REVISTA INTERNAIONAL DE AUDIT JUNCU SIMONA-RALUCA, GRUPA 651

Percepiile asupra calitii serviciilor de audit i de retenie a auditorilor Kym Butcher, Graeme Harrison i Philip Ross Universitatea de Vest din Sydney, Australia Universitatea Macquarie, Australia Cercetrile anterioare au susinut c percepiile de amploarea ale calitii serviciilor de audit care provin din raportul pentru rivalizarea firmelor de audit sunt de o importan capital pentru managementul clientilor atunci cnd iau decizii de retenie a auditorilor. Cu toate acestea, factorii de calitate ai auditului care afecteaz retenia auditorilor sunt sub-cercetate. Acest studiu examineaz asocierea dintre percepiile serviciilor de calitate a auditului i retenia auditorilor n licitaia auditului care ofer contextul administraiei publice locale n statul Australian din New South Wales. Acest context depete limitele mandatului nelimitat, a costurilor ridicate de schimbare a auditorilor n studiile anterioare de retenie a auditorilor i a ratelor de retenie ridicate n contextul licitaiilor voluntare dovedite de Consiliului de satisfacie a calitii auditului. Folosim un chestionar de 48 de atributele ale serviciilor de calitate a auditului, extrase din literatura de specialitate a calitii serviciului de audit i administrate de auditorii interni din toate consiliile locale din New South Wales. Ipoteza este asocierea pozitiv ntre percepia calitii serviciilor de audit i retenia auditorilor datorat Consiliului de satisfacie a calitii auditului. Am generat factori scoruri pentru a testa ipoteza ntr-o regresie logistic i pentru a gsi dovezi de ordin superior legate de auditul calitii factorilor de relaie (prin dimensiunea expertizei) i calitii serviciilor (prin intermediul dimensiunii nevoilor de adaptare a clientului), sunt asociate cu retenia auditorului, i sunt demne de atenia firmelelor de audit, n scopul de a spori angajamentul clientului si probabilitatea lor de a fi reinut ca un auditor n exerciiu. Cuvinte cheie: calitate, servicii de audit, retenia auditorului, licitaia obligatorie a auditului, auditul administraiei publice locale, comitetul de relaie a serviciilor profesionale.

1. NTRODUCERE Percepiile de amploarea ale calitii serviciilor de audit care provin din raportul pentru rivalizarea firmelor de audit sunt de o importan capital pentru managementul clienilor atunci cnd iau decizii de retenie a auditorilor (Hackenbrack i Hogan, 2005: 7). Duff (2009: 401) susine c problemele actuale ale "globalizrii afacerii, comercializarea de practic i nemulumirea prilor interesate de nivelul calitii auditului. . . concentreaz mintea auditorilor s mbunteasc calitatea serviciilor pe care le ofer clienilor". Morton i Scott (2007: 18) susin c percepiile clienilor despre calitatea serviciilor sunt asociate cu inteniile sau deciziile de a continua s achiziioneze servicii de la acelai furnizor. n consecin, pentru a mbunti probabilitatea lor de a fi pstrate, firmele de audit trebuie s fie preocupate att de calitatea serviciilor oferite clienilor, ct i de percepiile asupra calitii acestor servicii (Guy, Harris & Williams, 1979: 17). Exist un volum considerabil de cercetri asupra percepiilor atributelor de calitate a auditului (de exemplu, Schroeder i colab., 1986; Carcello i colab., 1992; Aldhizer, Miller & Moraglio,1995; Davis, 1995; Behn i colab., 1997; Chen, Shome & D, 2001; Kilgore, 2010). Au fost, de asemenea, mai multe studii care au examinat perceptiile atributelor de calitate a clientilor asociate cu rotaia i schimbarea auditorilor (de exemplu, Healy & Lys, 1986; Williams, 1988; Haskins & Williams, 1990, Johnson & Lys, 1990; Woo & Koh, 2001), selectarea i numirea auditorilor (de exemplu, George & Solomon, 1980; Addams & Davis, 1994; Abbott & Parker, 2000; Velury, Reisch i O'Reilly, 2003; Godfrey & Hamilton, 2005 ). Consensul acestei literaturii este c nemulumirea fa de calitatea auditorilor n exerciiu este principalul motiv pentru deplasarea auditor (de exemplu, Burton & Roberts, 1967; Bedingfield & Loeb, 1974; Williams, 1988; Beattie & Fearnley, 1995; Behn i colab ., 1997). Concluzia la aceasta constatare este c n cazul n care clienii sunt mulumii, sau au o percepie favorabil, a anumitor atribute ale calitii auditului ce le revin auditorilor, ei vor rmne auditori actuali (Pandit, 1999). Cu toate acestea, exist puine cercetri empirice care examineaz direct atributele de calitate a auditului asociate cu deciziile de retenie a auditorilor. n afar de un numr mic de studii practice (de exemplu, Stanny, Anderson & Nowak, 2000; Rummel, Davidson & aciune, 1999; Gabhart & Miller, 1984), numai Pandit (1999) i Morton i Scott (2007) au examinat direct asociere dintre percepiile clienilor asupra atributelor serviciilor de calitate i retenia auditorilor.

Pandit (1999) a examinat asocierea dintre cele cinci dimensiuni ale calitii auditului ( reacia firmei de audit la nevoile clientului, expertiza industriei firmei de audit, implicarea n audit, desfurarea muncii de teren de audit, i calitatea personalului de audit ) i inteniile clientului de a rmne loiali, i s pstreze, obligaiile auditorilor. Cele cinci dimensiuni care au fost selectate din cei 12 factorii identificai de Carcello i colab. (1992) din lista lor de 41 de atribute care afecteaz percepiile asupra calitii auditului. Pandit (1999) a constatat c dou dintre cele cinci dimensiuni (implicarea firmelor de audit i receptivitatea la nevoile clientului) au fost asociate cu intenia de a pstra un auditor n exerciiu. Nici o asociere nu a fost gasit ntre expertiza industriei firmei de audit sau desfurarea activitii de teren a auditului i intenia de a pstra auditorii n exerciiu. Rezultatul expertizei industriei a fost recunoscut ca fiind contrar primelor cercetari (de exemplu, Shockley & Holt, 1983; Beattie & Fearnley, 1995). Nu a fost posibil s se testeze ipoteza pentru calitatea personalului de audit din cauza factorilor slabi pentru aceast dimensiune. Morton i Scott (2007) au dezvoltat 28 de masuri ale serviciilor de calitate a auditului, pe baza comportamentului literaturii studiilor de audit, cercetrilor exploratorii i amploarea SERVQUAL de Parasuraman, Zeithaml i Berry (1985). Folosind un eantion de 136 de directori financiari din companii australiene, Morton i Scott (2007) au gsit doar o asociere slab ntre percepia serviciilor de calitate a auditului i retenia auditorilor. Ei au susinut c acest rezultat ar putea fi, deoarece nu a existat nici o limit legislativ a mandatului de audit i din cauza costurilor mari de schimbare a auditorilor. Scopul studiului nostru este de a examina asocierea dintre percepiile atributelor serviciilor de calitate a auditului i de retenie a auditorilor ntr-un context care cuprinde o rat ridicat a reteniei auditorilor i satisfacia clienilor asupra serviciilor de calitate a auditului, i care depete, limitrile lui Pandit (1999), Morton i Scott (2007). Contextul este auditul licitaiilor obligatorii (CAT) n administraiile publice locale ale New South Wales (NSW). n acest context, legislaia, n special Guvernul Local NSW din 1993, mandatele oferite pentru serviciile de audit s fie numit de ctre consiliile locale, la fiecare ase ani, indiferent dac Consiliul este mulumit sau nemulumit de auditorul n exerciiu, vrea sau intenioneaz s schimbe auditorii (NSW guvern, 1993, seciunea 423;. Butcher et al, 2011). Rezultatul tipic al licitrii auditului este rotaia auditorilor (Butterworth & Houghton, 1995), cu studiul auditului voluntar al licitaiei al lui Beattie i Fearnley (1998a, 1998b) i Johnson (1993) ratele de raportare a rotaiei de 82 % respectiv, la 73 %. Cu toate acestea, o rat ridicat a reteniei auditorilor exist n contextul CAT a administraiei publice locale NSW cu cercetarea empiric care furnizeaz dovezi c, n ciuda posibilitii (obligatorie) pentru a roti, un numr tot mai mare de consilii locale NSW au ales s- i 3

pstreze firmele lor de audit, cu rata de retenie a auditorilor crescut de la 59 % la momentul primei licitaii obligatorii n 1995, la 86 % ca urmare a celei de a treia licitaii (n 2007) (Butcher i colab., 2011). n plus, Boon, McKinnon i Ross (2008) au constatat c consiliile locale NSW au raportat un nivel ridicat de satisfacie a serviciilor calitii de audit. n plus, contextul CAT nu sufer constrngeri de nici o limit legislativ a mandatului auditorilor i costul ridicat de schimbarea a auditorilor, pe care Morton i Scott (2007) au argumentat c s-ar fi confundat rezultatele lor i au provocat o asociere slab care au gsit-o ntre servicii de calitate de audit i retenia auditorilor. n primul rnd, CAT legifereaz o limit a mandatului auditorului de ase ani. n al doilea rnd, consiliul trebuie s solicite licitaii la fiecare ase ani, costurile licitaiei i evaluarea licitaiilor auditului i selecie trebuie s fie suportate, indiferent dac consiliul redesemnez un auditor n exerciiu sau numete un nou auditor. Studiul nostru depete limitele lui Pandit (1999). Dup cum s-a menionat mai sus, Pandit (1999) a atras 12 factori ai calitii serviciilor de audit ai lui Carcello i colab. (1992), dar numai cinci au fost selectate pentru studiu. Una din cele cinci (caliti ale personalului de audit), nu a putut fi testat din cauza factorilor sczuti i o alt expertiz n industrie produce rezultate contrare prediciei i primei cercetri. Utilizm lista complet a atributelor i a factorilor a lui Carcello i colab., (1992). Acest lucru permite o examinare cuprinztoare a asocierii dintre calitatea serviciilor de audit i retenie a auditorilor. n concluzie, contextul CAT oferit administraiei publice locale NSW asupra ratelor ridicate a reteniei auditorilor i satisfacia clienilor asupra serviciilor de calitate a auditului, folosim acest context pentru a examina asocierea dintre serviciile de calitate a auditului i renia auditorilor. Folosim un chestionar de 48 de servicii de calitate a auditului, atribute extrase din literatura de specialitate i administrate pentru a finana profesioniti i auditori interni din toate consiliile locale NSW. Formulm o ipotez bazat pe teoria tras din modelul de marketing utilizat de ctre Ismail i colab. (2006) i pe msura de calitate a auditului a lui Duff (2009) AUDITQUAL. Gsim c expertiza firmei de audit i adaptarea la nevoile clientului sunt asociate cu retenia auditorilor i sunt atribute importante ale firmei de audit care se concentrez pentru a spori probabilitatea de a fi reinut auditorul n exerciiu. Lucrarea este organizat dup cum urmeaz. Seciunea 2 ofer informaii de baz privind contextul CAT a administraiei publice locale NSW. Seciunea 3 se bazeaz pe calitatea serviciilor de audit i literatura de marketing pentru a formula o ipotez cu privire la asocierea dintre atributele serviciilor de calitate a auditului i de retenie a auditorilor. Sub-Ipotezele sunt formulate pe baza (2009) modelului calitii auditului al lui Duff AUDITQUAL. Seciunea 4 discut metoda, inclusiv identificarea variabil, proiectarea i administrarea studiu, selecia 4

eantionului, metoda de analiz i specificarea modelului pentru a testa ipoteza. Seciunea 5 prezint rezultatele testrii ipotezei folosind AUDITQUAL. Seciunea 6 prezint rezultatele analizei de sensibilitate utiliznd atributele de calitate ale auditului ale lui Carcello i coord. "S (1992) adaptate de Behn i coord. (1997), i Schroeder i coord. 'S (1986) la echipa de audit i categoriile de atribute ale firmelelor de audit. Seciunea 7 prezint concluziile, limitrile i sugestii pentru cercetriile viitoare.

