Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Datoriilor
Contabilitatea Datoriilor
(Constantin Noica)
Exist n vremuri de
Contabilitatea datoriilor
Conf. Grigoroi Lilia ASEM, 2009
1
Obiectivele:
1. 2. 3.
4.
5.
Caracteristica, componenta si clasificarea datoriilor Contabilitatea datoriilor financiare Contabilitatea datoriilor comerciale Contabilitatea datoriilor calculate Contabilitatea altor datorii
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retdibuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane fizice i juridice, sau Datoriille reprezinta valori furnizate de terti, pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestaie sau in echivalent valoric. Persoanele fizice i juridice, fa de care intreprinderea are obligaii, sunt denumite creditori.
3
Datorii
Pe termen scurt
Cu termenul de achitare mai mic decat un an
423 Finanatari si incasari cu destinatie speciala 424 Avansuri pe termen lung primite
425 Datorii amanate privind impozitul pe venit 426 Alte datorii pe termen lung calculate 5
413 Imprumuturi pe termen lung 414 Alte datorii financiare pe termen lung
53 calculate
52 comerciale
Datorii financiare Pe termen scurt 511 Credite bancare pe termen scurt 513 mprumuturi pe termen scurt 515 Venituri anticipate curente 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Datorii pe termen scurt calculate 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii 533 Datorii privind asigurrile 532 Datorii fata de personal privind alte operaii 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 536 datorii privind plile extrabugetare 537 Rezerve pentru cheltuieli si plti preliminare
Datoriile financiare
Datoriile financiare cuprind datoriile legate de angajarea capitalului atras, i anume creditele si mprumuturile primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat; Modul de creditare, primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor este reglementat de contractele de credit si actele normative bancare in vigoare; Creditele bancare si mprumuturile pot fi primite in valuta naionala si strina;
10
11
Metoda recomandata de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia special i de utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513; Metoda alternativ admisibila prevzuta de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectueaz cu respectarea urmtoarelor condiii: a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea, construcia sau producia activului calificat; b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau achiziionat, n valoarea cruia se includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii; c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate. Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513 o Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513. 13
Exemplu
La 02 ianuarie ntreprinderea Vicol S.A. a primit urmtoarele credite: credit bancar prin achitarea de ctre banc a datoriei pentru mijloacele fixe procurate n valoare de 85 0000 lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobnd anual de 18 % (dobnda se calcul i se achit lunar); credit bancar sub form de mijloace bneti n sum de 300 000 pe un termen de 4 ani, cu o dobnd anual de 15 %, (dobnda se calcul i se achit trimestrial). Se cere: de reflectat n conturi operaiunile de primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor.
14
Exemplul (rezolvarea)
Coninutul operaiei
Suma, lei
Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea 850000 datoriei privind procurarea mijloacelor fixe Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung primit 300000
521 242
511 411
Calculul lunar al dobnzii aferente creditului bancar pe termen scurt (850000 18 % / 12)
12750
714
714
511
411
Calculul trimestrial al dobnzii aferent creditului bancar 15000 pe termen lung (300000 15 % / 12 3) Achitarea dobnzilor aferente: - creditului bancar pe termen scurt (lunar) - creditului bancar pe termen lung (trimestrial) 12750 15000
75
511 411
242
15
242
Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma vrsata in contul achitrii obligatiunii si dobnda sau un alt profit aferent in mrimea si in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor; Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie sa se imparta la o 100 lei; Obligatiunile pot fi emise si vndute la o valoare de pia egala cu valoarea nominala sau care difer de aceasta; Daca obligatiunile se vnd la valoarea de pia mai mica dect valoarea nominala, acestea se vnd cu discont, in caz contrar (daca valoarea de pia depete valoarea nominala) acestea se vnd cu prima; Valoarea primei sau discontului reprezint suma care rectific valoarea mprumutului pana la valoarea de rambursat (valoarea nominala). La scadenta mprumutului valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, de aceea discontul si prima se amortizeaz pe parcursul primirii mprumutului prin trecerea la 16 cheltuieli sau venituri.
Valoarea primei sau discontului se determina prin diferena dintre valoarea nominala si valoarea de piata a obligatiunilor emise si vndute; Metodele de amortizare a discontului sau primei metoda liniara si metoda dobnzii efective;
o
Metoda liniara prevede amortizarea proporional pe perioada deinerii mprumutului; Metoda dobnzii efective presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul emisiunii asupra sumei rmas de rambursat in fiecare perioada de plata a dobnzilor;
Exemplul
La 15 februarie anul curent, ntreprinderea Industrial D a emis 2000 obligaiuni cu valoarea nominal de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata anual a dobnzii 10 %. Obligaiunile au fost vndute la valoarea de pia de 330 lei. Se cere de reflectat n conturi: operaiunea de vnzare a obligaiunilor; calculul i plata lunar a dobnzii; amortizarea lunar a primei / scontului
18
Exemplul) (rezolvarea
Coninutul operaiei
Suma, lei 660000
Formula contabila
Debit Credit 229 413
ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea 2 660000 obligaiunilor Calculul dobnzii aferente obligaiunilor 3 emise (600000 10 % /12) 4 Achitarea lunar a dobnzii Trecerea primei de amortizat n categoria datoriilor pe termen scurt ((6600005 600000) / 4 ani / 12 luni) 6 Amortizarea lunar a primei 5000 5000 1250 1250
242
714 413 413 513
229
413 242 513
19 622
Exemplul
La 15 aprilie anul curent ntreprinderea Astra SRL a emis i vndut 1000 obligaiuni pe un termen de 3 ani, la preul de pia de 180 lei / obligaiunea. Valoarea nominal a obligaiunilor emise este de 200 lei, rata anual a dobnzii 15 %, se plateste lunar. Se cere: de contabilizat operaiile aferente emiterii obligaiunilor, calculul lunar al dobnzii pentru aceste obligaiuni, amortizarea primei / scontului la fiecare dat de calcul a dobnzii.
20
Exemplul (rezolvarea)
Coninutul operaiei Suma, lei 180 000 Formula contabila Debit Credit 229 242 714 413 229 413
ncasarea mijloacelor bneti din emisiunea 2 180 000 de obligaiuni Calculul lunar al dobnzii aferente 3 2 500 obligaiunilor emise (200000 15 % / 12) Trecerea scontului de amortizat n categoria 4 datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 ) Amortizarea lunar a scontului aferent 5 obligaiunilor emise 555
413
513
555
722
513
21