IPLS Tema III: Infraciunile prevzute n Legea nr.

241/2005

Refuzul refacerii documentelor Art. 3. Constituie infraciune i se pedepsete cu amenda de la 5.000 lei la 30.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Obiectul infraciunii Obiectul juridic relaiile sociale nscute din obligaia reconstituirii evidenelor distruse, prevzut n scopul prevenirii evaziunii fiscale. Infraciunea nu are obiect material. Subiecii Subiectul activ contribuabilul persoan fizic sau juridic. Subiectul pasiv statul. Situaia premis Existena unor documente distruse. Latura obiectiv Elementul material - omisiunea contribuabilului de a reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul stabilit prin documentele de control. Urmarea imediat o stare de pericol pentru societate, deoarece sporesc posibilitile svririi unei infraciuni de evaziune fiscal. Legtura de cauzalitate rezult ex re. Latura subiectiv Forma de vinovie este intenia, care poate fi att direct, ct i indirect.

Forme, modaliti i variante Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.

Refuzul prezentrii documentelor sau a bunurilor din patrimoniu Art. 4. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie. Obiectul infraciunii Obiectul juridic relaiile sociale nscute din obligaia de prezentare a documentelor legale i a bunurilor din patrimoniu, obligaie prevzut n scopul prevenirii evaziunii fiscale. Infraciunea nu are obiect material. Subiecii Subiectul activ orice persoan fizic sau juridic. Subiectul pasiv statul. Situaia premis Existena unei somaii. Latura obiectiv Elementul material - omisiunea (refuzul) nejustificat a unei persoane de a prezenta, n termen de cel mult 15 zile de la somaie, organelor competente, documentele legale i bunurile din patrimoniu. Urmarea imediat starea de pericol pentru societate, deoarece sporesc posibilitile svririi unei infraciuni de evaziune fiscal. Legtura de cauzalitate rezult ex re. Latura subiectiv Forma de vinovie este intenia direct, calificat prin scop. Forme, modaliti i variante Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.

Nevrsarea contribuiilor cu reinere la surs Art. 6. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Obiectul infraciunii Obiectul juridic relaiile sociale referitoare la colectarea corect a veniturilor datorate la bugetul general consolidat. Infraciunea are ca obiect material sumele colectate de ctre contribuabil, pe care acesta nu le vars n termen la bugetele locale, bugetul de stat, bugetele caselor de asigurri .a. Subiecii Subiectul activ orice persoan fizic sau juridic. Subiectul pasiv statul. Latura obiectiv Elementul material - reinerea i nevrsarea cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Urmarea imediat prejudicierea bugetului general consolidat. Legtura de cauzalitate trebuie demonstrat, dar nu ridic probleme practice. Latura subiectiv Forma de vinovie este intenia, care poate fi att direct, ct i indirect. Forme, modaliti i variante Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.

Obinerea fr drept a unor sume de la bugetul general consolidat Art. 8. (1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. (2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei prevzute la alin. (1).

(3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete. Obiectul infraciunii Obiectul juridic l constituie relaiile sociale privitoare la colectarea veniturilor bugetare, a cror derulare presupune un comportament onest al contribuabililor. Infraciunea nu are obiect material. Subiecii Subiectul activ contribuabilul persoan fizic sau juridic. Subiectul pasiv statul. Latura obiectiv Elementul material - stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. Urmarea imediat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat.

Legtura de cauzalitate trebuie demosntrat, dar nu ridic probleme practice. Latura subiectiv Forma de vinovie este intenia. Forme, modaliti i variante Tentativa este sancionat. Potrivit art. 8 alin. (2) din Legea nr. 241/2005, simpla asociere pentru svrirea infraciunii prevzute n alin. (1) constituie infraciune i se pedepsete mai sever dect aceast fapt.

Infraciunile de evaziune fiscal Art. 9. (1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. (2) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani. (3) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

Analiza infraciunilor I. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Ascunderea este o activitate prin care subiectul activ necircumstaniat pune la adpost bunul sau sursa impozabil ori taxabil, dup caz. Obiectul impozabil sau taxabil (bunul sau sursa), din punct de vedere fiscal, reprezint un venit sau un bun pentru care trebuie achitate obligaii fiscale. II. Omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate. Coninutul infraciunii

este realizat indiferent de mprejurarea c exist sau nu o eviden contabil. Infraciunea de evaziune fiscal examinat poate fi svrit n nenumrate modaliti faptice. III. Evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive . Evidenierea unor operaiuni sau cheltuieli nereale (fictive) n documentele contabile sau financiar-fiscale oficiale const n activitatea prin care n aceste documente sunt fcute consemnri care nu au la baz documente justificative valide, total sau parial. IV. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor . Alterarea actelor contabile, a memoriilor aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau a altor mijloace de stocare a datelor const n modificarea sau falsificarea acestora. Distrugerea nseamn desfiinarea unor asemenea documente, date sau suporturi, iar ascunderea const n punerea acestora la adpost, astfel nct s nu poat fi gsite de organele competente. V. Executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor. Suntem n prezena unei evidene contabile duble, n sensul normei de incriminare, atunci cnd, alturi de evidena contabil aparent i necorespunz-toare realitii, exist o eviden contabil paralel real, care acoper total sau parial activitatea contribuabilului n cauz. VI. Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate. Pentru existena acestei infraciuni, trebuie ndeplinit o prim cerin esenial, respectiv ca sustragerea de la efectuarea verificrilor (financiare, fiscale sau vamale) s aib loc prin nedeclararea, declararea fictiv sau declararea inexact a sediului principal sau secundar al persoanei verificate. VII. Substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedura fiscal si ale Codului de procedur penal. Pentru realizarea coninutului infraciunii este necesar ca bunurile substituite, degradate sau nstrinate s fi fost legal sechestrate.

Cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor Art. 10. (1) n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute de prezenta lege, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amenda. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.

(2) Dispoziiile prevzute la alin. (1) nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o infraciune prevzut de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1).