DOCTRIN SI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________ CONF. UNIV. DR.

. DANIEL BOTEZ DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE SUPORT DE CURS

CUPRINS

Introducere Organismele profesiei contabile la nivel internaional Expertul contabil si contabilul autorizat Misiunile profesionale ale experilor contabili si ale contabililor autorizai Exercitarea profesiilor de expert contabil si contabil autorizat Accesul la profesiile de expert contabil si de contabil autorizat Rspunderile experilor contabili si ale contabililor autorizai Organizarea si funcionarea Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia Auditorul financiar Misiunile profesionale Obinerea calitii de auditor financiar Exercitarea profesiei de auditor financiar Organizarea si funcionarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Supravegherea in interes public a profesiei contabile din Romnia Deontologia profesionitilor contabili. Codul Etic Aplicarea general a Codului. Principiile etice fundamentale Prevederi aplicabile liberprofesionistilor contabili Prevederi aplicabile profesionitilor contabili salariai

Profesia contabil : coninut si forme de manifestare

Din punct de vedere istoric, contabilitatea a fost privit ca o profesie care joac un rol important in toate societile. Cum lumea se ndreapt ctre economii de pia, cu investiii si operaiuni transfrontaliere in cretere, profesionistul contabil trebuie s aib o perspectiv global pentru a nelege contextul in care se desfoar afacerile. Schimbarea rapid este caracteristica predominant a mediului in care lucreaz profesionistul contabil. Afacerile sunt implicate in acorduri tot mai complexe. Tehnologia informaiei progreseaz intr-un ritm rapid. Comerul a cptat valen internaional. Privatizarea a devenit un obiectiv tot mai important in multe ri din estul Europei. Multe societi au devenit mai conflictuale. Preocuparea pentru mediul nconjurtor a crescut. Aceste tendine l provoac pe profesionistul contabil s si aduc o contribuie mai mare pentru societate, ins ele reprezint si o provocare pentru meninerea competenei. Viabilitatea contabilitii ca profesie depinde de capacitatea si dorina fiecrui membru al profesiei de a accepta responsabilitatea de a rspunde la aceste provocri. Este, de asemenea, responsabilitatea organismelor profesionale s ii pregteasc pe membrii si pentru a face fa acestor responsabiliti. Pentru profesionistul contabil din Romnia, tendinele internaionale se completeaz cu reforma sistemului contabil si reformele care au loc in societate in general. Serviciile contabile tradiionale se completeaz cu cele de audit, capt noi nelesuri, noi forme de organizare si exercitare. Profesionistul contabil trebuie s evalueze permanent pertinena ofertei profesionale, in sensul furnizrii de servicii de calitate sporit, in concordan cu exigenele clienilor si cu cerinele de satisfacere a interesului public. Situarea profesionistului mai aproape de cerinele clientului presupune cunoaterea acestuia si a mediului in care activeaz, identificarea riscurilor, modul de conducere a gestiunii ntreprinderii, stabilindu-se si oferindu-se servicii adaptate particularitilor fiecrui client. Pe de alt parte, auditorii financiari joac un rol esenial in creterea ncrederii in informaiile financiare si in asigurarea interesului general al societii. Se vorbete tot mai mult despre rolul profesionistului contabil in realizarea valorii nou creat de ctre client. Coninutul valorii nou create se regsete in calitatea si onorabilitatea prestaiilor furnizate de ctre profesioniti, si ajutnd ntreprinderile s-si optimizeze performanele. Cu alte cuvinte, optimizarea performanei ntreprinderilor este o form prin care profesia contabil contribuie la crearea valorii economice adugate ca parte a avuiei sociale.

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS IFAC nfiinata in 1977 Misiunea IFAC este de a dezvolta si ntri profesia contabila din ntreaga lume prin standarde armonizate, capabile sa furnizeze cu consecventa servicii de nalta calitate in scopul satisfacerii interesului public In martie 2012 are ca membri 167 de organisme profesionale din 127 de tari reprezentnd peste 2,5 milioane profesioniti
COMPONENTA STANDARD-SETTING BOARDS

a) IAASB International Auditing and Assurance Standards Board organismul oficial de conducere al IFAC ISAs - International Standards on Auditing ISREs International Standards on Review Engagements _ISAEs International Standards on Assurance Engagements ISRSs International Standards on Related Services ISQCs International Standards on Quality Control IAPSs Inernational Auditing Practice Statements b) IAESB International Accounting Education Standards Board IES s International Education Standards IEPSs International Education Practice Statements Information paper c) IESBA International Ethics Standards Board for Accountants The Code of Ethics for Professional Accountants Interpretation of the Code of Ethics d) IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board IPSASs International Public Sector Accounting Standards Consultation papers Information papers
COMMITTEE

a. b. c. d.

CAP Compliance Advisory Panel DNC Developing Nations Committee NC Nominating Committee PAB Professional Accountants in Business
3

e. SMPC Small and Medium-sized Practices Commitee f. TAC Transnational Auditors Committee (comitetul executiv al FoF) FoF Forum of Firms : asociatie a firmelor care efectueaza audit travesand frontierele nationale PIOB - Public Interest Oversight Board Membri : 8 nominalizati de : -IOSCO / International Organizations of Securities Commissions - The Basel Committee of Banking Supervisor - The International Association of Inssurance Supervisors - The World Bank g) 2 observatori din partea European Commission Atributii : - Analizeaza si aproba termenii de referina pentru Public Interest Activity Committee (IAASB, IAESB, CAG, CAP) - Evalueaz procesele de elaborare a standardelor - Supravegheaz activitatea Nominating Committee si aproba nominalizrile in conducerile comitetelor, CAP si standard-setting - Sugereaz proiecte h) Preedintele PIOB participa si ia cuvntul la edinele conducerii IFAC CAG Consultativ Advisory Group parte integranta a procesului de consultare a IAASB. Membrii si acorda avize pentru prioritile de lucru ale IAASB, pentru proiectele tehnice si alte subiecte relative la activitatea IAASB. Membri diveri. Expertul contabil Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate in condiiile legii si are competenta profesionala de a verifica si de a organiza si conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societarilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare si de a efectua expertize contabile Misiunile expertului contabil ine sau supravegheaz contabilitatea si ntocmete sau verific si semneaz situaiile financiare Acord asisten privind organizarea si conducerea contabilitii Efectueaz analize economico-financiare si evaluri patrimoniale Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, in condiiile legii Execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativ si informatic ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute in mandatul de cenzor la societile comerciale
4

 Acord asisten pentru nfiinarea si reorganizarea societilor comerciale Efectueaz pentru persoane fizice si juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate Contabilul autorizat

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceasta calitate in condiiile legii si are capacitatea de a tine contabilitatea si de a pregti lucrrile in vederea ntocmirii situaiilor financiare Exercitarea profesiei de contabil autorizat ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute in contract Pregtete lucrrile in vederea elaborrii situaiilor financiare Accesul la profesiile de expert contabil si contabil autorizat Accesul la profesie se face prin susinerea unui examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 si minimum nota 6 la fiecare disciplin, a unui stagiu de 3 ani si susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Examenul de admitere se organizeaz, de regul, o dat pe an. Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic sau in cadrul unei societi membr CECCAR, ori in sistemul de pregtire colectiv. Stagiul const in efectuarea de lucrri profesionale, sub ndrumarea si controlul tutorelui de stagiu, iar pentru programul de stagiu in sistem colectiv sub coordonarea secretarului filialei, la care se adaug aciuni de pregtire. Examenul de aptitudini se organizeaz de ctre CECCAR, o data pe an si const in probe scrise, la care trebuie obinut cel puin nota 7, si probe orale. Accesul la profesia de expert contabil - Studii economice superioare - Capacitate de exerciiu deplin - Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societilor comerciale Excepii : persoanele care au titlul de academician, profesorii si confereniarii universitari, doctorii in economie si doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate au acces pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor de capacitate de exerciiu deplin si s nu fi suferit nici o condamnare, si susinerea unui interviu privind normele de organizare si funcionare a CECCAR. Accesul la profesia de contabil autorizat - Studii medii - Capacitate de exerciiu deplin
5

- Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societilor comerciale Rspunderile experilor contabili si contabililor autorizai a) Rspundere disciplinar b) Rspundere administrativ c) Rspundere civil d) Rspundere penal Rspunderea disciplinar Fapta svrit de un membru al Corpului, prin care se nclca dispoziii ale legii, ale Regulamentului de organizare si funcionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, hotrrile si deciziile organelor de conducere ale Corpului, constituie abatere disciplinar. Sanciunile disciplinare, ce se aplic in raport cu gravitatea abaterilor, sunt : - mustrare - avertisment scris - suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioada de la trei luni la un an - interzicerea dreptului de a exercita profesia Aciunea disciplinar poate fi exercitat in termen de cel mult un an de la data svririi abaterii. Organizarea si funcionarea Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia este o persoan juridic de utilitate public si autonom, din care fac parte experii contabili si contabilii autorizai, in condiiile prevzute de lege. Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord si retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat si are dreptul s controleze competena si moralitatea membrilor si. Membrii Corpului si aleg organele de conducere care s ii reprezinte in faa autoritii publice, precum si in raporturile cu persoanele fizice si juridice, din tar si strintate. Corpul si constituie filiale, fr personalitate juridic, in reedinele de judee si in municipiul Bucureti. Atribuiile C.E.C.C.A.R - organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului si susinerea examenului de aptitudini, pentru accesul la profesie - organizeaz evidena membrilor prin nscrierea acestora in Tablou - asigur buna desfurare a activitii membrilor
6

- elaboreaz si public normele privind activitatea profesional si conduit etic a membrilor, ghidurile profesionale in domeniul financiar-contabil - asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare - sprijin formarea si perfecionarea profesional a membrilor prin programe anuale de pregtire continu, organizate in diverse forme, astfel incot la acestea s aib acces toi membrii activi - apr prestigiul si independena profesional a membrilor si in raporturile cu autoriti publice, organisme specializate, ali teri - colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil, din ar si strintate - editeaz publicaii de specialitate - alte atribuii stabilite prin lege sau regulament Organele de conducere ale CECCAR - Conferina naional - Consiliul superior - Biroul permanent al Consiliului superior La filiale : - Adunarea general - Consiliul filialei - Biroul permanent al Consiliului filialei Conferina naional Conferina naional se constituie din membrii Consiliului superior, membrii consiliilor filialelor, ai comisiilor de disciplin si din reprezentanii Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul superior si consiliile filialelor, precum si din cate un reprezentant la 100 membri din fiecare filiala desemnat de adunarea general. Conferina naional este legal constituit cu participarea majoritii membrilor prevzui, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii celor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, la a doua convocare este legal constituit cu participarea a 30% din numrul membrilor prevzui, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu majoritatea celor prezeni. Conferina naional poate fi ordinar si extraordinar. - stabilete direciile de baza pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat - aproba Regulamentul de organizare si funcionare a CECCAR, modificrile si completrile acestuia, avizate de Ministerul Finanelor si Ministerul Justiiei, precum si Codul privind conduita etica si profesionala - aproba bugetul de venituri si cheltuieli si bilanul contabil al Corpului - aproba sistemul de salarizare al conducerii Corpului si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu - alege si revoca membrii Consiliului superior si ai comisiei de cenzori a Corpului
7

- examineaz activitatea desfurata de Consiliul superior si de consiliile filialelor Corpului si dispune masurile necesare - hotrte sancionarea disciplinara a membrilor Consiliului superior si ai consiliilor filialelor, la propunerea comisiei superioare de disciplina. Contestarea sanciunii se poate face la Curtea de Apel in termen de 30 de zile - aproba planurile anuale de activitate ale consiliilor filialelor - alege si revoca preedintele si doi membri ai Comisiei superioare de disciplina - ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege Consiliul superior Consiliul superior se convoac cel puin o data pe semestru si ori de cate ori este necesar. Membrii sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani. Mandatele a jumtate din cei alei se rennoiesc la fiecare 2 ani. Sunt alei candidaii care au obinut cel puin 2/3 din numrul voturilor exprimate, iar la al doilea tur cu majoritate simpla. Hotarrile sunt valabile daca au fost luate cu 2/3 dintr-o participare de cel puin 3/4 din numrul membrilor sai. Daca nu s-a ntrunit acest numr de voturi, edina ulterioara trebuie sa aib o participare de cel puin 40%,iar hotrrile se iau cu majoritate de voturi. La paritate de voturi, votul preedintelui de edina este hotrtor. _ Alege dintre membrii si cinci vicepreedini, patru experi contabili si un contabil autorizat _ Asigura elaborarea si completarea Regulamentului, solicitnd avizele _ Asigura elaborarea si completarea Codului privind conduita etica si profesionala _ Aproba normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor si verigilor organizatorice ale Corpului _ Asigura administrarea si gestionarea patrimoniului Corpului _ Delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia contabila _ Vegheaz ca regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil si de contabil autorizat sa fie strict aplicat _ Asigura coordonarea si controlul activitii consiliilor filialelor, stabilete metodologia de elaborare a BVC _ aproba statele de funciuni ale Corpului si filialelor _ asigura participarea in cadrul unor comisii de studii si cercetri destinate a face sa progreseze profesia contabila sau tiina contabila, sau in diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor _ decide in termen de 30 zile asupra contestaiilor mpotriva hotrrilor Comisiei superioare de disciplina _ ia toate masurile necesare pentru desfurarea in bune condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de ctre membrii Corpului _ ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, regulament si hotrrile Conferinei naionale
8

Biroul permanent al Consiliului superior _ este compus din preedinte, ales de Conferina naionala, si din vicepreedini, alei de Consiliul superior. _Membrii sunt alei prin vot secret, la primul tur cu votul a 2/3 din cei prezeni care trebuie sa fie cel puin . din numrul membrilor, iar la al doilea cu votul majoritarii simple dintr-o participare de 40% _ se ntrunete lunar si ori de cate ori este necesar, si ia decizii cu valabile cu votul majoritarii simple a membrilor si. Deciziile emise de Biroul permanent intre edinele Consiliului superior se prezint acestuia pentru validare. _Stabilete, cu doua luni naintea nceperii anului, normativele de cheltuieli la nivelul Corpului si al filialelor, ce trebuie avute la elaborarea bugetului, privind : - cheltuielile de deplasare in tara si strintate - cheltuieli de reprezentare la reuniunile Biroului permanent, aciunilor, comisiilor si ale invitailor acestora - cheltuieli ocazionate de demersurile, sarcinile si obligaiile diverse ce revin membrilor Consiliului superior Preedintele Preedintele este ales de Conferina naionala dintre membrii CECCAR, pentru un mandat de 4 ani. Preedintele Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate. Preedintele nu poate avea atribuii referitoare la conducerea executiv a Corpului. _conduce si convoac lucrrile Consiliului superior si ale Biroului permanent _conduce si coordoneaz dezbaterile potrivit regulamentului _prezint anual Consiliului superior, spre adoptare, proiectul de buget pentru exerciiul viitor _aproba angajarea si efectuarea cheltuielilor in cadrul bugetului aprobat de Conferina naionala _prezint situaiile financiare spre adoptare Consiliului superior si spre aprobare Conferinei naionale _numete si revoca, cu respectarea statelor de funciuni aprobate, personalul propriu al Corpului si ii stabilete salariile cu aprobarea Biroului permanent _reprezint Corpul in fata autoritarilor publice, a terilor sau organizaiilor naionale si internaionale, aprnd prestigiul si independenta membrilor _orice alte atribuiuni stabilite de organele de conducere Comisia superioara de disciplina

