Tema I

1. Determinarea cheltuielilor i a veniturilor n vederea ntocmirii contului de profit si pierdere (identificarea cheltuielilor dup natura economic i reflectarea acestora n contul de profit i pierdere care vizeaz gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura economic); reparizarea cheltuielilor pe destinaii i ntocmirea contului de profit i pierdere avnd n vedere gruparea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii). Societatea EUROMOB prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura operaiilor, folosind sistemul continental de nregistrare contabil. Societatea MOBPAL prezint un cont de profit si pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii, folosind sistemul anglo saxon de nregistrare contabil. Obiectul de activitate a celor dou ntreprinderi este fabricarea de mobilier. Ambele ntreprinderi sunt nepltitoare de TVA i realizeaz urmtoarele tranzacii. Pentru obinerea mobilierului se consum dou tipuri de materii prime: lemn i pal. Pentru evaluarea stocului de lemn se folosete metoda inventarului intermitent: stoc iniial 200 m3 * 850 lei/m3 ; achiziii 720 m3 * 850 lei/m3 ; stoc final 230 m3 *850 lei/ m3. Pentru evaluarea stocului de pal se folosete metoda FIFO: stoc initial 100 m3 * 850 lei/ m3 , 60 m3* 900 lei/ m3 ; cumprri 150 m3 * 950 lei/ m3 , 550 m3 * 1000 lei/ m3; consum 500 m3. Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli salariale 2300000 lei, din care aferente muncitorilor care lucreaz n producie 1150000 lei, personalului administrativ 850000 lei i personalului din sectorul de desfacere 300000 lei; - cheltuieli privind asigurrile i protecia social 33%; - cheltuieli cu amortizarea 850000 lei, din care amortizarea aferent utilajelor din producie 330000 lei, amortizarea spaiului de producie 110000 lei, amortizarea sediului administrativ 260000 lei, amortizarea mijloacelor de transport utilizate n sectorul desfacere 150000 lei; - cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloacele de transport 70000 lei; - cheltuieli privind alte materiale consumabile 25000 lei; - cheltuieli privind energia electric 320000 lei din care aferente utilejelor i spaiului de producie 220000 lei i sediul administrativ 100000 lei; - cheltuieli de reclam i publicitate 250000 lei; - cheltuieli privind dobnzile 125000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 30000lei;

Att societatea EUROMOB ct i MOBPAL dein fiecare cte 25% din capitatlul societii EXPRESLEMS care raporteaz la sfritul perioadei un profit de 500000 lei. n cursul perioadei s-au obinut 300 piese de mobilier living din care au fost vndute 200 la preul de vnzare 20000 lei/buc.

Rezolavare: A. Identificarea categoriilor de cheltuieli I. Cheltuieli cu materii prime: 1. Determinarea consumului de lemn ( VE = VSI + Ii VSF) - comsumul de lemn 200 m3 * 850 lei/m3 + 720 m3 * 850 lei/m3 - 230 m3 *850 lei/ m3 = 170000 lei + 612000 lei 195500 lei = 586500 lei 2. Consumul de pal conform metoda FIFO: - 100 m3 * 850 lei/ m3 - 60 m3* 900 lei/ m3 500 m3 - 150 m3 * 950 lei/ m3
-

Consum de pal = 471500 lei

190 m3 * 1000 lei/ m3

Consum total materii prime: II. Cheltuieli cu salariile: Cheltuieli cu salariile: Contribuii aferente salariilor: III. Chetuieli cu amortizarea: IV. Cheltuieli cu materiale consumabile: Cheltuieli cu combustibilul: V. Cheltuieli cu energia electric: VI. Cheltuieli cu reclama i publicitatea: VII. Cheltuieli cu dobnzile:

641500 lei. 3059000 lei; 2300000 lei; 759000 lei. 850000 lei 95000 lei 70000 lei

Cheltuieli privind alte materiale consumabile: 25000 lei 320000 lei 250000 lei 125000 lei

B. Se va evidenia repartizarea cheltuielilor de exploatare nregistrate n funcie de natura operaiilor, pe funciile ntreprinderii pe: producie, administraie i desfacere.

Cheltuieli dup natura economic Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu salariile Contribuii af. salariilor Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu combustibilul Cheltuieli cu consumabilele Cheltuieli cu energia Cheltuieli cu reclama 250000 250000 320000 220000 100000 25000 25000 70000 70000 850000 440000 260000 150000 759000 379500 280500 99000 2300000 1150000 850000 300000 641500 641500 TOTAL PRODUCTIE ADMINISTRATIE DESFACERE

TOTAL

5215500

2831000

1515500

869000

Cost de producie unitar: 2831000/ 300 = 9437 lei/buc Cheltuieli financiare : Cheltuieli cu dobnzile: 125000 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit: 30000 lei C. Identificarea veniturilor 345 = 711 (Obinerea de produse finite) 4111 = 701 (Vnzarea produselor finite) 200 buc * 20000 lei/buc = 4000000 lei 2831000 lei

