Calcularea diferenelor privind uzura mijloacelor fixe, innd cont de corectrile bazei valorice a acestora La determinarea uzurii n scopuri

de impozitare trebuie luat n consideraie suma corectrilor (Sc.) care poate majora sau micora baza valoric a categoriei de proprietate la sfritul anului de gestiune. Suma corectrilor const din: a) suma cheltuielilor privind reparaiile mijloacelor fixe supuse reparaiei care depesc 10% din baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului de gestiune; b) suma TVA, trecut n cont calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, artat separat n documentele de intrare; c) suma valorii probabile rmase reflectat n contabilitate la casarea mijloacelor fixe cu ocazia uzurii totale. Sumele acestor corectri influeneaz n mod diferit baza valoric a catgoriei de proprietate, de aceea mrimea lor total poate fi calculat astfel: Sc = Sd Stva Svr , unde: Sd suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia mijloacelor fixe; Stva suma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu Codul fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix; Svr suma valorii probabile rmase a mijloacelor fixe n cazul lichidrii lor n contabilitatea financiar, n legtura cu uzura total. n scopuri de impozitare: se permit spre deducere cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe proprii n mrime de 10 % din baza valoric a categoriei de proprietate respective la nceputul anului de gestiune, precum i 10% la plile de arend efectuate cazul reparaiei mijloacelor fixe arendate; suma cheltuielilor de reparaie, care depete 10% din baza valoric a categoriei de proprietate, se reflect ca majorare a bazei valorice a acestei categorii de proprietate. Nu se limiteaz cheltuielile pentru reparaia drumurilor. Dac la nceputul perioadei de gestiune nu exist mijloace fixe, acestea fiind cumprate i reparate n cursul anului de gestiune, cheltuielile de reparaie nu se recunosc la deducere. Ele vor majora venitul impozabil, fiind incluse n baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune. La determinarea uzurii n scopuri de impozitare se ia n consideraie i valoarea probabil rmas care este determinat de ntreprindere i reprezint valoarea util a materialelor, pe care ea prevede s le obin la expirarea duratei de utilizare a mijloacelor fixe. n conformitate cu Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii din 29.01.2001 la ieirea mijloacelor fixe n legtur cu uzura total (lichidare), baza valoric a categoriei de proprietate respective se micoreaz cu suma valorii rmase a mijloacelor fixe casate. Valoarea probabil rmas se nregistreaz n contabilitate n procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe i n fia de inventar a mijlocului fix ieit i se reflect prin formula contabil: Debit 211 Materiale Credit 123 Mijloace fixe Suma TVA, trecut n cont, calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, trebuie s fie artat separat n documentele de intrare. ncepnd cu 1 iulie 1998, dat intrrii n vigoare a Titlului III a Codului fiscal, TVA aferent procurrii activelor materiale i nemateriale pe termen lung se trece n cont. Mijloacele fixe procurate pn la 1.07.1998 sau procurate de contribuabil pn a deveni pltitor a TVA au

