Normas Internacionales de Auditora NIAs

NIA 600-699 Usando El Trabajo de Otros NIA 600 Usando el trabajo de otro auditor

CONTENIDO Prrafos Introduccin Aceptacin como auditor principal Los procedimientos del auditor principal Cooperacin entre auditores Consideraciones sobre informes Divisin de la responsabilidad 1-5 6 7-14 15 16-17 18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, de no importancia relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA.

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2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor. 3. "Auditor principal" significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. 4. "Otro auditor" significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores que no tengan relacin. 5. "Componente" significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Aceptacin como auditor principal 6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar como el auditor principa l. Para este fin, el auditor principal debera considerar: (a) (b) (c) (d) la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor principal; el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes; el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros de los componentes auditados por el otro auditor; y la realizacin de procedimientos adicionales segn expuestos en esta NIA respecto de los componentes auditados por el otro auditor dando como resultado que el auditor principal tenga una importante participacin en dicha auditora.

Los procedimientos del auditor principal 7. Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin a, otra firma o referencia a la organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor. 8. El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica. 9. El auditor principal debera comunicar al otro auditor: (a) (b) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y obtener representacin sobre el cumplimiento con ellos; el uso que se har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planeacin de la auditora. El auditor principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren consideracin especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes representacin escrita sobre el cumplimiento con los mismos. y obtener

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10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los procedimientos de auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal puede desear desempear estos procedimientos durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado con la revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor. 11. El auditor principal pude concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los descritos en el prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida previamente de que se cumple con polticas y procedimientos aceptables de control de calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin formal, continua que proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin peridica inter-firmas, pruebas de polticas y procedimientos en operacin, y revisin de papeles de trabajo de auditoras seleccionadas. 12. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor. 13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la administracin del componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin financiera del componente y pueden tambin decidir que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la informacin financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrollados por el auditor principal o por el otro auditor. 14. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los componentes individuales son de no importancia relativa. El auditor principal debera tambin documentar los procedimientos desempeados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de trabajo del otro auditor que han sido revisados seran identificados y se registraran los resultados de discusiones con el otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el prrafo 11, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra parte en documentacin conservada por la firma del auditor principal. Cooperacin entre auditores 15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor, deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera traer a la atencin del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se solicita. Similarmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el otro auditor necesitar ser informado de cualesquier asuntos que vengan a la atencin del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el trabajo del otro auditor. Consideraciones sobre informes 16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempear procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de la auditora. 17. Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el auditor principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal

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naturaleza e importancia, en relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera una salvedad en el dictamen del auditor principal. Divisin de la responsabilidad 18. Si bien se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los reglamentos locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, el dictamen del auditor principal debera declarar este hecho claramente y debera indicar la magnitud de la porcin de los estados financieros auditados por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del auditor, los procedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a aquellos descritos en los prrafos 7 y 9. Perspectiva del Sector Pblico 1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros en el sector pblico, sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar en un Estudio lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores en el sector pblico. Por ejemplo, el auditor principal en el sector pblico tiene que asegurar que, cuando la legislacin ha prescrito que se cumpla con un conjunto particular de normas de auditora, el otro auditor ha cumplido con dichas normas.

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NIA 610 Consideracin Del Trabajo de Auditora Interna

CONTENIDO Prrafos Introduccin Alcance y objetivos de la auditora interna Relacin entre auditora interna y el auditor externo Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna 1-4 5 6-8 9-13 14-15 16-19

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA , y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a

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llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros. 2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. 3. "Auditora interna" significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. 4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo. Alcance y Objetivos de la auditora interna 5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos: Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por parte de la administracin la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las mejoras consecuentes. Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos. Relacin entre auditora interna y el auditor externo 6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. 7. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. 8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada, y esa

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responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo. Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna 9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa 11. Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo debera desempear una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora. 12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa 13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna, los criterios importantes son: (a) Status Organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditora interna por parte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular, los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo. Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora interna y como se evidencia esto. Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.

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Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin 14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el periodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la

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naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes. 15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma similar, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditora interna. Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna 16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del auditor externo. 17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna permanece como apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si: (a) el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente; si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas; las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeado; y las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos en forma apropiada.

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18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico por auditora interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna. 19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora interna que ha sido evaluado y probado. Perspectiva del Sector Pblico 1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un Estudio, lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el sector pblico.

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NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto

CONTENIDO Prrafos Introduccin Competencia y objetividad del experto Alcance del trabajo del experto Evaluacin del trabajo del experto Referencia a un experto en el dictamen del auditor 1-5 6-7 8-10 11 12-15 16-17

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico. Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora. 2. Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora. 3. "Experto" significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora. 4. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero. 5. Un experto puede ser: (a) (b) (c) (d) contratado por la entidad; contratado por el auditor; empleado por la entidad; o empleado por el auditor.

Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la auditora segn se contempla en NIA 220 "Control de Calidad para el Trabajo de Auditora." Consecuentemente, en tales circunstancias el auditor necesitar

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aplicar procedimientos relevantes al trabajo y resultados del empleado pero ordinariamente no necesitar evaluar para cada compromiso la pericia y competencia del empleado. Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto 6. Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Son ejemplos: Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas. Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y la vida til remanente de planta y maquinaria Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo, una valuacin actuarial La medicin de trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo. Opiniones legales reglamentos. concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y

7. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar: (a) (b) la importancia relativa del estado financiero que est siendo considerado; el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se considera; y la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.

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Competencia y objetividad del experto 8. Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicar considerar: (a) la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano profesional apropiado; y experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando evidencia de auditora.

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9. El auditor deber evaluar la objetividad del experto. 10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto: (a) (b) sea empleado por la entidad; y est relacionado en algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente dependiente de, o tener una inversin en, la entidad.

Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el

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auditor necesita discutir cualesquiera reservas con la administracin y considerar si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto (despus de tomar en cuenta los factores del prrafo 7). Alcance del trabajo del experto 11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse evidencia de auditora mediante una revisin de los trminos de referencia que a menudo se fijan en las instrucciones de la entidad al experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como: Los objetivos y alcance del trabajo del experto. Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del experto cubra. El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin a terceras partes de la identidad del experto y del grado de involucracin. El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados. Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay. . Confidencialidad de la informacin de la entidad.. Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensa usar por el experto y su consistencia con los usados en periodos anteriores.. En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de auditora a este respecto. Evaluacin del trabajo del experto 12. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada en manera apropiada en los estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros, y la consideracin de: Datos fuente usados. Supuestos y mtodos usados y su consistencia con periodos anteriores. Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.. 13. Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos: (a) hacer investigaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y revisar o probar los datos usados por el experto.

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14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede

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siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora. 15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor. Referencia a un experto en el dictamen del auditor 16. Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin 17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditor modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucracin del experto). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.