CUPRINS INTRODUCERE................................................................................................................................3 CAPITOLUL II. CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE................................................13 3.3ANALIZA FOLOSIRII MIJLOACELOR FIXE ACTIVE (SAU ANALIZA UTILAJULUI)..................................................................................................................................

63

INTRODUCERE Orice activitate economic, fie de producere sau comercializare, fie de prestare a serviciilor sau de executare a lucrrilor, nu se poate desfura fr prezena mijloacelor fixe. Scopurile i obiectivele contabilitii mijloacelor fixe reiese din rolul lor n economia naional. Sarcina contabilitii const n obinerea informaiilor, necesare pentru controlul asupra bunstrii i utilizrii obiective a mijloacelor fixe. Analiza eficienei mijloacelor fixe este necesar pentru cunoaterea i studierea profund a mijloacelor fixe a agentului economic. Dup prerea autorului contabilitatea i analiza mijloacelor fixe joac, un rol important n fundamentul crerii bazei tehnico-materiale a comerului. Analiza acestor mijloace fixe ne d posibilitatea de a folosi raional mijloacele de munc, utilizate n procesul activitii agentului economic. Orice agent economic are sarcina principal obinerea unor rezultate economico-financiare corespunztoare. Pentru aceasta este necesar cunoaterea amanunita a situaiei, existenei, strii i micrii mijloacelor fixe. Teza de licen este bazat pe datele practice, preluate de la societatea cu rspundere limitat Elvila-M i scopul ei este de a studia contabilitatea mijloacelor fixe din punct de vedere teoretic i practic. Denumirea Societii complet: Societatea cu rspundere Limitat (anexa 1) Conform statutului (anexa 2) su, entitatea poate desfura urmtoarele genuri de activitate: servicii de transport auto; lucrrii i servicii de reparaie, deservire tehnic a automobilelor de diferit destinaie; producerea materialelor de construcie; activitatea de comer angro i cu amnuntul, import-export, etc.; alimentaie public; alte genuri de activitate, ce nu sunt interzise de Lege i care contribuie la realizarea scopului principal la utilizarea ct mai complet a patrimoniului ei. Entitatea dispune de independen juridic, comercial, financiar i organizatoric de bilan autonom, independent, conturi n bnci precum i alte mijloace de identificare vizual. Entitatea ntocmete i prezint urmtoarele situaii financiare: 1. bilanul contabil; (anexa 3, 4) 2. raportul privind rezultatele financiare; 3. raportul privind circulaia capitalului propriu; 4. raportul privind fluxul mijloacelor bneti; 5. raportul privind fluxul mijloacelor bneti; 3 Elvila-M, prescurtat SRL Elvila-M. Adresa sediului organului executiv - Chiinu, str. Calea Orheiului, 125/1.

Toate datele din documentaia primar la SRL Elvila-M sunt introduse n computer, cu ajutorul cruia ulterior se prelucreaz cu programa de prelucrare automatizat a informaiei contabile 1 C Contabililate 7.0 n baza informaiei prezentar n bilanul contabil vom prezenta n dinamic situaia economicofinanciar a entitii SRL Elvila-M n urmtorul tabel: Tabelul 1 Analiza n dinamic a indicatorilor economico-financiari principali n cadrul entitii SRL Elvila-M Nr. d/o La sfritul anului 2011 1 12121765 11707764 11 1101978 3183717 1566546 9901 414001 3,41 3,59 La sfritul anului 2012 2 15624706 15535709 11 1420427 2850520 1896399 12058 88997 0,56 26,12 Abaterea (+; -) 3=2-1 +3502941 +3827945 0 +318449 -333197 +329853 +2157 -325004 -2,85 +22,53 Ritmul de cretere % 4=2/1100 128,89 132,69 0 128,89 89,53 121,05 121,78 21,49 0,16 7,27

Indicatori A Vnzri nete (lei) Costul vnzrilor (lei) Numrul mediu de salariai (oameni) Productivitatea muncii (lei/oameni) Valoarea mijloacelor fixe (lei) Uzura mijloacelor fixe (lei) Randamentul mijloacelor fixe (%) Profit brut (lei) Rentabilitatea venitului din vnzri (%) (8/1)100 Rentabilitatea activelor (%)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

n rezultatul analizei datelor situaiilor financiare anuale pe perioada anilor 2011-2012 la SRL Elvila-M s-a constatat, c n anul 2012 fa de anul 2011 se observ o sporire a vnzrilor nete la 3502941 lei, ce a contribuit cu 28,89%. La rndul su, vnzrile nete la fel influeneaz pozitiv asupra rezultatului financiar, nivelului rentabilitii i altor indicatori ai activitii entitii. n perioada analizat costul vnzrilor s-a mrit cu 3827945 lei sau 32,69 % depind ritmul de cretere a vnzrilor.

Analiznd gestiunea resurselor umane observm, c numrul mediu scriptic de lucrtori a rmas constant, ns productivitatea muncii a sporit cu 318449 lei sau 28,89% ceea ce ne caracterizeaz o evoluie pozitiv a activitii entitii n acest domeniu. n mersul analizei activitii entitii n domeniul eficienei utilizrii mijloacelor fixe, observm scderea valorii mijloacelor fixe cu 333197 sau 10,47%. Acest indicator este influenat de creterea ieirii mijloacelor fixe ceea ce nu este acoperit din cauza lipsei intrrilor neeseniale de mijloacelor fixe. n condiiile economiei de pia obinerea profitului este scopul funcionrii oricrei entiti. Profitul brut n anul 2012 fa de anul 2011 s-a micorat cu 325004 lei sau 78,51%. Aceast tendin negativ este determinat de faptul, c vnzrile nete n perioada analizat au sczut mai mult n comparaie cu costul vnzrilor din aceiai perioad. Rentabilitatea este un indicator, care caracterizeaz capacitatea entitii de a obine profit, ce se reflect n general i eficiena activitii entitii. Putem meniona ca entitatea SRL Elvila-M a nregistrat o reducere a rentabilitii venitului din vnzri n valoare de 2,85 %, ceea ce se apreciaz negativ, aa precum entitatea i-a micorat la un leu veniturile din vnzri. Teza de licen pe tema Contabilitatea mijloacelor fixe i analiza eficienei acestora cuprinde urmtoarele capitole: Capitolul I Abordri teoretice privind contabilitatea mijloacelor fixe, n care vor fi expuse: noiuni generale privind mijloacele fixe; clasificarea, importana, sarcinile evidenei, sursele informaionale ale contabilitii i mijloacelor fixe, recunoaterea i evaluarea lor. Capitolul II. Contabilitatea mijloacelor fixe, n care se expune: intrarea mijloacelor fixe, uzura i metodele de calcul, reparaia mijloacelor fixe i costurile ulterioare, ieirea mijloacelor fixe, leasingul operaional i financiar al mijloacelor fixe. Capitolul III Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora, n care se expune: analiza dinamicii i structurii, strii i micrii, eficienei utilizrii mijloacelor fixe.

Capitolul I. ABORDRI TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE

1.1 Noiuni generale privind mijloacele fixe, caracteristica i clasificarea acestora. Evidena mijloacelor fixe presupune cunoaterea unor caracteristici specifice, referitoare la definirea, clasificarea, rolul i destinaia lor. Mijloacele fixe reprezint elementele patrimoniale ce iau parte nemijlocit i ncontinuu la procesul de producere, transferndu-i treptat valoarea lor asupra produsului sau serviciului nou creat. La entitile de transport auto n categoria mijloacele fixe se includ mijloacele care se utilizeaz nemijlocit n procesul de transportare, la fel i mijloacele, care asigur funcionarea normal a transportului auto. La SRLElvila-M mijloacele fixe sunt activele principale, necesare pentru desfurarea activitii entitii. Mijloacele fixe activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (6000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor mai mult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative. n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe: cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroului entitii i altor subdiviziuni (profilactoriului, serviciului medical, caselor de odihn etc.). construcii speciale sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii, baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.; instalaii de transmisie reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.) n activitatea entitii se utilizeaz urmtoarele instalaii de transmisie: reele interioare, reele interne de transmisie, reele termice interne, reele de canalizare, reele de apa rece, reele de iluminare extern. maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: maini i utilaje de for cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc; maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe cale 6

chimic mecanic i termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaje de eviden a produselor fabricate, controlului calitii, produselor, etc.) aparate i instalaii de msurare i reglare, utilaj de laborator aparate i instalaii destinate msurrii grsimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, executarea experienelor, analizelor etc. tehnic de calcul computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice etc. La entitate se evideniez urmtoarea tehnic de calcul: computer LCD 18.5 191V2AB/00, computer MCS Home 81150LE, computer PC 1050 m.p., computer LCD 18.5 Fhilips 192E1SB/62 i altele. alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri), etc. La SRL Elvila-M se evideniaz urmtoarele maini i utilaje telefon mobil HS iPhone 4 16 Gb i altele. mijloace de transport transportul auto, cii ferate, aerian, navele (maritime i fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc. Din aceast grup la SRL Elvila-M se utilizeaz urmtoarele mijloace de transport: autocar cu sa DAF TE 95430 XF COU-657, autocar sa MAN 19403 KMS-888, autocar cu sa DAF 95380 XF CMX-648, autocar cu sa Mercedes 1840 Actros CLV-215, autocar cu sa Mercedes 1840 Actros KAD 229, semiremorca-bena 0348PZ, semiremorca bena CHG -189, semiremorca bena CAV 22, semiremorca cisterna CAU-330, semiremorca-cisterna CAS 208, semiremorca bena S36 CAN 695 i altele. unelte i scule, inventar de producie i gospodrie i alte tipuri de mijloace fixe obiecte cu destinaie de executarea unor operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul entitii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc, mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat, hectografie, apirografie, corturi, etc. animale de producie i reproducie animalele de munc (cabaline, bovine i alte animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil, oi i berbeci pentru reproducie, etc). 7

Aceste mijloace fixe la entitate lipsesc. plantaii perene ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate de acestea: la SRL Elvila-M aceast grup de mijloace fixe nu sunt. alte mijloace fixe fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii animale n menajerii, investiiile ulterioare n mijloacele fixe arendate. La SRL Elvila-M mijloacele fixe se mpart n mijloacele fixe active i mijloacele fixe pasive. n partea activ se includ mijloacele i mecanismele, care particip nemijlocit n procesul de producere (automobilele i altele). n partea pasiv se refer toate celelalte tipuri de mijloace fixe, care creeaz condiiile necesare pentru procesul de producie (cldiri, construcii i altele). Mijloacele fixe la entitile de transport se clasific n dependen de sensul lor economic, dup destinaie, dup utilizarea n procesul de transportare i dup apartenen. Dup destinaie, mijloacele fixe se mpart: productive, care se utilizeaz nemijlocit n procesul de transportare sau deservesc acest proces (maini, utilaje i mecanisme, construcii i altele); productive care se utilizeaz n alte domenii: cu destinaia de construcie, i destinaie agricol, cu destinaie comercial i alimentaie public; neproductive, care sunt destinate pentru deservirea lucrtorilor entitii.

Dup utilizare, mijloacele fixe se mpart: n funcie de mijloacele fixe, care particip n procesul de transportare (automobile i alte); de rezerv rezerv pentru schimbarea mijloacelor fixe active; conservate.

Dup apartenen, mijloacele fixe se mpart n: mijloacele fixe proprii care aparin entitii cu dreptul de proprietate; mijloacele fixe arendate care aparin altor entiti.

La ntrebarea data au fost examinate noiuni generale privind mijloacele fixe, clasificarea lor, la fel i esena mijloacelor fixe n activitatea SRL Elvila-M

1.2. Modul de recunoatere i evaluare a mijloacelor fixe. Cele mai importante condiii de organizare just a evidenei mijloacelor fixe este recunoaterea mijloacelor fixe active i evaluarea lor. 8

Prima etap a evidenei mijloacelor fixe la SRL Elvila-M o reprezint recunoaterea mijloacelor fixe. Conform prevederilor SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung (n continuare SNC 16) obiectul se recunoate drept element de mijloc fix, dac el: are o form material i poate funciona mai mult de un an; se afl n posesia entitii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau la etapa de creare i nu este destinat vnzrii. La 22.12.2011 SRL Elvila-M a procurat calculatorul LCD 18.5 192EISB/62 la valoarea iniial 5581 lei (anexa 4). Se presupune c acest calculator va fi utilizat n activitatea entitii mai mult de un an. n conformitate cu prevederile SNC 16, acest obiect este recunoscut ca mijloc fix. Aceste cerine se consider realizate dac: exist o certitudine ntemeiat c, n urma utilizrii mijloacelor fixe, entittea va obine un avantaj (profit) economic; valoarea mijloacelor fixe poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.

SRL Elvila-M dac nu va satisface aceste dou condiii, mijloacele fixe nu vor fi recunoscute drept active i se consider cheltuial a perioadei de gestiune. n procesul de recunoatere ca drept mijloc fix, respectnd primul criteriu, este necesar ca s se fundamenteze gradul privind avantajul economic pe care poate sa fie obinut pe viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursul duratei de via util, tonajul, viteza pe or fix. Ca urmare folosind aceste date, este necesar s se ntocmeasc in prealabil careva calcule. Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n baz facturii furnizorului (anexa 5) i altor documente privind valoarea de cumprare a obiectului i cheltuielile la montarea, instalarea sau construcia acestuia. Cu alte cuvinte, valoarea mijloacelor fixe poate fi determinat n baza facturii furnizorului sau registrelor analitice privind achiziionarea sau crearea mijloacelor fixe. In procesul de recunoastere a unor mijloace fixe este necesar de luat n consideratie particularitile i funcia pe care o execut ele n activitatea entitii. Drept mijloc fix poate s cuprind cteva elemente componente cu diverse durate de via util. n acest caz, fiecare element component se contabilizeaz separat, iar uzura este necesara s fie calculat de asemenea separat. Recunoaterea obiectelor achiziionate sau create drept mijloace fixe presupune nregistrarea i trecerea acestora la ntrarile n conturile respective.

Dup recunoaterea obiectelor ca mijloace fixe active se trece la evaluarea lor. SNC 16 prevede 2 tipuri de evaluri: evaluarea iniial; evaluarea ulterioar.

Evaluarea iniial are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept mijloc fix la valoarea de intrare.Valoarea de intrare a mijloacelor fixe constituie: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele la import i alte impozite nerecuperabile prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie.Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de producerea lui includ: cheltuielile pentru pregtirea terenului de construcie; cheltuielile de transport, ncrcare-descrcare, montaj, instalare i experimentare, salariile specialitilor care particip la instalare. Rabatul comercial oferit de ctre entitatea-vnztor cumprtorului se scade din valoarea de cumprare a mijloacelor fixe. Mijloacele fixe achiziionate sunt evaluate la valoarea de intrare, care se determin n funcie de natura fiecruia i modul de achiziionare. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe n perioada de creare o constituie, respectiv pentru: obiectele create de entitate costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaie; cldirile i construciile speciale constituite prin modul de antrepriz valoarea contractual negociat de ambele pri; obiectele procurate de la persoane juridice i fizice tere: cldirile i construciile speciale la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile la reparaia i aducerea n starea de lucru; mainile i utilajele la valoarea de cumprare (fr rabatul oferit de ctre furnizor), inclusiv cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, taxa vamal, serviciile vamale, alte impozite i taxe, cheltuieli de transport), cheltuielile de montare, instalare i experimentare; mijloacele fixe achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se determin n mod riguros n succesiunea stabilit; valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite); valoarea de bilan a mijloacelor fixe care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; valoarea contractual.

10

La valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate pot fi incluse i dobnzile pltite asupra mprumuturilor sau creditelor n conformitate cu prevederile SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile. Vom precuta intrarea mijloacelor fixe i determinarea valorii lor cu ajutorul exemplelor concrete: Procurarea mijloacelor fixe de la furnizori.

La 22.12.2011 SRL Elvila-M a procurat un calculator LCD 18.5 Philips 192EISB/62 la valoarea fr TVA 4651,55 lei, (anexa 4) cheltuielile de transport au constituit - 53 lei, TVA 930,31 lei (4651,55 lei x 20%). Calculm valoarea de intrare a calculatorului: Valoarea de intrare = 4651,55 + 930,31 + 53 = 5634,86 lei. Deoarece n perioada analizat entitatea nu a inregistrat alte categorii de ntrri ale mijloace fixe, vom examina alte cazuri pe baza exemplelor convenionale. crearea mijloacelor fixe cu forele proprii.