fost trecute la intrri i reflectate n contabilitate n acea perioad la valoarea de intrare mpreun cu suma TVA. Suma TVA, trecut n cont, calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, trebuie s fie artat separat n documentele de intrare. Conform Codului fiscal ntreprinderea are dreptul la trecerea n cont a sumei TVA n cazul vnzrii mijloacelor fixe dup data de 1 iulie 1998, cu condiia c suma TVA a fost reflectat ntr-un rnd separat n documentele de procurare (facturi de expediie, fiscale etc.), decontare i de plat la cumprarea lor. n acest caz suma TVA reprezint 16,67% din valoarea de bilan la momentul vnzrii. Ca urmare, valoarea de bilan fr TVA se trece la cheltuielile activitii investiionale, iar suma TVA se trece n cont reflectndu-se n debitul contului 534. Determinarea i impozitarea diferenelor la ieirea mijloacelor fixe din gestiunea ntreprinderii Suma ieirilor (Sieir.) la calcularea uzurii este egal cu: ncasrile sub form de mijloace bneti sau alt fel de com-pensare primit sau de primit din vnzarea mijloacelor fixe; baza valoric corectat determinat la momentul donrii, pierderii forate, conservrii sau casrii mijlocului fix. n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii, mijloacele fixe pot fi scoase din gestiunea ntreprinderii ca urmare a vnzrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului contra alte active, lichidrii, ieirii forate, conservrii, delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale, scoaterii din funciune din cauza uzurii totale etc. Veniturile i pierderile din operaiile de ieire a mijloacelor fixe se determin n contabilitatea financiar conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor pe termen lung". Modul de contabilizare a scoaterii din funciune a mijloacelor fixe depinde de motivul ieirii lor i este expus n manualul Contabilitate financiar. n scopuri de impozitare operaiile de ieire a mijloacelor fixe influeneaz mrimea uzurii calculate n perioada de gestiune deoarece suma ieirii lor se reflect ca micorare a bazei valorice a categoriilor de proprietate respective. n urma reducerii bazei valorice a categoriei de proprietate poate fi obinut un rezultat nul, negativ sau pozitiv. Dac n urma ieirii se obine o mrime negativ a bazei valorice a categoriei de proprietate, rezultatul se trece la venituri, iar baza valoric a categoriei de proprietate respective la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero. Dac n urma ieirii se obine o mrime pozitiv a bazei valorice a categoriei de proprietate, se procedeaz n felul urmtor: n cazul c la categoria de proprietate respectiv nu se nregistreaz nici un obiect, rezultatul se trece la micorarea venitului, iar valoarea categoriei respective la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero; n cazul c la categoria respectiv se nregistreaz cel puin un obiect, n scopuri de impozitare nu se constat nici venit, nici pierderi i uzura categoriei date de proprietate se calculeaz reieind din principiile generale. Determinarea diferenelor i impozitelor amnate privind operaiile cu activele nemateriale n contabilitatea financiar amortizarea activelor nemateriale se calculeaz n baza cerinelor S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale conform uneia din cele trei metode: metoda casrii liniare; metoda proporionale uzurii volumului produselor (serviciilor); metoda soldului degresiv.

n scopuri de impozitare se permite deducerea amortizrii fiecrei uniti de proprietate nematerial amortizabil (brevete de invenie, drepturi de autor, desene i modele industriale, contracte, drepturi speciale etc.) cu termen de exploatare limitat, calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare. Pentru determinarea amortizrii n scopuri de impozitare e necesar de stabilit: componena activelor nemateriale care prezint obiect de calculare a amortizrii; durata de funcionare util a acestor active nemateriale. Componena i durata de funcionare util a activelor nemateriale sunt stabilite de Catalogul mijloacelor fixe si activelor nemateriale nr. 338 din 21.03.2003. Conform acestuia, n componena activelor nemateriale se includ activele care nu mbrac forma material, sunt controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producere, comercial i n alte activiti, precum i n scopuri administrative sau sunt destinate predrii n folosin (chirie) persoanelor juridice i fizice. Active nemateriale nu se consider: licenele obinute pe o perioad de pn la un an i programele informatice, elaborate de ntreprindere, copiate pentru vnzare i contabilizate ca produse n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active, incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor". Durata de funcionare util se stabilete prin acelai Catalog: pentru brevete, de exemplu 8 ani, know-how 10 ani, copyright 12 ani, desene i mostre industriale 6 ani, embleme comerciale i mrci de deservire 40 ani, licene pn la 20 ani, cheltuieli de organizare, goodwill (fondul comercial) pn la 10 ani. Durata de funcionare util a activelor nemateriale este egal cu cea prevzut de prezentul Catalog sau nu e mai mare dect cea prevzut n contracte sau de termenul de valabilitate a licenei. Diferenele care apar n legtur cu calcularea amortizrii sunt diferene temporare impozabile sau deductibile. Acestea se nregistreaz n cazul n care: n contabilitate se utilizeaz metodele de calculare a amortizrii conform metodei de producie sau metodei soldului degresiv; activele nemateriale se reevalueaz; consumurile privind activele nemateriale se capitalizeaz. Determinarea sumelor i tipurilor de diferene temporare privind activele nemateriale, calcularea i anularea impozitelor amnate sunt analogice celor expuse pentru mijloacele fixe.