EVAZIUNEA FISCALA 2 categ legala si frauduloasa

Evaziunea fiscala legala = actiunea contribuabilului de a ocoli legea, constand intr-o sustragere prudenta in limitele legale. - evaziunea fiscala legala se realizeaza atunci cnd o anumita parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustrasa de la impunere datorita modului n care legislatia fiscala dispune stabilirea obiectivului impozabil - contribuabilii gasesc anumite mijloace si exploatnd insuficientele legislatiei le eludeaza n mod legal, sustragndu-se n totalitate sau n parte platii impozitelor, tocmai datorita unei insuficiente a legislatiei - procednd astfel, contribuabilii ramn n limita drepturilor lor, fara putinta de a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apara dect printr-o legislatie clara, stiintifica, precisa Metode frecvent intalnite: - practica unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achizitii de masini si echipamente tehnice pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit, masura menita sa stimuleze acumularea - folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donatiile filantropice, indiferent daca acestea au avut loc sau nu duce la sustragerea unei parti din veniturile realizate de la impunere - scaderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama sau publicitate, indiferent daca au fost facute sau nu - interpretarea favorabila a dispozitiilor legale care prevad importante facilitati (scutiri, reduceri) pentru contributiile la sprijinirea activitatilor sociale, culturale, stiintifice si sportive - constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justifica din punct de vedere economic, micsornd astfel venitul impozabil Evaziunea fiscala frauduloasa = actiunea contribuabilului ce ncalca (violeaza) prescriptia legala cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor cuvenite statului. Metode frecvent folosite: - trecerea de cifre nereale in registrele contabile - ntocmirea de declaratii false - compensatiuni de conturi - reducerea cifrei de afaceri - nedeclararea materiei impozabile - erori de adunare si raportare - falsificarea bilantului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o conventie ntre patron si contabilul sef, ei fiind astfel tinuti sa raspunda solidar pentru fapta comisa

Dimensiunea evaziunii si fraudei fiscale difera de la o tara la alta, in functie de legile si realitatile fiscale ale acestora in tara noastra, cauzele au fost legate de slabiciunea legislatiei fiscale, masurile de sanctionare de pana acum nefiind in masura sa-i sperie pe cei care comit astfel de fapte, cu toate ca prin OG 17/1993 au fost crescute considerabil amenzile contraventionale Cauzele evaziunii fiscale 1) sistemul legislativ fiscal, care, pe langa faptul ca este incomplet, prezinta mari lacune, imprecizii si chiar ambiguitati, ceea ce face ca eventualul contribuabil evazionist sa aiba un spatiu larg de manevra in incercarea sa de sustragere de la plata oblig fiscale legale 2) psihologia contribuabilului si insuficienta educatiei fiscale 3) lipsa unui control bine organizat si a unui aparat din personal priceput si corect 4) lipsa unei reglementari clare, precise si unitare, care sa ingradeasca acest fenomen si sa il interzica posibilitatile de eludare a fiscului difera de la o categorie la alta, in functie de natura si provenienta veniturilor ori averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal etc de remarcat sunt salariatii, care dispun de cele mai reduse posibilitati de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaratiei unui tert (a intreprinzatorului) risc fff mare de eludare industriasii, liber profesionistii Cauzele evaziunii fiscale prezente in legislatie 1) posibilitatea oferita prin prevederile Legii 31/1990 de a autoriza infiintarea si functionarea de societati comerciale cu foarte multe activitati in obiectul de activitate, fara a se verifica in prealabil dotarile si conditiile reale de desfasurare a acestora in cadru legal 2) lipsa reglementarilor procedurii de suspendare a agentilor economici, desi in Legea 31/1990 prevede posibilitatea suspendarii agentilor economici la care s-au constatat abateri 3) limita minima a capitalului social de 200 de lei pt SRL-uri, care nu asigura conditiile pt recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului 4) lipsa unor prevederi legale si a unor sanctiuni mai severe pt inexistenta documentelor de insotire a marfurilor pe tot circuitul parcurs de acestea, in vederea eliminarii posibilitatilor de producere ulterioara a unor documente justificative in cazul operatiunilor surprinse de organul de control Modalitatile principale ale evaziunii fiscale 1) legea fiscala asigura ea insasi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare (este cazul, in special, al regimurilor de evaluare forfetara a materiei impozabile) 2) abtinerea pur si simplu a contribuabilului de a indeplini activitatea, operatiunea sau actul impozabil (evaziunea se produce in acest caz prin substituirea timpului liber