711 = 345

200 buc * 9437 lei/buc = 1887400 lei

( descrcarea gestiunii de produse finite) Venitul privind costul produselor obinute = 2831000 lei - 1887400 lei = 943600 lei. ntocmirea contului de profit i pierdere dup natura economic ntocmirea contului de profit i pierdere pentru SC EUROMOB SA cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura operaiilor. Contul de profit i pierdere la 31 Decembrie N pentru societatea SC EUROMOB SA N-1 Venituri: Cifra de afaceri TOTA VENITURI Venituri privind costul stocurilor Cheltuieli: - materii prime - materiale consumabile - personal - energia electrica - reclama - amortizarea - dobnda TOTAL CHELTUIELI Profit aferent entitii asociate sau asociailor cu participaie Rezultatul nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului 4000000 4000000 943600 641500 25000 3059000 320000 250000 850000 125000 3270500 125000 (500000*25%) 854500 30000 824500 N

Contul de profit i pierdere la 31 Decembrie N pentru societatea MOBPAL SA Cifra de afaceri Costul bunurilor vndute Marja brut Cheltuieli administrative Cheltuieli de desfacere Cheltuieli cu dobnda Profitul aferent entitii asociate sau asocierilor n N-1 4000000 1887400 2112600 1515500 869000 125000 N

participaie Rezultatul nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului

125000 854500 30000 824500

2. Pentru aceeai firm luat n studiu se va determina costul de producie al produsului N(alt produs fa de cel ales la punctul nr.1), respectiv se vor reflecta n contul de profit i pierdere cheltuielile care au format costul (contul de profit i pierdere cu reflectarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii). Se cunosc urmtoarele date pentru exerciiul N referitoare la activitatea de producie i comercializare mobil la SC EUROMOB SA - achiziii de materii prime - cheltuieli cu salariile: - directe - indirecte de producie - personalului de conducere al unitii - personalului din departamentul desfacere - cheltuieli cu publicitatea - cheltuieli cu ntreinerea echipamentelor i utilajelor - cheltuieli cu materiale indirecte - din sectia de producie - din sectorul administrativ i conducere - din departamentul desfacere - cheltuieli cu amortizarea - din sectia de productie - din sectorul administrativ i conducere - din departamentul desfacere - cheltuieli cu energia i apa - din sectia de productie 7000 lei 14000 lei 2800 lei 700 lei 11100 lei 2800 lei 4200 lei 63000 lei 21000 lei 18200 lei 1400 lei 2100 lei 2800 lei 140000 lei

- din sectorul administrativ i conducere - din departamentul desfacere - stoc iniial de materii prime - stoc final de materii prime - stoc iniial de producie n curs de execuie - stoc final a produciei n curs de execuie - stoc iniial al produselor finite - stoc final al produselor finite

1400 lei 2100 lei 21000 lei 14000 lei 21000 lei 7000 lei 28000 lei 14000 lei

- venituri obinute din vnzarea produselor finite (mobilier dormitor) 350000 lei Se cere: 1. Calcului costului de producie pentru mobilierul obinut in cursul perioadei 2. ntocmirea contului de profit i pierdere dup funcia cheltuielilor Rezolvare: Cheltuieli directe = achiziii de materii prime + cheltuieli cu salariile directe + stoc iniial de materii prime stoc final de materii prime = 140000 + 63000+ 21000 14000 = 210000 lei Cheltuieli indirecte = cheltuieli cu salariile indirecte de producie + cheltuieli cu ntreinerea echipamentelor i utilajelor + cheltuieli cu materiale indirecte din secia de producie + cheltuieli cu amortizarea din secia de producie + cheltuieli cu energia i apa din secia de producie = 21000 + 2800 + 11100 + 14000 + 7000 = 56000 lei CGA = cheltuieli cu salariile personalului de conducere al unitii + cheltuieli cu materiale indirecte din sectorul administrativ i de conducere al unitii +cheltuieli cu amortizarea din sectorul administrativ de conducere + cheltuieli cu energia i apa din sectorul administrativ de conducere = 18200 + 2800 + 2800 + 1400 = 25200 lei Cheltuieli desfacere = Cheltuieli cu salariile personalului din departamentul desfacere + Cheltuieli cu materiale indirecte din departamentul desfacere + cheltuieli cu amortizarea din departamanentul desfacere + cheltuieli cu energia i apa din departamentul desfacere = 1400 + 2100 + 4200 + 700 +2100 = 10500 lei Costul de productie = cheltuieli directe + cheltuieli indirecte = 210000 + 56000 = 266000 lei Costul de producie al produselor finite vndute = 28000 + 266000 + ( 21000 7000) 14000 = 294000 lei

Contul de profit i pierdere Cifra de afaceri Costul bunurilor vndute Marja brut Cheltuieli administrative Cheltuieli de desfacere Rezultatul nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit N-1 350000 294000 66000 25200 10500 20300 3248 N

3. Determinarea costului complet i a costului unitar pe total i pe fiecare articol de calculaie n parte pentru dou sau trei produse (diferite de cele de la punctele 1 i 2). SC EUROMOB SA fabric 2 produse : A (dulapuri) si B (paturi). Procesul de fabricaie este structurat pe 2 secii de baz S1 i S2, iar cheltuielile de producie sunt structurate astfel: Structura cheltuielilor directe Tabel nr.1 CHELTUIELI Materii prime Salarii Contribuii aferente salariilor(28%) TOTAL Structura cheltuielilor indirecte Tabel nr.2 CHELTUIELI CIFU CGS CGA TOTAL SECTIA 1 A 81000 90000 171000 SECTIA 2 B 108000 75600 183600 TOTAL 189000 165600 135000 489600 SECTIA 1 A 45000 72000 20160 137160 SECTIA 2 B 135000 90000 25200 250200 TOTAL 180000 162000 45360 387360