S admitem c entitatea SRL Elvila-M are nevoie de un depozit, pentru construcia careia se i-a un mprumut n valoare de 800000 lei pe un termen de 3 ani, cu o dobnd de 10% anual. Dobnda va constitui 240000 lei ((800000 10%) 3). Valoarea de intrare a cldirii va include suma creditului pentru procurarea materialelor de construcie, efectuarea lucrrilor i suma dobnzii. Valoarea de intrare va constitui 824000 lei (800000 + 24000). construirea prin modul de antrepriz.

S admitem c SRL Elvila-M a construit un bloc administrativ cu ajutorul serviciilor antreprenorului. Valoarea contractual a cldirii, negociat de ambele pri a constituit 910000 lei. n acest caz valoarea de intrare a blocului administrativ va fi egal cu valoarea contractual 910000 lei. achiziionarea mijloacelor fixe pe calea schimbului.

S admitem c entitatea SRL Elvila-M a efectuat cu alt entitate schimbul automobilului ZIL138A contra automobilul CAMAZ-5511. Valoarea de bilan a automobilului ZIL-138A constituie 48800 lei, valoarea venal - 52000 lei valoarea venal a automobilului primit n schimb 57800 lei. n acest caz valoarea de intrare a automobilului va constitui: valoarea venal automobilului ZIL-138A 52 000 lei; diferena dintre valoarea venal a automobilului CAMAZ-5511 primit n schimb i valoarea venal a automobilului ZIL-138A, n mrime de 5800 lei (57800 52000), se va achita de ctre entitate. 11

Valoarea de intrare a automobilului CAMAZ-5511 va constitui 57800 lei. Pe parcursul perioadei de utilizare, mijloacele fixe recunoscute se evalueaz conform urmtoarelor metode prevzute de SNC 16: metoda recomandat de standard; metoda alternativ admisibil.

Metoda recomandat standard prevede c dup recunoaterea iniial, mijloacele fixe trebuie s fie contabilizate la valoarea de intrare a acestora, diminuat cu uzura acumulat. n perioada de exploatare a obiectului, valoarea de bilan trebuie diminuat permanent pn la valoarea de recuperare. Dac activul a pierdut parial valoarea de intrare, prin urmare i avantajul economic coninut n el, n rezultatul calamitilor naturale, avariilor, deteriorrilor, o parte din valoarea de bilan a acestuia n mrimea pierderii valorii trebuie s fie trecut la cheltuieli. De obicei casarea valorii se efectueaz pe fiecare obiect separat. Entitatea poate s aplice metoda alternativ de evaluare a mijloacelor fixe, potrivit creia: dac dup recunoaterea iniial activul a fost evaluat, acesta trebuie s fie contabilizat la valoarea reevaluat, care constituie valoarea venal la data reevalurii, diminuat cu suma respectiv a uzurii acumulate. Reevaluarea se efectueaz regulat pentru ca valoarea de bilan s nu difere substanial de valoarea venal la data ntocmirii rapoartelor financiare. n afar de aceasta, entitatea periodic trebuie s verifice dac bilanul activului respectiv nu a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuial ale activitii. S admitem c: SRL Elvila-M a procurat semiremorca bena CAV-229 cu valoarea 45800 lei, inclusiv TVA 7635 lei. Peste doi ani de exploatare comisia special a hotrt ca valoarea de recuperare a acestui automobil s fie egal cu 32000 lei, uzura se calculeaz dup metoda liniar, valoarea probabil rmas 3000 lei, durata de via util 10 ani. Uzura acumulat pe 2 ani 8560 lei
45800 3000 2 . 10

Valoarea de bilan se micoreaz pn la valoarea de recuperare i este egal 32000 lei. Diferena 5240 lei (45800-8560-32000) se trece la cheltuielile perioadei. De corectitudinea elaborrii metodei de evaluare a mijloacelor fixe depinde exactitatea determinrii valorii de intraree a mijloacelor fixe. 12

Capitolul II. CONTABILITATEA MIJLOACELOR FIXE

2.1. Documentarea i contabilitatea intrrii mijloacelor fixe. Evidena contabil a mijloacelor fixe se ncepe cu evidena ntrrii lor. De corectitudinea acestei operaii depinde evidena ulterioar a micrii mijloacelor fixe. La SRL Elvila-M sunt urmtoarele surse de intrare a mijloacelor fixe: procurarea contra plat de la alte persoane juridice i fizice, primirea n locaiune pe termen lung. La entitate primirea n exploatare a mijloacelor fixe se efectueaz de ctre o comisie special numit prin ordinul conductorului n componena creia se includ: mecanicul-ef, inginerul, contabilul-ef, etc. La primirea n exploatare a obiectelor construite n regie se ntocmete un proces verbal de primire predare ntr-un exemplar, n care se indic: denumirea obiectului primit; caracteristica tehnic; data construciei sau fabricrii; data punerii n exploatare; rezultatele experimentrii; neajunsurile constatate; concluzia comisiei; etc. Dup semnarea actului de ctre comisie se vizeaz de ctre conductor, dup care el le transmite n contabilitate pentru deschiderea fielor de inventar. Mijloacele fixe procurate de la furnizori se perfecteaz prin factura de expediie; factura fiscal, iar ulterior la fel se primesc la comisie i se ntocmete pentru fiecare obiect separat cte un proces verbal de primire-predare. Primirea activelor cu titlu gratuit se perfecteaz la fel printr-un proces verbal de primire-predare. Plusurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz n contabilitate n baza listei de inventariere i se ntocmete procesului verbal de primire-predare. La entitatea SRL Elvila-M aa cazuri nu au avut loc. La SRL Elvila-M scopul evidentei analitice a mijloacelor fixe este formarea indicatorilor analitici privind existena i micarea fiecrui obiect de inventar n etalon natural i valoric. n calitate de registru al evidentei analitice se folosesc fiele de inventar- n fia de inventar (anexa 6) se indic: denumirea i numrul de inventar al obiectului, valoarea de bilan, suma uzurii la data primirii sau reevalurii obiectului, anul fabricrii, data i numrul procesului verbal de primirepredare n funciune, caracteristica obiectului, particularitile tehnice. Mai trziu n fia de inventar se reflect data i costul fiecrei reparaii capitale, micarea intern n cazul ieirii mijloacelor fixe. n entitate reflectrile n fiele de inventar a schimbrilor, care au loc i gruparea fielor de achiziionare, dau posibilitatea de a controla meninerea i utilizarea obiectelor de mijloace fixe. Coninutul i forma fielor de inventar depind de tipul mijloacelor fixe. Fiele de inventar se ntocmesc ntr-un exemplar i se pstreaz n contabilitate. La SRL Elvila-M scopul evidenei sintetice a mijloacelor fixe este formarea indicatorilor generalizai privind existena i micarea totalitii mijloacelor fixe. Evidena sintetic a mijloacelor 13

fixe se ine la contul 123 Mijloace fixe. Acest cont este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelor fixe aflate n patrimoniul entitii primite n locaiune pe termen lung sau procurate prin leasing. Contul 123 Mijloace fixe este un cont de activ. n debitul lui se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, procurate sau construite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat al costurilor ulterioare i valoarea reevaluat dup reevaluare, iar n credit - valoarea mijloacelor fixe ieite, casare sumei uzurii obiectelor, calculat pe durat de via efectiv i valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei de gestiune. Contul 123 Mijloace fixe conine urmtoarele subconturi: 1231 Cldiri, 1232 Construcii speciale, 12343 Maini, utilaje i instalaii de transmisie, 1234 Mijloace de transport, 1235 Animale de munc i de producie, 1236 Planaii perene, 1237 Alte mijloace fixe, 1238 mijloace fixe arendate pe termen lung. Cheltuielile de achiziionare (creare) a mijloacelor fixe, care necesit un proces ndelungat (construirea cldirii, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor, dambelor i altor obiecte, montajul, asamblarea i instalarea utilajului tehnologic, energetic, ridicare transportare) anterior se evideniaz pe contul sintetic 121 Active materiale n curs de execuie. Contul 121 Active materiale n curs de execuie este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune, iar n credit valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, costurile ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale, prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj, precum i a utilajului i altor care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune. Contul 121 Active materiale n curs de execuie conine urmtoarele subconturi: 1211 Construcii n curs de execuie, 1212 Utilaj destinat instalri, 1213 Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, 1214 Investiii capitale ulterioare. Informaia privind evidena mijloacelor fixe i corespondena conturilor se generalizeaz n registrele pe conturile 123 Mijloace fixe (anexele 7,8) i 121 Active materiale n curs de execuie. S examinm n baza unor exemple, modul de reflectare n contabilitate a operaiilor de procurare a mijloacelor fixe, innd cont de condiiile de pia i modul de achiziionare. 14

Din cauz c n perioad analizat la SRL Elvila-M au ntrat mijloace fixe, care nu necesit montaj, evidena ntrrii altor tipuri de mijloace fixe autorul examineaz n baza unor exemple convenionale. Intrarea utilajului ce necesit montaj. Sa admitem c entitatea SRL Elvila-M a procurat un utilaj la valoarea de 750000 lei, inclusiv TVA (20%) 12502 lei. Dac achitarea este efectuat n timp de 25 zile, cumprtorul pltete toat suma. n caz de achitare n timp de 7 zile, cumprtorului i se permite o reducere n mrime de 2 la sut din valoarea de cumprare. Presupunem c entitatea cumprtor s-a achitat cu furnizorul timp de 5 zile, prin urmare rabatul este acceptat. Cheltuielile privind transportarea utilajului constituie 650 lei, inclusiv TVA 108 lei. Cheltuielile de montare i instalare a utilajului au alctuit 1341 lei, inclusiv: retribuirea muncii 520 lei; contribuiile pentru asigurrile sociale, medicale 137,8 lei (520 26,5%); costul materialelor de construcie folosite 639 lei.

La transportare, utilajul parial a fost deteriorat, fapt care a necesitat urmtoarele cheltuieli suplimentare pentru valoarea pieselor schimbate 1700 lei; achitarea serviciilor efectuate de specialiti 150 lei. Entitii SRL Elvila-M i se permite o reducere n mrimea 2% din valoarea de cumprare fr TVA, care va constitui 61248 lei (62498 (62498 0,02)), respectiv i TVA 12252 lei (12502 - )12502 0,02)). n contabilitate se vor nregistra urmtoarele operaiuni: 1. nregistrarea utilajului primit la valoarea de cumprare fr TVA diminuat cu rabatul oferit de furnizor: Dt 121 Active materiale n curs de execuie 1212 Utilaj destinat instalri. Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 12252 lei. 3. Acceptarea facturii organizaiei de transport privind serviciile de transport. Dt 121 Active materiale n curs de execuie; 1212 Utilaj destinat instalri- fr TVA Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 15 - 542 lei - 108 lei - 61248 lei - 12252 lei 2. Trecerea n cont a TVA aferent valorii de cumprare a utilajului, diminuat cu rabatul acceptat: - 61248 lei

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 73500 lei (61248 + 12252). Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 242 Cont de decontare 5. Achitarea datoriei organizaiei de transport. Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 5348 Datorii privind ale impozite i taxe la suma impozitul pe venit la sursa de plat n mrime de 5% Ct 242 Cont curent n valut naional la suma serviciilor contabil. Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 242 Cont curent n valut naional 61790 lei (61248+542). Dt 121 Active materiale n curs de execuie; 1211 Construcii n curs de execuie Ct 121 Active materiale n curs de execuie; 1212 Utilaj destinat instalri 8. Reflectarea cheltuielilor de instalare a utilajului: Dt 121 Active materiale n curs de execuie; 1211 Construcii n curs de execuie la suma total a cheltuielilor Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale, medicale Ct 211 Materiale la costul mijloacelor consumate 9. Punerea n funciune a utilajului (61248 + 542 + 1296,8) Dt 123 Mijloace fixe Ct 121 Active materiale n curs de execuie 1211 Construcii n curs de execuie

- 650 lei

4. S-a virat furnizorului pentru utilajul procurat la valoarea de procurare, exclusiv rabatul acordat, - 73500 lei - 73500 lei - 650 lei

- 27 lei - 623 lei

6. Ulterior suma impozitului reinut beneficiarului de servicii o vireaz bugetului prin nregistrarea - 27 lei - 27 lei

7. Predare utilajului n montaj (la valoarea de constituire plus cheltuielile de transport) fr TVA

- 61 790 lei - 61 790 lei

- 1296,8 lei - 520 lei - 137,8 lei - 639 lei - 63086,8 lei - 63086,8 lei - 63086,1 lei

Cheltuielile privind nlturarea deteriorri utilajului nu sunt incluse n valoarea lor de intrare se 16

trec la costuri de reparaie inndu-se cont de destinaia viitoare de utilizare a mijloacelor fixe. Acest mod nu permite majorarea valorii de intrare. inndu-se cont de aceasta, cheltuielile privind nlturarea deteriorrii vor fi reflectate n contabilitate n felul urmtor: 10. Reflectarea costurilor piesei pentru nlturarea deteriorrii utilajului: Dt 813 Costuri indirecte de producie Ct 211 Materiale Dt 813 Costuri indirecte de producie Ct 241 Casa - 1700 lei - 1700 lei - 150 lei - 150 lei

11. Au fost pltite din casa serviciile specialistului ter pentru nlturarea deteriorrii utilajului.

Dup cum se vede valoarea de intrare a obiectului primit n exploatare include totalitatea cheltuielilor de procurare, instalare, de asemenea i costurile, legate de pornirea i stabilirea obiectului pn la momentul perfectrii documentului privind punerea n funciune. Intrarea obiectelor de mijloace fixe ce nu necesit montaj. Cnd obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj, iar momentul achiziionrii coincide cu momentul punerii n funciune, acestea se includ n componena mijloacelor fixe direct, fr s fie reflectate ca active materiale n curs de execuie. SRL Elvila-M a procurat un calculator LCD 18.5 Philips 192EISB/62 la preul de cumprare 5581,86 lei, TVA 930,31 lei (anexa 9). Din cauza c acest mijloc fix nu necesit montaj, data procurrii lui se consider momentul punerii n funciune: serviciile transportului propriu au constituit 53 lei. n SRL Elvila-M au fost efectuate urmtoarele nregistrri contabile: nregistrarea printerului: Dt 123 Mijloace fixe Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Serviciile transportului propriu sunt trecute la valoarea printerului procurat. Dt 123 Mijloace fixe Ct 812 Activiti auxiliare Virarea sumei furnizorului pentru achitarea datoriei. Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 242 Cont curent n valut naional - 5581,86 lei - 5581,86 lei - 53 lei - 53 lei - 5581,86 lei - 930,31 lei - 4651,55 lei

Intrarea mijloacelor fixe primite sub forma de aport al fondatorilor n capitalul statutar. Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form ca aport n capitalul statutar n componena entitii se reflect la valoarea coordonat de conducerea entitii cu fondatorii. 17

Aceast valoare trebuie s fie orientat la preul de pia n vigoare, la momentul intrrii acestora. n acest caz se ia n consideraie starea fiecrui obiect n parte pentru utilizarea ulterioar, necesitatea efecturii reparaiei, gradul de uzur i resursa de valori ntruchipat n aceasta (mrimea posibilitii de a produce un anumit volum de producie sau de a presta un anumit volum de servicii). Sub form de aporturi ale fondatorilor, aduse la capitalul statuar, pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. Intrarea noilor obiecte de mijloace fixe care necesit montaj, precum i a celor care nu necesit montaj, n cazul incoincidenei cu momentul punerii n funciune cu momentul intrrii, este reflectat prin nregistrarea contabil: Dt 121 Active materiale n curs de execuie 1212 Utilaj destinat instalri Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 313 Capital nevrsat. n continuare, toate cheltuielile aferenta montrii obiectelor primite, se acumuleaz n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie, dar la punerea n exploatare a obiectele se includ n componena mijloacelor fixe prin formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe Ct 121 Active materiale n curs de execuie. Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i momentul de punere n funciune coincide cu momentul depunerii sub forma de aport n capitalul statuar, se ntocmete formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe. Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Ct 313 Capital nevrsat. Mijloace fixe parial uzate, primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statuar, se nregistreaz la intrri la valoarea consimit de fondatori i de conducerea entitii. n acest caz, suma uzurii calculat n cursul perioadei utilizrii obiectului de ctre fondatori nu este reflectat n contabilitate. Reflectarea se aplic n toate cazurile de intrare a mijloacelor fixe parial uzate. Ea este necesar pentru determinarea valorii de intrare i a bazei noi privind calcularea uzurii. Presupunem c fondatorul depune sub forma de cot parte n capitalul statutar al entitii SRL Elvila-M un automobil CAMAZ-5511 cu valoarea de intrare 67200 lei; suma uzurii calculate n cursul perioadei de utilizare a acesteia 33600 lei; valoarea negociat 45000 lei, inclusiv TVA 7500 lei. n contabilitate se va efectua urmtoarea nregistrare contabil: 18

Dt 123 Mijloace fixe Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 313 Capital nevrsat Intrarea mijloacelor fixe cu titlu gratuit.