exonerat muncii impozabile si prin folosirea lacunelor sistemului fiscal abilitatea fiscala sau alegerea modalitatilor de a plati cat mai usor) 3) folosirea de mijloace si metode care incalca in mod deschis legea fiscala 4) evaziunea fiscala apriorica = atunci cand, cunoscandu-se surse certe de venituri ce pot fi atrase la bugetul de stat fara repercursiuni negative asupra econimiei, cei care au indatorirea la bugetul de a crea cadrul legal in vederea atragerii lor, le ignora cu buna stiinta Conform evaluarilor Min Fin Publice modalitati: 1) 2) In cazul Imp pe Profit: reducerea bazei de impozitare neinregistrarea integrala a veniturilor realizate transferul veniturilor impozabile la societatile nou create in cadrul aceluiasi grup incadrarea eronata in perioadele de scutire In cazul TVA: aplicarea eronata a regimurilor deducerilor necuprinderea unor operatiuni ce intra in sfera TVA in baza de calcul a taxei neinregistrarea ca platitor la atingerea plafonului prevazut de lege neevidentierea si nevirarea TVA-ului aferent avansurilor incasate de clienti sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare Evaziunea cu ajutorul conturilor bancare o societate comerciala cu capital privat poate sa aiba deschise mai multe conturi la banci diferite deschiderea conturilor se face numai fara avizul si fara instiintarea organelor fiscale sau a bancii la care s-au deschis alte conturi bancile au obligatia, in conformitate cu C. Proc. Fis., raportarea imediat catre organele fiscale deschiderea conturilor bancare avand in vedere faptul ca deschiderea si inchiderea contului bancar se face intr-o maniera foarte simpla (o simpla cerere din partea agentului economic), pt a se impiedica evaziunea fiscala, se impune ca prin lege sa se prevada ca : ag econ nu-si poate deschide un cont decat la o unitate din tara, la alegere, iar deschiderea celui de-al 2lea cont sa fie numai pt situatii temeinic justificate Analizarea cauzelor de evaziune in contabilitate prin intermediul unor conturi 1) Infiintarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive exagerarea pasivului este nevoie de o cercetare amanuntita a inregistrarilor in legatura cu aceste conturi, precum si confruntarea acestor inregistrari cu contabilitatea creditorilor (control fiscal incrucisat) 2) Crearea de conturi pasive la care se gasesc alocate diverse rezerve, rezerve facute peste maximul prevazut de lege 3) Amortismele nelegale (facute peste cotele maxime admise, fiind usor reprimabile printr-o sumara comparatie si cercetare a inregistrarilor referitoare la acestea) si amortismele la supraevaluari (exagerarea valorii cladirilor si instalatiilor sau exagerarea nr-ului lor, urmate de cererea si obtinerea din partea fiscului a dreptului de a scadea din beneficiu o suma de amortizari coresp unor investitii mai mari decat cele reale)

