Sunteți pe pagina 1din 42

UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZA IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Tratamente contabile privind stocurile de materii prime i materiale la S.C. FENE GRUP S.A.

Coordonator, Lect. univ. dr. Maria BERHECI Absolvent,

Iai, 2008

Cuprins:
Cuprins:...........................................................................................................................................2 Introducere......................................................................................................................................2 Cap I Noiuni generale privind stocurile de materii prime i materiale consumabile.....................4 1.1 Concepte privind stocurile de materii prime i materiale consumabile................................4 1.2 Locul stocurilor n gestiunea intreprinderii..........................................................................7 1.3 Recunoaterea i evaluarea stocurilor...................................................................................9 1.3.1 Recunoaterea elementelor de stocuri............................................................................9 1.3.2 Evaluarea elementelor de stocuri.................................................................................11 Cap II Prezentarea general a societii FENE GRUP S.A........................................................17 2.1 Scurt istoric i descrierea activitii....................................................................................17 2.2 Structura organizatoric a unitii.......................................................................................18 2.3 Organizarea compartimentului financiar-contabil i relaiile acestuia cu alte compartimente...........................................................................................................................20 2.4 Organizarea contabilitii stocurilor la SC Fene Grup S.A. .............................................21 Cap III Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale la S.C. Fene Grup S.A.................................................................................................................................................23 3.1 Purttorii primari de informaii privind gestiune stocurilor de materii prime i materiale consumabile...............................................................................................................................23 3.2 Organizarea i conducerea evidenei analitice i sintetice a stocurilor de materii prime i materiale consumabile...............................................................................................................24 3.2.1 Contabilitatea analitic a stocurilor de materii prime i materiale ..............................25 3.2.2 Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime i materiale ..............................26 3.3 Contabilitatea operaunilor curente privind intrrile i ieirile de materii prime i materiale consumabile...............................................................................................................28 3.3.1 Contabilitatea materiilor prime i materialelor consumabile.......................................28 3.3.2 Contabiliatea materialelor de natura obiectelor de inventar........................................32 3.4 Inventarierea stocurilor de materii prime i materiale consumabile...................................33 3.4.1 Plusuri / minusuri de inventar constatate n urma inventarierii fizice.........................34 3.4.2 Plusuri / minusuri de valoare la inventariere generate de ali factori conjuncturali.....35 3.5 Indicatorii de analiz privind gestiunea stocurilor de materii prime i materiale consumabile...............................................................................................................................35 Concluzii.......................................................................................................................................38 Bibliografie...................................................................................................................................40

Introducere

Informaia economic, n special informaia contabil, reprezint n momentul de fa factorul cheie n toate domeniile de activitate, fiind indispensabil progresului. n contextul unei economii globalizate, contabilitatea ndeplinete o responsabilitate major n procesul angajrii capitalului, oferind totodat credibilitatea de care are nevoie orice investitor, prin informaiile referitoare la rentabilitatea investiiei, riscurile, performana ntreprinderii, inclusiv competena managerial. Indiferent de timp, contabilitatea i va pune mereu amprenta asupra oricrei activiti desfurate. Lucrarea de fa Tratamente contabile privind stocurile de materii prime i materiale ii propune s fie un ghid de abordare a teoriei i practicii contabile n privina activelor circulante, ndeosebi a stocurilor de materii prime i materiale. Am organizat informaiile din capitole astfel nct s reflecte o succesiune logic. Prin prezenta lucrare mi propun s descriu principalele caracteristici a stocurilor, s evideniez regulile de recunoatere i evaluarea a acestora, ct i o analiz a principalilor indicatori de eficien a stocurilor la S.C. Fene Grup SA. n vederea realizrii obiectivelor avute n vedere, problematica lucrrii este structurat pe trei capitole, fiecare din aceste fiind dezvoltate pe mai multe subcapitole. Primul capitol este consacrat definirii conceptelor de baz ale stocurilor de materii prime i materiale consumabile. Astfel sunt prezentate informaii cu privire la locul pe care l ocup stocurile n gestiunea ntreprinderii precum i noiuni despre recunoaterea i evaluarea stocurilor. Cel de-al doilea capitol prezint un scurt istoric al ntreprinderii analizate, structura organizaroric a acesteia precum i informaii despre felul cum este organizat compartimentul financiar-contabil n cadrul ntreprinderii. Ultimul capitol este focalizat pe contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale cu principalele operaiuni care au loc la firma analizat. Pentru c orice operaiune trebuie consemnat n diferite documente justificative, organizarea unei evidene operative, n etaloane de masur naturale sau natural convenionale devine necesar. Definit de ali specialiti ca limb a afacerilor, s-a remarcat faptul c prezena contabilitii ntr-un astfel de mediu rmne de necontestat.

Cap I Noiuni generale privind stocurile de materii prime i materiale consumabile


n categoria activelor circulanate ale unei ntreprinderi, o pondere important o dein stocurile de valori materiale. Existena stocurilor de mijloace circulante este fundamental pentru o funcionare normal i continu a ciclului de exploatare n toate fazele activitii economice din cadrul ntreprinderii. Aceasta importan se datoreaz faptului c acestea devin, n procesul de producie, depozitarul valorii cedate de personal, mijloace fixe, informaii. Conform prevederilor din art.119 din Ordinul ministrului finaelor publice nr 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: -este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; -este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; -este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie1 a cror utilizarea nu este restricionat; n sfera articolelor circulante sunt incluse stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate la care nu a fost intocmit factura, creanele aferente ciclului de exploatare, investiiile pe termen scurt, casa i conturile la bnci.

1.1 Concepte privind stocurile de materii prime i materiale consumabile


Stocurile sunt active care se pot regsi fie sub forma materiilor prime, a materialelor i a altor consumabile care urmeaz sa fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii; fie n curs de producie sau ca produse finite, n vederea vnzrii; fie sunt cumprate i deinute cu scopul revnzrii. n categoria stocurilor sunt incluse i costurile serviciilor prestate de furnizor, dar pentru care nu s-a nregistrat venitul final 2. Conform reglementrilor n vigoare, stocurile sunt acele active 3: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie, n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus; c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi folosite in procesul de produie sau pentru prestarea de servicii.

Echivalente de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii; 2 Horomnea, E., Berheci, M., Normalizarea contabilitii ntreprinderii, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2007, pag 68; 3 *** OMFP nr. 1752 din 17.XI.2005 pt aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n MO al Rom, partea I, nr. 1080 din 30.XI.2005, pct 120;

Un activ curent4 , precum stocurile, reprezint o resurs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii viitoare ntreprinderii . n domeniul economie, noiunea de stoc are dou sfere de cuprindere: - n sens general , n care stocul reprezint cantitatea de active materiale i financiare existente la un moment dat ntr-o ntreprindere ; - n sens restrns, stocul reprezint un ansamblu de materii prime, materiale destinate produciei, respectiv de semifabricate, produse finite, mrfuri destinate vnzrii. Definirea stocurilor conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocuri, scoate n eviden, n mod direct sau indirect trei criterii n funcie de care stocurile sunt clasificate i delimitate n contabilitatea financiar: fizic, destinaia, faza ciclului de exploatare. Potrivit criteriului fizic (forma corporal i necorporal a stocurilor) n structura stocurilor se cuprind urmtoarele componente: a) materiile prime, sunt acele bunuri economice care particip direct la procesul de fabricaie a produselor i se regasesc n produsul final sau integral, fie n starea lor iniial fie transformat; b) materialele consumabile, sunt activele care particip ori ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit. Din categoria materialelor consumabile fac parte: materialele auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furajele i alte materiale consumabile. c) materiale de natura obiectelor de inventar, reprezint o categorie distinct n cadrul stocurilor i reprezint bunuri, mijloace de munc ce nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii pentru a fi considerate mijloace fixe :au o valoare mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de folosire, sau au o durat de folosire mai mic de un an, indiferent de valoarea lor; d) produsele, sunt elementele patrimoniale de natura bunurilor, lucrrilor i serviciilor realizate n urma procesului de exploatare i au ca destinaie livrarea ctre diferii teri. n categoria produselor se cuprind: -semifabricatele- prin care se inelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie ) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faz de fabricaie ) sau se livreaz terilor; -produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi expediate direct clienilor sau depozitate n vederea livrrii; -produsele reziduale -rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile;
4

Caciuc, L., Bunget, O., Costi, B., Farcane, N., Mate, D., Megan, O.,Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate-IAS 2 Stocuri, Ed. CECCAR, Bucureti, 2004, pag 40;

e) animalele i psrile, cuprind bunurile de natur agricol, respectiv animalele nscute vii ; animalele tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline etc.) n vederea creterii i folosirii lor pt producie (ln, lapte, blan etc.), reproducie, munc, reprezentaie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini zoologice); psrile de orice fel n vederea creterii i utilizrii lor pentru producie, reproducie, reprezentare, expunere; animale tinere puse la ngrat pentru a fi valorificate; psrile aflate la ngrat pentru a fi comercializate; f) mrfurile , reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial le achiziioneaz n scopul revnzrii lor n aceiai stare sau dup o anumit prelucrare ori pentru a fi predate spre vnzare magazinului propriu; g) ambalajele sunt bunurile utilizate pentru asigurarea proteciei celorlalte categorii de bunuri pe timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. h) producia n curs de execuie, reprezint producia ce nu a trecut prin toate stadiile de prelucrare a procesului tehnologic precum i produsele care nu au fost supuse recepiei tehnice i a probelor. Dac se are n vedere destinaia5, stocurile se prezint prin urmtoarele categorii: -stocuri destinate realizrii obiectului de activitate ce se regasesc in produsele fabricate ori n serviciile prestate (materii prime, materiale consumabile etc.) -stocuri rezultate n urma procesului de fabricaie (produse finite, semifabricate) si destinate vnzrii; -stocurile aflate n curs de execuie, respectiv produsele n curs de execuie i lucrrile n curs de executie; -stocurile cumprate i deinute n scopul revnzrii; Conform celui de-al treilea criteriu, i anume faza ciclului de exploatare6, se evideniaz urmatoarele categorii de stocuri: -stocuri aflate n faza de aprovizionare a activitii de producie sau a activitii comerciale; -stocuri aflate n faza de producie, care dupa ce sunt cumprate n acest scop se vor finaliza n produse finite sau semifabricate; -stocuri aflate n faza de desfacere. Sunt reprezentate de stocurile rezultate n urma procesului de fabricaie n ntreprindere (produsele finite, semifabricatele) ct i de stocurile cumprate pentru vnzare Dup apartenena la patrimoniu7 stocurilie se pot grupa n :

5 6

Ristea, M., Contabilitatea financia a ntreprinderi, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag 212. Ibidem, pag 213. 7 Toma, C., Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabilitate financiar I, Vol I, Editura Sedcom-Libris, Iai,2002, pag 171.

