Sunteți pe pagina 1din 17

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI FACULTATEA DE FINANE, ASIGURRI, BNCI I BURSE DE VALORI

Efectele modificrii TVA asupra veniturilor publice n perioada 2008-2013

Studeni: Popovici Cristina Preda Marinela Simona Rdu Mihaela Camelia FABBV,Seria C, Grupa 1555 An 3

Bucureti 2013

Cuprins
Introducere .............................................................................................................................................. 1 1. Modificri ale sistemului TVA i efectele acestora .......................................................................... 2 1.1 Modificri ale sistemului TVA n perioada 2008-2013 .................................................................. 2 1.2 Efectele modificrii TVA ................................................................................................................ 4 2. Cadrul legislativ actual privind TVA ................................................................................................. 5 2.1 Sistemul TVA n 2013 ..................................................................................................................... 5 2.2 Sistemul TVA la ncasare................................................................................................................ 7 3. Proiecii privind sistemul de TVA..................................................................................................... 7

Anexe ....................................................................................................................................................... 9 Concluzii ................................................................................................................................................ 13 Bibliografie ............................................................................................................................................ 15

Introducere Taxa pe valoarea adugat reprezint una dintre cele mai importante surse de venituri la bugetul statului n Romnia i nu numai, cea de a doua surs important fiind reprezentat de contribuiile de asigurri. Impozitele indirecte n general sunt folosite cu precdere deoarece acestea implic costuri mai reduse pentru stat fa de impozitele directe, dar i datorit faptului c ele sunt incluse n preul de vnzare al produselor i serviciilor, astfel c n cazul majorrii acestora nemulumirea consumatorilor se ndreapt ctre agentul economic i nu ctre stat. n contextul crizei economice ce a survenit la sfritul anului 2008, statul a fost nevoit s aplice o serie de msuri de austeritate pentru a atenua dezechilibrele produse i pentru a nu nregistra deficite mari la buget.Printre aceste msuri adoptate s-a numrat i majorarea cotei standard de TVA de la 19% la 24%, n ncercarea de a crete veniturile bugetare. Modificrile privind regimul de impozitare al taxei pe valoarea adugat au mari influene asupra populaiei, agenilor economici, nivelului preurilor, consumului, acestea necesitnd o analiz n detaliu nainte de aplicarea lor.De-a lungul timpului sistemul privind taxa pe valoarea adugat a suferit numeroase ajustri att n ceea ce privete cotele, ct i referitor la baza de impozitare, persoanele impozabile, operaiunile impozabile, modalitile de deducere, documentele declarative, operaiunile scutite cu sau fr drept de deducere, exigibilitatea taxei. n lucrarea de fa am nceput prin a urmri principalele modificri intervenite n sistemul privind taxa pe valoarea adugat din 2008 i pn n prezent, n principal asupra cotelor, dreptului de deducere, regimurilor de scutire, persoanelor impozabile i bazei de impozitare. n partea a doua a primului capitol am analizat principalele efecte ale modificrilor respective asupra veniturilor din TVA, asupra consumului, produsului intern brut, nivelului preurilor. n capitolul doi am prezentat pe scurt cadrul actual de aplicare a taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete operaiunile principale crora li se aplic acest regim, precum i persoanele impozabile, faptul generator i exigibilitatea, baza de impozitare, cele trei cote i operaiunile asupra crora se aplic i operaiunile scutite.n partea a doua a acestui capitol am prezentat sistemul TVA la ncasare, fiind introdus recent i reprezentnd o parte important a sistemului de TVA. Capitolul trei cuprinde proiecii pe care le prevede strategia fiscal -bugetar, respectiv legea bugetului de stat din 2013, att pentru acest an ct i pentru orizontul de timp 20142015. Ultima parte a lucrrii cuprinde graficele pe baza crora am analizat efectele produse de modificrile sistemului privind taxa pe valoarea adugat. n urma analizei fcute am observat ce modificri au fost realizate n domeniul taxei pe valoarea adugat i efectele acestora ajungnd la concluzia c acestea au fost benefice pentru nivelul veniturilor bugetare, dei uneori au avut efecte negative asupra populaiei, deoarece le-a fost afectat puterea de cumprare prin creterea preurilor indus de creterea cotei de TVA.Efectele negative au fost resimite i de agenii economici prin faptul c le-au fost afectate vnzrile, productorii au nregistrat costuri mai mari, marjele de profit li s-au diminuat. Proieciile privind economia Romniei i veniturile bugetare sunt promitoare, fiind prognozate creteri ale produsului intern brut, consumului, veniturilor bugetare.A fost estimat c deficitul bugetar va scdea n 2013 att ca pondere n PIB ct i ca valoare absolut.Introducerea sistemului TVA la ncasare are ca scop ncasarea veniturilor din TVA

