Sunteți pe pagina 1din 75

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERAL A S.C. FARMEC S.A.
1.1. Obiectul de activitate al societii S.C. FARMEC S.A cu sediul n localitatea Cluj-Napoca, str. H. Barbusse, nr. 16 a fost nfiinat prin reoganizarea ntreprinderii de produse cosmetice FARMEC din aceeai localitate i care este nregistrat n Registrul Comerului la Camera de Comer i Industrie Cluj- Napoca sub nr. 12/14.1991. Societatea este subordonat Departamentului Industiei Chimice i Petrochimice. Conducerea societii este asigurat de directorul general-economistul Turdean Liviu- n baza contractului de manageriat ncheiat la data de 25.07.1994, ca urmare a concursului organizat conform prevederilor legale i nregistrat la Camera de Comer sub nr. 1122/0110911994. n prima parte a anului 2002 societatea a fost cuprins n programul de privatizare pe anul de privatizare 2001. n acest scop s-au depus certifcate de proprietate, s-au adunat sume de la participani. Valoarea resurselor interne( carnete i numerar) reprezint o pondere mic n valoarea total a capitalului social. Capitalul social subscris la societi este de 28 232 950 000 lei i este divizat n 1 129 318 aciuni nominative n valoare de 25 000 fiecare. Aciunile societii subscrise, integral de acionari sunt nominative i de valoare egal. S.C. FARMECS.A. a laut fiin n anul 1945 la 1 Iunie sub denumirea de Laborator Mal-Moss. La nceput laboratorul avea doar 6 muncitori i producea numai ap de colonie i pudr pentru copii. ncepnd cu 31 August 1949 laboratorul i schimb denumirea n ntreprinderea de Produse Cosmetice- Cluj i se trece de la producia de tip meteugresc, la producia industial a articolelor cosmetice, realizndu-se diversificarea

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. sortimental i trecerea la produse de calitate superioar, competitive. Apar pe lng apa de colonie i pudra pentru copii i alte produse ca : creme, rujuri de buze i ulei de pr. n anul 1950 valoarea fondurilor ntreprinderii de Produse Cosmetice era de 0.4 mil. lei. ncepnd cu anul 1951 se fac investiii mai mari, amenajndu-se un laborator, un magazin, oproane i birouri, iar numrul de muncitori sporete la 20. n anul 1957 ntreprinderea s-a comasat cu fabrica de uleiuri vegetale FLACRA, dat la care devine Fabrica de uleiuri vegetale i produse cosmetice ,,FLACRA, avnd ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice i uleiuri vegetale. ncepnd cu acest an s-a nfiinat activitatea de fabricare a ambalajelor din bachelit i celuloid, ambalaje folosite pentru condiionarea produselor cosmetice, iar dup doi ani respectiv n anul 1959 ia fiin activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale. Nomenclatorul de produse al unitii n perioada 1959-1960 a ajuns la 50 de sortimente ponderea deinnd-o cremele i loiunile. n anul 1964 s-a desfiinat activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale pentru ca dup trei ani, respectiv n anul 1967 s se pun n funciune o serie mecanizat de mbutelire a uleiului comestibil, an n care se adopt denumirea de fabrica FLACRA avnd ca profil de activitate producerea de articole cosmetice i mbutelierea uleiului comestibil. n aceast perioad valoarea fondurilor fixe ajunge la 13,6 milione lei. n anul 1968 se pune n funciune actualul atelier de cosmetice I . Din acela an, 1968, s-a nceput pentru prima oar n ar fabricarea produselor cosmetice sub form de spray. n 1970 profilul ntreprinderii cuprinde : activitatea de preparare i ambalare produse cosmetice; activitatea de confecii matrie; activitatea de preparare esene i arome alimentare; activitatea de mbuteliere a uleiului comestibil. n deceniul 1960-1970 sortimentaia s-a diversificat continuu, aprnd noi produse dintre care amintim : crema Sanda cu biostimulatori, loiunea i emulsia Litoral, rimel contur gene, crema Atractiv, creionul dermatograf, spray-uri, crema gerovital H3, amponul BOB etc, astfel c n anul 1970 se produceau circa 130 de sortimente.

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n anul 1971 secia mecanizat de mbuteliere a uleiului comestibil este predat ntreprinderii de Morrit i Panificaie Cluj. ncepnd cu anul 1972 s-a dezvoltat activitatea de fabricare a ambalajelor din mase plastice, unde s-au concentrat toate tehnologiile de prelucrri a maselor plastice (injecie, suflare, imprimri serii grafice, flexagrafice, fabricarea tuburi din mase plastice). Tot n acest an unitatea i schimb denumirea n Fabrica de Produse Cosmetice FARMEC, pentru ca ncepnd de la 9 Aprilie 1973 ea s devin ntreprinderea de Produse CosmeticeFARMEC avnd ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice, parfumuri, compoziii de parfumare i produse de sintez. Sub aceast denumire unitatea cunoate o dezvoltare continu astfel : n anul 1973 s-a pus n funciune instalaia de suflare a alcoolilor grai i instalaia pentru sinteza dipterexului, materii prime folosite la fabricarea ampoanelor i produselor chimico- casnice; n anul 1975 activitatea de fabricare a esenelor i aromelor alimentare se cedeaz la ntreprinderea VictoriaBucureti; n anul 1978 se d n folosin pavilionul administrativ, atelierul Mecanic dotat cu maini de prelucrat prin achiere moderne, atelierul Cosmetice II( spray-uri) dotat cu linii moderne de umplere i ambalare a spray-urilor, atelierul de doze cu linii moderne pentru confecionarea tuburilor de spray din aluminiu, iar n anul 1979 atelierul de produse chimico- casnice, cantina-restaurant, cminul de nefamiliti, complexul de tratamente cosmetice i magazinul de prezentare; n anul 1980 se d n folosin depozitul de la Dezmir ( cu acces CFR). Paralel cu dezvoltarea bazei tehnico- materiale perioada 1971-1980 s-a caracterizat i prin creterea produciei i diversificarea sortimental, cu accentuat tent de modernizare, produsele tinznd tot mai mult spre nivelul calitativ i competiional al celor similare de pe piaa internaional. Astfel n aceast perioad apar produse noi ca : gama spray-urilor Femina i Bob, lacuri de unghii transparent i sidef, dizolvant gras, casetele Adam i Eva, insecticide, casetele Magnolia, emulsii pentru plaj Mamaia, gama spray-urilor Farmec Select, Farmec Lux. La sfritul deceniului opt nomenclatorul produselor cosmetice includea circa 3000 de sortimente, de 6 ori mi multe ca n anul 1960. 3

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Dac n perioada trecut ponderea mare n totalul produselor o deineua cremele i loiunile, ncepnd cu deceniul 1970-1980 ponderea cea mai mare ( apoximativ 60% din totalul produciei) o deineau produsele cosmetice prezentate sub form de spray. Sub aceast form unitatea i desfoar activitatea pan n 1990 cnd se reorganizeaz i i schimb denumirea n S.C. FARMEC S.A.. De la data nfiinrii august 1949 i pn n prezent societatea a parcurs mai multe etape de dezvoltare care s-au succedat la intervale scurte, ultimele din perioada 19751977 i 1978-1980 fiind determinate pentru potenialul actual al societii. n anul 1995 S.C. FARMEC S.A. s-a prezentat n totalitate prin metoda MEBO, organizndu-se tot n acest an alegeri pentru Consiliul de Administraie. La sfritul anului s-a votat i Statutul societii i s-a aprobat organigrama i Regulamentul de Organizare interioara (R.O.I.) Obiectul de activitate al societii este cercetarea, producerea i comercializarea articolelor cosmetice i chimico-casnice, proiectare i fabricarea ambalajelor din mase plastice pentru acestea, precum i operaiuni de export i servicii pentru teri. ntreprinderea cu o tradiie de peste 45 ani n producerea articolelor cosmetice S.C. FARMEC S.A. este unul dintre cei mai mari productori de cosmetice din Romnia estimndu-se c va ajunge la o cifr de afaceri de apoximativ 2,5 miliarde lei. Gama sortimental a produselor realizate n ntreprindere este foarte diversificat cuprinznd deodorante, creme,emulsii, ampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice pentru ras i dup ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticide i produse de uz menajer. Produsele cosmetice FARMEC reprezint materializarea unei constante colaborri a colectivului propriu de cercetare cu instituii de profil din toat ara cum sunt : Fundaia Dr. Ana Aslan din Bucureti, Facultatea de Farmacie din cadrul Universitii de Medicin i Farmacie din Cluj-Napoca, Clinica Dermatologic ClujNapoca.

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1.2.Structura organizatoric Ca toate unitile economice S.C. FARMEC S.A. pe lng mijloacele materiale bneti cu care este dotat cuprinde un numr de 1060 oameni ai muncii care sunt grupai ierarhizai i fixai pe anumite posturi, ceea ce se reflect n structura organizatoric a societii. Structura organizatoric oglindete modul de grupare a tuturor compartimentelor de munc i a posturilor n vederea transmiterii informaiilor ntru-un mod ct mai raional, a folosirii optime a forei de munc, att sub aspect economic ct i din punct de vedere uman. Structura organizatoric difer de la o societate la alta, ea fiind condiionat de o serie de factori cum sunt : procesul tehnologic din unitatea respectiv, varietatea i volumul produciei, mrimea personalului existent. n funcie de aceti factori S.C. FARMECS.A. are o mprire intern compus din trei structuri mari de activitate i anume: A. Structura de concepie B. Structura funcional C. Structura de producie Organizarea societii combin structura de funcionare cu cea de produs. A. Structura de concepie dat de ansamblul cadrelor de conducere i de execuie, grupate n subdiviziuni organizatorice care desfoar activiti de cercetare n scopuri productive. Aceast structur este realizat de urmtoarele componente: biroul de cercetare biroul tehnic design biroul marketing biroul proiectare grup consilieri (inclusiv juridic) B. Structura funcional se constituie din ansamblul cadrelor de conducere i execuie grupate n subdiviziuni organizatorice, direcii, servicii, birouri care desfoar activiti cu caracter funcional. n funcie de specificul activitii fiecare birou i compartiment se subordoneaz astfel: - director general 5

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. biroul C.F.I. statul major, aprre civil biroul personal, salarizare biroul certificarea societii, CTC, protecia mediului biroul administrativ grup consilieri - director cercetare-producie(vicepresedinte C.A. ) biroul cercetare biroul proiectare biroul tehnic biroul organizarea produciei i a muncii biroul mecanico- enegetic biroul programare, pregtirea i urmrirea produciei - director economic- director financiar biroul marketing biroul aprovizionare biroul import biroul vnzri biroul export biroul distribuie; transport salon cosmetice restaurant cantin, magazin alimentar dispensar medical n societatea comercial FARMECS.A. Adunarea General a Acionarilor este organul de conducere al societii i se compune din toi acionarii acesteia. Adunarea General este ordinar i extraordinar. Adunarea ordinar are urmtoarele atribuii : o aprobarea sau modificarea bilanului i a drii de seam privind contul de profit i pierdere al societii pentru anul anterior;

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. o alegerea administratorilor i cenzorilor; o fixarea diurnei de deplasare; o aprobarea salariului minim din societate i a coeficienilor de ierarhizare pe grupe de funcii, salariul minim din societate se va majora conform idealurilor i n funcie de posibilitile financiare prin hottrrea Consiliului de Administraie; o fixarea remuneraie convenit administratorilor i cenzorilor; o stabilirea bugetului de venituri i cheltuieli, a programului de activitate pentru exerciiul economico-financiar urmtor. Adunarea extraordinar pe lng atribuiile Adunrii ordinare va hotr n urmaroarele probleme: o modificarea duratei de funcionare a societii; o marimea capitalului social; o schimbarea obiectului socitii; o mutarea sediului; o fuziunea i asocierea cu alte societi; o reducerea capitalului social sau reitegrarea sa prin emisie de aciuni; o dizolvarea anticipat a societii; o declararea falimentului; o numirea lichidatorilor. Dac majoritatea nu a fost obinut numirea se face n instan, la cererea administratorilor sau a acionarilor cu citarea societii sau a celor care au cerut-o, mpotriva acestei sentine se poate declara recurs n 15 zile de la pronunare. Societatea este administrat de un Consiliu de Administraie format din 15 administratori, alei de Adunarea General a Acionarilor pe o perioad de 4 ani, cu posibilitatea retragerii. Administratorii societii sunt desemnai n contractul de societate. n relaiile cu terii, societatea este reprezentat de ctre preedintele Consiliului de Administraie pe baza i n limitele mputernicirilor date de ctre Consiliul de Administraie sau, n lipsa lui, de ctre unul din vicepreedini desemnat de preedinte.

