Gua para utilizar las NIA en las auditoras de entidades de tamao pequeo o mediano

Volumen 1 Conceptos bsicos

Tercera edicin

Pequea y Mediana Comit de Prcticas Federacin Internacional de Contadores 545 la Quinta Avenida, Piso 14 Nueva York, NY 10017, EE.UU.

Esta gua de implementacin fue preparada por el Comit de Prcticas Pequeas y Medianas Empresas de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El comit representa los intereses de los contadores profesionales que operan en las prcticas de las pequeas y medianas empresas y otros contadores profesionales que prestan servicios a las entidades pequeas y medianas empresas. Esta publicacin se puede descargar de forma gratuita desde la pgina web de la IFAC: www.ifac.org. El texto aprobado se publica en el idioma Ingls. La misin de la IFAC es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo, y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adhesin a estndares de alta calidad profesional, el fomento de la convergencia internacional de tales normas, y hablar sobre asuntos de inters pblico donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. Para ms informacin, por favor paulthompson@ifac.org de correo electrnico.

Copyright 11 2011 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Se otorga permiso para hacer copias de este trabajo, siempre que dichas copias sean para utilizar en las aulas acadmicas o para uso personal y no se venden o diseminada, y siempre que cada copia tiene la lnea de crdito: "Copyright Noviembre de 2011 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Usado con permiso de la IFAC. Pngase en contacto con permissions@ifac.org autorizacin para reproducir, almacenar, o transmitir este documento. "De lo contrario, el permiso escrito de la IFAC se requiere para reproducir, almacenar, o transmitir, o hacer otros usos similares de este documento, salvo lo permitido por la ley. Pngase en contacto con permissions@ifac.org. ISBN: 978-1-60815-099-1

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

Contenido
Volumen 1 Prefacio Solicitud de Comentarios 1. Como usar esta gua 2. Las ISAs Conceptos Bsicos 3. tica, ISA y Control de Calidad 4. Basados en el riesgo de auditora general 5. De Control Interno propsito y los componentes 6. Las afirmaciones de los Estados Financieros 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.
Importancia relativa y riesgo de auditora Procedimientos de Evaluacin de Riesgos En respuesta a los riesgos evaluados Procedimientos de auditora adicionales Las estimaciones contables Partes Relacionadas Hechos posteriores Empresa en marcha Resumen de otros requisitos de ISA Auditora de Documentacin Formarse una opinin sobre los estados financieros Primaria de referencia ISA pgina nmero

ISQC 1, 200, 220 Mltiple 315 315 320 240, 315 240, 300, 330, 500 330, 505, 520 540 550 560 570 250, 402, 501, 510, 600, 610, 620, 720 ISQC 1, 220, 230, 240, 300, 315, 330 700

5 6 8 13 21 21 34 54 80 87 99 109 120 142 151 160 167 177 211 224

Contenido
Volumen 2 Prefacio Solicitud de Comentarios 1. Como usar esta gua 2. Introduccin a los Estudios de Caso
FASE 1: Evaluacin de Riesgos Primaria de referencia ISA pgina nmero

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

FASE 1: Evaluacin de Riesgos Compromiso de aceptacin y continuacin Estrategia general de auditora La determinacin y uso de Materialidad Equipo de Auditora-debates Identificacin de los riesgos inherentes Evaluacin de los riesgos inherentes Los riesgos significativos La comprensin de Control Interno Evaluacin de Control Interno Comunicar las deficiencias en el control interno Al concluir la fase de evaluacin de riesgos Respuesta-Un riesgo general El plan de auditora que responden La determinacin de la extensin de pruebas Realiza trabajo de documentacin Manifestaciones escritas Informes: Informacin general La evaluacin de la evidencia de auditora La comunicacin con los encargados del gobierno Modificaciones al dictamen del auditor El nfasis de la materia y otros prrafos Materia

Las actividades preliminares

ISQC 1, 210, 220, 300 300 320, 450 240, 300, 315 240, 315 240, 315 240, 315, 330 315 315 265 315 260, 300, 330, 500 330, 500, 530 230 580 220, 330, 450, 520, 540 260, 265, 450 705 706 710

5 6 8 13 24 24 27 27 43 43 54 70 79 79 107 117 127 141 171 184 194 194 197 220 249 253 266 266 269 286 297 310 316

Planificacin de la Auditora

Realizacin de procedimientos de evaluacin de riesgos

FASE II: Respuesta a los Riesgos

FASE III: Presentacin de informes

25. Comparacin de la informacin

Prefacio
Bienvenidos a la tercera edicin de la Gua del IFAC SMP Comit para el uso de Normas Internacionales de Auditora en las auditoras de entidades pequeas y medianas empresas. En esta edicin, hemos aprovechado la ocasin para precisar algunos de los contenidos tcnicos y hacer otras pequeas mejoras de presentacin. Consciente, sin embargo, que muchos usuarios pueden estar en el proceso de traduccin de la Gua, nos hemos esforzado para mantener las revisiones en esta edicin a un mnimo. Por primera vez en 2007 y desarrollado con el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA), la Gua tiene por objeto permitir a los profesionales para desarrollar una comprensin ms profunda de una auditora realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA) a travs de la explicacin y ejemplos ilustrativos. Ofrece una prctica de "cmo hacer" enfoque de auditora que los profesionales pueden utilizar al realizar una auditora basada en el riesgo de una PYME. En ltima instancia, debera ayudar a los profesionales llevar a cabo de alta calidad, rentable auditoras, lo que les permite mejorar favorecer a las PYMES y, a su vez, el inters del pblico en general. La Gua ofrece no autorizada de orientacin sobre la aplicacin de las NIA. No es para ser utilizado como un sustituto para la lectura de las NIA, sino ms bien como un complemento para apoyar la aplicacin sistemtica de estas normas en las auditoras de las PYME. La Gua no aborda todos los aspectos de las NIA, y no debe ser utilizado para los fines de determinar o demostrar el cumplimiento de las NIA. Con el fin de ayudar a los organismos miembros de maximizar el uso tanto de esta Gua y su publicacin hermana, la Gua de Control de Calidad para las prcticas de pequeas y medianas empresas, el Comit de leche desnatada en polvo se est desarrollando a un compaero guiar, junto con otros materiales diseados para apoyar el uso de las guas para los propsitos educativos y de formacin. La gua complementaria se incluir sugerencias sobre cmo los cuerpos miembros de IFAC y las empresas pueden hacer el mejor uso de las guas para satisfacer sus propias necesidades y las jurisdicciones. Por ltimo, damos la bienvenida a los lectores a visitar el rea de leche desnatada en polvo de la pgina web de la IFAC en www.ifac.org / SMP para obtener ms informacin acerca de la labor del Comit IFAC SMP y para el acceso a una amplia coleccin de publicaciones adicionales y recursos gratuitos. Sylvie Voghel Presidente, Comit de IFAC SMP Noviembre 2011

Solicitud de Comentarios
Esta es la tercera edicin de la Gua. Aunque consideramos esta gua para ser til y de alta calidad, puede ser mejorada. Estamos comprometidos con la actualizacin de esta Gua en forma regular con el fin de asegurarse de que refleja los estndares actuales y es tan til como sea posible. Damos la bienvenida a los comentarios de los emisores de estndares nacionales, los organismos miembros de IFAC, profesionales, y otros. En particular, damos la bienvenida a puntos de vista sobre las siguientes preguntas. 1. Cmo se utiliza la Gua? Por ejemplo, usted lo utiliza como base para la formacin y / o como una gua prctica de referencia, o de alguna otra manera? 2. Considera usted que la gua est suficientemente adaptado a la auditora de las PYME? 3. Se encuentra la Gua fcil de navegar? Si no, puede sugerir la forma de navegacin se puede mejorar? 4. De qu otras maneras crees que la Gua puede ser ms til? 5. Es usted consciente de los productos derivados tales como los materiales de capacitacin, formularios, listas de control, y los programas de que se han desarrollado sobre la base de la Gua? Si es as, srvase proporcionar detalles. Por favor, enve sus comentarios a Paul Thompson, directora adjunta del Programa: Correo electrnico: paulthompson@ifac.org Fax: +1 212-286-9570 Mail: Comit de Prcticas Pequeas y Medianas Empresas Federacin Internacional de Contadores 545 la Quinta Avenida, Piso 14 Nueva York, NY 10017, EE.UU.

Disclaimer
Esta gua est diseada para ayudar a los profesionales en la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) sobre la auditora de entidades pequeas y medianas empresas, pero no pretende ser un sustituto de las propias NIA. Por otra parte, un mdico debe utilizar esta Gua a la luz de su juicio profesional, y los hechos y circunstancias que intervienen en cada auditora en particular. IFAC se exime de cualquier responsabilidad u obligacin que pueda ocurrir, directa o indirectamente, como consecuencia de la utilizacin y aplicacin de esta Gua.

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1. Cmo usar el gua

El propsito de este gua es suministrar la orientacin prctica para profesionales que dirigen el compromiso de auditoria y entidades de tamao medio (SMEs). Sin embargo, ningn material del gua debe ser usado como un sustituto: Lectura y Comprensin de los ISAs Es supuesto que los profesionales han ledo el texto de los patrones internacionales sobre auditora (ISAs) que son contenidos en el manual del control de calidad internacional, auditora, evaluacin, en las que la otra seguridad, y relacionado trata las declaraciones, y el cul puede ser descargado sin cargo de las publicaciones en lnea de IFAC y sitio de recursos www.ifac.org/publications-resources/2010-handbook-international-quality-control-auditing-review-otherassurance-a. ISA 200.19 dice que el auditor tendr un acuerdo del texto entero de uno ISA, incluyendo su aplicacin y otro material explicativo, comprender sus objetivos y aplicar sus requisitos apropiadamente. Los ISAs, tanto como preguntas frecuentes (las preguntas frecuentes) y otros materiales de soporte, tambin pueden ser obtenidos del centro de Clarity en www.ifac.org/auditing-ssurance/clarity-center. Uso del criterio profesional Para aplicar los ISAs efectivamente el criterio profesional es requerido sobre la base de los hechos especiales y las circunstancias involucradas en la firma y cada compromiso especial. Mientras es esperado que prcticas en entidades de tamao mediano (SMPs) son un grupo de usuarios significantes, esta gua quiere ayudar a todos profesionales para que implementen ISAs en las auditoras de SME. Esta gua puede ser usado: Desarrolle un conocimiento profundo de una auditora dirigida de acuerdo con las ISAs; Desarrollar un manual para el personal (complementando requisito tan necesario para el procedimiento de una firma) para ser usado como referencia diaria, y como una base para las sesiones de entrenamiento y los estudio individuales y debate; La ayuda asegura que el personal asume un enfoque consecuente para planear y llevar a cabo una auditora. Este gua hace referencia a un equipo de auditora a menudo, que insina que ms de un auditor est involucrado en dirigir el compromiso de auditora. Sin embargo, los mismos principios generales tambin son aplicables a los compromisos de auditora que es llevado a cabo exclusivamente por una persona (el profesional).

1.1 Reproduccin, Traduccin, y Adaptacin del Gua

IFAC apoya y facilita la reproduccin, la traduccin, y adaptacin de sus publicaciones. Partes interesadas que desean reproducir, traducir o adaptar este gua deben contactarse con permissions@ifac.org.

1.2

Capitulo de Contenido y Organizacin

Algo que slo resumir cada ISA la gua ha sido organizado en dos volmenes de la siguiente manera: Volumen 1 - Conceptos principales Volumen 2 - Orientacin prctica El Volumen 1 de la gua, que provee una visin general de la auditora entera y un debate de los conceptos de auditora conceptos de materialidad, las aseveraciones el control interno, los procedimientos de valoracin de riesgo, y el uso de procedimientos de auditora adicionales en responder a las aseveraciones de riesgos. Tambin incluye un resumen de requisitos de ISA con el respeto: reas especficas como los clculos aproximados en contabilidad y eventos relacionados con empresa en marcha, y otros; Requisitos de documentacin; y Constituir una opinin sobre los estados financieros. Volumen 2 del gua se concentra en cmo aplicar los conceptos dar una idea general en el Volumen 1. Sigue a las tpicas etapas involucradas en llevar a cabo una auditora, empezar con el cliente aprobacin de la planificacin, y la valoracin de riesgo, y luego la reaccin de riesgo, valorar pruebas de auditora obtenida, y moldear una opinin de auditora apropiada.

Resumen de la organizacin
Cada captulo en ambos volmenes de este gua ha sido organizado en el siguiente formato: Ttulo de captulo Tabla de proceso de auditora - fragmento La mayora de los captulos contienen un fragmento de la tabla de proceso de auditora (where aplicable) para seleccionar la direccin de las actividades especiales en el captulo. Contenido de captulo Esta da una idea general del contenido y el propsito del captulo. ISAs relevantes La mayora de los captulos en este gua empiezan con algunos extractos de las ISAs que son relevantes al contenido de captulo. Estos fragmentos incluyen requisitos relevantes y, en algunos casos, los objetivos (A veces Seleccion por separado si / cuando un captulo se concentra en uno ISA especial principalmente), Definiciones seleccionadas, y el material de aplicacin. La inclusin de estos fragmentos no representa implicar esa otra ISA no mencionado especficamente que se relacionan con el tema, no necesita ser considerado. Los fragmentos en el gua estn basados nicamente sobre el criterio de los escritores respecto a qu ser relevante para el contenido de cada captulo especial. Por ejemplo, los requisitos de ISAs 200, 220, y 300 son aplicables durante todo el proceso de auditora, pero han sido la respuesta especfica en uno o dos captulos solamente. Captulo de Visin General y Material La visin general en cada captulo provee los fragmentos de: - ISAs aplicables; y - Una visin general y las direcciones en el captulo. La visin general es seguida por una discusin ms detallada del tema, y la orientacin / metodologa gradual

prctica sobre cmo implementar las ISAs relevantes. Esto puede incluir algunas remisiones a los ISAs aplicables. Mientras el gua se concentra en las ISAs exclusivamente (aparte de las 800 serie) eso es aplicable a las auditoras de la informacin financiera, para la referencia es tambin hecha al cdigo de tica

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Contadores pblicos profesionales junto a la tarjeta de niveles de ticas internacional para contadores (la clave de IESBA), y el patrn internacional sobre 1 de control de calidad (1 de ISQC), el control de calidad para firmas que llevan a cabo auditoras y evaluaciones de estados financieros, y los otra garanta y compromisos de servicios relacionados. Considere puntos Varios puntos de consideracin son incluidos en todo el gua. Estos puntos de consideracin proveen la orientacin prctica sobre los temas de auditora que pueden ser pasados por alto fcilmente, o donde profesionales podran tener dificultad comprendiendo e implementar los ciertos conceptos. Estudios de casos ilustrativos Para demostrar cmo las ISAs pueden ser aplicado en la prctica, volumen 2 del gua incluyen dos estudios de casos. Al final de muchos captulos dentro de Volumen 2, dos enfoques posibles para documentar la aplicacin de los requisitos de ISA son hablados. Por favor haga referencia a Volumen 2, a captulo 2 de esta gua para los detalles sobre los estudios de casos. El propsito de los estudios de casos y la documentacin presentada son simplemente ilustrativos. La documentacin proveda es un fragmento pequeo de un tpico archivo de auditora, y da una idea general de slo una manera posible de obedecer los requisitos de ISA. Los datos, el anlisis, y el comentario provedo representan solamente un poco de las circunstancias y las consideraciones que el auditor necesitar abordar en una auditora especial. Como siempre, el auditor debe ejercitar el criterio profesional. El primer estudio de casos est basado en una entidad de ficticia llamada mobiliario de Dephta. ste es un fabricante de mobiliario local y familia - cuenta con 15 empleados de tiempo completo. La entidad tiene una estructura de gobierno simple, pocos niveles en la direccin, y el procesamiento de transaccin franca. El contador usa en funcin un paquete de software estndar. El segundo estudio de casos est basado en otra entidad de ficticia llamada Kumar & Co. Esto es una entidad micro- dimensionada con dos empleados de tiempo completo ms el propietario y un tenedor de libros de medio tiempo.

