceea ce privete termenul de achitare se reflect n Bilanul contabil Starea datoriilor pe termen scurt rndul 740 Total datorii comerciale pe termen scurt (Anexa26). Termenul de achitare a datoriilor comerciale n sum de 313043 lei nu a sosit. Aceast anex mai cuprinde o not informativ: Nota informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere;(Anexa 26) Astfel, ca urmare a celor expuse anterior se poate constata c apariia datoriilor comerciale este rezultatul continuitii i dezvoltrii activitii economice i financiare a ntreprinderii, iar ponderea lor la ntreprinderea S.A. Artima este destul de mare n totalul datoriilor, de aceea se recomand de a duce o eviden strict n ceea ce privete apariia datoriei precum i achitarea ct mai rapid a ei. n afar de datoriile comerciale, n desfurarea procesului de producie apare o alt categorie de datorii, rolul crora este nu mai puin important, i anume datoriile calculate, studiul crora se va efectua n punctul urmtor.

1.3. Contabilitatea datoriilor calculate pe termen scurt


Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu personalul
Datoriile calculate reprezint obligaiile ntreprinderii fa de angajaii ei, bugetul de stat, organelle de asigurare social, de fondatori, de companiile de asigurri i alte personae fizice i juridice. Aceste datorii cuprind: contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, contul 533

16

Datorii privind asigurrile; contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul;contul 535 Datorii preliminate; contul 536 Datorii privind plile extrabugetare, contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, contul 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare, contul 539 Alte datorii pe termen scurt etc. Principalul factor de producie l reprezint resursele umane, dup angajarea personalului la ntreprindere, apar datorii fa de personal care reprezint datorii bneti cuvenite personalului pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de angajai pentru munca prestat, titlurile de valoare realizate etc., precum i rspunderea material pentru nendeplinirea sarcinii de producie. Ca urmare salariul reprezint recompensa sau ctigul evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat (art.128, alin. (1) din Codul muncii). Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire, n dependen de: categorie, calificare, folosirea celor mai corespunztoare forme de salarizare, asigurarea unei interdependene strnse ntre realizri i venituri, precum i creterii rspunderii personale. Pentru a fi angajatul ntreprinderii Artima S.A. persoana trebuie s depun o cerere de angajare adresat directorului ntreprinderii i dup care i se nainteaz spre aprobare. Odat cu scrierea cererii, viitorul angajat completeaz i o anchet care va permite cunoaterea mai bine a persoanei. Urmtoarea etap este ncheierea contractului individual de munc n care se specific condiiile de munc, drepturile i obligaiile muncitorului. Dup ncheierea contractului individual de munc, n carnetul de munc se fac nscrieri privind angajarea. Carnetul de munc se ntocmete pentru toi salariaii ntreprinderii n timp de 5 zile i se nregistreaz n registrul de eviden a formularelor de carnete de munc i circulaiei carnetelor de munc. Contractul individual de munc poate fi reziliat din iniiativa salariatului n baza cererii acestuia, administraiei sau la cererea organelor juridice prin emiterea ordinului cu privire la concediere. Salariul muncitorilor poate fi calculat n funcie de timpul lucrat sau n regie, sau n funcie de cantitatea de produse comercializate, adic n acord, dar indiferent de metoda de calcul al salariului, el nu trebuie s fie mai mic de mrimea minim stabilit i garantat de stat. Deasemenea statul reglementeaz i mrimea unor adaosuri care intr n componena salariului
17

n dependen de condiiile de munc. Vechimea n munc i performanele care le obin n procesul prestrii muncii. Salariaii pot beneficia de salariul de baz care se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii ale funciei pentru funcionari, conductori, pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite conform calificrii, gradului de pregtire profesional, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrrile executate i complexitii lor, plus diferite prime i adaosuri, i salariul suplimentar care reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru perioada nelucrat, pentru condiii deosebite de munc. Documentele primare pentru evidena muncii i a salariilor pot fi diferite dup structur, numr, n funcie de tipul activitii economice al ntreprinderii. Astfel, la Artima S.A. evidena timpului de munc prestat se ine n tabelul de eviden a timpului de munc sau Fia de pontaj (Anexa 6). Salariul se calculeaz n fia personal pe operaii (Anexa 7) deschis pentru fiecare muncitor n care se specific tipul modelului la care a lucrat, numrul de operaii efectuate, cantitatea fabricat i preul unei operaii precum i salariul calculat pe fiecare model. Deasemenea fiecrui muncitor are deschis un Cont personal (Anexa 8) un document n care se specific salariul calculat, mrimea premiului, toate tipurile de reineri i salariul spre plat. Evidena salariului precum i a impozitului pe venit reinut n fiecare lun se ine la ntreprinderea studiat n Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul 2009, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (Anexa 9). Din salariile personalului n anul 2009 pot fi efectuate urmtoarele reineri: Reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice; Reineri sociale: 6% n bugetul asigurrilor sociale; Diverse reineri: avansurile la salariile acordate anterior, restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; reineri pentru daune materiale cauzate ntreprinderii, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; reineri privind executarea titlurilor executori (pensii alimentare). Salariul mediu se calculeaz conform Modului de calculare a salariului mediu aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.31 din 14.01.1994, cu modificrile i completrile ulterioare, care reglementeaz perioadele, sumele i tipurile de pli incluse la determinarea salariului mediu. Pentru calcularea salariului mediu se stabilesc dou perioade de referin:

18

1. Ultimele 12 luni calendaristice pentru angajaii, al cror timp de lucru nu se supune evidenei (nu este normat). Salariul mediu pe zi se determin prin mprirea sumei salariului pentru ultimele 12 luni la numrul de luni i la 25,4 zile (numrul mediu de zile lucrtoare pe lun cu sptmna de lucru 6 zile). n cazul cnd luna lucrat n perioada de decontare este incomplet, plata concediului se efectueaz n baza salariului mediu pe o zi, care se determin prin mprirea ctigului pentru timpul lucrat efectiv la numrul de zile lucrtoare; 2. Ultimele trei luni calendaristice de lucru n celelalte cazuri. Salariul mediu pe o zi se determin prin mprirea salariului pe 3 luni la numrul de zile lucrtoare ale acestei perioade. Conform art. 15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice stabilite pentru anul 2009 sunt: - 7% din suma venitului impozabil annual care nu depete 25200 lei, - 18 % din suma venituluiimpozabil annual care depete 25200 lei. Venitul impozabil al salariului cuprinde orice form de salarizare, premiile suplimente, onorariile, ndemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere, n veniturile impozabile nu se include plile de asigurare (despgubirile), conform contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, inclusiv a invaliditii, bursele, pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, patrimoniu primit ca donaie, motenire, ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite n Codul fiscal. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n momentul plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirelor acordate salarietului. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal constituie 6300 lei anual, n cazul cnd nu exist urmtoarea scutire: 10000 lei anual pentru angajatul care: 1. S-a mbolnvit i a suferit de boal actinic ca urmare a accidenului de la C.A.E. Cernobl sau este invalid n urma acestui accident; 2. Este printe sau so (soie) al participantului decedat sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea Republicii Moldova, sau este invalid n urma acestor evenimente; 3. Este invalid de rzboi, din copilrie, invalid de grupa I i II sau victim a represiunilor politice ulterior reabilitat. Pentru generalizarea informa iei despre salarizarea lucrtorilor ntreprinderii se
19

utilizeaz contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii . n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate sau reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de p ersonal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. n perioada anului 2009 la Artima S.A. la calculul salariilor se nregistreaz urmtoarele formule contabile (Anexa 25): 1. Calcularea salariilor personalului administrativ al ntreprinderii: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 Cheltuiele de ntreinere a personalului administrativ i de conducere-2225623,07lei; Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312 Datorii fa de deponeni- 2225623,07lei. 2. Reflectarea sumelor deponente ale salariilor neachitate n termenul respectiv: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii , subcontul 5311Datorii fa de personal privind retribuirea muncii calculate 7544412,46lei. Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii , subcontul 5312 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii ndrpetate spre plat 7544412,46lei. 3. La suma reinerilor din remuneraiile calculate de 6% n anul 2009 n fondul asigurrilor sociale individuale se ntocmete urmtoarea formul contabil i se nregistreaz n Registrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuiile muncii (Anexa 10): Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5312 Datorii fa de deponeni 616303,84lei. Credit contul 533 Datorii privind asigur rile, subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social 616303,84lei. 4. Calculul impozitului pe venit la Artima S.A. se face n baza cumulativ de la nceputul anului sau momentului angajrii la lucru n fia personal de eviden a veniturilor i impozitului pe venit reinut din ele a lucrtorului pentru anul respectiv (Anexa 9), nregistrndu-se n Registrul contului 539 Datorii privind retribuirea muncii(Anexa 11) precum i contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice(Anexa12). Reinerile impozitului pe venit din suma salariilor ndreptate spre plat, n

20

dependen de cotele stabilite pentru anul 2009: de 7% - pentru salariu mai mici de 16200 lei, 10% - de la 16200 lei pn la 21000 lei, 20% - mai mare de 21000 lei, (conform Codului fiscal art. 15 n 2008 cota este de 7%, 18% pentru aceleai trane), se reflect prin formula contabil (Anexa 25): Debit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii -358427,19 lei. Credit contul 534 Datorii privind decont rile cu bugetul, subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 358427,19 lei. 5. La nceputul lunii premergtoare lunii achitrii salariului se ntocmete Darea de seam cu privire la impozitul pe venit din plile salariale achitate la buget care se prezint la Inspectoratul Fiscal Teritorial i n termen de o lun dup expirarea lunii n care s-a fcut reinerea. De asemena la sfritul anului fiscal se prezint Nota de informare privind impozitul pe venit reinut la sursa din salariu pentru perioada fiscal precedent (Anexa 13). La Artima S.A. salariul se achit sub form de mijloace bneti i se ntocmete borderou de plat (Anexa 14) i dispoziie de plat de cas. n perioada lunii decembrie 2009 au fost efectuate urmtoarele nregistrri contabile (Anexa 25): Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii , subcontul 5312 Datorii privind retribuirea muncii ndreptate spre plat -326014,39 lei Credit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional - 326014,39lei.. 6. Reineri din remuneraiile calculate aferente datoriilor lucrtorilor pentru mrfurile procurate pe credit, pentru mprumuturile primite: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii -72912,94lei Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii 72912,94.lei . nafar de datoriile salariale, ntreprinderea mai poate avea datorii fa de personalul su privind alte operaii. Pentru evidena acestor decontri este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate personalului privind sumele cheltuite de acetea pe cont propriu n interesele ntreprinderii,