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Preedintele Consiliului de Administraie este obligat s pun la dispoziia acionarilor i cenzorilor, la cererea motivat a acestora, toate documentele societii. Consiliul de Administraie poate delega o parte din atribuiile sale unui comitet de direcie, compus din 3-5 membrii. Preedintele i vicepreedintele Consiliului de Administraie vor face parte obligatoriu din Comitetul de Direcie. Gestiunea societii este controlat de acionari i de Comisia de cenzori, format din 3 membrii, care trebuie s fie asociai, cu excepia cenzorilor contabili. Cenzorii se aleg de Adunarea General a Acionarilor. Adunarea general alege de asemenea acelai numr de cenzori supleani care vor nlocui n condiiile legii pe cenzorii titulari. Structura acionariatului la 31 12 2003 era urmrtoarea : Nr. Crt. 1 2 3 4 Acionari Salariai PAS Colaboratori Foti angajai Nr. aciuni 540 381 21 646 288 910 278 381 Procent 47,85% 1,95% 25,58% 24,65%

1.3. Organizarea contabilitii Serviciul de contabilitate este organul de lucru al societii care asigur ducerea la ndeplinire a sarcinilor impuse de Comitetul de Administratie al societii n domeniul contabilitii cu respectarea prevederilor legale. Conducerea contabilitii n partid dubl trebuie s asigure : nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul altor conturi, denumite conturi corespondente ; stabilirea totalurilor sumelor debitoare i creditoare, precum i a soldului final al fiecarui cont ; ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare ale conturilor ; prezentarea situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute, respectiv a

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. activelor i pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor i cheltuielilor, a beneficiarilor i a pierderilor prin contul de profit-pierdere . Pentru realizarea obiectivului su de activitate, serviciul contabilitate colaboreaz cu celelalte servicii i birouri din cadrul societii . Conducerea eficient a activitii economice impune organizarea pe toate treptele a unei evidene stricte i a unui control sistematic i exigent asupra tuturor mijloacelor meteriale i bneti, proceselor economice i rezultatelor societii. Acest lucru este posibil doar dac grupul financiar- contabil este degrevat de operaiunile de rutin n favoarea sporirii controlului financiar i obinerii unor informaii economico- financiare n timpul cel mai scurt, de calitate superioar i un volum de munc redus . Biroul contabilitate asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul contabilitii. n activitatea sa rspunde de evidena contabil a patrimoniului societii comerciale, cunoaterea modului de realizare a indicatorilor prevzui n metodologiile legale i a modului n care se gospodresc fondurile materiale i bneti ale societii comerciale. Principalele relaii ale biroului contabilitate cu celelalte birouri sunt : transmite propuneri de mbuntaire a metodologiei, bilanurilor contabile i documentrii de scdere din gestiune, primete instruciuni de lucru specifice transmite documentele de eviden primare pentru activitatea proprie, primete situaii i rezultate din prelucrarea acestora transmite bilanul spre aprobare, primete decizii i aprobri transmite informaii asupra analizelor econoice, financiare efectuate, primete date pentru analiza economic financiar pe baz de bilan transmite situaia stocurilor supranormative i a consumurilor de produse, primete documentele primare privind micarea valorilor materiale i inventarierea gestiunii transmite date contabile privind realizrile, primete documentele de livrare a documentelor de livrare a produselor transmite situaiile contabile privind nivelul cheltuielilor i valoarea produciei realizate, primete documentele primare privind consumurile de materiale, inventarele produciei neterminate i ale obiectelor de inventar i echipament de protecie 9

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. transmite situaiile contabile privind activitile de transport, primete documentele justificative privind operaiunile acestor activiti. Organizarea contabilitii unei ntreprinderi industiale este codiionat de structura organizatoric a fiecrei uniti. Compartimentarea ntreprinderii pe ateliere i locuri de munc are o deosebit importan pentru organizarea contabilitii imobilizrilor. n cadrul societii comerciale este asigurat n mare parte logistica pentru introducerea unui sistem informaional computerizat fr dotarea cu terminale la factorilor de decizie la nivelul superior i mediu al managementului. Gestionarea societii s-a realizat n proporie de 50%, dispunndu-se de software pentru stocarea i prelucrarea informaiilor din domeniul gestiunii materiale, contabilitate, comercial i personal salarizare. 1. Caracterizarea structurii productive actuale ale S.C. FARMECS.A. Principalele materii prime consumate sunt : contabilitii La S.C FARMECS.A. activitatea de baz este prezentat n primul rnd prin activitatea de producie, toate celelalte activiti fiindu-i subordonate. Tehnologia i organizarea produciei variaz de la o ramur la alta, de la o ntreprindere la alta, n funcie de felul produselor care se fabric, de materialele i materiile folosite pentru fabricarea produselor respective, de modul de organizare a muncii, de cantitatea de produse obinute, de gradul de mecanizare i automatizare al pocesului de producie. Dup gradul de comlexitate al procesului tehnologic de fabricaie i modul de organizare al produciei, S.C. FARMECS.A. are o producie industrial complet, adic are att producie simpl ct i producie de serie i de mas. alcool etilic polietilen polistiren acetat de butil vaselin farmaceutic rondelele Al.f35 - rondelele Al. f45 - freon 12 - valve - baz ampon - compoziie parfum - glicerin farmaceutic

2. Particulariti ale procesului tehnologic i implicaiile lui asupra organizrii

10

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Producia societii este structurat dup domeniul de utilizare n 15 grupe de produse cosmetice, de igien corporal i chimice de uz casnic. n domeniul cosmetic societatea realizeaz o gam larg de produse : creme, emulsii, parfumuri i farduri. n categoria produselor pentru igiena personal se produc : ampoane, creme de ras, deodorante. n grupa produselor de uz casnic ponderea principal o dein insecticidele n doze spray, urmate de detergeni lichizi i paste, detergeni i dezinfectani, produse de curat mobilier i echipamente gospodreti. Piaa intern de aprovizionare asigur cca. 70% din necesarul de materii prime printr-un numr restrns de furnizori cu care agentul economic are relaii tradiionale constante. Furnizorii interni pentru principalele materii prime sunt : a) S.C. ARPECHIM S.A. Piteti pentru alcoolul etilic, poietilena de nlt densitate, polietilena de joas densitate, polistiren antioc b) S.C. ALPROM S.A. Slatina pentru rondele de aluminiu c) S.C. ROMTENSIT S.A. Timioara pentru emulgatori d) S.C. SIN S.A. Bucureti e) S.C. BICAPA S.A. Trnveni pentru FREON12 Importul reprezint 25-35% din valoarea materiilor prime,o parte din acestea fiind necesare datorit cantitilor reduse oferite pe piaa intern sau de preurile competitive practicate de piaa intern n raport cu preurile externe. Principalii furnizori externi sunt : Germania, Italia, Olanda, Egipt. Societatea dispune de dou magazine proprii n municipiul Cluj-Napoca. Principalii beneficiari interni ai societii sunt : S.C. Galic SRL Bucureti, S.C. Firela SRL Bucureti, S.C. Excelsior SRL Arad, S.C. Crescendo SRL Galai. Principalii beneficiari externi ai societii sunt : Spania, Italia, Norvegia, Japonia,Tailanda, Cipru, Danemarca. Registrul numerelor de inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizrilor corporale intrate n patrimoniu prin achiziionarea, confecionarea, transfer, donaie.

11

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Numerotarea imobilizrilor n cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, n ordinea succesiv a numerelor. n acest scop, fiecrei grupe i se rezerv o anumit serie de numere, astfel nct prima cifr din serie s reprezinte grupe din care face parte mijlocul fix. Fia mijlocului fix se ntocmete ntr-u exemplar de ctre compartimentul financiar- contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceei lun. Se completeaz pe baza documentelor privind micarea, modernizarea sau reevaluarea mijloacelor fixe, precum : procesul verbal de recepie, de punere n funciune, bon de micare, proces verbal de scoatere din funciune. Bonul de micare a mijloacelor fixe se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe administrativ, mecanico-energetic). Servete ca : - document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe ntre 2 locuri de munc ale unitii - document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau subunitatea predtoare la cea primitoare. Procesul verbal de recepie se ntocmete n 3 exemplare i st la baza nregistrrii n contabilitate a intrrilor de imobilizri corporale. Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declansare a unor bunuri materiale se ntocmete separat pentru mijloacele fixe, obiecte de inventar n folosin i bunuri materiale aflate n gestiunea unui singur gestionar, pe baza documentaiei prevzute n normele legale. Forma de nregistrare contabil constituie unul din principalele instrumente, mijloace ale contabiliii agenilor economici. Ea asigur nregistrarea documentelor primare centralizatoare n ordine cronologic sistematic, privitoare la toate operaiile economice ale unitii. O form de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente: formularele de lucru, modul de completare al formularelor, tehnica de calcul folosit.

12

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n decursul timpului, formele de nregistrare au evoluat, s-au perfecionat continuu, astfel c n prezent formele de nregistrare contabil cu cea mai mare rspndire n unitile economice din ara noastr sunt : Forma de nregistrare contabil Maestru-ah Forma de nregistrare contabil Pe jurnale Forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Forma de nregistrare contabil adoptat de S.C. FARMECS.A. este cea pe jurnale. Aceast form de nregistrare contabil asigur nregistrarea operaiilor economice n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de baz n cadrul acestei forme de nregistrare contabil. Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adic o singur dat n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare. Formularistica de lucru utilzat este format din : jurnale, registru-jurnal, situaii auxiliare, fie de cont analitice, balana de verificare, bilanul contabil, registru- inventar. Conform art. 19 din Legea contabilitii registrele de contabilitate obligatorii sunt : Registrul-jurnal, Registrulinventar, Carte Mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completat nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul Carte Mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele creditoare, rulajele debitoare i soldurile finale. Cartea Mare st la baza ntocmirii Balanei de verificare. n conformitate cu prevederile Legii contabilitii, art. 21, pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale se ntocmete lunar Balana de verificare, care este un document contabil folosit la ntocmirea Bilanului contabil.

13

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Cu ajutorul Balanei de verificare, se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul- jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balana, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice. Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice. Schema realizrii contabilititii n form de nregistrare contabil pe jurnale

LISTE DE INVENTARIERE Situaii auxiliare pt. contabilitatea analitic Documente primare Evidena operativ

Fie de cont cont Documente centralizatoare

REGISTRU INVENTAR Balana de verificare sintetic

Balana de verificare analitic

Jurnale pt. creditul conturilor CARTEA MARE

BILANUL CONTABIL

Registru jurnal

14

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1.4. Analiza situaiei economico-financiar 1.4.1. Analiza echilibrului financiar La analiza echilibrului financiar se folosesc trei indicatori i anume: 1. fondul de rulment; 2. nevoia de fond de rulment; 3. trezoreria net. 1.Fondul de rulment exprim echilibrarea de investiii din finanri stabilite sau prin recurgerea la mprumuturi pe termen scurt incluse la resursele de exploatare: . Fondul de rulment se determin cu ajutorul relaiei: FR = Cpe - Ai Cpe capitalurile permanente Ai activele imobilizate FR- fondul de rulment Fondul de rulment este destinat s acopere nevoile ciclice, renoibile permanent n cadrul ciclului de exploatare. La S.C. FARMEC S.A. situaia fondului de rulment pe perioada analizat este redat cu ajutorul tabelului urmtor: An 2003 An 2004 15 567 27 564 Din calcule rezult c fondul de rulment a fost pozitiv n fiecare an reflectnd un surplus de resurse permenente utilizate pentru alocri ciclice. Creterea fondului de rulment cu 11 997 n 2004 fa de 2003 a fost determinat de creterea mai accentuat a capitalurilor permanente fa de creterea activelor imobilizate. 2. Nevoia de fond de rulment reprezint rezultatul compensrii operaiilor de exploatare nefinalizate nc din punct de vedere financiar sub forma respectiv a plilor. Nevoia de fond de rulment se calculez potrivit relaiei: NFR = ACex - Dex NFR nevoia de fond de rulment ACex active circulante de exploatare ncasrilor,

15

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Dex datorii de exploatare Nevoia de fond de rulment apare n situaia n care sursele temporare sunt mai mici dect alocrile temporare. La S.C. FAREMC S.A. situaia nevoii fondului de rulment pe perioada analizat este redat n tabelul de mai jos: An 2003 76 739 An 2004 87 442

