INTERES MORATORIO

El inters moratorio, es aquel inters sancionatorio, que se aplica una vez se haya vencido el plazo para que se reintegre el capital cedido o entregado en calidad de prstamo y no se haga el reintegro o el pago. El inters moratorio, slo opera una vez vencidos los plazos pactados Cuando las deudas tributarias no se pagan dentro de los plazos fijados por el gobierno nacional, el contribuyente debe pagar un inters moratorio calculado desde el da en que en que se venci el plazo para pagar, hasta el da en que se pague la obligacin.
Existe mucha confusin acerca de la forma de liquidar intereses moratorios por el ao gravable 2013, para lo anterior este documento presenta un anlisis sobre el artculo 635 del ET. Artculo 141 Ley 1607 de 2012. Determinacin de la tasa de inters moratorio. Modifica el artculo 635 del E.T. Redaccin nueva Determinacin de la tasa de inters moratorio. Para efectos de las obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el inters moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de consumo. Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarn intereses de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley. Pargrafo: Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales. Redaccin anterior Determinacin de la tasa de inters moratorio. Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1o de enero de 2006, la tasa de inters moratorio ser la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora. Las obligaciones con vencimiento anterior al 1o de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciembre de 2005, debern liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de mora trascurrido hasta este da, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condiciones establecidas en el inciso anterior. Pargrafo. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.

Se cambia nuevamente la forma de calcular intereses moratorios correspondientes a obligaciones tributarias nacionales, extensivo a impuestos departamentales, municipales y distritales. La nueva metodologa consiste en tomar la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de consumo que actualmente se publican trimestralmente; debido que la tasa de usura se publica en trminos

efectivos anuales se hace necesario hallar su equivalencia a una tasa efectiva diaria y posteriormente calcular el inters moratorio por cada da transcurrido. Para ilustrar realizaremos un ejercicio Un contribuyente presenta la siguiente condicin VENCIMIENTO VALOR DEUDA FECHA DE PAGO LEGAL 20.000.000 29-jul-12 31-dic-12 Si la tasa de usura determinada por la superintendencia financiera es de 31.29% EA, entonces el clculo por intereses moratorios es el siguiente: De esta manera los intereses a pagar son de $2.451.117, la frmula para calcularlos es la siguiente: (Saldo*((1+Tasa efectiva diaria)^(das)-1) Pero para calcular la tasa efectiva diaria, el contribuyente debe usar la siguiente frmula: (1+Tasa efectiva anual)^(1/365)-1) De lo anterior es importante tener en cuenta lo siguiente: Una tasa efectiva anual no se puede pasar a tasa diaria efectiva dividindola en 365 das

Tambin establece que los intereses sobre deudas vencidas antes de entrada en vigencia de esta ley, se calcularan con las nuevas tasas previstas en este artculo y no se tendr en cuentas intereses causados a la fecha de entrada en vigencia de la ley. El cambio fundamental, est en que ya no se tienen que hacer clculos por cada trimestre como se haca anteriormente a la entrada en vigencia de esta ley, sino que se tomar la tasa de usura actual y se realizar dicho clculo por los das de mora que se est calculando el inters. Esperamos que la DIAN a la fecha, haya realizado el cambio en su plataforma Muisca, ya que recordemos que desde un tiempo atrs, la misma plataforma de la DIAN presenta una liquidacin de intereses moratorios a la hora de generar recibos de pago. Recomendamos ingresa a http://www.consultorcontable.com/herramientas/ Donde podrn descargar un aplicativo para el correcto clculo de intereses moratorio actualizado con esta normatividad

Modelo clculo intereses mora obligaciones tributarias luego de la Ley 1607

(fecha de elaboracin: Marzo 11 de 2013)

El art. 141 de la reciente reforma tributaria Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 modific el art. 635 del E.T. estableciendo que a partir del 26 de diciembre de 2012 la frmula para el clculo de los intereses de mora sobre obligaciones tributarias vuelve a ser una frmula simple en la que la tasa de usura que se aplique no se utiliza en forma "efectiva" como se usaba hasta diciembre de 2012 y que implicaba el tener que ir sumando los intereses de un trimestre al valor de la deuda y sobre esa base acumulativa seguir calculando los intereses de los

siguientes trimestres en que la deuda permaneciera en mora. Veamos las versiones de la norma en cuestin:

"Versin que tena la norma hasta diciembre 26 de 2012: ""ARTICULO 635. DETERMINACIN de LA TASA de INTERS MORATORIO. <Artculo modificado por el artculo 12 de la Ley 1066 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a partir del 1 de enero de 2006, la tasa de inters moratorio ser la tasa equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.

Las obligaciones con vencimiento anterior al 1 de enero de 2006 y que se encuentren pendientes de pago a 31 de diciembre de 2005, debern liquidar y pagar intereses moratorios a la tasa vigente el 31 de diciembre de 2005 por el tiempo de mora trascurrido hasta este da, sin perjuicio de los intereses que se generen a partir de esa fecha a la tasa y condiciones establecidas en el inciso anterior.