Producia obinut:

A (dulapuri) - 25200 B (paturi) - 22500

Se tie c valoarea CGA de 135000 se va repartiza asupra produsului A (63000) i asupra produsului B (72000). S se determine costurile complete ale celor 2 produse pe total i pe articol de calcul i costurile unitare. Rezolvare: Tabel nr.3 (Fia de calculaie pentru produsul A) EXPLICAIE CHELTUIELI DIRECTE Materii prime 45000 45000 Salarii 72000 72000
CHELTUIELI INDIRECTE

Cost producie

CGA

Contribuii CIFU 20160 20160 -

CGS 45000 72000 20160 137160 -

Cost complet de ntreprindere 45000 72000 20160 137160

1. Materii prime 2. Salarii 3. Contribuia la salarii 4. Total cheltuieli directe (1+2+3) 5. CIFU 6. CGS 7. Total cheltuieli indirecte (5+6) 8. Cost de producie (4+7) 9. CGA 10. Cost complet de ntreprindere (8+9)

81000 81000

90000 90000

81000 90000 171000

81000 90000 171000

45000 45000

72000 72000

20160 20160

81000 81000

90000 90000

308160 308160

63000 63000

308160 63000 371160

Tabel nr.4 (Fia de calculaie pentru produsul B) EXPLICAIE CHELTUIELI DIRECTE Materii prime 135000 Salarii CHELTUIELI INDIRECTE

Cost producie

CGA

Contribuii CIFU -

CGS 135000 -

Cost complet de ntreprindere 135000

1. Materii prime

2. Salarii 3. Contribuia la salarii 4. Total cheltuieli directe (1+2+3) 5. CIFU 6. CGS 7. Total cheltuieli indirecte (5+6) 8. Cost de producie (4+7) 9. CGA 10. Cost complet de ntreprindere (8+9)

135000

90000 90000

25200 25200

90000 25200 250200

90000 25200 250200

108000 108000

756000 756000

108000 75600 183600

108000 756000 183600

135000 135000

90000 90000

25200 25200

108000 108000

756000 756000

433800 433800

72000 72000

433800 72000 505800

Tabel nr.5 ( Determinarea costului de producie unitar pentru produsul A i B pentru fiecare articol de calcul) ARTICOL DE CALCULATIE 1. Materii prime 2. Salarii 3. Contribuia la salarii 4. Total cheltuieli directe (1+2+3) 5. CIFU 6. CGS 7. Total cheltuieli indirecte (5+6) 8. Cost de producie (4+7) 9. CGA 10. Cost complet de ntreprindere (8+9) Cost complet 45000 72000 20160 137160 A Cost unitar 1.79 2.86 0.8 5.44 Cost complet 135000 90000 25200 250200 B Cost unitar 6 4 1.12 11.12

81000 90000 171000

3.21 3.57 6.79

108000 75600 183600

4.8 3.36 8.16

308160 63000 371160

12.23 2.5 14.73

72000 72000 505800

3.2 3.2 22.48

4. Determinarea costului de producie pentru o categorie de produse, folosind metoda imputrii raionale

SC EUROMOB SA are ca obiect de activitate de producie i comercializare mobil, pe baza asamblarilor componentelor pe care le achizitioneaza de la diferiti furnizori interni sau externi in functie de cerintele clientilor.
n anul 2012 a nregistrat o productie de 300 dulapuri. De la departamentul de productie, pe baza devizelor de productie s-au colectat urmatoarele informatii: - pal: 250 m3 la un pret unitar de achizitie de 350 lei; - balamale: 100 buc. la un pret unitar de 20 lei; - accesorii la un pret de 28.000 lei; - oglinzi: 300 m3 la un pret unitar de 200 lei; - alte consumabile (suruburi, adeziv) in valoare de 15.000 lei; Politica entitatii privind salariile este in functie de numarul de ore lucrate, ora de munca este 12 lei. n medie pentru fiecare dulap se lucreaza 10 ore . Numarul de muncitori este de 15. La departamentul proiectare sunt 2 ingineri, salariul lor este de 100.000 lei pe an. In hala este un maistru care primeste 40.000 lei/ an . Utilajele utilizate genereaza amortizari lunare de 4.000 lei; Revizia lor se efectueaza in medie la 2 ani. Tinand cont de acest lucru, capacitatea de productie calculata de ingineri este de 330 dulapuri / an ; - amortizarea sediului administrativ : 700 lei / an; - factura de energie electrica este in medie 14.000 lei / an, abonamentul la energie electrica este de 2000 lei / an; consumul de energie electrica pentru departamentul administrativ reprezinta 15% din totalul consm, iar desfacere 20 % ; - managerii si personalul adiministrativ primesc 400.000 lei / an, pentru departamentul de desfacere, cheltuielile salariale anuale sunt de 80.000 lei; - personalul auxiliar ( paznic, femeie de servici ) este platit cu: 15.000 lei / an, din care 1/4 din cheltuieli sunt repartizate atelierului de productie . Materialele reziduale obtinute (buc. de tabla de la caroserie) sunt vandute unei societati de fier vechi . Sa se determine costul de productie pentru produsele finite obtinute. ELEMENTE CHELTUIELI DIRECTE Materii prime 87500 CHELTUIELI CHELTUIELI INDIRECTE ADMINISTRATIVE Materiale Manoper Cheltuieli Cheltuieli auxiliare direct variabile fixe CHELTUIELI DESFACERE