Din calcule reiese c nevoia de fond de rulment a fost pozitiv n fiecare an i semnific faptul c activele circulante de exploatare au fost mai mari dect datoriile de exploatare datorit faptului c perioada de recuperare a creanelor a fost mai mare dect perioada de rambursare a datoriilor. 3. Trezoreria net reprezint un sold rezultat n urma comparrii fondului de rulment sau a trezoreriei active cu cea pasive. Trezoreria activ reprezint un surplus bnesc datorat faptului c fondul de rulment este mai mare dect nevoia de fond de rulment, iar terzoreria pasiv semnific un deficit monetar, datorat faptului c fondul de rulment eate mai mic dect nevoia de fond de rulment, deficit ce trebuie acoperit prin recurgerea la mprumuturi pe termen scurt. Trezoreria net se poate calcula prin urmtoarele relaii TN = FR - NFR TN Fr Sau TN = Db - Crt Db disponibilitati bneti Crt credite de trezorerie La S.C. FARMEC S.A. situaia trezoreriei nete pe perioada analizat este prezentat n tabelul : An 2003 An 2004 - trezoreria net - fondul de rulment

NFR -nevoia de fond de rulment

16

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. - 2 785 68 122 n anul 2003 unitatea s-a confruntat cu o trezorerie net pasiv adic creditele de trezorerie au depit disponibilitile bneti, aspect negativ n activitatea firmei comparativ cu anul 2004 n care disponibilitile bneti au depit creditele de trezorerie conducnd la o trezorerie net activ. Eficiena activitii ntreprinderii presupune i determinarea unor indici : Rata imobilizrilor corporale Rata imobilizrilor necorporale Rata finanrii = = = imobilizri corporale nete activ total imobilizri financiare activ total capital permanent

permanente active imobilizate La S.C. FARMECS.A. aceti indicatori se prezint astfel : -rata imobilizrilor corporale arat ponderea imobilizrilor corporale n totalul activului: n 2003 n 2004 = 105 504 190 031 = 109 152 214 124 - rata imobilizrilor financiare arat ponderea imobilizrilor financiare n totalul activului: n 2003 n 2004 = = 287 190 031 533 214 124 - rata finanrii permanente arat nivelul de acoperire a activelor fixe de ctre resursele permanente: n 2003 = 121 512 105 945 = 1,14 = 0,0252 = 0,0015 = 0, 50 = 0,

17

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n 2004 = 137 534 109 970 1.4.2.Analiza activitii firmei prin prisma altor indicatori economico-financiari S.C. FARMECS.A. mai calculez ali indicatori financiari spre exmplu n 2004 situatia se prezint astfel : 1. coeficientul marjei brute care arat probabilitatea vnzrilor, adic profitul brut care se obine la 1 leu ncasri. Se calculez dup relaia : Mb = Pb/CA n care: Mb - marja brut Pb - profit brut CA - cifra de afaceri n 2003 Mb = 31 099 / 308 738 = 0,1 n 2004 Mb = 22 615 / 396 703 = 0,05 - marja brut este redus, dar aceasta depinde de conducerea firmei dac fixeaza preurile astfel nct s depeasc cheltuielile planificate. 2. rata randamentului activului care arat capacitatea filialei de a obine profit prin utilizarea activelor sale i se calculez ca raport ntre profitul net i suma activelor : ra = profit net / total active n 2003 ra = 22 906 / 190 031 = 0,12 n 2004 ra = 15 995 / 214 124 = 0,07 3. rata rentabilitii economice , calculat ca raport ntre profitul de exploatare i total active, exprim capacitatea societii de a produce profit din activitatea de baz i masoar eficiena mijloacelor materiale i financiare alocate. n 2003 n 2004 Rre = 57 601 190031 Rre = 56 691 x 100 = 26,47% 214 124 4. rata rentabilitii financiare care se exprim prin capacitatea capitalurilor de a obine profit: Rrf = profit net / Capitaluri proprii x 100 n 2003 Rrf = 22 906 / 121 512 x 100= 18% n 2004 Rrf = 15 995 / 137 534 x 100 = 11% x 100 = 30,31% = 1,25

18

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 5. viteza de rotaie a activelor: Ra = Cifra de afaceri/ Total active n 2003 Ra = 308 738 / 190 031 = 1,62 rotatii pe an n 2004 Ra = 396 703 / 214 124 = 1,85 rotatii pe an 6. durata medie de recuperare a creanelor, care estimeaz cte zile sunt necesare unitii pentru a ncasa prosusele vndute i ne ncasate la timp: Drc = C reante/ Cifra de afaceri x 365 zile n 2003 Drc = 21 371/308 738 x 365 = 25,26 zile n 2004 Drc = 29 701/396 703 x 365 = 27,32 zile 7. lichidarea global reflect posibilitatile activelor circulante curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. acestui Lg = Active circulante / Datorii curente n 2003 Lg = 84 086/67610 = 1,24 n 2004 Lg = 104 154/70838 = 1,47 8. lichidarea redus Lr = Active circulante stocuri / Datorii curente n 2003 Lr = (84086-54 732) /67 610 = 0,43 n 2004 Lr = ( 104 154 57 323) / 70 838 = 0,66 Dac acest indicator este mai mic dect 1 cu mult exist grave dificulti de plat. indicatori de risc 9. indicatorul gradului de ndatorare indicatorul gradului de ndatorare = K mprumutat / Cp n 2004 indicatorul gradului de ndatorare = 0/137 534 = 0 10. indicatorul privind acoperirea dobnzii determinat de cte ori societatea poate achita cheltuielile cu dobnda, astfel cu ct indicatorul e mai mic cu att e mai riscant poziia societii. indicatorul privind = profitul naintea plii dobnzii / cheltuieli cu acoperirea dobnzii i a impozitului pe profit dobnda n 2004 indicatorul privind acoperirea dobnzii = 28 093/5479 = 5,13

CAPITOLUL II
19

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

Imobilizrile corporale delimitri conceptuale


2.1. Conceptul de imobilizri corporale Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS 16) imobilizrile corporale sunt active fizice deinute de o ntreprindere pentru producia, furnizarea de bunuri sau servicii pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative i a cror durat de utilizare este estimat ca fiind superioar unui exerciiu. Se apreciaz c imobilizrile reprezint o component important a activului patrimonial i constituie baza tehnico-material i financiar a activitii agenilor economici. Prezint urmtoarele caracteristici : a) sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat, mai mare de un an; b) i pstreaz valoarea de intrare n patrimoniu pe toat durata de folosire; c) nu se consum la prima utilizare, ele participnd la mai multe cicluri de utilizare; d) valoarea lor se recupereaz n mod treptat, pe calea amortizrii, prin includerea unor cote de amortizare n costul activitii la care particip. Activele imobilizate sunt denumite i bunuri de investiii, active pe termen lung ssu bunuri mobile. Ele se caracterizeaz prin: a) perioada lor de utilizare i lichidare este de regul mai mare de un an ; b) particip la desfurarea mai multor circuite economice ; c) sunt fixate n activitatea unitilor patrimoniale, nefiind destinate direct comercializrii. 2.2 Clasificarea imobilizrilor La organizarea contabilitii se ine seama de coninutul lor,dup care se mpart n : a) imobilizri corporale ; b) imobilizri necorporale ; c) imobilizri financiare. A. Imobilizri corporale cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care particip la procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate, pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi 20

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. folosite n scopuri administrative, dar care se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. Nu sunt considerate imobilizri corporale : a) construcii i instalaii provizorii ; b) animale tinere, animale de ngrat, psrile i coloniile de albine ; c) echipamente de protecie i de lucru, mbrcminte special i accesorii de pat, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare ; d) scule, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmtoarele categorii mai importante : 1. construcii ; 2. instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; 3. mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. B. Imobilizri necorporale sau nemateriale, sunt imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri materiale, fizice ci ntr-un document juridic sau comercial care atest drepturi ale ntreprinderii. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora, sau n scopuri administrative. n mod concret n imobilizrile necorporale se cuprinde : cheltuieli de constituire a societii ; cheltuieli de dezvoltare ; concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare obinute cu resurse proprii ; fondul comercial ; alte imobilizri necorporale . C. Imobilizri f inanciare, denumite i nvestiii financiare sau de portofoliu

21

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. cuprind valori financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi. Se constituie fie pentru a aduce venituri unitii care investete fie pentru a dobndii influene notabile sau controlul n gestiunea altor uniti, sau pentru ambele scopuri. Imobilizrile financiare prezint urmtoarele caracteristici : nu reprezint imobilizri materiale ; imobilizarea unor surse bneti este fcut n afara unitii ; sunt de lung durat ; nu sunt supuse amortizrii pentru cnu sufer deprecieri ireversibile ; pot apare deprecieri temporare reversibile motiv pentru care se pot constituii provizioane ; n funcie de modalitatea organizrii contabilitii, imobilizrile financiare se pot clasifica astfel : o titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului ; o titluri de participare deinute la societi din afara grupului ; o imobilizri financiare sub form de interese de participare ; o alte titluri imobilizate ; o creane imobilizate. 2.3 Evaluarea i reevaluarea imobilizrilor Evaluarea const n cuantificarea i exprimarea prin bani a mrimii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea acestora. Pentru evaluarea imobilizrilor, sistemul de evaluare se compune din : evaluarea la intrare, evaluarea la ieire, evaluarea de inventar i evaluarea bilanier. 1. Evaluarea la intrare. La intrare n patrimoniu, imobilizrile se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare prin care se nelege : a) costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros, format din preul de cumprare negociat de furnizor i de cumprtor plus taxele vamale i impozitele nedeductibile, plus cheltuielile accesorii ;

22

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. b) costul de producie, pentru imobilizrile constituite sau produse de unitatea patrimonial, este format din totalitatea cheltuielilor de producie; c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activul patrimoniului, innd seama de valoarea imobilizrilor cu caracteristici tehnice similare, pentru imobilizrile obinute cu titlu gratuit ; d) valoarea de aport, pentru imobilizrile intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc. conform statutelor i contractelor. 2. Evaluarea la ieire Pentru ieirea imobilizrilor , evaluarea are n vedere recuperarea valorii de intrare a imobilizrilor i se nregistreaz n contabilitate n funcie de modalitatea de ieire din activitatea unitii patrimoniale. Evaluarea la ieire se face n principiu, la valoarea lor de intrare sau contabil. 3. Evaluarea de inventar Inventarierea se face pentru cel puin dou scopuri : - verificarea realitii stocurilor scriptice rflectate n contabilitate, cu care ocazie se compar stocurile scriptice cu cele faptice constatate la inventariere, ambele evaluate la valoarea de intrare reflectat n contabilitate ; - determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale. Valoarea de inventar se stabilete la data inventarierii i este reprezentat de valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element patrimonial i se stabilete n funcie de utilitatea bunului n unitatea patrimonial i de preul pieei. 4. Evaluarea bilanier Este proprie bilanului contabil. Ea are caracter complex i st la baza : nchiderii conturilor, situaiei patrimoniului, determinrii situaiei financiare i calculrii rezultatelor. Ea are de regul loc, la sfritul anului, i reprezint o aplicare practic a principiului prudenei. Evaluarea imobilizrilor corporale: Intrarea imobilizrilor coroporale ntr-o ntreprindere se face prin mai multe madaliti: achiziia clasic, producia n regie proprie, contractele de leasing, subvenionarea, schimb cu alte active, aport de capital social sau donaie.

