Tema 7. Impozite noiuni generale 1. Coninutul economic i funciile impozitelor 2. Clasificarea impozitelor i taxelor 3.

. Elementele tehnice ale impozitului 4. Sistemul fiscal al Republicii Moldova 1. Coninutul economic i funciile impozitelor Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (1)), impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i juridic. Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei proceduri stabilite. Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni prestabilii. Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect dac exist legea respectiv cu privire la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii, conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova (art. 6 (2)), taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Taxele ntrunesc o serie de trsturile specifice impozitelor, i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat. Totodat, exist o serie de trsturi specifice ale taxelor, care se refer la: Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. 1

 o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic. Dup natura lor, taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare; taxe de notariat, pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc. taxe de consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize .a. taxe de administraie, pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii de ctre organele administraiei de stat. Taxele se pot ncasa n numerar sau prin aplicarea de timbre. Ele pot fi stabilite n sume fixe sau ad-valorem, atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru taxe de nregistrare. ntre impozite i taxe exist unele deosebiri distincte: Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat. La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor. Funciile impozitelor n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor: 1. fiscal; 2. de stimulare; 3. de redistribuire; 4. de reglare; 5. de control. Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului. Din definiia impozitelor reiese, c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i forat. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului naional n folosul pturilor sociale. Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor. Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii economice, care necesit intervenia statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul devine un instrument viabil al politicii sociale a statului. Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice. Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici. Impozitele, ca i finanele, ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ a procesului de distribuie, permite de a verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale. 2

2. Clasificarea impozitelor i taxelor Impozitele, instituite n majoritatea statelor lumii, sunt caracterizate prin eterogenitatea lor, determinata de deosebirile care privesc att trsturile de forma, ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitor categorii de impozite pe plan economic, social, politic este nevoie de grupat impozitele n baza unor criterii tiinifice. Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart in impozite: a) directe b) indirecte. Aceasta este cea mai importanta grupare a impozitelor, att din punct de vedere theoretic, ct si practic. Dup obiectul impunerii deosebim: a) impozite pe venit, care afecteaz veniturile persoanelor fizice sau juridice; b) impozite pe avere, care afecteaz bunurile mobiliare sau imobiliare ale contribuabilului; c) impozite pe consum, care afecteaz cheltuielile de consum (TVA, accizele) Daca impozitele pe venit i pe avere vizeaz existena lor, atunci impozitele pe consum vizeaz tocmai cheltuirea lor. Dup scopul urmrit la instituirea lor impozitele se grupeaz n: a) impozite cu caracter fiscal b) impozite cu caracter de ordine. Impozitele cu caracter fiscal sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului (impozite pe venit, TVA). Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui scop care nu are caracter fiscal (accize la buturi alcoolice, igri etc.) Dup frecvena cu care se ncaseaz la buget impozitele pot fi: a) permanente, cnd se ncaseaz periodic ( de regul, anual) b) incidentale, cnd se instituie i se ncaseaz o singura dat (de regul, n situaii excepionale). Dup instituia care le administreaz: 1) n statele de tip federal deosebim: a) impozite federale b) impozite ale statelor membre ale federaiei c) impozite locale 2) n statele de tip unitar deosebim: a) impozite gestionate de administraia central de stat b) impozite gestionate de administraiile locale. Aceste clasificri tehnice sunt cel mai des utilizate n practica fiscal, dar, n literatura de specialitate, se mai ntlnesc i alte clasificri ale impozitelor, n funcie de criteriile care stau la baza acestora. Caracteristica impozitelor directe Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabil la anumite termene. Caracteristic acestor impozite este faptul ca persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin faptul c se stabilesc n legtura cu anumite obiecte materiale, fcndu-se abstracie de la situaia personala a subiectului impunerii. n cazul impozitelor directe reale nu se ia n considerare produsul net obinut de contribuabil, ci numai produsul brut sau cel mediu ceea ce dezavantajeaz pe cei care realizeaz venit superior celui mediu. n categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica internaional sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc. Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a pltitorului, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor reale. Ele au permis instituirea minimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile realizate pn la un anumit nivel considerat ca suficient 3