- 37500 lei - 7500 lei - 45000 lei

n conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, valoarea de intrare a mijloacelor fixe ntrate cu titlu gratuit se determin la valoarea venal. Astfel entitatea i n acest caz trebuie s contabilizeze mijlocul fix la valoarea real determinat de piaa n momentul ntrrii. Dac preul de pia nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este determinat de o expertiz independent sau conform actului de primire predare, n cazul intrrii mijloacelor fixe parial uzate, valoarea de intrare a acestora va fi recunoscut ca valoarea de bilan. Obiectul primit cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se ia la evidena nemijlocit n contul mijloacelor fixe. n conformitate cu codul fiscal al Republicii Moldova operaiile de primire predare a bunurilor materiale cu titlu gratuit se impoziteaz cu TVA. Unitatea patrimonial ce pred mijlocul fix, ntocmete factura TVA, n care este inclus seria i numrul acesteia i este nregistrat n Registrul de eviden a vnzrilor. Unitatea economic ce primete mijlocul fix, nu va trece suma TVA n cont deoarece ea nu este pltitoare de TVA i aceast sum nici nu se cuvine s fie pltit. Presupunem c entitatea SRL Elvila-M a primit cu titlu gtratuit un automobil CAMAZ5511, care este evaluat la valoarea venal n suma 85000 lei, inclusiv TVA 14169 lei. nregistrarea mijlocului fix n contabilitate: Dt 123 Mijloace fixe, 1234 Mijloace de transport (85000-141169) Ct 622 Venituri din activitatea financiar 6224 Venituri din active intrare cu titlu gratuit - 70831 lei Din valoarea de intrare pe parcursul duratei de via util se calculeaz uzura. Utilajele i alte obiecte primite cu titlu gratuit ce necesit cheltuieli aferente pregtirii pentru utilizarea acestora n prealabil se reflect ca mijloace fixe active n curs de execuie. n momentul punerii obiectului n funciune entitatea determin: durat de via util a acestuia, valoarea rmas probabil, valoarea uzurabil i stabilete metoda de calcul a uzurii, prin care se calculeaz suma uzurii anuale. Contabilitatea plusurilor de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii. Mijloacele fixe constatate ca plusuri cu ocazia inventarierii sunt nregistrate ca majorare a veniturilor din activitatea de investiii. Principalul este n determinarea corect a valorii obiectelor necontabilizate. Conform principiilor standardelor naionale privind reflectarea activelor entitii, plusurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii trebuie s fie evaluate la valoarea de 19 - 70831 lei

bilan n momentul depistrii. Valoarea de bilan este necesar de a fi determinat la valoarea de pia pentru fiecare obiect, innd cont de gradul uzurii morale i fizice precum i de durata de via util sau a perioadei n care obiectul poate fi folosit. Pentru o mai bun nelegere a situaiei menionate se va parcurge la urmtorul exemplu convenional: n secia produsului de baz a entitii SRL Elvila-M a fost depistat un instrument pentru reglarea utilajului, valoarea de pia a cruia este egal cu 1350 lei. Aceast sum se consider valoarea de bilan a acestui instrument. Pentru aceast sum trebuie s se ntocmeasc formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - 1350 lei - 1350 lei

Suma uzurii aferent obiectului depistat nu se permite s fie reflectat n conturile contabile.

2.2 Modul de documentare i contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. Indiferent de domeniul de activitate, mijloacele fixe cldiri, utilaje, echipamente de calcul i altele procurate pentru buna desfurare a proceselor tehnologice sau economice, trebuie s fie supuse calculrii uzurii, prin care se va recupera o cot parte din valoarea lor, astfel ele s poat fi achiziionate din nou pentru asigurarea continuitii procesului de producie. Majoritatea toate mijloacele fixe sunt supuse uzurii fizice i morale. Uzura fizic este pierderea valorii de ntrebuinare a activelor materiale n urma creia ele nu pot fi folosite dup destinaia direct. Uzura moral apare ntr-o ipostaz puin mai diferit de cea fizic. Unele mijloace fixe dup construcia lor, productive, cheltuieli de deservire i exploatare rmn n urma tehnologiilor analogice propuse pe pia. i deci uzura moral se determin n cazul cnd pe pia au aprut active materiale mai eficiente, mai perfecte ca n urma sporirii produciei, fac ca activele noastre s devin mai ieftine dect cele noi. SRL Elvila-M utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii (anexa 10) care prevede c, suma uzurii unui obiect s fie determinat reieind din valoarea uzurabil care se obine prin scderea din valoarea de intrare a obiectului a valorii probabile rmase care, de regul, este nensemnat. Valoarea rmas se determin la data achiziionrii obiectului i ulterior nu se majoreaz ca urmare a modificrii preurilor. Dac, ns entitatea aplic metoda alternativ admisibil de evaluare, valoarea rmas poate fi revizuit la data reevalurii activului. Suma uzurii obiectului de mijloace fixe este repartizat sistematic pe toat durata de via util. Metoda de calcul utilizat trebuie se reflecte modelul, schema, conform creia entitatea obine 20

avantaje economice din utilizarea acestui obiect de mijloc fixe. De exemplu, dac entitatea intenioneaz s obin din mijlocul fix utilizat avantaje economice uniforme pe parcursul duratei de via util a acestuia, metoda de calculare a uzurii trebuie de asemenea, s fie uniform. n procesul utilizrii mijloacelor fixe, avantajul economic ntruchipat n acesta se reduce, de aceea valoarea de bilan a mijloacelor fixe la fel se reduce prin raportarea acesteia la cheltuieli. Metodele de calcul a uzurii conform contabilitii financiare sunt determinate n conformitate cu cerinele SNC 16. Conform acestui standard la calcularea uzurii mijloacelor fixe pot fi aplicate diverse metode: metoda casrii liniare, proporional volumului produselor, metoda soldului degresiv, metoda degresiv cu rat decresctoare. Conform SNC 16 ultimele dou metode fac parte din metodele accelerate. Este de menionat ca n baza calculrii uzurii mijloacelor fixe dup primele metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Dar totui valoarea probabil rmas este necesar pentru a determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de via util. Entitatea de sinesttator alege pentru calculul uzurii mijloacelor fixe metoda dorit n corespundere cu schema de obinere a avantajului economic. Metoda liniar. n conformitate cu aceast metoda, valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii mijloacelor fixe i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor duratei de via util. Norma uzurii va fi egal ca raportul dintre 100 raportat la numrul de ani ai duratei de via util. Valoarea de intrare Valoarea probabil a mijloacelor fixe Suma uzurii anuale = rmas Durata de via util S admitem c: SRL Elvila-M pune n funciune un automobil ZIL 431412 valoarea de intrare a crui constituia 48800 lei, valoarea probabil rmas 8000 lei. Durata de via util, innd cont c automobilul care este n lucru i n conformitate cu experiena de lucru cu acest tip de mijloace fixe 7 ani.

Suma uzurii anuale =

48800 8000 7

= 5829 lei

Norma uzurii anuale va fi 14% (100:7). Rezultatele calculelor sunt prezentate n tabelul 2.

21

Tabelul 2 Calculul uzurii automobilului ZIL 431412 conform metodei liniare (lei) Perioadele de gestiune 1 La data punerii n funciune La sfritul anului 1 2 3 4 5 6 7 Valoarea de intrare 2 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 Suma uzurii anuale 3 5829 5829 5829 5829 5829 5829 5829 Uzura acumulat 4 5829 11658 17487 23316 29145 34974 40800 Valoarea de bilan 5 48 800 42971 37142 31313 25484 19655 13826 8000

Conform tabelului, pe parcursul duratei de via util n fiecare an se trece la consumuri sau cheltuieli una i aceeai sum a uzurii dup exemplul nostru 5829 lei, iar lunar 486 lei (5829:12). Suma uzurii acumulate crete uniform cu 5829 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai sum pn ce se egaleaz la sfritul anului apte cu valoarea probabil rmas 8000 lei. Momentul achiziionrii i scoaterii din uz a mijloacelor fixe, de regul nu coincide cu nceputul i sfritul anului de gestiune. Uzura ncepe a fi calculat din luna punerii n funciune a obiectului. Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie). Conform cerinelor acestei metode, uzura calculat se determin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, kilometrajul parcurs. Valoarea de intrare Valoarea probabil a mijloacelor fixe Suma uzurii anuale = rmas Numrul de uniti de lucru

S admitem c automobilul nostru ZIL 431412 are capacitatea de parcurs 250000 km. Uzura ce revine pentru un kilometru de parcurs va fi de 0,1632 ((48800-8000):250000). Presupunem c parcursul efectiv a automobilului este n anul: nti 43 000 km; doi 52 000 km; 22

trei 63 000 km; patru 32 000 km; cinci 27 000 km, ase 22 000 km; apte 11 000 km. Rezultatul calculelor este prezentat n tabelul 3. Uzura lunar va fi determinat din luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egala cu valoarea probabil rmas. Tabelul 3 Calculul uzurii automobilului ZIL 431412 conform metodei n raport cu volumul de producie. Perioadele de gestiune 1 La data punerii n funciune La sfritul anului 1 2 3 4 5 6 7 Valoarea de intrare 2 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 48 800 Parcursul 3 Uzura anual 4 Uzura acumulat 5 (lei) Valoarea de bilan 6 48 800 41782,4 33296 23014,4 11792 13385,6 9795,2 8000

43000 52000 63000 32000 27000 22000 11000

7017,6 8486,4 10281,6 5222,4 4406,4 3590,4 1795,2

7017,6 15504 25785,6 31008 35414,4 39004,8 40800

Aceasta metoda poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor. Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acestei metode, uzura este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii utilizabile. Acest coeficient se calculeaz prin raportul numrului de ani al duratei de via (n ordinea descresctoare) ctre suma anilor duratei de via util (numrul cumulativ).

Suma numerelor =
C durata de funcionare util

C (C + 1) 2

, unde

Metoda soldului degresiv. La utilizarea metodei soldului degresiv mrimea uzurii calculate pe toat durata de via util a activului se micoreaz permanent. Metoda dat se bazeaz pe norma de uzur, care poate fi 23

majorat nu mai mult dect dou ori, n comparaie cu norma prevzut la metoda casrii liniare. Entitatea poate utiliza metoda soldului degresiv pentru calcularea uzurii diferitor maini tehnologice i electrotehnice, strunguri i utilaje cu destinaie industrial, agricol i de constituie, autotransportului, cu excluderea cldirilor, construciilor, instalaiilor de transmisie, plantaiilor forestiere, de producie i alte plantaii multe culturale de diferite specii, etc. La SRL Elvila-M evidena sintetic a uzurii se ine la contul 124 Uzura mijloacelor fixe, care este un cont de pasiv. n creditul acestui cont sunt reflrctate sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar n debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la entitate la finele perioadei de gestiune. La contul 124 Uzura mijloacelor fixe pot fi deschise urmtoarele subconturi: 1241 Uzura cldirilor, 1242 Uzura construciilor speciale, 1243 Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie. 144 Uzura mijloacelor de transport, 1245 Uzura plantaiilor perene, 1246 Uzura altor mijloace fixe. 1247 Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung (anexele 11,12) Pe baza anexei 11, vom contabiliza operaiile cu privire la uzura anual Calculul uzurii mijloacelor fixe. cu destinaie administrativ; 91413,65 lei. 91413,65 lei

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 124 Uzura mijloacelor fixe cu destinaie de producere.

Dt 813 Costuri indirecte de producie

141246,89 lei

8131 Uzura i cheltuielile privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe utilizate n producie. Ct 124 Uzura mijloacelor fixe folosite la crearea altor active materiale. 141246,80 lei

Dt 121 Active materiale n curs de execuie Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Casarea uzurii acumulate aferente mijloacelor fixe ieite. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe Uzura trebuie s fie calculat pe baza duratei de via util. Durata de via util probabil a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene este determinat de ctre entitate n mod independent, la momentul punerii acestuia n funciune. Aceast durat o constituie: 24 133330 lei

perioada pe parcursul creia entitatea prevede utilizarea activului; cantitatea de uniti de producie, sau a volumul de servicii, pe care entitatea prevede (planific) s le obin din utilizarea obiectului.

n primul caz se are n vedere numrul de ani pe parcursul crora activul poate fi util (aduce un avantaj economic entitii), n al doilea caz-activul poate fi folosit pn n momentul iepuizrii resurselor ntruchipate n el, tiind cnd a fost achiziionat (volumul de produse, piese, articole, kilometrajul, care poate fi parcurs la folosirea lui deplin). n acest caz timpul de utilizare nu se ia n consideraie. Durata de via util este influenat de aa factori ca: experiena de lucru cu un asemenea activ; starea real a obiectului (este nou sau parial uzat); necesitatea de a fi supus reparaiei capitale (n caz de reparaie capital durata de via util a activului se mrete, dar entitatea poate s decid de a determina durata de via util fr ca activul s fie supus reparaiei capitale i atunci aceast durat va fi mai mic); tendinele moderne n domeniul fabricrii produselor la care automobilul pus n funciune particip; condiiile de pstrare (pstrrii tehnicii, utilajului de producere, tehnicii agricole n deosebi); condiiile climaterice; condiiile utilizrii activului n procesul de producie (condiii nocive, n reacii chimice etc.). Factorii numii mai sus determin uzura fizic i moral. Este de menionat c aceste tipuri de uzur nu influeneaz n una i aceeai msur asupra tuturor obiectelor de mijloace fixe. De exemplu, cldirile, construcii speciale, unele maini i utilaje sunt mai mult influenate de uzura fizic, dect de cea moral. Perioada de uzur fizic o constituie perioada de funcionare a obiectului pn cnd acesta nu mai poate fi utilizat i este determinat de intensitatea utilizrii acestuia (numrul de ciclu de producere, numrul de schimburi). Durata de via util a mijloacelor fixe servete drept element de baz la calcularea uzurii. Ea se determin: dup experiena entitii, la folosirea unui obiect similar; n caz de lips de experien la folosirea obiectului achiziionat, se ia ca baza experiena altei entiti n utilizarea unui atare obiect sau similar; la lipsa experienei entitii se recurge la o expertiz independent. 25

Comisia format la entitate constat independent ct va servi mijlocul fix intrat, iar pe parcursul exploatrii lui poate fi revizuit durata de via. Problema duratei de via util este soluionat nu numai de ctre contabili, ci, n primul rnd, de specialiti competeni n evaluarea obiectelor respective, pentru determinarea duratei de utilizare a mainilor, utilajelor ingineri, mecanici, tehnologi; a cldirilor i construciilor speciale ingineri constructori. Aceast durat se perfecteaz printr-o decizie (ordin pe entitate) i se indic n politica de contabilitate i n fiele de inventar. Paralel cu determinarea duratei de via util, entitatea mai calculeaz valoarea probabil rmas, care reprezint suma (valoarea bunurilor materiale uzabile) pe care entitatea prevede s le obin la expirarea duratei de via util. Valoarea uzurabil este valoarea de intrare a mijloacelor fixe sau o alt sum, ce substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Astfel, la lichidarea meselor i scaunelor pentru blocul administrativ, entitatea consider c intrrile de lemn sunt inutile i atunci valoarea lor uzurabil va fi egal cu valoarea intrare. n cazul cnd valoarea rmas probabil e esenial, ea se scade din valoarea de intrare, obinnduse valoarea uzurabil, aa cum se procedeaz n cazul metodelor de calculare a uzurii.