-stocuri aflate n gestiunea unitii, care fac parte din patrimoniul propriu al acesteia. Aceste stocuri se gsesc n spaiile proprii (depozite, magazii, magazine) sau la teri; -stocuri care nu aparin patrimoniului propriu al acesteia, dei se afl n gestiunea unitii. Acestea aparin terilor i se afl temporar n unitate pentru diverse scopuri (materii prime, materiale, obiecte de inventar, mrfuri primite spre prelucrare, n custodie sau n consignaie). n urma acestor enumerri reglementare trebuie avut n vedere urmtorul aspect, pentru a ncadra un bun concret ntr-o categorie sau alta de stoc este important s se in cont de utilitatea i destinaia acestuia n cadrul activitii unitii patrimoniale. Un al criteriu, dar care nu este prezent n IAS 2 este clasificarea stocurilor dup locul de creare a gestiunilor. Asfel acestea se grupeaz n stocuri aflate n depozitul unitii economice sau nerecepionate, stocuri sosite far factur, stocuri aflate la teri . Dar stocurile nu se prezint numai fizic ci i valoric. Astfel marimea financiar a stocurilor este dat de mrimea capitalurilor necesare pentru constituirea i pastrarea lor. Doar dup ce stocurile pargurg ntreg ciclu de exploatare capitalurile investite vor fi recuperate . stocuri sosite i

1.2 Locul stocurilor n gestiunea intreprinderii


Din interpretarea economic 8 a textelor legislative i reglementare invocate rezult necesitatea organizrii contabilitii stocurilor n gestiuni de bunuri. Conceptul de gestiune are la baz semnificaii teoretice i implicaii practice distincte, n funcie de contextul n care este folosit, i anume: -administrarea general cu maxim eficien a bunurilor proprii sau aparinnd unei alte persoane fizice sau juridice, de ctre reprezentantul acesteia; -totalitatea bunurilor ncredinate unei persoane denumite generic gestionar, n vederea pstrrii i organizrii lor; -totalitatea operaiilor de primire, pstrare i eliberare a bunurilor sau valorilor bneti efectuate de gestionar. Cele dou accepiuni din urm au n vedere metodele de eviden operativ i analitic a stocurilor. Stocurile ocup un loc esenial n cadrul gestiunii ntreprinderii, astfel gestiunea stocurilor este important pentru ntreprindere deoarece prezena unor erori la stabilirea nivelului stocurilor poate determina pierderi de vnzri i de profit, costuri excesive ct i probleme de rentabilitate. Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n unitatea economic, stocurile n procesul lor de fabricaie se consum la prima utilizare, astfel ele intr i ies continuu n i din ntreprindere n cadrul fiecrui ciclu de exploatare. ntr-un ciclu de exploatare stocurile trec prin
8

Pop, A., Contabilitatea Financiar Romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene-Standardele Internaionale de Contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag. 378

mai multe etape: achiziie, prelucrare, comercializare, unde stocurile i vor schimba forma natural i funcional dar i coninutul material n funcie de specificul activitii ntreprinderii. Astfel pentru ntreprinderile productive stocurile trec prin trei faze: achiziie, fabricaie i comercializare (desfacere). n faza de achiziie activele circulante sub forma disponibilitilor bneti se transform n stocuri de materii prime i materiale consumabile, n faza de fabricaie acestea din urm se vor transform n stocuri de semifabricate, produse finite, produse n curs de execuie, dup care vor fi vndute clienilor in etapa de comercializare, iar n urma decontriiplii cu clienii vor reveni in faza iniial de disponibiliti bneti. n situaia unitilor de desfacere circuitul economic se reduce doar la dou etape, cea de achiziie i comercializare. Dei condiiile pentru nfiinarea i organizarea gestiunii stocurilor nu sunt specificate prin lege, doctrina contabil recomand unele criterii orientative n realizarea gestiunii stocurilor, ca de exemplu : -volumul operaiilor de primire-predare ntr-o perioad de timp, astfel n cazul unei ntreprinderi de dimensiuni reduse se poate ine o singur gestiune pentru toate categoriile stocurile, ar n cazul unei uniti patrimoniale de dimensiuni mari se recomand nfiinarea mai multor gestiuni ce se vor ine pe categorii de stocuri; -volumul, suprafaa i amplasamentul spaiului de depozitare, ce determin de asemenea realizarea de gestiuni diferite. Privit ca un proces economic, complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere, aceasta incluznd atat probleme de conducere, dimensionare, de optimizare a amplasrii stocurilor n teritoriu, de repartizare a lor pe deintori, de formare i evident a acestora, ct i probleme de recepie, de depozitare i pstrare, de urmrire i control, de redistribuire i mod de utilizare. Lund n considerare faptul c mijloacele circulante se gasesc sub form de stocuri n diferite stadii ale circuitului resurselor financiare, putem admite c stocurile reprezint staionri ale disponibilitilor bneti n form transformat. n aceste condiii gestiunea stocurilor trebuie s garanteze c dimensiunea stocurilor este economic, adic n msur s asigure desfurarea continu a procesului productiv (stocurile de materii prime i materiale consumabile) i a celui de distribuie (stocurile de produse n curs de execuie, stocurile de produse finite, stocurile de mrfuri), minimiznd investiiile n active circulante. 9 Orice metod care permite firmei realizarea unui volum de vnzri mare, dar cu o investiie sczut n stocuri va determina creterea ratei de venit a acionarilor i deci valoarea patrimonial a firmei. n acelai timp, aciunile produciei.
9

de reducere a stocurilor pot conduce, de

asemenea, la pierderi de vnzri datorate lipsurilor n aprovizionare sau ncetinirii costisitoare a

Mironiuc, M., Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2007, pag.183

Ca i alte elemente de activ circulant, din punct de vedere financiar stocurile reprezint o investiie pentru ntreprindere. Capitalurile investite n stocuri reprezint imobilizri de capital, pe durate mai mari sau mai mici de timp, care vor fi recuperate n momentul n care aceste stocuri parcurg ntregul ciclu de exploatare, care se ncheie cu valorificarea produselor realizate de ntreprindere. Imobilizarea capitalului n stocuri este generatoare de costuri pe care literatura de specialitate le grupeaz n: costuri de deinere (depozitare, deterioare fizic a elemntelor de stoc); costuri de aprovizionare (studiul pieei, lansarea comenzilor, incheierea contractelor, deplasarea); costuri aferente lipsei de stoc (pierderea unor comenzi de livrare, costul suplimentar datorat aprovizionrii n regim de urgen la preuri mari); costul unitar de cumprare a elementelor de stoc. Cu toate c stocurile sunt considerate resurse neactive, se recomand, n mod obiectiv, s se recurg la constituirea de stocuri (de resurse materiale) bine dimensionate, pentru a se asigura ritmicitatea produciei materiale i a consumului. De aceea, este necesar ca managerii s menin stocurile la niveluri care echilibreaz beneficiile din reducerea nivelului investiiei cu costurile provocate de scderea stocurilor.

1.3 Recunoaterea i evaluarea stocurilor


n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile prezin unele principii i reguli n ceea ce privete recunoaterea i evaluarea acestora. Astfel evaluarea stocurilor se va face conform unor norme generale de evaluare elaborate n acord cu principiile contabile fundamentale, Standardele Internaionale de Contabilitate i vor fi recunoscute n momentul n care se ndeplinesc cele dou condiii prezentate n IAS 2: reprezint o resurs controlat/controlabili de ntreprindere probabil s genereze beneficii economice viioare i are un cost ce poate fi determinat n mod credibil. 1.3.1 Recunoaterea elementelor de stocuri Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, recunoaterea reprezint procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic totodat i detalierea elementului respectiv prin descrierea n cuvinte ct i asocierea cu o sum i includerea acestei sume n totalul bilanului sau n contul de profit i pierdere. Un activ curent, precum stocurile, reprezint o resurs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ntreprinderii. Prin urmare stocurile trebuie recunoscute n urmtoarele condiii 10 :este
10

Nicolae, T., Contabilitate financiar, Ed Ex Ponto, Constana, 2003, pag 91

probabil s genereze beneficii economice viitoare ctre sau dinspre ntreprindere; elementul are un cost sau o valoare care poate fi evalut n mod credibil. Primul criteriu face referire la gradul de incertitudine n realizarea de beneficii economice viitoare aferente elementului respectiv. Acest grad de incertitudine trebuia s ia n consideraie informaiile disponibile n momentul ntocmirii situaiilor financiare. n cazul beneficiilor economice viitoare ce sunt ncorporate n active, acestea semnific capacitatea de a contribui, direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalente n numerar de ctre ntreprindere. Dac este o parte a activitii de exploatare a unittii acest potenial este unul productiv, cum este n cazul stocurilor, acestea fiind utilizate n scopul de a produce bunuri sau a presta servicii care s satisfac necesitile clienilor. n aceste condiii clienii vor contribui la cresterea fluxului de numerar al ntreprinderii prin plata aferent bunurilor achiziionate respectiv serviciilor dorite. Aceste beneficii economice pot intra n ntreprindere sub diverse forme 11: separat sau mpreunn cu alte active pentru realizarea produciei de bunuri destinate vnzrii sau prestarea de servicii; schimbul cu alte active; utilizarea lor in decontarea unei datorii. Cel de-al doilea criteriu de recunotere a activelor de natura stocurilor face referire la credibilitatea evalurii privit ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. Aceast condiie este indeplinit chiar n momentul cand stocurile intr n unitate, costul acestora fii identificabil n mod cert. Exist cazuri cand costul poate fi estimat, dar este de preferin folosirea unor estimri rezonabile, pentru a nu influiena credibilitatea situtiilor financiare, fiind de preferat ca elemntul respectiv s nu fie nscris n bilan sau n contul de profit i pierdere. Dar, n mod normal recunoaterea stocurilor, conform criteriilor prezentate mai sus nu presupune o problem pentru profesionistul contabil. n cazurile n care forma legal a tranzaciilor nu reflect i realitatea economic se recomand utilizarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului pentru a se verifica dac stocurile respectivive trebuie recumoscute ca active. n situaii deosebite profesionistul contabil va apela la principiile, regulile i practicele contabile n eveluarea stocurilor. De aceea stocurilie aprovizionate vor fi recunoscute n bilan n momentul n care se va preconiza realizarea de beneficii economice de ctre ntreprindere i atunci cnd valoarea lor va putea fi evaluat n mod credibil. De exemplu n cazul aprovizionrii cu utiliti (ap, energie, gaz) acestea nu vor fi recunoscute n bilan ci n contul de profit i pierdere ca i cheltuieli deoarece este imposibil s se estimeze n viitor beneficii economice. Dar forma fizic sau corporal a stocurilor nu este suficient pentru ca un element de stoc sa fie recunoscut, este cazul serviciilor i lucrrilor n curs de execuie, care dei au
11

Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderi, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag 214

10

form necorporal acestea sunt recunoscute n bilan deoarece vor genera beneficii economice viitoare. O alt regul n recunoaterea stocurilor ar fi aceea c elementele de stocuri vor fi recunoscute n momentul realizrii unor tranzactii anterioare de forma achiziiilor, producerii acestora, primirea de subvenii guvernamentale i nu n urma unor evenimente ce se vor desfura n viitor i care nu vor genera active. Astfel momentul n care se realizeaz recunoaterea stocurilor este la intrarea n gestiune, potrivit surselor de provenien, fcnd referire la: achiziie, la obinerea din producie, aportul la capitalul social sau la momentul primirii prin donaii, subvenii guvernamentale. Derecunoterea stocurilor (anularea recunoaterii) se realizeaz la ieirea din gestiune, potrivit destinaiilor acestora i anume: la vnzare, la aportul capitalului social al altei ntreprinderi, predarea prin donaie, constatarea pierderilor din calamiti, etc. 1.3.2 Evaluarea elementelor de stocuri Evaluarea stocurilor ridic o serie de probleme, ce trebuie soluionate ntr-o manier unitar pentru toate ntreprinderile n sensul de a determina o valoare ct mai credibil fr a se lua n considerare specificul unitii i de a permite compararea structurii stocurilor i a valorii acestora din ntreprinderi diferite. Conform reglementrilor contabile romneti actuale, elementele prezentate n situaiile financiare anuale, n general, i implicit, stocurile se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.12 Unitile patrimonoale din ara noastr au posibilitatea de a evaluai nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri dect cele efective, cu condiia ca n raportrile periodice, ele s fie prezentate la costura efective13. Pentru evaluarea stocurilor exist o serie de metode, n scopul prezentrii lor n situaiile financiare. Majoritatea metodelor sunt bazate fie pe cost, fie pe mrimea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia. Ambele tipuri de metode sunt agreate i recomandate de Standard. Pentru a fi n concordan cu principiul permanenenei metodelor, unitatea este obligat s menin metodele de evaluare adoptate pe parcursului unui exerciiu financiar ct i de la un exerciiu financiar la altul. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementele
12

