TERMINOLOGIE: DEFINIREA I DELIMITAREA CATEGORIILOR DE CENTRE FINANCIARE OFFSHORE I PARADISURI FISCALE.

Paradisurile fiscale i centrele offshore au aprut din necesiti economice i triesc ntr-o lume a concurenei acerbe ntre jurisdicii pentru atragerea investiiilor, o lume unde de multe ori imaginile exotice sunt depaite de lupta frenetic pentru gsirea celor mai bune soluii pentru ntrirea competitivitii. 1 ri precum Estonia, Irlanda, Malta, Olanda, Cipru, ri care fact parte toate din Uniunea Europen, au o legislaie fiscal extrem de atractiv pentru investiii. n calitate de ri ale Uniunii Europene beneficiaz de un dublu avantaj: n calitate de membre ale UE au acces la imensa pia european n

condiii stabile i avantajoase; au implementat un sistem fiscal avantajos, ceea ce le confer un avantaj

competitiv deloc de neglijat. n nelesul limbajului comun englez, cuvntul offshore semnific un teritoriu situat dincolo de rm. 2 Acelai cuvnt utilizat n limbajul economic de specialitate, desemneaz activitile economice i firmele care ii desfoar activitatea n afara granielor naionale ale statului n care firmele respective sunt rezidente.3 Deci o condiie esenial, pentru ca o firm s fie considerat offshore, este aceea de a nu desfura activiti economice n ara n care respectiva firm a fost nregistrat. Rezult c firmele offshore nu vor realiza venituri din activiti desfurate n ara n care sunt registrate.

Cristian George Buzan, Paradisurile fiscale i centrele offshore n contextual economiei Johana Durand i Celine Cigna, Les paradis fiscaux, 2001 explora terminologia acestui cuvant,

mondiale, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2011, p. IX Introducere.

2

astfel, termenul ar fi fost atribuit vaselor care, n afara apelor teritoriale americane, permiteau consumul de alcool si jocurile de noroc n timpul prohibiiei n SUA.
3

Cristian George Buzan, op.cit., p. 1.

Nu exist un consens (nici ntre practicieni i nici ntre teoreticieni) cu privire la definiia conceptului de paradis fiscal i/sau centru financiar offshore. Cu toate acestea putem distinge dou tipuri de definiii 4: unul teoretic propus de literatura de specialitate i doctrin;

n cazul doctrinei se disting dou curente: 1. n cadrul unui prim curent de opinie, n literatura de specialitate mai recent termenul de centru financiar offshore tinde s nglobeze noiunea de paradis fiscal, aceasta din urm rmnnd o form vulgarizat i comun a primului. Pe de alt parte, se contureaz tendina de a folosi termenul de paradis fiscal mai ales n cazul asocierii acestuia cu aspecte mai puin dorite cum ar fi: concurena fiscal duntoare i neloial, comerul ilicit, traficul de droguri i splarea de bani precum i frauda fiscal. 5 Paradisurile fiscale sunt definite ca fiind jurisdicii state (teritorii care au posibilitatea de a edicta i impune o legislaie de sine stttoare) avnd o legislaie menit s faciliteze persoanelor (fizice i/sau juridice) evitarea reglementrilor obligatorii existente n teritoriul n care ele i desfoar activitatea economic de substan (efectiv). 6 Centrul financiar offshore este o comunitate mobil (i n general alctuit din nerezideni expatriai) care nu ezit s prseasc peradisul fiscal care nu mai prezint atractivitate. Astfel, un centru fianciar offshore ar fi comunitatea comericial care exploateaz paradisul fiscal respectiv, iar paradisul fiscal ar fi statul care pune la dispoziie o legislaie favorizant. 7 Prin acest opinie se creeaz impresia c o noiune poate exista una fr celalt, pe cnd n realitate existena oricrui paradis fiscal legat de existena unei comuniti de afaceri nfloritoare.
4

este indisolubil

n aceste sens, a se vedea raportul FMI WP/07/87, Concept of Offshore Financial Centres: In Cristian George Buzan, op.cit., p.2. Ibidem, p. 2. Ibidem,p. 2.

Search Of An Operational Definition, Ahmed Zorome, FMI, 2007.

5 6 7

2. O a doua linie doctrinar pleac de la aproxomativ aceeai ipotez (paradisurile fiscale sunt state care dezvolt deliberat o legislaie menit s atrag capitalurile financiare internaionale). Paradisurile fiscale i centrele financiare offshore ( cu accentul cu precdere pe ultimele) sunt definite ca i orae, teritorii sau state care, n mod deliberat fac eforturi de atregere a capitalurilor strine nerezidente -, permindu-le acestora intrarea liber i adoptnd o atitudine flexibil fa de impunerea fiscal i alte astfel de reglementri.8 Astfel, paradisurile fiscale sunt state a cror legislaie fiscal

interacioneaz cu legislaia fiscal a unui stat ter astfel nct este posibil s reduc nivelul fiscalitii n acel stat ter. 9 Se pot distinge trei caracteristici principale ale definiilor date de ctre literatura de specialitate care mbriseaz acest opinie: zero); orientarea ctre fluxurile financiare internaionale (prin schimburile fiscalitate foarte favorabil (uneori rata de impunere fiscal este

cu nerezideni); legislie foarte flexibil (m sensul reducerii la minim a spravegherii

de ctre instituiile statale); Financiar). Definiiile operaionale sunt cele propuse n special de practicieni instituiile i organismele internaionale nsrcinate cu supravegherea i reglmentarea relaiilor economice i financiare internaionale, precum Fondul unul operaional propus de ctre anumite instituii i organizaii

internaionale (Fondul Monetar Internaional, OCDE, Forumul de stabilitate

I.S. McCarthy, Hosting Offshore Banks: Benefits and Costs, IMF Working Paper No. 32, R.B.Johnston, The Economics of euro - Market, St. Martin Press, New York, 1982.