Pal

Balamale Accesorii Oglinzi Alte consumabile Salarii

2000 60000 -

28000 15000 -

453600

40000+ 3750 96000 2000 141750 151950

400000+ 100000 11250 700 1800 502500

80000

Amortizare Energie electric TOTAL

149500

43000 646100

453600

10200 10200

2400 82400

Materii prime: - pal: - balamale: - oglinzi: Salarii:

250 m3 * 350 lei/m3 = 87500 lei 100 buc * 20 lei/buc = 2000 lei 300 m3 * 200 lei/m3 = 60000 lei

Manoper direct: 10 h * 12 lei/h * 15 muncitori * 252 zile = 453600 lei/an Cheltuieli desfacere: 80000 lei/an Cheltuieli administrative: 100000 lei/an + 400000 lei/an = 500000 lei/an Cheltuieli indirecte fixe: 40000 lei/an Salarii personal auxiliar: * 15000 lei/an= 3750 lei/an ( atelier de producie) Restul de 15000 lei/an 3750 lei/an = 11250 lei/an ( pentru cheltuieli administrative) Amortizare: (4000 lei * 12 luni) * 2 ani = 96000 lei Energie electric: Energie electric departamentul administraie: (14000 lei/an 2000 lei/an) * 15% = 1800 lei/an Energie electric departament de desfacere din total consum: 12000 lei/an * 20% = 2400 lei/an Energie electric atelier de producie: 14000 lei/an 2000 lei/an 1800 lei/an = 10200 lei/an Regia fix de producie = Cheltuieli fixe * (1 Nivel real al actititii/Nivel normal al activitii) = 141750 * ( 1 300/330) = 14175 lei Cost producie = Cheltuieli directe + Cheltuieli indirecte Regia fix de producie = 646100 + 151950 14175 = 783875 lei

5. Determinarea costului de producie pentru mai multe produse, fr metoda imputrii raionale.

O ntreprindere care are o singur secie de producie obine trei produse: dulap (A),pat ( B), comod (C). Cheltuielile considerate directe (materii prime i salarii directe) identificate pe cele dou produse se ridic la: - 200000 lei pentru 3000 buci din produsul A (dulap); - 322000 lei pentru 720 buci din produsul B (pat); 623200 lei pentru 1950 buci din produsul C (comod); Totalul cheltuielilor directe este de 1145200 lei. De asemenea din contabilitatea de gestiune se aduc informaiile cu privire la cheltuielile indirecte de producie vale seciei (amortizri, salarii indirecte, energie, altele) n valoare de 420000 lei. Presupunem c entitatea hotrte s includ cheltuielile indirecte n costurile produselor proporional cu totalul costurilor directe aferente fircrui produs. 1. Se alege baza de repartizare (totalul cheltuielilor n sum de 1145200 lei) 2. Se determin coeficientul de repartizare astfel: cheltuieli de repartizat/ suma bazelor de repartizare = 420000/ 1145200 = 0,366748 3. Se determin cota de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare produs n parte: CA = 200000 * 0,366748 = 73349,6 lei CB = 322000 * 0,366748 = 118092,86 lei CC = 623200 * 0,366748 = 228557.35 lei Calculul costurior unitare se poate rezuma astfel ELEMENTE DE CALCUL 1. Cheltuieli directe 2. Cheltuieli indirecte de producie 3. Cost total de producie ( 1+2) 4. Cantitate obinut ( buc.) 5. Cost unitar de producie (3/4) PRODUS A 200000 73349,6 PRODUS B 322000 118092,86 PRODUS C 623200 228557,35 TOTAL 1145200 419999,81

273349,6 3000 91,1165

440092,86 720 225,6886

851757,35 1950 436.7986

1565199.81 -

6. Determinarea costului de achiziie pentru bunuri aprovizionate de la extern (de preferat materiile prime care fac obiectul elementelor de cheltuieli directe) (pot fi considerate att situaiile de import, ct i achiziii intracomunitare). S.C. BLUE S.A. a achiziionat 300 de baxuri de balsam , fiind 10 sticle ntr-un bax, de la furnizorul extern SITA S.A, la un pre de 2 sticl. Cursul de schimb la data achiziiei este de 4,52 lei . Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%. Pentru a aduce marfa n entitate, S.C. BLUE S.A primete de la o alt societate de transport S.C. PACO S.A. o factur n valoare de 392 lei (din care TVA 24%). S se determine costul de achiziie al unei sticle de ulei i s se nregistreze n contabilitate aceast operaiune. ELEMENTE Pre de achiziie Tax vamal Comision vamal Cheltuieli transport Cost de achiziie total MOD DE CALCUL 300bax*10 sticle/bax*2 /sticl * 4,52 lei/ 27120 * 10% 27120 * 5% 492 * 100/124 27120 + 2712 + 1356 +397 VALOARE 27120 lei 2712 lei 1356 lei 397 lei 31585 lei

Costul de achiziie pentru o sticl de balsam: 31585 lei * (300 * 10) = 10,53 lei/sticl Conform IAS2 costul de achiziie pentru o sticl de balsam va fi 10,53 lei.