*** OMFP nr. 1752 din 17.XI.2005 pt aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n MO al Rom, partea I, nr. 1080 din 30.XI.2005, pct 41 13 Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele Contabilitaii, Ed Sedcom Libris, Iai, 2005, pag 170;

11

similare de natura stocurilior i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale14 administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, aceste schimbri trebuie menionate n notele explicative concomitent cu prezentarea influienei avute asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i asupra rezultatatelor. Evaluarea elementelor de stocuri15 se realizeaz dup reguli distincte n funcie de momentul la care se face evaluarea, i anume: 1.3.2.1 Evaluarea elementelor de stocuri la data intrrii n unitate La data intrrii n gestiune stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare de nregistrare sau cost isoric care poate fi: valoare de achiziie sau costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (contra plat); costul de producie, pentru bunurile produse n unitate; valoare just, pentru bunuri primite cu titlu gratuit i pentru cele care fac obiectul schimbului; valoare de aport, pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social. Costul de achiziie este propriu stocurilor prin cumprri i cuprinde n structura sa preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Nu se includ n costul de achiziie reducerile comerciale.16 Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie (materiale directe, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct etc.) precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea acestora. n costul de producie nu se includ pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, numai cu unele excepii prevzute n Standardele Internaionale de Contabiliate (n cazul n care particip la ducerea stocurilor n forma final). Prin valoare just (valoare de utilitate) se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pari, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv, mai exact preul presupus c l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale.Este valoarea care depende mai mult de pia i mai puin de condiiile din ntreprindere. n cazul cheltuielilor financiare, cum sunt dobnzile i diferenele de curs valutar aferente acestora privind mprumuturile care sunt direct atribute achiziiei, construciei sau
14

Ministerul Finanelor Publice, Reglementri contabile pentru ageni economici, Ed Economic, Buc, 2002, pag 160; 15 Budugan, D., Berheci, I., Georgescu, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Ed CECCAR, Buc, 2007, pag 43 16 Horomnea, E., Berheci, M., Normalizarea contabilitii ntreprinderii, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2007, pag 70;

12

produciei unui activ pe termen lung sau ciclu lung de fabricaie, acestea pot fi incluse n costul acelui activ, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute n IAS 23 Costurile ndatorrii, i anume costurile ndatorrii sunt incluse n costurile stocurilor atunci cnd este posibil ca acestea s aib drept rezultat obinerea de beneficii economice viitoare pentru ntreprindere i pot fi evaluate ct mai corect posibil. 17 1.3.2.2 Evaluarea elementelor de stocuri cu ocazia inventarierii Valoare luat n calcul pentru evaluarea stocurilor n momentul inventarierii poart denumirea de valoare de inventar (valoare de utilitate sau valoare actual). Acest valoare se stabilete n funcie de utilitatea bunului n unitate i preul pieei. Potrivit prevederilor art. 134 din Ordinul ministrului finanelor publice nr 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest caz valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin nregistrarea unei ajustri pentru depreciere. 1.3.2.3 Evaluarea elementelor de stocuri la data ieirii din unitate Ieirea stocurilor din gestiune se face n principiu prin vnzare sau consum. Problema fundamantal n nregsistrarea stocurilor este cea a stabilirii preului utilizat. Pentru soluionarea aceste probleme IAS 2 grupeaz stocurile n stocuri identificabile urmtoarele metode de evaluare : a) Metoda primul intrat primul ieit (FIFO) Aceast metod are la baz premisa c primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se dau n consum sau date spre vnzare. Astfel, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la valoarea de intrare a primei intrri aferente unui anumit lot. Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului urmtor, n ordine cronologic. Exemplu: n cadrul SC FENE GRUP SA, care are ca obiect de activitate domeniul construciilor, Construcia de cldiri i de geniu civil (4521), au loc urmatoarele micri de placi rigips: -La 01.05 stoc iniial 830 coli rigips, 31.2 lei/coala ; -Pe 06.05 ieire din stoc 455 coli rigips; -Pe 10.05 intrare n stoc de 134 coli rigips, 32.5 lei/coala; -Pe 16.05 ieire din stoc, dare n consum 405 coli rigips, -Pe 23.05 intrare n stoc de 222 coli rigips , 29.5 lei/coala; -Pe 29.05 ieire din stoc 338 coli rigips;
17

i stocuri fungibile cu

Horomnea, E., Berheci, M., Normalizarea contabilitii ntreprinderii, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2007, pag 69;

13

Tabelul nr. 1 Evaluarea stocurilor prin metoda FIFO Data


Cantitate 0 01.05 06.05 10.05 16.05 23.05 29.05 Total 1 234 222 456

Intrri
Pre unitar 2 32.5 29.5 Valoare 3 7605 6549 14154 Cantitate 4 455 375 30 204 134 1198

Ieiri
Pre unitar 5 31.2 31.2 32.5 32.5 29.5 Valoare 6 14196 11700 975 6630 3953 37454 Cantitate 7 830 375 375 234 204 204 222 88 88

Stocuri
Pre unitar 8 31.2 31.2 31.2 32.5 32.5 32.5 29.5 29.5 29.5 Valoare 9 25896 11700 11700 7605 6630 6630 6549 2596 2596

b) Metoda costului mediu ponderat (CMP) Metoda CMP se poate determina lunar sau dup fiecare operaie de intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea stocurilor intrate i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate astfel: CMP= (Si+ I)/(Sti + Qi) Acest metod de evaluare tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece nivelul costului mediu ponderat i al costului stocului final calculat conform acestei metode este influienat de toate preurile pltite n timpul exerciiului i de preul stocului initial. Dup momentul cnd este calculat costul mediu, metoda poate fi aplicat n dou variante i anume: metoda costului unitar ponderat calculat la sfritul perioadei (total sau global) i metoda costului mediu unitar ponderat calculat dup fiecare recepie. n cazul exemplului prezentat, costul mediu ponderat, calculat dup fiecare operaie de intrare se determin astfel: Dup intrarea din 10.05 : CMPUI = (11700 + 7605)/(375 + 234) = 31,70 Dup intrarea din 23.05 : CMPUI = (6466,8 + 6549)/(204 + 222) = 30,55 Evaluarea stocurilor prin metoda costului total (global) se calcuelaz astfel: CMPT = [25896 + (234*32,5 + 222*29,5 )]/ (830 + 234 + 222) = 31,14

Tabelul nr. 2 Evaluarea stocurilor prin metoda CMP al ulimei intrri Data
Cantitate 0 1

Intrri
Pre unitar 2 Valoare 3 Cantitate 4

Ieiri
Pre unitar 5 Valoare 6 Cantitate 7

Stocuri
Pre unitar 8 Valoare 9

14

01.05 06.05 10.05 16.05 23.05 29.05 Total

234 222 456

32.50 29.50 -

7605 6549 14154

455 405 338 1198

31.20 31,70 30,55

14196 12838,5 10325,9 37360,4

830 375 609 204 426 88 88

31.20 31.20 31,70 31,70 30,55 30,55 30,55

25896 11700 19305,3 6466,8 13014,3 2688,4 2688,4

c) Metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO) Aceast metod se nscrie n tratamentul contabil alternativ permis i const n evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie sau la costul de producie aferent ultimei intrri. Pe msura epuizrii succesive a fiecrui lot, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul lotului anterior, n ordine cronologic Tabelul nr. 3 Evaluarea stocurilor prin metoda LIFO Data
Cantitate

Intrri
Pre unitar 2 32.5 29.5 Valoare 3 7605 6549 14154 Cantitate 4 455 234 171 222 116 1198

Ieiri
Pre unitar 5 31.2 32.5 31.2 29.5 31.2 Valoare 6 14196 7605 5335.2 6549 3619.2 37304.4 Cantitate 7 830 375 375 234 204 204 222 88 88

Stocuri
Pre unitar 8 31.2 31.2 31.2 32.5 31.2 31.2 29.5 31.2 31.2 Valoare 9 25896 11700 11700 7605 6364.8 6364.8 6549 2745.6 2745.6

0 01.05 06.05 10.05 16.05 23.05 29.05 Total

1 234 222 456

Evaluarea ieirilor n metoda LIFO la cele mai recente, adic la cele mai mari costuri, conduc la micorarea rezultatului exerciiului i a impozitului pe profit. n perioadele de inflaie, efectele sunt cu att mai evidente cu ct metoda LIFO produce cea mai mic valoare posibil a rezultatelor, iar costul stocurilor ieite se apropie de nivelul costului celor mai recente stocuri intrate in gestiune. Pe baza datelor prezentate n tabelele de mai sus am realizat un grafic pentru a compara efectele celor trei metode de evalure, n condiiile unui consum de stocuri de 1198 u.e.

15

40000 30000 20000 10000 0 2596 FIFO CMP 2688,4 LIFO 2745,6 Costul stocurilor cons umate Che ltuie li indire cte Valoare a s tocului final

37454

37360,4

37304,4

Graficul nr. 1 Compararea i efectele metodelor de evaluare a stocurilor Astfel n cazul aplicrii metodei FIFO, costul stocurilor vor fi calculate la cele mai vechi preuri, genernd valoarea cea mai mic a stocului final de 2596 lei , n comparaie cu metoda LIFO unde costul stocurilor sunt determinate la cele mai recente preuri conducnd la valoarea cea mai mare a stocului final, respectiv 2745,6 lei. n cazul aplicrii metodei CMP valorile se situeaz ntre cele dou corespunztoare metodelor FIFO i LIFO. d) Metoda preului cu amnuntul Acest metod poate fi utilizat n comerul cu amnuntul pentru determinarea costului stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu se recomand o alt metod de evaluare. e) Metoda costului standard Aceast metod presupune utilizarea unui pre unic att la nregistrarea intrrilor, ct i a ieirilor. Ea poate fi aplicat n activitatea de producie pentru determinarea costului unui bun de natura stocurilor. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Diferenele stabilite ntre preul de nregistrare i costul de achiziie respectiv costul de producie efectiv, se nregistreaz n contabilitate distinct. Repartizarea acestor diferene de pre asupra valorii ieite i asupra stocurilor se realizeaz cu ajutorului unui coeficient de repartizare care se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare. Remarc: O rat a inflaiei destul de mare, pune ntr-o lumin nefavorabil estimrile contabile n materie.De accea legea contabilitii prevede actualizarea periodic, cel puin odat pe an a preului standard18. Coeficient de repartizare =
18

Soldul iniial al diferenelor de pre

Diferena de pre aferent intrrilor n cursul perioadei cumulat de la nceputul anului Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare cumulat de la nceputul anului

Soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare

Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele Contabilitii, Ed Sedcom Libris, Iai, 2005, pag 138;

16

+ 1.3.2.4 Evaluarea elementelor de stocuri la ncheierea exrciiului financiar La incheierea exerciiului financiar elemetele de stocuri se evalueaz i se evideniaz n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare n unitate (valoarea contabil) pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest sens se compar valoarea de inventar cu valoarea de intrare, respectndu-se urmatoarele condiii: diferenele constatate n plus ntre valoarea de intrare i valoarea de inventar nu se nregistreaz n contabiliate, valoarea elemnetelor de stoc meninndu-se la valoarea contabil, adic la valoarea de intrare n unitate; diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net, denot o depreciere a stocurilor inventariate. Valoarea acestor elemente se menine, de asemenea, la valoarea de intrare iar pentru diferenele nefavorabile se efectueaz ajustri pentru depreciere pe seama cheltuielilor. La nchiderea exerciiului financiar, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net 19. n cazul n care valoarea realizabil net este cea prezentat n situaiile financiare, atunci valoarea contabil a stocurilor este corectat cu mrimea ajustrii. Important de menionat este faptul c valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat dac se estimeaz c produsele finite care urmeaz s fie ncorporate vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu costul lor20. Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena elementelor de stoc, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii sortimentale, fiscalitate i rentabilitate. Fiscalitatea i rentabiliatea sunt principalii factori care condiioneaz alegerea unei metode de evaluare sau a alteia, deoarece aceast evaluare de stocuri de la sfritul perioadei poate conduce la supra sau subevaluarea profitului cu respectarea sau nu a principiului prudenei.