Washington, FMI, mai 1979.

9

Monetar Internaional (FMI) i Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltate Economic (OCDE). Exist mai multe definiii10, dup cum urmeaz: FMI enun simplu: un centru financiar offshore este orice centru

financiar unde exist activiti care implic entiti offshore iar fluxurile financiare offshore sunt definite ca furnizarea de ctre bnci i ali ageni economici similari ctre nerezideni; O alt definiie fixeaz centrele financiare Offshore ca fiind centre

financiare unde majoritatea activitilor financiare sunt ndeplinite de ctre nerezideni (adic ageni economici care nu sunt domiciliai cel puin din punct de vedere fiscal n teritoriile respective. Departamentul de statistic a FMI, n 2002, a definit un centru

finaciar offshore ca fiind un stat/teritoriu n care investiiile internaionale (prin toate entitile legal nregistrate n statul/teritoriul respectiv) sunt egale sau depaesc 50% din produsul intern brut al statului respectiv i in cifre absolute depaesc 1 miliard de dolari. Prin prisma conceptului de competiie fiscal duntoare,

Comitetul Fiscal al Raportului 1998 al OCDE identific trei tipuri de regimuri fiscale care sunt susceptibile de a deturna investiii i (venituri din impozite) din alte ri. Aceste regimuri sunt: practic); regimuri cu fiscalitate privilegiat: adic ri care colecteaz cunoate prevederi ce permit paradisuri fiscale sau ri n care n general nu impun deloc

sau dac impun impozite doar nominale (care nu sunt reale i aplicabile n

venituri din taxe dar a cror legislaie fiscal

anumitor tipuri de venit (de exemplu celor care sunt rezultate din activiti economice foarte mobile din punct de vedere geografic) s fie fie taxate la un nivel sczut sau chiar de loc;
10

Cristian George Buzan, op.cit., p. 7-11.

regimuri normale din punct de vedere fiscal: acestea permit

o colectare semnificativ de impozite dar la rate de impunere relativ sczute. Prin urmare, termenul generic de paradis fiscal reprezint n principiu, acele jurisdicii n care sarcina fiscal este foarte redus, fie pratic inexistent; pornind de la acest considerent, paradisurile fiscale sunt denumite, n practic i n literatura de specialitate, i refugii fiscale (definiia fiind preluat de la termenul din limba englez tax haven), datorit tocmai avantajelor incontestabile, de natur fiscal, pe care le ofer. Prin paradis fiscal de nelege un stat sau o zon geografic avnd un regim de impozitare aproape inexistent i un grad ridicat de discreie fiscal. n aceste zone se pot suprima obligaiile fiscale n deplin legalitate i sunt aproape imposibil de controlat. Denumirea de paradis fiscal tinde s fie nlocuit de ali termeni: paradis financiar sau centru financiar internaional. Aceti termeni sunt mai puin provocatori, mai ales n epoca anti-paradisurilor fiscale. n accepiunea lui C. Corduneanu, paradisul fiscal este un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional de ctre contribuabilii care caut un tratament financiar avantajos.11 Termenul de paradis fiscal este vag definit i include orice ar care percepe zero impozite sau impozite reduse pe toate sau doar pe unele categorii de venituri, un anumit nivel de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare. Scopul utilizatorilor paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai puin, s ctigi mai mult. Americanii explic utilizarea paradisurilor fiscale de ctre firme americane prin scopul lor: expansiunea n strintate prin mijloace legale care sunt lsate la dispoziia lor de ctre legiuitorii rii lor. Oricum, asimilm paradisurile fiscale fraudei fiscale.12

11
12

Vasile Brle, Frauda fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2005, pag. 58-59. Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001, pag.

653.

Tot un fel de paradisuri fiscale, ntr-un anumit sens, pot fi definite i zonele libere, respectiv zonele defavorizate care, potrivit legislaiei ce reglementeaz funcionarea lor, profit de diverse nlesniri fiscale sau de alt natur. 13 Un anumit stat este paradis fiscal dac, prin legislatia sa fiscal favorizeaz deschiderea de companii offshore, care s-si desfoare activitatea comercial n afara granielor respectivei ri. Denumirea de paradis fiscal, folosit ntr-un domeniu larg n ultimii ani ai secolului douazeci, tinde din ce n ce mai mult s fie nlocuit prin aceea de paradis financiar sau, mai bine zis, de centru financiar internaional. n prezent, cnd se pune accent n tot mai multe ri pe msuri antiparadis, aceti termeni apar ntr-adevar mai putin provocatori si mult mai discrei.14

13

tefan Popa, Adrian Cucu, Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti, Claude Dauphin, Gidul cu adevrat practic al pradisurilor fiscale, Editura Grupul de edituri

2000.
14

Tribuna, 1999, p. 13.