atunci cnd se realizeaz plata contravalorii livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, n ncercarea de a nu mai exista dezechilibre mari ale bugetului pe parcursul anului bugetar. Pentru perioada 2013-2015 au fost stabilite obiective privind scderea evaziunii fiscale, creterea gradului de colectare i a eficienei colectrii.ndeplinirea acestor obiective se va realiza prin creterea numrului de controale la agenii economici, prin introducerea de reglementri mai clare aliniate la prevederile europene. 1. Modificri ale sistemului TVA i efectele acestora 1.1 Modificri ale sistemului TVA n perioada 2008-2013 Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect care se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate cu plat, care rezult dintr-o activitate economic, realizate de o persoan impozabil i al cror loc de livrare respectiv prestare este Romnia, precum i asupra importurilor.1 n 2008 exista cota standard de 19% i cota redus de 9% care se aplica pentru accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente, expoziii, livrri de manuale colare, cri, ziare, reviste, livrarea de proteze i accesorii ale acestora, de produse ortopedice, de medicamente i pentru cazarea n sectorul hotelier.2 n 2009 s-au pstrat aceste cote, dar s-a mai introdus nc o cot redus de 5% utilizat pentru livrarea de cldiri destinate cminelor de btrni i de pensionari, caselor de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, dar i pentru livrarea de locuine pentru persoane necstorite sau familii cu anumite condiii legate de suprafa i valoare. Tot n anul 2009 au fost introduse noi prevederi privind limitri speciale ale dreptului de deducere.Astfel pentru vehiculele cu o greutate maxim de 3500 kg i cu maxim 9 locuri nu se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiei acestora i nici taxa pentru achiziia de combustibil necesar acestor vehicule.Exist i cteva excepii cum ar fi vehiculele utilizate pentru scopuri comerciale, intervenii, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal, transport de persoane cu plat, prestarea de servicii cu plat. 3 n 2010 legislaia a fost actualizat, introducndu-se noi reglementri privind persoanele fizice.Astfel persoanele fizice care construiesc sau achiziioneaz bunuri imobile n vederea vnzrii se consider c desfoar o activitate economic i devin persoane impozabile.S-a modificat i cota standard de la 19% la 24%.ncepnd cu 1 august 2010 a fost nfiinat Registrul operatorilor intracomunitari ce funcioneaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n care se nscriu toate persoanele impozabile i neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare.O alt modificare adus este i adugarea printre operaiunile pentru care se aplic taxarea invers a livrrii de cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, zahr, fin, pine i produse de panificaie.4 Legislaia din 2011 redefinete operaiunile crora li se aplic taxarea invers astfel: livrarea de deeuri feroase i neferoase, deeuri de materiale reciclabile, livrarea de cereale i plante tehnice, ns numai anumite categorii specificate (gru dur, alac, secar, orz, porumb,
1

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu HG 84 din 6 martie 2013 2 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu OUG 127/2008 3 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu OUG 46 din 13 mai 2009 i HG 616 din 20 mai 2009 4 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu Legea 188 din 14 octombrie 2010