Este formata din 7 membri titulari si 7 supleani : un preedinte si doi membri alei de Conferina naionala, 2 membri desemnai de ministrul finanelor publice si 2 membri desemnai de ministrul justiiei _Analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale membrilor Consiliului superior si ai consiliilor filialelor si propune sanciuni Conferinei naionale _Soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala a preedinilor Consiliului superior si ai consiliilor filialelor, precum si a profesionitilor strini, aplicnd sanciuni _Rezolva contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare pronunate de comisiile de disciplina ale filialelor _Aplica sanciunea interzicerii exercitrii profesiei Supravegherea public reprezentat de Ministerului Finanelor Publice Persoanele desemnate la nivel central : _Participa la lucrrile Conferinei naionale si ale Consiliului superior, fora drept de vot _Sesizeaz ministrul finanelor ori de cate ori hotrrile C.E.C.C.A.R. contravin reglementarilor legale Hotrrile respective devin aplicabile numai dup pronunarea acestuia. Adunarea generala a filialei Adunarea generala este compusa din toi membrii activi ai acesteia nscrii in Tabloul Corpului si care sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale. Este legal constituita cu participarea a cel puin jumtate plus unu din numrul membrilor. Nu este admisa participarea prin delegare. Daca nu se ntrunete numrul necesar, la a doua convocare este legal constituita cu participarea a cel puin 30%.Hotararile sunt valabile daca sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni. _Ia la cunotina, dezbate si aproba prin vot deschis raportul Consiliului filialei pentru exerciiul expirat si raportul cenzorilor _Aproba, prin vot deschis, bugetul de venituri si cheltuieli al filialei pentru exercitiul viitor si executia pentru cel expirat _Ia cunostinta de raportul Consiliului filialei privind rezultatul analizei activitatii profesionale a membrilor controlati, in vederea bunei exercitari a profesiei; aproba lista membrilor ce vor fi analizati _Alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei de disciplina a filialei _Alege si revoca presedintele si membrii Consiliului filialei, precum si ai Comisiei de cenzori _Propune, dintre, membrii sai, candidati pentru presedinte si membri in Consiliul superior _Adopta lista membrilor de onoare ai filialei
10

_Indeplineste orice alte atributii stabilite de lege, regulament. Codul etic sau Consiliul superior Consiliul filialei Consiliul filialei cuprinde maximum 14 membri titulari si 6 supleanti. Repartitia locurilor intre exeperti contabili si contabili autorizati depinde de ponderea expertilor contabili in total membri la nivelul tarii si dupa cum numarul membrilor filialei este >500>. La filialele cu pana la 100 membri, Consiliul filialei este format din 4 membri titulari, din care trei experti contabili si 2 supleanti. Membrii sunt alesi prin vot secret pentru o perioada de 4 ani. Mandatele a jumatate din membrii alesi sunt reinnoite la 2 ani. Hotararile sunt valabile daca intrunesc un numar de voturi mai mare de 1/2 din numarul membrilor. Daca aceasta majoritate nu a fost asigurata, al doilea vot, intr-o sedinta ulterioara, este valabil cu majoritatea celor prezenti, care trebuie sa fie cel putin 40% din numarul membrilor. Deliberarile au caracter strict secret. Hotararile se fac publice in revista editata de Corp. _Supravegherea modului de exercitare a profesiei in raza filialei _Asigurarea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia _Prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor de ordin profesional _Hotaraste in ce priveste inscrierea in Tablou si asupra modificarilor _Urmareste incasarea cotizatiilor profesionale _Sesizeaza Consiliul superior cu propuneri si sugestii privind exercitarea profesiei _Sesizeaza comisiile de disciplina ale filialelor _Efectuarea sau autorizarea formelor de publicitate colectiva _Pronunta radierea din Tablou in cazurile prevazute de regulament si incetarea provizorie de a mai face parte din Corp _Analizeaza si adopta proiectul de buget al filialei _Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari, decizii Biroul permanent al Consiliului filialei Biroul permanent este compus din 2-4 membri : un presedinte si 1-3 vicepresedinti. Vicepresedintii sunt alesi prin vot secret pentru 4 ani. La primul tur, alegerea este valabila cu votul a 2/3 din numarul celor prezenti, care trebuie sa fie . din numarul membrilor.La al doilea tur, votul este valabil cu majoritate simpla, dintro participare de cel putin 40%.La egalitate de voturi este ales cel mai in virsta. Biroul permanent se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar, si ia decizii cu votul majoritatii membrilor sai. Biroul permanent asigura intocmirea proiectului de buget al filialei, potrivit normelor emise de Corp si inaintarea acestuia in termen la Consiliul superior
11

Presedintii si vicepresedintii filialelor nu pot fi, in acelasi timp, presedite sau vicepresedinte al Consiliului superior. Presedintele Consiliului filialei Presedintele este ales de Adunarea generala, dintre membrii filialei, pentru un mandat de 4 ani. _ convoaca Consiliul filialei si conduce dezbaterile _Reprezinta Consiliul filialei pe langa Consiliul superior si pe langa membrii Corpului _Reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice si a diverselor colectivitati din cuprinsul teritoriului filialei _Angajeaza cheltuielile in cadrul bugetului aprobat _Face propuneri de angajare a salariatilor si de stabilire a salariilor _Poate accepta sponsorizari si donatii acordate filialei _Organizeaza alegerile in consiliile Corpului _Supune spre aprobare Adunarii generale executia bugetului _Arbitreaza eventualele litigii intre membrii filialei si clientii acestora _Supune Adunarii generale propunerile de acordare de distinctii onorifice _Raspunde solidar cu Consiliul de incasarea cotizatiilor _Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari, decizii Supravegherea public la nivel teritorial _Participa la lucrarile Adunarii generale, ale Consiliuli filialei, ale Biroului permanent si ale Comisiei de disciplina, fara drept de vot _Sesizeaza CECCAR cu privire la aprobarea sau refuzul de inscriere in evidenta acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera nelegale _Sesizeaza Comisia superioara de disciplina cu privire la hotararile Comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale _Sesizeaza persoanele desemnate cu supravegherea public la nivel central asupra hotararilor Consiliului filialei, care contravin reglementarilor legale, precum si cu privire la cauzele de mai sus Cenzorii Cenzorii Consiliului superior _Sunt alesi de Conferinta nationala ordinara pentru 4 ani _Nu pot face parte din Consiliul superior _2 experti contabili si 1 contabil autorizat _Verifica gestiunea Consiliului superior, concordanta dintre operatiunile inregistrate si cele prevazute in buget _Raporteaza Conferintei nationale
12

_Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Conferintei Nationale _Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive Cenzorii filialei _Sunt alesi de Adunarea generala pentru 4 ani _Nu pot face parte din Consiliul filialei _2 experti contabili si 1 contabil autorizat _Verifica si raporteaza Adunarii generale asupra gestiunii Consiliuli filialei pentru fiecare exercitiu, concordanta operatiunilor inregistrate cu prevederile din buget _Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Adunarii generale _Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive TABLOUL CORPULUI Partea intai experti contabili care isi exercita profesia cu titlu independent, individual, in cadrul propriilor cabinete Partea a doua experti contabili staini, autorizati de Consiliul superior, care isi exercita profesia cu tilu independent, individual, in cadrul propriilor cabinete Partea a treia experti contabili salariati ai Corpului sau ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice Partea a patra persoane juridice de profil : A. Firme in retele internationale sau in parteneriat mixt B. Firme cu capital autohton Partea a cincea contabili autorizati care isi desfasoara activitatea cu titlu independent, individual, in cadrul propriilor cabinete Partea a sasea contabili autorizati salariati ai Corpului sau ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice Partea a saptea experti contabili de onoare Partea a opta contabili autorizati de onoare Finantarea activitatilor Corpului _Taxa de inscriere la examenul de expert contabil sau contabil autorizat _Taxa de inscriere in Tabloul Corpului _Cotizatii anuale asupra veniturilor realizate de membrii Corpului care isi exercita profesia individual sau in societati recunoscute de Corp _Donatii, incasari din vanzarea publicatiilor proprii si alte venituri Dispozitii comune privind exercitarea _Expertilor contabili si contabililor autorizati le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care sunt salariati si pentru cei cu care angajatorii lor sunt in raporturi contractuale sau se afla in concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici, in cazul in
13

care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau soti ai administratorilor. _Expertii contabili si contabiliii autorizati nu pot efectua pentru terti lucrarile specifice calitatii, in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate

Societatile comerciale de expertiza contabila _Sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil _Majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina majoritatea actiunilor sau partilor sociale _Consiliul de administratie al societatii sa fie ales in majoritate dintre asociatii sau actionarii experti contabili _Actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala Cazurile de suspendare a dreptului de exercitare _Neplata cotizatiei profesionale si/sau a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite de Regulament, in cursul unui an calendaristic suspendare pana la plata efectiva, dar nu mai putin de trei luni si nu mai mult de un an Cazurile de interzicere a dreptului de exercitare _Condamnarea definitiva pentru fapte care, potrivit legii, interzic dreptul de gestionare si de administrare a societatilor comerciale _Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material _Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata Sedintele organelor de conducere _ sedintele organelor de conducere sunt legal constituite numai cu participarea majoritatii legale a membrilor _Consiliile Corpului pot delibera numai asupra problemelor inscrise in ordinea de zi, si in mod exceptional asupra celor urgente _Presedintele conduce deliberarile. El nu poate refuza cuvantul unui participant, dar poate atentiona orice participant care ia cuvantul fara sa-l fi obtinut sau care depaseste timpul acordat
14

_Durata expozeului fiecarui participant este limitata la 10 minute _Votul se exprima prin ridicarea mainii. Votul este constatat de secretarul de sedinta si se comunica presedintelui. Votul secret poate fi cerut de cate ori este cazul _Dezbaterile se consemneaza in stenograme sau procese verbale semnate de presedinte si persoana care le-a intocmit _Dezbaterile au caracter strict secret _Hotararile adoptate sunt facute publice Distinctii onorifice _Expertii contabili si contabilii autorizati care au o activitate profesionala de cel putin 30 de ani si se bucura de prestigiu profesional si moral pot primi titlul de : - Expert contabil de onoare - Contabil autorizat de onoare _ Presedintii consiliilor filialelor si presedintii Consiliului superior pot primi tilul de : - Presedinte de onoare al filialei - Presedinte de onoare al C.E.C.C.A.R. daca indeplinesc cumulativ conditiile : - au exercitat acest mandat de cel putin 6 ani - au fost timp de 6 ani membri titulari ai unui consiliu al Corpului - au fost inscrisi in evidenta expertilor si au activat timp de cel putin 10 ani Alegerile in organele de conducere Au dreptul de a alege si de a fi alesi toti membrii Corpului, persoane fizice inscrise in Tablou, cu exceptia celor care : - nu sunt la zi cu plata cotizatiilor profesionale - sunt membri de onoare - sunt profesionisti straini cu drept de exercitare recunoscut - nu au exercitiul dreptului de a practica profesia Votul este secret si are loc la data stabilita de Consiliul superior Toti candidatii vor face declaratii de candidatura AUDITORUL FINANCIAR Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, in vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, in conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobandeste aceast calitate in conditiile legii si poate desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele : a) activitatea de audit financiar; b) activitatea de audit intern; c) activiti de consultan financiar-contabil si fiscal;
15

d) activiti de asigurare a managementului financiar contabil; e) activiti de pregtire profesional de specialitate n domeniu; f) activiti de expertiz contabil; g) activiti de evaluare; h) activiti de reorganizare judiciar si lichidare.

OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR PERSOANELE FIZICE Sa indeplineasc cumulativ condiiile : (care dau dreptul la calitatea de STAGIAR) a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic si au o vechime in activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; b) au promovat testul de verificare a cunostinelor in domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic si profesional in domeniul auditului financiar. s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani in activitatea de audit financiar, stagiul putand incepe numai dup indeplinirea cumulativ a condiiilor prevzute mai sus c) s promoveze examenul de aptitudini profesionale EXCEPTII s posede o calificare profesional in audit financiar sau in profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat in acord cu reglementrile specifice din acel stat; s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de societi care are in obiectul de activitate auditul financiar; s satisfac cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC); s fac dovada c posed cunostinele necesare pentru desfsurarea activitii de audit financiar in Romania. PERSOANELE JURIDICE a) persoanele care efectueaz auditul financiar al situaiilor financiare in numele societilor de audit trebuie s satisfac condiiile prevzute pentru persoanele fizice; b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct sau indirect de persoane fizice ori societi de audit care satisfac condiiile prevzute pentru auditor financiar; c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit care satisfac condiiile prevzute pentru auditori financiari EXCEPTII

16

Persoanele juridice care au dobandit calitatea de auditor financiar intr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi in care majoritatea acionarilor sau/si a angajailor deine calitatea de auditor financiar in statul respectiv. Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un nivel corespunztor de cunostine teoretice, precum si capacitatea de a le aplica. Examenul const in susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline: a) a1) audit financiar; a2) contabilitate general: reglementri naionale, europene si internaionale; aspecte teoretice, metodologice si practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului si pierderii; a3) analiza si evaluarea critic a situaiilor financiare; a4) reguli de consolidare a conturilor; a5) contabilitatea costurilor si contabilitatea managerial; relaia dintre contabilitate si management; a6) audit intern; a7) standardele privind intocmirea situaiilor financiare si a bilanurilor consolidate si metodele de evaluare a elementelor bilaniere si de determinare a profitului si pierderii; a8) normele legale si profesionale privind auditul financiar al situaiilor financiare si al celorlalte documente contabile si persoanele care efectueaz audit financiar; b) alte discipline corelate cu auditul financiar: b1) drept comercial; b2) drept fiscal; b3) drept civil; b4) dreptul muncii si proteciei sociale; b5) sisteme informaionale si sisteme informatice; b6) economia intreprinderii, economie general si financiar; b7) matematic si statistic; b8) principii de baz privind managementul financiar al intreprinderii. EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac indeplineste cumulativ urmtoarele condiii: este membru persoan activ a Camerei; _indeplineste condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare si funcionare a Camerei. O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti economice dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.
17

Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care indeplinesc condiiile de independen prevzute in Regulamentul de organizare si funcionare a Camerei. Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan activ a Camerei nu pot angaja sau desfsura activiti care prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea sunt definite in Codul privind conduita etic si profesional in domeniul auditului financiar. Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional nu este afectat dac auditorul financiar isi exercit profesia la dou sau mai multe entiti economice in acelasi timp, in condiiile in care sunt respectate prevederile privind exercitarea. Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice si juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi. Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar. Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul de organizare si funcionare a Camerei. Nu pot fi auditori financiari activi intr-o entitate economic sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceast calitate: a) rudele sau afinii pan la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor; b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii decat aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat; c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator, potrivit legii; d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control financiar in cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA Camera Auditorilor Financiari din Romania este persoan juridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Camera, in numele statului, organizeaz, coordoneaz si autorizeaz desfsurarea activitii de audit financiar in Romania. Camera are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz urmtoarele documente: a1) Regulamentul de organizare si funcionare a Camerei, in vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va cuprinde prevederi referitoare la: - organele de conducere ale Camerei si modul de desemnare a acestora; - atribuiile si rspunderile Camerei; - regulile de atribuire si atragere a calitii de auditor financiar; - cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional in exercitarea activitii de audit financiar; - abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare si procedura de disciplin;
18

a2) Codul privind conduita etic si profesional in domeniul auditului financiar; a3) standardele de audit; a4) programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale; a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar; a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari; a7) Normele privind procedurile minimale de audit; Reglementrile prevzute la lit. a2)-a7) se aprob prin hotrari ale Consiliului Camerei; b) atribuie calitatea de auditor financiar si emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii; c) organizeaz si urmreste programul de pregtire continu a auditorilor financiari; d) controleaz calitatea activitii de audit financiar; e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum si a normelor de audit financiar, in concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene si internaionale; f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei; g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar in condiiile prevederilor Regulamentului de organizare si funcionare a Camerei; h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romania; i) emite reguli si proceduri in limitele si competenele stabilite in regulamentul de organizare si funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor legii ORGANELE DE CONDUCERE Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul si Biroul permanent al Consiliului Camerei. Membrii Consiliului Camerei sunt alesi in cadrul Conferinei ordinare, putand indeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeasi perioad, Biroul permanent, precum si persoanele care indeplinesc funciile de conducere prevzute de regulamentul de organizare si funcionare. _Membrii Consiliului Camerei, care in perioada mandatului devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein in Consiliu, pe durata incompatibilitii. REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI Auditorii financiari activi si nonactivi, persoane fizice si juridice, vor fi inscrisi in Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si va fi actualizat anual cu modificrile intervenite. In Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin urmtoarele informaii: a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul de telefon si numrul carnetului de auditor financiar; b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului social, numrul de telefon si numrul autorizaiei de funcionare. Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona in plus urmtoarele:
19

a) numele, prenumele, adresa si numrul de telefon ale persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar in numele si in contul societilor de audit financiar; b) numele, prenumele, adresa si numrul de telefon ale asociailor sau ale acionarilor; c) numele, prenumele, adresa si numrul de telefon ale membrilor consiliului de administraie. RASPUNDERI _ Inclcarea prevederilor privind exercitarea profesiei de auditor, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal. _ Auditorii financiari persoane juridice rspund, potrivit legii, in calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de auditor, va interveni in exercitarea independent a profesiei de auditor financiar astfel incat s prejudicieze independena persoanelor fizice care desfsoar aceast activitate in numele persoanei juridice. Aceste prevederi se aplic si persoanelor fizice care sunt membre ale Camerei si care desfsoar activitatea de auditor financiar in numele unor auditori financiari persoane juridice. SUPRAVEGHEREA N INTERES PUBLIC A PROFESIEI CONTABILE DIN ROMNIA Auditul statutar Definiii Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, asa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus in reglementrile naionale; Auditorul statutar este persoana fizic autorizat, in conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, de ctre autoritatea competent, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), s efectueze audit statutar; Activitatea de audit statutar se efectueaz numai de ctre auditorii statutari sau de firmele de audit care au fcut obiectul autorizrii, respectiv aprobrii in condiiile prevzute de lege. Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea auditorilor statutari si a firmelor de audit este Camera Auditorilor Financiari din Romania. Responsabilitatea final pentru aprobarea auditorilor statutari si a firmelor de audit revine organismului de supraveghere in interes public. O persoan fizic poate fi autorizat s efectueze audit statutar dup efectuarea stagiului de pregtire practic si promovarea examenului de competen profesional. Camera poate autoriza ca auditori statutari doar persoanele fizice care indeplinesc cumulativ cel puin urmtoarele condiii: a) au o bun reputaie.
20

b) au absolvit o instituie de invmant economic superior sau un nivel echivalent, in condiiile stabilite prin regulamentul emis de Camer si aprobat de organismul de supraveghere in interes public; c) au urmat un curs de instruire teoretic; d) au efectuat un stagiu de pregtire practic e) au promovat examenul de competen profesional, organizat sau recunoscut de autoritatea competent pentru autorizarea auditorilor statutari si a firmelor de audit. Autorizarea firmelor de audit Camera poate autoriza ca firme de audit doar entitile care indeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar in numele firmei de audit trebuie s indeplineasc cel puin condiiile prevzute pentru auditorii statutari si trebuie s fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari in Romania; b) o majoritate a drepturilor de vot in firma de audit trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt autorizate in oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care indeplinesc cel puin condiiile prevzute pentru auditorii statutari. c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate in oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care indeplinesc cel puin condiiile prevzute pentru auditorii statutari. In cazul in care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul dintre acestia trebuie s indeplineasc cel puin condiiile menionate. d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie. Principiile supravegherii in interes public Sistemul naional de supraveghere in interes public a activitii de audit statutar este reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare in domeniul contabilitii si al auditului statutar precum si ansamblul relaiilor si procedurilor ce se stabilesc intre acestea, in vederea realizrii supravegherii in interes public a auditorilor statutari si a firmelor de audit. Organismul de supraveghere in interes public reprezint principala structur operaional in cadrul sistemului naional de supraveghere in interes public. Toi auditorii statutari si toate firmele de audit fac obiectul supravegherii in interes public. Sistemul de supraveghere in interes public este guvernat de nepracticieni care au cunostine in domenii relevante pentru auditul statutar. Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie implicat in guvernarea sistemului de supraveghere in interes public, potrivit prezentei ordonane de urgen. Persoanele implicate in guvernarea sistemului de supraveghere in interes public sunt selectate printr-o procedur de numire independent si transparent.
21

Sistemul de supraveghere in interes public are responsabilitatea final pentru supravegherea in interes public, in principal, a urmtoarelor activiti: a) aprobarea si inregistrarea auditorilor statutari si a firmelor de audit; b) adoptarea standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de control intern al calitii din cadrul firmelor de audit; c) formarea profesional continu; d) asigurarea calitii si efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii; si e) asigurarea sistemelor de investigaie si disciplin. Consiliul pentru Supravegherea in Interes Public a Profesiei Contabile Consiliul superior este format din 9 membri si are urmtoarea componen: (i) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice, desemnat de ministrul finanelor publice; (ii) un reprezentant al Ministerului Justiiei, desemnat de ministrul justiiei; (iii) un reprezentant al Bncii Naionale a Romaniei,desemnat de guvernator; (iv) presedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de presedinte; (v) presedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de presedinte; (vi) presedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private sau un reprezentant al acestei instituii, desemnat de presedinte; (vii) presedintele Camerei sau un reprezentant al Camerei, desemnat de Consiliul Camerei; (viii) presedintele Corpului sau un reprezentant al Corpului, desemnat de Consiliul superior al Corpului; (ix) un membru al Camerei, auditor al situaiilor financiare intocmite de entitile de interes public, desemnat de Consiliul Camerei. Cu excepia reprezentantului Camerei, a reprezentantulu Corpului, precum si a auditorului financiar membru al Camerei, toi membrii Consiliului superior trebuie s fie nepracticieni.