PARGRAFO. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales "

"Nueva versin de la norma luego del cambio de la Ley 1607: ""ARTCULO 635. determinacin de LA TASA de INTERS MORATORIO (modificado con art. 141 de la Ley 1607 de 2012). Para efectos de las obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el inters moratorio se liquidar

diariamente a la tasa de inters diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de consumo.

Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarn intereses de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.

Pargrafo: Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales. " Por tanto, para la aplicacin de la nueva version de la norma, se podra decir que existen dos maneras de aplicarla, a sabar: 1)A la hora de decidir hacer el pago de una obligacin tributaria vencida solo se averiguara cul es la tasa de usura que rija ese da del pago y con esa sola tasa se liquidan todos los dias de mora que tenga acumulados la deuda sin importar que sean diferentes las tasas de cada trimestres por los cuales la deuda haya estado en mora; 2)A la hora de decidir hacer el pago, se tienen que seguir averiguando cules son las tasas de inters que rigi en cada trimestre por los cuales la deuda estuvo en mora y con cada una de esas tasas calcular el interes de cada trimeste (solo sobre la base de la deuda sin acumulacin de intereses) y luego sumar todos los intereses de todos esos diferentes trimestres.

Justamente la segunda ocpin es la que la DIAN acaba de decir que se debe aplicar pues as lo estableci en su circular 003 de marzo 6 de 2013 la cual se puede consultar en este enlace: http://actualicese.com/normatividad/2013/03/06/circular-externa-000003-de-0603-2013/

All la DIAN dijo lo siguiente """De acuerdo con lo establecido en la citada norma, para calcular los intereses de mora se debe tomar la tasa de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidad de crdito de consumo y dividirla en 366 das,

causando los intereses de mora diariamente con la tasa de inters vigente de cada da de retardo en el pago, de tal forma que el inters total es igual a la sumatoria de los intereses de mora diarios causados.

La frmula a utilizar para calcular los intereses de mora es la siguiente:

IM = K x (TU/ 366) x n" Para el clculo de los intereses moratorios, se tiene en cuenta los das en mora de la obligacin desde la fecha de la exigibilidad y las diferentes tasas certificadas por la Superintendencia Financiera de Colombia, durante el tiempo de la mora. Cuando se hayan efectuado abonos a la obligacin, el clculo se realiza sobre el saldo insoluto de capital desde la fecha de exigibilidad, observando las diferentes tasas certificadas durante el tiempo de la mora. Sin embargo, si la fecha de exigibilidad de la obligacin es anterior a la vigencia de la Ley 1066 del 29 de julio de 2006, el clculo del inters se debe realizar hasta esa fecha de acuerdo con lo establecido en la Circular nmero 69 de 2006 hasta el 28 de julio de 2006 se calcularn y causarn a la tasa vigente para dicha fecha, esto es al 20.63%, realizando un corte y acumulacin de los rubros adeudados a esa fecha.

SANCIONES
Las principales sanciones que se pueden imponer en Colombia relacionadas con las obligaciones tributarias de las personas naturales son :
SANCIN ORIGEN MONTO 5% sobre el total del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de mes de retraso sin que exceda del 100% del impuesto a cargo si se presenta la declaracin antes de ser emplazado por la DIAN 10% sobre el total del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de mes de retraso sin que exceda del 200% del impuesto a cargo si se presenta la declaracin despus de ser emplazado por la DIAN 10% del mayor impuesto o

Sancin por extemporaneidad

Presentacin de la Declaracin de Renta con posterioridad a su plazo lmite.

Sancin por

Correccin voluntaria a la

correccin

Declaracin de Renta en la cual se incrementa el impuesto a cargo o se disminuye el saldo a favor

menor saldo a favor si se corrigeantes de la notificacin del pliego de cargos por parte de la DIAN. 20% si se corrige despus de dicha notificacin 20% del total de las consignaciones bancarias o de los ingresos brutos del perodo no declarado o de los ingresos registrados en la ltima declaracin (lo que sea mayor) 30% del mayor impuesto a cargo o del menor saldo a favor que resulte al corregir el error aritmtico 160% del mayor impuesto a cargo o del menor saldo a favor que resulte una vez depurada de la Declaracin de Renta la informacin falsa

Sancin por no declarar

No presentar la Declaracin de Renta estando obligado a hacerlo

Sancin por errores aritmticos

Operaciones aritmticas erradas que llevan a un menor valor del impuesto a cargo Inclusin dentro de la Declaracin de Renta de datos falsos o incompletos que originan un menor impuesto a cargo No inclusin dentro del patrimonio de la Declaracin de Renta de datos de uno o ms activos o inclusin de uno o ms pasivos inexistentes

Sancin por inexactitud

Sancin por omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes

El valor del activo omitido o del pasivo inexistente se adiciona a la renta lquida sobre la cual se liquida el impuesto