pentru asigurarea unor condiii decente de viata. Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere. a). Impozitele pe venit se mpart n dou grupe: 1) impozitul pe veniturile persoanelor fizice 2) impozitul pe veniturile persoanelor juridice b). Impozitele pe avere se mpart la rndul lor n: 1) impozite pe averea propriu-zis a) impozite asupra averii (se pltesc din venitul produs de avere) b) impozite din substana averii 2) impozite pe circulaia averii a) impozite pe succesiuni b) impozite pe donaii 3) impozite asupra creterii averii a) impozite pe plusul de valoare imobiliar b) impozitul pe sporul de avere dobndit la rzboi. Caracteristica impozitelor indirecte Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. nsa raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu cat o persoana beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor i deci contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare. Taxele de consumaie sunt impozite cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii. Ele se ntlnesc sub diverse forme: taxe de consumaie pe produs (speciale) i taxe generale pe vnzri. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se aeaz asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament fiscal ridicat. Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra preului de vnzare. Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotele lor difer de la o ar la alta i de la o perioad fiscal la alta. Adesea accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale: limitarea consumului de alcool i tutun. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. n practica internaional se cunosc trei forme de aezare a impozitului pe cifra de afaceri: forma impozitului cumulativ, forma impozitului unic (monofazic) i forma impozitului unic cu plat fracional. Cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului cumulativ, mrfurile sunt impuse n toate fazele prin care trec, pn ajung la cumprtor, obinnd n aa fel "impozitul n piramid" sau "impozitul n cascad". Datorit acestui mod de aezare care duce la perceperea impozitului de la impozit unele ri au renunat la aceast form cu toate c asigura un randament fiscal nalt. Mrimea absolut a impozitului depinde de lungimea circuitului economic prin care trece marfa, impunndu-se la fiecare faz. n cazul cnd impozitul pe cifra de afaceri se aeaz sub forma impozitului monofazic, el se ncaseaz o singura dat, indiferent de lungimea circuitului economic. Dac impozitul se ncaseaz la momentul vnzrii mrfii de ctre productor primului cumprtor, atunci avem taxa pe producie, iar daca se ncaseaz la stadiului comerului, atunci avem taxa asupra vnzrii sau impozit pe circulaie. 4

Forma impozitului unic cu plata fracional este denumit taxa asupra valorii adugate (TVA). TVA se poate calcula prin dou metode: 1) prin aplicarea cotei asupra valorii adugate, calculat ca diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare, la fiecare stadiu pe care l parcurge marfa. 2) prin aplicarea cotei asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa colectat din care se deduce taxa deductibil, calculat prin aplicarea cotei la preul de vnzare din stadiul anterior (preul de cumprare din stadiul respectiv). Monopolurile fiscale sunt instituite asupra produciei i vnzrii anumitor produse. Ele, n sfera de cumprare pot fi depline i pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei ct i asupra comerului cu ridicat i amnuntul. Monopolurile fiscale pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Monopolul fiscal reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce sau/i de a vinde anumite bunuri de consum (alcool, zahr, tutun .a.). Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Printre statele, n care monopolurile fiscale aduc contribuii importante, menionm Italia (asupra tutunului, chibriturilor, pietrelor de brichete), Germania (asupra alcoolului i a buturilor alcoolice), Spania (asupra tutunului i petrolului). 3. Elementele tehnice ale impozitului Elementele impozitului sunt urmtoarele: 1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de calcul; b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteia. 3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului 5

este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. 5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. 6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. 7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: - proporional - progresiv - regresiv 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. 9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal. Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an. 11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrinduse i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 6

12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri, odat n plus, caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop. 4.Sistemul fiscal al Republicii Moldova Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: - echitatea; - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie sa dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistemul de impozite al RM Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional. n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii: - dup trsturile de fond i form: directe i indirecte; - dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: 1. impozitul pe venit; 2. taxa pe valoarea adugat; 3. accizele; 4. impozitul privat; 5. taxe vamale; 6. taxele rutiere. Sistemul impozitelor i taxelor locale include: 1) impozitul pe bunurile imobiliare; 2) taxele pentru resursele naturale; 3) taxa pentru amenajarea teritoriului; 7

taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ teritoriale; 5) taxa de plasare a publicitii (reclamei); 6) taxa de aplicare a simbolicii locale; 7) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; 8) taxa de pia; 9) taxa pentru cazare; 10) taxa balnear; 11) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti i steti (comunale); 12) taxa pentru parcare; 13) taxa de la posesorii de cini; 14) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativteritoriale. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date. Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor i taxelor locale. Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale. Cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele maxime. Legislaia fiscal a RM. n RM legislaia fiscal este reprezentat prin: 1. Codul Fiscal, care conine 9 titluri: Titlul 1 Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998 Titlul 2 Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998 Titlul 3 Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.07.1998 Titlul 4 Accizele n vigoare din 01.01.2001 Titlul 5 Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002 Titlul 6 Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001 Titlul 7 Taxele locale n vigoare din 01.01.2005 Titlul 8 Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006 Titlul 9 Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007 2. alte acte legislative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum ar fi: Codul Vamal; Legea cu privire la tariful vamal; Legea Bugetului pentru anul corespunztor; 8

4)

Legile cu privire la punerea n aplicare a titlurilor Codului Fiscal; Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal; Regulamente; Scrisori metodologice ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; Decrete ale Preedintelui RM; Hotrri ale Guvernului i altele. Aparatul fiscal al RM Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare, precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. n RM sunt urmtoarele organe, care au atribuii de administrare fiscal: 1. Serviciul fiscal; 2. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; 3. Serviciul vamal; 4. Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor. Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor fiscali, care dein funcii n aceste organe, este orientat spre executarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale. Sarcina de baz a organului fiscal const n executarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Activitatea aparatului fiscal este determinat de Constituia RM, legile RM, hotrrile parlamentului, decretele prezideniale, hotrrile guvernamentale, deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Structura organizatoric a aparatul fiscal al RM l constituie: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Organele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s pstreze secretul comercial i secretul datelor privind contribuabilul, s ndeplineasc celelalte obligaii prevzute de legislaie.