23

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1. Cea mai frecvent modalitate de a deine imobilizri corporale este prin achiziie. Costul este valoarea cu care bunul respectiv va fi nregistrat n contabilitate(un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie msurat iniial la costul su- IAS 16) Costul de achiziie se compune din: preul de cumprare; taxele vamale i taxe nerecuperabile; reduceri comerciale; costuri iniiale de amenajre a amplasamentului, costuri iniiale de livrare i manipulare; costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului. 2. O alta modalitate este, n producia regie proprie, a imobilizrilor corporale. Componentele costului de producie sunt : cheltuieli directe de producie, inclusiv costul ndatorrii; cota de cheltuieli indirecte, alocat sistematic bunului obinut. 3. Contractele de leasing reprezint o modalitate din ce n ce mai solicitat pentru obinerea de imobilizri corporale. Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului depinde de tipul de contract i trebuie s ia n considerare: valoarea rezidual i taxele vamale aferente; minimul dintre valoarea just sau valoarea actualizat a plilor minime de leasing. 4. Imobilizrile pot fi subventionae, ca urmare a unor programe de asistent guvernamental. Valoarea de intrare este influenat de valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale reprezentate de transferul unui activ nemonetar, unde valoarea de intrare este dat de valoarea just. Evaluarea la data bilanului. IAS 16 Imobilizri corporale stabilete tratamentul de baz i cel alternativ n privina valorii bilaniere a imobilizrilor corporale. Tratamentul de baz prevede ca imoilizarile corporale s fie prezentate n

24

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. bilan la cost, ajustat cu valoarea amortizrilor cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere. Retratarea la inflaie OMF 94/2001 prevede, pe lng cele dou tratamente agregate de IAS 16, nc o posibilitate i anume Evaluarea prin metode care in cont de inflaie. Evaluarea imobilizrilor necorporale Intrarea imobilizrilor necorporale se poate face prin achiziie, prin producie, prin aport la capitalul social, prin donaii sau subvenii. Activele necorporale achiziionate separat sunt relativ simplu de evaluat, costul de achiziie fiind suma tuturor eforturilor de cumprare, transport i punere n funciune. O alta variant de obinere a imobilizrilor necorporale este prin ncheierea contractelor de leasing. Valoarea de intrare a activului n contabilitatea locatarului depinde de tipul de contract. Trebuie avut n vedere: o valoarea rezidual i taxele vamale aferente n contractele de leasing; o minimul dintre valoarea just sau valoarea actualizat a plilor minie de leasing. Imobilizrile necorporale pot intra n ntreprindere i pe calea aporturilor n natur la capitalul; social, evaluarea se face la valoarea just a aciunilor primite n schimbul activului, egal cu valoarea just a activului. Activele necorporale achiziionate pot face obiectul unor subvenii guvernamentale, pentru valoarea total sau parial. Astfel pot fi transferate cu titlu gratuit diferite de imobilizrile necorporale ctre ntreprinderi. O alt modalitate de procurare a imobilizrilor necorporale este prin producie. n ceea ce privete nregistrarea contabil : fondul comercial, mrcile, emblemele, listele de clieni i alte active similare, produse prin efortul propriu al respectivei ntreprinderi, nu sunt recunoscute ca active necorporale. Reevaluarea. O latur principal a evalurii o constituie reevaluarea care, n final duce la modificarea preurilor iniiale ale unor elemente patrimoniale. Reevaluarea elementelor de activ i de pasiv se face pe baza unei dispoziii legale n acest sens, de obicei o hotrre a Guvernului.

25

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n ceea ce privete imobilizrile, sunt supuse reevalurii namai elementele de natura imobilizrilor corporale i necorporale. Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzacii regulate, valoarea just se identific cu costul de nlocuire. Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat. Reevaluarea trebuie s se aplice la ansamblul bunurilor din aceeai categorie, la toate activele de natura i utilizare identice. Terenurile, construciile, mainile, vehiculele cu motor, mijloacele fixe de birou constituie tot attea categorii diferite de active care pot s fie reevaluate independent unele de celelalte. Diferena din reevaluare ( valoarea reevaluat minus valoarea net-contabil la costuri istorice, stabilit la data reevaluarii) trebuie s fie nscris n capitalurile proprii la o rubric distinct, astfel nct operaia s nu conduc la constatarea de profituri. Pentru reevaluarea imobilizrilor corporale este necesar s se stabileasc valoarea rmas actualizat avndu-se n vedere urmtoarele elemente : valoarea de intrare a imobilizrilor corporale, amortizarea calculat, evidenierea n contabilitate a coeficienilor de actualizare determinai n funcie de indicii de preuri, grad de utilitate a capacitilor de producie i cursul valutar. Valoarea rmas = Val. De intrare nregistrat n contabilitate - Amortizarea calculat

Valoarea rmas actualizat

= valoarea rmas

coeficientul de actualizare n preuri

Valoarea de intrare = valoarea ramas actualizat

amortizarea calculat actualizat

Diferene din reevaluare = valoarea ramas - valoarea ramas actualizat Potrivit OMFP nr. 306/2002, reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile nete cu valoarea just, care se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de ctre evaluatori autorizai. n urma reevalurii imobilizrile amortizabile, li se atribuie acestora urmtoarele valori: Valoarea contabil actualizat (VCA) care se calculez n dou moduri : 26

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. VCA = valoarea contabil neactualizat Sau VCA = valoarea just + amortizarea cumulat x valoarea just / valoarea contabil net

Amortizarea actualizat (AA) se calculeaz astfel : AA = amortizarea calculat x valoarea just / valoarea contabil net Reevaluarile trebuie fcute cu suficient regularitate astfel nct valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilit folosind valoarea just la data bilanului. Activele care fac parte din aceeai clas de imobilizri corporale ( terenuri, cldiri, maini i echipamente etc. ) trebuie s fie reevaluate simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anulate a unor sume care sunt o combinaie de valori calculate la date diferite.

27

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR
3.1 Contabilitatea imobilizrilor corporale. Evidena contabil a acestor valori economice , componente ale activului , se ine cu ajutorul conturilordin grupa 21 imobilizri corporale dup cum urmeaz: 211 terenuri i amenajri de terenuri 2111 terenuri 2112 amenajri de terenuri 212 213 construcii instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 2131 echipamente tehnologice( maini, utilaje i instalai de lucru) 2133 mijloace de transport 2132 aparate i instalaii de msurare , control i reglare 2134 animale i plantaii 214 mibilier, aparatur birotic, achipamente de protecie a valorilor materiale i alte active corporale. Aceste conturi dup funcia contabil sunt conturi de activ.Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale intrate prin cumprare, din producie proprie, primite gratuit, aduse ca aport la capitalul social, constatate plus la inventariere. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale ieite prin casare , vnzare, distribuire retrase de asociai, constatate n minus la inventariere. O imobilizare corporal, care este contabilizat printre active, trebuie s fie iniial evaluat la costul su de achiziie sau, dac este fabricat de ntreprinderea nsi, la costul de producie.

28

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Costul de achiziie cuprinde : preul de cumprare din care se deduc reducerile cu caracter comercial (rabat, remize, risturnuri); eventuale taxe vamale; taxe nerecuperabile; toate costurile directe necesare punerii bunului n stare de utilizare ( cheltuieli de

pregtire a zonei, cheltuieli de transport i de manipulare; cheltuieli de instalare ; onorarii cuvenite arhitecilor i inginerilor ; costul de lichiditate i transport al activului i de rennoire a zonei, n msura n care aceasta este contabilizat ca provizion, n conformitate cu norma IAS 37 Provizioane, pasive eventuale i active eventuale. Imobilizrile corporale de natura obiectelor de inventar . Pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor, bunurile trebuie s aib durata de utilizare mai mare de un an i valoarea de intrare mai mare dect limita minima prevzut de lege. Ca urmare a faptului c aceast valoare limit se actualizeaz periodic, pot exista situaii n care valoarea de intrare a imobilizrilor corporale s rmn mai mic dect aceast limit minim, caz n care, acestea vor fi meninute n contabilitate ca imobilizri corporale de natura obiectelor de inventar. Valoarea rmas neamortizat se va recupera prin includerea n cheltuieli de exploatare ntr-o perioad de maximum trei ani. Dup amortizarea complet, aceste active se scot din evidena imobilizrilor corporale i se transfer n categoria materialelor de natura obiectelor de inventar. La scoaterea din folosin se vor aplica regulile de casare ale obictelor de inventar. Nu se transfer la obiecte de inventar imobilizrile care nu au nsuiri comune obiectelor de inventar cum ar fi : construcii, mijloace de transport, instalaii, etc... 3.1.1 Contabilitatea terenurilor Terenurile sunt acea parte a imobilizrilor corporale care este legat de sol i care prin natura lor sunt n totalitate imobile. n contabilitate ele sunt structurate pe terenuri i amenajri de terenuri.

29

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Terenurile propriu-zise sunt ntinderi de pmnt bine delimitate care pot avea diverse destinaii. Pot fi grupate n : terenuri agricole i silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu construcii i alte categorii de terenuri. Evaluarea terenurilor n contabilitate se face: la valoarea stabilit potrivit legii n funcie de clasele de fertilitate , suprafa , amplasare i alte criterii; la costul de achiziie; la valoarea de aport stabilit prin expertze tehnice. Terenurile pot intra n patrimoniu, n unitatea economic prin achiziie, aport la capitalul individual sau social i donai. Pot iei din unitate prin vnzare i retrageri de capital. Amenajrile de terenuri reprezint investiii efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare.Tot ca amenajri sunt considerate sistemele de irigaii, de desecare, racordri la sistemele de alimentare cu energie, mprejmuiri, drumuri de acces etc. Amenajrile de terenuri pot fi efectuate fie cu fore proprii ale agenilor economici fie de ctre teri. La S.C. FARMEC S.A.Cluj-Napoca, n perioada de studiu, nu au avut loc operaii economico- financiare referitoare la terenuri i amenajri de terenuri, dar n general, acestea se nregistreaz n contabilitate astfel prin urmtoarele operaii i situaii ipotetice: - cu prilejul constituirii societii comerciale se nregistreaz aportul la capitalul social sau individual: ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2111 Terenuri sau ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------2111 Terenuri = 108 Costul ntreprinztorului ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------= 456 Decontri cu asociaii privind capitalul ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

30

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. - amenajrile de terenuri, executate n regie proprie, ncepute i terminate n timpul exerciiului sau care au fost n curs de execuie la nceputul exerciiului, se nregistreaz la costul de producie, astfel: ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2112 Amenajri de terenuri = % 722 Venituri din producia de imobilizri 231 Imobilizri n curs corporale ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------1. Se achiziioneaz un teren cu preul de 4.000 lei plus TVA, care se achit cu ordin de plat. Ulterior terenul se vinde cu 6000 lei plus TVA, ncasarea fcndu-se cu ordin de plat. - achiziionare teren : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------% 2111 Terenuri 000 4426TVA deductibil - achitare factur : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------404 Furnizori de imobilizri - vnzarea terenului: ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7 140 6 000 1 140 7583Venituri din vnzarea activelor 4427 TVA colectat - scoatrea din eviden a terenului vndut : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------= 5121 Conturi la bnci n lei 4 760 ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------760 ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizri 4 760 4

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

31

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 6583Cheltuieli privind activele 000 cedate i alte operaii de capital - ncasarea creanei : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei 2. S.C. FARMEC S.A ncheie un contract cu o firm specializat pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la suma de 80 000 000 plus TVA, apoi se face recepia final. Investitia se amortizeaz ntr-o perioad de 4 ani dup care se scoate din eviden. - nregistarea facturii privind investiia realizat : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 231 Imobilizri corporale n curs 000 4426TVA deductibil -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- achitarea facturi cu ordin de plat : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la banci n lei 9 520 -----------------------------------------------x--------------------------------------------------------- recepia lucrrilor de desecare a terenului : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------2112 Amenajri de terenuri = 231Imobilizri corporale n curs 8 000 ------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811Amortizarea amenajrilor de terenuri 166,67 1 520 = 404Furnizor de imobilizri 9 520 8 = 461Debitori diveri 7 140 ------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 2111 Terenuri 4

32

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- scoaterea din eviden a amenajrilor complet amortizate : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2811Amortizarea amenajrilor de terenuri transport i mobilier, aparatur birotic etc. Potrivit tradiiei contabile Romneti, cu excepia terenurilor i amenajrilor de terenuri, formau o subgrup distinct, numit mijloace fixe. OMFP nr. 306/2002 nu mai definete n mod explicit aceast noiune. Nu sunt considerate imobilizri corporale: -componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora; - construciile i instalaiiiile provizorii; - animale tinere, animale de ngrat, pasrile i coloniile de albine; - pdurile; - echipamente de producie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de utilizare; - scule, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie sau pe baza unor comenzi. Cheltuielile privind reparaiile imobilizrilor corporale se includ integral n cheltuieli de expoatare fie n luna n care s-au efectuat, fie n mod ealonat pe o anumit perioad de timp. n schimb, costul lucrrilor de modernizare, care au ca scop creterea performanelor tehnice iniiale ale imobilizrilor corporale, se adaug la valoarea contabil a caestora. Imobilizrile corporale achiziionate cu titlu oneros. 1. S.C. FARMECS.A. achiziioneaz o main cu preul de cumparare (de facturare) de 11 000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport facturate de caru sunt de 1 000 lei plus TVA.Ambele facturi se achit ulterior cu ordin de plat. Durata de utilizare = 2112 Amenajri de terenuri 8 000

3.1.2 Contabilitatea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de

33

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. a mainii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dup 5 ani de utilizare, maina se vinde cu preul de 5 000 plus TVA, factura ncasndu-se ulterior prin banc. - nregistrarea facturii de cumprare a mainii :

-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------% 2131Echipamente tehnologice 000 4426TVA deductibil 090 -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- nregistrarea facturii privind cheltuielile de transport : -------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil - achitarea facturii ctre furnizorul de imobilizri -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------404Furnizor de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 13 090 -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- achitarea datoriei ctre crau : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------404 Furnizor de imobilizri = 5121 Conturi la bnci amortizarea lunar a 1 190 mainii 11 --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------000/10/12 : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor i mijloacele de transport 91,66 = 404 Furnizori de imobilizri 1 190 1 000 190 2 = 404 Furnizori de imobilizri 13 090 11