Cap II Prezentarea general a societii FENE GRUP S.A.


2.1 Scurt istoric i descrierea activitii
Societatea comercial FENE GRUP S.A. cu sediul n Iai, Strada Grigore Ureche nr. 1-3, nmatriculat la Registrul Comerului sub nr. J22/1390/1991 i la organele fiscale ale Administraiei Financiare sub codul fiscal R 1956885 este o societate pe aciuni cu un capital

19

Caciuc, L., Bunget, O., Costi, B., Farcane, N., Mate, D., Megan, O.,Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate-IAS 2 Stocuri, Ed. CECCAR, Bucureti, 2004, pag 51; 20 Horomnea, E., Berheci, M., Normalizarea contabilitii ntreprinderii, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2007, pag 71;

17

social de 300.000 lei. Obiectul principal de activitate al firmei l reprezint 4521 Construcia de cldiri i de geniu civil S.C. FENE S.R.L i-a nceput activitatea n anul 1991 cu un magazin, deschis n cartierul Alexandru cel Bun din municipiul Iai. n anii ce au urmat, s-au ncercat numeroase variante de extindere a activitii: import-export, servicii, construcii, comer. Astfel, dup zece ani de activitate s-a impus necesitatea schimbrii formei juridice n societate pe aciuni, S.C. FENE GRUP S.A. meninnd ca obiect principal de activitate domeniul construciilor, Construcia de cldiri i de geniu civil (4521). n prezent S.C. FENE GRUP S.A. activeaz n domeniul construciilor i amenajrilor interioare. Din grupul de firme FENEmai fac parte La Rocca S.R.L. i FENE CONSULTING S.R.L. Asocierea n cadrul grupului a aprut ca urmare a dorinei de a oferi calitatea n toate aciunile i produsele pe care firma le ofer clienilor. A fost necesar o speciliazare a fiecrei firme care face parte din grup pe o anumit activitate: FENE GRUP S.A. trebuie s construiasc stfel nct raporul pre-calitate s fie cel mai bun. De aceea are nevoie de personal specializat, iar FENE CONSULTING S.R.L se ocup cu recrutarea personalului. LA ROCCA S.R.L are magazin propiu de desfacere pentru materialele de construcii, astfel este unul din furnizorii de baz a SC FENE GRUP S.A. nalta calificare, experiena angajailor precum i echipamentele performante specifice lucrrilor de construcii-montaj au permis abordarea unei game largi de lucrri realizate n condiii de calitate deosebite. Numrul de salariai a cunoscut o evoluie ascendent , de la 67 n 2001 la 140 n 2007 i la 168 n prezent. n prezent S.C. FENE GRUP SA a iniiat un program deosebit de amplu intitulat Proiectul CASA TA, unic n zona Moldovei, care se ocup cu construirea de locuine familiale, tip vil. Pentru realizarea acestui proiect, firma FENE GRUP S.A. Iai a achizitionat un teren avnd suprafaa de 60.000 mp situat ntr-o zon pitoreasc a oraului Iai, zona Bucium. Ceea ce i propune firma FENE GRUP S.A. prin Proiectul CASA TA este construirea unui cartier de 100 locuine familiale tip vil, pe baza unor proiecte care s asigure o unitate arhitectural. Accesul la fiecare locuin va fi extrem de facil, firma FENE GRUP S.A. avnd n plan realizarea unor alei de acces foarte bine sistematizate. Pentru locatarii acestui cartier va fi asigurat un pachet de servicii extrem de util: servicii de paz, servicii de baby-sitting, precum i ntreinerea spaiilor verzi.

2.2 Structura organizatoric a unitii


S.C FENE GRUP SA are o structur organizatoric de tip funcional, aa cum se observ din organigrama unitii. Exercitarea conducerii se face in mod centralizat, iar sistemul 18

de comunicare functioneaz att pe vertical ct i pe orizontal. Birourile i efii acestora asigur desfurarea activitilor curente din cadrul ntreprinderii i a activitii decizionale de la nivel operaional. Societatea este condus de Directorul General, n subordinea cruia se afl directorul general adjunct. Directorul General ndeplineste urmtoarele sarcini de baz: semneaz contracte cu clienii i furnizorii firmei; coordoneaz activitatea angajailor; stabilete politicile de firm pentru diferite perioade de timp; numete efii fiecrui departament din cadrul firmei. Misiunea principal a directorului general este de a organiza, conduce i urmri activitatea, astfel nct firma s fac afaceri profitabile i de a-i orienta colaboratorii i subordonaii spre ceea ce se ateapt de la ei. n cadrul S.C. Fene Grup S.A. regsim trei funcii de baz ale ntreprinderii: comercial, financiar-contabil i de personal. Unele activiti desfurate n cadrul firmei pot fi cuprinse n mai multe funcii, neexistnd o delimitare cert ntre funcii i activitile desfurate. Functia comercial cuprinde activitile prin care sunt puse la dispoziia pieei serviciile ntreprinderii, pornind de la cerinele calitative i cantitative pentru acestea. Principalele activiti sunt aprovizionarea i asigurarea recepionrii materiilor prime i materialelor, pieselor de schimb, combustibilului, primite de la furnizori, crearea i meninerea legturilor cu furnizorii i depozitele. n cadrul funciei comerciale se au n vedere urmtoarele obiective : -realizarea ritmicitii n aprovizionarea cu materii prime i materiale; -edificarea relaiilor cu furnizorii i cu ceilali parteneri de afaceri; -creterea prestigiului firmei; -depistarea n timp util a noilor cerine de pe pia; Funcia comercial se realizeaz in cadrul departamentului comercial, care cuprinde biroul de aprovizionare, biroul de maketing i relaii publice i biroul managemnt calitatemediu. Functia financiar-contabil grupeaz activitile privind obinerea i folosirea raional a mijloacelor financiare, nregistrarea i evidena n expresie bneasc a fenomenelor economice din unitate (evidena contabil), analiza economic, stabilirea preurilor, controlul financiar intern, urmarirea modului de realizare a rezultatelor economice. Aceste activiti se realizeaz cu ajutorul unor instrumente ca: bilanul, conturile, bugetul de venituri si cheltuieli. Obiectivele principale ale acestei funcii sunt: -utilizarea eficient a resurselor finaciare ale firmei; -planificare financiar, trezorerie, urmrirea i analiza indicatorilor economico- financiari; -plata furnizorilor la data convenit; 19

-contabilitatea valorilor materiale, a cheltuielilor cu prestarea serviciilor; -metodologia financiar-contabil i controlul financiar preventiv Aceast funcie este realizat n cadrul departamentului economic n care sunt cuprinse urmatoarele birouri: biroul financiar-contabil i casieria. Funcia de personal se refer la activitile legate de recrutarea, selecionarea i ncadrarea personalului. Ca obiective pot fi enumerate: nbuntirea condiiilor de munc pentru salariai; stimularea angajailor prin sistemul de salarizare; acordarea de premii n funcie de performane. Funcia de personal se realizeaz n cadrul biroului de resurse umane, unde are loc realizarea activitilor privind evidena forei de munc, calculul drepturilor salariale ale personalului i ntocmirea statelor de plat. personalului, evidena personalului, folosirea de personal cu pregtire corespunztoare posturilor, ntocmirea fiei posturilor, salarizare, aprecierea i promovarea

2.3 Organizarea compartimentului financiar-contabil i relaiile acestuia cu alte compartimente


Aa cum am prezentat mai sus, firma nu are sedii secundare, ceea ce nseamn c departamentul financiar contabil i are sediul n cadrul sediului social al firmei. n componena departamentul contabil intr un contabil ef i trei contabili. Contabilul ef i este subordonat directorului general i are n subordine contabilul. Rolul i poziia departamentului financiar contabil n cadrul ntreprinderii condiioneaz difuzarea informaiei contabile. Departamentul financiarcontabil al ntreprinderii este organizat n aa fel nct reunete toate structurile organizatorice din ntreprindere, iar n cadrul acestuia sistemul informaional contabil rspunde tuturor nevoilor informaionale formulate de celelalte departamente, n felul acesta asigurndu-se un volum de informaii mare i o calitate sporit a informaiilor difuzate. La nivelul acestui departament are loc nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor realizate, evidena conturilor de mrfuri, clieni, furnizori, casa, conturi la bnci, cheltuieli, venituri, profit etc. De asemenea, n cadrul acestui compartiment are loc realizarea inventarierilor, ntocmirea balanelor de verificare, a bilanurilor contabile, a registrelor obligatorii (Registrului Jurnal, Cartea Mare, Registrul Inventar). Departamentul financiar contabil are urmtoarele relaii funcionale: interne: cu toate departamentele de la care preia documente (biroul resurse umane, biroul aprovizionare), directorul general; externe: bnci, instituiile statului. 20

2.4 Organizarea contabilitii stocurilor la SC Fene Grup S.A.


Modelul de contabilitate a stocurilor adoptat de S.C. Fene Grup S.A rspunde cerinelor cuprinse n Reglementrile contabile armonizate cu Derectiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Deoareece este o ntreprindere de dimensiuni mari, n organizarea contabilitii stocurilor este folosit metoda inventarului permanent. Dei aceast metod genereaz costuri ridicate, utilizarea din ce n ce mai frecvent a tehnicilor moderne de calcul a condus la diminuarea efectelor acestui inconvenient. Sistemul inventarului permanent presupune nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor de intrare i ieire a a bunurilor materiale, fapt care permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric. Contabilitatea analitic a stocurilor este organizat n funcie de necesitile proprii ale unitii dup metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic). Metoda cantitativ valoric const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei cantitativ-valorice. Contabiliatea stocurilor se desfoara pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n Fiele de magazie i cele din Fiele de cont analitc de la contabilitate. nregistrrile n Fiele de cont analitic pentru valori materiale se fac, document cu document pe baza documentelor de intrare ieire a bunurilor stocabile n i din gestiuni care au stat la baza fiecrei nregistrri n Fia de magazie. Metoda cantitativ-valoric de contabilitate analitic a gestiunilor de stocuri prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micarea stocurilor. Dar pe lng avantaje prezint i dezavantajul c necesit un volum mare deoarece nregistrarea micrilor cantitative de bunuri se face att n fiele de magazie ct i n fiele de cont analitic de la departamanetul financiar-contabil.