boabe de soia, semine de rapi, de floarea-soarelui, sfecl de zahr), eliminndu-se astfel legumele, fuctele, carnea i celelalte elemente adugate n 2010.Tot n categoria operaiunilor cu taxare invers au fost adugate i transferurile de emisii de gaze cu efect de ser.5 n 2012 dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule se limiteaz la 50%, ns nu se aplic i pentru vehiculele cu masa maxim mai mare de 3500 kg sau cu mai mult de 9 locuri.S-a adugat o prevedere conform creia nu se mai ajusteaz deducerea iniial a taxei pentru bunurile distruse n calamiti naturale, stocurile degrdate, perisabiliti, pierderi tehnologice.Plafonul de cifr de afaceri pn la care ntreprinderile mici sunt scutite de tax a fost ridicat de la 35000 de euro la 65000, respectiv 220000 de lei.6 Codul fiscal din 2013 nu mai recunoate bunurile constatate lips de gestiune ca fiind asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat, litera respectiv fiind abrogat.Nu mai constituie livrare de bunuri nici bunurile distruse de calamiti naturale, bunurile furate sau pierdute, stocurile degradate calitativ, activele corporale casate i perisabilitile. n ceea ce privete stabilirea locului operaiunilor impozabile privind ntreinerea sau repararea podului de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin se prevede c frontiera teritorial este reprezentat de mijlocul podului. Baza de impozitare a suferit o modificare, astfel c pentru livrrile de bunuri sau prestarea de servicii al cror beneficiar este o persoan afiliat furnizorului baza de impozitare este reprezentat de valoarea de pia atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia i beneficiarul sau furnizorul nu are drept complet de deducere, sau cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul nu are drept complet de deducere. Au fost introduse noi reglementri privind aplicarea sistemului TVA la ncasare ce va duce la mbuntirea ncasrii veniturilor din TVA la buget.Dreptul de deducere al persoanelor care aplic acest sistem se amn pn cnd taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii a fost pltit furnizorului. Taxa deductibil pentru bunurile de capital va putea fi ajustat n situaia n care acel bun i nceteaz existena, ns cu anumite excepii i anume: atunci cnd bunul de capital a fcut obiectul unei livrri pentru care taxa este deductibil sau dac bunul a fost pierdut sau distrus n urma unor calamiti naturale.n cazul bunurilor furate ajustarea poate fi anulat de ctre persoana impozabil. Operaiunea de facturare este mai bine definit, astfel c se specific situaiile n care este obligatoriu s se emit factur: livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii este Romnia, dar nu se aplic n cazul n care persoana obligat la plata TVA este stabilit ntr-un stat membru.Atunci cnd o operaiune are mai muli beneficiari persoana impozabil trebuie s emit cte o factur pentru fiecare dintre acetia n cazul livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, vnzrilor la distan, livrrilor intracomunitare, avansurilor ncasate.Emiterea de factur nu este necesar pentru livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul, prestrile de servicii ctre populaie sau atunci cnd nu este posibil identificarea beneficiarului.Este permis emiterea de facturi simplificate pentru valori de pn la 100 de euro.7

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu OG 30 din 31 august 2011 6 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu HG 1071/2012 7 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu HG 84 din 6 martie 2013

1.2 Efectele modificrii TVA Modificarea cotelor de TVA i a bazei de impozitare au influene deosebite att asupra veniturilor de la buget ct i asupra economiei n ceea ce privete nivelul preurilor, producia, investiiile, vnzrile, consumul.Aceste modificri pot avea un efect benefic dac sunt reduse cotele, conducnd astfel la o reducere a preurilor, stimulnd investiiile, producia, vnzrile.Suma cu care ar putea scdea veniturile bugetare datorit reducerii cotelor ar putea fi recuperat din creterea vnzrilor, pe total veniturile putnd nregistra un nivel egal sau mai mare dect n cazul n care s-ar fi pstrat constante. Aciunea invers i anume creterea cotelor i a bazei de impozitare poate duce la creterea veniturilor bugetare, ns poate afecta n sens negativ economia.Prin cote mai ridicate companiile care nu au drept de deducere i firmele productoare vor nregistra costuri mai mari, astfel c vor fi nevoite s i creasc preurile i s i reduc marja de profit.Reducerea marjei de profit influeneaz i veniturile bugetare prin scderea veniturilor din impozit pe profit.Creterea preurilor va conduce la o scdere a vnzrilor, deoarece va fi afectat att populaia ct i firmele consumatoare de bunuri i de materii prime, acestea din urm fiind nevoite s i reduc producia. Orice modificare conduce astfel la un efect n lan ce poate afecta n final nivelul produsului intern brut i implicit creterea economic. Se poate observa n graficul nr.1 faptul c veniturile din TVA aferente bugetului general consolidat au urmat o evoluie oscilant.n anul 2008 veniturile din TVA au nregistrat o cretere brusc de aproximativ 30% fa de 2007 datorit creterii consumului (graficul nr.5) i a produciei de bunuri i servicii (graficul nr.6) care au generat n final o cretere de aproximativ 31% a PIB n termeni nominali (graficul nr.7).Aceast cretere impresionant a fost urmat n 2009 de o scdere de circa 16%, nivelul din acest an al veniturilor din TVA reprezentnd minimul din perioada 2008-2012.Acest declin poate fi explicat prin criza economic ce s-a instalat la noi n ar la sfritul anului 2008 i care a cauzat numeroase dezechilibre financiare.Consecinele acestei crize au fost scderea PIB n termeni nominali prin prisma scderii consumului i a produciei. n ncercarea de a lupta cu efectele crizei s-a luat decizia de mrire a cotei standard de TVA cu cinci puncte procentuale, de la 19% la 24% n anul 2010.Acest lucru a favorizat nregistrarea unui nivel mai ridicat al veniturilor din TVA cu 14%.Aceast cretere a fost ajutat i de faptul c producia i consumul au nregistrat o uoar cretere fa de anul anterior, dar i datorit creterii preurilor. n anul 2011 s-a pstrat acest trend ascendent, veniturile din TVA nregistrnd o cretere de 22%.Produsul intern brut nominal a crescut de asemenea, ns cu numai 7%, n timp ce producia a crescut cu aproape 10%, iar consumul cu 4%. n 2012 creterea a fost de numai 5% pentru venituri din TVA, n timp ce produsul intern brut nominal a crescut cu aproape 7%, iar producia de bunuri i servicii i consumul final cu 5%. Dei n valori nominale produsul intern brut, producia i consumul au nregistrat creteri, n valori reale acestea au suferit o scdere n 2009.Consumul final s-a redus datorit msurilor de austeritate aplicate care au afectat veniturile populaiei.ncepnd cu 2011 s-a revenit pe cretere economic. Pe parcursul acestei perioade 2008-2012 ponderea veniturilor din TVA n totalul veniturilor de la buget (graficul nr.3) s-a meninut n intervalul 21,9%-26,4%, acestea reprezentnd cele mai importante surse de venituri la bugetul general consolidat alturi de veniturile din contribuii de asigurri. n ceea ce privete influena cotelor de TVA asupra nivelului preurilor (graficul nr.4) se poate observa c n anii 2008-2009 inflaia a avut un trend descendent, urmnd ca n 2010 cnd s-a introdus cota majorat de TVA inflaia s creasc brusc de la valori de aproape 4% la 4