4) Rezeva reala = orice disimulare de beneficiu sau de activitati car nu este reprezentata in niciun fel de bilant, precum si introducerea de conturi creditoare fictive in bilant 5) Inregistrari nereale facute cu scopul de a ascunde realitatea si de a disimula beneficiul 6) Nejustificarea cu acte a inregistrarilor lipsa documentului de justificare naste prezumtia nerealitatii acestei operatiuni 7) Virarea la conturi a unor parti din beneficiu cu scopul de a le sustrage din acesta 8) Debitarea conturilor de rezultate si a cheltuielilor de exploatare cu sume fictive (materia prima intrebuintata pt o constructie proprie se trece la cheltuieli de exploatare sau, se trece a 2a oara o factura deja inregistrata, se simuleaza salarii imaginare, ore suplimentare etc) 9) Miscari de parti de beneficiu prin omisiunea inregistrarii (nu se inregistreza dobanzile incasate, comisioanele primite, vanzarile facute, se omit de la incasari ) 10) Reducerea C.A. prin operatiuni fictive se simuleaza vanzari cu pierderi si se trec sume printre debitori Metode de combatere a evaziunii fiscale 1) verificarea incrucisata pe baza datelor prezentate de evidente si a declaratiilor scrise date de furnizori si beneficiari 2) extragerea de date privind cantitatile de materii prime, materiale, produse finite aprovizionate de la vama, persoane fizice, pers jur, in vederea determinarii veniturilor reale ale acestora Instrumente de masura a evaziunii fiscale 1) instrumentele economice: - sunt utilizate pt a masura frauda fiscala si fenomenul vast al economiei subterane - ec subterana = productia legala nedeclarata + productia ilegala de bunuri si serv + veniturile in natura disimulate - productia nedeclarata = econimia neagra (frauda, evaziunea fiscala, munca la negru) - se apreciaza ca ec subterana lasa urme care apar pe piata muncii, in agregatele monetare sau sub forma dezacordului intre venit si cheltuieli - contabilitatea nationala = o macrocontabilitate ce reprezinta ansamblul ec nationale intr-o forma simplificata (in aceasta economie, contabilitatea nationala nu percepe decat fluxurile monetare, nu si pe cele reale, in cadrul unei serii de conturi deschise pt fiecare sector institutional) - totusi, comparatia dintre statisticile fiscale si datele contabilitatii nationale NU permite sa se faca departajarea intre frauda si evaziune fiscala 2) instrumentele sociologice: - se pleaca de la anumite statistici ale controlului fiscal sub forma anchetelor particulare in randul anumitor profesii (considerate mai expuse la evaziune fiscala) 3) metoda esantionului reprezentativ al contribuabililor: - este o metoda foarte raspandita si este utilizata in asociatie fie cu un sondaj pt o ancheta de opinie, fie cu verificari fiscale aprofundate - aceasta actiune permite sa se masoare frauda si suma veniturilor nedeclarate care se pot descoperi daca se procedeaza la verificarea tuturor familiilor contribuabililor impozitate pt veniturile obtinute - in tara noastra, masurarea fraudei fiscale se poate face exclusiv prin metode aproximative - rezultatele masurarii fenomenului evaziunii (fraudei) fiscale sunt aproximative

cifrele avansate, adesea, nu sunt justificate pt estimarea ec subterane, rezultatele sunt stabilite intr-un mod mai metodic ec paralela este cifrata pt principalele tari dezvoltate intre 5%-13% din PIB Regimul juridic al evaziunii fiscale

dupa 1989, prima lege a evaziunii fiscale a fost Legea 87/1994, prin care, legiuitorul si-a propus adoptarea unor masuri de combatere, prevenire si stopare a fenomenului intr-o mare masura, legea a functionat cu succes, cel putin prin prisma efectului reglulator pe care l-a avut, in sensul ca a ordonat dpdv legal faptele reprezentand contraventii si cele reprez infractiuni, sintetizand in acelasi timp si obligatiile esentiale ale contribuabililor menite sa reduca si sa stopeze evaziunea fiscala in 2005, este adoptata noua reglem in ceea ce priveste evaziunea fiscala Legea 241/2005, care insa, nu defineste notiunea de evaziune fiscala Inregsitrarea fiscala

Inregistrarea fiscala = premisa bunei-credinte fiscale, adica a intentiei contribuabilului de achitare a impoz si taxelor datorate bugetului consolidat. - in mod obligatoriu, activitatea generatoare de venituri impozabile, permanenta sau temporara, trebuie sa se desfasoare in baza unei autorizatii emise de organul competent sau a uni alt temei prevaz de lege - C. Proc Fis. orice persoana sau entitate care este subiect juridic fiscal se inregistreaza fiscal primind un cod de identificare fiscala Codul de identificare fiscala va fi : 1) pt pers jur (cu exceptia comerciantilor) si pt asocieri si alte entitati fara personalitate juridica codul de inregistrare fiscala atribuit de organul fiscal competent din subordinea ANAF 2) pt pers fizice CNP-ul atribuit potrivit legii speciale 3) pt pers fizice care NU detin cod numeric personal, nr de identificare fiscala atribuit de organul competent din subordinea ANAF 4) pt comercianti (inclusiv pt sucursalele comerciantilor cu sediul in strainatate) codul unic de inregistrare va fi atribuit legii speciale 5) pt pers platitoare de TVA atribuit de organul competent din subordinea ANAF in vederea atribuirii codului de inregistrare fiscala, pers prevaz mai sus (inclusiv cei cu calitatea de angajator) trebuie sa depuna o declaratie de inregistrare fiscala in termen de 30 de zile de la data infiintarii persoanelor jur/asocierii/altor entitati fara personalitate juridica sau de la data eliberarii primului venit sau dobandirii calitatii de angajator pe baza acestei declaratii, organul fiscal competent din subordinea ANAF elibereaza certificatul de inregistrare fiscala in termen de 15 zile de la data depunerii declaratiei Subiectele evaziunii fiscale contribuabilul pers fizica/juridica, romana/straina care desfasoara activitati generatoare de impozite (ex. administratorii, contabilii, alti functionari cu atributii in domeniul fiscal de la pers jur indiferent de natura capitalului, cat si persoanele fizice autorizate/neautorizate)