21

DIRECTOR GENERAL

DIRECTOR GENERAL ADJUNCT

Marketing Relaii publice

EF ANTIER Cartier I.C.B

Aprovizionare

Serviciu intern de prevenire si protecie Managemnt Calitate Mediu

FinanciarContabil

Oficiu Juridic

Resurse Umane

Depozit antier Serviciu de coordonare lucrri altele dect Cartier I.C.B Serviciu de coordonare lucrri de construcii Cartier I.C. Brtianu

Economiti

Gestionar

Casier

Manipulani materiale de construcie

Figura nr. 1- Organigrama Unitii FENE GRUP S.A. Iai

22

Cap III Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale la S.C. Fene Grup S.A
Stocurile constituie pentru majoritatea unitilor patrimoniale cea mai mare parte a activelor de care dispun la un moment dat. Acestea sunt destinate a fi consumate, la prima lor utilizare, a fi vndute sub form de produse i mrfuri sau a fi preluate n procese de producie ulterioare. De rapiditatea transformrii acestora n fluxuri bneti i a fluxurilor bneti din nou n stocuri, depinde n final profitabilitatea i eficiena unitii patrimoniale.

3.1 Purttorii primari de informaii privind gestiune stocurilor de materii prime i materiale consumabile
Una dintre condiiile fundamentale pentru inerea unei contabiliti corecte este documentarea operaiunilor, adic efectuarea nregistrrilor n contabilitate numai pe baza unor documente justificative. Contabilitatea consemneaz astfel o informaie pe care o putem considera ca fiind obiectv, prin faptul c este reflectat ntr-un nscris verificabil i care este emis, de cele mai multe ori, de persoane n afara compartimentului contabil, crendu-se astfel i posibilitatea unui control suplimentar. Contabilul constat realitatea prin mijlocirea acestor documente, n lumina regulilor proprii, mai mult sau mai puin rigide i uneori contestabile, i mai ales prin trecerea prin filtrul judecii sale.21 Activele circulante materiale din cadrul unei uniti patrimoniale, ocazioneaz numeroase operaiuni, cum ar fi: aprovizionarea, pstrarea, eliberarea din depozite, prelucrarea n procesal de producie, vnzarea, inventarierea. Aceste opraiuni trebuie consemnate n diferite documente de eviden operativ a stocurilor. Orice gestiune de stocuri presupune organizarea unei evidene operative, n etaloane de masur naturale sau natural convenionale care s permit msurarea i exprimarea cantitativ a obiectelor n uniti de msur specifice proprietilor fizico- chimice ale acestora.22 Atunci cnd entitile emit comenzi ctre furnizori, pe baza acestora se ncheie contracte economice sau n anumite condiii, contractele economice vor fi nlocuite de ctre furnizori prin confirmarea de comand. n faza de executare a contractului de aprovizionare, cumprtorul primete de la furnizor avizul de nsoire a mrfii (dac factura sosete ulterior ) sau factura. n faza de recepie, bunurile aprovizionate vor fi luate n primire. Tot la recepie se va efectua de ctre delegatul unitii cumprtoare recepia transportului (verificarea strii ambalajelor), iar n cazul constatrii unor lipsuri se va ntocmi proces-verbal de constatare.
21

Istrate, C., Introducere n contabilitate, Editura Polirom , Iai, 2002, pag 69; Pop, A, Contabilitatea Financiar Romnneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene -Standardele Internaionale de Contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, pag 379;
22

23

Recepia cantitativ se realizeaz de ctre gestionar i presupune compararea datelor din avizul de nsoire a mrfii ori factura cu cantitile de stocuri efectiv primite, iar pe baza acesteia se va ntocmi nota de recepie i constatare de diferene . Nota de recepie i constatare de diferene este folosit ca document pentru recepia bunurilor intrate n gestiune, pentru intrarea bunurilor n stoc, ncarcarea gestiunii, folosit ca act de prob n justiie, n litigiile cu cruii i furnizorii sau pentru diferenele cantitative constatate la recepie. Documentul tipizat23 cu ajutorul cruia se ine evidena operativ a stocurilor este fia de magazie, ntocmit la local de depozitare. Acest document un circul, fiind un document de nregistrare operativ care servete la: evidena operativ a intrrilor, ieirilor i stocurilor existente la fiecare loc de depozitare; surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale. Fiele de magazie se deschid pentru fiecare element stocabil n parte i se ordoneaz pe conturi sintetice de stocuri, grupe i subgrupe de elemente stocabile concordante cu structurile de conturi analitice. Documentul justificativ utilizat pentru a evidenia consumul de materii prime i materiale este bonul de consum. Acesta servete ca document de eliberare din magazie pentru consum, document justificativ de ieire a bunurilor din gestiune sau ca document justificativ de nregistrare a iesirilor din stoc n contabilitatea analitic i sintetic. Acesta se ntocmete n doua exemplare de ctre compartimentul nsrcinat cu lansarea programului de producie. Pentru predarea la depozit a stocurilor materiale reprezantnd produse finite, semifabricate din producie proprie (pe baza raportului de fabricaie) i pentru tranzitatea materialelor de la un stoc de depozitare la altul se ntocmete bonul de predare-transferrestituire. n cazul restituirii materialelor neutilizate se folosete acelai document. Valorile materiale trimise la teri pentru prelucrare se vor nregistra n avizul de nsoire a mrfii, cu meniunea pentru prelucrare la teri, iar pentru livrarea mrfurilor i a produselor se va utiliza dispoziia de livrare, avizul de nsoire a mrfii i factura.

3.2 Organizarea i conducerea evidenei analitice i sintetice a stocurilor de materii prime i materiale consumabile
Contabilitatea activelor circulante materiale este organizat pe categorii de stocuri. Evidena permanent a existenei i micrii unor asemenea active, controlul gestiunii acestora i reliefarea ajustrilor pentru deprecierea reversibil a stocurilor reprezint elemente pe care trebuie s le asigure contabilitatea acestor active.

23

*** Norme metodologice aprobate prin O.M.F. nr 425-1998, pag 116-117;

24

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau intermitent. 3.2.1 Contabilitatea analitic a stocurilor de materii prime i materiale n principiu contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz pe feluri (sortimente) de bunuri materiale stocate sau pe grupe de stocuri i locuri de depozitare (gestiuni create) i trebuie astfel organizat nct s permit urmrirea existenei i micrii acestora cantitativ i valoric. Excepie face contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul, care se ine global-valoric pe gestiuni (magazine de desfacere) Contabilitatea analitic, din punct de vedere metodologic se nunaeaz n raport de metoda inventarului permanent sau cea a inventarului intermitent folosit pentru evidena stocurilor.24 Legea nr. 82/1991 las la latitudinea fiecrei entiti, n funcie de necesitile proprii i de specificul activitii, modul de organizare a contabilitii analitice a stocurilor . n condiiile folosirii inventarului permanent , n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite cunoaterea stocurilor cantitativ i valoric n orice moment. n acest caz contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele metode: Metoda operativ-contabil (pe solduri), const n inerea la locul de depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, cu ajutorul fielor de magazie, iar n contabilitate, a evidenei valorice, pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe feluri de bunuri. n cadrul acestei metode, evidena analitic a stocurilor se realizeaz n mai multe etape25: -cantitile de materiale intrate i ieite se nregistreaz pe baza documentelor justificative (fie de magazie), stabilindu-se dup fiecare operaie stocul existent; -verificarea zilnic de ctre un contabil a operaiilor nscrise n fiele de magazie i predarea apoi a documentelor spre contabilitate, unde vor fi apoi prelucrate i nregistrate n situaii analitice a intrrilor, respectiv ieirilor; -completarea fiei centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri pe baza datelor din situaiile analitice a intrrilor i ieirilor i depistarea eventualelor diferene dintre datele din registrele de stocuri i cele din conturile sintetice de stocuri. Metoda operativcontabil este mai eficient n practic dect celelalte metode de organizare a contabilitii analitice a stocurilor, prezentnd ca avantaje26: scutirea entitilor de a mai ntocmi fiele conturilor analitice pentru valorile materiale, datorit ntocmirii registrului
24 25

Ristea, M., Contabiliate financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, Bucureti, 2005, pag 265; Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Contabilitate public, Ed. Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2007, pag 354; 26 Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Ed CECCAR, Bucureti, 2007, pag 85;

25

stocurilor; nlocuirea balanelor analitice lunare, aplicate n utilizarea metodei cantitativvalorice, de ctre registrul stocurilor; meninerea integritii stocurilor prin urmrirea atent de ctre contabilitate a operaiunilor nregistrate n fiele de magazie. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), const n inerea evidenei cantitative pe categorii de stocuri n cadrul fiecrei gestiuni i realizarea n contabilitate a evidenei cantitativ-valorice. Controlul 27exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i contabiliate se face prin punctajul periodic dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic din contabilitate. Acest metod prezint avantajul c poate furniza oricnd informaii cu privire la existena i micarea bunurilor materiale, dar prezint i un inconvenient n nregistrarea micrilor cantitative de bunuri att n fiele de magazie ct i n fiele de cont analitic de la contabilitate. Metoda global-valoric, const n inerea evidenei numai global-valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabiliate. Micrile de stocuri nu se mai nregistreaz n fia de magazie, cantitativ pe fiecare fel de stocuri, acestea fiind nlocuite cu registrul de gestiune, unde sunt nregistrate doar valoric, n fiecare zi, intrrile i ieirile de stocuri, pe baza documentelor justificative. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii se realizeaz doar valoric, la perioade stabilite de unitate. 3.2.2 Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime i materiale Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se poate realiza prin folosirea inventarului permanent sau inventarului intermitent. n condiiile folosirii inventarului permanent n contabilitate se nregistreaz toate operaiile de intrare i de ieire a bunurilor de natura stocurilor de materii prime i materiale consumabile, ceea ce permite cunoaterea n orice moment a stocurilor att cantitativ ct i valoric. Aceast nregistrare se face la nivelul costului de achiziie, costului de producie sau a preului prestabilit.Valoarea stocurilor la sfritul perioadei se determin ca diferen dintre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea ieirilor. Dac exist diferene (plusuri/minusuri la inventar) acestea se vor regulariza, aducndu-se la nivelul real. Acest sistem de inventariere este folosit de companiile mari i pentru c presupune nregistrri numeroase i calcule iterartive, genereaz totodat costuri ridicate. n cazul inventarului intermitent28 intrrile vor fi puse pe seama cheltuielilor, iar ieirile vor fi nregistrate n contabilitate la finele perioadei, determinndu-se ca diferen dintre
27 28

Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Ed CECCAR, Buc, 2007, pag 86; xxx OMFP nr. 1752 din 17.XI.2005 pt aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n MO al Rom, partea I, nr. 1080 din 30.XI.2005

26

valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor i valoarea stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii. Conform inventarul intermitent, pe parcursul exerciiului un este inut o eviden detaliat a stocurilor, iar pentru stabilirea stocului final este necesar o inventariere fizic la sfritul exerciiului, costul stocului final un va putea fi stabilit, dect abia dup efectuarea inventarierii fizice. Inventarierea stocurilor29 are n cadrul variantei inventarului intermitent o importan esenial. Ea influieneaz nemijlocit nivelul cheltuielilor materiale i implicit costul efectiv al produciei terminate. n aceiai msur sunt influienate costul produciei neterminate, profitul i veniturile din producia stocat. Contablitatea stocurilor de materii prime i materiale se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I: 301 Materii prime , 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar i 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. A. Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime i materiale la inventarul permanent Conturile30 301,302 i 303, dup coninutul economic, sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei i micrii materiilor prime, materialelor consumabile i obiectelor de inventar. n debi t se nregistreaz valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n unitate , iar n credit se nregistreaz valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din unitate pe diferite ci. Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime i materialelor aflate n stoc. B Contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime i materiale la inventarul intermitent n debitul conturilor 301,302 i 303 se nregistreaz, la sfritul perioadei, valoarea stocurilor finale de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar (601, 602, 603), stabilite la inventariere. n creditul conturilor 301,302 i 303 se nregistreaz, la nceputul perioadei, valoarea stocurilor finale de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar (601, 602, 603), inventariate la sfritul perioadei precedente. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale este un cont rectificatv al valorii de nregistrare a materiilor prime i materialelor, care ine evidena diferenelor de pre nefavorabile (n plus) / favorabile (n minus), dintre costul de achiziie i preul standard aferent materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. n debit se nregistreaz diferenele nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune i diferenele
29 30

Horomnea, E., Tratat de contabilitate, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003, pag 18; Dumitrean, E.,Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008, pag 199;

27

favorabile aferente stocurilor date n consum, iar n credit diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune. Soldul debitor reprezint diferene de pre nefavorabile, iar soldul creditor, diferene de pre favorabile aferente materiilor prime i materialelor aflate n gestiune.