Tema II

2.1 Determinarea costului de achiziie pentru mai multe categorii de materii prime, respectiv determinarea costului de producie pentru un seminfabricat sau dou i pentru un produs finit precum i determinarea costului complet i a rezultatului aferent produciei vndute.
Societatea comerciala EUROMOB S.A i-a nceput activitatea la 1 ianuarie exerciiul N. Producia este organizat n felul urmtor: n secia de producie nr.1 se obine rafturi, care se consum n secia de producie nr.2 unde se obin dulapuri. n cursul lunii ianuarie au avut loc urmtoarele operaii: S-au cumprat: 250 m3 materie prima A (cuie) la preul de 250 lei/m3 150 m3 materie prim B (aracet) la preul de 150 lei/m3

Cheltuielile de achiziii diverse s-au ridicat la 2 lei/m3 n cadrul seciei de producie nr. 1 s-au fabricat 300 buc rafturi pentru care s-au consumat 200 m3 materie prima A (cuie) i 100 m3 materie prim B (aracet). Cheltuielile de fabricaie totale au fost de 19900 lei. n cadrul seciei de producie nr. 2 s-au obinut 280 buci dulapuri pentru care s-au consumat tot attea de buci de rafturi. Cheltuielile de fabricaie au fost de 9800 lei.

S-au vndut 250 buci de dulapuri la preul de vnzare 380 lei/buc. Cheltuielile de desfacere au fost 3750 de lei. S se calculeze: Costul de achiziie pentru cele doua materii prime; Costul de producie pentru rafturi i dulapuri; Costul complet i rezultatul aferent producia vndute.

1. Costul de achiziie pentru cele doua materii prime Explicaie Pre de cumprare Cheltuieli de transport Cheltuieli de achiziie Cantitate 250 m3 250 m3 250 m3 Materie A Cost unitar 250 lei/m3 2 lei/m3 252 lei/m3 Materie B Cost unitar 150 lei/m3 2 lei/m3 152 lei/m3

Valoare 62500 lei 500 lei lei 63000 lei

Cantitate 150 m3 150 m3 150 m3

Valoare 22500 lei 300 lei 22800 lei

2. Costul de producie pentru semifabricat Explicaie Consum materie prima A Cantitate 200 m3 Cost unitar 252 lei/m3 Valoare 50400 lei

Consum materie prima B Cheltuieli de fabricaie Cost de producie

100 m3 300 buc

152 lei/m3 285 lei/buc

15200 lei 19900 lei 93500 lei

Costul de producie pentru produsul finit Explicaie Consum semifabricat Cheltuieli sector 2 Cost de producie Cantitate Cost unitar 280 buc 285 lei/buc 280 buc 320 lei/buc 89600 : 280 = 320 Valoare 79800 lei 9800 lei 89600 lei

3. Costul complet i rezultatul aferent producia vndute. Explicaie Cost de producie aferent Cheltuieli de administraie Cheltuieli de desfacere Cost complet Vnzri Rezultat Cantitate 250 buc 250 buc 250 buc 250 buc Cost unitar 320 lei/buc 335 lei/buc 380 lei/buc 45 lei/buc Valoare 80000 lei 3750 lei 83750 lei 95000 lei 11250 lei

2.2 Pe baza elementelor de cheltuieli care au fost luate n calcul la Tema I, s se clasifice elemenetele de cheltuieli fixe, variabile i acestea la rndul lor s se identifice cu cheltuielile perioadei, cheltuieli directe i cheltuieli indirecte. Societatea comerciala EUROMOB S.A fabrica dulapuri. Principalele costuri i operaiuni ale societii sunt: - materie prim pentru fabricarea dulapurilor cost 200 lei/buc dulap; - salariile muncitorilor care fabric produsele finite sunt de 60 lei/buc dulap; - salariul muncitorilor de secie care coordoneaz fabricarea dulapurilor este de 40000 lei/an; - amortizarea mainilor i utilajelor utilizate la fabricarea dulapurilor este de 6000 lei/an. - energia electric este de 6 lei pe ora de munc; - cheltuielile de publicitate sunt de 12400 lei/an; - salariul managerului general este de 38000 lei/an. Clasificai fiecare cheltuial n urmtoarele categorii: variabile, fixe, ale perioadei, directe, indirecte.

CHELTUIELI

VARIABILE

FIXE

CHELTUIELI ALE PERIOADEI

CHELTUIELI DE PRODUCIE DIRECTE x x INDIRECTE

Cheltuieli cu materii prime Salariile muncitorilor Salariul efului de secie Amortizarea Energia electric Publicitate Salariul managerului general

x x x x x x x x x

x x x

2.3 Exemplificarea comportamentului cheltuielilor fa de volumul fizic al produciei prin calcularea indicelui de elasticitate (variabilitatea) i evidenierea n funcie de indicile obinut a categoriei respective (porionale, progresive, regresive, degresive). n cadrul societatea comerciala EUROMOB S.A s-au obinut n luna ianuarie 200 bucai dulapuri, iar n februarie 225 bucai dulapuri. Cheltuielile efectiate pentru realizarea produciei au fost: Ianuarie Consum de materii prime Salariile personalului direct productiv Cheltuieli cu combustibilul tehnologic Amortizare Cheltuieli cu piese de schimb Salariile personalului de conducere Cheltuieli cu energia electric 58000 32000 6000 6600 7000 15000 11000 Februarie 70000 40000 8000 6600 6000 15000 13000