2. CONTEXT Aceast seciune ofer informaii demografice i descriptive asupra guvernului local NSW, i discut contextul i cerinele legislative a auditului administraiei publice locale din NSW. New South Wales (NSW) este cel mai populat dintre cele opt state i teritorii din Australia, avnd aproximativ o treime (7240000) din populaia Australian de 22,5 milioane de euro. Dei zona de NSW este de 800.000 km, densitatea populaiei este doar de 8,44 per km, cu 63 % din populaia care triete n capitala statului, Sydney, i o rat de urbanizare de aproape 80 % (Wikipedia, 2011). Exist 152 de consilii locale n NSW. Consiliile locale sunt al treilea nivel de guvern n Australia, primul i al doilea fiind guvernele federale i guvernul de stat / teritoriu. Consiliile sunt supuse legislaiei guvernului de stat, n cazul NSW prin Actul 1993 al Administraiei Locale administrat de ctre Direcia Administraiei Locale, Departamentul Premierului i Cabinetului. Din cauza datelor demografice ale statului, populaia consiliului local i a zonelor difer foarte mult cu un raport invers al populaiei n zona dintre metropolitan (n special Sydney) i consiliile rurale. Consiliul cu cea mai mare populaie rezident de 300.000 (Consiliul Local din Blacktown n cadrul Zonei Metropolitane Sydney) acoper o suprafa de doar 240 km (o densitate a populaiei de 1.250pe km), n timp ce Consiliul rural al Uranei are o populaie de doar 1.300, dar o suprafa de 3.357 km (o densitate a populaiei de 0,38 per km). Populaiile medii sunt 47000 pentru toate consiliile, 106700 pentru consiliile Sydney i 27500 pentru consiliile non-Sydney, veniturile coreleaz pozitiv populaia i densitatea populaiei, cu un minim de 5,9 milioane de dolari pe an (Urana), un maxim de 457,800,000 $ (Oraul Sydney ) i o medie (medie) de 61.6 milioane $ (38 milioane dolari) (NSW Guvernului, 2011). Consiliile locale sunt finanate prin componentele lor rezideniale i comerciale (comunitate), prin tarife, taxe de utilizare i taxe (n valoare de aproximativ dou treimi din 5

venitul din toate sursele), i de ctre guvernul de stat prin granturi generale i cu un scop specific (n valoare de aproximativ 17 % din totalul veniturilor) (NSW Guvernului, 2011). Comunitatea i autoritatea delegat de luare a deciziilor i responsabilitatea administratorilor i directorilor Consiliului (consilieri) pentru furnizarea de servicii n domeniile lor i circumscrip ii, de obicei, rutiere i de ntreinere a infrastructurii, faciliti de comunitate (de agrement, parcuri, biblioteci), urbanism i aplicaii de dezvoltare, i colectare a deeurilor. Legea Administraiei Locale 1993 prevede un numr de mecanisme pentru monitorizarea responsabilitii consiliilor de guvernare i a prilor interesate ale comunitii. O responsabilitate major a mecanismul este raportul anual i raportul auditorului asociat. Seciunea 428 din Legea administraiei locale cere consiliilor s pregteasc rapoarte anuale care cuprind situaiile financiare auditate. Legea prevede c raportul anual al Consiliului i raportul de audit s fie prezentate de ministrul administraiei locale i directorul executiv al diviziei de administraia public local. Consiliile, de asemenea, trebuie s prezinte situaiile financiare auditate, la o reuniune a Consiliului public nu mai trziu de cinci sptmni de la primirea raportului de audit. Cerinele legislative ale auditului consiliului local din NSW schimbate n mod semnificativ n 1993, cu introducerea de CAT n conformitate cu Legea NSW Guvernul Local din 1993, seciunea 422, iar n urma recomandrilor din 1991 Raportul privind auditul al administraiei locale desfurate de Comitetul Conturilor Publice (Parlamentul din NSW, 1991). Legea (Seciunea 424) a descris CAT ca procesul prin care o licitaie deschis pentru serviciile de audit se solicit de la auditorii calificai odat la ase ani, cu obligaia auditorul n exerciiu s candideze din nou. CAT a fost introdus pentru creterea responsabilitii autoritilor locale, precum i pentru creterea competitivitii pieei locale guvernamentale de audit, deoarece consiliile ar putea obine cele mai bune servicii de audit n ceea ce privete costurile i calitatea (NSW Guvernului, 1992: 8, 36). nainte de 1993, doar auditorii care dein un certificat de audit al administraiei locale au fost eligibile pentru auditarea consiliile locale. n prezentarea sa n fa a Comitetului de Conturi Publice 1991, auditorul general al NSW descrie procesul actual de numire a auditorului ca fiind "mult prea ngust i restrictiv". n esen, acesta a creat un mediu de "magazin nchis". Numai auditorii care de in un certificat de audit al administraiei publice locale sunt eligibili pentru a fi numii i odat numii, este foarte dificil de a fi eliminai, chiar i n cazul n care un Consiliu este nemulumit de serviciul furnizat (Parlamentul din NSW, 1991: 68). CAT n contextul NSW Consiliului Local de audit a operationalizat cele ase criterii de susinut de ctre Biroul General de Contabilitate din SUA (GAO) (1987) pentru a fi dorit n 6

achiziiile de audit: concurs, solicitare, evaluare tehnic, un acord scris, acordurile de mai muli ani, i profesionitii din domeniul financiar de specialitate. CAT presupune c auditurile sunt puse la licitaie competitiv i deschis la fiecare ase ani; ofertele sunt prevzute cu un caiet de sarcini; caietul de sarcini al statului pe care consiliile nu sunt obligate s ia cea mai mic ofert i ambii factori, calitatea serviciilor i preul vor fi luate n cont; caietul de sarcini i scrisoare de angajament stau la baza contractului de audit, numirea este pentru o perioad mandat mandatat de ase ani, iar deciziile de numire se fac de ctre o comisie de licitaie cuprins din profesionitii domeniului financiar cu cunotinele administraiei publice locale extinse. 3. CADRUL TEORETC IPOTEZA DEZVOLTR 3.1. Calitatea auditului i calitatea serviciilor de audit Duff (2009: 401) noteaz c literatura de specialitate nu ofer o definiie consecvent a operaionalizarii calitii de audit. Poate c cea mai bun definiie este a lui DeAngelo (1981), care definete calitatea auditului ca probabilitatea ca auditorul va descoperi att nereguli i nclcri (ca urmare a competenei tehnice a auditorului) i s raporteze neregulile i nclcrile (ca urmare a independenei auditorului) . Exist diferite modele utilizate n literatura de specialitate de a operaionaliza, sau msuri, de calitate de audit (a se vedea Francis, 2004 i Kilgore, 2007 pentru comentarii de cercetare de calitate de audit), inclusiv cele care se concentreaz pe dimensiunile de calitate a serviciilor de calitate de audit. n ceea ce privete calitatea auditului, nu exist un consens cu privire la conceptualizarea sau operaionalizare calitii serviciilor de audit, diferii cercetatori se concentreaz pe diferite modele de calitate a serviciilor (Cronin i Taylor 1992;. Ismail i coord., 2006). Duff (2009: 401) afirm c "calitatea serviciilor poate fi considerat ca un mijloc durabil de a oferi clientilor. . . cu ceea ce doresc sau au nevoie, mai bine i mai eficient ". Exemple importante de modele de calitate a serviciilor utilizate n literatura de audit includ SERVQUAL (Parasuraman, Zeithaml & Berry, 1991), AUDITQUAL (Duff, 2004, 2009), i modele folosind atributele de calitate ale auditului, trei dintre cele mai importante, n conformitate cu Kilgore (2010), Schroeder colab. (1986), Carcello colab. (1992) i Warming - Rasmussen i Jensen (1998). Duff (2009) noteaz c, dei modelele anterioare folosind atributele de calitate a auditului (cum ar fi Schroeder i coord, 1986;.. Carcello i coord, 1992 i Warming Rasmussen & Jensen, 1998) contin mai multe atribute similare, aceste modele au fost dezvoltate i utilizate 7