3.3 Contabilitatea operaunilor curente privind intrrile i ieirile de materii prime i materiale consumabile
3.3.1 Contabilitatea materiilor prime i materialelor consumabile a) Stocuri de materii prime evaluate la cost de achiziie Exemplu: Unitatea Fene Grup SA ine evidena stocurilor de materii prime la cost de achiziie, i utilizeaz metoda inventarului permanent. Societatea achiziioneaz conform facturii 312 buc de igl la un cost de achiziiei de 25 lei/buc, TVA 19%, inclusiv cheltuieli de transport de 165 lei ,care se achit cu ordin de plat. n cursul perioadei se se dau n consum 156 buc. I. Recepia corespunde cu factura Registrul Jurnal nr. 1
Nr crt. 1 2 3 01.03. 05.03 19.03 Data Document, fel nr. Factura nr. 19110 OP nr. 122 BC nr. 123 nregistrarea facturii Plata conform facturii Consum de materii prime (25,52 x 156) III.Recepia este mai mare dect factura (se constat un plus la recepie de 6 buc) i entitatea are nevoie de stocul constat plus; Explicaii Simbol cont Debit Credit % 301 4426 401 601 5121 301 401 7.965 1.513,35 9.478,35 3.981,12 9.478,35 381,12 Suma Debit Credit 9.478,35

Registrul Jurnal nr.2


Nr crt. 1 06.03 Data Document, fel nr. Plus constat la NC nr. 49 recepie (25,52 x318=8118,36) (25,52 x 6= 153,12) 2 08.03 Factura nr.19113 (153,12 x 0,19=29,09) Primirea facturii de la furnizor Explicaii Simbol cont Debit Credit % 301 4426 4428 408 4426 401 4428 % 401 408 Suma Debit 9.660,56 8.118,12 1.513,35 29,09 182,21 29,09 182,21 29,09 Credit 9.660,56 9.478,35 182,21

II. Recepia este mai mic dect factura (se constat o lips de 5 buc din vina cruului)

Registrul Jurnal nr. 3


Nr Data Document, Explicaii Simbol cont Debit Credit Suma Debit Credit

28

crt. 1 03.03

fel nr. Lipsa constat la NC nr. 345 recepie (25,52 x 307=7.834,64) (25,52 x 5= 127,60) % 301 461 4426 6581 % 401 7581 4427 9.630,19 7.834,64 154,6 1.513,35 127,60 9.630,19 9.478,35 127,60 24,24

b) Stocuri de materii prime evaluate la cost standard Exemplu: Societatea Fene Grup SA prezint urmtoarea situaie la 31.03 a stocurilor de materii prime: stocul iniial de materii prime 468 buc este evaluat la un cost standard de 21 lei/buc, cost efectiv de achiziie de 22,1 lei/buc. Unitatea recepioneaz de la un furnizor 155 buc la un cost efectiv de achiziie de 22,4 lei/buc. Dup o perioad unitatea recepioneaz de la acelai furnizor 67 buc, cost efectiv de achiziie 20,2 lei/buc. Consum de materii prime 123 buc . Registrul Jurnal nr. 4
Nr crt. 1 01.03. Data Document, fel nr. Factura nr. 19156 Recepia stocurilor (Cs<Ca) Explicaii Simbol cont Debit Credit % 301 308 4426 % 2 03.03 Factura nr. 19158 3 11.03 BC nr. 129 Recepia stocurilor (Cs>Ca) Consum de materii prime (25,5 x 156) 301 4426 601 % 401 308 301 401 3.255 217 670 1.664,20 1.407 257.20 2583 1.664,20 1.610,60 53,60 2583 Suma Debit Credit 4.142

Diferenele de pre aferente materiilor prime date n consum: K= (514,8 + 217 53,6) / (468 + 155 + 67)=678,2/690= 0,98 123 x 0,98=120,54 (diferen nefavorabil, chltuielile cu materiile cresc cu 120,54) c) Import de materii prime Exemplu: Societatea Fene Grup SA import materii prime la preul extern de 4578 EUR, la cursul de 3,50 lei/EUR. Taxele vamale sunt de 15%, iar comisionul vamal este de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale i comisionul se achit prin virament bancar, n lei. Bunurile achizionate se achit prin banc la cursul de 3,40 lei/EUR i sunt evaluate la costul de achiziie. Obligaiile fiscale se pltesc n vam. Preul extern: 4.578 x 3,5 = 16.023 lei; Taxele vamale: 16.023 x 10% = 2.403,45lei Comisionul vamal: 16.023 x 0,5% = 80,12 lei ; TVA: ( 16.023 + 2.403,45 + 80,12) x 19% = 3.516,25 lei Diferene de curs valutar favorabil: ( 3,5-3,4) x 4.578= 457,8 lei 29

Registrul Jurnal nr.5


Nr. crt Data Doc. fel, numr Factura nr ..475385 Explicaii Simbol cont Debit 301 Recepia materiilor prime % 446 447 4426 401 Credit % 401 446 447 5121 2.403,45 80,12 3516,25 16480,8 16.023 457,8 Suma Debit 18506,57 Credit 16.023 2.403,45 80,12 5999,82

02.05

08.05

OP nr. 146

Plata obligaiilor fiscale Plata stocurilor de materii prime

18.05

OP nr. 167

% 5124 765

d) Reduceri comerciale acordate societii Fene Grup SA Exemplu: Societatea Fene Grup SA achiziioneaz de la furnizorul Expert Moldova Trading SRL materii prime n valoare de 6300, TVA 19%. La recepia bunurilor societatea constat c materiile prime sunt necorespunztoare calitii i solicit furnizorului o reducere de 7%. Decontarea facturii are loc cu 10 zile nainte de scadent, caz n care furnizorul acord societii o reducere financiar de 4%. Tabelul nr. 5 Reducerile comerciale i financiare acordate dup facturare Nr crt
1 2 3 4 5 6

Mrimea calculat
Valoarea iniial Rabat 7% Net commercial 1 Scont 4% Net financiar Suma de pltit

Valoarea facturii fr TVA


6.300 441 5.859 234,36 5.624,64

TVA
1.197 83,79 1.113,21 44,53 1.068,68

Valoarea total
7.497 524,79 6.972,21 278,89 6.693,32 6.693,32

Registrul Jurnal nr. 6


Nr crt. 1 Data 02.05. Document, fel nr. NC nr. 89 Factura nr. 2 3 06.05 07.05 43215 NC nr. 134 Explicaii nregistrarea materiilor n afara bilanului Recepia materiilor prime dup ce s-a primit i factura de reducere Creditarea contului 8033 Plata datoriei nainte de Simbol cont Debit Credit 8033 % 301 4426 8033 401 % 401 5.859 1.113,21 6.300 6.972,21 6.300 Suma Debit 6.300 Credit 6.300 6.972,21

30

09.05

OP nr. 333

scaden, i primirea scontului de 4%

5121 767 4426

6.693,32 234,36 44,53

e) Avansuri acordate furnizorului de materii prime i materiale Exemplu: Societatea Fene Grup SA ncheie un contract cu furnizorul La Inna SR pentru livrarea de materiale auxiliare. Avansul acordat furnizorului este de 40% din valoarea total a contractului de 9.856 lei, inclusiv TVA. Furnizorul emite factura pentru avansul acordat dupa 4 zile, iar bunurile le primete dup o lun. Dup 5 zile societatea achit diferena furnizorului. Registrul Jurnal nr.7
Nr crt. 1 Data 02.03. Document, fel nr. OP nr. 301 Factura nr. 2 3 06.03 06.04 19112 Factura nr. 19134 4. 5 07.04 12.04 NC nr. 177 OP nr .308 Explicaii Acordarea avansului nregistrarea facturii pentru avansul acordat % Recepionarea materialelor auxiliare Regularizarea avansului si a TVA Plata diferenei rmase 3021 4426 % 401 4426 401 5121 4091 3.942,4 629,46 5.913,6 5.913.6 4091 8282,35 1573,65 3.312,94 9.856 Simbol cont Debit Credit 4091 4426 5121 4091 Suma Debit 3.942,4 629,46 Credit 3.942,4 629,46

f) contabilitatea materiilor prime i a meterialelor consumabile n cazul inventarului intermitent Dei unitatea Fene Grup SA nu utilizeaz dect metoda inventarului permanent, n tabelul de mai jos este evideniat modul de nregistrare a operaiunilor aferente aceste metode. Exemplu: Stocul iniial de materii prime 468 buc , cost de achiziie 21 lei/buc la 31.03 n luma urmatoare unitatea recepioneaz de la un furnizor 155 buc la un cost de achiziie de 22,4 lei/buc, tva 19%. Situaia dup inventariere 34 buc. Registrul Jurnal nr. 8
Nr crt. 1 Data 01.04. Document, fel nr. NC nr. 160 Explicaii Preluarea stocului inventariat la 31.03 % 2 3 4 03.04 30.04 1.05 Factura nr. 19112 NC nr. 199 NC nr. 208 Recepia stocurilor Inventar la 30.04 Preluarea pe cheltuieli a stocului inventariat la 01.05 601 4426 301 601 601 301 401 3.472 659,68 761,60 761,60 761,60 761,60 4.131,68 Simbol cont Debit Credit 601 301 Suma Debit 9.828 Credit 9.828

