Tributário 06

Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CRDITO TRIBUTRIO
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO Arts. 139 a 146, CTN
ISENO
FATO GERADOR
OBRIGAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
ETAPAS DO LANAMENTO - Art. 142, CTN Art. 142 Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
5
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
ETAPAS DO LANAMENTO - Art. 142, CTN Atividade vinculada e obrigatria

5 PROPOR A APLICAO DE PENALIDADE
LANAMENTO
VERIFICAR A OCORRNCIA DO FATO GERADOR

\
CALCULAR O MONTANTE DO TRIBUTO DEVIDO
DETERMINAR A MATRIA TRIBUTVEL
IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO

6
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O auto de infrao constitui um documento que declara a existncia de uma dvida e, como criado por uma autoridade fiscal competente para tal funo, gera uma situao jurdica a que se subordina o contribuinte. Este, por sua vez, possui o direito de questionar o procedimento administrativo, mas incumbe-lhe, por conseqncia bvia, o nus de demonstrar a prova de suas assertivas. (1 T., unnime, REsp n 465.399/MG, Rel. Min. Jos Delgado, maro/2003).
7
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF Com a lavratura do auto de infrao, consuma-se o
lanamento fiscal, o qual, ainda que provisrio, impede a decadncia.
(1 Turma, RE n 90.926, Rel. Min. Thompson Flores,

maio/l980).
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 139, CTN Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao tributria principal e tem a mesma natureza desta.
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
DOUTRINA
A obrigao principal a de pagar o tributo ou pena pecuniria, em princpio. O crdito tributrio converte essa obrigao ilquida em lquida e certa, exigvel na data ou no prazo da lei, inclusive por execuo
expedita. (Baleeiro, Aliomar. Direito Tributrio brasileiro. 10. ed. rev. e atualizada por Flvio Bauer Novelli. Rio de Janeiro: Forense, 1992, p. 497).
10
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 140, CTN
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
11
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
DOUTRINA Se h vcio formal no lanamento, resta invalidada a constituio do crdito. Mas isso no afeta a obrigao tributria, de forma que novo lanamento poder ser efetuado, desde que antes de expirado o prazo decadencial. (Paulsen, Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 6. ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2004. p. 963).
12
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Arts. 141, CTN
Art. 141. O crdito tributrio regularmente

constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
13
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Arts. 151 a 182, CTN
SUSPENSO Arts. 151 a 155, CTN EXTINO
FATO GERADOR
OBRIGAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO
Arts. 156 a 174, CTN EXCLUSO
LANAMENTO
Arts. 175 a 182, CTN
14
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF Extino de crdito tributrio criao de nova modalidade (dao em pagamento) por lei estadual: Alterao do entendimento firmado na ADInMC 1917DF, 18.12.98, Marco Aurlio, DJ 19.09.2003: conseqente ausncia de plausibilidade da alegao de ofensa ao art. 146, III, b, da Constituio Federal, que reserva lei complementar o estabelecimento de normas gerais reguladoras dos modos de extino e suspenso da exigibilidade de crdito tributrio. (ADI-MC 2405/RS Rel.: Min. Carlos Brito Julgamento: 06/11/2002 rgo Julgador: Tribunal Pleno).
15
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF O art. 146, III, b, da Constituio da Repblica prev reserva normativa para a veiculao de normas gerais em matria de crdito tributrio, cabendo lei complementar federal o CTN e no lei distrital, estabelecer hipteses de extino de crdito tributrio. (ADI 1917/DF - Ao direta de inconstitucionalidade Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI Julgamento: 26/04/2007 - rgo Julgador: Tribunal Pleno).
16
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 143, CTN Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em
moeda estrangeira, no lanamento far-se-

sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao.
17
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O ICMS, na importao de mercadorias do exterior, pode ser exigido por ocasio do desembarao aduaneiro. Assim sendo, a diferena cambial referente ao perodo compreendido entre a data do registro da declarao de importao e o dia da entrada da mercadoria no territrio nacional. (REsp n 104.673/SP Recurso Especial n 1996/0052.545-5 Rel. Ministro Garcia Vieira DJ 24/08/1998, p. 9).
18
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO REGRA GERAL Art. 144, caput, CTN Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que

posteriormente modificada ou revogada.
19
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO REGRA GERAL Art. 144, caput, CTN Como regra aplica-se ao lanamento a FATO GERADOR LANAMENTO legislao A
Legislao A ALQUOTA 10%
Legislao B ALQUOTA 5%
20
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO EXCEES Art. 144, 1, CTN Art. 144....... 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
21
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
EXCEES Art. 144, 1 e 2, CTN

Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao: 1.tenha institudo novos processos de fiscalizao; critrios de apurao ou
2.tenha ampliado os poderes autoridades administrativas;
de
investigao
das
3.tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros;
22
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A regra basilar em tema de Direito intertemporal expressa na mxima tempus regit actum. Assim, o fato gerador, com os seus consectrios, rege-se pela lei vigente poca de sua ocorrncia. Ocorrido o fato gerador do tributo anteriormente vigncia da lei que retira a sua natureza sancionatria, vivel a aplicao retroativa, porquanto, in casu, se trata de obrigao gerada por infrao (art. 106 do CTN). (REsp n 750.588/PR Recurso Especial n 2005/0080.477-3 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 13/02/2006, p. 704).
23
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
Segundo a disposio do art. 144 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento do crdito tributrio reporta-se data do fato gerador da obrigao, regendo-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Todavia, o montante do tributo devido no permanece imutvel, pois sobre ele incidem juros e correo monetria at a data da efetiva quitao, estes regulados pelas leis especficas surgidas no perodo em que o devedor permaneceu em mora. (REsp n 464.881/RS Recurso Especial n 2002/0116.914-7 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 13/03/2006, p. 252).
24
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
" pacfica a jurisprudncia desta Corte no sentido de que, vista do disposto no art. 144, 1, do CTN, o Fisco pode utilizar dados relativos CPMF para constituir crditos de outras exaes, inclusive a fatos geradores anteriores, sem que isso caracterize ofensa ao princpio da irretroatividade da lei tributria, uma vez que a LC 105/2001 e a Lei 10.174/01 no instituem nem majoram tributos, representando apenas instrumentos legais para agilizao e aperfeioamento dos procedimentos fiscais. (AgRg n Ag 966001 / SP - Agravo regimental no agravo de instrumento 2007/0234842-0 - Ministra Eliana Calmon - 22/04/2008).
25
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
- Doutrina e jurisprudncia, sob a gide da CF/88, proclamavam ser o sigilo bancrio corolrio do princpio constitucional da privacidade (inciso XXXVI do art. 5), com a possibilidade de quebra por autorizao judicial, como previsto em lei (art. 38 da Lei no 4.595/96). - Mudana de orientao, com o advento da LC n 105/2001, que determinou a possibilidade de quebra do sigilo pela autoridade fiscal, independentemente de autorizao do juiz. (Continua)
26
STJ
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
... - Afasta-se a tese do direito adquirido para, encarando a vedao antecedente como mera garantia, e no princpio, aplicar-se a regra do art. 144, 1, do CTN que pugna pela retroatividade da norma procedimental. (REsp n 691.601/SC Recurso Especial no 2004/0137.940-0 Rel.(a) Min. Eliana Calmon DJ 21/11/2005, p. 190.)
STJ
27
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO EXCEES Art. 144, 2, CTN Art. 144....... 2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos
lanados por perodos certos de tempo, desde que a

respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
28
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES QUE MODIFICAM O LANAMENTO Art. 145, CTN
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
29
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Impugnao do Sujeito Passivo

Primeira Instncia
Deciso desfavorvel ao sujeito passivo

O prpio Fisco toma a iniciativa de modificar o lanamento, nas hipteses do art. 149, CTN Recurso de ofcio
Deciso favorvel ao sujeito passivo

Modificao do lanamento
Segunda Instncia Deciso desfavorvel ao sujeito passivo
Deciso favorvel ao sujeito passivo

Modificao do lanamento
30
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES QUE MODIFICAM O LANAMENTO Art. 145, CTN

IMPUGNAO DO SUJEITO PASSIVO E RECURSO DE OFCIO Ocorrem na prtica quando o erro prejudicial ao sujeito passivo
HIPTESES QUE MODIFICAM O LANAMENTO
INICIATIVA DE OFCIO
Ocorre na prtica quando o erro prejudicial Fazenda Pblica
31
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O comando estatudo no art. 145 do CTN assevera que a regra para os efeitos da obrigao tributaria a da regular notificao do contribuinte. , portanto, imprescindvel a notificao regular ao contribuinte do imposto devido. (REsp n 666.743/PR Recurso Especial n 2004/0068.815-9 Rel. Ministro Jos Delgado DJ 16/11/2004, p. 215).
32
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Impedido est o Fisco de exercer a cobrana de um crdito que teve o seu prprio lanamento desconstitudo parcialmente. H necessidade de se promover outro lanamento, posto haver comprometimento da constituio do crdito tributrio. Infringncia ao art. 145, I, do CTN noconfigurada. (REsp n 706.776/PR Recurso Especial n 2004/0168.200-5 Rel. Ministro Jos Delgado DJ 13/06/2005, p. 197.)
33
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LANAMENTO MODIFICAO DO CRITRIO JURDICO Art. 146, CTN
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.
34
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Aceitando o Fisco a classificao feita pelo importador no momento do desembarao alfandegrio ao produto importado, a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio jurdico vedado pelo CTN. Ratio essendi da Smula n 227/TRF, no sentido de que a mudana de critrio jurdico adotado pelo fisco no autoriza a reviso do lanamento. Incabvel o lanamento suplementar motivado por erro de direito. Recurso improvido. (1 T., unnime, Rel. Min. Luiz Fux, REsp n 4I2.904/SC, maio/2002.)
35
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ IPTU. Atualizao na base de clculo. O lanamento pode ser alterado de ofcio. A correo de erro no implica mudana de critrio.
(REsp n 7.383/SP Recurso Especial n 1991/0000710-2 Rel. Ministro Garcia Vieira DJ 16/03/1992, p. 3.076.)
36
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
MODALIDADES DE LANAMENTO LANAMENTO DIRETO Art. 149, CTN
DE OFCIO OU EX OFFCIO
37
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LANAMENTO DIRETO - Art. 149, CTN

Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria;
38
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LANAMENTO DIRETO - Art. 149, CTN

Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: ................................................ V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
39
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Em havendo na declarao do contribuinte erro de direito no detectado pelo Fisco, que a aceita integralmente, a mudana de entendimento constituise em alterao de critrio vedada pelo CTN. S a falsidade, o erro ou a omisso so capazes de provocar a reviso do lanamento com a conseqente autuao do contribuinte. (2 T., unnime, REsp n 171.119/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, agosto/2001.)
40
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
Falta justa causa para a ao penal pela prtica do crime tipificado na L. 8137/90, enquanto no haja deciso definitiva do processo administrativo de lanamento. Admitida por lei a extino da punibilidade do crime pela satisfao do tributo devido, antes do recebimento da denncia (Lei n 9249/95, art. 34). No entanto, enquanto dure, por iniciativa do contribuinte, o processo administrativo suspende o curso da prescrio da ao penal por crime contra a ordem tributria que dependa do lanamento definitivo. (STF, HC n 81.61/DF Distrito Federal Habeas corpus Rel. Min. Seplveda Pertence Julgamento: 10/12/2003).
41
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LANAMENTO DIRETO Art. 149, pargrafo nico, CTN

Art. 149..... Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
42
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba

OCORRE A PRESCRIO EM CINCO ANOS
OCORRE A DECADNCIA EM CINCO ANOS
FATO GERADOR
OBRIGAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
43
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba

MARCO INICIAL DO PRAZO DECADENCIAL DECADNCIA EM CINCO ANOS
SE FOR FEITO O LANAMENTO, COMEA A CONTAGEM DO PRAZO PRESCRICIONAL DE CINCO ANOS, CONTINUANDO, NO ENTANTO, A CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL PARA EFEITO DE CORREO DO LANAMENTO EFETUADO.
44
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Tributrio. Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana. Reviso de lanamento do IPTU. A reviso do lanamento decorreu de erro de fato, qual seja, a rea cadastral do imvel era inferior sua rea real. Em hipteses tais, o art. 145, III, c/c o art. 149, VIII, do CTN, autorizam a reviso. No entanto, conforme se extrai do art. 173, I, do mesmo cdigo, somente podem ser revistos lanamentos cujo direito de constituio do crdito tributrio no esteja decado. Assim, os efeitos da reviso atingiro apenas os lanamentos ocorridos no qinqnio anterior. (RMS n 11.271/RJ Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana 1999/0096186-2 Rel. Ministro Francisco Falco DJ 27/09/2004, p. 204.)
45
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
MODALIDADES DE LANAMENTO LANAMENTO POR DECLARAO Arts. 147 e 148, CTN
MISTO
46
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
47
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
Declarao equivocada de rendimentos auferidos pelo aluguel de veculos. No prospera a alegao da recorrente de que a autora pretende a retificao da declarao do imposto de renda aps a notificao do lanamento, o que estaria a malferir o disposto no art. 147, 1, do CTN. O mencionado dispositivo legal no tem relao com o caso vertente, pois a autora no est buscando a retificao da declarao, mas sim a restituio do que pagou indevidamente. (STJ, 2 T., unnime, Rel. Ministro Franc Netto, REsp n 388.746/RS, setembro/ 2003).
48
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A ausncia de supresso dos trs dgitos quando da transformao de cruzeiros em cruzeiros reais, que ocasionou uma diferena a maior no montante do ITR devido, no se trata de erro a ser retificado para reduzir ou excluir o tributo, mas apenas erro material relativo grafia dos valores, passveis de correo pelo prprio Fisco nos termos do art. 147, 2, do CTN. (AgRg no REsp n 552.930/SE, Agravo Regimental no Recurso Especial n 2003/0114337-4 Rel. Ministro Jos Delgado DJ 01/12/2003, p. 283.)
49
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Em havendo considervel mudana no imvel, deve o seu proprietrio ou detentor prestar informaes ao Fisco para efeito de cadastramento. Obrigao do contribuinte que se identifica como obrigao acessria (arts. 113, 2, e 147 do CTN). (REsp n 302.672/SP Recurso Especial no 2001/0012805-0 Rel. Ministra Eliana Calmon DJ 02/09/2002, p. 160.)
50
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba

Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
51
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia consolidou-se no sentido da ilegalidade de cobrana do ICMS com base em regime de pauta fiscal. O art. 148 do CTN somente pode ser invocado para a determinao da base de clculo do tributo quando, certa a ocorrncia do fato imponvel, o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no meream f, ficando a Fazenda Pblica, nesse caso, autorizada a proceder ao arbitramento mediante processo administrativo-fiscal regular, assegurados o contraditrio e a ampla defesa (RMS n 19.026/MT Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana n 2004/0064778-2 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 06/03/2006, p. 265.)
52
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Consoante iterativos precedentes da Primeira Seo do STJ, legal a fixao da base de clculo do ICMS por estimativa nas operaes de venda de bebidas pelo regime de substituio tributria. (RMS n 19.533/MT Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana n 2005/0003661-9 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 06/03/2006, p. 266.)
53
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
MODALIDADES DE LANAMENTO LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art. 150, CTN
AUTO LANAMENTO
54
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
MODALIDADES DE LANAMENTO LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art. 150, CTN Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
..................................................
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
55
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Em se tratando de tributo lanado por homologao, ocorrendo a declarao do contribuinte e na falta de pagamento da exao no vencimento, fica elidida a necessidade da constituio formal do dbito pelo Fisco quanto aos valores declarados. A declarao do contribuinte constitui o crdito tributrio relativo ao montante informado e torna dispensvel o lanamento, sendo legtima a recusa na expedio de certido negativa de dbito. (REsp n 780.167/RS Recurso Especial n 2005/0150117-0 Rel. Ministro Castro Meira DJ 07/11/2005, p. 249.)
56
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Na hiptese em que o recolhimento dos tributos sujeitos a lanamento por homologao ocorre em desconformidade com a legislao aplicvel e, por conseguinte, procede-se ao lanamento de ofcio (CTN, art. 149), o prazo decadencial de 5 (cinco) anos, nos termos do art. 173, I, do CTN, tem incio no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que esse lanamento (de ofcio) poderia haver sido realizado. (REsp no 448.416/SP Recurso Especial no 2002/0089352-9 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 12/06/2006, p. 462.)
57
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
Se no houve pagamento antecipado pelo contribuinte, no h o que homologar nem se pode falar em lanamento por homologao. Surge a figura do lanamento direto substitutivo, previsto no art. 149, V, do CTN, cujo prazo decadencial rege-se pela regra geral do art. 173, I, do CTN. Com o encerramento do prazo para homologao (art. 150, 4, do CTN), inicia-se a contagem do prazo previsto no art. 173, I do CTN. Inexistindo pagamento antecipado, concluise ter o Fisco o prazo de 10 anos, aps a ocorrncia do fato gerador, para constituir o crdito tributrio. (STJ - REsp n 614.833/PR Recurso Especial n 2003/0223909-9 Rel. Ministro Castro Meira DJ 30/03/2006, p. 195.)
58
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
MODALIDADES DE LANAMENTO LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art. 150, CTN

Art. 150. ...........................
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
59
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A jurisprudncia assentada no STJ considera inexistir denncia espontnea quando o pagamento se referir a tributo constante de prvia Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF ou de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei. Considera-se que, nessas hipteses, a declarao formaliza a existncia (= constitui) do crdito tributrio, e, constitudo o crdito tributrio, o seu recolhimento a destempo, ainda que pelo valor integral, no enseja o benefcio do art. 138 do CTN (AgRg n EREsp n 332.322/SC, 1 Seo, Min. Teori Zavascki, DJ 21/11/2005.)
60
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF Smula Vinculante 8
So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do

Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. (DJe n 112/2008, p. 1, em 20/6/2008. DO de 20/6/2008, p. 1.).
61
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Arts. 151 a 182, CTN SUSPENSO Arts. 151 a 155, CTN EXTINO FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO TRIBUTRIO Arts. 156 a 174, CTN EXCLUSO LANAMENTO Arts. 175 a 182, CTN
62
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO - Art. 151, CTN