n izolat una de cealalt. Prin contrast, modelul Duff, AUDITQUAL, (2004, 2009), integreaz atributele din literatura de calitate ale auditului anterior ntr-un model multidimensional, structurat, care a fost testat pentru proprietile sale psihometrice pe perioade de timp diferite i probe, i a fost gsit pentru a demonstra att validitatea de construcie i msurarea echivalenei ca o msur a calitii auditului. AUDITQUAL este format din nou dimensiuni n termen de patru ordine superiore a factorilor de competen, de independen, de relaie i a serviciilor de calitate. Factorul de competen se refer la percepiile auditorului de a detecta erorile i cuprinde trei dimensiuni a reputaiei, a capacitii i a asigurrii. Factorul de independenta este uni-dimensional, n timp ce factorul de relaia reflect calitile tehnice ale auditorului i este, bi-dimensional, cuprinznd experiena i expertiz. Al patrulea factor al serviciilor de calitate, reflect "natura - neobservat" a relaiei auditor-client i cuprinde cele trei dimensiuni de reacie, empatie i servicii non-audit (Duff, 2009: 404). 3.2. Modelul de marketing Teoretic, vom folosi modelul de marketing utilizat de ctre Ismail i colab. (2006), care a examinat, pentru 500 de companii listate la burs din Malaysia, relaia dintre calitatea serviciilor de audit, satisfacia clientului i loialitatea. Modelul de marketing postuleaz c aceste trei elemente sunt distincte i calitatea serviciilor duce la satisfacerea clientului, care, la rndul su, duce la loialitatea clientului (Ismail i colab, 2006:. 742). Ismail i colab. (2006: 739) citeaz (1980) modelul cognitiv al lui Oliver despre antecedentele deciziilor de satisfacie n literatura de specialitate de marketing pentru a argumenta c satisfacia clientului (sau nemulumirea) "rezultatele de la confruntarea cu un serviciu i comparnd aceast experien cu un fel de calitate a serviciilor, care a fost ateptat ". Ismail i colab. (2006: 741) citeaz, de asemenea, Andreassen i Lindestad (1998), n literatura de specialitate de servicii care susine c "satisfacia clientului este experiena acumulat de cumprare a unui client i experiene de consum". Rust i Zahorik (1993), n literatura de specialitate a serviciilor, i Storbacka, Strandvik i Grnroos (1994), n literatura de marketing, susin c clienii satisfcui, rmn loiali i sunt mai multi dect clienii nemulumii. Satisfactia clientului este vzut ca mediere a asocierii dintre calitatea serviciilor i loialitate (Ismail si colab., 2006:. 744). Cercetri empirice n literatura de marketing au gsit sprijin pentru acest model. n revizuirea acestei literaturi, Ismail i colab. (2006) citeaz studii care furnizeaz dovezi concludente prin care clientul sau satisfacia clientului este afectat de percepiile asupra calitii serviciilor (de exemplu, Yi, 1990), i c satisfacia este asociat pozitiv cu loialitatea clientului (de exemplu, Stauss si Neuhaus, 1997). n ciuda acestor constatri, dovada cu privire 8

la asocierea dintre calitatea serviciilor i loialitatea clientului se amestec n literatura de marketing, probabil din cauza complexitii construciei loialitii i a construciei diferitelor modaliti de msurare, inclusiv msurile cognitive, atitudinale i comportamentale (Ismail i colab, 2006:. 741). Studii n domeniul de marketing au gsit aspecte pozitive (Boulding et al, 1993;. Bloemer, de Ruyter & Wetzels, 1998) i negative (de Ruyter, Martin & Bloemer, 1998), i nici o relaie (Cronin i Taylor, 1992) ntre serviciu calitate i loialitate. n literatura de audit, exist un sprijin considerabil pentru model n ceea ce privete relaia dintre calitatea serviciilor i satisfacie. Atributele de calitate a serviciilor de audit au fost n mod constant dovedit a fi asociate cu satisfacia clientului (de exemplu, Behn i colab., 1997, 1999. Samelson, Lowensohn & Johnson, 2006;. Boon i colab., 2008), i de servicii de calitate (operaionalizat prin Parasuraman i colab. (1991) modelul SERVQUAL) a fost de asemenea gsit pentru a duce la satisfacia clientului (de exemplu, Ismail i colab., 2006:. 743). Cu excepia lui Ismail i colab. (2006), cu toate acestea, exist puine cercetri n literatura de specialitate a auditului cu privire la relaia dintre satisfacia clientului i loialitatea clientului. n plus, exist o mic cercetare cu privire la relaia dintre atributele serviciilor de calitate a auditului i loialitatea clientului, exprimat n retenia auditorilor. Cercetarea care exist indic rezultate mixte. Trei studii practice (Gabhart & Miller, 1984; Rummel i coord., 1999;.. Stanny et al, 2000) nu ofer caracteristici comune. Mai degrab, aceste studii au gsit o serie de atribute asociate cu experiena auditorilor n exerciiu, inclusiv capacitile de prelucrare a datelor i capacitatea de partener de audit pentru a comunica eficient (Gabhart & Miller, 1984), personaliti de personal i respectarea termenelor (Rummel i colab., 1999) i calitatea general a serviciilor (Stanny i colab., 2000). i, dup cum sa menionat n introducerea, dou studii academice ale lui Pandit (1999) i Morton i Scott (2007), care au examinat relaia dintre calitatea serviciilor de audit i retenia. Ismail i colab. (2006) au examinat relaia dintre auditul serviciilor de calitate, satisfacia clientului i loialitatea clientului. Ei au emis ipoteza unor relaii pozitive ntre calitatea serviciilor i satisfacie i ntre satisfacie i loialitate, argumentnd c clienii care au fost multumii cu auditorul lor ar pstra serviciile care auditorului pentru o perioad mai lung i ar cumpra servicii non-audit suplimentare din partea auditorului. Ismail i colab. (2006) a folosit modelul de marketing cinci-dimensional SERVQUAL (Parasuraman i colab., 1991) pentru a msura calitatea serviciilor de audit, cu cinci dimensiuni fiind tangibilitatea, fiabilitatea, receptivitatea, asigurarea i empatia. Ei s-au folosit de regresie ierarhic pentru a examina efectul mediator al

satisfaciei clientului cu privire la asocierea dintre calitatea serviciilor de audit i de loialitate. Ei au descoperit c factorii de calitate a serviciilor de tangibilitate, fiabilitate i empatie au fost asociate cu satisfacia, satisfacia a fost asociat cu loialitate client, i c satisfacia a mediat parial relaia dintre calitatea serviciilor de audit i loialitatea clientului prin dimensiunea fiabilitii modelului cinci-dimensional (Ismail i colab., 2006:. 750). Gsirea lor a susinut conjuctura c satisfacia clientului este un mediator "n msura n care acesta poart influenele calitii serviciilor de audit pentru loialitatea clientului" (Ismail i colab., 2006:. 749). 3.3. poteza Pe baza teoriei din modelul de marketing care spune c, calitatea serviciilor este asociat cu satisfacia clientului i satisfacia calitii auditului este asociat cu loialitatea clientului (Ismail i colab., 2006), ne ateptm la o relaie pozitiv i semnificativ ntre percepiile Serviciului de Audit, calitatea i retenia auditorilor n contextul nostru de audit obligatoriu de licitaie (CAT) n consiliile locale NSW. Acest context a fost demonstrat a fi unul n care clienii, consilii locale, sunt mulumii de calitatea serviciilor de audit (Boon i colab., 2008), i unul n care regimul CAT este asociat cu calitatea auditului. CAT a fost propus ca un mijloc de sporire a calitii auditului i independena auditorului prin mbuntirea informaiilor stabilit la dispoziie n timpul procesului de numire a auditorilor, i modificarea ofertei firmelor de audit disponibile pentru o organizaie de la care s numeasc un auditor (Jensen & Payne, 2005a, 2005b). Aceast perioad a mandatului obligatoriu de ase ani, n contextul Consiliului local NSW este, de asemenea, asociat cu calitile auditului, deoarece, n timp ce aceasta nseamn c auditorul n exerciiu nu trebuie s se confrunt cu nici un risc al concedierii pentru acea perioad, la sfritul perioadei cnd Consiliul nu ar putea s numeasc (pstreze) n exerciiu, dar ar putea schimba auditorii, ceea ce nseamn c, calitatea auditului predecesorului va fi supus unui control (Vanstraelen, 2000). Acest control este probabil s fie intens, deoarece noi auditori au un stimulent pentru a oferi servicii de audit superioare n primii ani de angajament pentru a demonstra capacitatea lor de a oferi un audit de calitate (Craswell, Francis & Taylor, 1995). Studiul nostru implic modelul lui Duff (2009) AUDITQUAL n ipoteza de msurare a calitii auditului. Noi folosim AUDITQUAL datorit proprietilor sale teoretice, ca un model integrat multidimensional al calitii auditului i a proprietilor psihometrice de construcie a validitii i de msurare a echivalenei. Dup cum sa menionat mai devreme, AUDITQUAL se 10

compune din nou dimensiuni n termen de patru factori de ordin superior a calitii competenei, independenei, relaiei i serviciilor. Studiul nostru are, de asemenea, implic 48 de atribute individuale ale calitii de audit ntocmite de literatura serviciilor de calitate a auditului. Atributele ne permit s elaboram o ipotez i s msurm apte din cele nou dimensiuni n AUDITQUAL, inclusiv cele trei dimensiuni ale factorului competenei (reputaia, capacitatea i sigurana), independenei, cele dou dimensiuni ale factorului relaiei (de experien i de expertiz) i o dimensiune a factorilor serviciilor de calitate (de reacie). Celelalte dou dimensiuni ale acestui factor (empatie i servicii non-audit) nu se msoar n 48 de atribute i nu sunt emise ipoteze. Noi elaborm ipoteze, dup cum urmeaz: H1 Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre percepiile asupra calitii serviciilor de audit i de retenie a auditorilor. Aceast ipotez general este declarat ca apte sub-ipoteze cu apte dimensiuni de modelul cu patru-factori Duff (2009) a calitii serviciilor de audit. Sub-ipotezele sunt dup cum urmeaz: H1a Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre reputaia i retenia auditorilor. H1b Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre capacitatea de retenie i auditori. H1c Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre asigurarea i meninerea auditorilor. H1d Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre independena i retenia auditorului. H1e Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre experien i retenia auditorilor. H1f Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre expertiz i retenia auditorilor. H1g Exist o relaie semnificativ i pozitiv ntre reacia i retenia auditorilor.