31

Consumul de stocuri pentru luna aprilie se evideniaz astfel: C=Si + I Sf = 9.828 + 3.472 761,60= 5.594,40 g) Intrri de materii prime i materiale consumabile n ntreprindere n luna martie situaia intrrilor de materii prime i materiale consumabile se prezint astfel: Registrul Jurnal nr. 9
Nr crt. 1 Data 02.03. Document, fel nr. NC nr. 2233 2 3. 07.04 NC nr. 249 07.04 NC nr. 241 Explicaii Donaii materii prime n valoare de 220 lei Aport de materiale auxiliare, valoare 399 Plus la inventar piese de schimb,134 lei 3024 3024 134 134 Simbol cont Debit Credit 301 3021 7582 456 Suma Debit 220 399 Credit 220 399

h) Ieiri de materii prime i materiale consumabile din ntreprindere n luna martie situaia ieirilor de materii prime i materiale consumabile se prezint astfel: Registrul Jurnal nr. 10
Nr crt. 1 Data 02.03. Document, fel nr. NC nr. 211 Explicaii Donaii de materiale consumabile 116 lei Simbol cont Debit Credit % 6582 635 Minus 2 07.04 NC nr. 233 la inventar 601 % 3028 4427 301 Suma Debit 138,4 116 22,04 86 Credit 138,4 116 22,04 86

materia prime ,86 lei

3.3.2 Contabiliatea materialelor de natura obiectelor de inventar


a) Stocuri de materiale de natura obiectelor de inventar evaluate la cost de achiziie Exemplu: Societatea Fene Grup SA achiziioneaz schele modulare n valoare de 1.660 lei, TVA 19%. La terminarea lucrrilor schelele vor fi casate. Registrul Jurnal nr. 11
Nr crt. 1 Data 02.03. Document, fel nr. Factura nr. 33455 2 3 4. 06.03 07.04 11.04 OP nr. 3344 NC nr. 354 NC nr. 266 Achitarea facturii Darea n folosin Evidena extracontabili Explicaii nregistrarea facturii Simbol cont Debit Credit % 303 4426 401 603 8039 5121 303 401 1.660 315.4 1.975,4 1.660 1.660 1.975,4 1.660 1.660 Suma Debit Credit 1.975,4

32

12.04

NC nr. 268

Scoaterea din eviden

8039

1.660

1.660

b) Achiziie de materiale de natura obiectelor de inventar din avansuri de trezorerie Exemplu: Societatea Fene Grup SA achiziioneaz echipamente de lucru n valoare de 4.324 lei TVA 19%, care se achit din avans de trezorerie. Echipamentele vor fi distribuite angajailor, care vor suporta 50% din costul de achiziie, reinndu-se din salariu. Registrul Jurnal nr. 12
Nr crt. 1 Data 02.06 Document, fel nr. Factura nr. 33495 2 06.06 NC nr. 243 Explicaii Obiecte de inventar Simbol cont Debit Credit % 303 4426 % 603 4282 4282 421 4428 4428 4282 4426 303 542 4.324 821,56 Suma Debit Credit 5.145,56

achiziionate i pltite din avans de trezorerie Distribuirea de echipamente angajailor

4.324 2.162 2.162


410,78 2.572,78 410,78 410,78 2.572,78 410,78

3 4. 5

07.06 11.06 12.06

NC nr. 256 NC nr 266 NC nr.268

TVA suportat de angajat Reinerea din salariu a valorii echipamentului nregistrare exigibilitatea TVA

Pe lng aceste operaiuni ntlnite la unitatea Fene Grup SA, n contabilitatea materiilor prime i materialelor mai pot aprea urmatoarele operaiuni: Registrul Jurnal nr 13
Nr crt. 1 2 02.06 06.06 Data Document, fel nr. Lips de materii prime NC nr. 299 NC nr. 367 datorate unei calamiti Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar Materiale consumabile 3 4. 07.06 11.06 NC nr 370 NC nr. 375 transferate la mrfuri Obiecte de inventar transferate la teri Explicaii Simbol cont Debit Credit 671 711 303 371 351 301 345 711 302 303 Suma Debit 120 210 210 121 550 Credit 120 210 210 121 550

3.4 Inventarierea stocurilor de materii prime i materiale consumabile


n mod firesc inventarierea constituie punctul de pornire i de nchidere al oricrui exerciiu. Contabilitatea, prin calculele ei, controleaz desfurarea operaiunilor economicofinanciare i prezint situaia elementelor patrimoniale i a rezultatelor pe baz de documente si din punctul de vedere al realitii faptice 31. ns nu tot timpul situaia scriptic corespunde cu
31

Horomnea, E., Tabar, N., Georgescu, I., Budugan, D., Beianu, L., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005, pag 285;

33

realitatea fizic, de accea pentru verificarea concordanei dintre situaia faptic i cea din contabilitate ct i pentru corectarea diferenelor se recomand inventarierea. Din procesul de inventariere a stocurilor pot rezulta dou categorii de diferene. Fiecare din aceste sunt supuse unor tratamente contabile diferite. 3.4.1 Plusuri / minusuri de inventar constatate n urma inventarierii fizice Acestea fac obiectul unor tratamente contabile care s asigure punerea de acord a stocurilor scriptice cu cele faptice. n funcie de cauzele constatate genereaz plusuri/minusuri n conturile de stocuri. Plusurile cantitative se nregistreaz ca intrri n patrimoniu, iar minusurile cantitative se recupereaz de la vinovai sau se trec pe cheltuieli. a) lipsuri constatate la inventariere imputabile gestionarului Exemplu: Societatea constat la inventariere un minus de materii prime n valaore de 275 lei. Acest minus se imput gestionarului la o valoare actual de 368,9 lei inclusiv TVA. Suma imputabil se va ncasa n numerar.

Registrul Jurnal nr.14


Nr crt. 1 Data 01.02. Document, fel nr. NC nr. 187 Explicaii nregistrarea minusului de materii 4282 2 3 03.02 12.02 NC nr. 190 Chitant nr. 234 Imputarea minusului la valoare actual ncasarea creanei fa de gestionar 5311 % 7581 4427 4282 368,9 368,9 310 58,9 368,9 Simbol cont Debit Credit 601 301 Suma Debit 275 Credit 275

b) lipsuri constatate la inventariere neimputabile gestionarului Societatea constat lips echipamente neimputabile gestionarului, valoare de intrare de 67 lei. Registrul Jurnal nr. 15
Nr crt. 1 01.02. Data Document, fel nr. nregistrarea NC nr. 202 minusului echipamente de protecie Explicaii Simbol cont Debit Credit % 603 635 % 303 4427 Suma Debit 79,73 67 12,73 Credit 79,73 67 12,73

c) plusuri constatate la inventariere Societatea constat plus la piese de schimb n valoare de 67 lei. 34

Registru Jurnal nr. 16


Nr crt. 1 01.02. Data Document, fel nr. nregistrarea plusului NC nr. 203 de piese de schimb Explicaii Simbol cont Debit Credit 6024 3024 Suma Debit 67 Credit 67

3.4.2 Plusuri / minusuri de valoare la inventariere generate de ali factori conjuncturali


Acestea apar ca urmare a unor factori precum : deprecieri, deteriorri, fluctuaii ale preurilor pe pia. n virtutea principiului prudenei, plusurile de valoare nu se contabilizeaz, iar minusurile se nregistreaz sub forma provizioanelor pentru deprecierea stocurilor. Exemplu: Societatea constat cu ocazia inventarierii o depreciere a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar n valoare de 1389,2 lei.

Registrul Jurnal nr. 17


Nr crt 1 2 13.02. 23.02 Data Document, fel nr. nregistrarea ajustrii NC nr. 267 NC nr. 289 pentru depreciere Anularea ajustrii pentru depreciere Explicaii Simbol cont Debit Credit 6814 3922 3922 7814 Suma Debit 1.389,2 1.389,2 Credit 1.389,2 1.389,2

List de inventar nr1


Nr crt Denumire a bunurilor Co d UM Cantit Pre unitar de nreg. n contabilitat Valoarea contabil Valoarea de inventar

Data

31.01.2008

Deprecierea Valoare Cauza

0 1 2

1 Aparat de msur Cherestea

2 A1 C0

3 buc mc

4 54 120

5 251,43 87,2

6 13.577,2 10.464

7 12.188 11.887

8 1.389,2

9 Deteriorri

3.5 Indicatorii de analiz privind gestiunea stocurilor de materii prime i materiale consumabile
Orice stoc, prin natura lui, presupune o imobilizare de capital. Din acest motiv, deosebit de important este analiza structurii stocurilor, deoarece o supradimensionare a acestora presupune, pe de-o parte, cheltuieli mari cu depozitarea i pstrarea, iar pe de alt parte, imobilizarea resurselor financiare n unele materii prime i materiale care au o circulaie lent. Stocurile de materii continue prime i materiale sunt absolut necesare desfurrii ritmice i a fiecrei faze a ciclului de exploatare. Fr ele nu se poate asegura utilizarea 35

judicioas a capacitilor de producie i satisfacerea cerinelor clienilor. Analiza stocurilor de materii prime i materiale urmreate32: dinamica i structura stocurilor finale, n vederea identificrii cauzelor care determin variaia acestora; analiza factorial a stocului mediu; eficiena gestionrii stocurilor. Analiza eficienei gestiunilor stocurilor de materii prime i materiale necesit examinarea urmatorilor indicatori: - Viteza de rotaie a stocurilor (Vrs), este raportul dintre cifra de afaceri i stocul mediu. Acest indicator caracterizeaz eficiena cu care sunt folosite activele circulante ale ntreprinderii. Cu ct viteza de rotaie este mai mare, cu att volumul de active circulante necesare pentru obinerea unei anumite producii este mai mic sau producia obinut ntr-o anumit perioad de timp cu acelai volum de active circulante este mai mare. De aici decurge importana accelerrii viteyei de rotaie n vederea creterii eficienei activitii economice a ntreprinderii.33 -Durata de rotaie a stocului mediu (Drs), este inversul vitezei de rotaie a stocurilor i exprim intervalul de timp (zile) n care se renoiesc stocurile prin intermediul vnzrilor. Situaia ntreprinderii este mai bun din punct de vedere al lichiditii cu ct acest interval de timp este mai scurt. Prin raportarea valorii stocurilor medii la cifra de afaceri se determin ci lei investii n stocuri sunt necesari pentru a realiza un leu cifr de afaceri. Tabel nr. 6 Indicatorii privind eficiena gestiunii stocurilor
Nr.crt 1 3 4 5 6 Indicatori Cifra de afaceri (CA) Stocuri (St) Viteza de rotaie a stocurilor (Vrs=CA/S) Durata de rotaie a stocului Drs=(S/CA)x 360 (zile) Active circulante la 1.000 lei CA=S/CA x 1.000 2005 3.341.419 156.041 21,41 16.81 46,71 2006 7.105.673 82.852 85,76 4,20 11,66
(RON)

2007 9.682.457 229.995 41,66 8,55 24

Viteza de rotaie a stocurilor, se poate observa o cretere semnificativ n a acestui indicator, cnd a ajuns la un nivel de 85,76 rotaii fiind urmat apoi de o scdere accentuat n 2007, cnd acest indicator a atins valoarea de 41,66 rotaii. Creterea vitezei de rotaie n anul 2006 a determinat scderea duratei unei rotaii n zile i ca urmare s-a micorat valoarea activelor circulante la 1.000 lei CA. Durata de rotaie a stocurilor prezint un nivel satisfctor pe ntreaga perioad supus analizei, mai ales n anul 2006, unde nregistreaz cea mai mica valoare, fiind urmat apoi de o
32

Mironiuc, M., Analiza economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i aplicaii , Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006, pag 184; 33 Petrescu, S., Diagnostic economic-financir.Metodologie. Studii de caz.,Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, pag 247;