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: MO DE RE CO CO PA I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana; V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento.
63
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 151, CTN Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
64
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O depsito judicial em matria tributria deve ser feito em moeda corrente nacional, porque supe converso em renda da Fazenda Pblica se a ao do contribuinte for malsucedida. A substituio do dinheiro por ttulos da dvida pblica, fora das hipteses excepcionais em que estes so admitidos como meio de quitao de tributos, implica modalidade de pagamento vedada pelo CTN (art. 162, I). (RMS n 4.948/SP Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana n 1994/0032.597-5 Ministro Ari Pargendler DJ 02/10/1995, p. 32.343; RSTJ vol. 76, p. 115.)
65
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A lei instituidora de tributo que o contribuinte considere inexigvel constitui ameaa suficiente para a impetrao de mandado de segurana preventivo, na medida em que deve ser obrigatoriamente aplicada pela autoridade fazendria (CTN, art. 142, pargrafo nico). (2 T., REsp n 91.538/PE, Rel. Min. Ari Pargendler, DJU 04/05/1998, p. 135).
66
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O montante integral do crdito tributrio, a que se refere o art. 151, II, do Cdigo Tributrio Nacional, aquele exigido pela Fazenda Pblica, e no aquele reconhecido tributria. (2 T., REsp n 69.648/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, agosto/1997.) pelo sujeito passivo da obrigao
67
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF inconstitucional toda exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens, para admissibilidade de recurso administrativo.
(AI-AgR 431017 / RJ - Rio De Janeiro - Ag.Reg. no Agravo de Instrumento Rel.: Min. Cezar Peluso Julgamento: 26/06/2007 - rgo Julgador: Segunda Turma - DJ 17-08-2007 PP-78).
68
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O depsito somente suspende a exigibilidade do
crdito tributrio se for integral e em dinheiro.

(Smula n 112)
69
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ
indevida a exigncia de depsito referente a verbas de sucumbncia da execuo e de custas processuais,
haja vista tais valores no restarem previstos na CDA

que instruiu a ao executiva. (REsp n 687.862/RJ.)
70
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ
Na hiptese de extino do feito sem julgamento do mrito, ter que ser providenciada a converso em
renda da Unio do montante depositado em juzo.

(EREsp n 227.835-SP, DJ de 05/12/2005, e EREsp
no 279.352/SP, DJ 22/05/2006).
71
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O ajuizamento de ao cautelar de cauo no se enquadra entre as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, no sendo possvel, com isso, a expedio de certido positiva de dbito com efeitos de negativa. (AgRg no REsp n 825.040/SC Agravo Regimental no Recurso Especial n 2006/0046.484-0 Rel. Ministro Francisco Falco DJ 19/06/2006, p. 128.)
72
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A existncia de ao anulatria de dbito fiscal no inibe a Fazenda de ajuizar ao de cobrana, nem se pode tolerar a sua propositura, se j houver execuo proposta, cujo caminho de defesa a oposio de embargos. Em qualquer situao, no se admite paralisar a ao de execuo, mesmo na pendncia de ao ordinria conexa, se no houver depsito do valor integral da dvida em cobrana. (REsp n 451.014/RS Recurso Especial n 2002/0095.034-3 Rel.(a) Ministra Eliana Calmon DJ 17/12/2004, p. 479.)
73
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ
A concesso da segurana requerida suspende a exigibilidade do crdito tributrio, mas no tem o
condo de impedir a formao do ttulo executivo pelo

lanamento, paralisando apenas a execuo do crdito controvertido. (REsp n 75.075/RJ.)
74
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Suspensa a exigibilidade do dbito fiscal, notadamente pelo depsito de seu montante integral,
em ao anulatria de dbito fiscal, deve ser extinta a

execuo fiscal ajuizada posteriormente; se a ao executria fiscal foi proposta antes da anulatria, aquela resta suspensa at o final desta ltima actio. (REsp n 789.920/MA Recurso Especial n 2005/0173622-7 Rel. Ministro Francisco Falco DJ 06/03/2006, p. 237.)
75
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ
A Eg. Terceira Seo firmou o entendimento no sentido de que o parcelamento deferido anteriormente
ao recebimento da denncia, em sede de crimes contra

a ordem tributria, causa extintiva da punibilidade dos agentes, nos termos do disposto no art. 34 da Lei
no 9.249/95.
(AgRg n Ag no 407.861/DF Agravo Regimental no Agravo de Instrumento n 2001/0106.034-5 Rel.(a) Ministra Laurita Vaz DJ 07/06/2004, p. 263.)
76
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A sentena que nega a segurana de carter declaratrio negativo, cujo efeito, como cedio, retroage data da impetrao. (...) Cassada a liminar ou cessada sua eficcia, voltam as coisas ao status quo ante. Assim sendo, o direito do Poder Pblico fica restabelecido in totum para a execuo do ato e de seus consectrios, desde a data da liminar com juros de mora e atualizao monetria. (REsp n 132.616/RS Recurso Especial n 1997/0034.870-9 Rel. Ministro Franciulli Netto DJ 26/03/2001, p. 411; JBCC vol. 189, p. 473; RTFP vol. 42, p. 303.)
77
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF Tratando-se dos delitos contra a ordem tributria, tipificados no art. 1 da Lei n 8.137/90, a instaurao da concernente persecuo penal depende da existncia de deciso definitiva, proferida em sede de procedimento administrativo. Enquanto no se constituir, definitivamente, o crdito tributrio, no se ter por caracterizado, no plano da tipicidade penal, o crime contra a ordem tributria, e sequer lcito cogitar-se da fluncia da prescrio penal, que somente se iniciar com a consumao do delito (CP, art. 111, I). (HC n 84.262/DF Distrito Federal Habeas Corpus Rel.: Min. Celso de Mello rgo julgador: Segunda Turma Publicao: DJ 29/04/2005, p. 00045.)
78
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO TIPOS DE MORATRIA Art. 152, I e II, CTN