MANGU RALUCA, GRUPA 652 4. METODA 4.1. Identificarea variabilelor Figura 1 ofer o list complet de 48 de atribute extrase din literatura calitii serviciului de audit. Atributele sunt prezentate n coloana 2 i sursele literatur n coloana 3. Figura 2 utilizeaz AUDITQUAL (Duff, 2009) pentru a clasifica cele 48 de atribute n patru categorii de ordin superior i apte sub-categorii: (i) competena (sub-categorii de reputaie, capacitatea i 11

asigurare), (ii) independenta (sub-categorie de independen), (iii) relaia (sub-categorii de expertiz i experien) i (iv) calitatea serviciilor (sub-categorie de reaceptivitate). Coloanele 1, 2 i 3 din Figura 2 prezint numele categoriei, numrul sub-categoriei i numele sub-categoriei respective. Coloana 5 arat atributele individuale, care sunt utilizate n sondajul din chestionar, clasificate n apte sub-categorii i patru categorii. Coloana 4 arat numerotarea atributelor din chestionar. Numerele din coloana 4 nu sunt secveniale , atributele fiind distribuite n mod aleatoriu n chestionar. 4.2. Designul sondajului Chestionarul de anchet (conceput dupa Metoda de proiectare a lui Dillman(2000)) const n dou seciuni. Prima seciune cuprinde respondeni din lista de 48 de atribute. Respondenii au fost rugai : "S presupunem c ai fost rugai s evaluai calitatea serviciilor de audit prestate de auditorul dumneavoastr . V rugm s indicai. . . msura n care suntei de acord sau nu suntei de acord c fiecare atribut va avea un impact asupra evalurii calitii serviciilor de audit prestate de auditorul dumneavoastr n exerciiu ". n concordan cu Butcher i ceilali autori ai crii (2011) i Beattie i Fearnley (1995), cererea a fost ncadrat ca o sarcin generic, pentru ca respondenii s nu fie influenai de variabila dependent a studiului (cu scopul de a pstra auditorul n exerciiu), i, astfel, pentru a evita invarianta de msurare (Brown , 2006), care ar putea s ncurce rezultatele studiului. Punctul apte de pe scara Likert-tip a fost folosit de la punctajul de -3 (nu sunt deloc de acord cu faptul c atributul ar afecta percepia lor asupra calitii serviciilor de audit) la 3 (puternic acord). Ordinea celor 48 de atribute a fost aleas ntmpltoare pentru a se evita orice potenial prtinire care rezult din caracteristicile cererii sau din efectul de halo. Cea de-a doua seciune a chestionarului coninea ntrebri demografice referitoare la respondent (de exemplu, gradul de experien) i date referitoare la Consiliul respondentului (de exemplu, dimensiunea i locaia). ntrebarea final le cerea respondentilor ca: "n cazul n care consiliul ar trebuit s ia o decizie legat de numirea auditorului acum, ai prefera s (i) re in firma de audit n exerciiu sau (ii) s numeasc o nou firm de audit?". Rspunsurile la aceast ntrebare a constituit variabila dependent de pstrare a auditorului. Am folosit intenia de a pstra sau de a schimba auditorul ca o variabil dependent pentru a reflecta asupra naturii dihotomice a deciziei. Studiile din partea cererii de selecie a auditorului au folosit, de asemenea, aceast dihotomie (de exemplu, Woo & Koh, 2001). O msur preferat a rezultatelor urmeaz Pandit 12

(1999), i se bazeaz pe o cercetare care arat atitudinile ulterioare i comportamentele precedente, i este o abordare frecvent utilizat n literatura comportamental mai largi pentru a masura riscul de aciune (Pandit, 1999: 176).Variabila dependent este menionat ca i reteninerea n continuare a auditorului. Atributul (Elementele studiului) 1 2 Firma de audit a efectuat audit pentru cel putin 2-3 ani Firma de audit care este considerat specialist n auditul administraiilor locale 3 4 Partenerul angajamentului de audit care a luat parte la audit pentru cel puin 2-3 ani Partenerul desemnat pentru cunostinte vaste despre industrie angajamentul de audit are Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992) Carcello et al (1992), Behn et al. (1999), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Aldhizer et al. (1995) Schroeder Descrierea atributelor serviciilor de calitate n audit Sursa din literatur

Firma de audit a participat la procesul de evaluare a grupului i raportul a fost unul curat

Firma de audit ncurajeaz personaluls participe la cursuri i la seminarii n domeniile n care firma are clienti mari

et

al.

(1986), Carcello et al. (1992) Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Chen et al. (2001)

7 8

Firma de audit care

efectueaz auditul nu ofer servicii de

consultan pentru client Firma de audit este priceput n elaborarea unor tratamente contabile acceptabile pentru tranzaciile care genereaz rezultate pe care managementul le dorete Firma de audit are o politic cu privire la numrul maxim de ore pe zi i pe sptmn, n care personalul su poate lucra Firma de audit dezvolta bugetele de timp stricte pentru fiecare domeniu de audit si se asteapta ca oamenii si s le satisfac

9 10

11

Firma de audit are o rat nalt a randamentului personalului de 13

12

audit Firma de audit efectueaz un studiu aprofundat al sistemului de Carcello et al. (1992), control intern al clientului Davis (1995), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Behn et al. (1999), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Davis (1995), Pandit (1999) Carcello et al. (1992), Davis (1995), Behn et al. (1999), Pandit (1999) Behn et al. (1999) Carcello et al. (1992), Davis (1995), Behn et al. (1999), Pandit (1999), Chen et

13

Firma de audit utilizeaz extensiv calculatoarele n efectuarea auditului

14

Atitudinea firmei de audit este una sceptic, nu una de tipul avocat-client

15

Firma de audit este de acord cu terminarea auditului la data stabilit de client

16

Auditorii dein cuntine vaste despre standardele de audit i contabilitate

17 18

Membrii echipei de audit, ca un grup, sunt ntotdeauna interesai de realizarea angajamentului Personalul de audit implicat n angajament are standarde etice foarte nalte

19

Exist o comunicare frecvent ntre echipa de audit i comitetul de audit al consiliului

al. (2001) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Behn et al. (1999) Carcello et al. (1992), Aldhizer et al. (1995),

20

Firma care realizeaz auditul are i alte consilii locale drept clieni care

14

Pandit (1999), Chen et al. (2001) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Davis (1995), Pandit (1999), Chen et 23 Firma de audit infomeaz cosiliul pe parcursul anului cu privire la evoluia contabil i raportrile financiare care afecteaz 24 consiliul Partenerul angajamentului de audit i managerul fac vizite frecvente 25 Consiliului n timpul desfurrii auditului Procentul din taxa de audit a consiliului provenit din totalul veniturilor din taxele de audit nu este semnificativ. al. (2001) Carcello et al. (1992), Davis (1995), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Davis (1995), Pandit (1999) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Aldhizer et al. (1995) Carcello et al. (1992),

21

Membrii echipei de audit sunt rotii periodic

22

Exist o comunicare frecvent ntre echipa de audit i managementul consiliului

26

Personalul angajamentului care se situeaz la un nivel inferior de manageri a trecut examenele susinute la organismele profesionale Partenerul de audit este angajat al CA / CPA nainte de a accepta un nou client, CPA realizeaz o investigaie inclusiv o investigare de fond a conducerii potenialului client Firma de audit raporteaz deficienele controlului intern, oferind nite recomandri utile Firma de audit tinde s dein birouri descentralizate n defavoarea celor centralizate Reputaia general a firmei de audit este una pozitiv

27 28

pre-angajament i studiaz riscul de control al procedurilor, Chen et al. (2001) 29 30 31 Davis (1995) Carcello et al. (1992) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. 15

(1992), Chen et al. (2001) Davis (1995)

32

Munca efectuat de ctre membri ai echipei de audit fr experien este supravegheat de ctre managerul echipei de audit. n toate relaiile cu firma de audit sau individual cu membrii echipei de audit, firma de audit sau membrii echipei de auidt nu trebuie s accepte aciuni care le-ar putea afecta independena, fie n fapt, fie n aparen. Firma de audit are reguli stricte cu privire la procedurile pe care trebuie s le realizeze nainte de a semna raportul de audit.

33

Behn et al. (1999)

34

Schroeder

et

al.

(1986), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Schroeder et al. (1986), Carcello et al. (1992), Chen et al. (2001) Aldhizer et al. (1995), Sucher et al. (1998), Chen et al. (2001) Behn et al. (1999) Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Aldhizer et al. (1995) Davis (1995), Sucher et al. (1998) Chen et al. (2001)

35

Costul firmei de audit,pentru diferite proceduri de audit, n termeni de timp consumat, este criteriul principal pentru alegerea unei proceduri. Firma de audit a fost rareori gsit neglijent n procesele care iau fost intentate necorespunztor) ( acuzat fr dovezi de un audit

36

37

Membrii echipei de audit, ca un grup, au o nelegere asupra operaiunilor realizate

38 39

Membrii echipei de audit conduc n mod corespunztor investigaia efectuat pe teren. Echipa de audit utilizeaz tehnici statictice n efectuarea auditului

40 41 42

Raportul de audit i documentele de lucru sunt revizuite de ctre un al doilea partener Auditorul adaug valoare entitii n ceea ce privete generarea de idei utile pentru dezvoltare Mrimea firmei de audit, n ceea ce privete veniturile sale totale i numrul de auditori, este mult mai mare dect dimensiunea medie din regiune Managerul auditului a fost auditor de cel puin 2-3 ani 16

43

Carcello et al (1992),

44 45

Supraveghetorul auditului a fost auditor de cel puin 2-3 ani Managerul auditului i supraveghetorul care fac parte din angajament au cunotine vaste despre industrie.

Chen et al. (2001) Carcello et al (1992), Chen et al. (2001) Carcello et al. (1992), Behn din et al. (1999), Pandit (1999), Carcello et al. (1992), Pandit (1999), Chen et al. (2001) Davis (1995) Aldhizer et al. (1995)

46

Auditorii

sunt

contieni

de

faptul

personalul

compartimentul financiar este ocupat i iau legtura cu acetia 47 48 numai dac este necesar. Auditorii externi coopereaz cu auditorii interni Numrul de ore petrecute de ctre echipa de audit pentru finalizarea auditului (de la nceputul investigaiei pe teren pn

la data raportului) sunt proporionale cu un audit de calitate. Figura 1- Literatura de specialitate atributele unui serviciu de audit de calitate 4.3. Selectarea eantionului i administrarea studiului Sondajul a fost administrat pe un eantion de 235 de profesionitii din domeniul financiar care au participat la Conferina Bienal Naional Profesionitilor Financiari din Administraia Public Local care a avut loc n NSW n mai 2006, i pe o populaie de 35 de persoane din NSW, prin e-mail format din membri ai consiliului auditorilor interni. Aceste dou grupuri au fost identificate de ctre divizia Guvernului local a NSW cafiind respondenii cei mai potrivii pentru studiu, deoarece afl n strns legtur cu auditorii externi n timpul auditului situaiilor financiare ale Consiliului i sunt implicai n furnizarea de recomandri pentru decizia de numire a auditorului. Profesionitii din domeniul financiar sunt toi contabili seniori de la directorul financiar pn la supraveghetori seniori care se ocup de un domeniu financiar. Profesionitii din domeniul financiar lucreaz cu auditorii pe parcursul auditului i sunt implicai n procesul de numire a auditorului n calitate de membri ai comisiei de ofertare care recomand numirea Consiliului. Multe consilii nu au o funcie de audit intern (prin urmare, numrul mic din e antion). Cu toate acestea, cnd o au, auditorii interni sunt de asemenea membri ai comisiei de ofertare. Profesionitii din domeniul financiar ai Consiliului i auditorii interni au calificri contabile echivalente, comparabile i n legtur cu auditorii externi, n timpul auditului, i n implicarea n decizia de numire a auditorului. De aceea, cele dou grupuri sunt combinate n analiz. Analiza a fost efectuat, de asemenea, cu excluderea rspunsurilor de la auditorii interni. Rezultatele au fost neschimbate. 17