21

pentru acoperirea unor cheltuieli, iar n debit- achitarea acestora. Soldul creditor reprezint datoriile ntreprinderii fa de persoan aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a decontrilor cu titularii de avans fr acordarea avansurilor se ine pe fiecare angajat, tipuri de cheltuieli i pe alte direcii prevzute n politica de contabilitate a intreprinderii. Datoriile fa de titularii de avans apar n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea prealabil a avansurilor spre decontare. La Artima S.A. datoriile fa de titularii de avans apar n urma unor pli fcute de acetia n folosul ntreprinderii, fr a i se elibera nainte de operaiune vre - un avans spre decontare. 1. Reflectarea avansului de lucrtori pentru ntreprindere (Anexa 25): Debit contul 224Avansuri pe termen scurt acordate..610,00 lei. Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 532.1 Datorii fa de titularii de avans -610,0.lei. 2. Reflectarea sumelor cheltuielilor neacoperite aferente avansurilor primite: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 37655,91lei. Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 37655,91 lei. 3. Achitarea datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale fa de alte ntreprinderi i persoane pe seama angajailor ntreprinderii: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 6433,50lei. Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 6433,50lei. 4. Reflectarea sumelor cheltuielilor aprobate privind facturile prezentate de lucrtorii ntreprinderii pentru nevoi generale i gospodreti: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative ..lei. Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii ..lei. Aceste sume figureaz n balana de verificare a soldurilor pe contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii pe anul 2007. La sfritul lunii informaia din contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii se nregistreaz n Cartea Mare, iar la sfritul perioadei de gestiune se reflect n capitolul V al Bilanului contabil (Anexa 26). Contabilitatea datoriilor privind asigurrile sociale i asisten medical n scopul pstrrii factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderea asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepional. Sunt mai multe tipuri de asigurri:
22

3 4 5

Contribuii la asigurri sociale, Prime de asigurare medical, Asigurri ale persoanelor, bunurilor la companii de asigurare.

Angajailor ntreprinderii la achitarea salariului li se calculeaz anumite reineri prevzute de legislaia n vigoare. Reinerile din salariu se reflect n dependen de tipul lor, contribuii la asigurri sociale de stat obligatorii ct i primele de asigurri medicale se calculeaz din suma salariului calculat, fr reducerea impozitului i altor pli, pentru angajai n baza contractului individual. Conform legislaiei n vigoare, n Republica Moldova asigurrile pot fi obligatorii i benevole. ntreprinderile pot recurge la serviciile de asigurare a organelor de stat, a companiilor de asigurare precum i a ntreprinderilor cu capital privat. Asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social ce const n acordarea de ndemnizaii, ajutoare materiale, pensii, prestaii pentru mbolnvire i alte prestaii prevzute de legislaie persoanelor asigurate, acestea sunt reglementate de Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din 08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2007 se stabilesc urmtoarele mrimi a cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii: 23% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense Pentru angajaii prin contract de munc ori alte contracte n vederea executrii lucrrilor i serviciilor; Pentru judectori, procurori i angajaii organelor procuraturii i organelor judectoreti Cetenii Republicii Moldova angajai prin contract n proiecte, instituii i organizaii internaionale, indiferent de sursa finanrii activitii. Contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii, n mrime de 6% datorat de angajaii prin munc, precum i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii pe care le pltete angajatorul se calculeaz din salariu plus alte recompense. Termenele de achitare a contribuiilor la bugetul asigurrilor de stat variaz n dependen de tipul contribuabilului, astfel pentru toi patronii, persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic la data achitrii salariilor i a altor recompense. Contribuiile la asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 23% i 6% nu se calculeaz din urmtoarele pli i venituri: a) Sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural acordat n caz de calamiti naturale sau alte situaii excepionale;
23

b) Sumele pltite pentru recompensa cheltuielelor de deplasare sau transport a bunurilor i de nchiriere a locuinelor n caz de transfer sau trecere cu lucru n alt localitate; c) Bursele, sumele pltite de coli profesionale; d) ndemnizaiile pltite tinerilor specialiti din contul ntreprinderii pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior sau secundar profesional; e) ndemnizaia pentru copii, alocaia social, alocaia lunar de stat; f) Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaiei. Agenii economici din Republica Moldova sunt obligai s ntocmeasc o dare de seam privind calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat (Forma 4BASS) (Anexa 15) i s o prezinte trimestrial la Casa Naional de Asigurri Sociale. n acest raport se reflect calcularea contribuiilor la asigurri sociale cumulativ de la nceputul anului precum i trimestrial i prestaiile de asigurri sociale calculate i pltite angajailor. nafar de asigurrile sociale pe care le fac ntreprinderile la organele de stat, ele pot asigura bunurile i personalul contra cazurilor de risc n companiile de asigurri. Cotele de asigurare sunt stabilite de companiile de asigurri n condiiile legislaiei. Evidena sintetic a defalcrilor aferente contribuiilor de asigurri sociale, a datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea patrimoniului i personalului la Artima S.A. se ine n contul 533 ,,Datorii privind asigurrile. n creditul acestuia se reflect sumele calculate ale datoriilor privind asigurrile, iar n debit sumele achitate, virate i cheltuite. Soldul final reprezint suma datoriilor privind asigurrile la sfritul perioadei de gestiune. Plata contribuiilor la asigurrile sociale prin ordin de plat care trebuie s indice tipul plii i perioada n care se efectueaz aceast plat pe conturile Casei Naionale de Asigurri Sociale care este o instituie de stat independent, activeaz n interese naionale ca persoan juridic, gestioneaz i administreaz sistemul asigurrilor sociale de stat. Datoriile fa de bugetul privind contribuiile asigurrilor sociale de stat se constituie la data calculrii salariilor sau altor recompense. Eviden a analitic a contribuiilor privind asigurrile sociale obligatorii de stat se ine pe tipurile lor, angajai ect. Plata contribuiilor de asigurri sociale de stat ale angajatorului este de 23% pentru anul 2009 din suma salariului angajailor ntreprinderii. Datoriile ntreprinderii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical se recunosc n luna n care are loc ndreptarea salariilor spre plat i se reflect n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurrile medicale.

24

n cazul n care calcularea salariilor i achitarea lor se efectueaz n luni diferite atunci primele de asigurare obligatorie de asisten medical se reflect n contul 535 Datorii preliminate, subcontul 5353 Datorii preliminarii privind primele de asigurare obligatorie de asisten medical cu decontarea lor n contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurrile medicale, iar reinerea i ndreptarea lor spre plat n aceeai lun a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se reflect n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i n creditului contului 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurrile medicale (Anexa 16 ). Prim de asigurare obligatorie de asisten medical este suma fix sau contribuie procentual la salariu i la alte recompense, pe care angajatorul este obligat s o plteasc asiguratorului pentru preluarea riscului persoanei asigurate conform legislaiei. Prim de asigurare obligatorie de asisten medical include: 1. Primele angajatorului; 2. Primele individuale ale angajatorului. Tarifele primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilesc prin Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anii respective. Agenii economici din Republica Moldova ntocmesc un Raport privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical(Anexa 17) 1. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente sumelor salariilor personalului administrativ al ntreprinderii (Anexa 25): Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere - 587173,39 lei Credit contul 533 Datorii privind asigur rile, subcontul privind asigurarea medical -587173,39 lei. 2. La calcularea contribu iilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii ale personalului se rein 6% din salariu prin urmtoarea formul contabil i se nregistreaz n Registrul contului 533 Datorii privind asigurrile: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5333Datorii

25

531.2 Datorii fa de deponeni ..616303,84 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical - 616303,84 lei. Primele de asigurare obligatorie de asisten medical se calculeaz n procente din salariul, modul i termenele de achitare a primelor de asigurri asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete n mrime de 3.5% pentru angajat i 3.5% pentru angajator pentru 2009 (Art.5 Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical). 3. Achitarea la buget a contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n baza ordinului de plat trezoreriale (Anexa 18): Debit contul 533 Datorii privind asigur rile,subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social16884,06 lei. Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 16884,06 lei. 4. Achitarea la buget a contribuiile de asigurri medicale de stat obligatorii n baza ordinului de plat trezoreriale (Anexa 19): Debit contul 533 Datorii privind asigur rile,subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical14409,43 lei. Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 14409,43 lei. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii includ: 1. Contribuiile angajatorului (ntreprinderii); 2. Contribuiile individuale ale angajatului. 4.Trecerea n cont a sumelor aferente decontrilor cu organele de asigurri sociale(Anexa 25): Debit contul 533 Datorii privind asigurrile 739287,29 lei Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt 739287,29 lei: Din categoria datoriilor calculate fac parte i datoriile privind decontrile cu bugetul. n desfurarea activitii economice ntreprinderile ntrein relaii cu bugetul care constau n calcularea i declararea impozitelor i taxelor. Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor.

26

Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate: Generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier; Locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hotelier, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc. Modul i termenelede achitare a impozitelor i taxalor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii impunerii i obiectele impunerii sunt reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele locale nr.86- XIII din 19.07.1994, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea bugetului de stat pe anul respectiv i alte acte normative. Decontrile Artima S.A. cu bugetul sunt condiionate de faptul c aceasta este pltitoare de impozite i taxe, adic contribuabil. Statutul de contribuabil oblig societatea s respecte modul de nregistrare de stat stabilit, s se nregistreze la organul fiscal n a crui raz i are sediul indicat n actele de constituire, s ntocmeasc i s prezinte organelor de resort drile de seam fiscale, s achite la timp i integral impozitele i taxele, s ndeplineasc alte obligaii prevzute de legislaia fiscal. Conform art. 6 din Codul fiscal de stat sunt impozite i taxe generale de stat i locale. Legislaia fiscal a Republicii Moldova se compune din Codul Fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta de ctre organele mputernicite, autoritile administraiei publice centrale i locale. Pentru generalizarea informaiei aferente datoriilor cu bugetul privind impozitele, taxele i alte pli sunt destinate conturile: 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul La Artima S.A. se percep ca impozite i taxe generale de stat: 1. Impozit pe venit. 2. Taxa pe valoare adugat. Evidena sintetic a obligaiunilor fa de buget privind impozitele i taxele se ine n

27

contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect calcularea datoriilor fa de buget, iar n debit plata sau trecerea n cont a acestora. Soldul creditor reprezint datoriile ntreprinderii fa de buget la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor fa de buget se ine pe feluri de impozite i taxe, de aceea n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul sunt deschise subconturi, n depenen de tipul taxei sau a impozitului. Un rol important n cadrul decont rilor cu bugetul l ocup impozitul pe venit persoanelor care desfoar activitatea de ntreprinztor i pe care fiecare agent economic este obligat s-l achite. Modul de calculare a impozitului pe venit de achitat sau de recuperat se reglementeaz de S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit i Codul Fiscal Titlul II Impozitul pe venit. n cazul determinrii impozitului pe venit este nevoie s se calculeze mai nti venitul contabil (pierderea contabil) care reprezint i profitul pn la impozitare, determinat conform cerinelor Standardelor Naionale de Contabilitate i principiilor de baz ale contabilitii i care se reflect n Raportul privind rezultatele financiare. Venitul contabil (pierderea contabil) se determin ca diferene dintre doi indicatori economici: venituri i cheltuieli, care la sfritul perioadei se reflect n contul 351 Rezultat financiar total. Pentru calcularea impozitului pe venit se determin venitul impozabil n baza venitului contabil corectat cu ajustrile veniturile i ajustrile cheltuielile. Venitul impozabil este determinat i reflectat n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat se completeaz n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova potrivit formei aprobate de acesta i se prezint Serviciului Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie anului urmtor anului fiscal de gestiune. 1. La suma avansului privind impozitul pe venit trecute n cont la finele anului se ntocmete formula contabil (Anexa 25 ): Debit contul 534 Datorii privind decont rile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 186224,57 lei Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit 186224,57 lei. 2. Stingerea obligaiunilor fiscale din conturile curente n valut naional: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,