Otras publicaciones de IFAC

Esta gua tambin puede ser leda en conjunto con la Gua de Control de Calidad para las prcticas de pequeas y medianas empresas, que pueden ser descargados de forma gratuita de las publicaciones de IFAC en lnea y el sitio de recursos en http://web.ifac.org/publications o small -and-medium-practicescommittee/implementation-guides.

1.3 Glosario de trminos

La gua utiliza muchos de los trminos definidos en el Cdigo de IESBA, Glosario de trminos, y las NIA (tal como figura en el Manual de Control de Calidad Internacional, Auditora, Servicios de Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Relacionados Pronunciamientos). Ambos socios y el personal debe ser consciente de estas definiciones. La Gua tambin utiliza los siguientes trminos:

Controles Anti-fraude
Son controles diseados por la administracin para prevenir o detectar errores resultantes de fraude. Con respecto a la capacidad que tiene la administracin para eludir los controles, stos pueden no prevenir que ocurra el fraude, pero actuaran como desalentador y hacen ms difcil de cometerlo. Los ejemplos tpicos son: : Polticas y procedimientos que proveen la accountability adicional, tales como las aprobaciones firmadas de las entradas en el libro diario;

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Controles a de acceso mejorados para los datos y las transacciones sensibles;

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 Alarmas silenciosas;
Informes discrepancia y la excepcin; Rastros de auditora; Planes de contingencia por fraude; Procedimientos de recursos humanos tales como la identificacin / seguimiento de los individuos con potencial de fraude superior a la media (por ejemplo, un estilo de vida excesivamente lujoso); y Mecanismos para denunciar fraudes potenciales de forma annima.

Los controles a nivel de entidad

Los controles a nivel de entidad frente a los riesgos persistentes. Contribuyen al "tono desde lo alto" de una organizacin y establecer las expectativas para el entorno de control. A menudo son menos tangibles que los controles que operan en el nivel de transaccin, pero tienen un impacto generalizado y significativo e influencia sobre todos los otros controles internos. Como tales, constituyen la base de suma importancia sobre la cual se construyen los otros controles internos (si existe). Algunos ejemplos de controles de nivel de la entidad incluyen el compromiso de la gerencia con el comportamiento tico, las actitudes hacia el control interno, la contratacin y competencia del personal empleado, la lucha contra el fraude y el perodo final presentacin de informes financieros. Estos controles tienen un impacto sobre todos los otros procesos de negocio dentro de la entidad.

Administracin
La(s) persona (s) con responsabilidad ejecutiva para el desarrollo de operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin incluye todos o algunos de los encargados del gobierno por ejemplo, miembros ejecutivos de una junta de gobierno, o un administrador - propietario.

Quienes tienen a cargo el gobierno (QTCG)

La(s) persona (s) u organizacin (es) (por ejemplo, un administrador corporativo) con la responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye la supervisin del proceso de informacin financiera. Para algunas entidades, en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno pueden incluir personal de administracin por ejemplo, los miembros ejecutivos de una junta de gobierno de una entidad del sector pblico o privado, o un administrador -propietario.

Propietario-administrador
Se refiere a los propietarios de una entidad que participan en la operacin de la entidad sobre una base del da-a-da. En la mayora de los casos, el propietario-administrador tambin ser la persona encargada del gobierno corporativo de la entidad.

Prctica de la Pequea y Mediana Empresa (SMP)

Una prctica contable / firma presenta las siguientes caractersticas: Sus clientes son en su mayora las entidades pequeas y medianas empresas (PYME);

Las fuentes externas se utilizan para complementar los limitados recursos tcnicos internos; y Se emplea un nmero limitado de personal profesional.
En qu consiste la prctica de pequea y mediana empresa, pueden variar de una jurisdiccin a otra?.

1.4 Acrnimos que se usan en la Gua

AR Cuentas por cobrar (Accounts receivable) Aserciones (Combinado) C = Completitud E = Existencia A = Exactitud y corte V = Vauacin CAATs Tcnicas de auditora asistidas por computadora (Computer-assisted audit techniques) CU Unidades de moneda ( la unidad de moneda estndar se le refiere como ) Estados Financieros Recursos Humanos Consejo internacional de Normas de Auditora Tcnicas (International Auditing and Assurance Standards Board) CI Control interno.Los cinco componentes principales del control interno son los siguientes: CA = Actividades de control (Control activities) CE = Ambiente de control (Control environment) ES = Sistemas de informacin (Information systems) MO = Monitoreo VR = Valoracin del riesgo (Risk assessment) IESBA Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IESBA IFAC Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants) International Financial Reporting Standards (En espaol se conoce como NIIF = Normas Internacionales de Informacin Financiera) International Standards on Auditing (En espaol se conoce como NIA = Normas Internacionales de Auditora) Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar Declaraciones Internacionales de la Prcticas de Auditora Norma Internacional de Control de Calidad Normas Internacionales de Trabajos de Revisin Normas Internacionales de Servicios Relacionados Tecnologa de la Informacin Computador Personal (Personal Computer) Investigacin y Desarrollo RMM Riesgos de declaracin equivocada material (Risk of material misstatement) RAPs Procedimientos de valoracin del riesgo (Risk assessment procedures) Pequea y mediana empresa SMP Prctica de pequeas y medianas empresas (Small- and medium-sized practice) TOC Pruebas de los controles (Tests of controls) TCWG Quienes tienen a cargo el gobierno (Those charged with governance) Papeles de trabajo, documentos de trabajo.

2. LAS NIAs
Estructura de las NIAs Elemento NIAs Introduccin
Las NIAs tienen una estructura comn, como se indica a continuacin.

Comentarios Una explicacin del alcance y la finalidad de la NIA, incluyendo cmo se relaciona la NIA a las otras NIAs, las expectativas especficas sobre el auditor y el contexto en el que se establece la NIA. El objetivo a alcanzar por el auditor como resultado de cumplir con los requisitos de la NIA. Para lograr los objetivos generales de la auditora, el auditor est obligado a utilizar los objetivos establecidos en las NIAs relevantes en la planificacin y realizacin de la auditora, teniendo en cuenta las interrelaciones entre las NIAs. NIA 200.21 (a) requiere que el auditor: (a) Determinar si los procedimientos de auditora, adems de las exigidas por las NIAs son necesarias para la consecucin de los objetivos establecidos en las NIAs, y (b) Evaluar si la evidencia de auditora que se a obtenido es suficiente y apropiada. Una descripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos para fines de las NIAs. Estos se proporcionan para ayudar a la aplicacin coherente y la interpretacin de las mismas. Ellos no estn destinados a reemplazar las definiciones que puedan establecerse para otros fines, tales como las contenidas en las leyes o reglamentos. A menos que se indique lo contrario, estos trminos llevan el mismo sentido, a travs de las NIAs. En esta seccin se describen los requisitos especficos del auditor. Cada requisito contiene la palabra "deber". Por ejemplo, NIA 200,15 contiene el siguiente requisito: "El auditor deber planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros presentan errores. "

Objectivos

Definiciones

Requisitos

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Elementos de NIAs Aplicacin y otro material explicativo

Comentarios
La aplicacin y el material explicativo ofrece una explicacin ms detallada de los requisitos de una NIA, y la gua para llevarlas a cabo. En particular, podr: Explicar con mayor precisin lo que significa un requisito o se destina a cubrir; En su caso, incluir consideraciones especficas a entidades pequeas, e Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados en las circunstancias. Sin embargo, los procedimientos reales seleccionados por el auditor requiere el uso de su juicio profesional sobre la base de las circunstancias particulares de la entidad y los riesgos evaluados de representacin errnea. Si bien tal orientacin no impone en s un requisito, es relevante para la correcta aplicacin de los requisitos de una NIA. La aplicacin y explicacin de otro material tambin puede proporcionar informacin bsica sobre los asuntos abordados en una NIA.

Apndices

Apndices forman parte de la solicitud y otro material explicativo. El propsito y el uso previsto de un apndice se explican en el cuerpo de la NIA relacionada, o dentro del ttulo y la introduccin del propio apndice.

2.1

ndice de las NIAs y de referencias cruzadas

El marco de la NIA se ilustra a continuacin

Estndares Internacionales de Control de Calidad ISQCs 1-99

International Framework for Assurance Engagements (audit & review)

International Standards on Related Services (compilations, etc.)

Historical Financial Information

Other Financial Information

International Standards on Auditing ISAs 100999

International Standards on Assurance Engagements ISAEs 30003699

International Standards on Related Services ISRSs 40004699

International Auditing Practice Statements IAPSs 10001999

International Standards on Review Engagements

ISREs 20002699

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La siguiente tabla ofrece referencias cruzadas de las NIAs (relevantes para la auditoria de las PYMES) con los captulos correspondientes de la Gua. Obsrvese que muchas NIAs(Tales como el uso de procedimientos analticos) aplicas en diversas etapas de la auditora. Esta tabla incluye referencias cruzadas solamente con los captulos principales de la gua en los cuales se tratan los requerimientos. Algn material contenido en las NIAs tambin se trata en otr4os captulos. ISA/ ISQC 1 Reference ISQC 1 200 210 220 230 240 250 260 265 300 315 320 330 402 450 500 501 505 510 520 530 540 550 560
Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y garanta de otros compromisos y Servicios Relacionados.

Volume and Chapters V1 = Volume 1 V2 = Volume 2 V1-3, 16 V2-4 V1-3, 4 V2-4 V1-3, 16, V2-4, 21 V1-3, 16, V2-18 V1-8, 9, 16 V2-7, 8, 9, 10 V1-15 V2-16, 22 V2-13, 22 V1-9, 16 V2-4, 5, 7, 16 V1-4, 5, 6, 8, 16 V2-7, 8, 9, 10, 11, 12, 14 V1-7, V2-6 V1-4, 9, 10, 16 V2-10, 16, 17, 21 V1-15 V2-6, 21, 22 V1-9, V2-16, 17 V1-15 V1-10 V1-15 V1-10, V2-21 V2-17 V1-11, V2-21 V1-12 V1-13

Objetivo y principios generales que gobierna la auditora de Estados Financieros. Trmino de los contratos de Auditora. Control de calidad par a las auditoras de informacin financiera histrica. Documentacin de auditoria Responsabilidad del auditor para considerar el fraude en la auditora de Estado Financieros. Consideracin de las leyes y regulaciones en la auditora de Estados Financieros. Comunicacin de asuntos de auditora con quienes estn a cargo del gobierno Comunicar las deficiencias en el control interno de los encargados del gobierno y gestin Planeacin de la auditoria de Estados Financieros Entendimiento de la entidad y su entorno y valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material. La materialidad en la planificacin y ejecucin de una auditora Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos valorados Consideraciones de auditoria relacionadas con entidades que usan organizaciones de servicio Identificacin y evaluacin de errores durante la auditora Evidencia de auditora
Evidencia de auditoria -consideraciones adicionales para elementos especficos

Confirmaciones Externas Contratos iniciales saldos de apertura Procedimientos analticos Muestreo de auditora y otros medios de prueba Auditora de estimados de contabilidad Partes relacionadas Eventos posteriores

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1 Core

ISA/ ISQC 1 Reference 570 580 600 610 620 700 705 706 710 720 800 805 810 Empresa en marcha Representaciones de la administracion Uso del trabajo del otro Auditor Concideracion del trabajo de auditoria interna Uso del trabajo de un experto Reporte del auditor independieente respecto del conjunto de completo de estados financieros de proposito general. Modificaciones del reporte del auditor independiente Prrafo de enfasis y de otros asuntos Estados finacieros comparativos Otra informacion en documentos que contienen Estados Financieros auditados Consideraciones especiales de las auditoras de los estados financieros Preparado de acuerdo con los marcos de Propsito Especial Consideraciones especiales de las auditoras de estados financieros individuales y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero Los encargos de informe sobre los estados financieros resumidos

Volume and Chapters V1 = Volume 1 V2 = Volume 2 V1-14 V2-19 V1-15 V1-15 V1-15 V1-4, 17 V2-23 V2-24 V2-25 V1-15 No tratada* No tratada* No tratada*

* NIA 800, 805, y 810 se considera que tienen una aplicacin limitada en las auditoras de las PYME en el momento actual, por lo que esta edicin de la Gua no trata especficamente.