2.3 Documentarea i contabilitatea reparaiilor mijloacelor fixe i a ieirii acestora. Pentru evitarea scoaterii din funciune a mijloacelor fixe naintea expirri termenului de via util ele trebuie s fie raportate periodic. Reparaiile mijloacelor fixe pot fi divizate dup dou criterii: 1. Dup gradul de complexitate a lucrrilor: reparaia curent reprezint schimbul unor piese neeseniale, lichidarea deteriorrilor fr demontarea mainii sau utilajului, vopsirea cldirilor etc. reparaia medie a mijloacelor fixe, efectuat periodic pn la un an. Reparaia curent i medie are ca scopul de a pstra obiectele de mijloace fixe n starea sa normal de lucru pe parcursul duratei de via util i nicidecum nu aduce entitii vre-un avantaj economic suplimentar. Reparaia capital reprezint schimbul esenial cu descompletarea total a utilajului, mijloacelor de transport, mbuntirea posibilitilor de exploatare a obiectelor reparate. Pentru cldiri reparaia capital se consider schimbul uilor i ferestrelor, podelei i tavanului etc. Reparaia capital, n unele cazuri, poate s aduc entitii un avantaj economic suplimentar. 26

2. Dup modul de executare a lucrrilor: n regie (lucrrile de reparaie se efectueaz de entitea-proprietar cu forele proprii); n antrepriz (lucrrile de reparaie se efectueaz de un antreprenor).

La SRL Elvila-M n perioada analizat au avut loc numai reparaii curente a automobilelor. Lista obiectelor care urmeaz a fi reparate se determin de o comisie special sau de specialiti competeni. n activitatea practic a entitii la finele anului curent se determin mrimea costurilor (cheltuielilor) pentru reparaia mijloacelor fixe pentru anul de gestiune viitor. Aceasta se face cu scopul realizrii dirijrii operative a activitii entitii pentru rezolvarea problemelor economice. De exemplu: n contabilitatea de gestiune datele despre cheltuielile anticipate de reparaie a mijloacelor fixe sunt necesare pentru calcularea indicatorilor prognozai: costul unei uniti de produs fabricat i a unei unitii de produs realizat; indicatorii rentabilitii; recuperarea costurilor; profitul pe o unitate de produs, sau volumului de servicii prestate pentru crearea provizioanelor pentru reparaia mijloacelor fixe. Pentru fiecare obiect de mijloace fixe, care urmeaz a fi reparat n anul urmtor de gestiune se ntocmete o list de defecte, n care se indic detaliile i elementele care trebuie s fie nlocuite i se determin costul normativ al lucrrilor de reparaii. Borderoul de defecte (lista) servete drept baz pentru perfectarea documentelor necesare (fie limit de consum, bonuri de consum, facturi) pentru eliberarea de la depozit a pieselor la schimb necesare i a altor materiale. Pentru efectuarea reparaiilor entitatea poate crea provizioane pentru reflectarea uniform a consturilor i cheltuielilor de reparaii pe perioade de gestiune. SRL Elvila-M nu creaz provizioane pentru reparaiile mijloacelor fixe, deoarece reparaiile automobilelor, de regul, sunt nesemnificative i nu pot fi prevzute. Materialele consumate n timpul reparaiilor se caseaz direct la cheltuielile perioadei. n conformitate cu SNC 16 n componena investiii capitale ulterioare sunt prevzute urmtoarele grupe de cheltuieli: Cheltuieli necesare pentru meninea mijloacelor fixe n stare de lucru cu scopul obinerii avantajelor economice n mrimile evaluate iniial la punerea obiectului n exploatare astfel de cheltuieli se consider drept cheltuieli ale perioadei de gestiune n care au survenit (cheltuieli privind reparaia curent, privind reparaia capital, dac ca rezultat nu crete productivitatea muncii, durata de via etc.). 27

Cheltuieli pentru ameliorarea suplimentar a strii mijloacelor fixe n rezultatul crora entitatea obinea avantaje economice care le depesc pe cele evaluate iniial aceste cheltuieli se capitalizeaz prin trecerea lor la majorarea valorii de bilan a obiectelor respective.

Pentru demonstrarea mai evident a reflectrii operaiilor privind reparaia mijloacelor fixe vom precauta exemple concrete. Fiind faptul c la entitatea SRL Elvila-M nu au fost nregistrate n peroada de gestiune reparaii capitale, vom analiza situaia cu ajutorul urmtorului exemplu convenional: SRL Elvila-M a procurat o semiremorc cistern CAS 208 la valoarea 1200000 lei, valoarea probabil rmas 3000 lei, durata de via util 10 ani, innd cont de necesitatea efecturii reparaiei la sfritul anului 5 de exploatare. Parcursul general pe 10 ani de exploatare 400000 km. Cheltuielile pentru reparaia capital constituie 35000 lei. n aceste exemplu cheltuielile de reparaie capital n mrimea 35000 lei vor fi recunoscute ca cheltuieli ale perioadei i incluse n componena costurilor indirecte de producie. Aceste cheltuieli sunt cheltuieli necesare pentru meninerea mijloacelor fixe n stare de lucru. Peste trei ani de exploatare entitatea a hotrt s nzestreze automobilul cu instalaia de gaz pentru a micora cheltuielile de combustibil. Costul instalaiei constituie 6000 lei. n rezultatul acestei operaii entitatea obine un avantaj economic suplimentar. Aceste cheltuieli n mrimea 6000 lei se capitalizeaz prin trecerea lor la majorarea valorii de bilan a automobilului ZIL-431610. n cazul executrii reparaiei n regie n contabilitatea entitii se evideniaz toate cheltuielile: costul materialelor consumate, costul pieselor de schimb, suma retribuirii muncii lucrtorilor ocupai cu reparaia, defalcri pentru asigurarea social, costul serviciilor proprii, etc. n cazul efecturii reparaiei n antrepriz, ntre antreprenor i client se ntocmete un contract n care se conin: denumirea obiectului, costul lucrrilor, condiiile de achitare i altele. n urma reparaiilor efectuate se ntocmete actul de primire predare a lucrrilor ndeplinite. (anexa 13.3). Conform cont facturii (anexa 13.1) urmeaz a a fi transferat suma privind reparaia mijlocului fix, n urma creia se elibereaz factura fiscal (anexa 13.1). SRL Elvila-M efectueaz reparaii att n regie precum si n antrepriz. Organizarea evidenei sintetice a cheltuielilor de reparaie depinde de tipul reparaiei, modul de efectuare a reparaiei, entitatea nu creeaz provizioane pentru efectuarea reparaiei . n acest spectru vom prezenta contabilitatea sintetic a cheltuielilor de reparaie. Contabilitatea cheltuielilor privind reparaia mijloacelor fixe n regie. Vom examina operaiile de reparaie n regie n baza unui exemplu concret. 28

n luna aprilie 2013 (anexa 14) n secia de reparaie au fost nregistrate urmtoarele costuri de reparaie ale mijloacelor fixe: piese de schimb 968 lei; retribuirea muncii muncitorilor 3200 lei; contribuiile pentru asigurarea social si medical 848 lei (320026,5%), serviciile activitilor auxiliare 250 lei, costurile indirecte de producie 70 lei. Conform acestor date vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile: Reflectarea costului materialelor utilizate pentru reparaia mijloacelor fixe: - 968 lei - 968 lei Dt 812 Activiti auxiliare Ct 211 Materiale Reflectarea calculului salariilor calculate muncitorilor din secia de reparaie: - 3200 lei - 848 lei - 848 lei - 250 lei - 250 lei - 70 lei - 70 lei Dt 812 Activiti auxiliare Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Reflectarea contribuiilor privind asigurrile sociale i medicale: Dt 812 Activiti auxiliare Ct 533 Datorii privind asigurrile Reflectarea sumei totale a serviciilor realizate de ctre alte activiti auxiliare: Dt 812 Activiti auxiliare Dt 812 Activiti auxiliare Dt 812 Activiti auxiliare Ct 813 Csturi indirecte de producie

Reflectarea cotei-pri a costurilor indirecte de producie aferente a seciei de reparaie:

n caz cnd entitatea nu dispune de o secie specializat, suma cheltuielilor efective pentru reparaia curent a mijloacelor fixe se contabilizeaz n debitul acelor conturi, n care se reflect cheltuielile pentru exploatarea i ntreinerea lor n funcie de destinaia de folosire n activitatea de producere i administrativ a entitii. La reparaia mijloacelor fixe, ce deservesc procesul de desfacere a produselor, se va ntocmi nregistrarea contabil: Dt 712 Cheltuieli comerciale la suma total a cheltuielilor Ct 211 Materiale la valoarea materialelor i a pieselor de schimb consumate. Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariilor muncitorilor ce repar aceste obiecte . Ct 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i altele. Reparaia obiectelor de mijloace fixe cu destinaie general ale entitii (cldirea biroului entitii, depozitele centrale i altele) se reflect prin formula contabil: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative 29

Ct 211 Materiale la valoarea pieselor de schimb Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma calculat a salariilor muncitorilor Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor pentru asigurrilor sociale la salariile muncitorilor. La cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe ale subdiviziunilor entitii (maini i utilaje, transport intern al seciilor i etc.) se va ntocmi formula contabil: Dt 813 Costuri indirecte de producere la valoarea lucrrilor de reparaie fr TVA. Ct 211 Materiale cu valoarea materialelor i a pieselor schimb. Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariilor muncitorilor. Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale. Contabilitatea cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe ale crei lucrri sunt nfptuire, n antrepriz. Pentru entitatea ce efectueaz lucrrile de reparaie iniial se ncheie un contract prin care se stipuleaz drepturile i obligaiile prilor conrtactante. Cnd lucrrile de reparaie sunt executare, se ntocmete un proces verbal de primire a lucrrilor n baza cruia se ntocmete facture cu indicarea sumei TVA. Ulterior acestea servesc ca baz pentru eviden contabil: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia obiectului reparat Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la TVA aferent valorii acestor lucrri. Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Transferul mijloacelor bneti antreprenorului pentru achitarea datoriilor se reflect: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 242 Cont curent n valut naional sau Ct 243 Cont valutar, dar conform Codului fiscal se transfer nu toat suma, dar se reine 3% impozit pe venit la sursa de plata care se calculeaz ca valoarea serviciilor prestate fr TVA i se nregistreaz astfel: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 30

Cnd entitatea constituie o rezerv pentru reflectarea uniform a cheltuielilor de reparaie, evidena lor sintetic se efectueaz n felul de urmtor: Executarea lucrrilor de reparaie n regie proprie. Constituirea lunar a rezervelor pentru cheltuielile de reparaia curent a mijloacelor fixe n mrime de 1/12 parte de suma anual planificat se reflect: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 538 Provizioane pentru cheltuieli i pli prelimin Suma costurilorr i cheltuielilor efective pentru reparaie se trec la micorarea rezervelor i se constituie: a) dac lucrrile de reparaie sunt efectuate n secia de reparaie se reflect: Dt 538 Provizioane pentru cheltuieli i pli prelimin Ct 812 Activiti auxiliare b) atunci cnd lucrrile de reparaie se execut pe locurile de utilizare a mijloacelor fixe, consumurile i cheltuielile efective vor fi reflectate: Dt 538 Provizioane pentru cheltuieli i pli preliminare la suma total a cheltuielilor i consumurilor. Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariilor muncitorilor. Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale i medicale. Ct 812 Activiti auxiliare la costul materialelor, salariile calculate muncitorilor i altele. n unele cazuri la SRL Elvila-M n cazul reparaiei capitale apare necesitatea de a susine mijloacele fixe n starea sa de lucru. n perioad analizat reparaia capital nu a fost nregistrat. Cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe se calculeaz n dependen de contribuia reparaiei la obinerea unui avantaj economic suplimentar fa de volumul calculat la punerea obiectului n funciune. Dac reparaia capital este efectuat cu scopul susierii obiectului n starea normal de lucru, rezult c ea a fost luat n consideraie la determinarea duratei de via a obiectului. Prin urmare, acest tip de reparaie capital nu aduce la majorare duratei de via a mijlocului fix i mrete volumul avantajul economic anterior determinat la punerea lui n funciune. Ameliorarea strii activelor, care mrete avantajul economic (profitul) poate surveni n cazul: reconstruciei entitatii n scopul majorrii duratei de via util, inclusiv sporirea capacitii de producie; 31

aplicrii noilor procese de producie, care contribuie la reducerea considerabil a cheltuielilor activitii de baz. ridicrii calitii unor pri componente separate, subansamblelor, mijloacelor fixe n scopul mbuntirii substaniale a calitii produselor fabricate.

Modul de constituire a investiiilor capitale ulteriore, aprute n perioada de exploatare a obiectului mijloacelor fixe depinde de circumstanele acceptate i constatarea iniial a obiectului, precum i faptul dac aceste investiii sunt recuperabile. De exemplu: n cazul n care valoarea de bilan a unei uniti de mijloace fixe reflect deja pierderea avantajului economic, costurile capitale ulterioare pentru restabilirea acestuia, pe care atept s-l obin, se capitalizeaz. O atare capitalizare se efectueaz numai n limitele, care nu se depete valoarea de recuperarea a activului respectiv. Diferena costurilor capitale ulterioare, care depete suma de recuperare se repartizeaz la cheltuielile perioadei de gestiune. Acelai lucru se ntmpl i n cazul n care aciunea achiziionrii mijlocului fix necesit efectuarea costurilor capitale, care sunt necesare pentru aducerea acestuia n stare de lucru. Cnd se evideniaz reparaia capital a mijloacelor fixe, consumurile, supusele capitalizrii, ulterior se evideniaz n debitul conturilor 812 Activiti auxiliare, dac reparaia se evideniaz n secia de reparaii; 121 Active materiale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe, dac reparaia obiectului nu necesit costuri suplimentare pentru instalare. Aceste conturi se debiteaz n corespondena cu creditul conturilor: 211 Materiale la costul pieselor de schimb costul de schimb consumate; 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat muncitorilor ocupai la reparaia mijloacelor fixe. 533 Datorii privind asigurrile la contribuiile pentru asigurare social, medical 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la costul serviciilor sau lucrrilor, executate prin antrepriz. Consumurile acumulate la conturile numite mai sus se trec la majorarea valorii obiectului reparat cu ajutorul formule contabile: Dt 123 Mijloace fixe Ct 812 Activiti auxiliare Ct 121 Active materiale n curs de execuie. Perfectarea documentar a costurilor capitale ulterioare este analogic cu ntocmirea documentelor pentru costurile reparaiei mijloacelor fixe 32

Costurile care se refer la investiii capitale ulterioare, preventiv se evideniaz n conturile: Dt 812 Activiti auxiliare Dt 121 Active materiale n curs de execuie - n coresponden cu creditul deferitor conturi n dependen de tipul consumurilor. La determinarea lucrrilor, dac aceste lucrri vor aduce obinerea avantajului economic suplimentar, costurile acumulate se capitalizeaz cu urmtoarea formul contabil: Dt 123 Mijloace fixe la suma capitalizat Ct 812 Activiti auxiliare la suma total a cheltuielilor cnd lucrrile se efectueaz de ctre entitate cu forele proprii la locul de utilizare a mijloacelor fixe, costurile corespunztoare se evideniaz la contul 121 Active materiale n curs de execuie. Toate consumurile n cazul dat se reflect astfel: Dt 121 Active materiale n curs de execuie. Ct 211 Materiale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Ct 812 Activiti auxiliare i actele n dependen de tipul consumurilor. nregistrarea costurilor acumulate la valoarea de bilan (la primirea avantajului economic suplimentar) se reflect prin formula contabil: Dt 123 Mijloace fixe Ct 121 Active materiale n curs de execuie. n cazul, n care investiiile capitale ulterioare se efectueaz prin antrepriz se nregistreaz n felul urmtor: Dt 123 Mijloace fixe Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n funcie de modul de executare a investiiilor n regie, costurile acumulate se trec la cheltuieli de perioadei de gestiune, n cazul dat entitatea nu va primi avantaj economic (profit) suplimentar: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Costuri indirecte de producie Ct 812 Activiti auxiliare; sau 121 Active materiale n curs de execuie; sau 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale; sau 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate - la suma TVA 33