28

subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 335461,18 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 335461,18 lei. n ceea ce privete documentele aferente impozitului pe venit, fiecare agent economic este obligat s prezinte la Inspectoratul fiscal de stat Declaraia privind impozitul pe venit nu mai trziu de 31 martie a anului viitor. Un alt impozit l constituie Taxa pe Valoare Adugat (TVA), care reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care se stabilete pentru operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor precum i prestri servicii. TVA este o tax general de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic: Aprovizionare Producere Desfacere. Modul de colectare, trecere n cont, restituire i achitare a TVA este stabilit n titlul III din Codul fiscal, n Legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal. TVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor. Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota standart 20%, cote reduse 6%, 8% i la cota zero, n funcie de tipul mrfurilor, consumatorilor i caracterul operaiunii, livrri scutite de TVA (neimpozabile). Pltitori ai taxei pe valoarea adugat sunt persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor i efectueaz lvrri impozabile pe parcursul a 12 luni consecutive n suma ce depete plafonul stabilit de legislaie, precum i importatorii de bunuri i servicii impozabile cu TVA. ntreprinderea Artima S.A. este nregistrat ca pltitoare de TVA de aceea este obligat s calculeze i s achite statului acest impozit. Livrrile de bunuri i servicii la Artima S.A. sunt impozitate cu TVA la cota de 20%, toate procurrile i livrrile efectuate se nregistreaz n Registrul de eviden a procurrilor i livrrilor (Anexa20,21) n baza unor documente cu regim special care justific operaiunea economic facturi fiscale, ce servete drept document: care nsoete marfa n timpul transportrii, conform creia ncrctura se transport beneficiarului, confirm trecerea n cont a TVA la cumprare a beneficiarului, se fac decontrile valorilor materiale livrate, celor procurate, a serviciilor prestate. n baza registrelor de procurare i livrare la sfritul lunii se ntocmete Declaraia privind TVA (Anexa22), care se prezint nu mai trziu de ultima zi a lunii care

29

urmeaz dup perioada fiscal. 3. Artima S.A. a efectuat livrri de bunuri i procurri de materiale la cota standard de 20% (Anexa ). Debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale 221375,42lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat -221375,42lei. Pe parcursul lunii toate micrile ce au loc n cadrul ntreprinderii pe acest cont se nregistreaz n baza facturilor fiscale n Registrul soldurilor i rotaiilor pentru contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat. 4. La sfritul lunii este necesar de determinat suma TVA de pltit la buget. Aceasta se determin ca diferen dintre suma TVA aferente vnzrilor i suma TVA aferente procurrilor. n cazul cnd se obine un sold debitor la contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, acestea se trec la creane prin formula: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul -7757,50 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 7757,50lei. Taxa pentru utilizarea resurselor naturale este stabilit de agenii economici ce practic activitatea de antreprenoriat i folosesc aceste resurse n scopuri de producie i prestri servicii. Suma pentru resursele consumate se determin de pltitor de sine stttor n baza volumului de resurse consumate sau conform normelor de consum. 5. Calculul taxei se reflect prin formula contabil: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative - 36116,67 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor -.36116,67lei. Aceast sum se reflect n Registrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5346 Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor.(Anexa 23) 6. Taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 24), se aplic de ctre organele locale n limita i n corespundere cu codul fiscal i este pltit de ctre persoanele fizice i juridice cu excepia instituiilor publice. Aceast tax se calculeaz trimestrial n baza

30

numrului mediu scriptic de salariai i mrimea ei nu trebuie s depeasc 40 lei anual pentru o persoan. Suma taxei pentru amenajarea teritoriului calculat trimestrial se reflect n Registrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite impozite i taxe. Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative-36116,67 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite impozite i taxe-36116,67 lei. 7. Trecerea n cont a TVA aferent valorii activelor i serviciilor procurate (achitate) prin intermediul titularului de avans: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 433139 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 433139lei . 8. Reflectarea TVA aferent sumelor diminurii datoriilor constatate la inventariere: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 431891,10 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 431891,10 lei. 9. Reinerea impozitului pe venit din sumele royalty pltite angajailor ntreprinderii: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 4919,84 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 4919,84lei. La sfritul perioadei de gestiune aceste sume din registrele menionate se trec n Cartea Mare, iar mai trziu n Bilanul contabil. n urma studierii contabilitii datoriilor calculate a ntreprinderii Artima S.A. pot constata c acestea ocup un loc important n totalul datoriilor, de aceea ntreprinderea trebuie s respecte strict regulile de eviden a contabilitii, adic calculul salariului precum i reinerile ce urmeaz a fi efectuate din acesta. Dar totui trebuie de efectuat un control n scopul prevenirii unor eventuale nclcri mecanice n contabilitatea ntreprinderii analizate. Contabilitatea altor datorii nafar de datoriile comerciale, financiare, fa de personal, fa de buget n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte datorii privind: 1. Datorii privind plile extrabugetare contul 536; 2. Datorii fa de fondatori i ali participani contul 537; 3. Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare contul 538; 4. Alte datorii pe termen scurt contul 539. Contul 536 Datorii privind plile extrabugetare este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor ntreprinderii privind diversele pli extrabugetare. Contul

31

536 Datorii privind plile extrabugetare este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele plilor calculate, iar n debit - virarea mijloacelor n fondurile extrabugetare. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind plile extrabugetare la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor privind plile extrabugetare se ine pe felurile lor. Contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor cu fondatorii ntreprinderii privind calcularea i plata devidendelor, veniturilor i altor pli. Contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect devidentele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Solul acestui cont este creditor i reprezint sumeledatoriilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic fa de fondatori i ali participani se ine pe fondatori i pe participani. Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminate este destinat contul de pasiv 538 Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminate. n creditul acestui cont se reflect formarea provizionului, iar n debit utilizarea i micarea lui. Soldul creditor reprezint mrimea provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminate la finele perioadei de gestiune. Conform legislaiei n vigoare la sfritul perioadei de gestiune trebuie de efectuat inventarierea soldului provizioanelor pentru cheltuieli i pli preliminate. n urma inventarierii contului 538 Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminate nu se nchide, iar soldul este precizat pentru reflectarea n rapoartele financiare a unei mrimi concrete a rezervelor neutilizate. De exemplu la inventarierea rezervelor pentru plata concediilor se compar mrimea rezervei utilizate (soldul debitor) cu suma rezervei utilizate determinat n baza informaiei privind numrul salariailor care nu au utilizat concediul, numrul de zile de concediu neutilizate i salariul mediu calculat pentru aceast perioad. Rezultatele inventarierii sunt nscrise n actul de inventariere i ca urmare are loc fie majorarea sau reducerea mrimii defalcrilor n rezerve. Conform Codului fiscal nu se permite deducerea cheltuielilor n fondul rezervelor dect numai n mrimea utilizrii lor n anul fiscal respectiv. Astfel, soldul rezervelor neutilizate reprezint o diferen temporar deductibil care este reversat n anii utilizrii rezervelor. La S.A. Artima aceste conturi n anul 2009 nu s-au ntrebuinat. Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente: Preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor i despgubirilor recunoscute (adjudecate);
32

Arendei curente; Sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare; Asigurri directe; Altor operaiuniale ntreprinderii nereflectate n conturile din grupele 52 Datorii comerciale pe termen scurt i 53 Datorii pe termen scurt calculate.

Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la fimele perioadei de gestiune. La ntreprinderea studiat din categoria altor datorii fac parte : Datorii pe termen scurt privind arenda curent contul 539.1; Datorii pe termen scurt fa de ali creditori contul 539.3.

Datoriile ntreprinderii Artima S.A. privind arenda curent i datoriile fa de ali creditori se reflect n contabilitate n felul urmtor (Anexa 25,26): 1. Trecerea n cont a avansurilor pe termen scurt acordate anterior pentru achitarea datoriilor fa de furnizori: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 644852,58 lei Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate 644852,58lei. 2. Achitarea altor datorii pe termen scurt restabilite, decontate anterior cu expirarea termenelor de prescripie ale acestora: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 397951,37lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 397951,37lei 3.Decontarea datoriilor cu termenul expirat (fr TVA) fa de ali creditori privind facturile comerciale, amenzile i alte operaii: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 120 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale 120 lei. 4. Reflectarea sumelor altor datorii pe termen scurt (fr TVA) recunoscute eronat (n mrime diminuat) ca cheltuieli n anul de gestiune curent: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale 35736,55 lei Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative 26875,42 lei Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale -3076,67 lei
33

Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 35736,55 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 26875,42 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 3076,55 lei. 5. Plata n avans a arendei: Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate 74218,26 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 74218,26 lei. 6. Reinerea impozitului pe venit din sumele royalty pltite angajailor ntreprinderii: Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 4919,84 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 4919,84lei. 7. Trecerea n cont a TVA aferent valorii activelor i serviciilor procurate (achitate) prin intermediul titularului de avans: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 433139,04 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 433139,04 lei . La sfritul perioadei de gestiune aceste sume din registrele menionate se trec n Cartea Mare (Anexa 25), iar mai trziu n Bilanul contabil (Anexa 26).