Art. 152. A moratria somente pode ser concedida:
I - em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado;
II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior.
79
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO TIPOS DE MORATRIA Art. 152, I e II, CTN
EM CARTER INDIVIDUAL
CONCESSO DE MORATRIA EM CARTER GERAL
A lei que a concede traz requisitos que tero que ser cumpridos pelo sujeito passivo A lei que a concede no traz requisitos que tero que ser cumpridos pelo sujeito passivo
Sua concesso depende da lei e de despacho da autoridade.
Sua concesso s depende da lei.
80
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO CARACTERSTICAS DA MORATRIA Art. 152 e pargrafo nico, CTN
A MORATRIA PODE SER CONCEDIDA
Por lei da prpria pessoa jurdica qual a Constituio Federal atribui a competncia para instituir o respectivo tributo. Por lei federal, quanto tributos dos estados, DF ou municpios desde que conceda simultaneamente para todos os crditos da Unio, quer sejam tributrios ou no.
Cuidado que vedado Unio conceder iseno de tributos dos E, DF ou M Art. 151, III, CF
81
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO CIRCUNSCRIO DA MORATRIA
Art. 152, pargrafo nico, CTN
Art. 152, Pargrafo nico. A lei concessiva de

moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
82
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO CIRCUNSCRIO DA MORATRIA Art. 152 e pargrafo nico, CTN
Circunscrita a determinada regio do territrio da pessoa jurdica que a conceder; Circunscrita a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos da obrigao.
A MORATRIA PODE SER CONCEDIDA
83
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO CARACTERSTICAS DA MORATRIA Arts. 153 e 154, CTN
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual.
84
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO CARACTERSTICAS DA MORATRIA Arts. 153 e 154, CTN
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.
85
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO REVOGAO DA MORATRIA Art. 155 e pargrafo nico, CTN
Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogada de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
86
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO REVOGAO DA MORATRIA Art. 155 e pargrafo nico, CTN
Art. 155, Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.
87
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
REVOGAO DA MORATRIA Art. 155 e pargrafo nico, CTN Concesso de moratria individual Revogao da moratria Prazo final da moratria
Prescrio
3 4 5 Nos casos de dolo ou simulao este perodo no conta para efeito de prescrio.
88
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO REVOGAO DA MORATRIA
Art. 155 e pargrafo nico, CTN Sem ocorrncia de dolo ou simulao A revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. Perodo entre a concesso e revogao no conta para efeito de prescrio.
REVOGAO DA MORATRIA EM CARTER INDIVIDUAL
Cobra-se o tributo acrescido apenas de juros de mora. Cobra-se o tributo acrescido de juros de mora e penalidade.
89
Com ocorrncia de dolo ou simulao
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O benefcio concedido sob condio resolutiva pode ser cassado, acaso verificada a ausncia de preenchimento das condies exigidas data de sua prpria concesso. O desfazimento do ato administrativo que reconhece o direito ao benefcio no a revogao, pois o ato no discricionrio, no decorre de simples convenincia da Administrao. anulamento ou cancelamento. imprpria a terminologia do Cdigo. (REsp n 437.560/RJ Recurso Especial n 2002/0060.960-7 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 09/12/2003, p. 216.)
90
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
ABRANGNCIA DO ART. 155, CTN O ART. 155 DO CTN APLICA-SE AOS CASOS DE:
MORATRIA Art. 155, CTN PARCELAMENTO Art. 155 A, 2, CTN
REMISSO Art. 172, Pargrafo nico
ISENO Art. 179, 2, CTN ANISTIA Art. 182, Pargrafo nico, CTN
91
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
OUTRAS HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO

DEPSITO OU RECLAMAO OU RECURSO DECISO DO PROCESSO
SUSPENSO
MANDADO DE SEGURANA OU OUTRAS AES JUDICIAIS
MEDIDA LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA
JULGAMENTO DO MRITO
SUSPENSO
92
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
OUTRAS HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO PARCELAMENTO Art. 155-A e 1o e 2o, CTN

Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. 1o Salvo disposio de lei em contrrio, parcelamento do crdito tributrio no exclui incidncia de juros e multas. o a
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.
93
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
OUTRAS HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO PARCELAMENTO Art. 155-A, 3o e 4o, CTN

Art. 155-A.... 3. Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4. A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
94
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A jurisprudncia uniformizou entendimento no sentido de que, nos casos em que h parcelamento do dbito tributrio, ou a sua quitao total, mas com atraso, no deve ser aplicado o benefcio da denncia espontnea
da infrao, visto que o cumprimento da obrigao foi

desmembrado, e esta s ser quitada quando satisfeito integralmente o crdito. (AgRg no Ag 956845 / SP - Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2007/0201134-4 - Ministro Jos Delgado 1 Turma Julgamento: 25/03/2008)
95
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
OUTRAS HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO PARCELAMENTO PARA RECUPERAO JUDICIAL Art. 155-A e 3o e 4o, CTN
Art. 155-A. ...... 3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
96
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 156, CTN
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
97
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 156, CTN
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

........................ VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
98
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
SMULAS DO STF
Smula n 70 inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo. Smula n 323 inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos. Smula n 547 No lcito autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades profissionais.
99
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
A expedio de certificado de registro e licenciamento de veculo, embora condicionada quitao de tributos incidentes sobre a propriedade de veculo automotor, no dotada de qualquer eficcia liberatria de obrigao fiscal. A quitao de tributos se promove via Documento de Arrecadao Fiscal, com recibo emitido pela instituio financeira credenciada ao recebimento dos valores recolhidos a esse ttulo, no se prestando a esse mister certificado lavrado por terceiro estranho relao tributria, mesmo que rgo pblico, vinculado ao Estado credor. (STJ - REsp n 688.649/RS Recurso Especial n 2004/0131.892-6 Rel. Ministro Jos Delgado DJ 11/04/2005, p. 201.)
100
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Cdigo Civil
Art. 410. Quando se estipular a clusula penal para o caso de total inadimplemento da obrigao, esta converter-se- em alternativa a benefcio do credor.
101
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Art. 157, CTN Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio. Isto no pode ocorrer em uma relao obrigacional tributria.
PAGAMENTO
Ou voc cumpre a obrigao ou paga uma penalidade para poder eximir-se.