Obiectul evaziunii fiscale 1) obiectul juridic al infractiunii de evaziune fiscala = relatiile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare 2) obiectul material al infractiunii = sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre pers fizice/juridice straine/romane Latura subiectiva a evaziunii fiscale la infractiunile prevaz de Legea 241/2005 cu intentie directa/indirecta celelalte fapte cu alta forma de vinovatie pot atrage raspunderea contraventionala Latura obiectiva a evaziunii fiscale (act/inact) 1) refuzul de a prezenta organelor de control prevazute de lege documentele justificative si actele de evidenta contabila necesare pentru stabilirea obligatiilor fata de stat 2) ntocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de evidenta contabila, ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a mpiedica verificarile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune 3) sustragerea de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor datorate statului, prin nenregistrarea unor activitati pentru care legea prevede obligatia nregistrarii 4) sustragerea de la plata obligatiunilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile sau efectuarea oricaror alte operatiuni n acest scop 5) neevidentierea prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte, a veniturilor realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baza operatiuni reale, daca au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului 6) organizarea sau conducerea unei evidente contabile duble, de catre conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar-contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj, sau a altor mijloace de stocare a informatiilor, n scopul diminuarii veniturilor supuse impozitelor 7) declararea fictiva facuta de contribuabili sau mputernicitii acestora cu privire la sediul unei asociatii comerciale sau la schimbarea acesteia, fara ndeplinirea obligatiilor prevazute de lege Categorii de fapte incriminate ca INFRACTIUNI in Legea 241/2005 Fapte care au drept scop ascunderea materiei impozabile si deci alterarea masei impozabile supusa impozitelor si taxelor (constituie infractiuni de evaziune fiscala si se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani si interzicerea unor drepturi): 1) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile 2) omisiunea, n tot sau n parte, a evidentierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate 3) evidentierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive

Fapte de natura a altera datoria fiscala prin nendeplinirea ori ndeplinirea defectuoasa a unor obligatii de disciplina financiar-contabila: 1) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor 2) executarea de evidente contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor 3) fapta contribuabilului care, cu intentie, nu reface documentele de evidenta contabila distruse, n termenul nscris n documentele de control, desi acesta putea sa o faca Fapte savrsite de contribuabili n legatura cu atributiile de control fiscal ale organelor competente si realizarea creantelor fiscale, n scopul mpiedicarii cunoasterii de catre organul fiscal a realitatilor fiscale si mpiedicarea recuperarii sumelor datorate bugetului consolidat ( constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amenda): 1) refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dupa ce a fost somata de 3 ori, documentele legale si bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicarii verificarilor financiare, fiscale sau vamale 2) mpiedicarea, sub orice forma, a organelor competente de a intra, n conditiile prevazute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efectuarii verificarilor financiare, fiscale sau vamale De asemenea, constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la 2 la 8 ani: 1) sustragerea de la efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiva ori declararea inexacta cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate 2) substituirea, degradarea sau nstrainarea de catre debitor ori de catre terte persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscala si ale Codului de procedura penala Fapte savrsite de contribuabili n legatura cu plata drepturilor bugetare n cazul impozitelor cu retinere la sursa. Astfel, constituie infractiune si se pedepseste cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amenda - retinerea si nevarsarea, cu intentie, n cel mult 30 de zile de la scadenta, a sumelor reprezentnd impozite sau contributii cu retinere la sursa. Fapte savrsite de contribuabili cu intentie directa prin care se diminueaza sarcina fiscala datorata bugetului consolidat, dar n acela si timp se obtin si venituri necuvenite pe seama bugetului de stat. Astfel, constituie infractiune - punerea n circulatie, fara drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Pentru punerea n circulatie, cu stiinta, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. De asemenea, constituie infractiune stabilirea cu rea-credinta de catre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contributiilor, avnd ca rezultat obtinerea, fara drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursari sau restituiri de la bugetul general consolidate ori compensari datorate bugetului general consolidat.