Valoarea de recuperarea nu va admite supraevaluarea mijloacelor fixe, ceea ce reies din principiul prudenei al standardelor naionale de contabilitate. n perioada analizat la SRL Elvila-M au fost efectuate numai reparaii curente (schimbarea pieselor la automobile), pe baza fielor limit (anexa 15). Conform Codului Fiscal este stabilit limita pentru deducerea cheltuielilor privind reparaia proprietii n mrime 15% de la baza valoric a mijloacelor fixe. Pentru drumuri cheltuielile de reparaie nu se limiteaz. n procesul desfurrii activitii entitii SRL Elvila-M mijloacele fixe sunt scoase din funciune din diferite cauze: uzura moral, comercializarea, transmiterea cu titlu gratuit, schimbul, lichidarea, n rezultatul calamitilor naturale, etc. n cazul mijloacelor fixe scoase de la eviden din cauza uzurii complete, ct i a calamitilor naturale, se ntocmete un proces-verbal precum i se ndeplinete actul de trecere la pierderi (anexa 15) a mijloacelor fixe iar n cazul transmiterii cu titlu gratuit i comercializrii proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe etc. Modul ntocmirii formulelor contabile, la scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, depinde de motivul ieirilor. n perioada analizat la SRL Elvila-M mijloacele fixe au fost scoate din funciune n urma uzurii complete i realizrii. Problema privind casarea unui sau altui obiect de mijloace fixe, din cauza uzurii complete, o soluioneaz fiecare entitate n dependen de fiecare caz n parte. n conformitate cu procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe i a fiei de inventar a obiectului ieit, n eviden, este necesar s fie reflectat casarea sumei privind uzura calculat, intrarea valorilor materiale i cheltuielile efective privind ieirea. La SRL Elvila-M a fost casat un al CAMAZ-5511 valoarea iniial 57800 lei, valoarea probabil rmas 2300 lei, durata de via util 10 ani, valoarea materialelor i pieselor de schimb primite n urma lichidrii 3200 lei suma uzurii calculate 55500 lei, cheltuieli de lichidare 1200 lei, din care salariul muncitorilor 900 lei; contribui pentru asigurrile sociale 270 lei. Conform datelor exemplului ntocmim n registrrile contabile: Casarea uzurii calculate a automobilului ieit. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe nregistrarea cheltuielilor la scoaterea din uz a mijloacelor fixe: - 55500 lei - 55500 lei

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 34

- 1138 lei

la suma salariilor muncitorilor Ct 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile calculate (26,5%) nregistrarea materialelor la intrri: Dt 211 Materiale la valoarea a materialelor privite Ct 123 Mijloace fixe la valoarea materiale obine n limita valorii probabile rmase Ct 621 Venituri din activitatea de investiii la valoarea materialelor obinute peste valoarea probabil rmas Predare cu titlu gratuit a mijloacelor fixe.

- 900 lei - 238 lei - 3200 lei - 2300 lei - 900 lei

Predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe, reprezint livrarea impozabil cu TVA. TVA se scoate n cazul transmiterii dreptului de patrimoniu asupra valorii predate. Din aceast cauz entitatea care pred mijlocul fix scrie o factur a taxei pe valoarea adugat indicnd suma TVA. Ulterior aceast sum este virat bugetului. Entitatea ce primete cu titlu gratuit nu are dreptul s treac n cont TVA-ul mijlocului fix. Mijloacele fixe predate cu titlu gratuit se evideniaz la valoarea venal iar n lipsa acesteia conform calculelor unei expertize independente. n scopuri fiscale se prevede evaluarea livrarrii impozabile n scopuri fiscale sau la valoarea de cumprare. Din cauz c n perioada analizat la SRL Elvila-M n-au fost executate operaii cu privire la predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe vom examina aceast ntrebare cu ajutorul exemplului convenional. SRL Elvila-M a predat cu titlu gratuit un strung 1M-95 la valoarea de 8500 lei. A fost contabilizat la valoarea de intrare inclusiv i TVA, suma uzurii acumulate pe parcursul perioadei de utilizare 1500 lei. Mijlocul fix a fost predat la valoarea de 7000 lei din care TVA 1167 lei. nregistrrile contabile vor fi urmtoarele: 1.Decontarea uzurii acumulate pn la momentul predrii strungului 1M-95 cu titlu gratuit. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 2. Casarea valorii de bilan a obiectului predate. - 1500 lei - 1500 lei

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii la valoarea de bilan fr TVA (7000 1167) 35 - 5833 lei

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA Ct 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan inclusiv TVA 3. nregistrarea TVA din valoarea obiectului predat cu titlu gratuit Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

- 1167 lei - 7000 lei - 1167 lei - 1167 lei

n rezultatul acestor operaii unitatea patrimonial ce pred strungul reflect una i aceiai suma a TVA i la trecerea n cont i la nregistrarea datoriei fa de buget din cauza c valoarea obiectului predat este egal cu valoarea lui de bilan. Vnzarea mijloacelor fixe. Dac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe careva din ele nu se folosesc, ele pot fi vndute. Preul de vnzare se negociaz de ambele pri, ns el se stabilete la nivelul celui de pia, adic se determin dup cererea i oferta pe piaa obiectelor respective. Vnzarea mijloacelor fixe se perfecteaz printr-o factur de expediie sau alt document. n mod obligatoriu se scrie factura taxei pe valoarea adugat care se nregistreaz n registrul de eviden a vnzrilor. Pot fi anexate documentele tehnice i altele (paaportul, instruciunea privind regulile de exploatare, montare etc.) Mijloacele fixe pot fi vndute comprtorilor la preul egal, mai mic sau mai mare dect valoarea de bilan. n funcie de aceasta, entitatea-vnztor n primul caz nu va avea nici profit. Vom examina vnzarea mijloacelor fixe pa baza unui exemplu: Entitatea SRL Elvila-M a vndut un automobilul ZIL-431413 cu 7800 lei, valoarea de bilan 7800 lei, uzura cumulat la data realizrii 4100 lei. n contabilitatea ebtitii se vor realiza urmtoarele nregistrpri: 1. Casarea uzurii acumulate Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 2.Anularea valorii de bilan a mijlocului fix: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 7212 Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe termen lung Ct 123 Mijloace fixe 3. nregistrarea creanei cumprtorului pentru mijlocul fix realizat. Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 621 Venit din activitatea de investiii 36 - 7800 lei - 7800 lei - 7800 lei - 4100 lei - 4100 lei

6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Schimbul mijloacelor fixe.

- 6500 lei - 1300 lei

Modul de schimb al activelor materiale pe termen lung este reglementat conform SNC16 . Operaiile de schimb sunt mai complicate i se reflect la unele reguli specifice schimbului. Mijloacele fixe pot fi schimbate pe alte obiecte de mijloace fixe, terenuri, active nemateriale, resurse naturale, investiii active curente, etc. i invers. n funcie de prile contactante, valoarea obiectului oferit n schimb poate fi egal, mai mare sau mic dect valoarea venal a obiectului achiziionat n schimb deosebindu-se schimb deplin (integral) i parial. ntruct schimbul mijloacelor fixe se evideniaz n baza valorii venale a obiectului achiziionat sau a obiectului oferit n schimb, n operaiile de schimb se folosete termenul rabat de compensare. Rabatul de compensare reprezint valoarea obiectului acordat, evaluat la valoarea venal sau alt valoarea negociat de ambele pri n compensarea valorii obiectului primit n schimb. Acest rabat poate s difere de valoarea de bilan a obiectului transmis n schimb deplin (integral) ce se consider drept ca schimbul n care rabatul de compensare a obiectului acordat este egal cu valoarea venal a obiectului primit n schimb. n operaiile schimbului complet (integral) a activelor mijloacele bneti nu particip, ntruct valorile lor sunt egale. Parial reprezint schimbul la care rabatul de compensare al obiectului acordat e mare sau mai mic dect valoarea venal a obiectului primit n schimb. Dup destinaia folosirii obiectelor de mijloacele fixe ce se schimb, distingem schimb identic i neidentic. Schimbul obiectelor de diferite genuri sau de acelai gen, dar de diferit destinaie de utilizare, se numete schimb neidentic. Din cauza lipsei la SRL Elvila-M operaiilor de schimb identic i neidentic vom examina sitiaia cu ajutorul exemplelor convenionale. La entitatea SRL Elvila-M are loc schimbarea a dou utilaje identice. Pentru utilajul oferit n schimb: valoarea iniial 60000 lei, uzura acumulat 3000 lei, rabat de compensare 32000 lei. Pentru utilajul primit n schimb valoarea venal (fr TVA) 50000 lei. Avnd n vedere c este un schimb identic, profitul n mrime de 2000 lei (rabat de compensare (32000) valoarea de bilan (30000)) nu se constat i cu aceast sum de 2000 lei se micoreaz valoarea utilajului primit n schimb. Astfel utilajul primit n schimb va fi nregistrat la bilan la 48000 lei (50000 2000). Efectum nregistrrile contabile: 1.Casarea uzurii acumulate pentru utilajul oferit n schimb. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 37 - 30000 lei

Ct 123 Mijloace fixe 2.Decontarea valorii de bilan a obiectului oferit n schimb (6000 30000). Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe 3. nregistrarea creanei cumprtorului pentru utilajul oferit. Dt 229 Alte creane pe termen scurt Ct 621 Venituri din activitatea de investiii Dt 534Datorii privind taxa pe valoarea adugat 4. nregistrarea de ctre entitate a valorii de bilan a obiectului primit n schimb. Dt 121 Active materiale n curs de execuie Dt 123 Mijloace fixe Ct 534 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 5. Trecerea n contul achitrii datoriei a creanei nregistrate. Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, Ct 229 Alte a creane pe termen scurt 6. Achitarea restului datoriei contra mijloacelor bneti. Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, Ct 242 Cont current n valut naional

- 30000 lei - 30000 lei - 30000 lei - 36000 lei - 30000 lei - 6000 lei - 48000 lei - 48000 lei - 9600 lei - 57600 lei

- 36000 lei - 36000 lei - 21600 lei - 21600 lei

n continuare sunt examinate operaiile schimbului identic cu ajutorul exemplului convenional. Entitatea SRL Elvila-M a oferit un autocamion cu valoarea iniial 50000 lei, uzura acumulat 10000 lei, n schimb pe un strung de compensare a autocamionului 50000 lei, TVA 20%. Vor urma urmtoarele nregistrri contabile: Casarea uzurii acumulate pentru autocamion. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe Decontarea valorii de bilan a autocamion. Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe 3. nregistrarea creanei cumprtorului utilajul oferit n schimb. Dt 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 38 - 40000 lei - 40000 lei - 10000 lei - 10000 lei

Dt 229 Alte a creane pe termen scurt Ct 621 Venituri din activitatea de investiii Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 4. nregistrarea mijlocului fix primit n schimb. Dt 123 Mijloace fixe Dt 534 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, Ct 229 Alte a creane pe termen scurt Reflectarea mijloacelor fixe constate ca lips cu ocazia inventarierii.

- 60000 lei - 50000 lei - 10000 lei - 30000 lei - 6000 lei - 36000 lei

Contabilitatea mijloacelor fixe este nfptuit i documentar perfectat n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea. Mijloacele fixe constatate ca lips sunt casate n perioad gestionar n care au fost constatate conform hotrrii conducerii entitii, ntocmindu-se un proces-verbal. Sumele care trebuie s fie recuperate de ctre persoanele culpabile se constat drept venit numai n cazul cnd entitatea dispune de o certitudine argumentat c dauna material provocat va fi recuperat (vinovatul i-a recunoscut vina) existena cererii de a recupera dauna material, hotrrea organelor judiciare sau a altor organe. Reflectarea operaiilor privind depistarea i compensarea daunelor materiale cauzate este dezvoltat ntr-o anumit msur i de faptul dac valoarea acestor mijloace include TVA sau nu, de modul i termenul de recuperare a daunelor. S admitem c la 31.12.2012 n urm inventarierii la entitatea SRL Elvila-Ms-a depistat lips un strung.valoarea de bilan se valoreaz cu 7000 lei, uzura acumulat 5000 lei. Reflectarea creanei persoanei culpabile privind recuperarea daunei materiale entitii se face la pre de pia. Preul de pia este egal cu 7000 lei. Lund n considerare salariul lunar al culpabilui s admitem c conducerea entitii a hotrt s rein lunar 200 lei pentru recuperarea daunei acestea. Prin urmare termenul de recuperare va fi mai mare de un an. Lund n consideraie situaia sus prezentat, se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile: 1. Anularea uzurii acumulate a strungului constat ca lipsa. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 2. Casarea valorii de bilan a strungului-lips. Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe 39 - 7000 lei - 7000 lei - 5000 lei - 5000 lei

3. Reflectarea creanei i venitului privind dauna material Dt 134 Creane pe termen lung Ct 422 Venituri anticipat pe termen lung la suma venitului fr TVA Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma TVA materiale: Dt 241 Casa sau Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - 200 lei - 200 lei - 1400 lei 4. ncasarea lunar a mijloacelor bneti sau reinerea din salariu n contul compensrii daunei - 7000 lei - 8400 lei

Informaia privind ieirea mijloace fixe n cadrul entitii SRL Elvila-M se generalizeaz n registrul contului 123 Mijloace fixe. Pe baza acestui document la sfritul anului gestiune se ntocmesc urmtoarele formulele contabile (anexa 7). 1. Decontarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe scoase din funciune. Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 2. Valoarea de bilan. Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 123 Mijloace fixe Dt 227 Creane pe termin scurt ale personalului Ct 134 Creane pe termen lung 2400 lei 4. Trecerea veniturilor anticipate pe termen lung la veniturile anticipate curente. Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung (200 lei12 luni) Ct 515 Venituri anticipate curente (200-20016,67%) Arena (chirie) acord potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli debitul de utilizare a activului n decursul unei perioada de timp convenite. Arenda se clasific n funcie de 2 criterii: Dup durat: pe termen scurt pe un termen < 1 an 40 1566545,94 lei 1566545,94 lei 1814079,12 lei 1814079,12 lei

3) Trecerea creanelor pe termen lung la creane pe termen scurt ale personalului.

pe termen lung pe un termen > 1 an

n funcie de gradul de repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii activelor arendate se deosebete: Arend operaional arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare. La exprimarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe parcursul termenului de arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul i funciilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin arendatului. Riscurile i avantajele aferente utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra unor asemenea active sunt asumate de arendator. Arenda finanat partea prepoderent din riscurile i avantajele aferente utilizrii i deinerii activelor arendate trec de la arendator la arenda. Dreptul de proprietate poate fi transmis sau nu arendaului. SRL Elvila-M nu are operaiuni cu privire la arenda mijlocului fix. Evidena operaiilor de arend se reglementeaz de: SNC 17 Contabilitatea arendei (chiriei); Legea cu privire la arend Nr. 861 XII din 14.01.92 Monitorul oficial

Relaiile ntre arendator i arenda se reglamenteaz prin contractul de arend scris, ncheiat pe o perioada nu numai mare de 99 ani. n acest contract se indic: componena i caracteristica activelor predate n arenda; termenul de arend perioada de timp pentru care se nchee contractul de arend, precum i alte perioada ulterioare n cursul crora arendaul are dreptul stipulat n contractul de arend de a prelungi termenul de arend; starea iniial i valoarea contractual a patrimoniului dat n arend (sau valoarea de rscumprare) valoarea activului arendat convenit de pri care urmeaz a fi recuperat arendatorului n decursul termenului de arend; mrimea plilor de arend, condiiile n ordinea de achitare a lor.

Activele transmise n arenda operaional se reflect la arendator pe conturile contabilitii financiare i n bilanul contabil, iar la arenda la conturi extrabilaniere. La fel arendatorul: calcul uzura pentru activele predate n arend; constat plata de arend ca venit pe msura calculrii ei; 41

conform metodei specializrii exerciiului sunt reflectate consumurile ce in de reparaia i restabilirea activelor transmise n arend i recuperate conform clauzelor contractului de arend ca:

cheltuieli ale perioadei; le capitalizeaz. reflect activele arendate la conturile extrabilaniere: 912 Active materiale pe termen lung arendate calcul plata pentru arend conform clauzelor contractuale i o constat ca costuri sau cheltuieli ale perioadei de gestiune la care se refer; suport cheltuieli legate de ntreinerea activelor arendate; poate suporta cheltuieli de reparaie i restabilire a activelor arendate.