Timpul de colectare a datelor (mai 2006) a fost la sfritul celei de a doua perioade de ofertare obligatorie. Prima perioadei de ofertare de la introducerea CAT a fost 1iulie 1995-30 iunie 2001, iar a doua de la 1 iulie 2001 la 30 iunie 2007. De aceea, colectarea datelor a avut loc la nceputul ultimului an din a doua perioad a mandatului obligatoriu de ase ani. Respondeni, prin urmare, au avut o experien de cel puin cinci ani, cu auditorii ce le revin. Numele categoriei Competena Numrul subcategoriei 1 Numele subcategoriei Reputaia Atrubutul studiului nr. 30 31 36 42 10 12 13 17 26 27 29 35 37 38 39 48 5 6 9 11 21 28 32 34 40 7 8 14 18 25 33 2 4 16 20 45

Pricepere

Asigurare

Independena

Independen

Relaiile

Expertiz

18

Experien

Calitatea serviciilor

Receptivitate

1 3 43 44 15 19 22 23 24 41 46 47

Figura 2- Taxonomia calitii serviciului de audit dup Duff 2009 Itemii studiului Firma de audit tinde s dein birouri descentralizate n defavoarea celor centralizate Reputaia general a firmei de audit este una pozitiv Firma de audit a fost rareori gsit neglijent n procesele care i-au fost intentate ( acuzat fr dovezi de un audit necorespunztor) Mrimea firmei de audit, n ceea ce prive te veniturile sale totale i numrul de auditori, este mult mai mare dect dimensiunea medie din regiune Firma de audit dezvolta bugetele de timp stricte pentru fiecare domeniu de audit si se asteapta ca oamenii si s le satisfac Firma de audit efectueaz un studiu aprofundat al sistemului de control intern al clientului Firma de audit utilizeaz extensiv calculatoarele n efectuarea auditului Membrii echipei de audit, ca un grup, sunt ntotdeauna interesai de realizarea angajamentului Personalul angajamentului care se situeaz la un nivel inferior de manageri a trecut examenele susinute la organismele profesionale Partenerul de audit este angajat al CA / CPA Firma de audit raporteaz deficienele controlului intern, oferind nite recomandri utile Costul firmei de audit,pentru diferite proceduri de audit, n termeni de timp consumat, este criteriul principal pentru alegerea unei proceduri. Membrii echipei de audit, ca un grup, au o nelegere asupra operaiunilor realizate Membrii echipei de audit conduc n mod corespunztor investigaia efectuat pe teren. Echipa de audit utilizeaz tehnici statictice n efectuarea auditului Numrul de ore petrecute de ctre echipa de audit pentru finalizarea auditului (de la nceputul investigaiei pe teren pn la data raportului) sunt proporionale cu un audit de calitate. Firma de audit a participat la procesul de evaluare a grupului i raportul a fost unul curat Firma de audit ncurajeaz personaluls participe la cursuri i la seminarii n domeniile n care firma are clienti mari Firma de audit are o politic cu privire la numrul maxim de ore pe zi i pe sptmn, n care personalul su poate lucra Firma de audit are o rat nalt a randamentului personalului de audit Membrii echipei de audit sunt rotii periodic 19

nainte de a accepta un nou client, CPA realizeaz o investigaie pre-angajament i studiaz riscul de control al procedurilor, inclusiv o investigare de fond a conducerii potenialului client Munca efectuat de ctre membri ai echipei de audit fr experien este supravegheat de ctre managerul echipei de audit. Firma de audit are reguli stricte cu privire la procedurile pe care trebuie s le realizeze nainte de a semna raportul de audit. Raportul de audit i documentele de lucru sunt revizuite de ctre un al doilea partener Firma de audit care efectueaz auditul nu ofer servicii de consultan pentru client Firma de audit este priceput n elaborarea unor tratamente contabile acceptabile pentru tranzaciile care genereaz rezultate pe care managementul le dorete Atitudinea firmei de audit este una sceptic, nu una de tipul avocat-client Personalul de audit implicat n angajament are standarde etice foarte nalte Procentul din taxa de audit a consiliului provenit din totalul veniturilor din taxele de audit nu este semnificativ. n toate relaiile cu firma de audit sau individual cu membrii echipei de audit, firma de audit sau membrii echipei de auidt nu trebuie s accepte aciuni care le-ar putea afecta independena, fie n fapt, fie n aparen. Firma de audit care este considerat specialist n auditul administraiilor locale Partenerul desemnat pentru angajamentul de audit are cunostinte vaste despre industrie Auditorii dein cuntine vaste despre standardele de audit i contabilitate Firma care realizeaz auditul are i alte consilii locale drept clieni care Managerul auditului i supraveghetorul care fac parte din angajament au cunotine vaste despre industrie. Firma de audit a efectuat audit pentru cel putin 2-3 ani Partenerul angajamentului de audit care a luat parte la audit pentru cel puin 2-3 ani Managerul auditului a fost auditor de cel puin 2-3 ani Supraveghetorul auditului a fost auditor de cel puin 2-3 ani Firma de audit este de acord cu terminarea auditului la data stabilit de client Exist o comunicare frecvent ntre echipa de audit i comitetul de audit al consiliului Exist o comunicare frecvent ntre echipa de audit i managementul consiliului Firma de audit infomeaz cosiliul pe parcursul anului cu privire la evoluia contabil i raportrile financiare care afecteaz consiliul Partenerul angajamentului de audit i managerul fac vizite frecvente Consiliului n timpul desfurrii auditului Auditorul adaug valoare entitii n ceea ce privete generarea de idei utile pentru dezvoltare Auditorii sunt contieni de faptul c personalul din compartimentul financiar este ocupat i iau legtura cu acetia numai dac este necesar. Auditorii externi coopereaz cu auditorii interni Figura 2 Continuare 4.4. Rata rspunsurilor

20

Dintre cei 235 de profesionitii din domeniul financiar care au fost prezeti la conferin, 207 au rspuns sondajului. Din cei 207, 22 au fost exclui deoarece acetia au fost din alte state dect NSW, rezultnd astfel un numr de 185 de rspunsuri de la profesioni tii din domeniul financiar din consiliile locale ale NSW. Dintre cele 35 de auditori interni din NSW, 28 rspuns. n general, s-au primit 213 de rspunsuri rezultnd o rat de rspuns de 86 la sut. Avnd n vedere rata mare de rspuns, tendina non-rspuns nu a fost considerat ca fiind o ameninare la validitatea rezultatelor. n unele cazuri, mai mult de un profesionist din domeniul financiar din aceea i Consiliu a participat la conferin i a completat chestionarul. Acest lucru nu este un motiv de ngrijorare pentru rezultatele studiului pentru c acesta se axeaz pe nivel individual, n special percep ia profesionitilor din domeniul financiar din cadrul consiliilor, i nu la nivel de consiliu. De asemenea, profesionitii din domeniul financiar au avut funcii diferite (de exemplu, contabili care se ocup de venituri, contabili care se ocup de cheltuieli, alii se ocupau de fiscalitate) fiecare avnd interaciuni diferite cu auditorii externi, i, prin urmare, au percepii diferite asupra calitii serviciilor de audit i atributele care afecteaz calitatea serviciilor de audit. Din populaia de 152 de consilii locale din NSW, 88 (58%) au fost reprezentate la conferin. 4.5 Metoda de analiz Datele au fost analizate cu ajutorul a dou abordri. Prima, n care o analiz factorial de confirmare a fost realizat pentru fiecare din categoriile de atribut indicat n coloana 3 din Figura 2 (vezi, Duff (2009) taxonomie). A fost folosit extragerea principalelor componente cu rotaia Varimax (normalizarea Kaiser) i factorul de ncrcare cut-off a fost de 0,30. Fiecare factor a fost transformat ntr-un singur scor factor (vezi Field, 2000). Apoi, scorurile factor au fost utilizate ntr-o regresie logistic ca i variabile predictoare care explic inten ia de a pstra sau de a roti auditorul n exerciiu. Analiza factorului de confirmare forat a fost folosit, deoarece ofer factori similari cu taxonomia atributului i permite testarea ipotezelor. Analiza factorilor de confirmare elimin colinearitile din atribut, dar nu i pe cele dintre atribute. Scopul su este de a reduce variabilele predictoar pentru un subset de factori necorelai (Field, 2000: 431-2). A doua abordare, analiza factorului de explorare a fost efectuat pe toate cele 48 de elemente. Aceast abordare identific o list econom de factori necorelai bazeat pe o analiz a componentelor principale a tuturor elementelor. Analiza factorului de explorare realizeaz economie prin explicarea cantitii maxime a variaiei comune ntr-o matrice de 21

corelaie folosind cel mai mic numr de concepte explicative (factori) (Field, 2000: 423). Ace ti factori sunt apoi inclui ntr-o regresie logistic explicnd rota ia / retenia. Analiza factorului de explorare a fost efectuat cu ajutorul principalelor componente ale metodei de extrac ie cu rotaia Varimax (normalizarea Kaiser). ase factori au fost extrai pe baza (i) analizei diagramei i (ii) a unui coeficient de valoare absolut de reduceri de 0,50. (Punctul de ntrerupere pentru selectarea numrului de factori se bazeaz pe punctul de inflexiune al diagramei, care realizeaz graficul valoarii fiecrei valori proprii mpotriva factorului cu care este asociat; Field, 2000:. 436). Soluia celor ase factori explic 45.52 la suta din variaia itemilor. Figura 2 sintetizeaz aceti 6 factori oferind o etichet subiectiv a factorilor (sau atribut) bazat pe fiecare element component ale factorului. Aceste elemente component cu o ncrcare a factorului mai mult de 0.50 sunt prezentate n figura 3, mpreun cu ncrcturile factorului pentru fiecare element. 4.6. Modelul caietului de sarcini Modelele pe care le poate alege auditorul sunt estimate dup cum urmeaz: Intenia de a pstra =
0

reputaia+

pricepere +

asigurare +

independen+ 5 expertiz+ 6 experien + 7 receptivitate+e, unde Intenia de a pstra = variabila dependent categoric, codificat 1 pentru inten ia de a pstra, 0 pentru celelalte, iar variabilele independente sunt variabile continue independente; scoruri factorilor derivate din atributele analizei factorilor cuprind categoriile corespunztoare calitii auditului prezentate de Duff (2009) n figura 2, coloana 3. Intenia de a pstra= 0 + 1 expertoz i receptivitate + 2 asigurare-politica controlului calitii + 3 independen i reputaie + 4 experien + 5 expertiz + 6 comunicare + e Unde, Intenia de a pstra = variabila dependent categoric, codificat 1 pentru intenia de a pstra, 0 pentru celelalte, iar variabilele independente sunt variabile continue independente; scoruri factorilor derivate din atributele analizei factorilor prezentate n figura 3. Analiza factorului de explorare a fost realizat pe toate cele 48 de elemente. O diagram a relevat o soluie cu scorurile a 6 factori. Metoda extraciei este principala component a analizei. Metoda ortogonal de rotaie care se utilizat este Varimax cu normalizarea Kaiser. Numerele din parantez de dup descrierea atributelor sunt sarcinile factorilor din analiza global a factorilor. Sarcina factorilor a fost oprit la 0,5.