S se calculeze indicele de elasticitate al cheltuielilor enumerate i s se specifice felul cheltuielilor (fixe sau variabile). - consumul cu materii prime E = CT/ Q : CT0/ Q = 70000 58000/ 225 200 : 58000/200 = 1,7 - Salariul personalului direct productiv E = CT/ Q : CT0/ Q = 40000 32000/ 225 200 : 32000/200 = 2 Cheltuieli progresive Cheltuieli progresive

- Cheltuieli cu combustibilul tehnologic E = CT/ Q : CT0/ Q = 8000 6000/225-200 : 6000/200 = 2,6 - Amortizare E = CT/ Q : CT0/ Q = 6600 6600/225-200 : 6600/200 = 0 - Cheltuieli cu piese de schimb E = CT/ Q : CT0/ Q = 6000 7000/225-200 : 7000/200 = - 1,14 - Salariile personalului de conducere E = CT/ Q : CT0/ Q = 15000 15000/225-200 : 15000/200 = 0 - Cheltuieli cu energia electric E = CT/ Q : CT0/ Q = 13000 11000/225-200 : 11000/200 = 1,45 Cheltuieli progresive Cheltuieli fixe Cheltuieli regresive Cheltuieli fixe Cheltuieli progresive

2.4 Determinarea indicelui de elasticitate innd cont de natura cheltuielilor n situaia obinerii unei cantiti de produs (dulapuri) i a cheltuielilor realizate. Stabilii natura cheltuielii dac pentru a obine 500 dulapuri valoarea cheltuielilor realizate n vederea obinerii produciei este de 65000 lei, iar pentru a obine 1000 dulapuri de acelasi tip este nevoie sa se realizeze cheltuieli in sum de 120000 lei, 130000 lei, 200000 lei. E1 = Ch1 Ch2/ Q Q2 : Ch0/Q0 = 120000 65000 /1000 500 : 65000/500 = 0,8 Cheltuieli degresive E1 = Ch1 Ch2/ Q Q2 : Ch0/Q0 = 130000 65000/1000 500 : 65000/500 = 1 Cheltuieli proporionale

E1 = Ch1 Ch2/ Q Q2 : Ch0/Q0 = 200000 65000/1000 500 : 65000/500 = 2,08 Cheltuieli proporionale

TEMA III

3.1 Exemplificai pentru o perioad de gestiune dat, pornind de la aceleai date ale unei firme urmtooarele procedee de delimitare a cheltuielilor fixe i variabile: a) procedeul celor mai mici ptrate; b) procedeul punctelor de maxim i minim; c) procedeul valorilor medii; d) procedeul bazat pe funcia de regresie; e) procedee bazate pe costul marginal; f) procedeul grafic. n societatea comerciala EUROMOB S.A situaia cheltuielilor generale de secie n evoluia lor pe o perioad de 6 luni consecutive i volumul produciei exprimat n ore pentru aceeai perioad se prezint astfel: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie TOTAL a) procedeul celor mai mici ptrate Xz = Qz - Abaterea volumului fizic al Luna Q Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai produciei Ch Abaterea cheltuielilor de producie Produsul abaterilor Abaterea prod. la ptrat Volumul produciei (Qp) 710 680 860 720 650 580 4200 Cheltuielile seciei (Chp) 9920 9560 11720 10040 9200 8360 58800

710 680 860 720 650

700 700 700 700 700

10 -20 160 20 -50

9920 9560 11720 10040 9200

9800 9800 9800 9800 9800

120 -240 1920 240 -600

1200 4800 307200 4800 30000

100 400 25600 400 2500

Iunie Total

580
4200

700
4200

-120
0

8360
58800

9800
58800

-1440
0

172800 520800

14400 43400

CVu =
Luna Ianuarie

12 lei/ ora
Cheltuieli Variabile 710 680 860 720 650 580 4200 12 12 12 12 12 12 Cheltuieli fixe

8520 8160 10320 8640 7800 6960

50400

1400 1400 1400 1400 1400 1400 8400

Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Total

Cheltuieli fixe = 58800 50400 = 8400 lei Cheltuieli fixe lunare: 8400 : 6 = 1400 lei

b) procedeul punctelor de maxim i minim; 12 lei/ora; CV = 12 * 4200 = 50400 lei CF = 58800 50400 = 8400 lei c) procedeul valorilor medii;

CVt = 12 * 4200 = 50400 lei CF = 58800 50400 = 8400 lei d) procedeul bazat pe funcia de regresie; y = a + bx {

CV = 50400; CF = 8400; e) procedee bazate pe costul marginal;

lei/ora = 50400 lei CF= 8400 lei f) procedeul grafic.

Fig. nr. 1 - Delimitarea grafic a cheltuielilor variabile de cele fixe.

3.2. Exemplificai pentru o perioad de gestiune dat pornind de la aceleai date ale unei firme urmtoarele procedee de evaluare a produciei de fabricaie interdependent din cadrul procedeelor de transfel ncruciat: a) procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce; b) procedeul costurilor presabilite; c) procedeul calculelor iterative; d) procedeul algebric.