En la siguiente tabla de referencias cruzadas captulos de la Gua a los principales captulos de ISA dirigida. Nota: Esta tabla proporciona una visin general de referencias cruzadas solamente. Muchos captulos en estos aspectos Gua de cubierta dirigida por ms de una NIA en particular. Chapter V1 3 V1 4 V1 5 V1 6 V1 7 V1 8 V1 9 V1 10 Title tica, ISA y Control de Calidad basados en el riesgo de auditora general-mltiple Componentes y propsitos de control interno aseveraciones de los estados financieros Importancia relativa y riesgo de auditora Procedimientos de Evaluacin de Riesgos Respuesta a los riesgos evaluados Procedimientos adicionales en auditoria ISA /ISQC 1 Reference ISQC 1, 200, 220 Multiple 315 315 320 240, 315 240, 300, 330, 500 330, 505, 520

Chapter V1 11 V1 12 V1 13 V1 14 V1 15

Title Estimaciones contables Partes Relacionadas Hechos posteriores Empresa en marcha Resumen de otros requisitos

ISA /ISQC 1 Reference 540 550 560 570 250, 402, 501, 510, 600, 610, 620, 720 ISQC 1, 220, 230, 240, 300, 315, 330 700 ISQC 1, 210, 220, 300 300 320, 450 240, 300, 315 240, 315 240, 315 240, 315, 330 315 315 265 315 260, 300, 330, 500 330, 500, 530 230 580 220, 330, 450, 520, 540 260, 265, 450 705 706 710

V1 16

Documentacin de Auditora

V1 17 V2 4 V2 5 V2 6 V2 7 V2 8 V2 9 V2 10 V2 11 V2 12 V2 13 V2 14 V2 16 V2 17 V2 18 V2 19 V2 21 V2 22 V2 23 V2 24 V2 25

Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros

Aceptacin y continuacin del trabajo Estrategia general de auditora Determinacin y uso de Materialidad Discusiones del equipo de auditora Identificacin de riesgos inherentes Evaluacion de riesgos inherentes Riesgos significativos Entendimiento del control interno Evaluacion del control interno Comunicacion de las deficiencias del control interno Evaluacion de los riesgos significativos Responsabilidad del plan de auditoria Determinacin de la extensin de pruebas Documentacin de Trabajo realizado Representaciones de la administracin Evaluacion de la evidencia de auditoria Comunicacion con los encargados del gobierno Modificaciones del dictamen del auditor Parrafo de enfasis y parrafo de otros asuntos Comparacion de informacion

2.2

Proceso de Auditora

El enfoque de la auditora se describe en esta gua se ha dividido en tres fases: evaluacin de riesgos, respuesta al riesgo, y la presentacin de informes. Esto se ilustra en el Cuadro 2.2-1. Para cada una de las fases de la auditora, la exposicin se presenta las actividades principales, su finalidad y la documentacin resultante. Informacin adicional sobre las actividades y la documentacin requerida en cada una de las tres fases que se describen en esta Gua y en particular Volumen 2, que sigue a una auditora tpica de principio a fin.

Exhibit 2.2-1
Activity Purpose Documentation1

Perform preliminary engagement activities

Decide whether to accept engagement

Listing of risk factors Independence Engagement letter

R i s k A

Plan the audit

Develop an overall audit strategy and 2 audit plan

Materiality Audit team discussions Overall audit strategy

Perform risk assessment procedures

Identify/assess RMM through understanding the entity

Business & fraud risks including signicant risks

Design/implementation of relevant internal controls Assessed RMM at: F/S level Assertion level
3

Design overall responses and further audit procedures

Develop appropriate responses to 3 the assessed RMM

R i s k

Update of overall strategy Overall responses Audit plan that links 3 assessed RMM to further audit procedures

Implement responses 3 to assessed RMM

Reduce audit risk to an acceptably low level

Work performed Audit ndings StaF supervision Working paper review

Evaluate the audit evidence obtained

Determine what additional audit work (if any) is required

R e p o

Is yes additional work required?

New/revised risk factors and audit procedures Changes in materiality Communications on audit ndings Conclusions on audit procedures performed

no

Prepare the auditors report

Form an opinion based on audit ndings

Signicant decisions Signed audit opinion

Notes: 1. Refer to ISA 230 for a more complete list of documentation required. 2. Planning (ISA 300) is a continual and iterative process throughout the audit. 3. RMM = Risks of material misstatement.

Volume 1

Conceptos bsicos

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

3. Etica, NIAs, y Control de Calidad

Contenido del Capitulo
Asuntos que se abordarn en el sistema de una empresa de control de calidad para garantizar el cumplimiento de la tica (incluida la independencia) los requisitos y las NIAs.

Relevantes NIAs

NICC 1, 200, 220

Exponer 3.0-1
Valor y Objetivos de la Firma Liderazgo (Roles, tareas y responsabilidades)

tica e independencia

Aceptacin del Cliente y continuacin

Compromiso en la presentacin

Staf administracin

Documentacin y Monitoreo Continuo

(Firma del Sistema de Control de Calidad y compromiso)

Parrafo # NICC 1.11

NICC/NIA Objetivo(s) El objetivo de una firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar con razonable seguridad que: (a) La firma y su personal cumplan con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios pertinentes, y (b) Los informes emitidos por la firma o el socio del compromiso, sean apropiados en las circunstancias.

28

220.6

El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de calidad a los compromisos, para que proporcione al auditor con razonable seguridad, que : (a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y (b) El informe de auditora emitido es apropiado en las circunstancias.

29

Parrafo # NICC 1.13

Extractos Relevantes de las ISAs/ISQC 1 El personal dentro de la empresa responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad de la empresa deber tener una comprensin de la totalidad del texto de esta NICC, incluyendo su aplicacin and otros materiales explicativos, para entender sus objetivos y sus necesidades adecuadamente. La empresa deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover una cultura interna reconociendo que la calidad es esencial en la realizacin de trabajos. Tales polticas y procedimientos requerirn de la firma oficial del presidente ejecutivo (o equivalente) o, en su caso, la firma del consejo de la administracin de socios (o equivalente) para asumir la responsabilidad final del sistema de control de calidad. (Ref: Para. A4-A5). La empresa deber establecer polticas y procedimientos de tal manera que cualquier persona o personas asignadas la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la empresa por firma del ejecutivo oficial o junta de los socios tiene suficiente y apropiada experiencia y capacidad, y la autoridad necesaria para asumir que responsabilidad. (Ref: Para. A6) La empresa deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con seguridad razonable que esta tiene personal suficiente con las competencias, capacidades, y compromiso con los principios ticos necesarios para: (a) Realizar los compromisos de conformidad con las normas profesionales y los requisitos legales y reglamentarios; y (b) Permitir a los socios de la firma emitir reportes que sean apropiados en las circunstancias. (Ref: Para. A24-A29) La empresa deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle seguridad razonable de que los compromisos se realizan de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales reglamentarios y que la empresa o la cuestin de compromiso de los asociados los informes que sean apropiados en las circunstancias. Tales politicas y procedimientos deberan incluir: (a) Cuestiones relevantes para promocionando la coherencia en la calidad del desempeo de la participacin;(Ref.: Para. A32-A33) (b) La supervisin responsabilidades; y (Ref.: Para. A34) (c) Revisar las responsibilidades. (Ref: Para. A35) La empresa deber establecer un proceso de seguimiento diseado para proporcionar con seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y funcionan con eficacia. Este proceso deber: (a) Incluir una consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la empresa, de manera cclica, la inspeccin de al menos un compromiso para cada socio de trabajo; (b) Exigir la responsabilidad del proceso de vigilancia que se asignara a un socio o socios u otras personas con suficiente y apropiada experiencia y autoridad en la empresa para asumir esa responsabilidad; y (c) Exigir que las personas encargadas de la contratacin o la revisin no estn involucradas en la inspeccin de los trabajos. (Ref.: Para. A64-A68) La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran la documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema de control de calidad. (Ref: Para A73-A75) El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluidas las relativas a la independencia, en relacin con los compromisos financieros de los estados de la auditora. (Ref: Para A14-A17)

NICC 1.18

NICC 1.19

NICC 1.29

NICC 1.32

NICC 1.48

NICC 1.57

200.14

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1 Core

Parrafo # 200.15

Extractos Relevantes de las ISAs/ISQC 1 El auditor deber planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros que se presenta errores. (Ref: Para A18-A22) El auditor deber aplicar su criterio profesional en la planificacin y la realizacin de una auditora de estados financieros. (Ref: Para A23-A27) En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo deber, a travs de una revisin de la documentacin y una discusin con el equipo de trabajo, se estima que hay pruebas de auditora suficiente y apropiada se ha obtenido para apoyar las conclusiones y por el informe del auditor se publicar en breve. (Ref:. Par A18-A20) El socio del trabajo deber: (a) Asumir la responsabilidad para el equipo de trabajo concertar apropiadamente las asuntos difciles o contenciosos; (b) estar convencido de que los miembros del equipo de trabajo han llevado a cabo las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del equipo y entre el equipo del trabajo y otros en el nivel adecuado, dentro o fuera de la empresa; (c) se cerciorar de que la naturaleza y el alcance de, y las conclusiones resultantes de, por ejemplo, consultas de acuerdo con la parte consultada, y (d) Determinar que las conclusiones resultantes de estas consultas se han implementado. (Ref:. Para A21-A22) Para las auditorias de estados financieros de las entidades enumeradas, y los otros trabajos de auditoras, si las hubiere, para lo cual una empresa ha determinado que una revisin de control de calidad se requiere, el s oc io del tra bajo de ber : (a) Determinar que un revisor de control de calidad del trabajo ha sido nombrado; (b) discutir los asuntos importantes que surjan durante el trabajo de auditora, incluidos los identificados durante la revisin de control de calidad, el compromiso con el revisor de control de calidad, y (c) No la fecha el informe del auditor hasta la finalizacin de la revisin de control de calidad. (Ref:. Para A23-A25)

200.16 220.17

220.18

220.19

3.1

Informacion General

Realizacin de trabajo de calidad comienza con un fuerte liderazgo dentro de los socios de las firmas y la participacin comprometida con los ms altos estndares ticos. Este captulo se centra en el desarrollo del sistema de control de calidad dentro de una empresa. Se ofrece una gua prctica sobre las cuestiones que deben tenerse en cuenta cada vez que una empresa decide llevar a cabo los trabajos de auditora.

La disposicin de una auditoria de calidad y servicios relacionados es vital para: Salvaguardar el inters pblico; Mantener la satisfaccin del cliente; Entrega de valor por dinero; Asegurar el cumplimiento con la normas profesionales; y Establecer y mantener una reputacin profesional.

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

La gua de la IFAC para el Control de Calidad de las prcticas de Pequeas y Medianas Empresas proporciona una descripcin detallada de las normas de control de calidad y una orientacin sobre cmo implementar un sistema de control de calidad para las prcticas de las Pequeas y Medianas Empresas. 2 El Cdigo de tica para Contadores Profesionales (enero 1, 2011), se puede descargar de la web de la IFAC site.3

3.2

Sistema de Control de Calidad

El sistema de control de calidad en una empresa podra ser asignada a los cinco elementos de control interno que los auditores estn obligados a evaluar, como parte de la comprensin de cualquier entidad que se audita. En una empresa, estos cinco elementos de control interno tambin sera aplicable a los sistemas de control en el lugar (que no sea el control de calidad), como el flujo de trabajo de tiempo y la facturacin, despacho, control de gastos, y las actividades de marketing. El siguiente diagrama de los elementos de control de calidad descritos en la NICC 1 y 220 de NIA a los cinco componentes de control interno como esta NIA 315, que son aplicables a las entidades que estn siendo auditados. Cada uno de estos cinco elementos de control se cuenta en el Volumen 1, Captulo 5 de esta Gua.

Exposicion 3.2-1
Elementos de Control Interno

(NIA 315) Ambiente de Control (Tono en la parte superior)

A nivel de entidad QC Elementos (NICC 1)

Engagement-Level QC Elements (ISA 220)

Las responsabilidades de liderazgo para la calidad en la Auditora Los requisitos ticos relevantes Asignacin de los equipos de trabajo Aceptacin y continuacin con el Cliente, y trabajo de Auditoria Los riesgos de que el informe podra no ser apropiado a las circunstancias

Las responsabilidades de liderazgo para la calidad en la Empresa Los requisitos ticos relevantes Recursos Humanos

Valoracion de Riesgos (Que p o d r a s a l i r Mal?)

Aceptacin y Continuacin con el cliente y trabajos especficos

Sistemas de Informacin (Seguimiento)

Sistema de Control Calidad Documentacion Actividades de Control (controles Compromiso en el trabajo

Preventivo & detectivo/correctivo)

Documentacion Auditoria Compromiso en el trabajo La aplicacin de los resultados de la vigilancia continua de los trabajos de auditora especficos

Monitoreo (la empresa esta comprometida en hacer conocer los objetivos?)