La rndul su arendaul:

n cadrul evidenei operaiilor de arend este necesar de inut cont de faptul c conform Codului Fiscal din RM, arendaul e obligat se rein arendatorului i s plteasc bugetului 10% pe venit reinut la sursa de plat din valoarea serviciilor de arend (fr TVA). La arendator suma se reflect ca impozit pe venit platit n avans. Plata de arend este primit integral trimestrial. Evidena sintetic n cadrul arendei operaionale la arendator: Predarea activelor n arend operaional Dt 123 Mijloace fixe. Ct 123 Mijloace fixe 2. Calcularea plaii de arend (fr TVA) pentru perioada de arend curent (trimestrial) Dt 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Ct 6122 Venituri din arend curent 3. Calculul TVA la suma plii de arend (trimestrial) Dt 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 4. Primirea (achitarea plaii de arend fr 10% impozit pe venit) Dt 242 Cont curent n valut naional Ct 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 5. Reflectarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat de arenda n mrime de 10% de la suma plii de arend (fr TVA) Dt 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 42

Ct 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Pentru evidena impozitului pe venit n mrimea 10% se folosete contul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice, dar se recomand utilizarea n acest scop a contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 6. Calcul uzurii lunare a mijloacelor fixe (trimestrial) Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Din motiv ca la entitatea SRL Elvila-M n perioada analizat nu au avut loc operaiile de arend, vom parcurge acest situaie cu ajutorul exemplelor convenionale: n continuare vom precaut n baza acestui exemplu modul de reflectare a operaiilor la arendaul Vitvitschi. 1. Primirea activelor n arend operaional Dt 912 Active materiale pe termen lung arendate Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 3. Trecerea n cont suma plii de arend (pe trimestrul I) Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 4. Primirea (achitarea pii de arend fr 10% impozit pe venit) Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Cont curent n valut naional suma plii de arend Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Evidena arendei finanate. Pentru ca arenda s se considere finanat trebuie s se respecte cel puin una din urmtoarele condiii: la expirarea termenul de arend dreptul de proprietate trece la arenda; - 650,3 lei - 650,3 lei - 7478 lei 5. Reflectarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat pentru arend n mrime de 10% de la - 7478 lei - 1300 lei - 1300 lei - 30000 lei - 6503 lei - 6503 lei 2. Calcularea plii de arend (fr TVA) pentru perioada de arend curent (pe trimestrul I)

43

la expirarea termenul de arend arendaul are dreptul s procure activul arendat la un pre preferenial mai mic dect valoarea de pia ateptat.

Termenul de arend constituie cel puin 75% din durata de serviciu economic al activului arendat, independent de faptul, dac dreptul de proprietate se transmite sau nu. La nceputul termenului de arend suma scontat a plilor minime de arend constituie cel puin 90% din valoarea venal a activului arendat. Arenda finanat are un caracter nereziliabil. Plile de arend n cadrul arendei finanate includ: plile aferente recuperrii valorii de rscumprare (contractuale) a activelor arendate; cheltuieli de plat a dobnzilor.

Drept baz pentru determinarea valoarea de rscumprare servete, de regul, valoarea venal a activelor arendate. Mrimea plii dobnzilor, modul de calculare i achitare a acestora se stipuleaz n contractul de arend. Astfel arendatorul: reflect transmiterea activelor n arend ca ieire a acestora; reflect creana arendaului i veniturile anticipate n mrimea valorii de rscumprare; constat la valoarea de bilan cheltuielile anticipate i casarea valorii de intrare a activelor arendate. Venitul arendatorului din arenda finanat cuprinde: venitul din activitatea de investiii n mrimea valorii de rscumprare a activului transmit n arend; venitul din activitatea financiar mrimea dobnzilor de arend primite de la arenda.

Cheltuielile arendatorului ce in de arenda finanat cuprind: cheltuielile activitii de investiii n mrimea valorii de bilan a activelor transmise n arend; cheltuielile ocazionate de ncheierea contractului de arend (n funcie de politica de contabilitate). Arendaul la rndul su: reflect ca activ n bilanul contabil sau bunurile n arend; reflect ca datorii plile de arend ce urmeaz a fi nregistrate;

44

calcul uzura activelor arendate pe perioada de gestiune n decursul duratei probabile de utilizare a acestora conform metodei prevzute de SNC 16; stabilete durat probabil de utilizare activelor la nceputul termenului de arend n funcie de clauzele contractului de arend; constat conturile pentru reparaia i restabilirea mijloacelor fixe arendate ca cheltuieli ale perioadei sau capitalizeaz conform prevederilor SNC 16; efectueaz reevaluarea conform prevederilor SNC 16.

Deoarece la SRL Elvila-M lipsesc operaiile de arend finanat vom precaut evidena acestora n urmtorul exemplu convenional. n luna 01.01.2012 entitatea Elvila-M a ncheiat un contract de arend cu entitatea Fact privind transmiterea unui utilaj n arend finanat pe un termen de 2 ani. Pentru utilajul transmis n arend: valoarea iniial 300000 lei; valoarea venal 160000 lei (fr TVA); uzura acumulat 180000 lei. n afar de valoarea venal a utilajului arendat arendaul achit i o dobnd n mrime de 80000 lei (fr TVA). Plile de arend se efectueaz la nceputul fiecrui an, iar prima plata imediat dup semnarea contractului de arend. Arendaul a stabilit norma uzurii pentru utilajul arendat 10% anual i metoda liniar de calcul a uzurii. La expirarea termenul de arend utilajul trece n proprietatea arendaului. Calculm sumele plilor anuale de arend (fr TVA) 160000:2+80000:2 = 80000+40000 = 120000 lei Contabilizm operaiile conform condiiilor. Evidena sintetic n cadrul arendei finanate la arendator: 1. Se caseaz uzura acumulat a utilajului dat n arend Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 2. Se anuleaz valoarea de bilan a utilajului dat n arend Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung Ct 123 Mijloace fixe 3. Se reflect suma cheltuielilor anticipate pe termen lung aferent perioadei de gestiune curente (anului I de arend) (120000:2) Dt 251 Cheltuieli anticipate curente Ct 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung 4. Se nregistreaz valoarea de rscumprare a utilajului dat n arend (fr TVA). 45 - 60000 lei - 60000 lei - 120000 lei - 120000 lei - 180000 lei - 180000 lei

Dt 134 Creane pe termen lung Ct 422 Venituri anticipat pe termen lung 5.Se reflect suma TVA care trebuie s fie calculat de la valoarea de rscumprare a utilajului (1600000,2) Dt 134 Creane pe termen lung Ct 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat 6. Se reflect suma venitului anticipat pe termen lung, care trebuie s fie restituit n perioada curent de gestiune (1 an( (160000:2) Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung Ct 515 Venituri anticipate curente 7. Se reflect valoarea de rscumprare (inclusiv TVA( care trebuie s fie restituit n perioada de gestiune curent ((160000+32000):2) Dt 229 Alte a creane pe termen scurt Ct 134 Creane pe termen lung 8. Se reflect TVA din suma valorii care trebuie s fie (32000:2) Dt 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 9. Se nregistreaz: -

- 160000 lei - 160000 lei

- 32000 lei - 32000 lei

- 80000 lei - 80000 lei

- 96000 lei - 96000 lei - 16000 lei - 16000 lei

veniturile anticipate n valoarea de rscumprarea aferent la perioada de gestiune curent (n fiecare trimestru) - 20000 lei - 20000 lei

Dt 515 Venituri anticipate curente Ct 621 Venituri din activitatea de investiii trimestru Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 251 Cheltuieli anticipate curente 10. S-a primit suma valorii de rscumprare n I an de arend. Dt 242 Cont curent n valut naional Ct 229 Alte a creane pe termen scurt 11. S-a calculat plata de arend pentru anul curent de gestiune fr TVA (80000:2) Dt 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 46

cheltuieli anticipate care se refer la perioada de gestiune curent (1/4 din 60000) n fiecare - 15000 lei - 15000 lei - 96000 lei - 96000 lei

- 40000 lei

Ct 6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung Dt 2281 Creane pe termen scurt privind arenda Ct 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 12. A fost primit plata de arend (inclusiv TVA) pentru anul curent. fr 10% impozit pa venit Dt 242 Cont curent n valut naional Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate b. la suma de 10% impozit pe venit Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate La arenda: 1. Se nregistreaz valoarea de rscumprare a utilajului dat n arend (fr TVA) Dt 123 Mijloace fixe Ct 421 Datorii de arend pe termen lung 2. Se reflect suma TVA care trebuie s fie calculat de la valoarea de rscumprare a utilajului. Dt 226 Taxa pe valoarea adugat Cit 421 Datorii de arend pe termen lung 3. Se reflect valoarea de rscumprare (inclusiv TVA) care trebuie s fie restituit n perioad de gestiune curent Dt 421 Datorii de arend pe termen lung Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 4. Se reflect TVA din suma valorii care trebuie s fie primit Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Ct 226 Taxa pe valoarea adugat 5. S-a primit suma valorii de rscumprare n I an de arend. Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Cont curent n valut na ional 6. S-a calculat plata de arend pentru anul curent de gestiune. a. fr TVA Dt 7222 Cheltuieli privind arenda finanat a

- 40000 lei - 8000 lei - 8000 lei

- 46000 lei - 46000 lei - 4000 lei - 4000 lei

- 160000 lei - 160000 lei

- 32000 lei - 32000 lei

- 96000 lei - 96000 lei - 16000 lei - 16000 lei - 96000 lei - 96000 lei

47

activelor materiale pe termen lung Ct 539 Alte datorii pe termen scurt b. la suma TVA Dt 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 7. A fost primit plata de arend (inclusiv TVA) pentru anul curent. a. fr 10% impozit pe venit Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Cont curent n valut naional b. la suma 10% impozit pe venit Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 8. Se calculeaz lunar pentru utilajul arendat Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 813 Costuri indirecte de producere Ct 124 Uzura mijloacelor fixe 9. La expirarea termenului de arend se trece utilajul n patrimoniului arendaului. a. valoarea iniial Dt 123 Mijloace fixe Ct 123 Mijloace fixe b. uzura acumulat Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

- 40000 lei - 40000 lei - 8000 lei - 8000 lei

- 15000 lei - 46000 lei - 900 lei - 1100 lei - 2000 lei - 700 lei - 633 lei - 1333 lei

- 16000 lei - 16000 lei - 32000 lei - 32000 lei

48

Capitolul III. Analiza asigurrii cu mijloace fixe i a eficienei utilizrii acestora.

3.1 Analiza structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe. Necesitatea analizei mijloacelor fixe rezult din importana informaiei analitice pentru luarea deciziilor de ctre conducerea entitii i de utilizatorii externi ai informaiei (investitorii, creditorii, furnizorii, concurenii, organele fiscale). Pentru studierea structurii mijloacelor fixe, vom utiliza metoda de analiz pe vertical. Aceast metod cuprinde calculul ponderii fiecrei categorii de mijloace fixe n totalul mijloacelor fixe. n continuare vom aprecia structura mijloacelor fixe ale entitii SRL Elvila-M pe categorii n anul 2012 fa de anul precedent 2011.. Pe baza bilanului contabil (anexa 3) SRL Elvila-M vom ntocmi un tabel pentru a caracteriza modificrile generale a mijloacelor fixe n dinamic. n calitate de surse informaionale servesc datele anexei la bilanul contabil, compartimentul 1.2 Tabelul 4 Analiza structurii mijloacelor fixe ale entitii SRL Elvila-M pe categorii n anul 2012 La nceputul anului 2012 Categorii de mijloace fixe Suma, lei A Valoarea de bilan a mijloacelor fixe total, inclusiv: 1. Cldiri 2. Construcii speciale 3. Maini, utilaje, instalaii de transmisie 4. Mijloace de transport 5. Alte mijloace fixe 1 3183737 30257 3143684 9776 Ponderea, % 2 100 0,98 98,74 0,28 Suma, lei 3 2850520 31716 2805788 13016 Ponderea, % 4 100 1,11 98,43 0,46 La sfritul anului 2012 Abaterea absolut (+;-) Ponderii, Sumei, lei 5=3-1 -335,69 +1459 -337896 +3240 puncte procentuale 6=4-2 +0,13 -0,31 +0,18 (lei)

n baza datelor analizate n tabel se poate constata c la entitatea analizat valoarea total a mijloacelor fixe pe parcursul anului de gestiune s-a micorat cu 335,69 lei. Aceast abatere a fost determinat sub influena negativ a mijloacelor de transport cu 337896 lei. Concomitent pozitiv a

49

influenat valoarea mainilor i utilajelor de transmisie i altor mijloace fixe cu 1459 lei i respectiv 3240 lei. Dac examinm ponderea crui element predomin n structura mijloacelor fixe ale entitii analizate, observm c ponderea prii active a mijloacelor fixe la sfritul anului 2012 a constituit 98,43 puncte procentuale (n continuare p. p.)

Pe parcursul perioadei de gestiune mijloacele fixe ale entitii sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calcului i examinrii urmtorilor indicatori: 1. Coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kren.), el presupune mrimea rennoirii mijloacelor fixe, adic valoarea care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la finele acestei perioade:

Kren. =

MF int rate rd .120, col.4, anexa 1.2, f .1 100 0 0 = 100 0 0 MFtot. sf rd .120, col.9, anexa 1.2, f .1

(1.1)

n continuare vom aprecia coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (Kren.) ale entitii SRL Elvila-M. Vom utiliza anexa la bilanul contabil, compartimentul 1.2, vom obine:

Kren. anul 2012 = Kren. anul 2011 =

355898 100 0 0 = 12 0 0 3186217 247533 100 0 0 = 8 0 0 3418994

(1.11)

(1.12)

Acest coeficient arat cota mijloacelor fixe noi n volumul total a mijloacelor fixe. n anul 2012 fost nregistrat intrri de 355898 lei, dar n anul 2011 avem intrri n sum de 3186217 lei.

2. Coeficientu de ieire a mijloacelor fixe (Kieire), care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturor mijloacelor fixe la nceputul acestei perioade: 50

Kiesire =

MF iesire + MF transferate 100 0 0 = MF tot.incl. rd .120, col.7 + col.8, anexa 1.2, f .1 100 0 0 rd .120, col.3, anexa 1.2, fil.1

(1.2)

Se apreciaz pozitiv situaia n care ambii coeficieni corespund condiiei: Kren. > Kieire (%), Apelnd la anexa bilanului contabil entitii SRL Elvila-M, compartimentul 1.2, vom obine urmtoarele rezultate:

Kiesire =

355898 + 0 100 0 0 = 11,17 0 0 3186217

(1.21)

n final obinem comparaia: 0,71% < 11,17% , ceea ce putem spune ca entiatea SRL Elvila-M trebuie sa-i majoreze volumul mijloacelor fixe intrate ca pe viitor sa se oglindeasc o situaie favorabil n procesul su de activitate.