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------

34

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- vnzarea mainii -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------461 Debitori diveri = % 7583Venituridincedarea imobilizrilor 4427 TVA colectat - scoaterea din eviden a mainii : -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------% 2813Amorizarea instalaiilor mijoacelor de transport 6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Investiii realizate de ctre teri 2. S.C. FARMEC S.A. ncheie un contract cu antreprenorul pentru construirea unui depozit. La sfritul primei luni constructorul factureaz lucrrile de investiii la o valoare de 5 000 plus TVA. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz lucrrile n valoare de 3 000 plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de plat. Durata de utilizare a depozitului este de 20 ani. Dup 30 ani de utilizare, depozitul se vinde cu preul de 2 000 plus TVA, factura ncasndu-se cu ordin de plat. - nregistrarea imobilizrilor corporale n curs la sfritul primei luni : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 231Imobilizri corpo. n curs 4426TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 5 950 5 000 950 5 501 = 2131 Echipamente tehnologice 11 000 5 499 950 5 950 5 000

35

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- nregistrarea imobilizrilor corporale n curs n luna a doua : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------% 231Imobilizri corpo. n curs 4426TVA deductibil ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- darea n expoatare a obiectului de investiii : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------212Construcii -achitarea datoriei ctre antreprenori : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 9 520 --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- amortizarea lunar a depozitului 8 000/ 20 ani /12 luni = 33,33 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- vnzarea depozitului : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea 4427 TVA colectat -scoaterea din eviden a depozitului complet amortizat : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 8 000 2 380 2 000 380 activelor i alte operaii de capital = 2812 Amortizarea constuciilor 33,33 = 231Imobilizri corporale n curs 8 000 = 404 Furnizori de imobilizri 3 570 3 000 570

36

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------- ncasarea creanei cu ordin de plat : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------5121Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 2 380 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Imobilizri corporale luate cu chirie 3. S.C. FARMEC S.A. nchiriaz o cldire pentru comercializarea produselor cosmetice cu valoare contabil de 5 000 lei, cu chirie lunar de 25 plus TVA S.C. FARMEC S.A. execut lucrri de modernizare a cldirii efectundu-se n acest scop urmtoarele cheltuieli care se amortizeaza pe o perioad de un an, cnd expir contractul de chirie: cheltuieli cu materiale auxiliare 2 000 lei; cheltuieli cu energia facturat de ctre furnizor, care se achit ulterior n numerar 400 plus TVA. - preluarea cldirii pe baz de proces verbal de predare- primire : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------D 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- primirea facturii privind chiria lunar : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 612Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirie 4426TVA deductibil --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- achitarea cu ordin de plat a chiriei lunare : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------401Furnizori -consum de materiale auxiliare : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6021Chelt. cu mater.auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 2 000 = 5121 Conturi la bnci n lei 29,75 4,75 = 401 Furnizori 29,75 25 5 000

37

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- cheltuieli cu energia electric: -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------% 605Cheltuieli privind energia i apa 4426TVA deductibil - achitarea facturii privind energia : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------401Furnizori = 5311 Casa n lei 436 - nregistrare produciei de imobilizri corporale : --------------------------------------------------x------------------------------------------------------231Imobil. corp.n curs -recepia lucrrilor de modernizare : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------212Construcii = 231Imobilizri corporale n curs 2 400 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------- amortizarea lunar 2 400/12 luni = 200 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- scoaterea complet amortizat ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 2 400 --------------------------------------------------x--------------------------------------------------------predarea cldirii pe baz de proces verbal de predre- primire : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------C 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 5 000 din eviden a investiiei = 2812 Amortizarea construciilor 200 = 722 Venituri din producia de imobilizri 2 400 = 401 Furnizori 436 400 36

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

38

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------Imobilizri corporale achiziionate din subvenii pentru investiii 4. Se primete n contul bancar suma de 3 000 reprezentnd o subvenie pentru achiziionarea unui calculator de la S.C. SISTEC S.R.L. Cluj- Napoca. Dup achiziionarea calculatorului cu suma de 3 000 plus TVA, factura se achit cu ordin de plat . Calculatorul are durata de utilizare 3 ani, perioad n care se amortizeaz liniar. Dup expirarea duratei de utilizare se vinde cu 1 000 lei plus TVA ncasndu-se n numerar. - primirea subveniei : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------5121Conturi la bnci n lei - cumprare calculatorului : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 2132Aparate i instalaii de msurare, control in reglare 4426 TVA deductibil --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- achitarea facturii cu ordin de plat : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- amortizarea lunar 3 570/36 = 99,16 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport 99,16 = 5121 Conturi la bnci n lei 3 570 570 = 404 Furnizori de imobilizri 3 570 3 000 = 131Subvenii pentru investiii 3 000 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------

39

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- includerea la venituri a cotei pri din subvenie : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------131Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- vnzarea calculatorului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor 4427 TVA colectat -scoaterea din eviden a calculatorului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport - ncasarea n numerar a facturii : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------5311Casa n lei = 461 Debitori diveri 1 190 ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------Achiziionarea unei imobilizri din import cu plata n devize. Contabilitatea acestora se face la cursul de schimb n vigoare la data efecturii lor i sunt supuse TVA. Stabilirea TVA are ca baz de impozitare valoarea lor n vama, la care se adaug taxa vamal i alte taxe i accize pentru bunurile de import. Valoarea n vam a bunurilor din import se stabilete prin convertirea n lei a preurilor la cursul de schimb n vigoare. 5. S.C. FARMECS.A. achiziioneaz din import Germania garnitur la pompa vid la preul de 1 500 EURO. Cu ocazia efecturii livrrii i facturrii s-a facut vmuirea, plata taxelor vamale i TVA. Operaiunile de transport, manipulare, instalare sunt = 2132 Aparate i instalaii msurare, control i reglare 3 000 190 1 190 1 000 99,16

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

40

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. efectuate de o ntreprindere specializat pentru suma de 200 lei, TVA fiind inclus n pre. Plata furnizorului extern se face 50 % la sfritul aceleai luni, iar restul ulterior. Cursul de schimb: la facturare este de 1 EURO= 3,7; la plata primei trane este de : 1EURO = 3,72; la plata restului este de 1EURO = 3,74. - nregistrarea facturii furnizorului : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2131Echipamente tehnologice -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- plata comosioanelor vamale 0,25 % i a TVA - valoarea n vam - comision 0,25 % - TVA 5 550 13,87 5 563,87 1057,13 6 607,13 -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2131Echipamente tehnologice 4426TVA deductibil = 5121 Disponibiliti la banc 1 071 13,87 1057,13 = 404 Furnizori de imobilizri 5 550

Comisioanele vamale, taxele vamale(sunt scutite la noi) fiind taxe nedeductibile fac parte din costul de achiziie a imobilizrilor, iar TVA-ul se pltete de importator concomitent cu plata acestor taxe. - nregistrarea cheltuielilor de transport ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------% 2123 Echipamente tehnologice 4426TVA deductibil --------------------------------------------x-------------------------------------------------------------- plata primei trane: 3,72= 2 790 5 550 x 50% = 2 775 1500x 50%x = 404 Furnizori de imobilizri 200 31,93 168,06

41

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------% 404Furnizori de imobilizri 665Cheltuieli din diferene -plata furnizorului intern pentru serviciile prestate : ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 200 ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ plata celei de-a doua rate -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 404Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs = 5121 Conturi la bnci n lei 2 800,05 2 775 30 = 5121 Conturi la bnci n lei 2 790 2 775 15

----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------Ieirea imobilizrilor corporale din patrimoniu poate avea loc prin scoaterea din funciune, cedare sau vnzare ctre ter, restituirea sau retragerea de ctre ntreprinztorul individual, lipsuri constatate la inventariere. a. Ieirea imobilizrilor corporale prin scoaterea din funciune 1. Odat cu recuperarea integral a valorii de intrare prin intermediul amortizrii se nregistreaz scoaterea sa din activ. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------281 Amortizarea privind imobilizrilor corporale -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------sau -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------281Amortizarea privind imobilizri corporale -----------------------------------------------x---------------------------------------------------------2. Scoaterea din folosin a unui mijloc de transport amortizat parial ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------= 212 Construcii = 211 Terenuri

42

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. % 2813Amortizarea mijloacelor de transport 6583Cheltuieli privind active cedate i alte operaii de capital -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------b. Ieirea imobilizrilor corporale (terenuri) prin cedarea ctre teri 1.Vnzarea unei suprafee de teren -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427TVA colectat ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------Concomitent se trece pe cheltuieli valoarea contabil corespunzatoare suprafeei de teren vndut. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activelor cedate i alte operaii de capital 2.S.C. FARMEC S.A. vinde conform facturii o vitrin frigorific la un pre stabilit cu beneficiarul SC. Tin- Tin S.R.L. de 2 000 lei, TVA 19 % egal cu 380. Valoarea de intrare este de 1 620 lei, fiind amortizat integral. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 2 380 2 000 380 gastiunii de vitrina 7583Venituri din vnzarea activelor 4427 TVA colectat ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ dascrcarea frigorific vndut = 2111 Terenuri = 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport

43

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2813 Amortizarea instalaiei, mijloacelor de transport = 2131 Echipamente tehnologice, maini, utilaje i instalaii de lucru 1 620

------------------------------------------------x----------------------------------------------------------dac imobilizrile ieite au fost achiziionate prin subvenie ( nu este cazul S.C. Farmec S.A. ) are loc virarea prii corespunzatoare de subvenii la venituri excepionale din operaiuni de capital. 3. Vnzarea unei imobilizri care prezint pentru depreciere, cnd provizionul rmne fr obiect, ca urmare a valorii imobilizrilor, acesta este virat la un cont de venituri din provizioane. - nregistrarea vnzrii imobilizri ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------461Debitori diveri ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------imobilizrilor vndute ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaii de capital --------------------------------------------x-------------------------------------------------------------- anularea provizionului devenit fr obiect ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 212 Construcii scoaterea din eviden a = 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital

---------------------------------------------x------------------------------------------------------------c. Ieirea imobilizrilor din patrimoniu datorit unor situaii de for major, calamiti naturale, incendii.

44

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 1. La inventarierea imobilizrilor corporale se constat lips o imobilizare corporal amortizat parial, lipsa se imput gestionarului. - nregistrarea preului imputat gestionarului pentru imobilizarea corporal constatat lipsa la inventariere ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------461Debitori diveri = % extraordinare i altele similare 4427 TVA colectat ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------- descrcarea gestiunii de imobilizri financiare constatate lips i imputate gestionarului ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------% 281Amortizri privind imobilizrile 671Cheltuieli privind calamiti i evenimente excepionale ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------2.Dac ieirea are loc prin donaie, iar imobilizrile corporale nu sunt amortizate integral se nregistreaz. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 281Amortizri privind imobilizrile 6582Donaii i subvenii acordate -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------Casarea imobilizrilor corporale 1. S.C FARMEC S.A. caseaz o instalaie nregistrat la valoarea de intrare de 6 000 lei, amortizarea cumulat fiind de 5 500 lei. Cheltuielile de casare se concretizeaz n materiale auxiliare n valoare de 50 lei i salarii de 200 lei. Piesele de schimb rezultate = 2123 Echipamente tehnologice, maini,utilaje = 212 Construcii 722Venituri din subvenii pentru evenimente

45

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n urma casrii sunt evaluate la suma de 500 lei. Partea nerecuperat pe seama amortizrii se include n mod ealonat n cheltuieli privind amortizarea pe o perioad de 5 luni. - nregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6588 Alte cheltuieli de exploatare = % 3021 Materiale auxiliare 421 Personal remuneraii datorate - materiale recuperate din dezmembrare: ----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------3024Piese de schimb = 7588 Alte venituri din exploatare 500 ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ scoaterea din eviden a evaluatorului casat -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2813Amortizarea instalaiilor i mijloace de transport 471Cheltuieli nregistrate n avans -amortizarea lunar a valorii neamortizate 500/ 5 luni= 100 ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 100 privind amortizarea imobilizrilor corporale 5 500 500 = 2131 Echipamente tehnologice 6 000 250 50 200

---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------

----------------------------------------------x------------------------------------------------------------

3.2 Contabilitatea imobilizrilor necorporale La S.C. FARMECS.A contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul conturilordin grupa 20 Imobilizri necorporale, i anume : 201 Cheltuieli de constituire