Seguimiento de las politicas y procedimientos del control de Calidad de la empresa

3.3

El Ambiente de Control

La prestacin de servicios de alta calidad y rentable es el principal motor del xito para las empresas de auditora profesionales. Un servicio de calidad es tambin de vital importancia en relacin con las responsabilidades de inters pblico de los contadores profesionales. La prestacin de servicios de calidad siempre debe ser un objetivo clave en la estrategia de negocio de la empresa, debe ser comunicado a todo el personal sobre una base regular y supervisar los resultados. Para ello es necesario el liderazgo y la responsabilidad de las acciones prometidas. Control de calidad deficiente puede dar lugar a opiniones inapropiadas, servicio al cliente pobre, demandas, y la prdida de la reputacin
2 3 The web link is ht tp: //web.ifac.org/publications/small-and-medium-prac tices- commit tee/implementation- guides The web link is ww w.ifac.org/publications-resources/2010 -handbook- code - ethics-professional-accountants

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1 Core

Obstculos a un nivel superior podra incluir cuestiones que figuran a continuacin. Anexo 3.3-1 Obstaculo Malas Actitudes Descripcin Una mala actitud es el centro de la mayora de los obstculos para la calidad. Se incluye este tipo de actitudes (pero no necesariamente este extremo) como la siguiente: La empresa opera continuamente en un estado de crisis; Los contratos y actividades mal planificados son normales; El compromiso deficiente a la calidad o el cumplimiento de los estndares ticos ms altos; Indiferencia frente a las expectativas de calidad por parte de los actores pblicos y otros; En cuanto a los cambios en las normas de auditora, ya que slo aplican a las entidades grandes. Algunas de las prcticas y la terminologa puede cambiarse para demostrar el cumplimiento se realiza superficialmente, pero en el fondo, las prcticas de auditora antiguas, contina como antes; La creencia de que no existe ningn riesgo a la empresa en las pequeas auditoras, as que el trabajo realizado debera ser mnimo; Auditora de trabajo adaptada a la cuota recibida, no el riesgo de que se trate; Los clientes son considerados totalmente confiables por el socio de control; Minimizar o evitar la necesidad de "revisiones de control de compromiso de calidad"; Creencia que, debido a que los clientes pagan la cuenta, se debe conseguir lo que quieren; Socios mantienen (o aceptan) un cliente de auditora (por los honorarios generados) a pesar de un alto riesgo para la Firma; La renuencia a adoptar polticas firmes sobre estndares de control de calidad. Un socio desea los archivos y documentos de trabajo para estar preparando a su manera sin tener en cuenta lo que otros hacen, y Pedir al personal a seguir las polticas de la empresa, pero que no cumple personalmente (es decir, "Deben hacer lo que digo, no lo que hago "). La realizacin de una auditora de calidad depende de atraer y retener personal calificado y competente para realizar el trabajo. Esto requiere de evaluaciones en curso de desarrollo profesional y el rendimiento para todos los socios y personal profesional (cada perodo). La falta de inversin en personal tambin conduce a rotacin de personal. La falta de disciplina de los socios o el personal que las polticas de la empresa voluntariamente se infringan enva un mensaje muy claro para el personal que las polticas escritas no son realmente tan importante. Esto socava el cumplimiento de todas las polticas de la empresa, y aumenta el riesgo de la Firma.

Falta de voluntad para invertir en formacin o desarrollo Falta de Disciplina

Un aspecto saludable en la parte superior se puede establecer por los socios de la empresa de gestin y el compromiso a travs de las siguientes actividades.

Anexo 3.3-2 Ajuste Establecer objetivos de las empresa, las prioridades y valores Descripcin - Esto podra incluir: Un compromiso inquebrantable con la calidad y altos estndares ticos; La inversin en el aprendizaje del personal, capacitacin y desarrollo de habilidades; La inversin en los recursos necesarios tecnolgicos, humanos y financieros; Polticas para garantizar la participacin de sonido y la gestin fiscal, y Tolerancias de riesgo para su uso en la toma de decisiones. Reforzar los valores de la empresa y los compromisos mediante la comunicacin de forma regular (verbalmente y por escrito) con el personal. Comunicaciones respondera a la necesidad de integridad, objetividad, independencia, escepticismo profesional, desarrollo del personal y la rendicin de cuentas al pblico. Comunicaciones podra hacerse a travs del de evaluacin del rendimiento del sistema, las actualizaciones de socios, correos electrnicos, reuniones de la oficina, y boletines internos. Cada perodo, actualizar las polticas de la empresa de control de calidad y procedimientos para abordar las debilidades y las nuevas necesidades. Asignar claramente las responsabilidades y la rendicin de cuentas para las funciones de control de calidad (como los asuntos de la independencia, la consulta, revisin de archivos, etc.) Desarrollar personal a travs de: Las descripciones de trabajo claras y documentadas evaluaciones de desempeo anuales que hacen que la calidad de trabajo que una prioridad; La creacin de incentivos y recompensas para la entrega de un trabajo de calidad, y La adopcin de medidas disciplinarias cuando las polticas de la empresa estn deliberadamente infringido. Tomar medidas inmediatas para corregir las deficiencias cuando se identifica, como a travs del monitoreo de la firma de compromiso de archivo, incluyendo la inspeccin cclica de archivos de trabajo terminados. Proporcionar al personal un modelo a seguir en el ejemplo positivo de los socios en su da a da comportamiento. Por ejemplo, si una poltica hace hincapi en la necesidad de un trabajo de calidad, un miembro del personal no debera entonces ser legtimamente criticada por sobrepasar el tiempo previsto.

Communicarse Regularmente

Actualizar el Manual control de Calidad

Mantener la responsabilidad de las personas Desarrollar la competencia del personal y de trabajo de calidad Recompensa Continuamente mejorar Dar el ejemplo

3.4 Estudio de evaluaciones de riesgos

La gestin de riesgos es un proceso continuo que ayuda a una empresa para anticiparse a los acontecimientos negativos, desarrollar un marco para la toma de decisiones eficaz y rentable desplegar los recursos de la empresa. Alguna forma de gestin del riesgo se produce en la mayora de las empresas, y es a menudo informal y no documentado. Socios individuales suelen identificar los riesgos y responder a ellas en funcin de su implicacin directa con la empresa y con sus clientes. Formalizar y documentar el proceso para la empresa como un todo es una actitud proactiva y enfoque ms eficaz para la evaluacin de riesgos. Esto no tiene que ser lento o engorroso de
35

implementar. En particular, la gestin eficaz de evaluacin de la empresa de riesgo puede dar lugar a menos tensin para los socios y el personal, ahorros en tiempo y costos, y mejorar las oportunidades de consecucin de los objetivos de la empresa. Un proceso de evaluacin de riesgos simple puede ser utilizado en cualquier tamao de la empresa, incluso un propietario nico. Se compone de las siguientes actividades.

Anexo 3.4-1 Actividad Establecer los niveles de tolerancia de riesgo para la Firma Identificar lo que puede ir mal (go
Wrong)

Description Estas tolerancias pueden ser cantidades cuantitativas, tales como permisible amortizaciones de los trabajos en proceso, o los factores cualitativos, tales como las caractersticas de los clientes que no seran aceptables para la empresa. Una vez establecidas, estas tolerancias proporcionar a los socios y el personal con un punto de referencia til para la toma de decisiones (por ejemplo, las amortizaciones y la aceptacin del cliente, etc.) Identificar los eventos (es decir, los factores de riesgo o exposiciones) que podran impedir que la empresa logre sus objetivos declarados. Este paso implica que la empresa ya ha establecido unos objetivos claros y un compromiso de llevar a cabo un trabajo de calidad. Uso de las tolerancias de riesgo establecidos anteriormente, dar prioridad a los eventos identificados sobre la base de una evaluacin de probabilidad e impacto. Desarrollar una respuesta adecuada a los riesgos evaluados para reducir el impacto potencial dentro de las tolerancias aceptables de la empresa. Eventos potenciales (riesgos) con la ms alta prioridad que se abord por primera vez. Para todos los riesgos que requieren una accin o un control, asignar a alguien con la responsabilidad de tomar las medidas adecuadas y para gestionar el riesgo en el da a da. Requerir peridicamente (simple) los informes de cada persona asignada para administrar los riesgos en nombre de la empresa (esto podra abordar cuestiones tales como el cumplimiento de los procedimientos de la empresa de control de calidad, requisitos de capacitacin, evaluaciones de personal, y los temas abordados independencia).

Priorizar los riesgos Cul es la respuesta que se Asignar responsabilidad Controle el progreso

Una muestra de la hoja de trabajo de una empresa de evaluacin de riesgos podra ser como se ejemplifica en la exposicin siguiente.

Anexo 3.4-2
Firma____________________________________ Elaborado por:_______________________________ Fecha de Elaboracin_________________
# evento - los factores de riesgo Qu impedira que las metas de la firma sean alcanzadas? 1 Un cliente de alto riesgo es aceptado por la firma tema de la independencia no puede ser identificado en el cliente nuevo / existente Tiempo no facturable/ o litigio Consecuen-cia probable
Evaluacin de Riesgos inherentes

respuesta para mitigar / gestin del riesgo

Quien es responsable

Riesgo residual (A.M.B)

Accin adicional requerida

Proba bilidad de ocurrir

Impact o

Result ado combi na-do

Qu

Quie n

16

manual establece criterios y socio debe aprobar todos los nuevos clientes manual establece las reglas. personal de firmar la declaracin anual y jack Billing aborda las cuestiones planteadas Una reunin de planificacin necesaria en todas las auditoras. Cindy Mantiene una lista de clientes y registros de la planificacin de fechas. Joe Gisp sigue con los socios Joe Gisp se inscribe al personal en cursos de formacin adecuados a sus necesidades

Socio gerente

Bajo

Ninguno

inadecuado para dar una opinin, el resultado de lo que podra ser una prdida de reputacin en la comunidad Por el tiempo perdido el personal perdi los factores de riesgo (es decir, el fraude) y la respuesta inadecuada de las auditoras

jack Billing

Bajo

Ninguno

Trabajos de auditora no estn debidamente planificado

20

Joe Gisp

Bajo

Ninguno

Personal desconoce las normas del proyecto Clarity que entran en vigor

trabajo de mala calidad que no cumpla con las normas NIA

20

Joe Gisp

Moderad o

joe para desarrollar el proceso, el seguimiento de si el personal realmente asiste a cursos

Joe Gisp

Evaluar la probabilidad que se produzca en una escala de 1 - 5 (distante = 1, Es poco probable = 2, posible = 3, Probable =4, casi seguro = 5) Evaluar el impacto en una escala de 1-5 (inmaterial = 1, menor de= 2, Moderado = 3, mayor = 4, Material = 5) Evaluar el riesgo residual como bajo, moderado o alto. este es el riesgo restante despus de la respuesta que se ha aplicado

3.5

Sistemas de informacin

La mayora de las firmas tienen bien desarrollados los sistemas de informacin para el seguimiento de los clientes, el tiempo y la facturacin, gastos, personal y gestin de archivos de compromiso. Sin embargo, los sistemas de informacin que realizan un seguimiento de la calidad del trabajo producido y el cumplimiento de las instrucciones de la empresa de control de calidad a menudo no estn tan bien desarrollados.

37

Los sistemas de informacin tambin debe ser diseado para hacer frente a los riesgos identificados y evaluados como parte del proceso de la empresa de evaluacin de riesgos. Aspectos de control de calidad que la documentacin que el mrito y la revisin en curso incluyen el seguimiento de los asuntos que figuran en la exposicin siguiente.

38

Anexo 3.5-1 Llevar registro de : Firma de exposicin al riesgo y del Personal, Compromiso con la Calidad Descripcin
Aceptacn al cliente / evaluacin permanente. - Los informes de todas las personas responsables de algn aspecto de la calidad. Esto podra incluir las actas de las reuniones del comit (es decir, el control de calidad), los temas abordados, o simplemente que no hay nada que informar. Las comunicaciones de toda la empresa sobre el tema de la calidad. - Informe de Seguimiento ms reciente, y los pasos de accin especficos requeridos para cada deficiencia encontrada o recomendacin (quin, qu, cundo, etc.) Tambin realizar un seguimiento de las fechas en pasos de accin se han completado y enviar recordatorios cuando sea necesario. Detalles de cualquier cliente o reclamaciones de terceros sobre el trabajo de la empresa o el comportamiento del personal de la empresa. Tambin realizar un seguimiento de estas denuncias si fueron investigadas, los resultados y la

tica e independencia

Personal

Compromiso de Gestin

comunicacin con el denunciante, y cualquier accin tomada. Lista de las inversiones prohibidas. Detalles sobre lo que las amenazas ticas (incluida la independencia) fueron identificados, y las correspondientes garantas, que se han aplicado para eliminar o al menos mitigar esas amenazas. Oferta de empleo. Verificacin de referencias de los nuevos empleados. Acciones a mentor, gua, y entrenar reclutas nuevos. Copia y fecha de las confirmaciones anual de personal sobre su independencia, y el conocimiento del personal sobre el manual de control de calidad de la empresa. Pruebas de evaluacin del personal, incluyendo la fecha, y cualquier accin resultante como asistir a la capacitacin, etc. Personal de programacin, con comparaciones de la programacin planificada con la real. Fechas de los cursos de formacin internos y externos, los temas tratados, y los nombres de los asistentes.
Fechas de la reunin de planificacin del equipo que estaba programado y cuando en realidad se llev a cabo para todos los trabajos de auditora. Qu archivos requieren de compromiso revisiones de control de calidad, a quien se asigna, y la fecha prevista. Y ahora con el plan para quien realmente lleva a cabo la revisin, cuando sucedi, y las cuestiones planteadas y su resolucin. Las razones para cualquier desviacin de todo requisito de las NIA`s, y los procedimientos alternativos de auditora realizados para lograr el objetivo de este requisito. Detalles de las consultas con los dems, y la resolucin de las cuestiones de auditora / contabilidad plante, en su caso. Razones de los retrasos de compromiso y la forma como los retrasos fueron abordados y resueltos. Estos podran incluir cambios en el personal, los retrasos en la obtencin de informacin, falta de disponibilidad de personal del cliente, las restricciones de alcance, y cualquier desacuerdo con la gestin de clientes. Contactos del dictamen del auditor y el cumplimiento de la recomendacin de 60 das para el montaje de los archivos finales del trabajo. Cmo monitorear los comentarios sobre el archivo abordado?.

3.6

Actividades de Control

Las actividades de control estn diseados para asegurar el cumplimiento con las polticas establecidas de la empresa y los procedimientos. Una posible forma de disear, implementar y supervisar el control de calidad es seguir el proceso PDCA (plan-do-check-act) (planificar-hacer-verificar-actuar). Cada uno de los elementos se describe a continuacin. Anexo 3.6-1 Step PLAN (planificar) DO (hacer) CHECK (verificar) ACT (actuar) Description Establecer los objetivos y procesos de control de calidad necesarios para conseguir los resultados deseados. Implementar los nuevos procesos, a menudo a pequea escala, si es posible Medir los nuevos procesos, y comparar los resultados con los resultados esperados para determinar las diferencias. Analizar las diferencias para determinar su causa. Cada uno ser parte de uno o ms de los pasos PDCA. Determinar dnde aplicar los cambios que incluyen la mejora.