maxime de peste 8%.Treptat situaia s-a stabilizat prin intervenii ale Bncii Naionale a Romniei prin itermediul politicii monetare, n 2011 rata inflaiei revenind pe o traiectorie desdendent, n 2012 nregistrnd n unele luni chiar valori n jurul nivelului de 2%, spre sfritul anului atingnd din nou valori ridicate datorit creterii neateptate a preurilor la anumite categorii de produse. Ponderea veniturilor din TVA n produsul intern brut (graficul nr.2) s-a meninut la nivelul de 8% n 2007 i 2008, urmnd ca n 2009 odat cu resimirea efectelor crizei aceasta s scad la 6,8%.n 2010 datorit creterii cotei de TVA ponderea a ajuns la un nivel de 7,7% din PIB, pstrnd trendul ascendent i n 2011 pn la 8,7%.n 2012 ponderea veniturilor din TVA n PIB a nregistrat o uoar scdere pn la nivelul de 8,6%. O problem pe care o ntmpin Romnia este gradul de eficien redus al taxrii,calculat ca raport ntre rata implicit de impozitare i cea legal, nivelul atins n 2009 fiind de numai 58%.Rata implicit de impozitare a crescut datorit majorrii cotei de TVA de la 11% ct era n 2009 la 12,2% n 2010.Gradul de colectare nregistreaz valori mici, n 2008 fiind de 67%, iar n 2009 de 65%.Evaziunea fiscal n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat a nregistrat n 2008 i 2009 un nivel de 3,8% ca pondere n produsul intern brut.8 n 2011 gradul de eficien al taxrii a nregistrat un nivel de 54%,existnd un potenial al creterii veniturilor bugetare dac se reuete reducerea evaziunii fiscale.Acest nivel mic al gradului de eficien se datoreaz i faptului c n Romnia o mare parte din populaie se afl n mediul rural, autoconsumul avnd o importan deosebit n economie, acesta nefiind supus unei taxe.9 Msurile constnd n nfiinarea registrului operatorilor intracomunitare, respectiv aplicarea sistemului de taxare invers pentru livrrile de bunuri n interiorul rii din urmtoarele categorii: cereale i plante tehnice, legume, fructe, carne, zahr, fin, pine i produse de panificaie, au avut scopul de a diminua frauda fiscal, ncercndu-se astfel creterea gradului de colectare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat.10 n 2010 au fost ntreprinse aciuni pentru mbuntirea procedurii de rambursare a TVA i anume: ncadrarea deconturilor de sume cuprinse ntre 5000 i 10000 de lei la risc mic, fiind controlate ulterior; introducerea unui regim special de rambursare pentru exportatori; continuarea aplicrii sistemului de selecie a deconturilor de TVA din baza de date naional prin utilizarea principiului stingerii cu prioritate a deconturilor mai vechi.11 2. Cadrul legislativ actual privind TVA 2.1 Sistemul TVA n 2013 Taxa pe valoarea adugat se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate n Romnia de ctre o persoan impozabil, precum i asupra importurilor i achiziiilor intracomunitare.Operaiunile impozabile sunt de cinci tipuri: operaiuni taxabile, operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, importuri i achiziii intracomunitare scutite de tax i operaiuni taxabile, scutite de tax cu sau fr drept de deducere care sunt efectuate de ntreprinderi mici i sunt scutite fr drept de deducere. Persoanele impozabile sunt cele care desfoar activiti economice precum: producie, comercializare, prestare de servicii, activiti extractive, agricole, activitile
8 9