22

Expertiz i receptivitate(15,16%) Nr. atributului 37 Membrii echipei de audit, ca un grup, au o nelegere asupra operaiunilor realizate(0.808) 41 Auditorul adaug valoare entitii n ceea ce privete generarea de idei utile pentru dezvoltare(0.785) 45 Managerul auditului i supraveghetorul care fac parte din angajament au cunotine vaste despre industrie. (0.766) 29 Firma de audit raporteaz deficienele controlului intern, oferind nite recomandri utile (0.765) 38 Membrii echipei de audit conduc n mod corespunztor investigaia efectuat pe teren. (0.732) 16 Auditorii dein cuntine vaste despre standardele de audit i contabilitate (0.683) 23 Firma de audit infomeaz cosiliul pe parcursul anului cu privire la evoluia contabil i raportrile financiare care afecteaz consiliul 22 Exist o comunicare frecvent ntre echipa de audit i managementul consiliului (0.604) 12 Firma de audit efectueaz un studiu aprofundat al sistemului de control intern al clientului (0.531) 32 Munca efectuat de ctre membri ai 23 Descrierea atribututlui

Asigurare-politica controlului calitii (7,46%) Nr. atributului 9 Firma de audit are o politic cu privire la numrul maxim de ore pe zi i pe sptmn, n care personalul su poate lucra (0.697) 10 Firma de audit dezvolta bugetele de timp stricte pentru fiecare domeniu de audit si se asteapta ca oamenii si s le satisfac (0.556) 35 Costul firmei de audit,pentru diferite proceduri de audit, n termeni de timp consumat, este criteriul principal pentru alegerea unei proceduri. (0.537) 21 5 Membrii echipei de audit sunt rotii Periodic (0.508) Firma de audit a participat la procesul de evaluare a grupului i raportul a fost unul curat (0.501) Msurarea Kaiser-Meyer-Olkin a acceptabilitii eantionului = 0.780 Testul de sfericitate Bartlett: statistic aproximativ = 979.790 (Sig = 0.000) Experien (6,44%) Nr. atributului 43 44 Managerul auditului a fost auditor de cel puin 2-3 ani (0.821) Supraveghetorul auditului a fost auditor de cel puin 2-3 ani Descrierea atributului Descrierea atributului

echipei de audit fr experien este supravegheat de ctre managerul echipei de audit. (0.523) 15 Firma de audit este de acord cu terminarea auditului la data stabilit de client (0.510) Msurarea Kaiser-Meyer-Olkin a acceptabilitii eantionului = 0.704 = 609.042 (Sig = 0,000) Independen i reputaie (6,98%) Nr. Atributului 33 n toate relaiile cu firma de audit sau individual cu membrii echipei de audit, firma de audit sau membrii echipei de auidt nu trebuie s accepte aciuni care lear putea afecta independena, fie n fapt, fie n aparen. (0.683) 18 Personalul de audit implicat n angajament are standarde etice foarte nalte (0.619) 36 Firma de audit a fost rareori gsit neglijent n procesele care i-au fost intentate ( acuzat fr dovezi de un audit necorespunztor) (0.573) 17 Membrii echipei de audit, ca un grup, sunt ntotdeauna interesai de realizarea angajamentului (0.560) 31 34 Reputaia general a firmei de audit este una pozitiv (0.542) Firma de audit are reguli stricte cu 24 Descrierea atributului

(0.728) 3 audit care a luat parte la audit pentru cel puin 2-3 ani (0.506) 1 Firma de audit a efectuat audit pentru cel putin 2-3 ani (0.506) Msurarea Kaiser-Meyer-Olkin a acceptabilitii Testul de sfericitate Bartlett: statistic aproximativ = 30.159 (Sig = 0.000) Expertiz (5,23%) Nr. atributului 4 Partenerul desemnat pentru angajamentul de audit are cunostinte vaste despre industrie (0.612) 2 Firma de audit care este considerat specialist n auditul administraiilor locale (0.599) 20 Firma care realizeaz auditul are i alte consilii locale drept clieni care (0.546) Msurarea Kaiser-Meyer-Olkin a acceptabilitii eantionului = 0.729 Testul de sfericitate Bartlett: statistic aproximativ = 291.276 (Sig = 0.000) Comunicare (4,25%) Nr. atributului 19 Exist o comunicare frecvent ntre echipa de audit i comitetul de audit al consiliului (0.560) Msurarea Kaiser-Meyer-Olkin a acceptabilitii Descrierea atributului Descrierea atributului Partenerul angajamentului de

Testul de sfericitate Bartlett: statistic aproximativ eantionului = 0.500

privire la procedurile pe care trebuie s le realizeze nainte de a semna raportul de audit. (0.534) Msurarea Kaiser-Meyer-Olkin a acceptabilitii eantionului = 0.822 Testul de sfericitate Bartlett: statistic aproximativ

eantionului = 0.585 Testul de sfericitate Bartlett: statistic aproximativ = 72.685 (Sig = 0.000)

= 395.224 (Sig = 0.000) Figura 3: Categoriile atributelor calitii serviciului de audit bazat pe anliza factorilor de explorare JUNCU ALINA-GEORGIANA, GRUPA 651 Tabelul 1: Rezultatele de t-teste de diferenele medii ntre potenialii fixatori i rotatori Panoul A Rezultatele factoruluia Valoarea rezultatelor factoruluia Fixatori potentiali 164) Reputatia Capacitatea Asigurarea Independenta Expertiza Experienta 0.089 0.142 0.055 0.084 0.143 0.041 Rotatoare [codificat 0] (n = 37) -0.389 -0.630 -0.246 -0.373 -0.632 -0.180 2.662 4.437 1.661 2.549 4.452 1.212 0.008 0.000* 0.098 0.012 0.000* 0.227 [codificat 1] (n = potentiale t-statistic Semnificaie (2tailed)b,c

Receptivitate 0.190 -0.844 6.191 0.000* a Fiecare dintre atributele cuprinznd categoriile raportate n figura 2, coloana 3, au fost incluse ntrun singur factor. Categoriile s-au bazat pe Duff (2009) serviciul de audit taxonomie calitate. Metoda rotaia
b

ortogonal

utilizat

este

Varimax

cu

Kaiser

normalizare.

Coreciile Bonferroni au fost efectuate pentru cele apte comparaii multiple, astfel rezultatele

factorilor sunt semnificative la p <0.007, dou-cozi. Diferene semnificative sunt marcate cu un asterisc.
c

A pozitiv (negativ) t-statistic, care este semnificativ (p <0.007, dou-cozi) indic faptul c variabila

are un impact mai mare asupra percepiilor de calitate de audit pentru fixare (Rotatoare). 25

Panoul B Rezultatele factoruluia Valoarea rezultatelor factoruluia Fixatori potentiali 164) Expertiza capacitatea de reactie Politici de control -0.038 i 0.001 0.011 0.092 0.102 0.170 -0.002 -0.051 -0.406 -0.452 -1.148 0.016 0.342 2.782 3.106 (0.252) (0.987) (0.733) (0.006)* (0.002)* asigurare / Calitate Independena reputaie Experiena Expertiza Comunicare si 0.169 Rotatoare [codificat 0] (n = 37) -0.747 5.373 (0.000)* t-statistic Semnificaie (2tailed)b,c

[codificat 1] (n = potentiale

O analiza factor de explorare a fost realizat pe toate cele 48 de elemente. O parcela de grohotiuri a

relevat o soluie scor ase-factor. Rezultatele analizei factorului experimental sunt prezentate n figura 3. Metoda de extracie este analiza componentelor principale. Metoda de rotaie ortogonal utilizat este Varimax cu Kaiser normalizare.
b

Corecia Bonferroni pentru cele ase comparaii multiple a fost efectuat cu scoruri factor fiind

semnificativ la p <0.008, dou-cozi. Comparaiile semnificative sunt marcate cu un asterisc.

c

A pozitiv (negativ) t-statistic, care este semnificativ (p <0.008, dou-cozi) indic faptul c variabila

are un impact mai mare asupra percepiilor de calitate de audit pentru fixare (Rotatoare). Derivat de la efectuarea unei analize factoriale exploratorii aa cum se arat n figura 3. 5.REZULTATE

26

Panou A din tabelul 1 prezint rezultatele t-teste independente de diferenele de percepie ale calitii serviciilor de audit din fiecare din cele apte atribute sub-rubrici Duff (2009) dintre respondenti care prefera s-i pstreze auditorul in exercitiu (fixare) i cei care prefer sa-l schimbe (Rotatoare). Panoul B din tabelul 1 prezint rezultatele corespunztoare pentru cele ase categorii de atribute produse de analiza factorial exploratorie. Panou A din tabelul 1 arat c t-statistici (dou-cozi) pentru Capacitatea (t = 4.437, p = 0.000), Expertiza (t = 4.452, p = 0.000) i de reacie (t = 6.191, p = 0.000) sunt pozitive i semnificative, indicnd faptul c aceste categorii atribut au avut un impact mai mare asupra percepiilor de servicii de calitate de audit pentru fixare, comparativ cu rotatoarele. Panoul B din tabelul 1 arata rezultate similare cu t-statistici (dou-cozi) pentru expertiz i rspuns (t = 5.373, p = 0.000), expertiza (t = 2.782, p = 0.006), i comunicarea (t = 3.106, p = 0,002) fiind pozitive i semnificative. Pentru a testa ipoteza, rezultatele factor pentru cele apte atribute ale sub-categoriilor (Duff, 2009) au fost incluse ntr-o regresie logistic ce explica reinerea auditor / rotaie. Rezultatele sunt prezentate n Panoul A din tabelul 2. Regresia logistic este semnificativ general (statistica Chi-ptrat = 32.931, pro <0.000) i Nagelkerke R2 este de 24,6%. Panou A din tabelul 2 arat c coeficienii de Expertiz (Wald = 3.098, p = 0,078) i de reacie (Wald = 11.576, p = 0,001), sunt pozitivi i semnificativi, care indic faptul c aceste atribute ale subcategoriilor au avut un impact mai mare asupra percepiilor de servicii de calitate de audit pentru fixare, comparativ cu Rotatoarele. Panoul B din tabelul 2 prezint rezultatele corespunztoare pentru cele ase categorii de atribute produse de analiza factorial exploratorie. Regresia logistic este semnificativ general (statistica Chi-ptrat = 42.022, pro <0.000) i Nagelkerke R2 este de 30,7%. Panoul B din tabelul 2 prezint rezultate similare cu cele din Panoul de A cu coeficienii de Expertiz si capacitatea de reactie (Wald = 19.645, p = 0.000), Expertiza (Wald = 8.126, p = 0,004) i comunicare (Wald = 9.804, p = 0,002), fiind rezultate pozitive i semnificative. Rezultatele ofera sprijin pentru dou din cele apte-ipoteze. Rezultatele arat c expertiza industriala a firmei de audit i raspunsul firmei de audit al clientului au fost considerente importante n deciziile auditorului in retenie. Aceste categorii de atribute au fost semnificative att n analiza bazat pe servicii de audit taxonomia calitatea Duff (2009) i analiza pe baza structurii factor de analiza factorial exploratorie.