Por ejemplo, una firma puede no publicar el informe de auditora hasta que todas las consultas y los artculos pendientes se hayan despejado. La poltica exige que el informe del trabajo final no puede ser divulgada, presentada o distribuidos de otra manera hasta que se especifiquen ciertas aprobaciones que se han obtenido. La aplicacin de la poltica puede ser controlada a travs de un proceso de liberacin final en la que una persona verifica que todas las aprobaciones se han hecho, obtenido y documentado. La eficacia de la poltica podra ser comprobada por las inspecciones peridicas de la aprobacin de signo-offs. Si las diferencias se identifican, las razones seran investigadas, y las medidas apropiadas tales como la disciplina, entrenamiento, o cambios en la poltica sern examinadas. Las actividades de control para hacer frente a todas las polticas y procedimientos no sera posible o rentable. las Firmas deben utilizar su criterio profesional y su evaluacin de riesgos para determinar qu controles deben aplicarse. Las actividades de control podran ser consideradas para: Todas las polticas y procedimientos documentados en el manual de la empresa de control de calidad; Las polticas de flujo de trabajo de oficina; Las polticas y procedimientos operacionales, y Otras polticas y procedimientos relacionados con el personal.

El mbito de aplicacin para el diseo de control de actividad se dirigira a todo el control de calidad, los requisitos ticos, e independencia y que la empresa cumple con las NIA relevantes a la auditora.

41

Anexo 3.6-2
Alcance de las posibles actividades de control: Valores y objetivos de la firma A nivel de empresa
Liderazgo y asignacin de responsabilidades de C de C Valoracin de Riesgos Staf desarrollo, gestin, y la disciplina Los sistemas de informacin (la independencia, la programacin, los clientes, STAF, etc) La documentacin del sistema de control de calidad de monitoreo y mejora continua

tica e Liderazgo

Independencia

Criterio Profesional

Escepticismo Profesional

Supervisin y File de comentarios

Nivel de Participacin

Cumplir con las NIA`s relevantes a la auditora

Aceptacin del cliente

Asignar responsabilidad es

Consulta a Expertos

Documentacin

Publicacin del Informe de Auditoria

3.7

Monitoreo

Un elemento importante de un sistema de control es el de su adecuacin y la eficacia operativa. Esto se puede lograr a travs de una revisin independiente de la efectividad operativa en el nivel de empresa y nivel de compromiso de las polticas y procedimientos, y la inspeccin de los archivos de trabajo terminados. Un efectivo proceso de monitoreo ayuda a desarrollar una cultura de mejora continua, en donde los socios y el personal estn comprometidos con la calidad del trabajo y la recompensa por la mejora del rendimiento. El proceso de monitoreo de la firma se puede dividir en dos partes, como sigue: El Monitoreo Continuo (que no sean las inspecciones cclicas de archivos) El continuo (se sugiere anual) exmen y evaluacin del sistema de la empresa de control de calidad ayuda a garantizar que las polticas y procedimientos establecidos son pertinentes, adecuados y funcionan con eficacia. Cuando es realizado y documentado sobre una base anual, esta supervisin apoyar la obligacin de comunicarse con el personal de cada ao sobre los planes de la empresa para mejorar la calidad del trabajo. Este mbito de aplicacin de la vigilancia permanente se dirige a cada uno de los elementos de control de calidad, e incluye una evaluacin sobre si mismo: Manual de la empresa de control de calidad se ha actualizado para nuevas necesidades y desarrollos, Las responsabilidades de CC asignados en la empresa (si los hay) cumplieron sus funciones, Confirmaciones por escrito (por los socios y personal) se han obtenido para asegurar el cumplimiento de cada individuo con las polticas de la empresa y los procedimientos sobre la independencia y tica, Hay un desarrollo profesional continuo para los socios y el personal,

Las decisiones relativas a la aceptacin y continuacin de las relaciones con clientes y trabajos especficos en el cumplimiento de las normas de la organizacin y procedimientos, El cdigo de tica se ha seguido Las personas debidamente calificada fueron asignadas como revisores de calidad del trabajo

de control y la realizacin de esos exmenes antes de la fecha de presentacin del informe, La comunicacin se hizo al personal correspondiente sobre las deficiencias que han sido identificados, y Seguimiento adecuado ha sido realizado para asegurar que las deficiencias detectadas en la calidad fueron tratadas en forma oportuna.

Cclicas realizadas las inspecciones de archivos El examen en curso y la evaluacin del sistema de la empresa de control de calidad incluye una inspeccin cclica de al menos un archivo completado el compromiso de cada socio. Esto es necesario para garantizar el cumplimiento de los requisitos profesionales / legal, y que la garanta de los informes que se concedern son apropiados en las circunstancias. Inspecciones cclicas ayudan a identificar las deficiencias y necesidades de formacin, y que la empresa pueda hacer los cambios necesarios, en forma oportuna.

Una vez completada la revisin, el monitor debe preparar un informe que, despus de una discusin con los socios, se comunicar a los gerentes y personal profesional, junto con las medidas de accin a tomar. Quin puede ser designado como monitor? Seguimiento de las polticas a nivel de empresa La revisin del cumplimiento de las polticas de la empresa se llevara a cabo por una persona competente quien, idealmente, no es tambin responsable de la gestin o el desarrollo de control de calidad dentro de la empresa. Sin embargo, ISQC 1 reconoce que esto no siempre puede ser posible en las empresas ms pequeas, por lo que el autocontrol es aceptable. Por otra parte, una persona externa a la empresa, con la competencia y las capacidades para actuar como un socio responsable del trabajo, podra ser nombrado. Esto aumentara la independencia y objetividad de la empresa. Terminados inspecciones de archivos La persona designada para inspeccionar los archivos completos de participacin debe estar debidamente cualificado, y no deben haber estado involucrado en la ejecucin del contrato o la calidad de trabajo de revisin de control.

3.8

Cumplimiento de las NIA`s relevantes.

Extractos Pertinentes de las NIA`s
El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Es relevante cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias abordadas por la NIA. (Ref:. Para A53-A57) Con sujecin al prrafo 23, el auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA a menos que, en las circunstancias de la auditora: (a) de la ISA en su totalidad no es relevante, o (b) El requisito no es relevante, ya que es condicional y la condicin de que no existe. (Ref:. Para A72-A73)

Prrafo # 200.18 200.22

200.23

En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario alejarse de un requisito importante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber realizar procedimientos alternativos de auditora para lograr el objetivo de este requisito. La necesidad de que el auditor se aleje de un requisito pertinente se espera que surgen solamente cuando el requisito es de un procedimiento especfico para llevar a cabo y, en las circunstancias especficas de la auditora, que el procedimiento sera ineficaz en la consecucin del objetivo del requisito. (Ref:. Para A74)

230.12

Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un requerimiento relevante en una NIA, el auditor deber documentar cmo los procedimientos alternativos de auditora realizando alcanzar el objetivo de esa exigencia, y las razones de la salida. (Ref:. Para A18-A19)

Las NIA establecen las responsabilidades y requisitos de los auditores en la realizacin de una auditora. Como se indica en la NIA 200,18, 22 y 23 de cada requisito relevante (que figura en la seccin de requisitos de la NIA) es a seguir por el auditor, salvo en circunstancias excepcionales, cuando los procedimientos alternativos de auditora que se realizan para lograr el objetivo de ese requisito en particular. Tenga en cuenta lo siguiente. Anexo 3.8-1 NIAs Status Descripcin Las NIA, en conjunto, proporcionan las normas para el trabajo del auditor en el cumplimiento de los objetivos generales del auditor. El acuerdo con la NIA las responsabilidades generales del auditor, as como las consideraciones ms relevantes del auditor de la aplicacin de esas responsabilidades a temas especficos. Algunas NIA (y por lo tanto todas sus necesidades) puede no ser relevante en las circunstancias (por ejemplo, las cuentas de auditora interna o de grupo). Algunas NIA contienen requisitos condicionales. Estos requisitos son relevantes cuando las circunstancias se requiera aplicar y que existe las condiciones. Salidas de requisitos pertinentes han de estar documentados, junto con los procedimientos alternativos de auditora realizados y las razones de la salida. Legislacin local Otros Pueden ser necesario para los auditores (ademas de la NIAs) para cumplir con ciertos requisitos legales, reglamentos u otras normas de auditoria en un determinado territorio. El alcance, la fecha de vigencia, y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad de una NIA especfica se pone de manifiesto en la misma. Sin embargo, la fecha de vigencia de la Ley de Seguridad tambin pueden verse afectadas por los requisitos legales en una jurisdiccin en particular. A menos que se indique lo contrario en la NIA, el auditor se permite aplicar una NIA antes de la fecha de vigencia especificado en el mismo.

Relevancia

4. LA AUDITORA BASADA EN RIESGOS-INFORMACIN GENERAL

Chapter Content Auditor objectives, basic elements, and approach to performing a risk-based audit. Relevant ISAs

Multiple

Exhib
EVAL UACI ON AL RIES GO

it 4.0-1
Planificar la auditora

RESP UEST A AL R RIEG i OO

DIS E O

Evaluar la evidencia de auditoria obtenida

s k R e

Prrafo# 200.11

ISA Objetivo (s) En la realizacin de una auditora de estados financieros, los objetivos generales de la auditora son los siguientes: (a) Para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error, lo que permite que el auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los materiales aspectos, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable, y (b) Informar sobre los estados financieros, y comunicar como es requerido por las NIA, de acuerdo con las conclusiones del auditor.

46

Prrafo# Los extractos pertinentes de las NIA 200.3

El propsito de una auditora es mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin de una opinin del auditor sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable. En el caso de la mayora de los marcos de propsito general, es que la opinin sobre si los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, o dar una imagen fiel de conformidad con el marco. Una auditora realizada de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes permite que el auditor para formar esa opinin. (Ref: Para A1) 200.5 Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores significativos, ya sea debido a fraude o error. La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor expresa una opinin inapropiada cuando los estados financieros presenta errores) a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, una seguridad razonable, no es un nivel absoluto de seguridad, ya que existen limitaciones inherentes de una auditora que resultan en la mayora de la evidencia de auditora sobre los que el auditor llega a conclusiones y las bases de la opinin del auditor siendo persuasiva y no conclusiva. (Ref: Para A28-A52) 200.A34 Los riesgos de errores materiales pueden existir en dos niveles: El nivel general de los estados financieros, y La afirmacin de nivel para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones . 200.A40 Las NIA ordinariamente no se refieren al riesgo inherente y el riesgo de control por separado, sino ms bien a una valoracin conjunta de los "riesgos de errores significativos." Sin embargo, el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control en funcin de las tcnicas de auditora preferidas o las metodologas y consideraciones prcticas. La evaluacin de los riesgos de errores materiales se pueden expresar en trminos cuantitativos, como en porcentajes, o en trminos no cuantitativos. En cualquier caso, la necesidad de que el auditor haga las evaluaciones apropiadas de los riesgos es ms importante que los diferentes enfoques con los que se pueden hacer. 200.A45 El auditor no se espera que, y no puede reducir el riesgo a cero y no puede por lo tanto, obtener una seguridad absoluta de que los estados financieros estn libres de errores significativos debido a fraude o error. Esto es porque hay limitaciones inherentes de una auditora, que resultan en la mayora de la evidencia de auditora sobre los que el auditor llega a conclusiones convincentes y fundamenta la opinin del auditor es ms que concluyente. Las limitaciones inherentes de una auditora se derivan de: La naturaleza de la informacin financiera; La naturaleza de los procedimientos de auditora, y La necesidad de la auditora que se llev a cabo en un plazo de tiempo razonable y en un costo razonable.

4.1

Resumen

Los objetivos generales del auditor segn se establece en 200,11 ISA se pueden resumir de la siguiente manera: Para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, lo que permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera, y Para informar sobre los estados financieros, y comunicar como es requerido por las NIA, de acuerdo con los hallazgos del auditor.

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

Una seguridad razonable La seguridad razonable es un nivel alto, pero no absoluto de certeza. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor expresa una opinin inapropiada cuando los estados financieros presenta errores) a un nivel aceptablemente bajo. El auditor no puede dar seguridad absoluta debido a las limitaciones inherentes a la labor llevada a cabo. Esto se debe a que la mayora de la evidencia de auditora (en la que el auditorllega a conclusiones y las bases de la opinin del auditor) es persuasiva y no conclusiva. Las limitaciones inherentes de una auditora En la exposicin siguiente se describen algunas de las limitaciones inherentes de trabajo de auditora realizado. Muestra4.1-1 Limitaciones La naturaleza de la informacin financiera Naturaleza de la Auditora Razones La preparacin de estados financieros se refiere a: Juicio por la administracin en la aplicacin de la informacin financiera aplicable marco, y Las decisiones o evaluaciones subjetivas (por ejemplo, las estimaciones) de la gestin de la participacin de una amplia gama de interpretaciones aceptables o juicios.

La mayor parte del trabajo del auditor en la formacin de la opinin del auditor consiste en la obtencin y la evaluacin de la evidencia de auditora. Esta evidencia tiende a ser de carcter persuasivo y no conclusivo. La evidencia de auditora se obtiene principalmente a partir de procedimientos de La evidencia auditora realizados durante el curso de la auditora. Tambin puede incluir informacin disponible obtenida de otras fuentes tales como: auditoras anteriores; Los procedimientos de una empresa de control de calidad para aceptacin del cliente y permanencia; Los registros contables de la entidad, y La evidencia de auditora elaborado por un experto empleado o contratado por la entidad. La naturaleza de Los procedimientos de auditora, por muy bien diseado, no puede detectar todos los los errores. Considere lo siguiente: Procedimientos de Cualquier muestra de menos de 100% de una poblacin introduce cierto riesgo Auditora de que una error no ser detectado; Gestin de los dems o no puede proporcionar, intencionalmente o no, toda la informacin necesaria. El fraude puede involucrar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados diseados para ocultarlo, y Procedimientos de auditora utilizan para recopilar evidencia de auditora no puede detectar que falta alguna informacin.

El Plazo de presentacin de informes financieros

La importancia / valor de la informacin financiera tiende a disminuir con el tiempo, por lo que el equilibrio debe lograrse entre la fiabilidad de la informacin y su costo. Usuarios de los estados financieros esperan que el auditor forme su opinin en un plazo de tiempo razonable ya un costo razonable. En consecuencia, es imposible hacer frente a toda la informacin que pueda existir, o para aprovechar toda la materia de forma exhaustiva en el supuesto de que la informacin es errnea o fraudulenta mientras no se pruebe lo contrario.