1.4. Modul de dezvluire a informaiei privind datoriile n rapoartele financiare


n prezentul capitol se dezvluie informaia privind starea datoriilor pe termen scurt fa a de creditori, furnizori, buget, fondatori, personal i ali clieni la finele anului de gestiune curent dup termene de achitare, in baza Raportului financiar (Anexa 26) a entitii Artima S.A. ntreprinderea Artima S.A. in perioada analizat 2008-2009 nu are datorii financiare pe termen lung de aceea se vor analiza doar datoriile pe termen scurt a perioadei date. Aceasta informaie se detaliaza n rnduri distincte pe grupe i tipuri omogene de datorii,care se dezvluie n baza datelor conturilor i subconturilor corespunztoare ale contabilitii i se generalizeaz n trei grupe de baz: datorii financiare pe termen scurt (rd. 660-701); datorii comerciale pe termen scurt (rd. 710-741); datorii calculate pe termen scurt ( rd. 750-830);

n componena datoriilor pe termen scurt se reflect urmatoarea informaie: n rndul 660 Datorii aferente creditelor bancare pe termen scurt,total este cumulat informaia referitoare la datoriile fa de bnci privind creditele bancare pe termen scurt primate pentru necesitile ntreprinderii i salariai. La completarea acestui rind se utilizeaz datele
34

conturilor sintetice 511 Credite bancare pe termen scurt i 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai. n mod distinct se reflect suma creditelor bancare pe termen scurt amnate (rndul 661) i suma creditelor pe termen scurt pentru salariai (rndul 662). Rndul 670 Datorii aferente mprumuturilor pe termen scurt,total este prevzut pentru generalizarea informaiei privind mprumuturile pe termen scurt, reflectate n subconturile corespunztoare deschise la contul 513 mprumuturi pe termen scurt pe tipuri distincte: 5131 mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate 5132 mprumuturi pe termen scurt de la pri legate 5133 mprumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaii inclusiv cele primite din strintate 5134 mprumuturi pe termen scurt de la personalul ntreprinderii 5135 Cambii financiare pe termen scurt emise (rd. 671) (rd. 672) (rd. 673) (rd. 673/1) (rd. 674) (rd. 675)

n afar de aceasta,rndul 676 se reflect datele privind mprumuturie pe termen scurt convertibile, informaiile despre care pot fi generalizate ntr-un subcont aparte deschis la contul nominaliza, spre exemplu, 5136 mprumuturi pe termen scurt convertibile. n rndul 680 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung se indic soldul coteipari a datoriilor curente pe termen lung a finele anului de gestiune, din care n rndul 681 se reflect informaia referitoare la cota-parte curent a datoriilor pe termen scurt privind chiria finanat. Drept surs de informaii pentru completarea acestor rnduri servete soldul contului 514 Cota-parte curenta a datoriilor pe termen lung, precum i datele contabilitii analitice la acesta. n rndul 690 Alte datorii financiare pe termen scurt,total se dezvluie informaia privind datoriile financiare pe termen scurt neincluse n componena datoriilor notificate anterior, n special: - venituri obinute n perioada de gestiune curent, ns aferente veniturior anticipate, reflectate n contul 515 Venituri anticipate curente; - alte datorii financiare pe termen scurt, reflectate n contabilitatea financiar n contul 516 Alte datorii financiare pe termen scurt Datele privind soldurile conturilor 515, 516, precum i informaia analitic la acestea servasc drept surs de informaii pentru completarea rndului 690 Alte datorii financiare pe termen scurt, total. n rndul 700 Suma totala a datoriilor financiare pe termen scurt se reflect totalurile pe fiecare coloan i se determin suma total a datoriilor financiare pe termen lung la finele
35

anului de gestiune curent (coloana 3) i componena acestora pe termene de achitare (coloanele 5-7). n rndul 701 din suma total a datoriilor pe termen scurt se disting datoriile financiare din strintate. Informaiile din rndul 700 al prezentului capitol trebuie s corespund indicatorilor postului 820 Total s. 5.1 din Bilanul contabil. Datoriile comerciale pe termen scurt se dezvluie dup cum urmeaz n rndul 710 Datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale,total se reflect suma total a datoriilor comerciale care n rndurile ulterioare (711-713) se dezvluie pe tipuri distincte. La completarea rndurilor nominalizate se utilizeaz datele subconturilor corespunztoare deschise la contul sintetic 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. 5211 Facturi de achitat n ar 5212 Facturi de achitat n strintate 5213 Cambii emise Datele rndului 710 trebuie s corespund cu indicatorii din postul 830 Datorii privind facturile comerciale din Bilantul contabil. n rndul 720 Datorii pe termen scurt fa de pr ile legate se dezvluie informa ia, reflectat n contabilitatea financiar n contul sintetic 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate fr specificarea acesteia pe diferite tipuri. Indicatorii rndului 720 al acestui capitol trebuie s corespund indicatorilor similari din postul 840 Datorii fa de prile legate al Bilanului contabi. n rndul 730 Avansuri pe termen scurt primite este cumulat informa ia privind suma avansurilor pe termen scurt primite de la cumprtorii i clienii din ar i din strintate a contul livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor, materialelor i prestrii serviciilor, precum i achitrile pariale pentru produse (servicii, lucrri) pe msura executrii (livrrii) acestora. Aceste informaii se reflect n baza datelor subconturilor deschise la contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, separat pe avansuri pe termen scurt primite de la clienii locali (rndul 731) i din strintate (rndul 732). n rndul 740 Suma total a datoriilor comerciale pe termen scurt se reflect suma total a datoriilor comerciale, determinat ca suma indicatorilor rndurilor 710, 720 i 730.

36

Capitolul II. Contabilitatea datoriilor pe termen lung


2.1. Contabilitatea creditelor bancare si mprumuturilor pe termen lung
Dup cum s-a menionat deja, datoriile financiare includ datoriile care apar n legatur cu procurarea capitalului atras. Datoriile financiare pe termen lung reprezint obligaiile ntreprinderii fa de bnci, alte

37

persoane fizice i juridice legate de angajarea capitalului atras.La rindul su capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile pe termen lung, mai mare de 12 luni, adic termenul de achitare a crora nu depete un an n urma ncheierii contractelor de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor. Pentru evidena sintetic a datoriilor financiare pe termen lung sunt destinate conturile de pasiv: contul 411 Credite bancare pe termen lung contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai contul 413 mprumuturi pe termen lung Acestea snt conturi de pasiv. n creditul acestora se reflect sumele creditelor bancare pe termen lung i a mprumuturilor pe termen lung primite, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen lung i mprumuturilor pe termen lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. Creditele bancare i mprumuturile pe termen lung pot fi primate direct sub forma mijloacelor bneti n urma nchierii unui contract ntre creditor i debitor, prin emisiune de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate, scontate de cambii i de alte titluri de datorii. Ca mprumut se considera i sumee spre plat n cadrul arendei finanate (leasing). n dependen de valuta n care sunt primate, creditele bancare pe termen lung i mprumuturile pe termen lung pot fi n valut naional i strin. n funcie de modul de obinere a mprumuturilor pe termen lung, de valuta acordrii i natura creditorului care le acord, se deschid subconturi la conturile de credite i mprumuturi. ntreprinderea Artima S.A. in perioada analizat nu are datorii financiare pe termen lung de aceea aceast categorie nu va fi studiat mai detaliat ci numai n baza unor exemple convenionale: Exemplu: ntreprinderea a primit n anul 2009 un credit bancar n sum de 2 mln. Lei pe un termen de 3 ani, cu un procent anual de 30 %, a emis i a vndut 200 obligaiuni cu valoarea nominal 600 lei pe un termen de 5 ani, cu dobnda anual 10 %. Operaiunile date se vor reflecta n conturi astfel: 1. Primirea creditului bancar: Debit contul 242 Cont curent n valuta naional - 2000000 lei Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung 2000000 lei 2. Emiterea i vnzarea de obligaiuni: Debit contul 242 Cont curent n valuta naional - 120000 lei
38

Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung 120000 lei Deoarece aa operaii nu au avut loc in anul 2009 la S.A. Artima,exemple de formulele contabile sunt artate mai jos: Creditele bancare pe termen lung i mprumuturie pe termen lung primite se reflecta prin formula contabila: Debit contul 241 Casasau Debit contul 242 Cont curent n valuta naionalsau Debit contul 243 Cont current n valut strin Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung Contractul de credit pe termen lung sau de mprumut pe termen lung poate stipula achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor, care se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 414 Alte datorii financiare pe termen lung Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pantru salariai Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung Creditele bancare pe termen lung pot fi primate de ntreprindere de la bncile comerciale, acordndu-se un gaj sub forma de cambii sau alte titluri de datorii. Operaiile privind eviden a transmiterii cambiilor i/sau altor titluri de datorii pe termen lung cu gaj se reflect la transmitorul de cambii pe creditul contului 411 Credite bancare pe termen lung i debitul conturilor de mijloace baneti la sumele efectiv primite.Cambiile transmise prin gir, acordate ca gaj bncilor comerciale sau altor persoane juridice se reflecta n debitul contului extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor acordateRambursarea acestor credite bancare poate avea loc pe seama mijloacelor bneti din conturile bancare ale ntreprinderii sau pe seama mijloacelor primite de ctre banc de la debitori n achitarea cambiei.Dup avizarea ntreprinderii care a transmis cambia ca gaj de ctre banc privind stingerea cambiei de ctre debitor, se ntocmeste formula contabil: Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung Credit contul 134 Creane pe termen lung Concomitent, cambiile transmise anterior ca gaj i restituite de banc, se anuleaz de ctre ntreprindere prin nregistrarea n creditul contului 943 Garantarea datoriilor i plilor

39

acordate Creditele bancare pe termen lung pot fi acordate personalului propriu pentru construc ia locuinelor i pentru alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale organizaiilor de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariaior. Rambursarea creditelor i mprumuturilor pe termen lung se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de credite sau mprumuturi: Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung Debit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Cont curent in valut naional Credit contul 243 Cont curent in valut strin Creditele bancare pe termen lung i mprumuturie pe termen lung cu termen expirat sunt reflectate distinct n subconturi deschise la conturile de credite i mprumuturi pe termen lung,n care au fost nregistrate anterior. Evidena analitic a creditelor bancare pe termen lung i mprumuturior pe termen lung se ine pe feluri de credite i mprumuturi,pe creditori i pe bncile care le-au acordat. ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub forma procentelor la credite i mprumuturi pe termen lung i a altor cheltuieli legate de acestea,numite cheltuieli de mprumut. Modul de determinare a componenei cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a lor sunt reglementate de S.N.C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile . Contul 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" este destinat generalizrii informaiei privind datoriile i micarea creditelor bancare pe termen lung (pe un termen mai mare de un an), primite de ntreprindere pentru a le acorda salariailor. Contul 412 "Credite bancare pe termen lung pentru salariai" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect suma creditelor primite de ntreprindere, iar n debit - suma rambursrii acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii, aferente creditelor bancare pe termen lung pentru salariai la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a creditelor bancare pe termen lung pentru salariai se ine pe tipuri de credite i pe bnci care au acordat credite. Primirea creditelor bancare de ctre ntreprindere pentru a le acorda salariailor : Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional Debit contul 243 Cont curent in valut strin
40

Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Reflectarea sumelor documentelor de decontare ale organizaiilor de comer pltite de banc pentru mrfurile vndute pe credit salariailor ntreprinderii: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Calcularea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite la trecerea n cheltuielile perioadei: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Trecerea creditelor bancare pe termen lung pentru salariai n credite bancare pe termen scurt: Debit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Credit contul 512Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Rambursarea creditelor bancare primite de ntreprindere pentru a fi acordate salariailor: Debit contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Cont curent n valut naional Credit contul 413 Cont curent in valut strin Contul 413 "mprumuturi pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea mprumuturilor pe termen lung, primite pe un termen mai mare de un an, cu excepia bncilor. Contul 413 "mprumuturi pe termen lung" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele mprumuturilor pe termen lung primite, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente mprumuturilor pe termen lung la finele perioadei de gestiune. La contul 413 "mprumuturi pe termen lung" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 4131 "mprumuturi pe termen lung din pri nelegate", 4132 "mprumuturi pe termen lung din pri legate", 4133"mprumuturi pe termen lung din emisiunea de obligaiuni", 4134 "mprumuturi pe termen lung de la personalul ntreprinderii", 4135 "Cambii financiare pe termen lung acordate", 4136 "Datorii convertibile privind mprumuturile pe termen lung". Evidena analitic a mprumuturilor pe termen lung se ine pe tipuri de mprumuturi, pe creditori i pe termene de rambursare. ntrarea mprumuturilor pe termen lung: Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional

41

Debit contul 243 Cont curent in valut strin Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung ntrarea mprumuturilor pe termen lung destinate achitrii datoriilor: Debit contul 414 Alte datorii financiare pe termen lung Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit contul 522 Alte datorii financiare pe termen lung Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung Calcularea dobnzilor aferente mprumuturilor primite n cazul trecerii perioadei: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung Reflectarea mijloacelor utilizate de ntreprindere la vnzarea titularilor de valoare pe termen lung ale lunii curente: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 413 mprumuturi pe termen lung Datoriile financiare pe termen lung pot fi convertibile i neconvertibile. Datoriile pe termen lung convertibile reprezinta datoriile privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c, dac ntreprinderea nu le va stinge n termenele stabilite, creditorii devin deintori ai unui numr anumit de aciuni i participaii n capitalul statutar. Pentru evidena acestor datorii sunt destinate subconturi speciale la contul 411 Credite bancare pe termen lung i la contul 413 mprumuturi pe termen lung. Datoriile pe termen lung neconvertibile reprezint datoriile aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite fr stipularea condiiei cedrii aciunilor sau cotelor de participaie n capitalul statutar n urma unei eventuale nerambursri a creditelor i mprumuturilor.

2.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung calculate


Datoriilor pe termen lung calculate sunt datoriile fa de alte persoane fizice i juridice, in special includ datoriile privind arenda pe termen lung, veniturile anticipate pe termen lung,finansrile i ncasrile cu destinaie special,etc. Conturile din aceast grup snt destinate generalizrii informaiei privind datoriile pe termen lung calculate. ntreprinderea Artima S.A. in perioada analizat nu are datorii financiare pe termen lung de aceea aceast categorie nu va fi studiat mai detaliat ci numai n baza unor exemple convenionale.

42

Conform S.N.C 17 Contabilitatea arendei (chiriei) este expus metodica de contabilizare a operaiunilor de arend la arenda i arendator, stabilirea modului de determinare, constatare i reflectare n rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor aferente arendei. Pentru evidena sintetic a datoriilor pe termen lung calcuate sunt destinate conturile de pasiv: contul 421 "Datorii de arend pe termen lung" contul 422 "Venituri anticipate pe termen lung" contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" contul 424 "Avansuri pe termen lung primite" contul 425 "Datorii amnate privind impozitul pe venit" contul 426 "Alte datorii pe termen lung calculate". Soldul conturilor din aceast grup se reflect termen lung calculate" al bilanului contabil. Datorii de arend pe termen lung sunt datoriile privind situaia decontrilor cu arendatorii pentru activele primite n baza contractului de arend pe termen lung. Modul de determinare a datoriilor de arend pe termen lung se reglementeaz de prevederile S.N.C. 7 "Contabilitatea chiriei". Contul 421 "Datorii de arend pe termen lung" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect datoriile arendaului fa de arendator pentru activele intrate la ntreprindere n baza contractului de arendare pe termen lung la valoarea negociat ntre ei, iar n debit - achitarea plilor cuvenite arendatorului i restituirea obiectelor n cazul rezilierii nainte de termen a contractului de arendare. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii aferente arendei pe termen lung la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor de arend pe termen lung se ine pe fiecare arendator. ntreprinderea Artima S.A. in perioada analizat nu are datorii financiare pe termen lung de aceea aceast categorie nu va fi studiat mai detaliat ci numai n baza unor exemple convenionale: Exemplu: La data de 01.01.09. ntreprinderea a luat n arenda, pe termen de 3 ani, un teren n valoare de 45000 lei, cu o dobnd de 9% annual, pentru depozitarea materiei prime. La data expirrii termenului de utilizare, terenul va fi restituit proprietarului. 1.Reflectarea valorilor activelor arendate pe termen lung: Debit contul 122 Terenuri- 45000 lei Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung- 45000 lei 2. Reflectarea cheltuielilor privind dobnzile pentru terenul arendat pe termen lung aferente: n baza notei contabile va fi calculat att dobnda anual, ct i lunar:
43

n subcapitolul 4.2. "Datorii pe

45000*9% /3=1350 lei/annual i 112,5 lei/lunar; a) perioadei curente Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare- 1350 lei Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung- 1350 lei b)perioadei de gestiune viitoare - cheltuieli pe termen lung Debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung - cheltuieli curente Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung 3. Plata pentru arenda pe termen lung a activelor din contul de decontare: Debit contul 421 Datorii de arend pe termen lung- 4050 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional - 4050 lei 4. Restituirea terenului arendat, arendatorului la data stipulat n contractul de arend: Debit contul 421 Datorii de arend pe termen lung- 45000 lei Credit contul 122 Terenuri - 45000 lei 1.Reflectarea valorilor activelor arendate pe termen lung Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 122 Terenuri Debit contul 123 Mijoace fixe Debit contul 125 Resurse naturale Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung 2. Refectarea cheltuielilor privind dobnzile pentru activele arendate pe termen lung aferente perioadei curente: Debit contul 722 Cheltuieli ale activitaii financiare Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung 3. Refectarea cheltuielilor privind dobnzile pentru activele arendate pe termen lung aferente perioadei de gestiune ulterioare: Debit contul 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente Credit contul 421 Datorii de arend pe termen lung 4. Plata pentru arenda pe termen lung a activilor: Debit contul 421 Datorii de arend pe termen lung
44

Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Cont curent n valut naional Credit contul 243 Cont curent n valut strin Credit contul 244 Conturi speciale la bnci 5. Restituirea activelor arendate arendatorului pn la expirarea termenului contractului de arendare: Debit contul 421 Datorii de arend pe termen lung Credit contul 111 Active nemateriale Credit contul 122 Terenuri Credit contul 123 Mijoace fixe Credit contul 125 Resurse naturale 6. Transferarea cotei-pri a datoriilor pe termen lung n componena celor curente: Debit contul 421 Datorii de arend pe termen lung Credit contul 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung Venituri anticipate pe termen lung reprezint veniturile pe termen lung, obinute (calculate) n perioada de gestiune, ns aferente perioadelor viitoare. Contul 422 "Venituri anticipate pe termen lung" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor, realizate n perioadele viitoare (pe un termen mai mare de un an), iar n debit - raportarea veniturilor anticipate la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele veniturilor anticipate pe termen lung, nc nerealizate la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a veniturilor anticipate pe termen lung se ine pe feluri de venituri. Reflectarea operaiunilor economice este prezentat mai jos: 1. Reflectarea veniturilor calculate aferente perioadei preliminare: Debit contul 134 Creane pe termen lung Credit contul 422 Venituri anticipate curente 2. Reflectarea sumelor lipsurilor constatate n perioada de gestiune i recunoscute de persoanele vinovate sau adjudecate spre percepere de ctre organele juridice: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 422 Venituri anticipate curente 3. Reflectarea sumelor preteniilor naintate, recunoscute de furnizori i antreprenori sau adjudecate de judecat i care urmeaz s fie recuperate n termen de peste un an: Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt

45

Credit contul 422 Venituri anticipate curente 4. Reflectarea veniturilor din vnzri, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente: Debit contul 422 Venituri anticipate curente Credit contul 611 Venituri din vnzri Credit contul 612 Alte venituri operaionale Credit contul 622 Venituri din activitatea financiara 5. Casarea veniturilor anticipate pe termen lung n cazu rezilierii nainte de termen a contactelor i neprimirii sumelor,recunoscute sau adjudecate de judecata, la care a expirat termenul de prescripie: Debit contul 422 Venituri anticipate curente Credit contul 134 Creane pe termen scurt Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt Finanri i ncasri cu destinaie special sunt mijloacele pentru realizarea msurilor cu destinaie special. Contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect mijloacele cu destinaie special, primite n calitate de surse de finanare a diverselor msuri, n debit - sumele incluse n componena veniturilor n funcie de destinaia mijloacelor utilizate, precum i restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint soldul ncasrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul perioadei de gestiune.La contul 423 "Finanri i ncasri cu destinaie special" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 4231 "Finanri cu destinaie special din buget", 4232 "ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi", 4233 "Alte finanri i ncasri cu destinaie special".Evidena analitic finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine pe surse i destinaii. Pentru contabilizarea acestui cont va fi prezentat urmtorul exemplu convenional: Exemplu: ntreprinderea a beneficiat, conform egislaiei n vigoare, de un ajutor financiar n sum de 42000 lei, care a fost transferat pe contul de decontare. Ajutorul financiar a fost utilizat pentru procurarea a 5 tone de a. n perioada de gestiune, entitatea a consumat doar 4,3 tone. Astfel la entitate se vor nregistra urmtoarele operaiuni contabile: 1. ncasarea mijloacelor cu destinaie special n contul curent n valut naional: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional-42000 lei Credit contul 423 Creane pe termen scurt-42000 lei
46

2. Reflectm procurarea aei: - la valoarea de procurare: Debit contul 211 Materiale-35000 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 35000 lei - la suma TVA aferent procurrilor: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul-7000 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 7000 lei 3. n perioada de gestiune ntreprinderea a utilizat 4,3 tone de a: Debit contul 811 Producia de baz-30100 lei Credit contul 221 Materiale- 301000 lei 4. Trecerea la venituri a ajutorului financiar pe masura utilizrii materiei procurate pe seama ajutorului de stat se reflect n felul urmtor: Debit contul 423 Finanari i ncasri cu destinaie special-36120 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar- 36120 lei Partea rmas a ajutorului financiar va fi trecut la venituri n perioadele de gestiune ulterioare, n care va fi utilizat cantitatea de a rmas. Formulele contabile aferente finanrilor i ncasrilor cu destinaie special sunt: 1. Intrri de mijloace pentru finanarea cu destinaie special sub forma de mijloace baneti: Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional Debit contul 243 Cont curent n valut strin Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 2. Intrri de mijloace pentru finanarea cu destinaie special sub forma de active pe termen lung: Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 122 Terenuri Debit contul 123 Mijoace fixe Debit contul 125 Resurse naturale Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 3. Intrri de mijloace pentru finanarea cu destinaie special sub forma de valori materiale: Debit contul 211 Materiale Debit contul 212 Animale la cretere i ngrat
47

Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit contul 215 Producia n curs de execuie Debit contul 216 Produse Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 4. Includerea n componena veniturilor a mijloacelor cu destinaie special utilizate n funcie de destinaii: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Credit contul 612 Alte venituri operaionale Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 5. Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special neutilizate, primite anterilor a mijloacelor bneti: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Cont curent n valut naional Credit contul 243 Cont curent n valut strin
6.

Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special neutilizate, primite

anterilor a activilor pe termen lung: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Credit contul 111 Active nemateriale Credit contul 122 Terenuri Credit contul 123 Mijoace fixe Credit contul 125 Resurse naturale 7. Restituirea mijloacelor de finanri i ncasri cu destinaie special neutilizate, primite anterilor a valorilor materiale: Debit contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special Credit contul 211 Materiale Credit contul 212 Animale la cretere i ngrat Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Credit contul 215 Producia n curs de execuie Credit contul 216 Produse Credit contul 217 Mrfuri

48

2.3 Contabilitatea altor datorii pe termen lung


Avansurile privind avansurile pe termen lung primite sunt destinate generalizrii informaiei primite n contul lucrrilor executate i serviciilor prestate pe termen

lung(construcia obiectelor, executarea unor comenzi speciale etc.). Contul 424 "Avansuri pe termen lung primite" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz sumele avansurilor primite i a plilor primite n cazul executrii pariale a comenzilor, iar n debit - sumele plilor nregistrate la prezentarea cumprtorilor (clienilor) a facturilor pentru produsele livrate, serviciile prestate potrivit calculului definitiv al ntreprinderii. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor primite la finele perioadei de gestiune. La contul 424 "Avansuri pe termen lung primite" pot fi deschise urmtoarele subconturi: 4241 "Avansuri pe termen lung primite din ar"; 4242 "Avansuri pe termen lung primite din strintate". Evidena analitic a avansurilor pe termen lung primite se ine distinct pe fiecare client. ntreprinderea Artima S.A. in perioada analizat nu are datorii financiare pe termen lung de aceea aceast categorie nu va fi studiat mai detaliat ci numai n baza unor exemple convenionale. Exemplu: ntreprinderea a primit un avans pe termen lung n sum de 50000 lei de la Vladalina SRL, n contul achitrii creanelor aferente facturilor comerciale care au constituit 26000 lei. Astfel s-ar fi ntocmit urmtoarele formule contabile: 1. Reflectarea sumelor avansurilor pe termen lung primite la contul de decontare: Debit contul 242 Cont curent n valut naional- 50000 lei Credit contul 424 Avansuri pe termen lung primite - 50000 lei 2. Trecerea n cont a avansurilor pe termen lung primite anterior n contul achitrii creanelor aferent facturii comerciale: Debit contul 424 Avansuri pe termen lung primite - 26000 lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale - 26000 lei 3. Transferarea avansului pe termen lung primit n avans pe termen scurt : Debit contul 424 Avansuri pe termen lung primite - 50000 lei Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite - 50000 lei 4. Restituirea avansului pe termen lung primit neutilizat din contul curent de decontare: Debit contul 424 Avansuri pe termen lung primite - 24000 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional - 24000 lei Reflectarea formulelor contabile este aratat mai jos: 1. Reflectarea sumeor avnsurilor pe termen lung primate:
49

Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional Debit contul 243 Cont curent n valut strin Credit contul 424 Avansuri pe termen lung primate 2. Trecerea n cont a avansurilor pe termen lung primite anterior n contul achitrii creanelor: Debit contul 424 Avansuri pe termen lung primate Credit contul 134 "Creane pe termen lung" Credit contul 221 "Creane pe termen scur aferente facturilor comerciale" Credit contul 223 "Creane pe termen scurt ale prilor legate" Credit contul 229 "Alte creane pe termen scurt" 3.Transferarea avansurilor pe termen lung primate anterior n avansuri pe termen scurt: Debit contul 424 Avansuri pe termen lung primate Credit contu 523 Avansuri pe termen scurt primate Credit contul 241 Casa Credit contul 242 Cont current n valut naional Credit contul 243 Cont curent n valut strin Datoriile amnate privind impozitul pe venit sunt destinate generalizrii informaiei privind existena, crearea i anularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit aferente diferenelor temporare. Modul de determinare a datoriilor amnate privind impozitul pe venit se reglementeaz de prevederile S.N.C. 12"Contabilitatea impozitului pe venit" i Codul fiscal al Republicii Moldova. Contul 425 "Datorii amnate privind impozitul pe venit" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect existena i crearea datoriilor amnate privind impozitul pe venit, iar n debit - anularea datoriilor amnate privind impozitul pe venit. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma datoriilor amnate privind impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor amnate privind impozitul pe venit se ine pe feluri de datorii, pe termene de creare i anulare. Datoriile amnate privind impozitul pe venit se contabilizeaz prin urmtoarele formule contabile: 1. Calculul datoriilor amnate privind impozitul pe venit: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit 2.Anularea datoriilor amnate privind ipozitul pe venit: Debit contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit

50

Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

Capitolul III. Analiza datoriilor ntreprinderii


3.1 Analiza nivelului de ndatorare al ntreprinderii n dinamic i structur
n procesul activitii economico- financiare ntreprinderea, pe lng folosirea capitalului propriu, apeleaz i la surse de finanare mprumutate. n consecin se formeaz totalitatea datoriilor ntreprinderii . Datoriile reprezint obligaiile (angajamentele) luate (asumate) de ntreprindere n baza evenimentelor anterioare i achitarea crora se va ncheia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor ce constituie purttori de avantaje economice.
51

Mrimea, componena i evoluia datoriilor determin n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. Din aceste motive este necesar studierea multilateral a datoriilor care cuprinde urmtoarele etape analitice. La prima etap se studiaz marimea absolut i evoluia datoriilor firmei, reflectate n pasivul Bilanului contabil. n acest scop se folosete analiza pe orizontal care implic calculul abaterii absolute a indicatorilor relativi de modificare a datoriilor faa de perioada precedent i n comparaia lor cu modificarea volumului vnzrilor i totalul surselor de finanare. Deoarece ntreprinderea Artima S.A. n perioada analizat nu are datorii financiare pe termen lung de aceea aceast categorie nu va fi studiat. Analiza mrimii i evoluiei datoriilor a fost efectuat n baza informaiei S.A. Artima.

Tabelul 3.1. Analiza mrimii i evoluiei datoriilor ntreprinderii


Indicatori A 1. Datorii pe termen lung, lei Anul precedent (2008) 1 _ Anul curent (2009) 2 _ Abaterea (+,-) 3 _

2. Datorii pe termen scurt,lei

7269676

1239577

-6030099

Continuarea tabelului 3.1. A 3. Total mijloace atrase , lei 1 7269676 2 1239577 3 -6030099

4. Total pasive, lei 5. Ponderea datoriilor pe termen scurt n totalul pasive% ( 2:4 x 100)

31544955

23981463

-7563492

23,04

5,16

-17,88

52

6.Ponderea datoriilor pe termen scurt n mijloace atrase %(2:3x100) Not: Sursa de informaie este Bilanul contabil a S.A. Artima Dupa cum se observ din datele prezentate n tabelul 3.1. S.A. Artiman perioada analizat n-a dispus de datorii pe termen lung, din care motiv s-a efectuat analiza numai a datoriilor pe termen scurt. Astfel, la finele anului de gestiune totalitatea datoriilor S.A. Artima fa de alte persoane fizice i juridice a alctuit 1239577 lei. Evoluia surselor mprumutate de finanare are un caracter descresctor: n cursul anului valoarea lor s-a micorat cu 6030099 lei. Ponderea datoriilor pe termen scurt n suma total a surselor finan ate ale s-a diminuat de la 23,04% la 5,16%. Din punct de vedere al capacitii de plat curente i lichiditii, aceast dinamic caracterizeaz pozitiv situaia financiar a ntreprindere, deoarece confirm c ea dispune de mijloace bneti suficiente pentru efectuarea plilor curente, n cazul dat ntreprinderea a apelat la banc pentru obinerea unui credit pe termen scurt. Atrage atenia faptul c ritmul creterii datoriilor ntreprinderii nu depete indicii afereni totalitii surselor de finanare i veniturilor din vnzri. Acest fenomen semnific micorarea gradului de ndatorare a ntreprinderii. n continuare se examineaz structura datoriilor ntreprinderii n dependen de natura lor, adic coninutul economic al componentelor surselor de finanare mprumutate reflectate pe posturile distincte din pasivul Bilanului contabil. Datoriile au un impact dublu asupra activitii ntreprinderii , dintr-un punct de vedere prezena lor este un lucru avantajos deoarece ntreprinderea dispune de surse suplimentare de finanare, dar dac datoriile cresc excesiv aceasta constituie un pericol fiindc sporete probabilitatea unui eventual faliment. Pentru analiz a dinamicii i structurii datoriilor se ntocmete tabelul analitic 3.2. 100 100 0

Tabelul 3.2: Analiza dinamicii i structurii datoriilor ntreprinderii Artima S.A.


Tipul datoriilor Anul precedent (2008) Anul curent (2009) Abaterea (+; )

53

Suma, lei A 1. Datorii financiare pe termen scurt 1.1. Credite bancare pe termen scurt 1.2. Alte datorii financiare pe termen scurt 2. Datorii comerciale pe termen scurt 2.1. Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2.2. Avansuri pe termen scurt primite 3. Datorii pe termen scurt calculate 3.1. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3.2. Datorii fa de personal privind alte operaii 1 5668872

cota, % 2 77,97

Suma, lei cota, % Suma, lei 3 _ 4 _ 5 -5668872

cota, % 6 -77,97

5600000

77,02

-5600000

-77,02

68872

0,94

-68872

-0,94

580387

7,98

423558

34,16

-156829

26,18

577508

7,94

414921

33,46

-162587

25,52

2879

0,03

8637

0,69

-5758

0,65

1020417

14,03

816019

65,83

-204398

51,8

685179

9,42

513575

41,43

-171604

32,01

5575

0,07

146

0,01

-5429

-0,06

Continuarea tabelului 3.2. A 3.3. Datorii privind asigurrile 3.4. Datorii privind decontrile cu bugetul 1 229452 2 3,15 3 147370 4 11,88 5 -82082 6 8,73

78172

1,07

19381

1,56

-58791

0,49

54

3.5. Alte datorii pe termen scurt 4. Total datorii pe termen scurt

22039

0,30

11616

0,93

-10423

0,63

7269676

100

1239577

100

-6030099

Not: surs pentru ntocmirea tabelului dat sunt datele din Rapoartele financiare ale ntreprinderii pentru perioada respectiv. Potrivit rezultatelor obinute structura datoriilor n perioada de gestiune comparativ cu anul precedent a suferit schimbri favorabile. n primul rnd trebuie de menionat ca ntreprinderea a acoperit datoriile privind creditele bancare pe termen scurt, ponderea creditelor bancare pe termen scurt fiind diminuat cu 77,02% fa de nceputul anului. Ponderea datoriilor calculate pe termen scurt privind achitarea facturilor furnizorilor s-a majorat cu 25,52 puncte procentuale, chiar dac valoarea acestor datorii s-a micorat cu 162578 lei. Totodat s-a micorat considerabil valoarea absolut a datoriilor comerciale cu 204398 lei, iar Acest fapt se datoriaz n special, majorrii datoriilor fa de buget cu 0,49 puncte procentuale. ntreprinderea ntradevr a achitat o parte a datoriilor fa de buget pe seama mijloacelor ncasate. Un moment nu mai puin important n mersul analizei l constituie studiul circulaiei datoriilor ntreprinderii. Dinamica acestor indicatori poate fi urmrit pe baza informaiei prezentate n urmtorul tabel: Pentru luarea deciziilor de desfurare pe viitor a activitii economico-financiare a ntreprinderii, pentru mbuntirea politicii ntreprinderii n vederea stingerii obligaiilor sale se analizeaz datoriile ntreprinderii dup termenul de achitare. Pentru acest studiu este necesar de a apela la evidena analitic a datoriilor, la contractele n care sunt specificate termenele de achitare a datoriilor i la raportul financiar din perioada de gestiune.