CREDOR PRIVADO
DEVEDOR
102
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO Art. 158, CTN Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;

II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
103
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
DEVEDOR PAGOU A 10 PRESTAO DE UMA OBRIGAO PRIVADA
DEVEDOR PAGOU A 10 PRESTAO DE UMA OBRIGAO TRIBUTRIA
CREDOR TEM QUE PROVAR QUE O DEVEDOR NO PAGOU AS PRESTAES ANTERIORES
O DEVEDOR TEM QUE PROVAR QUE PAGOU AS PRESTAES ANTERIORES

104
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Cdigo Civil Art. 322. Quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at prova em contrrio, a presuno de estarem solvidas as
anteriores.
105
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A jurisprudncia uniformizou entendimento no sentido de que, nos casos em que h parcelamento do dbito tributrio, ou a sua quitao total, mas com atraso, no deve ser aplicado o benefcio da denncia espontnea da infrao, visto que o cumprimento da obrigao foi desmembrado, e esta s ser quitada quando satisfeito integralmente o crdito. O parcelamento, pois, no pagamento, e a este no substitui, mesmo porque no h a presuno de que, pagas algumas parcelas, as demais igualmente sero adimplidas, nos termos do art. 158, I, do CTN. (AgRg n Ag 956845 / SP - Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2007/0201134-4) - Ministro Jos Delgado 1 Turma Julgamento: 25/03/2008)
106
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO
Arts. 159, 160 e 161, 1, CTN
o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. QUANDO A LEI OU LEGISLAO NO FIXAR: o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 (trinta) dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento os juros de mora so calculados taxa de 1% (um por cento) ao ms.
107
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO Art. 159, CTN Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.
108
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Uma vez facultado o recolhimento do tributo na Capital, e nela sendo feriado na data do vencimento, inexistia razo para impedir que a contribuinte recolhesse o tributo no dia subseqente, desde que o fizesse na Capital. No se configura ofensa ao art. 159 do Cdigo Tributrio Nacional, dispositivo que foi devidamente aplicado pela Corte de origem, em vista da exceo contida na primeira parte do preceito. (REsp n 85.481/SP Recurso Especial n 1996/0001.416-7 Rel. Min. Castro Meira DJ 20/09/2004, p. 216.)
109
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domcilio do sujeito passivo (CTN, art. 159);
Se
credito
tributrio
estiver
sendo
cobrado
judicialmente, o pagamento deve se dar perante o juiz da causa. (REsp n 14.317/RS Recurso Especial n 1991/0018.203-6 Rel. Ministro Ari Pargendler DJ 26/02/1996, p. 3.981.)
110
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO Art. 160, CTN Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.
111
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ pacfica a jurisprudncia desta Corte no sentido de que a definio de prazo para recolhimento do tributo pode ser delegada pela lei ao regulamento, porquanto no se inclui entre as matrias sujeitas reserva legal pelo art. 97 do CTN. (STJ, 2 T., REs n 84.554/SP, Rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro, maio/1997.)
112
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A fixao do prazo de pagamento de tributos est afeta legislao tributria (CTN, art. 160), expresso que abrange os decretos e as normas regulamentares (CTN, art. 96 c/c o art. 100).
(STJ, 2 T., REsp. n Pargendler, outubro/96.)
34.709/SP,
Rel.
Min.
Ari
113
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF Conflita com a Constituio Federal, em face da
liberdade de comrcio, da livre concorrncia e do

princpio da no-cumulatividade, a imposio de regime de recolhimento de tributo que implique obrigao de
satisfazer
diariamente
valor
correspondente
ao
imposto sobre circulao de mercadorias e servios. (RE n 195.621/GO, Rel. Min. Marco Aurlio.)
114
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO APS O VENCIMENTO Art. 161, CTN
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito
115
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112 do CTN.
Somente quando h ndice oficial especfico, ou

afastada por inconstitucionalidade da lei que o fixou, que se aplica o ndice comum, previsto no art. 161, 1,
do CTN.
(REsp n 294.740/SC Recurso Especial n 2000/0137.854-6 Ministra Eliana Calmon DJ 06/05/2002, p. 273.)
116
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO ANTECIPADO OU APS O VENCIMENTO
Arts. 97, V, 160, pargrafo nico e 161, 1 e 2, CTN

LEGISLAO
LEI
. .
Desconto pela antecipao de pagamento. Art. 160, pargrafo nico, CTN
VENCIMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO
Vencimento previsto na LEGISLAO

Art. 160, CTN
Incidncia de juros de mora, penalidades e medidas de garantia. Arts. 97, V e 161, CTN
117
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO Art. 162 e pargrafos, CTN Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
118
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO
Art. 162 e pargrafos, CTN
O pagamento pode ser efetuado:
Em moeda corrente
Vale postal
Papel selado
Cheque
Estampilha
Processo mecnico
119
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE OU VALE POSTAL Art. 162 e pargrafos, CTN Art. 162. O pagamento efetuado: .......................................
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
120
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO ATRAVS DE ESTAMPILHA
Art. 162. O pagamento efetuado:

.......................................
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
121
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Pagamento atravs de cheque ou vale postal
A autoridade pode exigir garantias para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado ou seja, a sua compensao pelo sistema bancrio.
122
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Pagamento atravs de estampilha (selo)
Considera-se extinto com a inutilizao regular daquela (colagem da estampilha nos produtos), ressalvado o disposto no art. 150 do CTN, que so os casos de lanamento por homologao. A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento no do direito restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naqueles em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.
123
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
O CTN explicita, em seu art. 156, as modalidades de extino do crdito tributrio, sendo a primeira delas o pagamento. Mais adiante, o art. 162, I, determina que o pagamento deve ser efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal. No h qualquer referncia de se efetuar a quitao com TDPs. No tendo a devedora obedecido a ordem prevista no art. 11 da Lei n 6.830/80, visto que em primeiro lugar est o dinheiro, e no os ttulos da dvida pblica, lcito ao credor e ao julgador a no-aceitao da nomeao penhora desses ttulos, pois a execuo feita no interesse do exeqente, e no do executado. (STJ - AgRg n Ag no 583.498/RS Agravo Regimental no Agravo de Instrumento n 2004/0014.907-9 Ministro Jos Delgado DJ 02/05/2005, p. 164.)
124
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 163, CTN
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
125
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 163, CTN
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
126
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 352, CDIGO CIVIL Lei 10.406/02 Cdigo Civil
Art. 352. A pessoa obrigada por dois ou mais dbitos da mesma natureza, a um s credor, tem o direito de indicar a qual deles oferece pagamento, se todos forem lquidos e vencidos.
127
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 163, CTN
No em qualquer situao que a autoridade deve imputar a ordem de pagamento dos crditos, s ocorrendo este fato nos seguintes casos:
F alncia A rrolamento C oncordata I nventrio

L iquidao judicial ou voluntria R ecuperao judicial
128
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
2 C ontribuies de melhoria T axas