Raport Anual al Consiliului Fiscal-martie 2011: http://www.consiliulfiscal.ro/raportanual2011.pdf Raport Anual al Consiliului Fiscal pe anul 2011: http://www.consiliulfiscal.ro/Raport2011.pdf 10 Strategia fiscal-bugetar pe perioada 2011-2013: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/strategbug/STRATEGIA_FB_27sept.pdf 11 Strategia fiscal-bugetar pe perioada 2012-2014: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/strategbug/SFB2012-2014.pdf

profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale i necorporale n scopul obinerii de venituri cu carcter de continuitate. Locul livrrii de bunuri este reprezentat de locul unde se gsesc bunurile n momentul nceperii expedierii sau transportului, locul efecturii montajului sau a instalrii, locul n ca re se afl bunurile cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, locul de plecare a transportului de pasageri, locul n care comerciantul i are sediul n cazul livrrii de gaz, energie electric, termic.Locul achiziiei intracomunitare de bunuri este cel n care se afl bunurile n momentul ncheierii expedierii sau transportul acestora.Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl acestea cnd intr pe teritoriul comunitar.Locul prestrii de servicii este considerat locul unde beneficiarul serviciilor i are sediul, sau n cazul n care beneficiarul este o persoan neimpozabil, locul este considerat cel n care i are stabilit sediul prestatorul de servicii. Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii intervine la data realizrii acestor operaiuni, iar exigibilitatea intervine la data la care are loc faptul generator cu anumite excepii i anume cnd exigibilitatea intervine la data emiterii unei facturi, la data la care se ncaseaz un avans, la data extragerii numerarului pentru operaiunile realizate prin maini automate de vnzare sau de jocuri. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este reprezentat de contrapartida obinut de furnizor sau prestator de la cumprtor, preul de cumprare sau preul de cost pentru achiziiile intracomunitare, suma cheltuielilor efectuate pentru prestarea de servicii.Baza de impozitare cuprinde de asemenea impozitele i taxele cu excepia taxei pe valoarea adugat i cheltuielile accesorii: comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare.Nu sunt cuprinse n baza de impozitare reducerile de pre acordate, sumele reprezentnd daune-interese, penalizri pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale, dobnzi pentru ntrzierea la plat, valoarea ambalajelor schimbate ntre furnizori i clieni fr facturare, sumele achitate n numele altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia.Pentru operaiunile de import baza de impozitare este reprezentat de valoarea n vam a bunurilor la care se adaug taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara sau n interiorul Romniei pentru operaiunea respectiv, cu excepia taxei pe valoarea adugat. Exist trei cote de TVA: cota standard de 24%, cota redus de 9% i cota redus de 5%.Cota redus de 9% se aplic pentru accesul la monumente istorice, castele, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, livrarea de proteze, produse ortopedice, medicante, cazarea n cadrul sectorului hotelier.Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, care sunt utilizate pentru cmine de btrni i de pensionari, case de copii, centre de recuperare pentru minori cu handicap sau care sunt achiziionate de persoane necstorite sau familii, dar care s nu depeasc 120 mp de suprafa util i s nu valoreze mai mult de 380000 lei. Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat se refer n principal la spitalizare, ngrijiri medicale, livrarea de proteze dentare, prestarea de servicii de ctre personalul medical, transportul bolnavilor, activitatea de nvmnt, livrri legate de asistena i protecia social, activiti sportive, activiti culturale efectuate de instituii publice, activiti legate de posturi de radio, televiziune, servicii potale.Sunt de asemenea scutite i anumite servicii financiar-bancare, operaiunile de asigurare i reasigurare, jocuri de noroc, arendarea, concesionarea, nchirierea, leasingul de bunuri imobile, livrarea de construcii ce au mai fost utilizate.12