Alcance de auditoria El alcance del trabajo del auditor y el dictamen a que suelen limitarse a si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con las normas de informacin financiera aplicable. Como resultado, un informe del auditor sin salvedad no asegura la viabilidad futura de la entidad, ni la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Cualquier extensin de esta responsabilidad de la auditora bsica, como la requerida por las leyes locales o regulaciones de valores, requerira que el auditor para realizar los trabajos y para modificar o ampliar el informe del auditor correspondiente Errores materiales Un error importante (ya sea individualmente o en el conjunto de todas las representaciones errneas no corregidas y revelaciones que faltan / engaosa en los estados financieros) se ha producido cuando razonablemente se podra esperar para influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. Atestaciones Las afirmaciones son representaciones de la administracin, explcitas o no, que estn incorporados en los estados financieros. Se relacionan con el reconocimiento, medicin, presentacin y divulgacin de los distintos elementos (cifras y revelaciones) en los estados financieros. Por ejemplo, la aseveracin de integridad se refiere a todas las transacciones y eventos que se han registrado se han registrado. Son utilizados por el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir.

4.2

Riesgo de Auditoria

El riesgo de auditora es el riesgo de expresar una opinin de auditora inapropiada en los estados financieros que presenta errores. El objetivo de la auditora es para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora tiene dos elementos clave, como se ilustra a continuacin. Anexo 4.2-1 Riesgo Naturaleza Fuente Objetivos de la entidad y operaciones y el diseo de la administracin / implementacin del control interno. Naturaleza y extensin de los procedimientos realizados por el auditor.

Inherente y control Los estados financieros pueden de Riesgos contener un error material. Deteccin de Riesgos El auditor puede no detectar un error importante en los estados financieros.

Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor est obligado a: Evaluar los riesgos de errores materiales, y Limitar el riesgo de deteccin. Esto puede lograrse mediante la realizacin de procedimientos que respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea, tanto a nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldo de cuenta y revelaciones.o Componentes del Riesgo de Auditora Los principales componentes del riesgo de auditora se describen en la exposicin siguiente:

Exhibit 4.2-2 Naturaleza Riesgo Inherente Descripcin

La susceptibilidad de una aseveracin acerca de una clase de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin de una representacin errnea que pudiera ser de importancia, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, antes de la consideracin de todos los controles relacionados. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin acerca de una clase de la transaccin, saldo de la cuenta o de la divulgacin y que podra ser material, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, no se puede prevenir, o detectar y corregir, en forma oportuna por el control interno de la entidad.

Commentario
Esto incluye los eventos o condiciones (Interno o externo) que podran resultar en un error (error o fraude) en los estados financieros. Las fuentes de riesgo (a menudo clasificados como de negocios o de los riesgos de fraude) pueden surgir de los objetivos de la entidad, la naturaleza de sus operaciones o de la industria, el marco normativo en el que opera, y su tamao y complejidad. Diseos de gestin de control para mitigar Riesgos inherentes especificados (negocio o el fraude) factor de riesgo. La entidad evala sus riesgos (evaluacin del riesgo) y luego se disea e implementa controles apropiados para reducir su riesgo frente a una tolerable (aceptable) de nivel. Los controles pueden ser: generalizado en la naturaleza, tales como la actitud de la administracin hacia el control, el compromiso con la contratacin de personas competentes, y la prevencin del fraude. Estos son generalmente llamados controles a nivel de entidad, y Especfico para la iniciacin, el procesamiento, o la grabacin de una transaccin en particular. Estos son a menudo llamados controles de los procesos de negocio, nivel de actividad, o de la transaccin. El auditor evala los riesgos de errores materiales (inherente y de control de riesgos) en el estado financiero y de aseveracin. Los procedimientos de auditora se desarrollaron para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Esto incluye la consideracin del riesgo potencial de: Seleccin de un procedimiento de auditora inapropiado; Aplican errneamente un procedimiento de auditora correspondiente, o bien Malinterpretar los resultados de un Procedimiento de auditora.

Control Risk

Detection Risk

El riesgo de que los procedimientos realizados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecte una representacin errnea que existe y que podra ser material, ya sea individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas.

Nota: Las NIA definir el riesgo de errores significativos al nivel de aseveracin como un conjunto de dos componentes: riesgo inherente y de control de riesgos. En consecuencia, las NIA ordinariamente no se refieren al riesgo inherente y el riesgo de control por separado, sino ms bien a una valoracin conjunta de los "riesgos de error importante". Sin embargo, el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control, dependiendo de la preferencia las tcnicas de auditora o las metodologas y consideraciones prcticas. CONSIDERAR EN PUNTO Negocio independiente, y los riesgos de fraude Muchos riesgos puede resultar en el negocio y los riesgos de fraude. Por ejemplo, un nuevo sistema de contabilidad puede crear un potencial de errores (riesgo comercial), pero tambin puede proporcionar una oportunidad a alguien para manipular los resultados financieros o apropien indebidamente de fondos (riesgo de fraude). As que cuando un negocio de riesgo se identifica siempre en cuenta si esto tambin crea un riesgo de fraude. Si lo hace, registrar y evaluar el riesgo de fraude por separado de los factores de riesgo del negocio. De lo contrario, es posible que la respuesta de auditora slo abordar el factor de riesgo de negocio y no el riesgo de fraude. Grabacin de los riesgos de fraude El fraude se identifican por medio del examen de: Los patrones inusuales, las excepciones y las rarezas en las transacciones y eventos, o Persona (s) con el motivo, la oportunidad y la racionalizacin de cometer fraude. Si estas cuestiones se observan (en cualquier etapa de la auditora) que deben ser registrados y evaluados como los riesgos de fraude, incluso si parecen en la superficie a ser irrelevante. Grabacin de esos riesgos le ayudar a cerciorarse de que sean considerados en el desarrollo de la respuesta de auditora.

Resumen de los componentes de riesgo de auditora Anexo 4.2-3 El siguiente grfico muestra la relacin entre riesgo y control. La barra de riesgo inherente que contiene toda la empresa y los factores de riesgo de fraude que podra dar lugar a los estados financieros que se contienen errores materiales (antes de cualquier consideracin de control interno). Las barras de control de riesgos reflejan los procedimientos de control generalizadas y especficas puestas en marcha por la administracin para mitigar el riesgo de que los estados financieros se presenta errores. La medida en que las barras de control del riesgo no est completamente mitigar los riesgos inherentes a menudo se denomina riesgo residual de la administracin, el apetito de riesgo o de tolerancia al riesgo.
EntityObjective
Preparenancialstatementsthatarenotmateriallymisstated Respuesta de la Administracin:Los controles internos que mitiguen los riesgos identificados De la Administracin Riesgo residual

Riesgo Bajo

Riesgo Moderado

Riesgo Alto

Riesgo Inherente

Negocios / fraude riesgos que impidan el logro de los objetivos

Riesgo de Control

El riesgo de errores materiales

Low Riskexposuretofraud anderror High

Nota: La longitud de las barras en la exposicin que varan en funcin de las circunstancias particulares y perfil de riesgo de la entidad.

Anexo 4.2-4 Este grfico describe el rol del auditor en la evaluacin de los riesgos de errores materiales en los estados financieros y la realizacin de procedimientos de respuesta de auditora diseados para reducir el riesgo de auditora a un nivel suficientemente bajo.
Determinar si los estados financieros de la entidad son libres de errores significativos
Riesgo Bajo Riesgo Inherente Riesgo Moderado Riesgo Alto

Objetivo del Auditor

Dnde podra ocurrir los errores materiales en los estados financieros ? Los controles internos de Gestion no mitigan los riesgos inherentes identificados

Riesgo de control

Riesgo de errors materiales

Evaluacion de Riesgo de Errrores

Los procedimientos de auditora diseados para responder a los riesgos de error identificados Alto

El riesgo de auditora reducido a un nivel aceptablemente bajo

Bajo

Exposicin al riesgo de fraude y error

Nota: La longitud de las barras en la exposicin que varan en funcin de las circunstancias particulares y perfil de riesgo de la entidad, y la naturaleza de la respuesta del auditor.

4.3
Prrafo# 200.15

Cmo Realizar una Auditoria Basada en Riesgos

Los extractos pertinentes de las NIA El auditor deber planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros que se presenta errores. (Ref:. Prra A18-A22) El auditor deber aplicar su criterio profesional en la planificacin y la realizacin de una auditora de estados financieros. (Ref:. Prra A23-A27) Para obtener una seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y por lo tanto que el auditor pueda llegar a conclusiones razonables sobre la cual basar la opinin del auditor. (Ref:. Para A28-A52)

200.16 200.17

200.21

Para lograr los objetivos generales de la auditora, el auditor deber utilizar los objetivos establecidos en el NIA relevantes en la planificacin y realizacin de la auditora, teniendo en cuenta las interrelaciones entre las NIA, a: (Ref.:. Para A67-A69) (a) Determinar si los procedimientos de auditora, adems de los exigidos por las NIA son necesario para la consecucin de los objetivos establecidos en las NIA, y (Ref: prrafo A70.) (b) Evaluar si la evidencia de auditora suficiente y apropiada se ha obtenido. (Ref:. Para A71)

Una auditora basado en el riesgo tiene tres pasos fundamentales, como se ilustra a continuacin. Muestra4.3-1 Los pasos (fases) Evaluacin de Riesgos Descripcion

Realizacin de los procedimientos de evaluacin de riesgos para identificar y evaluar los riesgos de errores materiales en los estados financieros. Respuesta al Riesgo Disear y llevar a cabo procedimientos de auditora adicionales que respondan a los riesgos identificados y valorados de declaracin equivocada material, tanto en el estado financiero y de aseveracin. Reporte Esto implica: La formacin de una opinin basada en la evidencia obtenida, y Preparar y emitir un informe que se ajuste a las conclusiones alcanzadas. Una manera sencilla de describir los tres elementos se ilustra a continuacin. Anexo 4.3-2
Eval uaci on Qu eventos * de podran ocurrir que Ries hara provocar un gos Re sp est a al Estados Rie financieros? sg Loseventos o identificadospuede n ocurrir y dar lugar aun error material en los estados financieros?

error material en los

Qu opininde auditora, basado en la evidencia obtenida, es apropiado sobre los estadosfinancieros?

R e p o

Un "evento" es simplemente un factor de riesgo de negocios o el fraude (ver las descripciones en el Anexo 4.2-2). Esto tambin incluye los riesgos derivados de la ausencia de control interno para mitigar el potencial de errores materiales en los estados financieros.

Las distintas tareas en cada una de estas tres fases se describen a continuacin. Cada fase se aborda con ms detalle en los captulos siguientes de esta Gua.
Evaluacin de Riesgos

Prrafo# 315.3

NIAObjetivo (s) El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, en el estado financiero y de aseveracin, a travs de la comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando as una base para la diseo e implementacin de respuestas a los riesgos evaluados de representacin errnea.

Muestra4.3-3

Actividad

PropsitoDocumentacion
Decidirsi se aceptael compromiso

Realizar las actividades preliminares del trabajo

L i s t

ado de riesgo carta compromiso de los factores de la Independencia

E v de auditoray la auditoraPlan2 Desarrollarunaestrategia general a l u a Planificar la auditora c Identificar/ evaluarRMM3travs de la comprensinde i la entidad Realizar n procedimientos de d
evaluacin de riesgos

materialidad Las discusiones del equipo de auditora Estrategia

general de auditora

Negocios y fraude de los riesgos incluyendo los signicativos Diseo / aplicacin de los controles internos Evaluado RMM3 en: F / S de nivel La afirmacin de nivel

Notas: 1. Refirase a la NIA 230 para obtener una lista ms completa de la documentacin requerida. 2. Planificacin (ISA 300) es un proceso continuo e iterativo a lo largo de la auditora. 3. RMM = riesgo de errores materiales.

Una fase de evaluacin de riesgos efectiva seran las siguientes. Anexo 4.3-4 Requisitos Up-Front Participacin del Equipo Principal Miembros Un nfasis en el "escepticis mo profesional" Planificacin Descripcion
El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo necesita estar activamente involucrado en la planificacin de la auditora, y en la planificacin y la participacin en la discusin entre los miembros del equipo del trabajo. Esto asegurar que el plan de auditora se aprovecha de su experiencia y conocimiento. Tenga en cuenta que por lo general se refieren a las NIA, el trmino "auditor" como la persona (s) de realizar el trabajo. Cuando un ISA se propone un requisito o la responsabilidad de cumplir el socio del trabajo, el trmino "socio del trabajo" en lugar de "auditor" se utiliza. El auditor no se puede esperar no tener en cuenta la experiencia pasada de la honestidad y la integridad de la administracin de la entidad y los encargados del gobierno. Sin embargo, la creencia de que la administracin y los encargados del gobierno son honestos y tienen integridad, no exime al auditor de la necesidad de mantener el escepticismo profesional, o permitir que el auditor estar satisfecho con la evidencia de auditora menos que persuasiva al obtener una seguridad razonable. El tiempo empleado en la planificacin de la auditora (el desarrollo de la estrategia general de auditora y el plan de auditora) se asegurar de que los objetivos de auditora se cumplen adecuadamente, y que el trabajo del personal de auditora se centra siempre en la recoleccin de pruebas en las reas ms crticas de errores potenciales. Un equipo de planificacin de discusin / reunin con el actual socio del trabajo es un excelente foro para: Informar al personal sobre el cliente, en general, y discutir las posibles reas de riesgo; Discutir la eficacia de la estrategia global de auditora y el plan de auditora y luego hacer los cambios necesarios; Lluvia de ideas cmo el fraude puede ocurrir y luego disear una respuesta adecuada, y La asignacin de las responsabilidades de auditora y el establecimiento de marcos de tiempo. La comunicacin continua entre el equipo de auditora durante todo el trabajo tambin es importante, por ejemplo, discutir y abordar las cuestiones de auditora, las actividades inusuales o posibles indicadores de fraude. Esto permitir que las comunicaciones oportunas para la gestin y, en su caso, los cambios en la estrategia de auditora y procedimientos de auditora. El paso ms importante en un proceso de evaluacin de riesgos consiste en identificar todos los riesgos relevantes. Si los factores de riesgo de negocio y el fraude no son identificados por el auditor, no van a ser evaluados o documentado, y una respuesta apropiada de auditora no va a ser diseada. Esta es la razn por bien diseados los procedimientos de evaluacin de riesgos son tan importantes a la eficacia de la auditora. Estos procedimientos de evaluacin de riesgo tambin deben ser realizadas por el nivel adecuado de personal. Un paso clave en el proceso de evaluacin del riesgo es evaluar la eficacia de las respuestas de la administracin (es decir, el diseo de control de gestin / ejecucin), en su caso, para mitigar los riesgos identificados de error importante en los estados financieros. En las entidades ms pequeas, ms confianza probablemente se colocar en el control medio ambiente (como la competencia y la integridad de las gerencias, etc) y menos en las actividades de control tradicionales (tales como la segregacin de funciones, etc).