Categorii de CONTRAVENTII din Legea 82/1991 1) detinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar si alte drepturi si obligatii, efectuarea de operatiuni econimice fara sa fie inregistrate in contabilitate 2) nerespectarea reglem emise de Min Fin Publice cu privire la: - utilizarea si tinerea registrelor de contabilitate - intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile pt toate operatiunile efectuate, inregistrarea in contabilitate a acestora in perioada la care se refera, pastrarea si arhivarea acestora, precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse - efectuarea inventarierii - intocmirea si audierea situatiilor financiare periodice stabilite de Min Ec si Fin - nedepunerea declaratiei din care sa rezulte ca persoanele prevazute la art 1 din lege nu au desfasurat activitate - publicarea situatiilor financiare anuale, potrivit legii 3) prezentarea de situatii financiare care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la identificare persoanei raportoare Categorii de CONTRAVENTII prevaz de OG 17/1993 1) nerespectarea obiectului de activitate, a sediului si a conditiilor de desfasurare a activitatii, mentionate in autorizatia de functionare sau in statutul societatii comerciale 2) netinerea de catre contribuabil, potrivit dispozitiilor legale, a evidentelor referitoare la veniturile realizate si la impozitele si taxele datorate sau inscrierea in acestea a unor date incomplete sau eronate si neinregistrarea imprimatelor specifice la organele fiscale teritoriale 3) eliberarea de acte sau prestarea de servicii care, potrivit legii, este supusa taxelor de timbru sau taxelor locale, fara ca acestea sa fi fost in prealabil achitate, precum si admiterea de timbre care nu indeplinesc conditiile de valabilitate 4) neinscrierea de catre angajatii unitatii prestatoare de servicii taxabile, in documentele justificative de plata a taxelor de timbru si a mentiunii de anexare a acestora la actul taxabil 5) afisajul sau folosirea mijloacelor de publicitate si reclama, ocuparea locurilor publice pt care se datoreaza taxe, fara plata impozitelor si taxelor legale 6) neefectuarea comunicarii de catre tertii popriti daca datoreaza vreo suma de bani debitorilor, neretinerea si nevarsarea sumelor poprite in contul bugetului 7) neinregistrarea potrivit prevederilor legale, a certificatului de inmatriculare eliberat de Registrul Comertului, la organele fiscale unde societatea comerciala si sucursalele/filialele acesteia isi au sediile Efectele evaziunii fiscale - efecte asupra formarii veniturilor statului - efecte economice - efecte sociale - efecte politice

Impozitele sunt, prin natura lor, legale, fiind o saricna contrivutiva normala pe care cetateanul o suporta fata de stat, in vederea indestularii nevoilor reclamate de existenta statului si pt realizarea conditiilor de dezvoltare a societatii. Efectele evaziunii fiscale asupra firmarii veniturilor statului Existenta fenomenului de evaziune fiscala duce n mod direct si obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. Aceasta diminuare a veniturilor statului determina automat un buget de stat mai mic care nu mai poate sa acopere cererea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinirea functiilor sale de baza. n urma lipsei, uneori acute, de fonduri financiare, statul nu poate lua dect o singura masura eficienta si cu efect imediat cresterea cotelor de impunere la impozitele existente si chiar nfiintarea de noi impozite si taxe. Existenta unui fenomen de evaziune fiscala crescuta determina o diminuare si mai accentuata a volumului veniturilor. Avnd la dispozitie un buget mai mare statul dispune de fondurile banesti necesare pentru ndeplinirea n conditiuni bune a functiilor sale principale, astfel nct se reduce nevoia suplimentara de venituri la bugetul de stat. Fenomenul de evaziune fiscala influenteaza n mod negativ volumul veniturilor statului prin doua mecanisme: - unul direct, prin care faptele de evaziune/frauda fiscala priveaza n mod direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin conform legislatiei n vigoare prin neplata obligatiilor fiscale - un altul indirect, prin determinarea administratiei publice centrale de a majora cotele de impozitare si, implicit, de a mari presiunea fiscala, rezistenta la impozite si ponderea fenomenului de evaziune fiscala n cadrul procesului de formare a veniturilor statului, de unde rezulta un volum mai scazut al veniturilor statului Efectele economice ale vaziunii fiscale Necolectarea si nevarsarea la timp (n termenul stabilit de lege) a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaza n mod negativ executia bugetara. mprumuturile menite sa finanteze, respectiv sa refinanteze deficitele bugetului de stat pot fi contractate din interiorul statului prin emisiunea de titluri de stat care sunt purtatoare de anumite dobnzi (care de obicei sunt ridicate) sau din exteriorul statului prin contractarea de credite externe. Pentru ndeplinirea rolului si functiilor statelor cu o economie de piata, structura bugetara mplineste o serie de functii importante. n primul rnd bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic. De la interpretarea juridica a bugetului de stat s-a trecut la evidentierea rolului bugetului de stat n viata economica, la necesitatea nlocuirii bugetului economiei nationale prin functia economica a acestuia. Bugetul economiei nationale este un fundament al masurilor de reglare a proceselor economice, de interventie a statului n viata economica. n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc de corectare a conjuncturii economice. Efectele fenomenului de evaziune fiscala, care ntr-o prima etapa diminueaza considerabil volumul veniturilor bugetului de stat si, implicit, i diminueaza acestuia forta financiara de care are nevoie, pot fi mpartite n doua categorii: - efectele asupra contribuabililor ce si respecta obligatiile fiscale - efectele asupra contribuabililor ce nu si respecta obligatiile fiscale