Entitatea EuroMob are trei secii auxiliare cu producie interdependent (o sectie de transport(ST), un atelier de semifabricate(SF), i o central termic(CT)) i doua secii principale de producie SP1 i SP2. Cheltuieli de producie, producia i destinia acesteia sunt prezentate n tabelul urmtor: Secii auxiliare (furnizoare) Cheltuieli Producia obinut de Cantitate u.m. producie (lei) 1 2 3 Destinaia produciei (secii beneficiare) (lei ST SF CT SP1 SP2

0 4 5 6 7 8 Secia de transport(ST) 10000 20000 km 1500 800 12200 5500 Atelier de semifabricate(SF) 75000 7500 h 1000 500 3500 2500 Centrala terminc(CT) 50000 12500 Gcal 500 1000 5000 6000 S se calculeze costul unitar al produciei seciilor auxiliare cu producie interdependent i valoarea produciei livrat seciilor principale de producie. a) procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce; Tabel: Secii auxiliare (furnizoare) 0 ST SF CT Cheltuieli de producie (lei) 1 10000 75000 50000 Producia furnizat seciilor principale Cantitate Cost unitar 2 3=1/2 20000 km 10000 lei/ 20000 km= 0,5 lei/km 7500 h 75000 lei/7500 h= 10 lei/h 12500 Gcal 50000 lei/ 12500 Gcal= 4 lei/Gcal

Se deconteaz astfel numai prestaiile seciilor cu producie interdependent ctre seciile cu producie neinterdependent (n cazul exemplului prezentat: cele dou secii de producie principale). Tebel 2. Repartizarea secundar a cheltuielilor indirecte Secii auxiliare (furnizoare) 0 ST SF 3500 CT TOTAL 5000 SP1 Valoare 2 12200*0,5 =6100 3500*10 =35000 5000*4 =20000 61100 SP2 Valoare 4 5500*0,5 =2750 2500*10 =25000 6000*4 =24000 51750

Cantitate 1 12200

Cantitate 3 5500 2500 6000 -

b) procedeul costurilor presabilite; Se cunosc urmatoarele costuri unitare pentru sectiile cu activitate interdependeta: - transport: 0,6 lei/km - atelier semifabricate: 11 lei/h - centrala termic: 3,5 lei/Gcal Principiul de baz al metodei: Chfinale = Chiniiale+Chprimite-Chccedate. cu = Valoarea serviciilor primite de la seciile interdependente (cheltuieli primite) este: ChpST = 1000 * 11 + 500 * 3,5 = 12750 lei ChpSF = 1500 * 0,6 + 1000 * 3,5 = 4400 lei ChpCT = 800 * 0,6 + 500 * 11 = 6980 lei Valoarea serviciilor furnizate de seciile cu activitate interdependent(cheltuieli cedate) este: ChcST = (1500 +800) * 0,6 = 1380 lei ChcSF = (1000 + 500) * 11 = 16500 lei ChcCT = (500 + 1000) * 3,5 = 5250 lei Cheltuieli finale ale seciilor cu producie interdependent: ChfST = 12200 + 12750 1380 = 23570 lei ChfSF = 75000 + 4400 16500 = 62900 lei ChfCT = 50000 + 6980 5250 = 51730 lei Costul unitar al produciei de fabricaie interdependent: cust = cusf = cuct = = 1,1785 lei = 8,3867 lei = 4,1384 lei

n urma acesto calcule se pot calcula valorile decontate seciilor a cror producie nu intr n relaie de interdependen: SP1 SP2 Cantitate Valoare (lei) Cantitate Valoare (lei) 0 1 2 3 4 ST 12200 * 1,1785 5500 * 1,1785 12200 km = 14378 5500 km = 6482 SF 3500 * 8,3867 2500 * 8,3867 3500 h = 29353 2500 h = 20967 CT 5000 * 4,1384 6000 * 4,1384 5000 Gcal = 20692 6000 Gcal = 24830 Total 64423 52279 Evaluare i decontarea cesiunilor interne se poate face nu numai la costuri prestabilite, ci i la costuri efective. Aceste costuri se pot determina fie prin procedeul calculelor iterative, fie prin procedeul algebric: c) procedeul calculelor iterative; Principiu de baz al metodei kij (coeficient de reiterare) = Cpij = kij * Chi cuj = - determinarea coeficienilor de reiterare: Secii furnizoare 0 ST SF CT Total producie 1 20000 7500 12500 ST Q Pondere 2 3=2/1 1000 0,13 500 0,04 Secii beneficiare SF Q Pondere 4 5=4/1 1500 0,075 1000 0,08 CT Pondere 7=6/1 0,04 0,07 Secii furnizoare

Q 6 800 500 -

- Efectuarea calulelor iterative: Secii furnizoare Baza de reiterare ST 0 ST 1 10000 2 Secii beneficiare SF Reiterarea 1 3 10000*0,075 = 750 CT 4 10000 *0,04 = 400 Total 5 1150

SF 75000 CT 50000 Total Reiterarea 1 ST SF CT 11750 4750 5650 Total Reiterarea 2 843,5 1333 802,5 Total Reiterarea 3 205,39 127,46 127,05 Total Reiterarea 4 21,65 25,56 17,14 Total Reiterarea 5 4 2,99 2,66 Total Reiterarea 6

ST SF CT

ST SF CT

ST SF CT

ST SF CT

75000*0,13 = 9750 50000*0,04 50000*0,08 = 2000 = 4000 11750 4750 Reiterarea 2 881 617,5 226 452 843,5 1333 Reiterarea 3 63,26 173,29 32,1 64,2 205,39 127,46 Reiterarea 4 15,4 16,57 5,08 10,16 21.65 25.56 Reiterarea 5 1,62 3,32 0,68 1,37 4 2.99 Reiterarea 6 0,3 0,38 0,11 0,21 0,49 0,51