6. Analiza de sensibilitate

27

Analiza de sensibilitate a fost efectuat cu ajutorul a dou msuri alternative de calitate a serviciilor de audit: (i) 12 factori (categorii de atribute) de Carcello et al. (1992), cum a fost adaptat prin Behn et al. (1997) i operaionalizat prin Boon et al. (2008) (denumit n continuare Carcello et al., 1992), i (ii) calitatea 15 de audit atribute identificate prin Schroeder et al. (1986). Kilgore (2010: 29) constat c acestea sunt dou dintre cele mai importante taxonomii de calitate de audit, n literatura de specialitate. Analizele factorului de confirmare forat au fost efectuate pentru fiecare dintre taxonomii (extracia componentelor principale cu Varimax (Kaiser Normalizare) rotaie i un factor de ncrcare reduceri de 0,50). Factorii care au fost convertiti n scorurile factorilor care au fost apoi folosite in regresii logistice ca variabile predictor explic intenia de a pstra sau de a roti auditorul n exerciiu. n cazul n care o categorie de atribut conine un singur atribut, atributul scorului mediu a fost folosit n regresia logistic modele. Dou modele de alegere audit au fost estimate. Modelul 3 este bazat pe Carcello colab. (1992) taxonomie, iar modelul 4 se bazeaz pe Schroeder i colab. (1986) taxonomie. Modelele estimate alese de auditor au fost urmtoarele: Intentia de a pastra = 0+ 1 experienta clientului + 2expertiza industriala + 3 receptivitate + 4competenta tehnica + 5 independenta + 6 grija cuvenita + 7 angajamentul de calitate + 8 participarea executiva + 9 comportamentul muncii de teren + 10 comitetul de audit + 11 standarde de etica + 12 scepticismul + 13 prospetimea perspectivei + 14 gradul de responsabilitatea individuala + e [3] unde: Intenia de a pstra = categoric variabil dependent, codificat 1 pentru intenia de a pstra, 0 altfel, iar variabilele independente sunt variabile independente continue; scoruri factor derivate din atributele de analiz a factorilor care cuprinde categoriile atributul corespunztor, sau atribut scorurile medii unde categoria atributul coninea un singur atribut. Categoriile atribut sunt grij, implicarea executiva i Comitetului de Audit. Intentia de a retine = 0 + 1 prevederea echipei de rotatie + 2 abilitati si experienta + 3 comunicarea si managementul echipei + 4 planificarea auditului si comportamentul + 5 control de calitate + 6 locatia si marimea + 7 litigiu + 8 dezvoltarea profesionala + 9semnificatia de taxe + 10 evaluarea colegiala + 11 echipa de comunicare si comitetul de audit + 12 partenerul si atentia managerului + 13 expertiza + 14 independenta+ 15 reputatie + e [4]. unde: Intenia de a pstra = variabila categoric dependenta, codificat 1 pentru intenia de a pstra, 0 altfel, iar variabilele sunt independente. Tabelul 2: modelul Logit legat de audit al atributelor de calitate a serviciilor la intenia de a pstra auditorul n exerciiu (variabila categoric dependente, care este intenia de a pstra

28

firma de exerciiu de audit, codificate 1, comparativ cu intenia de a roti firma de audit, codificate 0). Panoul A Rezultatele factoruluia Reputatia Capacitatea Independent Expertita Experienta Receptivitatea Constanta

Coeficient 0,190 -0,309 -0,077 0,409 0,000 1,003 1,768

Statistici Wald 0,654 0,853 0,099 3,099 0,000 11,576 63,149

Semnificaia (2-tailed)b,c 0,419 0,356 0,753 0,078* 0,998 0,001*** 0,000

Fiecare dintre atributele cuprinznd categoriile raportate n figura 2, coloana 3, a fost inclusa

ntr-un singur factor. Categoriile s-au bazat pe Duffs (2009) serviciul de audit taxonomie calitate Duff.Metoda rotaia ortogonal utilizat este Varimax cu Kaiser normalizare.Categoria asigurare a fost scoasa din regresia logistic datorit preocuprilor multicoliniaritate.
b

Semnificativ la nivelul de 10%, ** Semnificativ la nivelul de 5%, *** Semnificativ la nivelul de

1%. Dimensiunea eantionului: 201 clasificarea corect: 81,6% statistic Chi-ptrat = 32.931; prob <0.000 Nagelkerke R2: 24,6% n cazul n care: Intenia de a pstra = variabil dependent categoric, codificat 1 pentru intenia de a pstra, 0 altfel, i variabilele independente = independente continu variabile; scorurile factorului derivate din atributele de analiz a factorului cuprinznd Duff (2009) categorii. cUn coeficient pozitiv (negativ) care este semnificativ (p <0.10, dou-cozi) indic faptul c variabila are un impact mai mare asupra percepiilor de calitate de audit pentru fixare (Rotatoare). Panoul B Rezultatele factoruluia

Coeficient

Statistici Wald

Semnificaia (2-tailed)b,c

29

Expertiza si receptivitate Asigurarea/Controlul calitate al politicilor Independenta si reputatie Experienta Comunicarea Constanta

0,875 de -0,305 0,022 0,107 0,564 0,670 1,882

19,645 2,210 0,012 0,273 8,126 9,804 61,207

0,000*** 0,137 0,912 0,601 0,004** 0,002** 0,000

O analiza a factorului de explorare a fost realizata pe toate cele 48 de elemente. Rezultatele rotaie ortogonal utilizat este Varimax cu Kaiser normalizare.

sunt prezentate n figura 3.Metoda de extracie este analiza componentelor principale. Metoda de
b

* Semnificativ la nivelul de 10%, ** Semnificativ la nivelul de 5%, *** Semnificativ la nivelul de

1%. Dimensiunea eantionului: 201 clasificarea corect: 81,6% statistic Chi-ptrat = 42.022; prob<0.000Nagelkerke,R2:30,7%. unde: Intenia de a pstra = variabil dependent categoric, codificat unul pentru intenia de a pstra, zero, altfel, i variabilele independente = continuu variabile independente; scoruri factor derivate
c

din

analiza

factor

atribuie

dup

cum

se

arat

figura

3.

Un coeficient pozitiv (negativ) care este semnificativ (p <0.10, dou-coada) indic faptul c

variabila are un impact mai mare asupra percepiilor de calitate de audit pentru fixare(Rotatoare). Variabile independente continue; scorurile factorului derivate din atributele de analiz a factorului cuprinznd categoriile atributul corespunztor, sau atribut scorurile medii unde categoria atributul coninea un singur atribut. Categoriile singulare atribut sunt litigiile, dezvoltarea profesional, semnificaia de taxe, evaluarea inter pares, echipa de comunicare i comitetul de audit, partener i atenie director, i reputaia. n scopul de expunere, figurile i tabelele care detaliaz clasificarea a 48 de elemente i t-test i rezultatele de regresie logistic pentru cele dou taxonomii alternative nu sunt prezentate aici. n rezumat, rezultatele celor dou analize de sensibilitate sprijina pe cei de la analizele principale. Utilizarea taxonomiei Carcello (1992),atributul categoriei de expertiza industriala (Wald = 6.678, p = 0.010) i de reacie (Wald = 11.594, p = 0,001) au fost pozitive i semnificative, indicand faptul c aceste categorii atribut au avut un impact mai mare asupra percepiilor de servicii de calitate de audit 30

pentru fixare, comparativ cu rotatoarele. n plus, categoria atributului independenta a fost, de asemenea, pozitiva i semnificativ (Wald = 5.095, p = 0,024). Modelul de regresie logistic a fost semnificativ general (statistic Chi-ptrat = 56.927, pro <0.000) i Nagelkerke R2 a fost de 38,8%. Folosind cele 15 atribute Schroeder colab. (1986), atributele de expertiz (Wald = 3.624, p = 0.057), comunicare (ntre), echipa de audit i management(Wald=7.065, p = 0,008), auditul de planificare i control (Wald = 8.525, p = 0,004) i semnificaia de taxe (Wald = 9.471, p = 0,002) au fost pozitive i semnificative, indicnd un impact mai mare pe percepiile asupra calitii serviciilor de audit pentru fixare, comparativ cu Rotatoare. n timp ce semnificaia de taxe a fost pozitiva i semnificativa, atributul a fost "procentul pe care taxa Consiliului de audit il reprezint n totalul veniturilor provenite din taxe de audit al firmei de audit". Acest atribut se refer la dependena auditorului pentru Consiliu pentru veniturile totale provenite din taxe. Prin urmare, semnificaia acestui atribut susine constatarea de independen n analiza pe Carcello (1992). Modelul de regresie logistic a fost semnificativ general (statistic Chi-ptrat = 59.964, pro <0.000) i Nagelkerke R2 a fost de 41,9%. 7. CONCLUZII, limitele i viitoarele cercetari Scopul acestui studiu a fost de a examina asocierea ntre calitatea atributelor percepute de audit i decizia de retenie auditor. Am folosit n contextul CAT a administraiei publice locale NSW din cauza dovezilor de cercetare nainte de satisfacia Consiliului de calitate de audit (Boon et al., 2008) i o rat de retenie ridicata a auditorului (Butcher et al., 2011). Am administrat un chestionar format din 48 de atribute de calitate de audit la NSW in cadrul consiliului local financiar si al auditorulilor in terni.Folosind modelul marketing ca o baz teoretic i Duff (2009) masura AUDITQUAL de calitate de audit, am emis ipoteza unei relaii pozitive ntre calitatea de audit perceputa i retenia auditor ca urmare a satisfaciei percepute cu servicii de calitate de audit. Am constatat c cele dou dimensiuni ale calitii auditului, de exemplu, expertiza i capacitatea de reacie la nevoile clientului, au fost, cum era de ateptat, asociate in mod pozitiv cu retenia auditor n principalele analizele folosind taxonomia calitatea auditului din Duff (2009) i structura factorial exploratorie a calitii celor 48 de atribute de audit. Noi confirmam aceste constatri, att n analizele de sensibilitate folosind taxinomiile Carcello colab. (1992) i Schroeder colab. (1986). Celelalte cinci dimensiuni ale dimensiunii de calitate de audit Duff(2009), adic, reputaie, capacitate de asigurare, independena i experien, au fost, spre 31