ICMS-2
ICMS-1
+
ICMS-1
mpostos
VALOR DE R$ 300 VALOR DE R$ 220 VALOR DE R$ 70
PRESCRIO 30/05 PRESCRIO 20/04
PRESCRIO 10/03
3
129
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 163, CTN TRIBUTO ICMS PRESCRIO VALOR(R$)
30/03
1.000
5 3 1 6
TAXA 1
CONTRIBUIO DE MELHORIA ICMS responsabilidade
30/05
20/04 30/03
650
190 200
TAXA 2
IPVA
30/04
30/03
480
1300
2
4
130
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A imputao de pagamento consagra o princpio da autonomia das dvidas tributrias, ao estabelecer uma escala de preferncia.
Para estabelecer a preferncia, cabe ao credor (a

Fazenda Pblica) comprovar a existncia de dbitos preferenciais capazes de desfazer a indicao do
devedor.
(REsp n 462.996/SP Recurso Especial n 2002/0116.978-0 Ministra Eliana Calmon DJ 17/05/2004, p. 177.)
131
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 187, pargrafo nico, CTN
Art. 187, Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio;
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;

III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
132
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE
Art. 187, pargrafo nico, CTN

DISPONIVEL
CREDOR UNIO ESTADO DF MUNICPIO
VALOR (R$)
R$ 6.000,00 2.000,00 70% 2.800,00 R$ 4.000,00
2.000,00 7.000,00
3.000,00
4.000,00
30%
1.200,00
NADA
133
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE
Art. 186
2 Art. 187 Par. nico Art. 163
134
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
PAGAMENTO INDEVIDO Art. 165, CTN
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
135
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
SMULA 162 DO STJ

Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido.
136
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O locatrio, por no deter a condio de contribuinte, no possui legitimidade ativa para postular a declarao de inexistncia da relao jurdica tributria, bem como a repetio de indbito referente ao IPTU e TCLLP. cedio na Corte que o locatrio parte ilegtima para impugnar o lanamento do IPTU, porquanto no se enquadra na sujeio passiva como contribuinte nem como responsvel tributrio.
(REsp n 721.862/RJ Recurso Especial n 2005/0017.201-6 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 18/05/2006, p. 189.)
137
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ O adquirente sub-roga-se nos direitos e obrigaes relativos ao imvel quando, no ato translatcio, foram-lhe passados todos os direitos e aes relacionados ao bem adquirido. Entretanto, no sendo repassado ao adquirente, no referido ato, todos os direitos e aes relacionados ao bem adquirido, no h como conferir-lhe o direito repetio das quantias indevidamente recolhidas a ttulo de IPTU. O IPTU, por se tratar de tributo direto, no comporta repercusso tributria. (...). (REsp n 778.162/SP Recurso Especial n 2005/0144.8941 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 19/04/2006, p. 127.)
138
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CDIGO CIVIL
Art. 882. No se pode repetir o que se pagou para solver dvida prescrita, ou cumprir obrigao judicialmente inexigvel.
139
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PRAZOS PARA PLEITEAR A RESTITUIO
Arts. 168 e 169, CTN
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extinguese com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
140
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO CONTAGEM DO PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO Art. 168, CTN
O direito extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
No caso de erros de fato ou de direito. Art. 168, I, CTN
Da data da extino do crdito tributrio.
No caso de modificao de deciso condenatria. Art. 168, II, CTN
Da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou judicial.

141
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
INCIO DA CONTAGEM DO PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO
Art. 168, CTN
Art. 168, I, CTN
142
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
INCIO DA CONTAGEM DO PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO
Art. 168, II, CTN
Art. 168, CTN
143
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
LEI COMPLEMENTAR 118/05

Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art.
168 do Cdigo Tributrio Nacional a extino do crdito

tributrio ocorre, por no caso de tributo no sujeito a do lanamento homologao, momento
pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150

da referida lei. Art. 4 Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias
aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3, o

disposto no art. 106, inciso I do Cdigo Tributrio Nacional.
144
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Na hiptese de tributos sujeitos homologao, quando a demanda for proposta depois da entrada em vigor da Lei Complementar 118/05 (09/06/2005), afasta-se a regra prescricional denominada "cinco mais cinco". Aplica-se, portanto, o preceito contido no art. 3 da aludida Lei
Complementar; isto , prescrio qinqenal para parcelas

do indbito tributrio. (AgRg no REsp 1014383/RS - Agravo Regimental no Recurso Especial 2007/0293925-2 Min. Humberto Martins 2 Turma - 23/09/2008)
145
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A distribuidora de bebidas, ao adquirir o produto industrializado da fabricante para posterior revenda ao consumidor final, suporta o encargo financeiro do IPI, cujo valor vem, inclusive, destacado na nota fiscal da operao. A fabricante, portanto, ostenta a condio de contribuinte de direito e a distribuidora, a de contribuinte de fato. Nessa condio, a distribuidora tem legitimidade para questionar judicialmente a composio da base de clculo do tributo (para ver dela abatidos os descontos incondicionais), bem como para pleitear a repetio dos valores pagos indevidamente a tal ttulo. (REsp n 817.323/CE Recurso Especial n 2006/0026047-7 Ministro Teori Albino Zavascki).
146
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Em se tratando de ao de repetio de indbito de tributo lanado de ofcio, aplica-se o art. 168 c/c art. 165 do CTN, de forma que o direito de pleitear a restituio de tributo pago indevidamente extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos contados do pagamento indevido. A interrupo da prescrio, in casu, regula-se pelo art. 219, 1, do CPC, ou seja, ocorre com a propositura da ao. (REsp n 693.178/PR Recurso Especial n 2004/0141.440-1 Rel.(a) Ministra Eliana Calmon DJ 19/12/2005, p. 347.)
147
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
CDIGO DE PROCESSO CIVIL

Art. 219. A citao vlida torna prevento o juzo, induz
litispendncia e faz litigiosa a coisa; e, ainda quando ordenada por juiz incompetente, constitui em mora o
devedor e interrompe a prescrio.