46

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 202 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare 207 Fondul comercial 208 Alte imobilizri necorporale Caracterizarea general a acestor conturi const n aceea c, toate cheltuielile colectate rmn evideniate n debitul lor pn la amortizarea integral a acestora, n funcie de termenele prevzute pentru fiecare categorie de imobilizri necorporale. Dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea de intrare : achiziionate prin cumprare, efectuate pe cont propriu sau intrate prin aporturi n natur la capitalul social. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale ieite prin amortizare integral, vnzare, retrase de societi. Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale existente n patrimoniu. Cheltuieli de constituire sunt cheltuieli ocazionate de nfinarea unei uniti economice sau de modificarea a actului de constituire, fiind reprezentate de : cheltuieli cu nfiinarea unei societi comerciale : taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare; cheltuieli de dezvoltare a societii ocazionate de operaiunile menite s asigure creterea de capital prin emisiunea i vnzarea de aciuni ct i cele privind emisiunea de obigaiuni; cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate; alte cheltuieli legate de nfinarea sau extinderea activitii persoanei juridice. La S.C. FARMEC S.A. n perioada analizat nu au avut loc asemenea cheltuieli dar la momentul general, colectarea cheltuielilor de nfiinare a unitii patrimoniale, n funcie de modalitatea de plat sau de decontare cu terii a acestor cheltuieli, se reflect, dup caz, cu ajutorul urmatoarelor conturi : ----------------------------------------------x-------------------------------------------------------201Cheltuieli de constituire = % 5121 Conturi curente la bnci 5311 Casa n lei 47

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 404 Furnizori de imobilizri ---------------------------------------------x---------------------------------------------------------- -amortizarea cheltuielilor de constituire se nregistreaz prin formula contabil: ---------------------------------------------x--------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

--------------------------------------------x----------------------------------------------------------- scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire dup amortizarea lor complet se nregistreaz astfel: ----------------------------------------------x----------------------------------------------------------2801Amortizarea cheltuielilor de constituire ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------Cheltuieli de cercetare dezvoltare sunt acele cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrari de cercetare n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntirea substanial sau obiective strict individualizate care prezint garania realizrii eficienei scontate prin aplicarea acestora n unitile patrimoniale. Pentru a aprecia dac o imobilizare necorporal generat intern satisface criteriile de recunoatere, o ntreprindere clasific procesul de creare a imobilizrii n : -o faz de cercetare- este o investigaie original i programat, n vederea achiziionrii unui procedeu de nelegere i a unor cunotine tehnice noi. -o faz de dezvoltare- este aplicarea rezultatelor cercetrii , la un plan, n vederea fabricrii de materiale, dispozitive, produse, procedee, sisteme sau servicii noi, naintea nceperii produciei lor comercialesau a utilizrii lor. n categoria acestor cheltuieli se includ activiti precum: proiectarea uneltelor i matrielor care implic o tehnologie nou; proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot; proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare etc. Referitor la aceast categorie de cheltuieli pot exista urmtoarele situaii: - recepia de proiecte, procedeelor, situaiilor i altor lucrri ca rezultat al cercetrii i dezvoltrii efectuate n cadrul unitii, evaluate la costul de producie: = 201 Cheltuieli de constituire

48

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------203Cheltuiel de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- recepia unor rezultate ale cercetarii i dezvoltrii, efectuate pe cont propriu, dac cercetarea-dezvoltarea a nceput n anul precedent(pentru care cheltuielile aferente anului expirat au constituit imobilizri n curs) i se termin n anul curent (pentru care costul reprezint venit al anului curent) ---------------------------------------------x------------------------------------------------------------203Cheltuieli de dezvoltare = % 230 Imobilizri necorporale 721 Venituri din producia de imobilizri --------------------------------------------x-------------------------------------------------------------documentelor de recepie, se evideniaz: -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 203Cheltuieli de dezvoltare 4426TVA deductibil ------------------------------------------------x----------------------------------------------------------scderea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare, dup amortizarea lor integral se evideniaz : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------2803Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare ---------------------------------------------------x-----------------------------------------------------Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licene, mrcilor comerciale i alte drepturi i valori similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achiziionarea dreptului de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu. = 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furmizori de imobilizri achiziionarea i recepia unor proiecte i lucrri de cercetare-dezvoltare executate de teri, pe baza facturilor primite i a

49

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de toate cheltuielile ocazionate de achiziionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, etc., precum i de valoarea acestora aduse ca aport de ctre acionari sau primite gratuit. Concesiunea reprezint dreptul de exploatare a unor bunuri i servicii obinute de o persoan numit concesionar de la o alt persoan numit concedent. Brevetul de investiie reprezint documentul prin care i se recunoate unei persoane dreptul asupra unei investiii. Licena este dreptul obinut de o pesoan de a utiliza o investiie. Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de invenie, dar care aparin celor care le-au creat i care pot fi comercializate Marca de fabricaie, de servicii i de comer reprezint semne distinctive folosite de ctre un agent economic pentru a-i deosebi produsele, lucrrile i serviciile sale de altele cu caracteristici asemnatoare. Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care aparine altei pesoane i pe care trebuie s-l restituie la ncetarea contractului. Dreptul de superficie este dreptul de proprietate asupra unei cldiri sau asupra unei plantaii construite pe terenul altei persoane, precum i dreptul de folosin asupra acestui teren. Intrarea n patrimoniul unitii a bravetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare, aduse ca aport la nfiinarea unitii, achizitionae de la teri, realizate pe cont propriu n cadrul unitii, precum i cele primite cu titlu gratuit se nregistreaz la valoarea de aport, cost de achiziie sau cost de producie i se evideniaz astfel : ------------------------------------------------x-------------------------------------------------------205Conceiuni, brevete i alte drepturi i valori similare = % 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 404Furnizori de imobilizri 721Venituri din producia de imobilizri 131 Subvenii pentru investiii -----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

50

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Valoarea bunurilor preluate n concesiune,conform contractelor se nregistreaz astfel : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------205Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare iar a celor restituite prin formula invers. Amortizarea imobilizrilor necorporale de aceasta natura se nregistreaz pe seama cheltuielilor de exploatare : -----------------------------------------------x---------------------------------------------------------6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2805 Amortizarea concesiunilor brevetelor i altor drepturi i valori similare = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

-----------------------------------------------x----------------------------------------------------------Scoaterea din eviden a concesiunii amortizate ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2805Amortizarea concesiunilor, brevetelor i a altor drepturi i valori similare ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------Fondul comercial reprezint un indicator financiar care servete ca instrument de evaluare a calitii structurii de producie a ntreprinderii. Metode privind calculul fondului comercial: - se determin ca diferen ntre valoarea global real a unei ntreprinderi i valoarea just a elementelor indentificabile ale activului su net, - pe cale aditiv, plecnd de la valorizarea direct a componentelor sale(brevete, licene,mrci,reele de distribuie), - se determin pe baza estimrilor privind capacitatea ntreprinderii de a degaja un rezultat superior celui la care ar duce un plasament fr rsc al capitalurilor investite. Evidena fondului comercial se ine cu ajutorul contului 207 Fondul comercial cont de imobilizri necorporale, cont de activ. = 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare

51

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Se debiteaz cu valoarea fondului comercial achiziionat, precum i a celui adus ca aport de ctre asociai. Se creditez cu valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat, precum i cu valoarea fondului comercial amortizat integral. Soldul debitor al contului reprezint valoarea fondului comercial existant. Fondul comercial apare de regul la consolidarea conturilor i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate ( la data tranzaciei). Operaiile privind fondul comercial : - nregistrarea aportului n natur cu ocazia constituirii : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------% 2123Maini, utilaje i instalaii 207Fondul comercial ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ nregistrarea achiziiei unui activ comercial (terenuri) : -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------% 2111Terenuri 207Fondul comercial 4426TVA deductibil ----------------------------------------------x------------------------------------------------------------ nregistrarea amortizrii fondului comercial, n cazul unei deprecieri ireversibile, se reflect similar cu amortizarea altor imobilizri necorporale ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------2807Amortizarea fondului comercial = -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- scoaterea legatur cu ce s-a constituit fondul se nregistreaz astfel : din eviden a fondului comercial, cedarea lui la vnzarea obiectivelor sau a altor imobilizri corporale, n 207 Fondul comercial = 404 Furnizori de imobilizri = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

52

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------n contabilitatea altor imobilizri necorporale, respectiv programelor n informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii cadrul unitiii se evalueaz la costul de producie respectiv la costul de achiziie. Fiind un cont de activ, se debiteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale, aduse sub forma de aport al asociaiilor, achiziionate de la teri sau realizate pe cont propriu n cadrul unitii. Se crediteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din activ, n urma amortizrii, cedrii ctre teri sau retrase de asociai. Soldul debitor al contului reflect valoarea altor imobilizri necorporale existente. 1. S.C. FARMEC .SA. a achiziionat un program informatic n valoare de 800 plus TVA, care se achit n numerar. Amortizarea programului se face n 2 ani. Ulterior este scos din eviden . - achiziionarea programului informatic : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 207Alt e imobilizri necorporale 4426TVA deductibil --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- achitarea facturi : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------404Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 952 --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- amortizarea lunar a programului ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6811Cheltuiel de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2808 Amortizarea altor imobilizrilor necorporale 33,33 = 404 Furnizori de imobilizri 952 800 152 = 207 Fondul comercial

53

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------- scoaterea informatic complet amortizat ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2808Amortizarea altor imobilizri necorporale Alte operaii : - recepia de programe informatice i alte imobilizri necorporale, aduse ca aport de ctre asociai, achiziionate de la teri, respectiv realizate n unitate, la valoarea de aport, cost de achiziie i costul de producie se nregistreaz : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------208Alte imobilizri necorporale = % 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 404 Furnizori de imobilizri 721 Venituri din producia de imobilizri --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- scoaterea amortizrii integrale i cedarii ctre teri ( neamortizate integral) se nregistreaz astfel : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------% 2808Amortizarea altor imobilizri 6583Cheltuieli privind activele cedate --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------3.3 Contabilitatea imobilizrilor n curs Sunt considerate imobilizri n curs investiiile neterminate, la sfritul unui exerciiu financiar, executate n regie proprie, facturate de teri sau sub form de aport n = 208 Alte imobilizri necorporale din eviden ca urmare a = 208 Alte imobilizri necorporale 33,33 din eviden a programului

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

54

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. natur de ctre asociai. Mai sunt considerate imobilizri n curs i avnsurile acordate furnizorilor de imobilizri, pn la decontarea acestora. Imobilizrile n curs se reflect diferit n contabilitate, n funcie de forma sub care se gsesc, i anume : imobilizri n curs corporale i imobilizri n curs necorporale, cu ajutorul conturilor din grupa 23 Imobilizri n curs 3.3.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs Pentru executarea n regie a unor lucrri i proiecte de dezvoltate, a programelor informatice destinate necesitilor proprii ale unitii patrimoniale i a altor imobilizri necorporale se efectueaz o serie de cheltuieli care se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli din clasa 6 conturi de cheltuieli cheltuieli dup natur. Cheltuielile aferente imobilizrilor n curs necorporale, adic costul de producie al investiiilor executate cu fore proprii i costul de achiziie al celor achiziionate sau executate de teri, care la sfritul exercitiului nu sunt terminate, se reflect cu ajutorul contului 230 imobilizri necorporale n curs Fiind un cont de activ dup funcia contabil, imobilizrile necorporale n curs se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs de realizare i cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs recepionate, cedate, retrase de asociai i cu avansurile regularizate. Soldul debitor reprezint imobilizrile necorporale n curs, existente, respectiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. nregistrrile care reflect valoarea imobilizrilor necorporalle n curs facturate de la teri, realizate cu fore proprii i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri sunt urmtoarele : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------230Imobilizrile necorporale n curs = % 404 Furnizorii de imobilizri 721Venituri din producia de imobilizri 5121Conturi curente la bnci -------------------------------------------------x---------------------------------------------------------

55

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Valoarea imobilizrilor necorporale n curs, terminate i recepionate, ceea ce se reflect n funcie de rezultatul investiiilor terminate astfel : -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------% 203Cheltuieli de dezvoltare 205Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare 208Alte imobilizri necorporale ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------3.3.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs Cheltuielile ocazionate de producia de active corporale realizate fie n regie proprie, fie n antrepriz, n timpul unui exerciiu financiar, se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli, cheltuieli dup natur. Acest cont dup coninutul economic este un cont de active imobilizate n curs de execuie, iar dup funcia contabil un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs realizate n regie proprie sau facturate de teri, aduse ca aport n natur de asociai i cu avansurile acordate furnizorilor de imoblizri. Se cretiteazcu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate i terminate, cedate, distruse i cu avansurile regularizate. Soldul debitor al contului reprezint producia neterminat de imobilizri corporale, respectiv avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale. Operaiile care privesc imobilizrile n curs corporale se nregistreaz, n contabilitate dup cum urmeaz : - recepia unor lucrri, facturate de teri, n timpul executrii imobilizailor corporale ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------231Imobilizri corporale n curs -----------------------------------------------x----------------------------------------------------------- avansurile acordate terilor pentru investiiile executate pe unul sau mai multe exerciii, prin banc sau casierie, dup caz : = 404 Furnizori de imobilizri = 230 Imobilizri necorporale