Pentru a analiza starea funcional a mijloacelor fixe ale entitii se folosesc urmtorii doi indicatori: 3. Coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe Kuzur., care se calculeaz ca raport dintre suma amortizrii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an:

Kuzur. =

Suma uzurii acumulate 100 0 0 = MF tot. sf . rd .120, col.10, anexa 1.2, f .1 = 100 0 0 rd .120, col.9, anexa 1.2, f .1

(1.3)

La calcularea acestui indicator vom utiliza informaia din bilanul contabil SRL Elvila-M, compartimentul 1.2 i vom obine:

51

Kuzur. anul 2012 = Kuzur. anul 2011 =

1896399 100 0 0 = 66,53 0 0 2850520 1566546 100 0 0 = 49, 20 0 0 3183717

(1.31)

(1.32)

4. Coeficientul utilitii mijloacelor fixe, Kutil., care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe. Kutil. = 100 - Kuzur. (1.4)

n calitate de surse informaionale servesc datele anexei la bilanul contabil, compartimentul 1.2 . Pentru anul 2012 vom ob ine: Kutil. = 100 66,53 = 33,47% Pentru anul 2011 avem: Kutil. = 100 49,20 = 50,8 % (1.42) (1.41)

Conform rezultatelor obinute la entitatea SRL Elvila-M, coeficientul uzurii accumulate a mijloacelor fixe are tendina de a se majora. Astfel, dac n anul 2011 acest indicator a atins nivelul de 49,2%, n anul 2012 el s-a majorat pn la valoarea de 66,53%. Aceast situaie a contribuit la micorarea coeficientului utilitii de la 50,8% pn la 33,47%, ceea ce se apreciaz negativ asupra situaiei entitii date. La etapa actual toate entitile simpt lipsa de mijloace disponibile necesare pentru rennoirea mijloacelor fixe necesare pentru desfurarea activitii lor. n aceia situaie se afl i SRL Elvila-M. Majoritatea mijloacelor fixe au intrat la entitate n perioada nfiinrii activitii, deaceia pn n prezent uzura multora din ele a fost calculat deplin. Mijloace fixe noi nu pot fi procurate din cauza lipsiei resurselor bneti, iar cale vechi continu s fie exploatate. Calculul i aprecierea indicatorilor relativi menionai mai sus le vom aprecia n urmtorul tabel: Tabelul 5 Analiza coeficienilor micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic Indicatori Anul 2011 52 Anul 2012 Abaterea absolut

A 1. Mijloace fixe intrate, lei 2. Mijloace fixe ieite, lei 3. Mijloace fixe la nceputul anului, lei 4 . Mijloace fixe la sfiritul anului, lei 5. Mijloacele fixe transferate, lei 6. Uzura calculat, lei 7. Uzura acumulat, lei 8. Coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe, (1/4100), % 9. Coeficientul de ieire a mijloacelor fixe, (2+5/3), % 10. Coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe, (7/4)100, % 11. Coeficientul utilitii mijloacelor fixe, (100-10), %

1 14756 247533 3418994 3186217 0 1566546 1566546 0,46 7,24

2 20201 355898 3186217 2850520 0 1896399 1896399 0,71 11,17

(+;-) 3=2-1 +5445 +8365 -232777 -335697 0 +329853 +329853 +0,25 +3,93

49,17

66,53

+17,36

50,83

33,47

-17,36

n baza rezultatelor obinute n tabel, la entitatea SRL Elvila-M putem meniona c a fost nregistrat o scdere a indicatorului 3 (Mijloace fixe la nceputul anului) i 4 (Mijloace fixe la sfiritul anului) cu 232777 lei i respectiv cu 335697 lei. Creterea coeficientului de rennoire a mijloacelor fixe cu 0,25 p.p, se datoreaz creterii indicatorului 1 (Mijloace fixe intrate) respectiv cu 5445 lei. Ceea ce se apreciaz pozitiv n procesul activitii entitii date. Negativ a influenat asupra activitii entitii creterea indicatorului 9 (Coeficientul de ieire a mijloacelor fixe) cu 3.93 p.p. n privina coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe, a nregistrat o tendin de majorare de la 66,53 p.p. la 49,17 p.p. Aceast situaie a contribuit la micorarea coeficientului utilitii cu 17,36 p.p. ceea ce se apreciaz negativ n activitatea entitii date. 53

3.2 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe.

Pentru caracterizarea eficienei utilizrii mijloacelor fixe se consider necesar folosirea unui sistem de indicatori n cadrul cruia fiecare are o anumit capacitate de reflectare, n mod complementar constituie la asigurarea unei baze mai largi pentru analiz i luarea deciziilor de gestiune. Eficiena utilizrii mijloacelor fixe se concentreaz n creterea mai rapid a rezultatelor obinute fa de efortul depus i nu n reducerea valorii medii a mijloacelor de producie. Eficiena utilizrii mijloacelor fixe de producie poate fi examinat cu ajutorul mai multor indicatori generalizatori sintetici Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe la SRL Elvila-M presupune studiul urmtoarelor indicatori n dinamic. 1. Randamentul mijloacelor fixe (Rmf). Acest indicator caracterizeaz gradul de valorificare a mijloacelor fixe pentru realizarea vnzrilor i exprim ci lei de vnzri se obin n mediu la fiecare leu de mijloace fixe, se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate i valoarea medie a mijloacelor fixe de producie i poate fi redat prin formula: vnzri

Rmf . =

VV (lei ), MF
(2.1)

unde : VV venitul din vnzri MF valoarea medie a mijloacelor fixe

n continuare vom calcula MF ale entitii SRL Elvila-M. Drept surs informaional va servi anexa la bilanul contabil, compartimentul 1.2. MF 2012 = MF2011 + MF2012 2 (2.2)

Urmrind formula, vom obine: MF 2012 = MF 2011 = 3186217 + 2850520 = 3018368,5 (lei) 2 3418994 + 3186217 = 3302605,5 (lei) 2 (2.21) (2.22)

Conform formulei 5 vom calcula MFa : MFa 2012 = 30257 + 31716 = 30986,5 (lei) 2 54 (2.23)

MFa 2011 =

34544 + 30257 = 32400,5 (lei ) 2

(2.24)

n baza rezultatelor 2.21 i 2.22 i a bilanului contabil, compartimentul Raportul de profit i pierderi, obinem urmtoarele mrimi a randamentul mijloacelor fixe (Rmf): Randamentul mijloacelor fixe la sfritul anului 2012

Rmf =

15624706 = 5,18 (lei) 3018368,5 12121765 = 0,37 (lei ) 3302605,5

(2.3)

Randamentul mijloacelor fixe la sfritul anului 2011

Rmf =

(2.4)

2. Capacitatea mijloacelor fixe (Cmf), acest coeficient este invers randamentului mijloacelor fixe i ne arat ci lei de mijloace fixe revin la un leu vnzri, care este un indicator invers proporional cu randamentul mijloacelor fixe i reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un leu producie fabricat. Este obinut prin inermediul relaiei:

Cmf =

MF 100, VV
(2.5)

sau 1 100 (bani ) Rmf

La calcularea capacitatii mijloacelor fixe aflate n gestiunea entitii SRLElvila-M, vom folosi rezultatul obinut din formula 2.21 i 2.22 precum si datele din bilanul contabil, compartimentul Raportul de profit i pierderi, vom obine:

Cmf anul 2012 =

3018368,5 100 = 19,32 0 0 15624706 3302605,5 100 = 27, 24 0 0 12121765

(2.51)

Cmf anul 2011 =

(2.52)

abaterea (+;-) = 0,83 - 1,01 = -0,18 3. nzestrarea muncii cu mijloace fixe (Imf), , care reflect valoarea medie a mijloacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n schimbul cu durat maxim:

55

I mf = unde :

MF 1000 0 0 , Nms

(2.6)

Nms numarul total de muncitori in schimbul cu max durata

La calcularea acestui indicator vom utiliza bilanul contabil, compartimentul Raportul de profit i pierderi si Anexa la bilanul contabil al entitii SRLElvila-M, vom obine:

Imf anul 2012 = Imf anul 2011 =

3018368,5 = 603673, 70 (lei ) 5 3302605, 5 = 660521,10 (lei ) 5

(2.61)

(2.62)

Pentru a evidenia legtura reciproc dintre randamentul mijloacelor fixe, nzestrarea muncii cu mijloace fixe de producie i productivitatea medie a unui muncitor la entitatea SRL Elvila-M, vom utiliza tabelul urmtor:

Tabelul 6 Analiza eficienei utilizrii mijloacelor fixe de producie n baza indicatorilor generalizatorici sintetici Semne convenionale

Indicatori

Anul 2011

Anul 2012

Abaterea absoluta (+;-)

Ritmul creterii, %

1 1.Venitul din vnzri, lei 2.Numrul de muncitori

2 VV Nms

3
12121765 5

4
15624706 5

5=4-3
+3502941 0

6=4/3100
128,90 0

56

n schimbul cu durata maxim, pers. 3.Valoarea medie a mijloacelor fixe de producie, lei 4.Productivitatea medie a unui muncitor n schimbul cu durata maxim, lei(rd.1/rd.2) 5.nzestrarea muncii cu mijloace fixe, lei (rd.3/rd.2) 6.Capacitatea mijloacelor fixe, bani (rd.3/rd.1100) 7.Randamentul mijl. fixe, lei(rd.1/rd.3)

MF

3302605,5

3018368,5

-284237

91,39

Wms

2424353

3124941,2

+700588,2

128,90

Ims Cmf Rmf

660521,1 27,24 3,67

603673,7 19,32 5,18

-56847,4 -7,92 +1,51

91,39 70,92 141,14

Examinnd datele din tabel, la entitatea SRL Elvila-M observm ca s-a majorat randamentul mijloacelor fixe (n continuare Rmf )cu 1,51 lei, ceea ce se apreaciaz pozitiv. Negativ a influenat scderea nzesrrii cu mijloace fixe respectiv cu 56847,4 lei. Situaia constat este oglindit n obinerea capacitii mijlocului fix de 1 ban, i ne spune ca mijloacele fixe se afl ntr-o stare constant, ceea ce ne permite obinerea creterii al acestui indicator. Lund n consideraie c n procesul de producie nu particip nemijlocit toate mijloacele fixe de producie, ci numai cea activ, la urmtoarea etap a analizei vom examinarea sistemului de factori care influeneaz modificarea Rmf de producie. innd cont de necesitile practice ale analizei Rmf, se prevede calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai: a) pentru sistemul factorilor generali:

Rmf =
unde:

VV VV MFa MFa VV = = = Ppa rmf , MF MF MFa MF MFa

(2.7)

MFa - valoarea medie a mijloacelor fixe active (mainilor, utilajelor i instalaiilor de transmisie) Ppa ponderea prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie rmf- randamentul mijloacelor fixe active n continuare vom examina factorii generali de influen a Rmf n baza urmtorului sistem factorial:

57

Rmf=Ppa rmf

(2.8)

Din formula factorial putem observa c Rmf se modific sub influena a 2 factori generali: 1. modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie, factor de influen direct, deoarece odat cu majorarea ponderii prii active a mijloacelor fixe are loc sporirea Rmf, i invers. 2. modificarea randamentul mijloacelor fixe active, la fel factor de influen direct, deoarece odat cu majorarea ponderii prii active a mijloacelor fixe are loc sporirea Rmf, i invers. Pentru a analiza factorii generalide influen ale Rmf, vom selecta datele iniiale n tabelul analitic 7. n calitate de surse informaionale servesc datele din bilanul contabil, compartimentul Raportul de profit i pierderi i datele obinute n formula 2.21, 2.22, 2.23 i 2.24.

Tabel 7 Datele iniale pentru analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe Indicatori A 1. Venitul din vnzri, lei 2. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei 3. Valoarea medie a mijloacelor fixe active (mainilor, 58 MFa 32400,5 30986,5 -1414 Semne convenionale B VV MF Anul 2011 1 12121765 3302605,5 Anul 2012 2 15624706 3018368,5 Abaterea absolut (+;-) 3=2-1 +3502941 -284237

utilajelor i instalaiilor de transmisie), lei 4. Randamentul mijloacelor fixe, lei (1/2) 5. Ponderea prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie, % (3/2100) 6. Randamentul mijloacelor fixe active, lei (1/3) Conform datelor din tabelul 7 la entitatea analizat SRL Elvila-M observm o cretere a randamentului mijloacelor fixe i a randamentului mijloacelor fixe active cu 130,12 lei i respectiv cu 1,52 lei, ceea ce se apreciaz pozitiv. Aceaste abateri pozitive s-au produs n urma majorrii venitului din vnzri. Observm c pozitiv a influenat i ponderea prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie cu 0,05 p. p., ceea ce se apreciaz pozitiv n procesul de activitate ale entitii date. n continuare vom examina analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe ale entitii SRL Elvila-M n baza sistemului factorial menionai n formula 2.8 i pe baza datelor obinute n tabelul 7 Tabel 8 Calculul influenei factorilor generali asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe prin metoda substituiei n lan (lei) Nr. de substituie Indicatori corelai Rmf Ppa rmf 59 Calculul influenei factorilor Rezultatul influenei (+;-), lei Denum. factorilor rmf 374,12 504,24 +130,12 Ppa 0,98 1,03 +0,05 Rmf 3,67 5,18 +1,51

Nr. de calcul

1 1 2 3 Total

2 0 1 2

3 0,98 1,03 1,03

4 374,12 374,12 504,24

5=34/100 3,67 41,26 5,19

6 41,26-3,67 5,19-41,26

7 +37,59 -36,07 +1,52

8 Ppa rmf

Verificare: 5,19 - 3,67 = +37,59-36,07 +1,52=+1,52 n baza rezultatelor obinute n tabelul 8 la entitatea SRL Elvila-M, se poate constata ca randamentul mijloacelor fixe de producie a sporit fa de nivelul programat sub influena factorului ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie ( Ppa ) care a contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 37,59 lei. Concomitent sub influena negativa a factorului randamentului mijloacelor fixe active ( rmf), indicatorul rezultativ s-a redus cu 36,07 lei. Conform rezultatelor analizei date factoriale putem sa deducem c entitatea analizat dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor. Astfel, dac ponderea prii active a mijloacelor fixe de producie va atinge nivelul programat, randamentul acestor mijloace fixe se va majora suplimentar cu 36,07 lei. Pentru o apreciere mai obiectiva a rezultatelor obinute, apare necesitatea calculului i aprecierii factorilor detaliai asupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie. b) pentru sistemul factorilor detaliai: Pentru a inelege mai bine acest sistem factorial vom supune formula de baz a randamentului mijloacelor fixe asupra anumitor transformri:

T VV VV MFa U Tu / h MFa U VV = = u/h = T T MF MF MFa U MF MFa U u/h u /h 1 = Ppa Dh Ph (2.9) Vu Rmf =

unde: U - numrul mediu de utilaj instalat (uniti); Tu / h - timpul efectiv lucrat (utilaj-ore); Vu - preul mediu pe unitate de utilaj (lei);
Dh - durata medie de lucru a unui utilaj pe an (utilaj-ore);

60

Ph - productivitatea medie pe utilaj-or (lei); Aceast etap presupune examinarea urmtorilor patru factori: 1. modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie ( Ppa); 2. modificarea preului mediu al unitii de utilaj ( Vu ); 3. modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore ( Dh ); 4. modificarea productivitii medii pe utilaj-or ( Ph ); Primii trei factori sunt cantitativi, iar ultimul-calitativ.Concomitent factorii 1,3 i 4 sunt de aciune direct, factorul 2- cu aciune indirect. Pentru efectuarea analizei aprofundate, se recomand ca n sistemul detaliat de factori coninutul factorului 2 s fie reflectat astfel: Rmf = Ppa 1 Dh Ph Vu (2.10)

Pentru analiza factorilor detalia i de influen vom elabora tabelul 9. n calitate de surs informa ional ne va servi bilan ul contabil, compartimentul Raportul de profit i pierderi al entit ii SRL Elvila-M, tabelul 7

Tabelul 9 Datele iniale pentru analiza factorial a randamentului mijloacelor fixe Semne Indicatori A 1. Venitul din vnzri, lei 2. Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei 3. Valoarea medie a mijloacelor fixe active (mainilor, utilajelor i 61 MFa 32400,50 30986,50 -1414 convenionale B VV MF Anul 2011 1 12121765 3302605,50 Anul 2012 2 15624706 3018368,50 Abaterea absolut (+;-) 3=2-1 +3502941 -284237

instalaiilor de transmisie), lei 4. Numrul mediu de utilaj instalat, uniti 5. Fondul de timp efectiv de lucru, utilaj-ore 6. Valoarea medie a unei uniti de utilaj, lei (3/4) 7. Durata medie de lucru a unei uniti de utilaj pe an, utilajore (5/4) 8. Productivitatea medie pe utilaj-or, lei (1/5) Examinnd datele din tabelul 9 ale entitii SRL Elvila-M observm o micorare a valoarii medii a unei uniti de utilaj (preul mediu al unitii de utilaj) ( Vu ) nregistrat n sum de 5871,42. Concomitent a sczut i durata medie de lucru a unei uniti de utilaj pe an ( Dh ) cu 32561,07 utilajore. Deci, ambii indicatori au o tendin de reducere, ceea ce influeneaz negativ asupra activitii entitii. Utiliznd informaia din tabelul 7 i tabelul 9, vom efectua analiza factorial cu ajutorul tabelului analitic 10. Tabelul 10 Calculul influenei factorilor detaliaiasupra modificrii randamentului mijloacelor fixe de producie (lei) Nr. de calul Nr. de substituie 62 Indicatori corelai Rmf,
lei

+1

Tu/h

191460,00

189506,80

-1953,2

Vu

16200,25

10328,83

-5871,42

Dh

95730

63168,93

-32561,07

Ph

63,31

82,45

+19,14

Calculul influenei factorilor

Rezult. influenei (+;-)

Denum. factorilor

Ppa 1 1 2 3 4 5 Total

2 0 1 2 3 4

3
0,98

1 Vu 4
0,00006

Dh

Ph 6
63,31 63,31

5
95730,00

7
356,37

8
374,55356,37 561,82374,55 370,73561,82 482,81370,73

9
+18,18 +187,27 -191,09 +112,08 +126,44

10

1,03

0,00006

95730,00

374,55

Ppa 1 Vu

1,03 1,03

0,00009

95730,00

63,31

561,82

0,00009 1,03 0,00009

63168,93

63,31

370,73

Dh Ph

63168,93

82,45

482,81

Balana influenei factorilor: + 482,81 356,37 = +18,18+187,27-191,09+112,08 +126,44 = +126,44 n baza rezultatelor analizate n tabel la ntreprinderea SRL Elvila-M se observ o majorare a randamentului mijloacelor fixe de producie fa de nivelul programat care a fost determinat de influena pozitiv a factorilor 1 ( Ppa),2 ( 1 ) i 4 ( Ph ) care au contribuit la sporirea Vu

indicatorului rezulatativ respectiv cu 18,18, 187,27 i respective cu 112,08 lei. Totodata a influenat negativ asupra indicatorului rezultativ factorul 4 ( Dh ) cu 191,09 lei. Rezultatele entitii n cauz dau posibilitatea s deducem c dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor. Pentru SRL Elvila-M sunt cteva ci posibile de cretere a eficienei utilizrii mijloacelor fixe. perfecionarea organizrii folosirii mijloacelor fixe; modernizarea mijloacelor fixe; folosirea unui regim corect de lucru.