Evaziunea fiscala are, de asemenea, efecte economice si asupra contribuabililor care nu si respecta obligatiile fiscale. Neplata creantelor bugetare determina obtinerea unui venit crescut pentru respectivul agent economic, venit care ramne la dispozitia contribuabilului. Efectele sociale ale evaziunii fiscale Bugetul de stat este considerat un instrument de realizare a unor obiective socialeconomice prin intermediul subventiilor si al facilitatilor fiscale. Subventiile se realizeaza att pe calea cheltuielilor directe efectuate din resurse bugetare, ct si pe calea renuntarii statului la anumite venituri bugetare care i se cuvin conform legislatiei n vigoare. n general, ntr-o societate n care ponderea fenomenului de evaziune fiscala este mare si se resimte n mod acut datorita nivelului de trai care este deja la un nivel scazut, apar profunde sentimente de inechitate sociala care, la rndul lor, pot determina multe alte efecte negative pentru societatea respectiva. Efectele politice ale evaziunii fiscale Astfel, unul dintre aceste efecte negative determinate de sentimentul de inechitate sociala l reprezinta scaderea drastica a ncrederii contribuabililor n autoritatea publica si n politica promovata de aceasta. Fenomenul evaziunii fiscale este un factor important generator de inechitate sociala si de nencredere a contribuabililor n puterile publice, fiind, de asemenea, un factor generator de neincredere in puterile publice ale perioadei actuale. Astfel, acest factor al nemultumirilor cetatenilor determinate de sentimentul inechitatii sociale si economice (conditii economice inegale pentru diferitii agenti economici) produse sau cel putin amplificate de ponderea crescuta a fenomenului de evaziune fiscala, pot avea o importanta deosebit de crescuta asupra evolutiei sistemului politic, mai ales ntr-o tara ca Romnia, n care nivelul de trai si puterea reala de cumparare pe care o detin cetatenii sunt destul de reduse. Legea privind combaterea evaziunii fiscale eficacitatea procesului de stopare a fenomenului de evaziune (frauda) fiscala consta indeosebi in capacitatea de a inlatura tocmai cauzele ce produc sau pot favoriza faptele ce contravin legilor fiscale, stiut fiind ca doar inlaturarea efectelor nu este si nici nu poate fi la fel de eficienta ca eradicarea cauzelor sanctionarea faptelor ce duc la evaziune fiscala, pana la aparitia unei legi privind combaterea fenomenului, este facuta prin singura reglementare in materie OG 17/1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la reglementarile financiar-gestionare si fiscale in prima parte este definita evaziunea fiscala = sustragerea, prin orice mijloace, in intregime sau in parte, de la plata impozitelor, taxelor si altor sume datorate la buget de catre contribuabili de asemenea, sunt prevazute si obligatiile pe care acestia le au cu privire la declararea surselor de venituri si a cuantumului cheltuielilor realizate in cadrul activitatilor pe care le efectueaza in partea a 2a a legii sunt prevazute si sanctiuni prevaz pt incalcarea dispoz legii ca si infractiuni, amintim activitatile neautorizate sau neinregistrate producatoare de venituri, declararea fictiva a sediului societatii comerciale pt a se sustrage de la