DEONTOLOGIE PROFESIONAL CODUL DE ETIC PARTEA A Aplicarea general a Codului PARTEA B PROFESIONISTII CONTABILI INDEPENDENI PARTEA C PROFESIONISTII CONTABILI ANGAJAI
22

Cabinet profesional Modalitatea juridic de exeritare a profesiei contabile, sub forma : cabinetului individual al unui singur profesionist, al unui parteneriat sau al unei societi comerciale de prestri servicii profesionale unei societi din cadrul grupului unei societi filiale, controlat de o societate din cadrul grupului Servicii profesionale contabile Toate serviciile care necesit competene contabile sau similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni contabile, de audit, fiscalitate, consultan managerial si servicii de management financiar Caracteristicile eseniale ale profesiei O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici : _ stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si invatamant profesional _ aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in esenta _ acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie Interesul public Caracteristic : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesul public. Interesul public bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de profesionistul contabil. Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice a comunitatii si a tarii lor. Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu cerintele etice asociate acestor servicii. Interesul general al prestaiilor profesionistilor decurge din : auditorii financiari ajut la meninerea integritii si eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca support pentru imprumuturi si acionarilor pentru a obine capital directorii financiari au atribuii in diverse domenii de management financiar si contribuie la utilizarea eficient si efectiv a resurselor organizaiilor auditorii interni furnizeaz asigurarea in privina existenei unui sistem de control intern corect
23

 experii in impozite ajut la stabilirea increderii si eficienei, precum si la aplicarea corect a sistemului de impozitare consultanii manageriali au responsabilitatea interesului public in luarea unor decizii manageriale corecte Obiectivele Codului Etic Obiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce impune satisfacerea a patru cerinte de baza : Credibilitate Profesionalism Calitate a serviciilor Incredere Principiile fundamentale Integritatea Obiectivitatea Competena profesional si bunvoina Confidenialitate Comportament profesional Standarde tehnice Integritatea Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea sarcinilor sale profesionale si s abordeze onestitate in mod corect si veridic. Obiectivitatea Profesionistul contabil trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale si s menin obiectivitatea in raionamentul profesional. Profesionistii sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fi exercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter rezonabil Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori influentele altora sa incalce obiectivitatea Profesionistii au obligatia de a se asigura ca personalul angajat pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii Profesionistii nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza Competena profesional Dobndirea competenei profesionale cere ca initial sa se aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale semnificative Meninerea competenei profesionale : cunoasterea si inelegerea evoluiilor relevante pe plan profesional si dezvoltare profesional continu.
24

Includerea unui grad de pruden n oferirea serviciilor profesionale Obligaie esenial : formarea profesional continu (120 de ore ntr-o perioad de trei ani) Asigurarea omogenitii comportamentului profesional Actualizarea si aprofundarea cunostinelor Dobandirea si meninerea cunostinelor specifice Confidenialitatea Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute in timpul realizrii misiunilor si nu trebuie s divulge sau s utilizeze aceste informaii fr autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a face acest lucru. Confidenialitatea cere ca profesionistul s nu foloseasc, nici s par c foloseste informaiile obinute in avantajul personal sau in avantajul unei tere pri Cerinele etice privind confidenialitatea depind de legislaia rii fiecarui organism membru Exemple de probleme ce trebuie luate in considerare pentru a determina msura in care informaia poate fi dezvluit : Atunci cand dezvaluirea este autorizata de ctre client Atunci cand dezvaluirea este ceruta prin lege : - pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare - pentru a divulga autoritatilor publice eventualele inclcri ale legii Atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a dezvalui - pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice - pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist in cursul procedurilor judiciare - pentru a se conforma controlului sau inspeciei organismului profesional - pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din partea organismelor membre sau al unui organism cu atributii de reglementare In toate situatiile profesionistii trebuie sa aiba in vedere necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia profesionala. Profesionalism (Comportament profesional) Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Profesionistii nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesie, s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile sau experiena lor. De asemenea, nu trebuie s se refere compromittor sau nefundamentat privind munca altor persoane. Standardele tehnice si profesionale Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale relevante.
25

Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice promulgate de: _ IFAC _ IASB _ Ministerul Finanelor Publice _ C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor din Romania _ Legislaia relevant Prevederi referitoare la profesionistii contabili independeni (partea B) Circumstane care pot genera ameninri legate de interesul propriu : Interes financiar in firma-client sau impreun cu clientul Dependena fa de onorarii Relaie de afaceri strans cu clientul Probabilitatea pierderii unui client Poteniala angajare la un client Onorarii neprecizate Imprumuturi ctre sau de la clieni Circumstane care pot genera ameninri de autocontrol : Descoperirea unei erori semnificative in timpul reevalurii serviciilor profesionale Raportarea asupra informaiilor la elaborarea crora a participat Participarea la pregtirea informaiilor care fac obiectul unei misiuni de certificare Poziia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru al echipei de certificare Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectarea direct a subiectului Circumstane care pot genera ameninri de favorizare : _Promovarea aciunilor unei entiti cotate atunci cand entitatea este client de audit Aprarea unui client al certificrii in cazul litigiilor Circumstane care pot genera ameninri de familiaritate : _ existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al clientului de certificare _ Existena unei rude grad I sau afin angajat al clientului care poate exercita o influen direct si semnificativ asupra misiunii de certificare _ Existena unui fost partener al firmei director sau funcionar, sau angajat care poate exercita o influen direct si semnificativ _ Acceptarea unor cadouri sau ospitaliti exagerate _ Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul Circumstane care pot genera ameninri legate de intimidare :
26

_ Ameninarea inlocuirii sau concedierii _ Ameninarea cu litigiul _ Presiune pentru reducerea cantitii de munc in scopul reducerii onorariilor Msuri de protecie care pot reduce sau elimina ameninrile : _ Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri _ Msuri de protecie in mediul de lucru Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri : _ Cerine educaionale, de formare si experien la intrarea in profesie _ Cerine de dezvoltare profesional continu _ Reglementri de guvernare corporativ _ Standarde profesionale _Proceduri disciplinare si de monitorizare profesional sau reglementar _ Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist ctre o ter parte Msuri de protecie n mediul de lucru : Msuri la nivelul firmei ; _ Poziia de conductor a firmei subliniind importana principiilor fundamentale _ Poziia de conductor a firmei accentuand acionarea in sensul interesului public _ Politici si proceduri pentru controlul calitii misiunilor de certificare _ Politici de independen privind indentificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestora si aplicarea msurilor de protecie _ Pentru misiunile de certificare, politici privind independena, identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea acestora si aplicarea msurilor de protecie _ Politici si proceduri interne documentate privind respectarea principiilor fundamentale _ Politici si proceduri care s permit identificarea relaiilor intre firm sau membrii echipei si client _ Politici si proceduri privind monitorizarea si eventual gestionarea credibilitii datelor privind veniturile ce provin de la un singur client al certificrii _ Utilizarea unor parteneri diferii si echipe cu raportare separat privind serviciile de non-certificare la un client de certificare _ Politici si proceduri privind interzicerea influenrii echipei de certificare de ctre alii _ Comunicarea politicilor si procedurilor firmei ctre parteneri si personal, inclusiv instruire si educare _ Supravegherea sistemului de control a calitii de ctre un membru al conducerii _ Mecanisme de promovare a conformitii cu politicile si procedurile _ Politici si proceduri care s incurajeze angajaii s comunice orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale Msuri de protecie specifice misiunii : _ Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau consiliere _ Consultarea unei tere pri
27