3.3

Analiza folosirii mijloacelor fixe active (sau analiza utilajului).

63

Din motiv c partea activ a mijloacelor fixe de producie joac un rol predominant n utilizarea acestora, n urmtoarea etap a analizei vom efectua un studiu mai aprofundat al potenialului tehnic al entitii SRL Elvila-M, inclusiv al folosirii acestuia. La prima etap a analizei vom examina structura parcului de maini i utilaje dup durata lor de exploatare. De aici vom scoate la eviden nivelul potenial tehnic al entitii date. Utiliznd informaia din balana de verificare al contului 123 (Anexa???), vom calcula: durata medie de exploatarea a mainilor i utilajelor = = Durata max nmu + ..... + Durata max nmu , Nr. total de mas. si utilaje de lucru ex. (3.1)

unde : n - numrul de maini i utilaje de lucru referitor la durata respectiv de exploatare al acestuia Utiliznd datele entitii SRL Elvila-M, vom obine: Durata medie de exp loatare a mas. = 7 10 + 7 3 + 9 8 = 7, 08 ani 23 (3.12)

Deci, durata medie de exploatare a masinilor contituie 7,08 ani. Dup prerea noastr, n condiiile actuale de activitate, nivelul atins se afl n limita rezonabilitii acceptate penru a desfura o activitate favorabil. La etapa a doua de analiz vom examina folosirea extensiv i intensiv a masinilor din componena entitii SRL Elvila-M. Aprecierea folosirii mainilor se efectuiaz n baza unor indicatori relative: 1. Coeficientul folosirii extensive a mainilor (Kext. ), care se calculeaz ca raportul dintre fondul de timp pentru anul 2012 utilizat n utilaj-ore i fondul de timp pentru anul 2011 n utilaj-ore, prin urmtoarea relaie: Kext. = Tu / h 2012 100 0 0 Tu / h 2011 (3.2)

Pentru calcularea acestui indicator ne vom folosi de tabelul 9 Kext. = 189506,8 100 0 0 = 98,97 0 0 191460, 00 (3.21)

64

2. Coeficientul folosirii intensive a mainilor i utilajelor (Kint.), care se calculeaz ca raportul dintre productivitatea medie pe utilaj or pe anul 2012 i productivitatea medie pe utilaj-or pe anul 2011 prin relaia: Pentru calcularea acestui indicator ne vom folosi de tabelul 9 Kint. = P h 2012 100 0 0 P h 2011 (3.3)

De unde obinem: Kint. = 82, 45 100 0 0 = 130, 23 0 0 63,31 (3.31)

3. Coeficientul folosirii integrale a mainilor i utilajelor (Kinteg. ), care se determin ca produsul dintre Kext. i Kint. mpit la 100: Pentru calcularea indicatorului dat, ne vom folosi de rezultatele relaiilor 3.21 i 3.31 K int eg. = ( K ext . K int ) /100 0 0 =(98,97 130,23) / 100% =128,89% (3.4)

n urma calculelor efectuate la entitatea SRL Elvila-M putem sa deducem ca s-a nregistrat un coeficient supraunitar, care se apreciaz pozitiv i arat c la entitate parcul de maini a fost folosit la un nivel satisfctor. Ultima etap a analizei situaiei privind folosirea parcului de maini i utilaje prevede calculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori la devierea venitului din vnzri (VV): 1. Modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utilaj-ore ( Tu / h ) (factor cantitativ); 2. Modificarea productivitii medii pe utilaj-ore ( Ph ) (factor calitativ). n continuare vom examina factorii generali de influen a venitului din vnzri (VV) n baza urmtorului sistem factorial: VV= Tu / h Ph (3.5)

Utiliznd informaia din tabelul 9 vom aprecierea influenei urmtorilor doi factori la devierea venitului din vnzri.

65

Tabelul 11 Calculul influenei factorilor privind folosirea extensiv i intensiv a utilajului la devierea venitului din vnzri lei

Semne Indicatori convenionale

Anul 2011

Anul 2012

Abaterea absolut (+;-) Tu / h

Inclusiv sub influena:

Ph 7

1 1.Venitul din vnzri, lei 2. Fondul de timp efectiv lucrat, utilajore 3. Productivitatea medie pe utilaj-or,

5=4-3

VV

12121765

15624706

+3502941

-123657,09

+3627160,15

Tu / h Ph

191460,00 63,31

189506,8 82,45

-1953,2 +19,14

66

lei (1/2) Balana influenei factorilor: 12121765 -12121765 = +3627160,15 123657,09 +3502941 +3503503,06 +652,06 562, 06 100 0 0 = 0, 016 0 0 < 5% (pragul de semnificaie) i se accept 3502941 n baza datelor analizate n tabel, rezult c venitul din vnzri fa de anul precedent s-a majorat cu 3502941 lei i a fost asigurat sub influena a doi factori: 1. modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utilaj-ore ( Tu / h ), care a contribuit la micorarea indicatorului rezultativ cu 123657,09 lei; 2. modificarea productivitii medii pe utilaj-ore ( Ph ), care a contribuit la majorarea indicatorului rezultativ cu 3627160,15 lei; O deosebit atenie trebuie s fie oferit asupra fondului de timp efectiv de lucru, aa precum a nregistrat o valoare negativ, conducerea entitii trebuie sa caute cauza: s asigure parcul cu masini i utilaje nou, ca s se micoreze timpul pentru reparaia celor vechi i nlocuirea acestora cu noi, s reduc concediile pe cond propriu al muncitorilor, .a. Deci, rezultatele analizei factoriale dau posibilitatea s deducem c entitatea dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor.

3.4.

Calculul influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea volumului activitii operaionale.

n acest compartiment vom utiliza analiza referitoare la calculul i aprecierea influenei factorilor privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora la devierea venitului din vnzri: ncepnd de la factorii generali i terminnd cu cei detaliai. n continuare vom urmri descompuneafactorilor implicai n procesul de calcul dup cum urmeaz: 1. VV = MF Rmf , 2. VV = MF Ppa rmf , 3. VV = MF Ppa 1 Pu , Vu

67

4. VV = MF Ppa unde:

1 Dh Ph , Vu

(4.1)

VV-venitul din vnzri: MF -valoarea medie a mijloacelor fixe de producie; Rmf - randamentul mijloacelor fixe de producie; Ppa - ponderea mijloacelor fixe active n valoarea medie total a mijloacelor fixe n activitatea de baz; Vu - preul mediu al unitii de utilaj; Pu - productivitatea medie pe un utilaj; Dh -durata medie de lucru a unei uniti de utilaj pe an, n utilaj-ore; Ph -productivitatea medie pe utilaj-or. La prima etap a analizei se examineaz influena factorilor generali privind asigurarea cu mijloace fixe i utilizarea acestora: a) modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie ( MF ); b) modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie (Rmf). Utiliznd informaia din tabelul 7 vom calcula influena factorilor generali la devierea venitului din vnzri (VV) prin metoda diferenelor absolute. Tabelul 12 Calculul influenei factorilor generali ai mijloacelor fixe la devierea venitului din vnzri (lei)

Semne Indicatori convenionale

Anul 2011

Anul 2012

Abaterea absolut (+;-)

Inclusiv sub influena:

MF A 1. Venitul din vnzri, lei 2. Valoarea medie a B

VV

Rmf 5
+4557736,43

1
12121765 3302605,50

2
15624706 3018368,5

3
+3502941 -284237

4
-1043149,79

MF

68

mijloacelor fixe de producie, lei 3. Randamentul mijloacelor fixe de producie, lei (1/2) Balana influenei factorilor: 15624706- 12121765= -1043149,79++4557736,43 +3502941 +3514586,64 +11645,64 11645, 64 100 0 0 = 0,33 0 0 < 5% (pragul de semnificaie) i se accept 3502941 n baza datelor din tabelul 12, se poate constata c la entitatea SRL Elvila-M majorarea venitului din vnzri cu 3502941 lei a fost condiionat de influena a doi factori: a) modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie ( MF ), care a contribuit la reducerea indicatorului rezultativ cu 1043149,79 lei (3,67(-284237)); b) modificarea randamentului mijloacelor fixe de producie (Rmf), care a contribuit la sporirea indicatorului rezultativ cu 4557736,43 (3018368,5(+1,51)); Dup rezultatele analizei efectuate putem deduce c entitatea dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ. Pentru a efectua o analiz mai aprofundat i a evidenia rezervele interne de majorare a venitului din vnzri pe seama sporirii eficienei utilizrii prii active a mijloacelor fixe de producie, vom examina factorii detaliai conform relaiei: 1 Dh Ph, unde: (4.2) Vu MF - valorea medie a mijloacelor fixe de producie Ppa - pondera prii active a mijloacelor fixe de producie 1 - preul mediu al unitii de utilaj Vu Dh - durata medie de lucru a unei uniti de utulaj pe an Ph - productivittea medie pe utilaj-or VV= MF Ppa 1) modificarea valorii medii a mijloacelor fixe de producie ( MF ); 2) modificarea ponderii prii active a mijloacelor fixe de producie n valoarea medie total a mijloacelor fixe de producie (Ppa); 3) modificarea preului mediu al unitii de utilaj ( Vu ); 69 Rmf
3,67 5,18 +1,51

4) modificarea duratei medii de lucru a unei uniti de utulaj pe an, n utilaj-ore ( Dh ); 5) modificarea productivitii medii pe utilaj-or ( Ph ). Primii patru factori sunt cantitativi. n continuare vom calculula i aprecia influena acestor factori ale entitii SRLElvila-M, utiliznd informaia din tabelul 7 i 9 prin metoda substituiei n lan.

Tabelul 13 Calculul influenei factorilor generali ai mijloacelor fixe la devierea venitului din vnzri (lei) Nr. Nr. de calcul de sub stit u ie MF 1 1 2 3 4 5 6 2 0 1 2 3 4 5 Total 3
3302605,5 0,98

Rezult Venitul Indicatori corela i din vnzri , mii lei P pa 4 1 Vu 5

0,00006

Calculul influen ei

influe n ei (+;-)

Den. factori lor

Dh

Ph 7
63,31

6
95730

8
1176940,02

1075647,461176940,02 1130527,431075647,46 1695791,151130527,43 1118994,181695791,15 1457290,631118994,18

10

101292,56 + 54879,97 +565263,7 2 576796,97 +338296,4 5

11

3018368,5

0,98

0,00006

95730

63,31

1075647,46

MF P pa 1 Vu

3018368,5

1,03

0,00006

95730

63,31

1130527,43

3018368,5

1,03

0,00009

95730 63168,93 63168,93

63,31 63,31 82,45

1695791,15 1118994,18 1457290,63

3018368,5 3018368,5

1,03 1,03

0,00009 0,00009

Dh Ph

70

Balan a influen ei factorilor : 1457290,63- 1176940,02 = -101292,56+54879,97+565263,72-576796,97+338296,45 +280350,61 = +280350,61 n baza rezultatelor analizate n tabel pe baza datelor entitii SRL Elvila-M, se constat o majorare a venitului din vnzri (VV) fa de anul precedent cu 280350,61 mii lei. Aceasta cretere a fost influenat de influen pozitiv a preului mediu al unitii de utilaj ( 1 ), ponderii prii Vu

active a mijloacelor fixe de producie (Ppa) i productivitii medii pe utilaj-or ( Ph )cu 565263,72mii lei, 54879,97 i respectiv cu 338296,45 mii lei. Concomitent sub influena negativ a factorilor: valorii medii a mijloacelor fixe de producie ( MF ) i duratei medii de lucru a unei uniti de utulaj pe an ( Dh ), cu 101292,56 i respective cu 576796,97 mii lei. Conform rezultatelor analizaei date putem spune c entitatea analizat dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor.

71

72

Concluzii i recomandri
n prezenta lucrare este analizat situaia contabilitii mijloacelor fixe din punctul de vedere teoretic i pe baza informaiei, colectate de la SRL Elvila-M. La fel n lucrarea dat este efectuat evidena mijloacelor fixe n conformitate cu prevederile SNC 16. Pe baza analizei generale a situaiei financiare este evident c entitatea are o rentabilitate sczut, fa de anul precedent. Acest fapt este legat cu multe cauze obiective scderea total n domeniul transportului auto n republic, lipsa resurselor bneti pentru rennoirea mijloacelor fixe pentru care uzura a fost calculat deplin, i, ca urmare, nivelul nalt a cheltuielilor pentru reparaii. Confruntnd teoria cu practica fcut la SRL Elvila-M am putut aprecia unele neajunsuri i plusuri aprute n contabilitatea entitii: La ntreprinderea se folosete modelul nvechit de fie de inventar; Durata de funcionare util se determin incorect i, ca urmare, apar dificulti n mersul evidenei; Evidena impozitului pe venit reinut la sursa de plat n mrime de 5% de la plat de arend se ine la contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice, dar nu la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul cum se recomand; ntreprinderea n-au efectuat 01.01.98 reevaluarea mijloacelor fixe pentru calcularea corect a uzurii; n cadrul contabilitii reparaiilor curente a mijloacelor fixe nu se ntocmete lista de defecte; ntreprinderea folosete pentru calcularea uzurii mijloacelor fixe numai metoda liniar i metoda n raport cu volumul de produs (piese) fabricate (de producie), dar dup prerea noastr pentru unele tipuri de utilaj ar fi mai raional utilizarea metodelor accelerate. Dar au loc i laturi pozitive n organizarea lucrului contabil la SA ntreprinderea de transporturi auto 1: primul i cel mai mare plus este introducerea sistemului de contabilitate automatizat Wizcaunt. Utilizarea acestei sisteme asigur lucrul personalului contabilitii mai operativ, mai uor. Pentru nlturarea neajunsurilor i perfecionarea lucrului contabil la SA ntreprinderea de transporturi auto 1 pot fi recomanda: schimbarea formularului de fi de inventar; folosirea metodelor accelerate de calcul a uzurii mijloacelor fixe. Folosirea acestor metode va asigura c la scoaterea utilajului din funcie nainte de termen o parte mai mare a uzurii va fi deja casat; cu suportarea cheltuielilor minime de reparaie; perfecionarea organizrii folosirii mijloacelor fixe; modernizarea mijloacelor fixe; 73

folosirea unui regim mai raional de lucru.

74

BIBLIOGRAFIA

75