12

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu HG 84 din 6 martie 2013

2.2 Sistemul TVA la ncasare ncepnd cu anul 2013 se va trece la aplicarea sistemului TVA la ncasare.Acesta presupune c exigibilitatea taxei intervine la momentul ncasrii contavalorii livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii.Sistemul TVA la ncasare se aplic persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia i care au o cifr de afaceri de maxim 2250000 de lei.Regimul de impozitare i baza de impozitare nu se modific. n cazul n care ncasarea contravalorii operaiunilor respective nu se ncaseaz n termen de 90 de zile de la emiterea facturii, exigibilitatea taxei intervine la sfritul celor 90 de zile.Modalitile de plat luate n considerare n prevederile legale sunt: plata prin banc, compensarea, cesiunea de creane, cambie, cec, bilet la ordin. Persoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare sunt: persoanele care au sediul activitii economice n afara Romniei, persoanele care fac parte dintr-un grup fiscal i persoanele care au sediul activitii economice n Romnia dar nu sunt nregistrate n scopuri de TVA. Baza de impozitare poate fi redus n situaia n care s-a emis factura dar a avut loc anularea operaiunilor naintea livrrii bunurilor, n cazul refuzurilor privind calitatea, cantitatea sau preurile bunurilor sau a anulrii contractului ca urmare a unei hotrri judectoreti, cnd reducerile de pre au fost acordate dup livrarea bunurilor, sumele aferente operaiunilor desfurate nu mai pot fi ncasate datorit falimentului beneficiarului, n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care a fost expediat marfa, aceast operaiune desfurndu-se cu facturare.Dac intervin aceste situaii contribuabilii sunt nevoii s emit facturi cu semnul minus pentru baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent. Cursul de schimb utilizat pentru operaiunile n valut este cel comunicat de Banca Naional a Romniei sau de Bnca Central European la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea respectiv dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. Deducerea taxei potrivit acestui sistem se amn pn la momentul plii contravalorii bunurilor sau serviciilor ctre furnizor.Pentru deducerea taxei persoana impozabil este obligat s prezinte un document care s ateste realizarea plii mpreun cu factura. 13 3. Proiecii privind sistemul de TVA Pentru veniturile bugetului de stat s-a previzionat pentru anul 2013 un nivel n cretere cu aproximativ 12,6% fa de nivelul nregistrat n 2012, n timp ce pentru anii urmtori s-au prevzut valori cu creteri mai mici fa de anul precedent: 8,8% pentru 2014, 5,8% pentru 2015, respectiv 6,1% pentru 2016. n ceea ce privete veniturile din taxa pe valoarea adugat ale bu getului de stat valoarea prognozat pentru anul 2013 presupune o cretere de aproximativ 48,8% fa de 2012.Pentru perioada 2014-2016 valorile proiectate nregistreaz creteri mai mici fa de anul precedent: 5,5% pentru 2014, 5,8% pentru 2015, respectiv 5,7% pentru 2016.14 Printre obiectivele strategiei fiscal bugetare propuse pentru 2013-2015 se numr creterea cheltuielilor bugetului general consolidat i creterea veniturilor ntr-un ritm mai rapid dect al cheltuielilor prin lrgirea bazei de impozitare i aplicarea principiului solidaritii.Se dorete de asemenea creterea gradului de colectare a veniturilor bugetare, simplificarea sistemului de taxe precum i reducerea evaziunii fiscale.

13

Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare: http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/TVA_incasare/Ghid_TVA_laincasare2012.pdf 14 Calcule proprii bazate pe datele din Legea bugetului de stat pe anul 2013: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2013/Lege_buget_de_stat2013.pdf

Referitor la taxa pe valoarea adugat pentru perioada 2013 -2015 se urmrete ca nivelul cotei standard de TVA s revin la 19%, n timp ce cota de TVA pentru productorii de produse agricole se dorete a fi redus de la 24% la 9%, diferena de 15 puncte procentuale putnd fi folosit de acetia pentru dezvoltare. Pentru anul 2013 n materie de TVA obiectivele vizeaz urmrirea modului de aplicare a sistemului de TVA la ncasare i n eventualitatea n care este necesar s se aplice anumite msuri de corecie pentru a perfeciona acest sistem i pentru a-l face s funcioneze n parametrii normali.Un alt obiectiv este reducerea evaziunii fiscale.n acest sens se dorete n special reducerea fraudei intracomunitare prin dezvoltarea activitii grupului de lucru antifraud fiscal.Pentru veniturile din TVA s-a previzionat creterea acestora pentru 2013 n condiiile unui PIB de 623314 milioane lei, cu 6,5% mai mare dect n 2012 i a unei inflaii de 4,3%.Nivelul prognozat al creterii economice este de 1,6%,iar pentru veniturile la bugetul general consolidat este prevzut un nivel de 209285 milioane lei, cu aproximativ 8,35% mai mare dect n 2012.Veniturile prognozate astfel ar urma s aib o pondere de aproximativ 33,6% din PIB. Pe partea de cheltuieli ale bugetului general consolidat n anul 2013 s-a prevzut un nivel de 222679 milioane lei, n cretere cu circa 7,1% fa de nivelul nregistrat n anul 2012, avnd o pondere n PIB de 35,7%.Deficitul bugetar n 2013 este estimat la 13394 milioane lei, reprezentnd 2,1% din PIB i avnd un nivel cu aproximativ 10% mai mic dect n 2012. Veniturile din taxa pe valoarea adugat sunt estimate s creasc pe parcursul ntregii perioade cuprinse ntre 2013-2015.ncasrile din TVA sunt previzionate s ajung la un nivel de 8,5% din produsul intern brut n anul 2015 pe baza creterii nominale a PIB i a mbuntirii consumului. 15