Sancin por no inscribirse en el RUT estando obligado a hacerlo

No inscripcin o inscripcin extempornea en el RUT

Cierre del establecimiento por 1 da por cada mes o fraccin de mes de retraso o multa equivalente a 1 UVT por cada da de retraso para quienes no tengan establecimiento de comercio 1 UVT por cada da de retraso en la actualizacin de la informacin 2 UVT por da de retraso cuando la desactualizacin del RUT se refiera a la direccin o a la actividad econmica

Sancin por no actualizar oportunamente el RUT

No actualizar la informacin del RUT dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualizacin

Sancin por informar datos incompletos o equivocados al inscribirse en el RUT

Entregar informacin incompleta o equivocada al inscribirse en el RUT

100 UVT

Los porcentajes que se indican corresponden a las SANCIONES PLENAS y pueden reducirse hasta a un 25% de su valor si el contribuyente dentro del proceso que le abrir la DIAN acepta los cargos. Las sanciones tienen un valor mnimo que para el ao 2013 son $268.000.oo y adems de la sancin deben cancelarse tambin intereses de mora sobre el mayor impuesto que resulte con respecto a la declaracin inicial.

TIPO SANCIN Valor Sancin Mnima Art. 641. Sancin por Extemporaneidad: 5% del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de mes. Art. 641. Sancin por Extemporaneidad cuando no resulte impuesto a cargo: - El 0.5% de los ingresos brutos por cada mes o fraccin de mes. 260.000

TOPE

No debe exceder el 100% del impuesto a cargo o retencin. No exceder la cifra menor de: - 5% de los ingresos. - Doble del saldo a favor.

Art. 641. Sancin por Extemporaneidad si no resulta impuesto a cargo y no hay ingresos en el perodo: - 1% del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior

No exceder la cifra menor de: - 10% del patrimonio lquido, - Doble del saldo a favor, - 2.500 UVT ($65.123.000)

Art. 642. Extemporaniedad posterior al emplazamiento: - 10% del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de mes. Art. 642. Extemporaniedad posterior al emplazamiento cuando no resulte impuesto a cargo: - El 1% de los ingresos brutos por cada mes o fraccin de mes.

No debe exceder el 200% del impuesto a cargo o retencin. No exceder la cifra menor de: - 10% de los ingresos. - 4 veces el saldo a favor.

Art. 642. Extemporaniedad posterior al emplazamiento si no resulta impuesto a cargo y no hay ingresos en el perodo: - 2% del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior.

No exceder la cifra menor de: - 20% del patrimonio lquido, - 4 veces el saldo a favor, - 5.000 UVT ($130.245.000) La cifra superior de: - 20% de las consignaciones bancarias o ingresos correspondientes al perodo de la declaracin. - 20% de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin de renta presentada. La cifra superior de: - 10% de las consignaciones bancarias o ingresos brutos correspondientes al perodo de la declaracin. - 10% de los ingresos brutos que figuren en la

Art. 643. Sancin por no declarar: - Declaracin de Renta:

Art. 643. Sancin por no declarar: - Declaraciones de Impuesto a las ventas:

ltima declaracin de IVA presentada. Art. 643. Sancin por no declarar: - Declaracin de Retencin en la Fuente: La cifra superior de: - 10% de los cheques girados o costos y gastos correspondientes al perodo de la declaracin. - 100% de las retenciones que figuren en la ltima declaracin de retenciones presentada. Sin topes.

Art. 644. Sancin por correccin: - 10% del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor. - 20% del mayor valor a pagar o menor saldo favor despus de notificado el emplazamiento para corregir. Art. 646. Sancin por correccin aritmtica: - 30% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor. - 15% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor (sancin reducida si acepta la liquidacin oficial) Art. 647. Sancin por inexactitud: - 160% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor Art. 649. Sancin por activos omitidos o pasivos inexistentes: - 5% del valor de los activos omitidos o de los pasivos inexistentes, por cada ao en que se haya disminuido el patrimonio. Art. 651. Sancin por no enviar informacin: - Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministr la informacin exigida, se suministr en forma errnea o se hizo en forma extempornea. - Hasta del 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, hasta del 0.5% del patrimonio bruto Art. 652. Sancin por expedir facturas sin requisitos: - 1% del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento de los requisitos legales. Art. 655. Sancin por irregularidades en la contabilidad: - 0.5% del mayor valor entre el patrimonio lquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin Art.658-1 Sancin para los administradores, Representantes Legales y Revisores Fiscales por:Omisin de ingresos, Doble contabilidad, Inclusin de Costos, Deducciones Inexistentes y Prdidas Improcedentes. - 20% de la sancin impuesta al contribuyente responsable.

Sin topes.

Sin topes.

30% del valor del activo omitido o pasivo inexistente. No debe superar el tope de 15.000 UVT ($390.735.000 - 2012)

No debe exceder el tope de 950 UVT ($24.747.000 - 2011) No debe exceder el tope de 20.000 UVT ($520.980.000) No debe exceder del tope de 4.100 UVT ($106.801.000)