_ Discutarea problemelor de etic cu persoane din conducerea clientului _ Prezentarea naturii serviciilor prestate si a mrimii onorariilor percepute conducerii clientului _ Implicarea altei firme in misiunea de certificare _ Rotaia personalului echipei de certificare Msuri de protecie implementate de client : _ Alegerea firmei erste ratificat de persoane din afara conducerii clientului _ Clientul are angajai competeni _ Clientul are proceduri de alegere obiectiv in mandatarea misiunilor de noncertificare _ Clientul are o guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare si de comunicare a informaiilor Acceptarea unui client Inainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie s evalueze toate circumstanele care ar crea ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale, incluzand luarea unor msuri de protecie. Dac acestea nu reduc ameninrile la un nivel acceptabil, clientul trebuie refuzat Profesionistul trebuie s procedeze la un examen al competenei si eventual s ia msuri in sensul cunoasterii corespunztoare a afacerii clientului, cunoasterea sectorului de activitate al clientului, eventualele cerine specifice de raportare, alocarea personalului competent si suficient, utilizarea unor experi, perioada realist de efectuare a misiunii, politici si proceduri de control a calitii In cazul inlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie s comunice cu acesta sub rezerva obinerii acordului (eventual scris) al clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de alt natur pentru a nu accepta misiunea In cazul furnizrii de servicii suplimentare serviciilor deja executate de ctre un coleg, profesionistul trebuie s colaboreze cu acesta in scopul obinerii informaiilor relevante Conflicte de interese _ profesionistul concureaz direct cu un client _ profesionistul este asociat cu un competitor al clientului _ prestarea serviciilor ctre clieni aflai in conflict Msuri de luat : _ Notificarea clientului cu privire la interesul sau activitatea conflictuale si obinerea consimmantului acestuia _ Notificarea tutror prilor relevante si obinerea acordului acestora de a aciona _ Notificarea clientului in sensul c profesionistul nu acioneaz exclusiv pentru un client _ Utilizarea unor echipe distincte de misiune _ Proceduri de impiedicare a accesului la informaii _ Proceduri clare de siguran si confidenialitate _ Examinarea periodic a msurilor de protecie de ctre o persoan neimplicat in misiuni Opinii suplimentare
28

Atunci cand este solicitat s emit o opinie suplimentar fa de o opinie deja exprimat de alt coleg, profesionistul trebuie s evalueze ameninrile si s ia msuri in sensul contactului cu colegul si evidenirea oricrei limitri aferente opiniei si a altor informaii si documete relevante. In lipsa acestora exist posibilitatea refuzului Onorarii si alte tipuri de remuneraii _ Profesionistul contabil percepe onorariul in mod liber, prin negociere, cu meniunea c trebuie s existe corelaie intre natura serviciului si mrimea onorariului. _ Clientul trebuie s fie pus in cunostin de cauz cu privire la condiiile misiunii si ce servicii presupune onorariul _ Profesionistul trebuie s aloce timpul si personalul necesare _ Sunt posibile onorarii contingente, cu excepia misiunilor de certificare, dar ameninrile trebuie limitate prin existena unui precontract privind baza de remunerare, politici si proceduri de control a calitii, eventual examinarea de ctre o ter parte a activitii Marketingul serviciilor profesionale _ In promovarea serviciilor sale profesionistul nu trebuie s compromit profesioa, s fie onest si loial, s nu exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor sale, precum nici s fac referiri compromitoare la adresa altora _ Publicitate comunicarea catre public a informatiilor asuora serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de lucrari Anunt comunicarea catre public a unor fapte privind un profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia Oferta directa sau indirecta demersurile facute pe langa un eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale _ Publicitatea si oferta sunt permise exclusiv pentru liberprofesionisti, fiind interzise toate procedeele publicitare dac folosesc comparaii cu ali membrisau aduc prejudicii altor membri, precum si ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcie administrativ _Anunturile sunt interzise cu exceptia: -anunturilor in presa pentru angajare de colaborator -Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere de cabinet sau schimbare de adresa -Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact _ Profesionistii pot tipri brosuri de prezentare a cabinetului distribuite studenilor sau candidailor la un postsau clienilor _ Profesionistii pot folosi emblema Corpului pe documentele de coresponden _ Emblema Corpului conine : - o carte-registru simbolizand insemnul profesiei - un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes impreun cu doi serpi incolcii, cu valoare de simbol diplomatic - deviza STIIN, INDEPENDEN, MORALITATE Cadouri si ospitalitate
29

_ Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalitii trebuie meninute in limite considerate nesemnificative, fr intenia de a influena luarea deciziilor Obiectivitate toate serviciile Ameninrile la adresa obiectivitii depind de natura misiunii si de circumstanele specifice acesteia. Msurile de protecie pot include : - retragerea din echipa misiunii - proceduri de supraveghere - stoparea relaiei care genereaz ameninarea - discutarea problemei cu nivelurile superioare ale firmei - discutarea problemei cu conducerea clientului Independena ( principiu specific profesionistilor liberali ) Independena se manifest sub dou forme : Independena raionamentului profesional (de spirit), care presupune obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul; presupune integritate, obiectivitate, pruden Independena comportamental (in aparen), presupune evitarea circumstanelor si faptelor care pot fi atat de semnificative, incat o ter persoan, logic si informat, deinand toate informaiile relevante si aplicand toate msurile de prevedere necesare, ar putea ajunge la concluzi c integritatea, obiectivitatea si prudena au fost compromise. o Relaiile economice, financiare sau de alt natur trebuie evaluate si din punctul de vedere al unei tere persoane, rezonabil si informat o Nu se pot defini situaiile care pot da nastere la ameninri privind independena si de aceea, un cadru conceptual este mai folositor decat un set de reguli o Profesionistii au obligaia de a identifica si evalua circumstanele si relaiile, si s aplice msuri in vederea eliminrii sau reducerii ameninrilor o Msurile de prevedere difer in funcie de specificul individual al misiunii o Cerinele cu privire la independen pot fi sintetizate astfel : _ pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor/societilor de audit trebuie s fie independeni fa de clienii lor _ pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clienilor care nu sunt clieni de audit, cand utilizatorul anume precizat nu este restrans contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie independeni fa de clienii lor _ pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clienilor care nu sunt clieni de audit, cand utilizatorul anume precizat este restrans contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie independeni fa de client si s nu aib nici un interes financiar, direct sau indirect semnificativ fa de acesta o Evaluarea ameninrilor si msurile trebuie s se bazeze pe dovezile obinute inainte de acceptarea misiunii si in timp ce aceasta este in derulare o Atunci cand se identific ameninri, acestea trebuie bine documentate, respectiv,
30