15

Strategia fiscal-bugetare pentru perioada 2013-2015 revizuit: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/strategbug/STRATEGIA_2013_2015revizuita.pdf

Anexe

Evoluia veniturilor din TVA la bugetul general consolidat


60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Graficul nr.1:Evoluia veniturilor din TVA la bugetul general consolidat Sursa datelor:Execuiile bugetare din perioada 2007-2012 de pe www.mfinante.ro

Evoluia ponderii n PIB a veniturilor din TVA


10,0% 9,0% 8,0% 7,0% 6,0% 5,0% 4,0% 3,0% 2,0% 1,0% 0,0% 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Graficul nr.2:Evoluia ponderii n PIB a veniturilor din TVA Sursa datelor:Execuiile bugetare din perioada 2007-2012 de pe www.mfinante.ro

Evoluia ponderii TVA n venituri totale


30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Graficul nr.3:Evoluia ponderii TVA n venituri totale Sursa datelor:Execuiile bugetare din perioada 2007-2012 de pe www.mfinante.ro

Evoluia inflaiei
P r o c e n t e 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 nov. 07 feb. 08 mai. 08 aug. 08 nov. 08 feb. 09 mai. 09 aug. 09 nov. 09 feb. 10 mai. 10 aug. 10 nov. 10 feb. 11 mai. 11 aug. 11 nov. 11 feb.12 mai.12 aug.12 nov.12

Graficul nr.4:Evoluia inflaiei Sursa datelor: Banca Naional a Romniei

10

Evoluia consumului final


500000 450000 400000 350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 0 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Graficul nr.5:Evoluia consumului final Sursa datelor:Institutul Naional de Statistic

Evoluia produciei de bunuri i servicii


1400000 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Graficul nr.6:Evoluia produciei de bunuri i servicii Sursa datelor:Institutul Naional de Statistic

11

Evoluia PIB
700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Graficul nr.7:Evoluia produsului intern brut Sursa datelor:Execuiile bugetare din perioada 2007-2012 de pe www.mfinante.ro