56

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------231Imobilizri corporale n curs = 531 Casa -valoarea imobilizrilor realizate n regie proprie, la costul de producie, care reprezint venit pentru unitate : ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------231Imobilizri corporale n curs = % 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 108 Contul ntreprinztorului ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------3.4 Contabilitatea imobilizrilor financiare Imobilizrile financiare sunt investiii financiare care cuprind aciuni i alte titluri cumprate i deinute pe termen lung, precum i creane imobilizate, cum ar fi mprumuturile i garaniile acordate pe termen lung. Imobilizrile financiare reprezint urmtoarele caracteristici : nu au structur material; reprezint sume bneti imobilizate pe termen lung n afara unitii; genereaz venituri financiare sub forma dividendelor, dobnzilor etc. nu se amortizeaz pentru c nu sufer deprecieri ireversibile; pot fi supuse unor deprecieri temporale reversibile, pentru care se constituie provizioane de deprecieri; Imobilizrile financiare se pot grupa astfel : titlurile de participare sunt drepturile sub form de aciuni sau titluri deinute pe termen lung n capitalul altei societi comerciale, n scopul obinerii de avantaje economice prin veniturile financiare ncasate i prin controlul exercitat asupra societii respective. Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o proporie de 20-50 % asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Unitatea care deine controlul asupra unei alte uniti este societatea mam, iar cealalt se 57 % 512 Conturi curente la bnci

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. numete filial. Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei. interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul unei societi comerciale n scopul obinerii de venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile. Intersele de participare cuprind altei societi este o investiie strategic. Creanele imobilizate sunt reprezentate de : Creane legate de participaii- mprumuturi acordate unitilor de la care s-a achiziionat titluri sau interese de participare, sub form de ajutoare financiare, mprumuturi acordate pe termen lung care sunt sume de bani acordate terilor pe baza unor contracte de mprumut, pentru obinerea de dobnzi, Dobnzi aferente creanelor imobilizate. Contabilitatea imobilizrilor financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare i anume : 262 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului 263 Titluri de participare deinute la societi din afara grupului 264 Imobilizri financiare sub form de interese de participare 265 Alte titluri imobilizate 2671 Sume datorate de filiale 2672 Dobnzi aferente sumelor datorate de filiale 2673 mprumuturile datorate pe termen lung 2674 Dobnzile aferente mprumuturilor acordate pe termen lung 2675 Creane legate de interese de participare 2676 Dobnzile aferente creaneor legate de interese de participare 2677 Aciuni proprii-active imobilizate 2678 Alte creane imobilizate 2679 Dobnzile aferente altor creane imobilizate 268 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 267 Creane imobilizate investiii n ntreprinderi asociate i investiii stategice. O participare de 10% pn la 20% n capitalul

58

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. nregistrnd valori economice componente ale activului, aceste conturi au funcia contabil de activ. Conturile referitoare la titlurile interesele de participare i altor titluri imobilizate sunt, dup coninutul economic, conturi de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil, conturi de activ i astfel ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu valoarea titlurilor imobilizate intrate, achiziionate de la filiale din cadrul grupului sau de la alte societi din afara grupului, aduse ca aport n natura de asociai, n creditul conturilor se nregistreaz ieirile titlurilor imobilizate din activul unitii. Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea titlurilor imobilizate existente n portofoliul unitii. Contul 267 Creane imobilizate i conturile de gradul II aferente acestuia sunt dup coninutul economic, conturi de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil, conturi de activ. Se debiteaz cu creanele imobilizate crediteaz cu creanele imobilizate existente. Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri este dup coninutul economic un cont rectificat de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile aferente achiziionarii titlurilor imobilizate. Se debiteaz cu ocazia achitrii acestor datorii. Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru titlurile imobilizate achiziionate. Datorita situaiei economice n care se gsete S.C. FARMEC S.A., n contabilitatea acestuia nu sunt ntlnite majoritatea operaiilor contabile referitoare la imobilizrile financiare. 1. S.C. FARMECS.A. achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 30 000 de aciuni cu preul de 1 leu bucata sub form de titluri de participare. Se achit prin banc suma de 16 000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 6 000 lei. Ulterior se vnd 1 000 de aciuni cu preul de 2 lei/buc., ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titllurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. - achiziionarea titlurilor de participare : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------262Titluri de participare = % 30 000 intrate n patrimoniu i se

59

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. deinute la filiale din cadrul grupului 5121 Conturi la bnci n lei 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare ------------------------------------------------x---------------------------------------------------------- achitare comision : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------627 Cheltuieli cu serviciile bancare asimilate -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- achitarea ulterioara a vrsmintelor neefectuate : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------269Vrsminte de efecuat pentru imobilizri financiare -ncasarea dividendelor : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------5121Conturi la bnci n lei = 7611Venituri din titluri de participare deinute la filiale -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- vnzarea aciunilor : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------- ncasarea creanei : ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------5311Casa n lei - scoaterea din eviden a titlurilor : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------6641Cheltuieli privind = 261 Titluri de participare 1 000 = 461 Debitori diveri 2 000 ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2 000 6 000 = 5121 Conturi la bnci n lei 14 000 = 5121 Conturi la bnci n lei 300 16 000 14 000

60

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. imobilizrile fin. cedate deinute la filiale din cadrul grupului

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2. S.C. FARMEC S.A. achiziioneaz de la S.C. IAIFO S.A 3 000 de aciuni la preul de 1leu/buc,sub form de titluri de participare. Aciunile se achit cu ordin de plat. n anul urmtor se primesc nc 1 000 de aciuni, ca urmare a investirii dividendelor cuvenite din profitul net n sum de 1 000 lei. - achiziionarea titlurilor imobilizate : -------------------------------------------------x-------------------------------------------------------262Titluri de participare deinute la societi din afara grupului -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------reinvestirii dividendelor: ---------------------------------------------------------x------------------------------------------------262Titluri de participare deinute de societi din afara grupului = 7612Venituri din titluri de participare deinute la societi din afara grupului -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------3. n vederea obinerii de dividende S.C. FARMEC S.A. depune un aport n natur la capitalul social al unei uniti din cadrul grupului un strung la valoarea contabil de 5 000, amortizarea cumulat fiind de 4 000 lei, iar valoarea de aport este de 900. Dividendele n sum de 600 lei obinute n anul urmtor se reinvestesc n noi aciuni primite de la societatea respectiv. -scoaterea din eviden a strungului i nregistrarea intereselor de participare : --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 263 Imobilizri financiare din interese de participare 1068Alte rezerve 2813Amortizarea instalaiilor mijloacelor de transport animale 100 4 000 = 2131 Echipamente tehnologice 5 000 900 1 000 primirea titlurilor ca urmare a = 5121 Conturi la bnci n lei 3 000

61

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. i plantaii -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor : ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------263Imobilizri financiare sub form de interese de participare = 7613 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi 600

---------------------------------------------------x------------------------------------------------------4. S.C. FAREMEC S.A. acord la S.C. AGRO INVEST S.A. un mprumut de 10 000 EURO pe termen de un an la cursul de 3,5/EURO, cu o dobnd de 10%, calculat la scaden, cnd cursul este de 3,7/EURO. Dobnda se ncaseaz cu ntirziere, la cursul de 3,6 lei/EURO. Decontrile se fac n EURO cu ordin de plat. S.C. FARMEC S.A. vireaz prin banc o garanie societii AGRO INVESTS.A. n sum de 2 000 lei. Ulterior se restituie n numerar o parte din garanie n sum de 500. - acordarea cu ordin de plat a mprumutului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------2673mprumuturi acordate pe termen lung ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------- nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an: ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------2674Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung - rambursarea mprumutul: -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------5124Conturi la bnci n valut = % 2673 mprumuturi acordate pe termen lung 37 000 35 000 = 763 Venituri din creane imobilizate 3 700 = 5124 Conturi la bnci n valut 35 000

---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------

62

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 765 Venituri din diferene de curs valutar ----------------------------------------------------x------------------------------------------------------ ncasarea dobnzii restante : -------------------------------------------------x---------------------------------------------------% 5121Conturi la bnci n lei 665Cheltuieli din diferene de curs valutar -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------- virarea garaniei : ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2678Alte creane imobilizate = 5121Conturi la bnci n lei 2 000 ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------- restituirea unei pri din garania depus : -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------5311Casa n lei = 2678Alte creane imobilizate 500 -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------= 2674 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe pe termen lung 3 700 3 600 100 2 000

63

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..

CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZRILOR
4.1. Categorii de deprecieri i necesitatea reflectrii lor n contabilitate Unitile care desfoar activiti economice, agenii economici i care imobilizaez capitalul n active corporale i necorporale supuse deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, vor nregistra n contabilitate i vor recupera uzura fizic i moral a acestora, pentru refacerea capitalului angajat. Aceste operaiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului imobilizat. Persoanele juridice fr scop lucrativ care au dreptul, potrivit legii, s desfoare activiti economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru acele activiti desfurate n scopul obinerii de profit i pentru care, potrivit legii acestea sunt pltitoare de impozit pe profit. Capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat. Datorit faptului c imobilizrile deservesc n mod durabil activitatea agentului economic, acestea sufer n timp anumite deprecieri cauzate de uzura fizic i moral, de factori economici, sociali i politici. Deprecierile reprezint pierderi de valoare, de aceea se nregistreaz n contabilitate sub forma cheltuielilor. n funcie de natura deprecierilor, aceste cheltuieli se pot grupa : a) cheltuieli de amortizare care reflect deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice i morale ale imobilizrilor necorporale i corporale; 64

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. b) heltuieli cu provizioanele care reflect deprecierile reversibile ale activelor imobilizate datorit unor factori conjuncturali, precum : diminuarea preurilor, scderea cursului valutar, diminuarea cotaiilor la burs a titlurilor imobilizate.

4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor Eviden contabil a amortizrii se ine cu ajutorul conturilor reunite n grupa 28 Amortizari priv ind imobilizrile care cuprind urmtoarele conturi : 280 Amortizari privind imobilizrile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale ialtor drepturi similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 281 Amortizarea privind imobilizrile corporale 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2812 Amortizarea construciilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale Amortizarea imobilizrilor corporale Conturile din grupa 280 privind amortizarea imobilizrilor corporale sunt dup coninutul economic, conturi subatractive sau rectificative ale valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil conturi de pasiv. Se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale utilizate. Se debiteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor scoase din eviden. Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente n unitate.