controlul fiscal, organizarea sau conducerea de evidente contabile duble ori sustragerea de la plata obligatiilor fiscale prin nedeclararea veniturilor impozabile Masuri de imbunatatire a legislatiei fiscale 1) orice fapt de evaziune (indiferent ca este sau nu infractiune) sa traga majorari de impozite, majorari proportionale cu impozitele datorate si progresive in functie de intarzierea cu care au fost achitate 2) dezvoltarea la maxim a eticii fiscale atat pt contribuabili, cat si pt ag fiscali prin ridicarea nivelului de pregatire profesionala a comisarilor, organiz de testari periodice 3) adoptarea unui cod fiscal sanctionator sau a unui cod al infractiunii fiscale 4) revederea si completarea prevederilor Legii 31/1990 in ceea ce priveste capitalul social si modul in care se acorda scutirile de impozit Cazierul fiscal cazierul fiscal tine evidenta persoanelor fizice si juridice, precum si a asociatilor, actionarilor si reprezentantilor legali ai persoanelor juridice, care au savrsit fapte sanctionate de legile financiare, vamale si de disciplina financiara cazierul fiscal se organizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice la nivel central, iar la nivel local de catre directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti ori de catre Directia Generala de Administrare a Marilor Contribuabili la nivelul Ministerului Finantelor Publice se organizeaza cazierul fiscal national, n care se tine evidenta contribuabililor de pe ntregul teritoriu al Romniei, iar la nivelul directiilor generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, se organizeaza cazierul fiscal local, n care se tine evidenta contribuabililor care au domiciliul/sediul n raza teritoriala a acestora. n cazierul fiscal se nscriu date privind: sanctiuni aplicate contribuabililor pentru savrsirea faptelor de ncalcare a legislatiei vamale, financiare si de disciplina financiara, ramase definitive si irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare masuri de executare silita aplicate contribuabililor n legatura cu faptele aratate mai sus, ramase definitive si irevocabile potrivit prevederilor legale n vigoare nscrierea datelor n cazierul fiscal se face pe baza hotarrilor judecatoresti definitive si irevocabile. nscrierea datelor n cazierul fiscal se face n baza urmatoarelor documente: extrasele de pe hotarrile judecatoresti definitive, transmise de instantele judecatoresti Ministerului Finantelor Publice Certificatul de cazier fiscal este valabil 30 zile de la data emiterii si numai n scopul n care a fost eliberat. Contribuabilii care figureaza n evidenta cazierului fiscal pot cere rectificarea datelor nscrise, daca acestea nu corespund situatiei reale ori nregistrarea lor nu s-a facut cu respectarea dispozitiilor legale.

Contribuabilii carora li s-a respins cererea de rectificare pot introduce contestatie n termen de 30 de zile de la comunicare. Contestatia se poate introduce si n cazul n care eroarea nregistrarii n cazierul fiscal nu se datoreaza organelor fiscale. Contestatia se solutioneaza de catre Tribunal, Sectia de contencios administrativ n a carui raza teritoriala si au domiciliul sau sediul contribuabilii, fara procedura prealabila. Contestatia este scutita de taxa de timbru. Hotarrea prin care se solutioneaza contestatia este definitiva si irevocabila. n caz de admitere a contestatiei instanta va trimite o copie de pe hotarrea organului fiscal n vederea rectificarii cazierului fiscal Secretul fiscal - art 11 C. Proc. Fis. : (1) Functionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, sunt obligati, in conditiile legii, sa pastreze secretul asupra informatiilor pe care le detin ca urmare a exercitarii atributiilor de serviciu. (2) Informatiile referitoare la impozite, taxe, contributii si alte sume datorate bugetului general consolidat pot fi transmise numai: a) autoritatilor publice, in scopul indeplinirii obligatiilor prevazute de lege; b) autoritatilor fiscale ale altor tari, in conditii de reciprocitate in baza unor conventii; c) autoritatilor judiciare competente, potrivit legii; d) in alte cazuri prevazute de lege. (3) Autoritatea care primeste informatii fiscale este obligata sa pastreze secretul asupra informatiilor primite. (4) Este permisa transmiterea de informatii cu caracter fiscal in alte situatii decat cele prevazute la alin. (2), in conditiile in care se asigura ca din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane fizice sau juridice. (41) Prin exceptie de la prevederile alin. (4), cazurile de nerespectare a legislatiei financiarfiscale pot fi facute publice prin mass-media. (5) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal atrage raspunderea potrivit legii.