Tabelul 3.3. Analiza structurii datoriilor S.A. Artima dup termenii de achitare la finele anului 2009
Elementele structurale ale datoriilor A Soldul la finele anului de gestiune 1 Inclusiv La care na sosit termenul de achitare 2 Cu termenul expirat Pn la 3 luni 3 De la 3 luni la 1 an 4 Mai mult de un an 5

55

1. Datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale,lei 2. Ponderea n totalul datoriilor, % 3.Avansuri pe termen scurt primite din strintate, lei 4. Ponderea n totalul datoriilor, %

414921

313043

101878

37,19

31,14

100

8637

8196

441 100 _ _ _ _ _ _ _

0,77

100

5.Datorii fa de personal privind 513575 retribuirea muncii, lei 6. Ponderea n totalul datoriilor, % 7. Datorii fa de personal privind alte operaii, lei 46,03

513575

51,09

146

146

8. Ponderea n totalul 0,013 datoriilor, % 9. Datoriile privind 147370 asigurrile, lei 10. Ponderea n 13,20 totalul datoriilor, % 11. Datorii aferente decontrilor cu 19381 bugetul, lei

0,014

147370

14,66

19381

Continuarea tabelului 3.3. A 12. Ponderea n totalul datoriilor, % 13. Alte datorii pe termen scurt, lei 1 1,77 2 1,93 3 _

4
_

5 _

11616

11616

56

14. Ponderea n totalul datoriilor, % 15. Total datorii, lei

1,04

1,15

1115646

1005131

8196

441

1011878

16. Ponderea n totalul datoriilor, %

100

90,10

0,73

0,03

90,69

Not: surs pentru ntocmirea tabelului dat sunt datele din Rapoartele financiare, Starea datoriilor pe termen scurt. Din datele prezentate n tabel se constat c la ntreprinderea Artima S.A. din suma total a datoriilor ntreprinderii la 90,10% din totalul datorii nu a expirat termenul de achitare. Acestea sunt reprezentate prin datoriile pe termen scurt, ale ntreprinderii, cu excepia datoriilor pe termen scurt aferente facturilor comerciale i avansurilor pe termen scurt primite din strintate, care se includ n categoria datoriilor neachitate cu termenul expirat pn la 3 ani. Ele reprezint doar 9,9% ( 100% - 90,10%)din suma total a datoriilor ntreprinderii. Deci, ntreprinderea Artima S.A. i onoreaz la timp datoriile, dar acesta este un procent mic ceea ce ne dovedete c stabilitatea financiar a acesteia este satisfctoare. Mrimea, componena i evoluia datoriilor determin n mod direct stabilitatea financiar i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. Pentru studierea nivelului de ndatorare a ntreprinderii vom analiza structura datoriilor prin metoda ratelor.

Tabelul 3.4. Aprecierea structurii datoriilor ntreprinderii prin metoda ratelor la S.A. Artima

57

Denumirea indicatorilor 1 1. Rata datoriilor pe termen scurt. % 2. Rata datoriilor fa de buget,% 3. Rata stabilitii financiare, %

La finele anului de

La finele anului de gestiune

gestiune precedent (2008) curent (2009) 2 100 0.01 0,76 100 0,01 0,94 3

Not: Informaia prezentat n tabelul 3.4 a fost determinat cu ajutorul urmtoarelor calcule: Rata datoriilor pe termen scurt , % (anul precedent), datorii pe termen scurt/total datorii 7269676/7269676 100% =100% Rata datoriilor fa de buget, % (anul precedent), datorii fa de buget/total datorii 78172/7269676 100% =0.01% Rata stabilitii financiare,% (anul precedent), capital propriu+datorii pe termen lung/total pasiv 24275279/31544955 100% =0,76% Rata datoriilor pe termen scurt , % (anul curent), datorii pe termen scurt/total datorii 1239577/1239577 100% =100% Rata datoriilor fa de buget, % (anul curent), datorii fa de buget/total datorii 19381/1239577 100% =0,01% Rata stabilitii financiare,% (anul curent), capital propriu+datorii pe termen lung/total pasiv 22741886/23981463 100% = 0,94% Calculele efectuate n tabel ne permit constatarea urmtoarelor concluzii, c la S.A. Artima rata datoriilor pe termen scurt a ramas constant cu o pondere de 100% ,ceea ce nseamn ca sursele de finanare a ntreprinderii nu s-au modificat, rata datoriilor fa de buget, care la fel rmine constant n anul curent fapt ce arat c ntreprinderea i onoreaz datoriile fa de buget. Un moment nu mai puin important n mersul analizei l constituie studiul circulaiei datoriilor ntreprinderii. Dinamica acestor indicatori poate fi urmrit pe baza informaiei prezentate n urmtorul tabel:

Tabelul 3.5.
58

Analiza duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt (n baza venitului din vnzri)
Indicatorii 1 1.Venituri din vnzri, lei 2. Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, lei 3. Numrul de rotaiilor a datoriilor pe termen scurt, lei 4. Durata de rotaie a datoriilor pe termen scurt,zile Not: Sursa de informaie este Bilanul contabil a S.A. Artima Dup cum urmeaz din calculele efectuate coraportul dintre veniturile din vnzri i valoarea medie a datoriilor pe termen scurt manifest tendine negative: dac n anul precedent fiecrui leu de datorii i reveneau 3,66 lei de venituri din vnzri,atunci n anul curent doar 2,70 lei sau aproape cu 26 % mai piin ( 2,70 : 3,66 x 100 100 ). Din punct de vedere logic, volumul vnzrilor nu este raional s fie utilizat la analiza duratei de achitare a datoriilor, deoarece rotaia datoriilor se termin n momentul achitrii acestora i nu la obinerea venitului din vnzri, ns este necesar n practic n scopul ntocmirii pronosticului bilanului i estimrii n fondul de rulment net. Pentru a obine cu un grad sporit de exactitate a rota iei datoriilor se calculeaz ace ti indicatori n baza costului vnzrilor: Anul precedent (2008) 2 24268554 Anul curent (2009) 3 11479511 Modificarea 4 -12789043

(5469722+7269676):2 (7269676+1239577):2 = 6619699 24268554 :6619699 = 3,66 = 4254626,5 11479511 :4254626,5 = 2,70

-2365072,5

-0,96

360 : 3,66=98,36

360 : 2,70=133,33

+34,97

Tabelul 3.6. Analiza duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt (n baza costului vnzrilor)
Indicatorii Anul precedent (2008) Anul curent (2009) Modificarea

59

1 1.Costul vnzrilor, lei 2. Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, lei 3. Numrul de rotaiilor a datoriilor pe termen scurt 4. Durata de rotaie a datoriilor pe termen scurt,zile

2 16474109

3 9612368

4 -6861741

(5469722+7269676):2 (7269676+1239577):2 = 6619699 16474109:6619699 = 2,49 = 4254626,5 9612368:4254626,5 = 2,26

-2365072,5

-0,23

360 : 2,49 =144,58

360 : 2,26 =159,2

+14,62

Not: Sursa de informaie este Bilanul contabil a S.A. Artima Numrul de rotaii a datoriilor pe termen scurt, calculat n baza costului vnzrilor este mai mic dect ndicatorul dat, calculat n baza datelor veniturilor din vnzri ( tab. 8 ). Dinamica acestor indicatori atest ncetinirea rotaiilor datoriilor. Astfel, numrul de rotaii s-a micorat de la 2,49 pn la 2,26, iar durata medie a datoriilor pe termen scurt s-a mrit comparativ cu anul precedent cu 14,62 zile i a constituit 159,2 zile. Acest moment nu este benefic pentru ntreprindere deoarece duce la majorarea necesitii n fondul de rulment net, dar din alt punct de vedere nu atest dificulti n regularizarea oportun a conturilor spre achitare. Dup cum s-a menionat deja ntreprinderea a recurs la un credit pe termen scurt.

ncheiere
Studiul la teza de licen cu tema Contabilitatea datoriilor i analiza lor, n cercetri minuioase a literaturii economice i a documentelor primare, centralizatoare i de gestiune a Artima S.A., ne permitem de a concluziona, c contabilizarea corect i oportun a datoriilor ntreprinderii este un factor important care contribuie la dezvoltarea normal i activitatea eficient i rentabil a acesteia. n general, se poate spune c la Artima S.A. evidena contabil se duce conform