36

cretere pan la 8,55 zile n anul 2007. n general viteza de rotaie a activelor circulante influieneaz indicatorii de performan ai ntreprinderii (beneficiul i ratele de rentabilitate). Astfel accelerarea vitezei de rotaie a determinat o evoluie favorabil a acestor indicatori, iar ncetinirea vitezei de rotaie n anul 2007 va fi urmat de efecte negative asupra ntreprinderii. Finanatorii externi sunt cei care sunt expui riscului financiar provenit din insolvabilitatea ntrerpinderilor finanate. Pentru a aprecia acest risc, acetia analizeaz bonitatea clienilor prin analiza lichiditii i a solidaritii patrimoniale (solvabilitatea pe termen mediu i lung). Lichiditatea reprezint proprietatea ntreprinderii de a face fa datoriilor care ajung la scaden n termen scurt. Ratele de lichiditate se obin prin punerea n relaie a activului circulant i a unor elemente ale acestuia cu datoriile pe termen scurt. Tabelul nr.7 Ratele de lichiditate aferente unitii SC FENE GRUP SA
(RON)

Nr. crt 1 2 3 4 5 6 7 8

Indicatori Stocuri (St) Creane (Cr) Active de trezorerie (AT) Active circulante (AC) Datorii pe termen scurt (Dts) Rata lichiditii generale Rlg = AC /Dts Rata lichiditii reduse: Rlr = (AC S)/Dts Rata lichiditii imediate Rli = AT/Dts

2005 156.041 753.517 33.792 1.560.003 1.338.859 1,17 1,04 0,03

2006 82.852 1.577.462 22.264 2.511.176 2.013.006 1,25 1.20 0,01

2007 229.995 1.803.581 84.873 3.441.021 2.253.773 1,52 1,43 0,04

Rata de lichiditate general exprim gradul de lichiditate potenial (echilibrul financiar pe termen scurt) i variaz n funcie de sector: este subunitar n sectorul de distribuie i aproape 2 n sectoarele industriale cu ciclu lung de fabricaie. 34 n cazul S.C. Fene Grup SA valorile supraunitare ale ratei pe cei trei ani, arat o lichiditate satisfctoare, ca urmare a unui fond de rulment pozitiv. Rata de lichiditate redus reflect capacitatea firmei de a onora datoriile pe termen scurt din creane i disponibiliti baneti. Conform datelor din tabel, n perioada analizat nivelul acestei rate este n cretere, depind nivelul optim de 0,5, deci unitatea i va putea onora datoriile cu scadena mai mic de un an.
34

Petrescu, S., Analiz i diagnostic financiar-contabil.Ghid teoretico-aplicativ, Ed. CECCAR, Buc, 2006, pag 188;

37

Rata de lichiditate imediat (lichiditatea efectiv a ntreprinderii) conform acestei rate se poate aprecia msura n care pe seama disponibilitilor bneti pot fi acoperite datoriile exigibile. Aceast rat prezint un nivel asiguratoriu de 0.33. Urmrind datele din tabel se constat c pe toat perioda analizat ntreprinderea s-a confruntat cu imposibilitatea capacitii de onorare a obligaiilor pe termen scurt din disponibiliti.

Concluzii
Stocurile reprezint partea din active circulante cu rol determinant, att pentru sfera comerului ct i pentru cea de producie. De accea o desfurare a activitii n condiii de performan, fr ntreruperi datorate epuizrii resurselor materiale, va conduce la o bun gestionare a stocurilor la nivelul agentului economic. n categoria activelor circulanate ale ntreprinderii, stocurile dein o pondere important. Existena stocurilor de mijloace circulante este fundamental pentru o funcionare normal i continu a ciclului de exploatare n toate fazele activitii economice din cadrul ntreprinderii. Aceasta importan se datoreaz faptului c acestea devin, n procesul de producie, depozitarul valorii cedate de personal, mijloace fixe, informaii. Orice stoc, prin natura lui, presupune o imobilizare de capital. Din acest motiv, deosebit de important este analiza structurii stocurilor, deoarece o supradimensionare a acestora presupune, pe de-o parte, cheltuieli mari cu depozitarea i pstrarea, iar pe de alt parte, imobilizarea resurselor financiare n unele materii prime i materiale care au o circulaie lent. Analiza eficienei gestiunilor stocurilor de materii prime i materiale necesit examinarea att a vitezei de rotaii ct i a duratei de rotaii. n general viteza de rotaie a activelor circulante influieneaz indicatorii de performan ai ntreprinderii (beneficiul i ratele de rentabilitate). Astfel accelerarea vitezei de rotaie a determinat o evoluie favorabil a acestor indicatori, reflectnd i o activitate de aprovizionare-depozitare eficient, care nu imobilizeaz inutil resursele financiare, iar ncetinirea vitezei de rotaie n anul 2007 va fi urmat de efecte negative asupra ntreprinderii. Totodat vitez mare de rotaie a stocurilor, a condus la o cretere a gradului su de lichiditate. Dar funcionalitatea unei ntreprinderi i lichiditatea sa depind i de modul n care sunt gestionate stocurile, de timpul de stocare .Durata de rotaie a stocurilor prezint un nivel 38

satisfctor pe ntreaga perioad supus analizei, mai ales n anul 2006, unde nregistreaz cea mai mica valoare, fiind urmat apoi de o cretere pan la 8,55 zile n anul 2007. n ceea ce privete ratele de lichiditate, ntreprinderea are capacitatea de a-si achita datoriile pe termen scurt, avand valori apropiate limitelor asiguratorii. Stocurile ocup n cadrul gestiunii ntreprinderii, un loc esenial. Astfel gestiunea stocurilor este important pentru ntreprindere deoarece prezena unor erori la stabilirea nivelului stocurilor poate determina pierderi de vnzri i de profit, costuri excesive ct i probleme de rentabilitate. n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile prezin unele principii i reguli n ceea ce privete recunoaterea i evaluarea acestora. Astfel evaluarea stocurilor se va face conform unor norme generale de evaluare elaborate n acord cu principiile contabile fundamentale, Standardele Internaionale de Contabilitate i vor fi recunoscute n momentul n care se indeplinesc cele dou condiii prezentate n IAS 2 Stocuri: reprezint o resursa controlat/controlabili de ntreprindere probabil s genereze beneficii economice viioare i are un cost ce poate fi determinat n mod credibil. Contabilitatea activelor circulante materiale este organizat pe categorii de stocuri. Evidena permanent a existenei i micrii unor asemenea active, controlul gestiunii acestora i reliefarea ajustrilor pentru deprecierea reversibil a stocurilor reprezint elemente pe care trebuie s le asigure contabilitatea acestor active.

39

Bibliografie
1) Avram, M., Contabilitatea ntreprinderii armonizat cu Directivele Contabile Europene i Standardele Internaionale, Ed Universitar, Craiova, 2005; 2) Bojian, O., Contabilitate finaciar a ntreprinderii, Ed universitar, Bucureti, 2004; 3) Budugan, D., Berheci, I., Georgescu, I.,Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Ed CECCAR, Bucureti, 2007; 4) Budugan, D., Georgescu, I., Bazele Contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003; 5) Caciuc, L., Bunget, O., Costi, B., Farcane, N., Mate, D., Megan, O., Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate-IAS 2 Stocuri, Ed. CECCAR, Bucureti, 2004; 6) Coman, F., Contabilitate financiar a societilor comerciale, Ed Lumina Lex, Bucureti, 2002; 7) Creoiu, Gh., Bucur, I., Contabilitate.Fundamentele i noul cadru juridic, Ed C.H. Beck, Bucureti, 2007; 8) Dumitrean, E.,Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008; 9) Dumitru, C.G., Contabilitate. Aplicaii. Teste de evaluare. Studii de caz i practc contabil , Ed universitar, Bucureti, 2005; 10) Dragot, V., Obrega, L., Ciobanu, A., Dragot, M., Management financiar-Analiza financiar i gestiune financiar operaional, Ed. Economic, Bucureti, 2003; 11) Epuran, M., Bbi, V., Imbrescu, C., Teoria contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2004; 12) Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Ed. Economic, Bucureti, 1995; 13) Georgescu, I., Elemente de contabiliate aplicate n societile comerciale i instituiile publice, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004; 14) Istrate, C., Introducere n contabiliate, Ed. Polirom, Iai, 2002; 15) Hoan, N., Finanele firmei, Ed. Economic, Bucureti, 2003; 16) Horomnea, E., Berheci, M., Normalizarea contabilitii ntreprinderii, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2007; 17) Horomnea, E., Tabar, N., Georgescu, I., Budugan, D., Beianu, L., Bazele contabilitii. Concepte. Metode. Aplicaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2007; 40

18) Horomnea, E., Bazele Contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004; 19) Horomnea, E., Tratat de contabilitate, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003; 20) Mardiros, D.N., Scorescu, F.I., Contabilitate public, Ed. Ion Ionescu de la Brad, Iai, 2007; 21) Minu, M., Contabilitate ca instrument de putere, Ed. Economic, Bucureti, 2002; 22) Ministerul Finanelor Publice, Reglementri contabile pentru agenii economici, Ed. Economic, Bucureti, 2002; 23) Mironiuc, M., Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici. Practici , Ed. Sedcom Libris, Iai, 2007; 24) Mironiuc, M., Analiza economico-financiar. Elemente teoretico-metodologice i Aplicaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2006; 25) Munteanu, V., Munteanu, M., n, A.E., Zuca, t., Teoria i bazele contabilitii, Ed. Sylvi, Bucureti, 2002; 26) Nicolae, T., Contabilitate financiar, Ed. Ex Ponto, Constana, 2003; 27) Petrescu, S., Analiz i diagnostic financiar-contabil.Ghid teoretico-aplicativ, Ed. CECCAR, Buc, 2006; 28) Petrescu, S., Diagnostic economic-financir. Metodologie. Studii de caz, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004; 29) Pntea, I.P.,Badea, Gh., Microntreprinderile n Economia Romneasc, Ed. Intelcredo, Deva, 2002; 30) Pntea, I.P.,Badea, Gh., Contabilitate Romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Ed Intelcredo, Deva, 2003; 31) Pntea, I.P.,Badea, Gh., Contabilitatea Financiar Romnesc conform cu Directivele Europene ,Ediia a II-a, Ed. Intelcredo, Deva, 2007; 32) Pop, A, Contabilitatea Financiar Romnneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene-Standardele Internaionale de Contabilitate, Ed. Intelcredo, Deva, 2002; 33) Rus, I., Bazele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2005 34) Standardele Internaionale de raportare financiar IFRS inclusiv Standardele Internaionale de Contabilitate-IAS i interpretri la 1 ianuarie 2005, Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, Ed CECCAR, Bucureti, 2005; 35) Tabr, N., Modernizarea contabilitii i sontrolului de gestiune , Ed. Tipo Moldova, Iai, 2006; 36) Toma, C., Contabiliatea n comerul exterior, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005; 37) Toma, C., Dumitrean, E., Scorescu, Gh., Berheci, I., Mardiros, D.N., Contabiliate financiar I, Vol I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002; 38) Toma, M., Alexandru, F., Armeanu, D., Vrban, R., Ivnescu, D., Gestiune financiar de ntreprindere , Ed. Economic, Bucureti, 2003; 39) Toma, M., Brezeanu, P., Finane i gestiunre financiar, Ed Economic, Bucureti, 1996; 40) ugui, A., Contabiliatea inflaiei. Teorie. Practic. Modelul informatic , Ed. Economic, Bucureti, 2002; 41) *** OMFP nr. 1752 din 17.XI.2005 pt aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n MO al Rom, partea I, nr. 1080 din 30.XI.2005; 41

42) *** Norme metodologice aprobate prin O.M.F. nr 425/1998; 43) Burada, C., Contabilitatea stocurilor cumprate n metodele cost standard i pre cu amnuntul, n revista Gestiunea i contabilitatea firmei, nr. 7/iulie 2007, pag 15-20;

42

S-ar putea să vă placă și