Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Tema 4: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. 4. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 5. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. 6. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 7. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. 8. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri. 9. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. Bibliografie: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012 3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la impozitul pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008. 4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii. 5. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012. 6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. 7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. 8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998.

1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13). La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate). Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite: 1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform tabelului nr. 1. Tabelul nr. 1 Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici 1998 32% 19992001 28% 2. 2002 25% 2003 22% 2004 20% 2005 18% 2006-2007 200815% 2011 0% 2012 12%

pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 25200 lei, i 18% de la venitul impozabil anual mai mare de 25200 lei. 4. pentru venituirle estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilit de 15%. Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
2

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie (arenda); creterea de capital dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: Acordrii mprumuturilor Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Alte venituri dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri; La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)

Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele

Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil ( art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. cheltuieli privind chiria f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. etc. 2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 3. cheltuielicare nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale. b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.
5

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: construciile capitale nefinisate; funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe lichidate; loturile de pmnt; vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. Tabelul nr. 2 Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util Termenii de exploatare, Categoria I categorie II categorie III categorie Norma uzurii, % 5 8 12.5 conform clasificatorului de MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani
6

- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

IV categorie V categorie

20 30

De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Tabelul nr. 3 Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale Valoare Uzura a MF rezidual pentru la anul nceputu fiscal l anului respectiv fiscal urmtor 8=7*2 9=7-8 13350 4720 13338 23600 21600 76608 253650 54280 93362 94400 50400 546092

Categori a MF

Norma uzurii

Valoare a ntrri rezidual de MF Corec la pe tri nceputu parcursu l anului l anului fiscal 3 250000 86000 118000 96000 550000 59000 33200 92200 17000 4 5 17000

Ieiri de MF pe parcur sul anului 6

Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+56 267000 59000 106700 118000 72000 622700

1 I II III IV V Total

2 5% 8% 12.5% 20% 30%

12500 24000 36500

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal. Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V.
7

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv. Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2 500 000*15%). Depirea normei constituie 17 000 = (392 000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5). Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend) Cheltuielile de delegaii. Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012. Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4251 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan. Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acciz au costituit 4250 mii lei. Veniturile din

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:

Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei.

darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Venitul ajustat x 10 Suma permis spre deducere = -------------------------------100

Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Venitul ajustat x 0,2 Suma permis spre deducere = -------------------------------100

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut. Tabelul nr.5 Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor Anii cu Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni pierderi 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 fiscale 2004 1/3 1/3 1/3 2005 1/3 1/3 1/3 2006 1/3 1/3 1/3 2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 ...................................................................................................................................................... 2012 1/3 1/3 1/3 Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut.

Tabelul nr. 6 Anul fiscal 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Total report Venit impozitare Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale Rezultat Perioada de reportare a pierderilor fiscale financiar 2010 2011 2012 2013 2014 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -45000 -9000 -9000 -9000 -9000 88000 88000 -33000 -11000 -11000 -11000 24000 24000 120000 12000 0 17000 0 24000 26000 0 71000 0 0 94000

spre

10

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

4. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n Republica Moldova. Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat. Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit. Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica Moldova. Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus. Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270 000*12%) Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100% Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%). Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei. 5. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF)

pe parcursul anului fiscal. Venituri totale (Clasa a VI-a de conturi contabile) Cheltuieli totale (clasa a VII a de conturi contabile)

RF 2.

Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.

11

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

3. 4.

Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

Rezultatul din activitatea economicfinanciar

Suma ajustrilor veniturilor

Suma ajustrilor cheltuielilor

5. 6. 7. 8. 9.

Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile de sponsorizare si filantropice perderile fiscale ale anilor precedeni

filantropice. neconfirmate care se exclud din venitul ajustat. loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.

Vimp

RFajust

cheltuielile documentar neconfirmate

facilitaile acordate din venit

10. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

11. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin.

12

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

b.

Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.

Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei. 12. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 13. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire) venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037% fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei

Sarcina fiscal

Impozitul achitat la sursa de plat

Impozitul achitat n rate

6.

Achitarea impozitului pe venit n rate

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din

13

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. 7. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari. Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.

14

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. 8. Obligaiile agenilor economici la retinerea impozitului pe venit la surs de la teri Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat: 1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. 2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice, n mrime de 15 % din dobnzi i royalty, leasing, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare ctigurile de la aciunile de publicitate. 3. n mrime de 10% din plata pentru:

4. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc. Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea rezidenilor: 1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011 2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012. Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea nerezidenilor:

15

Fiscalitate

Ecaterina Balaban

1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale 2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011 3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012. Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).

16