60

prevederilor Legii contabilitii, S.N.C. i Planului de conturi contabile, legislaiei n vigoare i altor acte normative, inndu-se cont de completrile i modificrile ulterioare. Tema studiat mai sus este foarte complex i cuprinde un numr mare de operaii contabile i solicit un volum mare de munc, de aceea lucrarea dat nu-i poate revendica atributul de completitudine, deoarece sunt nc probleme discutabile care necesit o baz informativ mai ampl, cunotine aprofundate n domeniu i mai mult spaiu pentru expunerea rezultatelor studiului. La ntreprinderea analizat se folosete forma evidenei contabile jurnal order, iar procesul de contabilizare a datelor este automatizat, ceea ce permite obinerea unei informaii necesare rapide i corecte. Pentru evidena datoriilor sale Artima S.A. folosete conturile sintetice: 511 Credite bancare pe termen scurt, 521 Datorii privind facturile comerciale, 523 Datorii privind avansurile primite, 531 Datorii privind retribuirea muncii, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 533 Datorii privind asigurrile, 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, 535 Datorii preliminate, 539 Alte datorii pe termen scurt, . a. n cadrul acestei lucrri au fost analizate toate documentele destinate contabilizrii datoriilor , ncepnd cu contracte de acordare a creditelor, de cesionare a datoriei, contractelor de munc, cererea i ordinele de angajare i eliberare din funcie, fia personal a lucrtorului, tabela de pontaj, dispoziii de plat de acordare sau achitare a creditelor, dispoziii de plat a salariilor, impozitelor i altor reineri din ele, a facturilor fiscale la procurarea mrfurilor, altor documente primare i terminnd cu registrele de evident sintetic a conturilor contabile sus menionate a Crii Mari, a Drilor de seam privind calcularea i achitarea diferitor taxe i impozite locale i republicane, a Raportului financiar anual i anexelor lui. n raportul financiar s-a efectuat studiul contabilitii datoriilor ei, ncercndu-se de a determina ajunsurile i neajunsurile, precum i particularitile contabilitii lor la ntreprinderea dat, i n general rolul datoriilor n dezvoltarea ecomomico financiar a agenilor economici. n ceea ce privete structura registrelor elaborate desinestttor de ntreprindere, este destul de reuit, iar informaia prezentat n ele poate fi neleas de toi utilizatorii acesteia. E de menionat faptul c ntreprinderea are datorii financiare, ceea ce nu a scutit ntreprinderea de a efectua cheltuieli privind dobnzele calculate, astfel maximaliznd riscul de a cdea sub influena extern sau a riscului de faliment. Despre datoriile comerciale putem spune c acestea reprezint surse spontane de finanare deoarece apariia lor depinde doar de tranzaciile efectuate i de aceea ntreprinderea nu le poate folosi mult timp n procesul su economic, strduindu-se s le achite ct mai repede posibil.
61

n ceea ce privesc datoriile calculate i anume datoriile fa de angajai privind retribuirea muncii, datoriile fa de personal privind alte operaii, datoriile privind asigurrile, datoriile privind decontrile cu bugetul, datoriile preliminate i alte datorii pe termen scurt apoi, Artima S.A. strduie ca acestea s fie calculate i achitate n termenii stabilii de legislaia n vigoare. n scopul prevenirii i a corectrii erorilor comise n procesul de inere a contabilitii datoriilor ntreprinderea trebuie s acorde o atenie sporit modului de perfectare a documentelor primare, a modului de calcul a salariului angajailor, a contribuiilor la asigurri sociale i medicale aferente salariului calculat, a TVA aferent comercializrilor de bunuri i servicii precum i determinarea corect a sumei TVA trecut n cont sau spre restituire, a impozitului pe venit obinut de ntreprindere n conformitate cu legislaia n vigoare precum i calcularea corect i a altor taxe i impozite pe care le achit ntreprinderea. Pentru evidena ct mai corect a datoriilor este necesar de a efectua un control strict asupra lor rspunznd la urmtoarele ntrebri: Care este mrimea i structura datoriilor; n ce msur este dependent ntreprinderea de sursele mprumutate; Este capabil ntreprinderea de a plti dobnda (n cazul cnd a luat un credit bancar); Care este cauza creterii sau descreterii datoriilor; Ct de real este informaia din declaraii i dri de seam i confruntarea ei cu informaia din documentele primare. n caz de nerespectare a legislaiei n vigoare care reglementeaz contabilitatea datoriilor, ntreprinderii i se pot calcula amenzi i penaliti: 1. Pentru nemplata impozitului sau a taxei n termenul i n bugetul stabilit de legislaie cuantumul cruia este stabilit de 5% din suma impozitului sau a taxei care urmeaz a fi achitat; 2. Pentru diminuarea impozitului sau a taxei sau pentru prezentarea datelor neveridice se sancioneaz cu amend de 20% din suma diminuat; 3. Nenregistrarea n calitate de contribuabil TVA se sancioneaz cu o amend de 8000 lei pentru fiecare lun de activitate fr nregistrare. n caz de neachitare a datoriilor fa de furnizori n conformitate cu prevederile contractuale atunci contractele ncheiate anterior pot fi anulate sau poate fi sistat furnizarea bunurilor materiale sau prestarea serviciilor. n cazul nerambursrii creditelor i neachitrii dobnzelor poate fi efectuat sechestrarea bunurilor ntreprinderii i vnzarea lor. Evidena contabil la ntreprinderea analizat se apreciaz ca fiind ntr-o stare bun,

62

fiind n ntregime respectat metodologia de culegere, prelucrare i generalizare a datelor evidenei contabile a datoriilor. ntreprinderea are datorii privind impozite i taxe, datorii privind achitarea salariilor, despre ce ne vorbete despre soldului final sau un sold final semnificativ n Registrele de eviden sintetic a conturilor 531, 532, 533, 534 i 535. Politica ntreprinderii n vederea stingerii obliga iilor sale poate fi considerat ca satisfctoare. Pe viitor, ar trebui s se concentreze, n primul rnd, cnd va ncepe s produc, si organizeze lucrul serviciului de marketing, piaa trebuie ndeajuns studiat, este nevoie de ingeniozitate n privina lucrului cu cumprtorii i potenialii clieni. Personalul de marketing trebuie s aib studii speciale, s cunoasc bine piaa i capriciile ei. Lipsa unei caliti a mrfurilor e lipsa clienilor, atragerea mai multor clieni, duce la majorarea ncasrilor din vnzri, ce nemijlocit va duce i la majorarea rentabilitii ntreprinderii. Pe baza rezultatelor analizei efectuate n capitolul III al prezentei lucrri se poate constata, c ntreprinderea pe parcursul anului 2009 a nregistrat rezultate nesatisfctoare. Astfel, n 2009 la Artima S.A. se remarc o diminuare considerabil a datoriilor, de la 7269676 lei, la nceputul anului pn la 1239577 lei la sfrsitul perioadei de gestiune. Atrage atenia faptul c ritmul creterii datoriilor ntreprinderii nu depete indicii afereni totalitii surselor de finanare i veniturilor din vnzri. Acest fenomen semnific micorarea gradului de ndatorare a ntreprinderii. La S.A. Artima rata datoriilor pe termen scurt a ramas constant cu o pondere de 100% ,ceea ce nseamn ca sursele de finanare a ntreprinderii nu s-au modificat, caracterizndu-se printr-un grad sczut al stabilitii financiare. Numrul de rotaii a datoriilor pe termen scurt s-a micorat de la 2,49 pn la 2,26, iar durata medie a datoriilor pe termen scurt s-a mrit comparativ cu anul precedent cu 14,62 zile i a constituit 159,2 zile. Acest moment nu este benefic pentru ntreprindere. Examenul dinamicii ratei datoriilor pe termen scurt a artat, c rata de atragere a datoriilor pe termen scurt la finele anului 2009 s-a modificat considerabil fa de nceputul anului. Firma Artima S.A. nu este n pericol de a nu fi n stare s-i achite datoriile pe termen scurt Satisfctor este faptul ca la 91,8% din datoriile ntreprinderii sunt datorii la care nu a expirat termenul de achitare. Deci, ntreprinderea este capabil s-i onoreze la timp datoriile, ceea ce ne vorbete despre o stabilitate financiar a acesteia satisfctoare. Politica ntreprinderii n vederea stingerii obligaiilor sale poate fi considerat ca bun. Pe viitor, ar trebui s se concentreze, n primul rnd, cnd va ncepe s produc si organizeze
63

lucrul, s ridice calitatea serviciilor pentru a atrage ct mai muli clieni, piaa trebuie ndeajuns studiat, este nevoie de ingeniozitate n privina lucrului cu cumprtorii i potenialii clieni. Aici conducerea Artima S.A. trebuie s atrag atenia la micorarea cheltuielilor materialelor pentru a micora preul de cost al unitii prestrii de servicii i de a ridica nivelul de pregtirea a muncitorilor. Aadar, n final ca urmare a celor expuse mai sus se poate concluziona c viabilitatea ntreprinderii n condiiile concurenei de pia precum i atingerea performanelor n procesul desfurrii activitii economico financiare depinde de organizarea i inerea corect a contabilitii, de formularea i argumentarea deciziilor manageriale n baza informaiei furnizat de aceasta.

BIBLIOGRAFIE Acte legislative i normative: 1. Legea contabilitii nr.426XIII din 4.04.1995. Revista Contabilitate i audit, 2002, nr.5;
64

2. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 . Manualul Ghidul contabilului, Chiinu 2007, 535 pagini; 3. Legea salarizrii Republicii Moldova nr. 847 XV din 14.02.2002 // Monitorul Oficial nr. 5052 / 336 din 11.04.2002; 4. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 // Monitorul Oficial 119 120 din 31.12.2003; 5. Legea nr. 1513 XV din 26 12.2002 Cu privire la m rimea, modul si termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala // Monitorul Oficial nr.1819 din 08.02.2003; 6. Legea nr. 264 XV din 26.06.2003 Cu privire la implementarea asigurrii obligatorie de asistenta medicala i la constituirea fondurilor de asigurri obligatorii de asisten medical pe anul 2003 // Monitorul Oficial nr.134 din 01.07.2003; 7. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul ministrului finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 21 ianuarie 1999. // Monitorul Oficial nr. 3538 din 15.04.99, (completrile i modificrile la situaia de 16.09.2007); 8. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici nr.1476 din 14.11.1997 (cu completrile i modificrile la situaia de 16.09.2007); 9. S.N.C. 1 Politica de contabilitate aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 (cu completrile i modificrile la situaia de 16.09.2007 ); 10. S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 (cu completrile i modificrile la situaia de 16.09.2007); 11. Codul fiscal. Titlul III Taxa pe valoarea adugat. Revista Contabilitate i audit, 2007, nr 1, pag.41-50; 12. Standardul Naional de Contabilitate 12 Contabilitatea impozitului pe venit, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997 (cu completrile i modificrile la situaia de 16.09.2007); 13. Hotrea cu privire la reforma contabilitii nr. 987 din 24.12.1997; 14. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprindere nr. 845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare sunt reglementate decontrile privind achitarea datoriilor. Manuale, monografii, cri:

65

15. Ptru Vasile Contabilitatea financiara, Iai, 1994, 248 pagini; 16. ., , , 1984, 231 . 17. Nederi A. Corespondena conturilor contabile. Chiinu 2007, 639 pagini; 18. Nederi A. (coordonator). Contabilitatea financiar. Ediia II. Chiinu 2003, 637 pagini; 19. Bucur V., urcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chiinu 2005, 564 pagini; 20. Leffter Chiric Curs complet de contabilitate i fiscalitate. Vol. IV. Editura Economica, 2001, 501 pagini; 21. Oprea Nicolae Analiza diagnostic a unitilor economice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1975, 232 p. Articole din presa periodic: 21. . // Contabilitate i audit, 2003, nr.2, p.8. 22. . 2003 / Contabilitate i audit 2004 nr. 2, p.53 51. 23. Mocanu I., Nederita A. Modul de ntocmire a Notei informative privind impozitele si taxele generate de stat i locale, asigur rile sociale i medicale de stat la raportul financiar pe anul 2003 // Contabilitate i audit, 2004

66