75000*0,07 = 5250

15000 6000

5650 470 332,5 802,5 33,74 93,31 127,05 8,22 8,92 17.14 0,87 1,79 2.66 0,16 0,21 0,37

22150 1351 950 678 2979 97 266,6 96,3 459,9 23,62 25,49 15,24 64,35 2.49 5.11 2.05 9,65 0,46 0,59 0,32 1,37

Costul productiei primite de seciile cu producie interdependent: Secii auxiliare 0 ST SF CT Total Reiterare Reiterare Reiterare Reiterare Reiterare Reiterare 1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 11750 843,5 205,39 21,65 4 0,49 4750 1333 127,46 25,56 2,99 0,51 5650 802,5 127,05 17,14 2,66 0,37 22150 2979 459.9 64.35 9.65 1.37 Total 7 12825 6239.52 6599.72

Costul produciei livrate de seciile cu producie interdependent: Secii auxiliare 0 ST SF CT Total Reiterare 1 1 1150 15000 6000 22150 Reiterare 2 2 1351 950 678 2979 Reiterare 3 3 97 266.6 96.3 459.9 Reiterare 4 4 23.62 25.49 15.24 64.35 Reiterare 5 5 2.49 5.11 2.05 9.65 Reiterare 6 6 0.46 0.59 0.32 1.37 Total 7 2624.57 16247.8 6791.91 25664.3

Costul unitar efectiv al produciei seciilor auxiliare va fi: - pentru secia de transport: cust= = 1,14127 lei/km - pentru secia de semifabricate: cusf= = 10,83195 lei/h - pentru centrala termic: Cuct= = 4,52798 lei/Gcal

Valorile decontate seciilor a cror producie nu intr n relaie de interdepende. Secii furnizoare 0 ST SF CT TOTAL Cantitate 1 12200 3500 5000 SP1 Valoare (lei) 2 12200 x 1,14127 = 13923,49 3500 x 10,83195 = 37911,82 5000 x 4,52798 = 22639.9 74475.21 Cantitate 3 5500 2500 6000 SP2 Valoare (lei) 4 5500 x 1,14127 = 6276,98 2500 x 10,83195 = 27079,87 6000 x 4,52798 = 27167.88 60524.73

d) procedeul calcului algebric. 20000x 1000y 500z = 10000 - 1500x + 7500y - 1000z = 75000 - 800x 500y + 12500z = 50000

40x 2y z = 20 <=> 5000x 250y 125z = 2500 - 1,5x + 7,5y z = 75 => 41,5x + -9,5y = -55 => 41,5*[(3000+255y)/4982] 9.5y = -55

- 8x 5y + 125z = 500 => 4982x 255y =3000 => x= (3000+255y)/ 4982.

41,5*(3000+255y)/4982 9.5y = -55 => 124500 + 10582,5 y 47329y = -274010 => y = 398510/36746.5 = 10.84 = cusf x= (3000+2764.2)/4982 = 1.16 = cust z= 40*1,16 2*10,84 20 = 46.4 21.68 20 = 4.72 = cuct

3. Exemplificati metoda global de calculaie a costurilor. Societatea comercial EuroMob are ca produs finit dulap cu patru ui. i efectueaz pentru obinerea a 20 buc produs finit, urmtoarele cheltuieli: - Cheltuieli cu materiile prime(lemn, pal, aracet, etc): 10000 lei - cheltuieli cu materialele consumabile (lavete, solutie de curat, etc): 1000 lei din care: - utilizate n secia de producie: 600 lei; - utilizate n sectorul administrativ: 400 lei; - cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii: 3000 lei; Cldirea n care ii desfaoar activitatea are o suprafa total de: 200 mp din care: - spatiu productiv: 140 mp. - birourile administrative: 40 mp. - birourile departamentului desfacere: 20 mp - cheltuieli cu energia electric necesar iluminrii: 600 lei (spaiul productiv dispune de 25 becuri de 75 W, iar birourile societii de 20 becuri cu putere 100 W din care birourile folosite de departamentul desfacere au 5 becuri) - cheltuieli cu salariile: 20000 din care: - salariile muncitorilor care lucreaz n secia de producie: 8000 - salariile personalului administrativ: 9000

- salariul persoanei care livreaza produsele finite la clienti: 3000 - cheltuieli cu taxele aferente salariilor 40% - cheltuieli cu amortizarea: 12000 lei din care: - amortizarea utilajelor de producie 3000 lei, - amortizarea cladirilor 5000 lei, - amortizarea mijloacelor de transport 4000 lei din care: - autoturismul utilizat de directorul societii: 1500 lei - autoturismele utilizate pentru livrare: 2500 lei - cheltuieli cu publicitatea: 2500 lei.

Cerinte: 1. S se determine costul de producie, costul complet i preul de vnzare pe care trebuie s il fixeze societatea pentru un dulap pentru a obine profit. 2. S se elaboreze contul de profit i pierdere n urmtoarele dou variante: Gruparea cheltuielilor de exploatare dup funciile ntreprinderii i gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura lor. Preul de vnzare fixat de ntreprindere pentru un dulap este de vndut toate dulapurile. , iar ntreprinderea a