1. A interrupo da prescrio retroagir data da propositura da ao.
148
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A prescrio para o ajuizamento de demanda repetitria se perfaz no lapso de cinco anos, contados da extino do crdito tributrio, relativamente a tributos sujeitos a lanamento de ofcio, tais como o IPTU e a TCLLP, a despeito da data da declarao de inconstitucionalidade da lei tributria, em controle direto ou difuso, que no enseja a reabertura do prazo prescricional. (REsp n 721.862/RJ Recurso Especial n 2005/0017.201-6 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 18/05/2006, p. 189.)
149
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Art. 169, CTN
o nico prazo de dois anos em todo o CTN e tambm o nico que, uma vez interrompido, recomea por metade. Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
150
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
Art. 169, CTN
1 ano
2 ano
Prescrio intercorrent e Mais 1 ano
151
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
Quer no sistema do Cdigo Tributrio Nacional (art. 169) quanto no do Cdigo de Processo Civil (art. 3), a ao de repetio pressupe deciso administrativa denegatria do pedido de restituio do indbito. Excepcionam-se desse regime os casos em que a devoluo pleiteada a conta de inconstitucionalidade da norma tributaria (matria que a administrao no pode conhecer, porque o controle da constitucionalidade no nosso ordenamento jurdico e exclusivamente judicial), bem assim os casos em que a resistncia da Fazenda Pblica notria (caracterizando desde logo o interesse de agir). (STJ - REsp n 35.278/RJ Recurso Especial n 1993/0014.122-8 Rel. Min. Peanha Martins DJ 18/03/1996, p. 7.554.)
152
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STF A norma do art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional, reveladora do prazo prescricional de cinco anos, aplicvel em se verificando o ingresso imediato no Judicirio. Tratando-se de situao concreta em que adentrada a via administrativa, no se logrando xito, o prazo de dois anos, tendo como termo inicial a cincia da deciso que haja implicado o indeferimento do pleito de restituio. (ACO-embargos execuo-AgR no 408/SP So Paulo Ag.Reg. nos Embargos Execuo na Ao Cvel Originria Rel.: Min. Marco Aurlio Julgamento: 29/05/2003 rgo julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 27/06/2003, p. 00030).
153
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO INDEVIDO DE IMPOSTOS INDIRETOS
Art. 166, CTN
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
So os impostos indiretos.
154
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
NOTA FISCAL
PRODUTO R$ 1.000,00 IPI R$ 100,00
TOTAL
R$ 1.100,00
No foi repassado ao cliente.
NOTA FISCAL
IPI devido R$ 100,00 IPI pago R$ 180,00
PRODUTO R$ 1.000,00 IPI R$ 180,00
TOTAL
R$ 1.180,00
Cliente tem que autorizar.

155
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ repetio de tarifas no se aplica o dispositivo do CTN - art. 166 - que estabelece a necessidade de comprovao da no repercusso do encargo financeiro ou a autorizao de terceiro para que o contribuinte se veja autorizado a receber os tributos indiretos pagos indevidamente. (REsp 759893 / PR - Recurso Especial - 2005/00971020 - Ministro Teori Albino Zavascki - Primeira Turma Julgamento: 16/09/2008)
156
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ A base de clculo do ISS, em regra, o preo do servio, nos termos do art. 7 da LC 116/2003, hiptese em que a exao assume a caracterstica de tributo indireto, permitindo o repasse do encargo financeiro ao tomador do servio. Nesse caso, a restituio sujeita-se regra prevista no art. 166 do CTN. Assim, impe-se a comprovao da no-ocorrncia de repasse do imposto devido em cada operao ou, caso o encargo tenha sido transferido, a expressa autorizao do contribuinte de fato (tomador do servio). (AgRg no Ag 977768 / SC - Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2007/0268996-8 - Ministra Denise Arruda Primeira Turma Julgamento: 02/09/2008)
157
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Embora o ICMS seja tributo indireto, quando se trata de aproveitamento de crditos, afasta-se a aplicao do art. 166 do CTN, no se exigindo a prova negativa da repercusso. Contudo, em se tratando de devoluo (restituio ou compensao), o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. (REsp n 721.622/SP Recurso Especial n 2005/0017.025-9 Rel. (a) Ministra Eliana Calmon DJ 03/10/2005, p. 216.)
158
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
SMULA 546 DO STF

Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.
159
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ Seo
Egrgia
Primeira
desta
Corte
firmou
entendimento no sentido de que os tributos que, por sua natureza, comportem transferncia do respectivo encargo financeiro, so somente aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia. (1 T., EDREsp n 416.333/PR, Rel. Min. Luiz Fux, novembro/2002.)
160
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 167, CTN
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.
161
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
SMULA 188 DO STJ

Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do transito em julgado da sentena.
162
Direito Tributrio
Prof. Claudio Borba
JURISPRUDNCIA
STJ de bom alvitre ponderar que a declarao de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo afasta a natureza tributria da prestao pecuniria e, conseqentemente, a aplicao do nico do art. 167 do CTN e da Smula 188 desta egrgia Corte compensao/restituio dos indbitos pelo contribuinte, que devem sofrer a incidncia dos juros moratrios a partir do pagamento indevido. (AgRg no REsp n 653.690/RJ Agravo Regimental no Recurso Especial no 2004/0054.002-1 Ministro Franciulli Netto DJ 11/04/2005, p. 264.)
163

Tributário 06

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tributário 06

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Direito Tributrio

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

ETAPAS DO LANAMENTO - Art. 142, CTN Atividade vinculada e obrigatria

VERIFICAR A OCORRNCIA DO FATO GERADOR

CALCULAR O MONTANTE DO TRIBUTO DEVIDO

DETERMINAR A MATRIA TRIBUTVEL

IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

(1 Turma, RE n 90.926, Rel. Min. Thompson Flores,

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 140, CTN

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Arts. 141, CTN

Art. 141. O crdito tributrio regularmente

Prof. Claudio Borba

SUSPENSO Arts. 151 a 155, CTN EXTINO

Arts. 156 a 174, CTN EXCLUSO

Arts. 175 a 182, CTN

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

moeda estrangeira, no lanamento far-se-

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

rege-se pela lei ento vigente, ainda que

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Legislao A ALQUOTA 10%

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

EXCEES Art. 144, 1 e 2, CTN

2.tenha ampliado os poderes autoridades administrativas;

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

Prof. Claudio Borba

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

lanados por perodos certos de tempo, desde que a

Parte integrante da obra Direito Tributrio, de Claudio Borba, Editora Campus/Elsevier

Prof. Claudio Borba

HIPTESES QUE MODIFICAM O LANAMENTO Art. 145, CTN