Las discusiones de equipo y comunicacin constante

Enfoque en el riesgo identificacin

Capacidad para evaluar la respuesta de la Administraci n (s) al riesgo

requisitos El uso del juicio profesional

Descripcion Los requisitos de auditora ISA requieren el uso y la documentacin de las sentencias ms importantes formuladas por el auditor durante la auditora. Los ejemplos tpicos de tareas a lo largo del proceso de evaluacin de riesgos incluyen: La decisin de aceptar o continuar con el cliente; Desarrollar la estrategia general de auditora; El establecimiento de la materialidad; Riesgos de Evaluacin de errores materiales, incluyendo la identificacin de riesgos y otras reas donde la consideracin especial de auditora que sean necesarias, y El desarrollo de las expectativas para el uso al realizar los procedimientos analticos.

Respuesta a los Riesgos

Prrafo# 330.3

NIA Objetivo(s)

El objetivo del auditores obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en relacin con los riesgos evaluados de representacin errnea, a travs del diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos.

Muestra4.3-5

Actividad

Fin

Documentacion1

Diseo de respuestas globales y procedimientos de auditora adicionales

El trabajo realizado hallazgos de Auditora libras Staf la supervisin Trabajo de revisin del papel

Poner en prctica

Re sp ue st a al Ri es

Poner en prctica las respuestas a evaluar RMM3Actual izacin de la

estrategia global En general las respuestas Plan de auditora que evala los vnculos RMM3 a los procedimientos adicionales de auditora las respuestas a Reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo evaluar RMM

Nots: 1. Refirase a la NIA 230 para obtener una lista ms completa de la documentacin requerida. 2. Planificacin (ISA 300) es un proceso continuo e iterativo a lo largo de la auditora. 3. RMM = riesgos de errores significativos.

En esta fase, el auditor considera las razones (riesgos inherentes y de control) para las evaluaciones de riesgos a nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin (para cada clase de transacciones, saldo de la cuenta, y la revelacin), y desarrolla los procedimientos de respuesta de auditora. La respuesta del auditor a los riesgos evaluados de representacin errnea est documentada en un plan de inspeccin que:

 Contiene un total de respuesta a los riesgos identificados en el nivel de los estados financieros; Se enfoca en las reas de materiales de los estados financieros, y

 Contiene la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora especficos adaptados para responder a la evaluacin riesgos de error importante al nivel de aseveracin. La direccin general de las respuestas evaluando los riesgos de errores materiales en el nivel de los estados financieros. Tales respuestas se incluyen la asignacin y supervisin de personal adecuado, la necesidad de escepticismo profesional, en la medida de corroboracin necesaria para las explicaciones de la administracin o representacin, la consideracin del tipo de los procedimientos de auditora que se realiza y qu documentacin se examin en apoyo de las transacciones importantes. Otros procedimientos de auditora generalmente consisten de los procedimientos sustantivos, tales como las pruebas de detalles, procedimientos analticos y pruebas de los controles (donde existe la expectativa de que esos controles han funcionado con eficacia durante el perodo). Algunos de los asuntos que el auditor debe tener en cuenta en la planificacin de la combinacin adecuada de los procedimientos de auditora para responder a los riesgos identificados son los siguientes: El uso de pruebas de los controles Identificar los controles internos pertinentes que, en caso de prueba, que reducira la necesidad / posibilidad de otros procedimientos sustantivos. Como regla general, el tamao de la muestra de ensayo para los controles de frecuencia es significativamente menor que la de una prueba de fondo de una corriente de transaccin. Suponiendo que los controles pertinentes aplicarse en consonancia y desviaciones de control es poco probable, el uso de pruebas de los controles a menudo puede resultar en menos trabajo que se realiza. Sin embargo, no existe el requisito de que la efectividad de la operacin de los controles internos (directa o indirecta) a prueba. Identificar las afirmaciones de que no pueden ser abordados por los procedimientos sustantivos solos. Por ejemplo, esto a menudo se pueden aplicar a la integridad de las ventas en una entidad pequea, y las situaciones donde hay un procesamiento altamente automatizado de las transacciones (por ejemplo, las ventas por Internet) con la intervencin manual muy poca o ninguna. Procedimientos Sustantivos y Analticos. Estos son los procedimientos para los cuales la cantidad total de un flujo de transacciones pueda saberse con certeza basada en la evidencia disponible. Esta expectativa se compara con la cantidad real en los registros contables, y la magnitud de los errores fcilmente identificados (Vase el Volumen 1, Captulo 10). En algunos casos, si el riesgo evaluado para una aseveracin particular es baja (sin considerar los controles relacionados), el auditor puede determinar que los procedimientos sustantivos analticos por s sola proporcionara evidencia apropiada de auditora. La imprevisibilidad La necesidad de incorporar un elemento de imprevisibilidad en los procedimientos llevados a cabo, como por ejemplo al responder a un riesgo de error importante debido al posible fraude. Por ejemplo, visitas a lugares de recuento de inventario puede ser sin previo aviso o de ciertos procedimientos pueden llevarse a cabo antes del final del ejercicio que no son anunciadas. La imprevisibilidad tambin debe tenerse en cuenta la cantidad de informacin se proporciona a la administracin con respecto a los procedimientos de auditora planeados y los tiempos. Gestin de Anulacin La necesidad de procedimientos de auditora especficos para hacer frente a la posibilidad de que la administracin pase. Riesgos Significativos La respuesta de auditora a los "riesgos significativos" que han sido identificados . (Vase el Volumen 2, Captulo 10.)

Reporting
Paragraph # 700.6 ISA Objective(s) The objectives of the auditor are: (a) To form an opinion on the financial statements based on an evaluation of the conclusions drawn from the audit evidence obtained; and (b) To express clearly that opinion through a written report that also describes the basis for that opinion.

Exhibit 4.3-6

Back to risk assessment2

Activity Purpose

Documentation

Evaluate the audit evidence obtained

Determine what additional audit work (if any) is required

R e p o

Is yes additional work required?

New/revised risk factors and audit procedures Changes in materiality Communications on audit ndings Conclusions on audit procedures performed

no

Prepare the auditors report

Form an opinion based on audit ndings

Signicant decisions Signed audit opinion

Notes: 1. Refer to ISA 230 for a more complete list of documentation required. 2. Planning (ISA 300) is a continual and iterative process throughout the audit.

The final phase of the audit is to assess the audit evidence obtained and determine whether it is sufficient and appropriate to reduce audit risk to an acceptably low level. It is important during this phase of the audit to determine: Any change in the assessed level of risk;

Whether conclusions drawn from the work performed are appropriate; If any suspicious circumstances have been encountered; and That additional risks (not previously identified) have been appropriately assessed and further audit procedures performed as required.

A team debriefing meeting (towards or at the end of the fieldwork) is not a specific requirement of the ISAs, but can be useful for staff to discuss the audit findings, identify any indications of fraud, and determine the need (if any) to perform any further audit procedures. When all procedures have been performed and conclusions reached: Audit findings should be reported to management and those charged with governance; and An audit opinion should be formed and a decision made on the appropriate wording for the auditors report.

4.4

Documentation

Sufficient audit documentation is required to enable an experienced auditor, having no previous connection with the audit, to understand: The nature, timing, and extent of the audit procedures performed; The results of performing those procedures and the audit evidence obtained; and Significant matters arising during the audit, the conclusions reached thereon; and significant professional judgments made in reaching those conclusions.

Audit documentation for a smaller entity is generally less extensive than that for the audit of a larger entity. For example, various aspects of the audit could be recorded together in a single document, with cross- references to supporting working papers, as appropriate. It is not necessary for the auditor to document: Every minor matter considered, or every professional judgment made, in an audit; and Compliance with matters for which compliance is demonstrated by documents included within the audit file. For example, an audit plan on file demonstrates that the audit was planned, and a signed engagement letter demonstrates that the auditor has agreed to the terms of the audit engagement.

4.5

Benefits of the Risk-Based Audit

Some of the benefits of the risk-based approach are summarized in the exhibit below. Exhibit 4.5-1 Benefits Time Flexibility When Audit Work Needs to be Performed Description Because risk assessment procedures do not involve the detailed testing of transactions and balances, they can be performed well before the period end, assuming no major operational changes are anticipated. This can help in balancing the workload of audit staff more evenly throughout the period. It may provide the client with time to respond to identified (and communicated) weaknesses in internal control and other requests for assistance before the commencement of period-end audit fieldwork. However, where interim financial information is not readily available, the analytical risk assessment procedures may have to be performed at a later date. By understanding where the risks of material misstatement can occur in financial statements, the auditor can direct the audit teams effort toward high-risk areas and perhaps reduce work in lower-risk areas. This will also help to ensure that audit staff resources are used effectively. Further audit procedures are designed to respond to assessed risks. Consequently, tests of details that only address risks in general terms may be significantly reduced or even eliminated. The required understanding of internal control enables the auditor to make informed decisions on whether to test the operating effectiveness of internal control. Tests of controls (for which some controls may only require testing every three years) will often result in much less work being required than performing extensive tests of details. (See Volume 2, Chapter The improved understanding of internal17.) control may enable the auditor to identify weaknesses in internal control (such as in the control environment and general IT controls) that were not previously recognized. Communicating these weaknesses to management on a timely basis will enable them to take appropriate action, which is to their benefit. This may also save time in performing the audit.

Audit Teams Effort Focused on Key Areas Audit Procedures Focused on Specific Risks Understanding of Internal Control

Timely Communication of Matters of Interest to Management

4.6

ISAs for Smaller Audits

Relevant Extracts from Application Material in ISAs When appropriate, additional considerations specific to audits of smaller entities and public sector entities are included within the application and other explanatory material of an ISA. These additional considerations assist in the application of the requirements of the ISA in the audit of such entities. They do not, however, limit or reduce the responsibility of the auditor to apply and comply with the requirements of the ISAs. For purposes of specifying additional considerations to audits of smaller entities, a smaller entity refers to an entity which typically possesses qualitative characteristics such as: (a) Concentration of ownership and management in a small number of individuals (often a single individualeither a natural person or another enterprise that owns the entity provided the owner exhibits the relevant qualitative characteristics); and (b) One or more of the following: (i) Straightforward or uncomplicated transactions; (ii) Simple record-keeping; (iii) Few lines of business and few products within business lines; (iv) Few internal controls; (v) Few levels of management with responsibility for a broad range of controls; or (vi) Few personnel, many having a wide range of duties. These qualitative characteristics are not exhaustive, they are not exclusive to smaller entities, and smaller entities do not necessarily display all of these characteristics. The considerations specific to smaller entities included in the ISAs have been developed primarily with unlisted entities in mind. Some of the considerations, however, may be helpful in audits of smaller listed entities. The ISAs refer to the proprietor of a smaller entity who is involved in running the entity on a day-to-day basis as the owner-manager.

Paragraph # 200.A63

200.A64

200.A65

200.A66

ISAs do not distinguish the audit approach required for a one-person entity from that required for a national entity employing thousands of people. An audit is an audit. Consequently, the basic approach to an audit does not change just because the entity is small. The word audit is intended to convey a clear message to users of financial statements. That message is that the auditor has obtained reasonable assurance that the financial statements are free from material misstatements, regardless of the size or type of the entity that has been audited. This issue of proportionality was addressed by IAASB staff in a Staff Questions and Answers document, entitled Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity,1 issued in August 2009. Its purpose is to assist auditors in applying the clarified ISAs in a cost-effective manner. The response to the question How do the ISAs address the fact that the characteristics of an SME are significantly different from those of a larger, more complex entity was as follows: The auditors objectives are the same for audits of entities of different sizes and complexities. This, however, does not mean that every audit will be planned and performed in exactly the same way. The ISAs recognize that the specific audit procedures to be undertaken to achieve the auditors
1 Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity is at: ww w.ifac.org/publications-resources/applying-isas-propor tionately-sizeand-complexity-entity-0

objectives and to comply with the requirements of the ISAs may vary considerably depending on whether the entity being audited is large or small and whether it is complex or relatively simple. The requirements of the ISAs, therefore, focus on matters that the auditor needs to address in an audit and do not ordinarily detail the specific procedures that the auditor should perform. The ISAs also explain that the appropriate audit approach for designing and performing further audit procedures depends on the auditors risk assessment. For example, based on the required understanding of the entity and its environment, including its internal control and the assessed risks of material misstatement, the auditor may determine that a combined approach using both tests of controls and substantive procedures is an effective approach in the circumstances in responding to the assessed risks. In other cases, for example, in the context of an SME audit where there are not many control activities in the SME that can be identified by the auditor, the auditor may decide that it is efficient to perform further audit procedures that are primarily substantive procedures. It is also important to note that the ISAs acknowledge that the appropriate exercise of professional judgment is essential to the proper conduct of an audit. Professional judgment is necessary, in particular, regarding decisions about the nature, timing, and extent of audit procedures used to meet the requirements of the ISAs and gather audit evidence. However, while the auditor of an SME needs to exercise professional judgment, this does not mean that the auditor can decide not to apply a requirement of an ISA except in exceptional circumstances and provided that the auditor performs alternative audit procedures to achieve the aim of the requirement. The key points in the excerpt above can be summarized as follows: Audit objectives are the same for any size of audit; The specific audit procedures required may vary considerably depending on the size of entity and the assessed risks; The ISAs focus on matters the auditor needs to addressnot on the details of specific procedures; The design of further audit procedures depends on the auditors risk assessment; The appropriate exercise of professional judgment is essential in tailoring the procedures to respond appropriately to the assessed risks; and Professional judgment cannot be used to avoid compliance with any ISA requirements except in exceptional circumstances.

In addition, the ISAs contain a number of paragraphs that address considerations specific to audits of SMEs. This material provides useful guidance material in applying specific ISA requirements in the context of an SME audit. Some suggestions for successfully implementing ISAs on smaller engagements are included in the following exhibit.