65

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea imobilizrilor corporale sunt: 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie. Imobilizrile corporale i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare ca urmare a folosirii lor, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic. Aceast depreciere fizic i valoric se numete uzur. n funcie de cauzele care o produc, uzura poate fi: - uzura fizic- generat de funcionarea tehnic i mecanic, i de influena factorilor morali - uzura moral- cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia a noi maini cu performane mai ridicate. Agenii ecnomici i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd urmtoarele regimuri de amortizare: a) amortizarea liniar este cea mai simpl metod, deoarece aloc constant costul activului pe toat durata de via util. Comparativ cu practic din Romnia, utilizarea acestei metode aduce urmtoarele schimbri : deducerea valorii reziduale din valoarea iniial sau din valoarea reevaluat i estimarea de ctre ntreprinderi a duratei de via. Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilit proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale. Se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizrilor. Cota anual de amortizare se calculeaz prin divizarea numrului 100 la durata normal de utilizare. Amortizarea liniar nu ine seama de influena uzurii morale care duce la nlocuirea activelor ntr-un interval de timp scurt. S.C FARMEC S.A. utilizeaz ca singur modalitate de amortizare amortizarea liniar. b) amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primi ani de la punerea n funciune. Utilizare acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din coeficienii urmtori :

66

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -1,5 dac durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale este ntre 2 i 5 ani inclusiv ; - 2 dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5 i 10 ani inclusiv ; - 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante : b.1.) amortizarea degresiv fr influena uzurii morale n primul an de funcionare amortizarea se calculez aplicnd cota de amortizare degresiv la valoarea contabil a activului. Amortizarea anual pentru anii urmtori se calculez prin aplicarea cotelor la valoarea contabil net pn n anul n care amortizarea anual degresiv este egal sau mai mic dect amortizarea anual calculat prin raportul dintre valoarea rmas i numrul de ani de utilizare rmai. ncepnd cu anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniar prin calcularea amortizrii anuale raportnd durata rmas la numrul de ani de funcionare rmai. b.2.) amotizarea degresiv cu influena uzurii morale permite amortizarea valorii contabile a imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai mic dect durata normal de utilizare, diferena reprezentnd influena uzurii morale. Aplicarea acestei variante presupune determinarea urmtoarelor durate de utilizare : - durata aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota de amortizare degresiv ca raport ntre 100 i cota de amortizare degresiv; - durata de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral; - durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculez amortizare. c) amotizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuieli de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale pentru exerciiul urmtor sunt calculate dup sistemul liniar prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Utilizarea regimurilor de amorizare se aprob de ctre consiliul de administraie al agentului economic. Pentru fiecare imobilizare corporal intrat n patrimoniu, agenii economici vor ntocmi un plan de amortizare, n care se vor determina cu anticipaie amortizarea anual i valoarea contabil net sau rmas la sfritul fiecrui an de

67

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. funcionare, lundu-se n calcul valoarea contabil, durata de utilizare i regimul de amortizare ales. Amortizarea imobilizrilor necorporale Conturile din grupa 281 Amotizarea privind imobilizrile necorporale sunt dup coninutul economic, conturi subatractive sau rectificative ale valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil, conturi de pasiv. Se crediteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale utilizate i se debiteaz cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale scoase din eviden . Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale existente n unitate. Cheltuielile de constituire i dezvoltare se recupereaz prin includerea ealonat a acestora n cheltuielile de producie ntr-o perioad de cel mult 5 ani. n msura n care cheltuielile de constituire i dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzis distribuirea profiturilor, dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate, cu excepia situaiei n care legislaia nu prevede astfel. La amortizarea imobilizrilor necorporale va trebui s acordm deosebit atenie perioadei de amortizare i metodei de amortizare care s ofere cea mai adecvat exprimare pentru respectivul activ imobilizat. Durata de via corespunde perioadei n care beneficiile economice vor fi generate, dar nu va trebui s depaeasc 20 ani de la dat la care activul este pregtit pentru utilizare. Data la care este amortizat activul este data punerii n funciune. O serie de factori trebuie luai n considerare atunci cnd este apreciat durata de via util a unei imobilizri necorporale: uzura prognozat a activului, ciclurile de via ale activului i informaiile despre active similare, uzura tehnic, tehnologic, stabilitatea industriei n care opereaz activul, modificarea cererii pentru produsele sau serviciile obinute cu ajutorul activului necorporal, evoluia concurenei, nivelul cheltuielilor de ntreinere, perioada de control asupra activului i limitele legale de utilizere. Ca urmare a progresului tehnologic, informaional, de regul, viaa activelor necorporale este scurt n general. De aceea IAS 38 a decis s limiteze durata de via util la maxim 20 ani de la punerea n funciune. Pentru activele pe care ntreprinderea le

68

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. deine cu drept de proprietate, durata de via util nu poate s depaeasc perioada de exercitare a acestui drept, dect dac dreptul de proprietate poate fi rennoit. Valoarea rezidual poate fi definit ca valoarea care se scade din valoarea contabil a unui activ, pentru a se determina valoarea amortizabil. n cazul imobilizrilor necorporale, valoarea rezidual este n general 0, cu urmtoarele excepii : a) existena obligaiei din partea unui ter de a cumpra activul la sfritul duratei sale de via; b) exist o pia activ care permite estimarea acestei valori reziduale pn la sfritul duratei de via utile a activului. Deprecierea imobilizrilor corporale O ntreprindere achiziioneaz active fixe pentru capacitatea acestora de a genera beneficii economice viitoare. Uneori ca urmare a unor factori externi, beneficiile economice ateptate sunt substanial mai mici dect s-a estimat iniial. ntreprinderea n aceast situaie nu mai poate evidenia activul respectiv la valoarea contabil net, bilanci va trebui s in seama de aceast depreciere de valoare. IAS 16 impune revizuirea periodic a valorii contabile nete, a imobilizrilor corporale, pentru a determina dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil net. Dac diferena este semnificativ, respectivul activ este considerat depreciat i valoarea sa va trebui ajustat astfel nct va trebui s reflecte aceast nou valoare just. Activele se depreciaz datorit multor cauze : ca urmare a uzurii morale, a dispariiei pieei pentru respectivul activ. Depreciarea poate fi analizat pentru fiecare activ n parte sau pentru un grup de active n cazul unei linii tehnologice, toate piesele care compun deprecierea, atunci fiecare activ component va fi depreciat proporional cu valoarea deprecierii totale. n situaia n care conducerea ntreprinderii consider un activ depreciat atunci diferena dintre valoarea contabil net i valoarea recuperabil este trecut pe cheltuieli ale perioadei. Dac ns aceast depreciere de valoare a urmat unei aprecieri anterioare a valorii juste a activului, atunci nti se anuleaz efectul aprecierii anterioare i apoi se trece pe cheltuieli diferena. Deprecierile de valoare pot fi anulate dac ulterior apare o cretere a valorii recuperabile i circumstanele conduc la concluzia c factorii care au n

69

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. determinat deprecierea nu mai exist, iar noile circumstane se vor menine n viitorul previzibil. Deprecierea imobilizrilor necorporale Periodic, trebuie testat posibilitatea deprecierii unui activ necorporal. La data bilanului se compar n cazul imobilizrilor corporale valoarea contabil din care a fost sczut amortizarea cumulat cu valoarea recuperabil. Se consider depreciere pierderile de valoare, dac valoarea contabil net este mai mare dect valoarea de pia. Pierderea de valoare este recunoscut ca o cheltuial a perioadei i diminueaz direct valoarea contabil a activuui. Valoarea recuperabil trebuie determinat cel puin la sfritul fiecarui an financiar, pentru activele necorporale care nu au fost nc date n folosin i pentru activele necorporale a cror durat de via util este mai mare de 20 ani. n situaia unui act necorporal- parte a unei combinri de ntreprinderi deprecierea de valoare va implica numai reduceri de valoare a respectivului activ, dac este asociat cu evenimentul care a avut loc dup data achiziiei; dac evenimentele sunt corelate cu perioada de dinaintea achiziiei, atunci deprecierea ca valoare va afecta valoarea fondului comercial (IAS 22). Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilordin grupa 29 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor din care fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare Conturile din grupa 29 sunt, dup coninutul economic, conturi rectificative ale valorii de nregistrare a imobilizrilor. Dup funcia contabil, sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor. Se debiteaz cu sumele reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor. Soldul creditor al conturilor reprezint valoarea provizioanelor de depreciere aferente imobilizrilor existente n patrimoniu.

70

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. n toate situaiile, constituirea i creterea de provizioane genereaz cheltuieli, n timp ce diminuarea i anularea genereaz venituri. Evidena cheltuielilor aferente provizioanelor se ine cu ajutorul conturilor din clasa a 6- a. - 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor - 6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor - 6873 Cheltuieli excepionale privind provizioane pentru deprecierea imobilizrilor. Aceste conturi se debiteaz cu provizioanele constituite sau majorate. Provizioanele diminuate sau anulate n exerciiile urmtoare constituirii lor reprezint venituri din activitatea de exploatare, financiare i excepionale dup caz, pentru evidena crora se utilizeaz conturile din clasa a 7-a. - 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor - 7863 Venituri din provizioane pentru deprecieri - 7873 Venituri excepionale din provizioane pentru deprecieri Provizioanele se constituie pentru imobilizrile neamortizabile (fondul comercial,imobilizri financiare). Se pot constitui asemenea provizioane i pentru imobilizrile amortizabile, dar numai atunci cnd acestea sufer de deprecieri excepionale, iar legislaia financiar-fiscal o permite. Operaii privind contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor 1. Se achiziioneaz un teren cu preul de 11 000 plus TVA, care se achit cu ordin de plat. La sfritul exerciiului se constat ca valoarea just a terenului este de 80 00lei. La sfritul exercitiului urmtor este de 8 500 lei. Ulterior, terenul se vinde cu preul de 12 000 plus TVA. - cumprarea terenului: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------% 2111Terenuri 4426TVA deductibil -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- achitarea facturii: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------= 404 Furnizori de imobilizri 13 090 11 000 2 090

71

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 404Furnizori de imobilizri = 2151 Conturi la bnci n lei 13 090

-----------------------------------------------------x----------------------------------------------------- constituirea provizionului pentru deprecierea terenului: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------6813Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor -diminuarea provizionului n exerciiul urmtor: --------------------------------------------------x-------------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale -------------------------------------------------x--------------------------------------------------------- vnzarea terenului: ---------------------------------------------------x------------------------------------------------------461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea 4427 TVA colectat -scoaterea din eviden a terenului vndut: ----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital ----------------------------------------------------x------------------------------------------------------ anularea provizionului care rmane fr obiect: ------------------------------------------------------x-------------------------------------------------291Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale - ncasarea creanei prin banc ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------= 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 2 500 = 2111 Terenuri 11 000 14 280 12 000 2 280 activelor i altor operaii de capital ----------------------------------------------------x----------------------------------------------------= 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 3 000 = 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale 3 000

----------------------------------------------------x------------------------------------------------------

72

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. 5121Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 14 280

------------------------------------------------------x---------------------------------------------------2. Se achiziioneaz de la o societate din afara grupului 1000 de aciuni cu preul de 2 lei/buc. n scopul obinerii de dividende anuale. Plat se face cu ordin de plat La sfritul anului se constat ca a sczut cotaia acestor aciuni la 1,8 lei/buc. La sfritul exerciiului urmtor cotaia era de 1,7 lei/buc., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. - achiziionarea aciunilor: -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------263Imobilizri financiare sub form de interese de participare ----------------------------------------------------x------------------------------------------------------ plat aciunilor: -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------269Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------deprecierea aciunilor: ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------6863Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------- vnzarea a 200 aciuni ------------------------------------------------------x-------------------------------------------------5311Casa n lei = 7641Venituri din imobilizri 50 -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------- scoaterea din eviden a aciunilor cumprate: ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------6641Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 263 Imobilizri financiare 600 sub form de interese de participare = 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare 50 constituirea unui provizion pentru = 5121Conturi la bnci n lei 1 500 = 269 Varsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 1 500

73

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. -----------------------------------------------------x----------------------------------------------------- anularea provizioanelor aferent aciunilor vndute: -------------------------------------------------------x--------------------------------------------------296 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = 7813Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 40

-------------------------------------------------------x---------------------------------------------------

Capitolul V
CONCLUZII I PROPUNERI n prezenta lucrare am ncercat s realizez un model asupra modului cum se nregistreaz n contabilitate imobilizrile. n primul capitol am tratat probleme referitoare la societatea S.C. FARMEC S.A. cu privire la istoricul firmei, obiectul de activitate, capital social i analiza principalilor indicatori economico- financiari. Procentul de cretere al cifrei de afaceri este n cretere. Profitul brut pe total activitate a crescut. Participarea cu fonduri la capitalul altor societi, din care numai dou au realizat profit i anume S.C. MECANICA FARMEC S.R.L. i S.C. FARMEC PLAST S.R.L. n continuare am prezentat aspecte teoretice privind imobilizrile corporale i necorporale, clasificarea imobilizrilor modul de evaluare i reevaluare, contabilitatea imobilizrilor, modul de calculare i nregistrare a amortizrii i contabilitatea provizioanelor. n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale, comisiile de inventariere nu au consemnat cazuri de bunuri inutilizabile i a valorii necorespunztoare strii fizice n care neconcordan cu valoarea de pia, ns din analiza lucrrilor de inventariere s-au constatat diferene n minus ca urmare a nescderii ntr-o periad de mai mult timp. 74

Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A.. Sunt foarte importante modificrile pe care trbuie s le fac agenii economici n contabilitatea imobilizrilor corporale innd cont c de la 01.01.2003 trebuie s aplice reglementrile contabile armonizate prin OMFP nr. 306/26.02.2002. n capitolul IV am prezentat aspecte teoretice cu privire la amortizarea imobilizrilor. Amortizarea se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial i afecteaz n mod obligatoriu contul de profit i pierdere. Cu excepia neaplicrii IAS 29(a crui utilizare este opional) se apreciaz c situaiile prezentate de S.C. FARMEC S.A. prezint poziia financiar a societii, rezultatele financiare i situaia fluxurilor de numerar pentru exerciiul ncheiat i sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Powered by http://www.referat.ro/ cel mai tare site cu referate

75