o descriere a ameninrilor si a msurilor luate o Nici unei organizaii profesionale nu i se permite s aplice standarde mai stricte decat acelea expuse in seciunea privind independena din Codul Etic IFAC o Independena este potenial ameninat de urmtoarele cauze Cauze datorate interesului propriu, atunci cand s-ar putea beneficia de un interes financiar sau dac interesul propriu al cabinetului ar intra in conflict cu clientul Cauze legate de slbirea autocontrolului, atunci cand unul dintre membrii cabinetului a gestionat anterior patrimoniul clientului Cauze datorate renunrii la propriile convingeri, atunci cand membrii cabinetului si-au subordonat raionamentul profesional aceluia al clientului Cauze datorate manifestrilor de familiarism, atunci cand in virtutea unor relaii stranse cu clientul, membrii cabinetului devin prea inelegtori cu interesele acestuia Cauze datorate unor aciuni de intimidare, atunci cand se apeleaz la ameninri reale sau percepute o Msurile de protejare a independenei sunt de trei categorii : msuri dispuse de profesie, legislaie sau reglementri msuri stabilite prin contractul incheiat cu clientul msuri stabilite prin sistemele si procedurile proprii ale cabinetelor o Independena este cerut a fi asigurat pe durata misiunii, care incepe cu primele prestri si se termin cu emiterea raportului o Urmtoarele situaii ar putea constitui, datorit lipsei efective sau aparente a independenei, o baz rezonabil pentru a pune la indoaiala independena profesionistului contabil : _ relaii personale si de familiarisme _ angajarea la clieni _ angajarea liber-profesionistilor ca funcionari sau administratori ai clienilor _ colaborarea indelungat cu personalul de conducere al clienilor, cu referire la : _ clienii auditului societilor cotate : - partenerul principal trebuie rotit la o perioad nu mai mare de sapte ani - partenerii rotii nu pot fi parteneri principali decat dup minim doi ani - eventualitatea implicrii unui profesionist suplimentar _ prestarea de servicii de non-audit clienilor de audit : - furnizarea acestor servicii poate constitui o ameninare - pot fi furnizate asemenea servicii peste angajamentul de audit cu condiia reducerii oricror ameninri la un nivel acceptabil _ pregtirea inregistrrilor contabile si a situaiilor financiare - pot constitui o ameninare cand situaiile financiare sunt auditate ulterior - nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor de audit entiti necotate nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor entiti cotate - excepii : situaiile de urgen, cu respectarea unor condiii
31

_ servicii de evaluare, pot constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului _ prestarea de servicii de impozitare pentru clienii auditului, trebuie evitate _ prestarea de servicii de audit intern pentru clienii auditului constituie o ameninare legat de slbirea autocontrolului _ prestarea de servicii de IT clienilor de audit poate constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului _ detasarea temporar de personal la clienii auditului, poate constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului _ prestarea de sericii de expertize contabile si recuperri de creane pot constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului _ prestarea de servicii juridice clienilor auditului poate constitui o ameninare cauzat de slbirea autocontrolului si de aprare _ recrutarea de personal superior de conducere pentru client poate constitui o ameninare legat de interes personal, familiarism si intimidare _ servicii de finanare corporativ si similare, pot constitui ameninri _ onorariile si aprecierea lor, cu privire la : - mrimea onorariilor - onorarii restante - onorarii subestimate - onorarii condiionate _ daruri si ospitalitate, ameninare legat de interes personal si familiarism _ litigii actuale sau poteniale Competenta profesionala si responsabilitile privind folosirea experilor si specialistilor Atunci cand profesionistii nu sunt competeni in prestarea unor servicii profesionale se vor abine sau vor apela la consultan si asisten competente. In cazul in care apeleaz la un profesionist de alt specialitate, profesionistul contabil trebuie s se asigure c acel expert cunoaste cerinele de etic. In acest sens este necesar o supervizare astfel : S cear experilor s studieze codul de etic S cear o confirmare scris a inelegerii principiilor de etic S ofere sfaturi dac apar conflicte poteniale Onorarii si comisioane Onorariile trebuie sa reflecte valoarea serviciilor prestate, fiind stabilite in functie de : Competenta si cunostintele necesare pentru natura serviciului Nivelul de pregatire si experienta persoanelor care participa la lucrare Timpul afectat executarii lucrarii Gradul de responsabilitate pe care il presupune lucrarea Reguli de etic pentru profesionistii salariai (partea C)

32

Profesionistii angajai pot fi unici responsabili sau responsabili in comun cu privire la intocmirea si raportarea informaiilor financiare sau de alt natur Forma legal a relaiei cu angajatorul nu are efect asupra responsabilitilor de etic Profesionistul contabil trebuie s incurajeze in organizaie o cultur bazat pe etic Poteniale ameninri legate de interesul propriu pentru angajai _ Interese financiare, imprumuturi sau garanii _ Acorduri de compensare prin stimulente _ Utilizarea inadecvat a activelor corporale _ Preocupare cu privire la sigurana muncii _ Presiunea comercial din exterior Poteniale ameninri legate de autoexaminare pentru angajai _ Decizii de specialitate sau date examinate si justificate de ctre acelasi profesionist care rspunde de aceste decizii sau de redactarea datelor Poteniale ameninri legate de familiaritate pentru angajai _ Profesionistul care influeneaz raportarea financiar sau nonfinanciar are un afin sau o rud in poziia de beneficiar al influenei _ Asocierile de lung durat cu contacte din domeniul deciziilor de afaceri _ Acceptarea unor cadouri sau tratamente prefereniale Poteniale ameninri legate de intimidare pentru angajai _ Ameninarea concedierii sau inlocuirii profesionistului, rudei sau afinului _ Dominarea cu privire la procesul decizional Msuri de protecie din mediul de lucru _ Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei _ Coduri de etic si conduit ale organizaiei _ Proceduri de recrutare _ Controale interne aprofundate _ Proceduri disciplinare adecvate _ Politici si proceduri de implementare si monitorizare a performanei _ Politici si proceduri comunicare tutror angajailor _ Incurajarea informrii nivelurilor superioare asupra tutror aspectelor de etic _ Consultarea unui alt profesionist contabil Conflicte poteniale _ Pot exista situaii de conflict intre responsabilitile fa de angajator si obligaiile profesionale _ Exemple de presiuni cu care se poate confrunta angajatul : - inclcarea legii sau a reglementrilor - inclcarea standardelor tehnice sau profesionale - facilitatea strategiilor lipsite de etic si ilegale de gestionare a veniturilor - minciuna sau inducerea in eroare voluntar a auditorilor si a reglementatorilor - emiterea unor rapoarte care prezint eronat faptele _ Msuri de protecie :
33

- obinerea unei consilieri din interior, dela un profesionist independent sau de la organismul profesional - existena unei proceduri oficiale de soluionare a conflictelor - apelul la consultan juridic ntocmirea si raportarea informaiilor. - Profesionistul contabil angajat are responsabilitatea intocmirii sau aprobrii situaiilor financiare in conformitate cu standardele de raportare aplicabile. - Informaiile trebuie s descrie clar natura real a tranzaciilor, s clasifice si s nregistreze informaiile in timp util si adecvat si s prezinte faptele cu acuratee si complet. - Atunci cnd exist ameninri acestea trebuie reduse la un nivel acceptabil, iar emiterea unor informaii eronate semnificative trebuie raportat autoritilor competente, lund in calcul si consultana juridic si demisia.

34