deosebire de ateptri, dovedite a fi asociate cu retenia auditor. Noi oferim suport pentru studiile anterioare. Morton i Scott (2007) a emis ipoteza unei asociaii ntre calitatea serviciilor de audit i de retenie auditor, dar a gsit asocierea a fi slaba. n concordan cu ipoteza lor, gsim o asociere semnificativ n contextul nostru, care nu a suferit de constrngerile de nici o limit legislativa a auditorului pentru posesiune i costul ridicat de a schimba auditorul pentru care Morton i Scott (2007) au argumentat ca s-ar fi confundat rezultatele lor. n concordan cu Pandit (1999), aflm c adaptarea la nevoile clientului este asociat pozitiv cu retenia auditor, ceea ce nseamn c atenia client-concentrat imbunatateste semnificativ probabilitatea de angajament a relaiei de client i, prin urmare retenia auditor. n plus, aflm c dimensiunea calitatatii auditului de expertiz este pozitiv asociata cu retenie de auditor. Astfel, vom gsi sprijin pentru extinderea literaturii de calitate a auditului pentru care se pledeaz importana specializarii auditorului att n furnizarea de audituri de calitate i meninerea satisfaciei clientului i, prin urmare, mult timp mandate cu clienii de audit. n ceea ce privete modelul de calitate de audit de nivel superior Duff(2009), vom gsi sprijin pentru asocieri pozitive ntre doi din cei patru de ordin superior a factorilor de calitate de audit i de retenie auditor, n special factorul de relaia (prin dimensiunea expertiza) i calitii de servicii (prin dimensiunea reacie), indicnd faptul c aceste dimensiuni sunt de o importan capital pentru firmele de audit care doresc s creasc probabilitatea lor de a fi reinut ca un auditor n exerciiu . Constatrile de asociaii non-semnificative ntre auditor i retenie (2009) de ordin superior factorii Duff de calitate de audit de independen i reputaie poate indica faptul c aceti factori de calitate sunt relativ mai importanti pentru clieni n alegerea iniial a unui auditor, sau ntr-o decizie de a schimba firmele de audit pentru a alinia n mod corespunztor nevoile auditor-client. Aceast presupunere este susinut de Butcher (2011) care a constatat c reputaia i independen sunt considerente importante n alegerea unui auditor n contextul auditului obligatoriu de licitaie. O limitare a studiului nostru este c am folosit o variabil dependent dihotomic ca o imputernicire pentru pstrarea auditorului, n special, intenia s-i pstreze auditorul n exerciiu sau rotatia la un nou auditor. Acest lucru este n concordan cu decizia pe care trebuie s se fac n practic, care este, de asemenea, o decizie dihotomic, i are suport literatura ca precedent n studii anterioare. Cu toate acestea, o msur dihotomic se opune unei analize bazate pe puterea de preferin care ar fi permis perspective fine n atributele care afecteaz preferina. n timp ce acest lucru are suport n literatura de specialitate comportamentala care arat intenia ce precedeaza atitudinea i comportamentul, poate introduce erori n msurarea variabilei dependente. O alt limitare este faptul c, la fel ca studiile anterioare,studiul nostru este 32 transversal i se bazeaz pe

date de rspuns auto adunate de chestionar fiind prin urmare sub rezerva limitrilor normale de date de auto-raport. Cercetare viitoare ar putea folosi modele alternative teoretice i de msurile a calitatii de audit, i ar putea folosi metode diferite (cum ar fi interviuri client). Deoarece cercetarea este inca relativ mica n acest domeniu, studiile viitoare vor fi fructuoase n nelegerea dintre asocierea ntre atributele auditului de calitate a serviciilor retenie i auditor. Rezultatele noastre au implicatii pentru firmele de audit n practic, att pe piaa serviciilor de audit pentru guvernul local NSW i, n general, n guvernul local i sectorul privat. Pentru firmele care opereaz, sau care intenioneaz s opereze, pe piaa de audit a administraiei publice locale NSW, rezultatele noastre ofer dovezi directe c angajamentul Consiliului de a-i pstra o firm de audit se refer la atribute specifice de calitate a serviciilor de audit, n special firme de audit de adaptare la nevoile clienilor i expertiza n industrie. Rezultatele sunt, de asemenea, semnificative pentru auditului administraiei publice locale n general. Dup cum s-a discutat n seciunea 2, auditul obligatoriu de licitaie a fost introdus la consiliile locale NSW n 1993 cu obiective de cretere a competitivitii pe piaa local de audit guvern i pentru a permite consiliilor pentru a obine cele mai bune posibile servicii de audit n termeni de cost i de calitate. Introducerea sa a fost ca rspuns la sistem pre-existent, a numirii vieii virtuale pentru auditorii administraiile locale care a dus la o relaie de" confortabil "ntre auditori i de management i a unui cartel profesionist al crui tax de structur ar putea fi influenat numai din interior "(Parlamentul din NSW, 1991). Inainte de cercetare a aratat ca introducerea de audit obligatoriu de licitaie a atins obiectivele de cretere a competitivitii i a taxelor de scdere (Boon et al., 2005). Cu toate acestea, o preocupare cu creterea competitivitii i presiune n sensul scderii taxelor este potenial compromisa de calitatea serviciilor de audit printr-un efort de audit sczut i de calitate. Rezultatele noastre sugereaza ca calitatea serviciilor de audit nu este compromis n acest context, aa cum am gsit c este atributele asociate cu o calitate de audit, care au impact mai mare asupra evalurilor de servicii de audit pentru clienti (aici, consiliile), care intenioneaz s-i pstreze auditor lor. Aceasta se adaug la, i este n concordan cu cercetarea prealabil n contextul NSW a administraiei publice locale, care a constatat ca, atunci cand clientii (consilii) au fost motivai s schimbe auditorului lor, schimbarea a fost de a numi un auditor de calitate aproximat de competen, reputaie i independena (Butcher et al., 2011). Semnificaia acestor constatri de audit a administraiei locale este c auditul obligatoriu de licitaie pare s fi avut succes n realizarea att a competitivitii costurilor i a obiectivelor de calitate a serviciilor de audit care stau la baza introducerii sale n 1993. Aceasta constatare este importanta pentru administraia locala n general, i pentru sectorul privat. La nivelul 33

administraiei publice locale, a fost numai de competenta NSW n Australia pentru a introduce auditul obligatoriu de licitaie ca un mijloc de mbuntire a calitii serviciilor de audit i independena auditorului. Alte jurisdicii au adoptat alte mijloace. Australia de Sud, de exemplu, prevede un termen de cinci ani de mandat, dup care revin si ar putea fi numiti din nou (fr licitaie), ns este necesar ca orice membru al echipei de audit, care a fost implicat n audit pentru ultimii cinci ani nu ar putea lua parte la audit pentru nc doi ani (Australia de Sud Guvernului, 1999). n sectorul privat, att Australia (CLERP 9, Commonwealth din Australia, 2004) i SUA (Sarbanes-Oxley Act, 2002) a introdus, de asemenea, rotaia partenerilor de audit obligatoriu s mbunteasc independena auditorului i de calitate de audit, ntocmit n colaps corporativ de la nceputul anilor 2000. Cu toate acestea, exist o ngrijorare crescnd cu privire la capacitatea de rotaia a partenerilor de audit pentru a asigura protecia adecvat mpotriva pierderii calitii auditului i independena auditorului. Dovezile din SUA i Australia, este c calitatea i independena rmn potenal compromise din cauza dependenei continue a firmei de audit cu privire la client pentru taxe, i de faptul c rotaia se aplic privind conducerea i revizuirea partenerilor, n timp ce restul echipei care efectueaz auditul continu neschimbat (Durie, 2011; McKenna, 2011). Ca atare, obiectivul de a aduce "ochii proaspeti" de a controla situaiile financiare i activitile n care clientul nu este atins. Ca urmare, dezbaterea cu privire la eficacitatea rotaiei partenerilor auditorului este n prezent revizuita, cu autoritile europene care argumentaza pentru o revizuire de rotaie firmei de audit ca o alternativ la rotaie partener (Durie, 2011; McKenna, 2011). Rezultatele noastre sunt, prin urmare, s poat fi extrapolate dincolo de contextul specific al NSW al administraiei publice locale i a administraiei locale n general i a sectorului privat. Ar trebui s rotaia partenerilor de audit sa nu se dovedeasca eficienta, aa cum pare sa fie preocuparea tot mai mare, dezbaterea privind mecanismele alternative trebuie s ia n considerare auditul obligatoriu de licitaie, precum i rotirea firmei de audit. Descoperirile noastre de sprijin al auditului obligatoriu de licitaie cu o vechime a perioadei mandatului ca un mijloc de achiziii publice, care se pot dovedi eficiente n consolidarea i meninerea auditului i serviciilor de calitate a auditului . Mulumiri Autorii recunosc contribuia lui Jill McKinnon la aceasta cercetare. Noi recunoatem, de asemenea, sprijinul oferit de ctre Divizia NSW a administraiei locale, a departamentului si cabinetului premierului, a administratiei publice locale a finanelor, NSW i reeaua local de audit intern a Guvernului NSW. Suntem recunosctori pentru comentariile de la doi refereni anonimi i participani de la Universitatea de Vest din Sydney, Facultatea de Contabilitate, seria 34

seminarului n octombrie 2009 i participanii la Centrul National Australian de Audit conferinta de cercetare n decembrie 2011.

35