12

Concluzii De-a lungul timpului sistemul privind taxa pe valoarea adugat a suferit numeroase ajustri att n ceea ce privete cotele, ct i referitor la baza de impozitare, persoanele impozabile, operaiunile impozabile, modalitile de deducere, documentele declarative, operaiunile scutite cu sau fr drept de deducere, exigibilitatea taxei.Acestea s-au produs att n ncercarea de a alinia legislaia romneasc la prevederile europene, ct i pentru a corespunde cu noile situaii aprute n economie, pentru a lupta mpotriva evaziunii fiscale i pentru creterea eficienei colectrii. n contextul crizei economice ce a survenit la sfritul anului 2008, statul a fost nevoit s aplice o serie de msuri de austeritate pentru a atenua dezechilibrele produse i pentru a nu nregistra deficite mari la buget.Printre aceste msuri adoptate s-a numrat i majorarea cotei standard de TVA de la 19% la 24% n anul 2010, n ncercarea de a crete veniturile bugetare.Prin aceasta s-a reuit creterea veniturilor, ns afost afectat populaia deoarece a dus la o cretere a preurilor.Printr-un efect n lan agenii economici au avut i ei de suferit de pe urma acestei modificri, deoarece le-au fost afectate vnzrile.Productorii au nregistrat costuri mai mari fiind nevoii s i reduc producia, respectiv marjele de profit. Dup cum se poate observa modificrile privind regimul de impozitare al taxei pe valoarea adugat au mari influene asupra populaiei, agenilor economici, nivelului preurilor, consumului, acestea necesitnd o analiz n detaliu nainte de aplicarea lor. Pe parcursul perioadei analizate Banca Naional a Romniei a intervenit prin intermediul politicii monetare pentru a stabiliza nivelul inflaiei.Aceast aciune a avut o influen benefic pentru populaie i pentru consum. n urma graficelor ntocmite se poate observa c veniturile din TVA aferente bugetului general consolidat au urmat o evoluie oscilant.n anul 2008 veniturile din TVA au nregistrat o cretere brusc de aproximativ 30% fa de 2007 datorit creterii consumuluii a produciei de bunuri i servicii care au generat n final o cretere de aproximativ 31% a PIB n termeni nominali.Aceast cretere impresionant a fost urmat n 2009 de o scdere de circa 16%, nivelul din acest an al veniturilor din TVA reprezentnd minimul din perioada 20082012.Acest declin poate fi explicat prin criza economic ce s-a instalat la noi n ar la sfritul anului 2008 i care a cauzat numeroase dezechilibre financiare.Consecinele acestei crize au fost scderea PIB n termeni nominali prin prisma scderii consumului i a produciei. n anul 2011 s-a pstrat acest trend ascendent, veniturile din TVA nregistrnd o cretere de 22%.Produsul intern brut nominal a crescut de asemenea, ns cu numai 7%, n timp ce producia a crescut cu aproape 10%, iar consumul cu 4%.n 2012 creterea a fost de numai 5% pentru venituri din TVA, n timp ce produsul intern brut nominal a crescut cu aproape 7%, iar producia de bunuri i servicii i consumul final cu 5%. Veniturile din TVA i-au meninut ponderea n PIB la niveluri apropiate pe perioada 2008-2012, fiind o surs important de venituri pentru bugetul general consolidat.Ponderea n PIB a veniturilor din TVA s-a situat n jurul nivelului de 8% pe perioada analizat, cu excepia anului 2009 cnd a suferit o scdere pn la 6,8%, dar n 2010 datorit msurilor adoptate nivelul acestora a crescut pn la 7,7%. Prin introducerea sistemului TVA la ncasare n 2013 se ncearc obinerea veniturilor din TVA mai devreme pentru a nu se produce dezechilibre la nivelul bugetului n cursul anului.Astfel prin acest sistem exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii, iar n cazul n care ncasarea nu se realizeaz n termen de 90 de zile de la emiterea facturii, exigibilitatea taxei intervine n cea de -a 90-a zi de la emiterea facturii.Pentru a facilita implementarea acestui sistem pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal exist documentele ce trebuie ntocmite de persoanele impozabile care aplic acest sistem, precum i informaii despre completarea 13

acestora.Pentru a avea o eviden ct mai precis exist i un registru al persoanelor impozabile care aplic acest sistem. Proieciile privind veniturile din TVA sunt promitoare n condiiile nregistrrii de cretere economic i a consumului.Aceste mbuntiri ale situaiei bugetare se bazeaz i pe obiectivele prevzute n strategia fiscal-bugetar privind reducerea evaziunii fiscale, creterea gradului de colectare, creterea eficienei colectrii. n concluzie, msurile adoptate n perioada de criz n ceea ce privete schimbarea unor elemente ale sistemului de impozitare, n special modificarea cotei de TVA, au fost benefice pentru bugetul de stat deoarece au dus la venituri mai mari i la inerea sub control a deficitului, ns a avut efecte negative asupra populaiei i agenilor economici, aducndu-le prejudicii legate de puterea de cumprare, vnzrile nregistrate, nivelul preurilor, marja de profit.

14

Bibliografie

Ghid privind aplicarea sistemului TVA la ncasare: http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/TVA_incasare/Ghid_TVA_laincasare2012.pdf Legea bugetului de stat pe anul 2013: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2013/Lege_buget_de_stat2013.pdf Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu OUG 127/2008 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu OUG 46 din 13 mai 2009 i HG 616 din 20 mai 2009 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu Legea 188 din 14 octombrie 2010 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu OG 30 din 31 august 2011 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu HG 1071/2012 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare actualizat conform cu HG 84 din 6 martie 2013 Raport Anual al Consiliului Fiscal-martie 2011: http://www.consiliulfiscal.ro/raportanual2011.pdf Raport Anual al Consiliului Fiscal-anul 2011: http://www.consiliulfiscal.ro/Raport2011.pdf Strategia fiscal-bugetar pe perioada 2011-2013: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/strategbug/STRATEGIA_FB_27sept.pdf Strategia fiscal-bugetar pe perioada 2012-2014: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/strategbug/SFB2012-2014.pdf Strategia fiscal-bugetar pentru perioada 2013-2015 revizuit: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/strategbug/STRATEGIA_2013_2015revizuita .pdf

15