Exhibit 4.6-1 1. Take time to read the clarified ISAs and to train staff. Failure to understand the requirements can lead to: The entire risk assessment phase of the audit becoming an add-on to the other substantive audit work performed. It should be the risk assessment that drives the selection of audit procedures to be performed, not a standardized listing of procedures that could be applied to any entity. The purpose of the risk assessment is to focus the audit effort on areas where there is a greater risk of material misstatement in the financial statements, and away from less risky areas. Turning what should be a simple audit into a complex and time-consuming project. This can arise if efforts are focused on completing needless standard audit forms and checklists, rather than using professional judgment to scale the work according to the size and complexity of the entity being audited and the risks involved. Failure to comply with an ISA (the auditor shall) requirement. 2. Take time to plan well, no matter how small the engagement. It has been said an hour spent in planning can save many more in execution. Effective audit planning is often the difference between a quality audit within budget and a poor-quality audit that goes over budget. This does not necessarily mean holding dedicated team meetings in the office. On very small engagements, planning can be achieved through brief discussions at the start of the engagement and as the audit progresses. Key areas to address in planning: Encourage staff to identify areas where the usual audit procedures seem excessive in relation to the risk of misstatement being addressed. Take time to ensure that each staff member understands the necessity and purpose of the documentation he or she is required to complete. Countless hours can be lost by staff attempting to complete forms they do not understand. Discuss the potential for fraud. Encourage staff to be skeptical and inquisitive, and empower them to raise issues, observations, or unexplained matters. Discuss known related parties and the nature/size of transactions. Consider whether the audit documentation prepared in previous periods can simply be updated for changes that have occurred, rather than be prepared all over again. Documentation and assessment of risk factors and relevant internal controls should be sufficient to enable auditors in subsequent periods to leverage their understanding of the entity and focus attention on new industry trends, key operational changes, new inherent risks, and revised internal controls.

3. Evaluate the control environment. Take time to understand the pervasive internal controls that are part of the control environment. Pervasive controls are quite different from transactional controls; they address such matters such as integrity and ethics, corporate governance, employee competence, managements attitudes toward control, fraud prevention, risk management, and control monitoring. If the tone at the top is poor, management override can easily occur, and even the very best transactional controls over processes such as purchases and sales could be undermined. 4. Aim for continual improvement. There is a tendency for some auditors to blindly follow the example of the previous auditor, resulting in a file that mirrors that of the previous year. A much better approach is to continually review/challenge the work performed in previous years, and identify changes that will make the audit more efficient and effective.

5. Control interno - Propsito y Componentes

Contenido de este Captulo Para explicar el propsito, el alcance y la naturaleza del control interno sobre la presentacin de informes financieros, incluidos los cinco componentes deben ser evaluados por el auditor.

Relevante (ISA)

315

Anexo 5.0-1

La primera barra en el grfico representa la totalidad del negocio y los factores de riesgo de fraude que podra resultar en el sistema financiero, declaraciones que se contienen errores materiales (antes de cualquier consideracin de control interno). La segunda barra refleja los procedimientos de control diseados e implementados por la administracin para mitigar los identificados riesgos. La medida en que la segunda barra no se sabe muy mitigar los riesgos identificados se llama a menudo riesgo residual de la administracin.

Prrafo #
315.4(c)

Extractos pertinentes de las NIAS

El control interno es un proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados, con el personal de gobierno, de gestin y otros para proporcionar una seguridad razonable, el logro de los objetivos de la entidad con respecto a la fiabilidad de la informacin financiera, eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes aplicables y reglamentos. El trmino "controles" se refiere a cualquier aspecto de una o ms de los componentes del control interno. El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora. Aunque la mayora de los controles relevantes para la auditora es probable que se refieran a la informacin financiera, no todos los controles que se refieren a la informacin financiera son relevantes para la auditora. Se trata de una cuestin de profesional del auditor sentencia si un control, individualmente o en combinacin con otros, es relevante para el auditora. (Ref. Para A42-A65) Al obtener una comprensin de los controles que son relevantes para la auditora, el auditor deber evaluar el diseo de los controles y determinar si se han aplicado, por la realizacin de procedimientos, adems de la investigacin del personal de la entidad. (Ref. Para A66-A68)

315.12

315.13

5.1

Resumen

El control interno est diseado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno y la gestin de personal para hacer frente a otros negocios y los riesgos de fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos establecidos, tales como la fiabilidad de la informacin financiera. Nota: El control siempre est diseado para responder a (mitigar) un posible riesgo. Un control que no se refiere a un riesgo es obviamente redundante. El primer paso en el diseo de control de la evaluacin es identificar los riesgos que requieran la mitigacin por parte de control. El segundo paso es entonces identificar qu controles estn en su lugar para hacer frente a esos riesgos.

5.2

Objetivos de Control Internos

El control interno es la respuesta de la administracin la intencin de mitigar un factor de riesgo identificado o lograr un control objetivo. Existe una relacin directa entre los objetivos de la entidad y el control interno que aplica para garantizar su consecucin. Una vez que se fijan los objetivos, es posible identificar y evaluar los posibles eventos (riesgos) que pueda impedir el logro de los objetivos. Con base en esta informacin, la gestin puede desarrollar respuestas apropiadas, que incluir el diseo del control interno. Objetivos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras: Los estratgicos, objetivos de alto nivel que apoyan la misin de la entidad; La informacin financiera (control interno sobre los informes financieros); Operaciones (controles operacionales), y Cumplimiento de las leyes y reglamentos. El control interno relevante para la auditora se refiere principalmente a la informacin financiera. Esto se refiere a la entidad objetivo de preparar los estados financieros para fines externos. Los controles operacionales, tales como programacin de la produccin y del personal, control de calidad y cumplimiento de los empleados con requisitos de salud y seguridad, que normalmente no sera relevante para la auditora, salvo que:

La informacin obtenida se utiliza para desarrollar un procedimiento de anlisis, o La informacin es necesaria para la divulgacin en los estados financieros. Por ejemplo, si las estadsticas de produccin se utilizan como una base para un procedimiento analtico, los controles para asegurar la exactitud de estos datos seran relevantes. Si el incumplimiento de determinadas leyes y reglamentos tiene un efecto directo y material sobre los estados financieros, los controles para detectar e informar sobre tal incumplimiento seran pertinentes.

Componentes de Control Interno

El trmino "control interno" como se usa en la NIA 315 es ms amplio que las actividades de control slo como la segregacin de derechos, autorizaciones y conciliaciones de cuentas, control interno, etc. comprende cinco componentes clave: El control del medio ambiente; Proceso de riesgo de la entidad de evaluacin; La informacin del sistema, incluyendo los procesos de negocio relacionado, relevante para la informacin financiera y comunicacin; Control de inters para las actividades de la auditora, y Monitoreo de control interno. Estos componentes que se relacionan con los objetivos de la entidad de informacin financiera se ilustran a continuacin.

Los cinco componentes del Control Interno

Anexo: 5.2-1

La divisin del control interno en estos cinco componentes ofrece un marco til para los auditores en la comprensin de los diferentes aspectos del sistema de la entidad de control interno. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que: La forma en que est diseado el sistema de control interno y aplicarse variar en funcin de la entidad de su tamao y complejidad. Las entidades pequeas a menudo utilizan medios menos formales y procesos ms simples y procedimientos para lograr sus objetivos. Los cinco componentes del control interno puede no ser tan clara distingue, sin embargo, sus propsitos subyacentes son igualmente vlidos. Por ejemplo, un propietario-gerente puede (y, en ausencia de personal adicional, debe) realizar las funciones que pertenecen a varias de las componentes del control interno. Terminologa

Diferente o marcos de los utilizados en ISA 315 puede ser usado para describir los diversos los aspectos de control interno y su efecto en la auditora, pero los cinco componentes que deben abordarse en la auditora. La consideracin primaria del auditor es si, y cmo, un control especfico previene, o detecta y corrige, representaciones errneas de importancia en las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, y sus aseveraciones relacionadas. Un resumen de los cinco componentes de control interno sigue.

5.3
Prrafo # 315.14

El Ambiente de Control
Los extractos pertinentes de las NIA El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control. Como parte de la obtencin de este entendimiento, el auditor deber evaluar si: (a) La gestin, bajo la supervisin de los encargados del gobierno, ha creado y mantener una cultura de honestidad y comportamiento tico, y (b) Las fuerzas de los elementos de control del medio ambiente en conjunto proporcionan una adecuada bases de los otros componentes de control interno, y si los otros componentes no se vean socavados por las deficiencias en el entorno de control. (Ref. Prrafo.A69-A78)

El ambiente de control es la base para un control interno eficaz, aportando disciplina y estructura para la entidad. Establece el tono de una organizacin, influyendo en la conciencia de control o la conciencia de su pueblo. El ambiente de control se ocupa de las funciones de gobierno y gestin. Tambin se refiere a las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno y de gestin respecto a la de la entidad control interno y su importancia dentro de la entidad. Nota: el ambiente de control, los controles suelen ser omnipresente en la naturaleza. Ellos no directamente prevenir, o detectar y corregir un error material. En cambio, forman una base importante sobre la cual todos los dems controles se construirn. Prueba 5.3.1 describe los diversos elementos del entorno de control que deben ser considerados. Ntese que la importancia y el orden (prioridad) de estos elementos variarn inevitablemente de una entidad a otra .

Anexo 5.3-1

Controles del ambiente de control influir en la evaluacin del auditor de la efectividad de otro especfico controlar las actividades que pueden responder a reas especficas tales como las ventas y transacciones de compra. Por ejemplo, si la administracin tiene una actitud negativa hacia el control, en general, esto pondr en peligro la efectividad de otros los controles (por ejemplo, ventas, etc.) sin importar lo bien que fueron diseados. La evaluacin del auditor del diseo del ambiente de control de la entidad incluira los elementos que figuran a continuacin . Anexo 5.3-2 Elementos clave para abordar Descripcin

Comunicacin y Los valores de integridad y tica son esenciales (fundacional) los Control de la elementos que influyen en el efectividad del diseo, administracin y integridad y otros supervisin de otros controles. tica valores Compromiso con la competencia Consideracin de la administracin de los niveles de competencia para puestos particulares y cmo estos niveles se traducen en habilidades y conocimientos necesarios

La participacin de Atributos de los encargados del gobierno, tales como: Su independencia de la administracin; los encargados Su experiencia y estatura; con el Gobierno El grado de su participacin y la informacin que reciben, y el control de las actividades, y La pertinencia de sus acciones, incluyendo el grado en que difcil se plantean cuestiones y sigui con la administracin, y su interaccin con auditores internos y externos.

Elementos clave para abordar

Filosofa y Estilo de funcionamiento de la Administracin Organizativo estructura Asignacin de Autoridad y responsabilidad

Descripcin
Enfoque de gestin para la toma y la gestin de los riesgos del negocio y de gestin actitudes y acciones hacia la informacin financiera, procesamiento de la informacin, la contabilidad funciones y de personal. El marco en el que las actividades de una entidad para la consecucin de sus objetivos son: planifican, ejecutan, controlan y revisan. Cmo la autoridad y la responsabilidad de las actividades de operacin se asignan y cmo relaciones jerrquicas y las jerarquas de autorizacin se establecen.

Recursos Humanos Reclutamiento, orientacin, capacitacin, evaluacin, asesoramiento, promocin, Las polticas y compensacin, y medidas correctivas. Prcticas Los controles antes mencionados son generalizados a toda la entidad y con frecuencia son ms subjetivas de evaluar que las actividades de control tradicionales (tales como la segregacin de funciones). Por lo tanto, el auditor ejercicio profesional el juicio en esta evaluacin. Ambiente de control-las fortalezas pueden compensar o reemplazar, incluso debilidad de los controles de transacciones en algunas situaciones. Sin embargo, el ambiente de control, puntos dbiles pueden socavar y negar, incluso un buen diseo en otros componentes del control interno. Por ejemplo, si una cultura de honestidad y comportamiento tico no existe, el auditor tiene que considerar cuidadosamente qu tipo de procedimientos de auditora (adicional) sera eficaz en la bsqueda de errores materiales en los estados financieros. En algunos casos, el auditor puede concluir que de control interno se ha roto hasta tal punto que la nica opcin es retirarse del trabajo. El ambiente de Control en Entidades Pequeas El ambiente de control dentro de las entidades pequeas se diferencia de las entidades ms grandes, pero es igual de importante. Este es particularmente cierto cuando la entidad no tiene el personal ni los recursos para implementar el control tradicional actividades tales como la segregacin de funciones. En las entidades ms pequeas, la participacin activa de un competente director-propietario (a la fuerza el control de medio ambiente) bien puede reducir la necesidad de otras actividades de control, tales como la segregacin de funciones. En consecuencia, el control fortalezas del medio ambiente puede servir para prevenir o indirectamente detectar y corregir ciertos tipos de errores. Por ejemplo, cuando las revisiones Dueo-y aprueban las transacciones individuales antes de que sean completados, puede servir para prevenir o detectar y corregir ciertos errores especficos o fraude. Sin embargo, este control fuerza de medio ambiente no podra mitigar otros riesgos tales como la administracin sobrepase los controles. En las entidades ms pequeas, normalmente habr menos documentacin disponible para apoyar el ambiente de control controles. En consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de gestin (como los gerentes-propietarios) se suelen ser la base para evaluar el diseo e implementacin del control. Por ejemplo, las entidades ms grandes es probable para proporcionar al personal con un cdigo de conducta que describe las conductas aceptables y las consecuencias por violar cdigos o normas. Las entidades pequeas pueden comunicar los valores y comportamientos similares aceptables a travs de va oral las comunicaciones y con el ejemplo de gestin. Donde no hay documentacin de soporte para un control especfico, el auditor debera preparar un Memorndum para el archivo. Por ejemplo, para hacer frente a la existencia de la comunicacin y la ejecucin de integridad y valores ticos, el auditor podra:

Identificar los valores de la entidad, los comportamientos aceptables y las medidas coercitivas a travs de discusiones con gestin. El auditor entonces evaluar si son suficientes para abordar el diseo del control. Pida a uno o dos empleados lo que ellos creen que son los valores de la entidad, los comportamientos aceptables, y acciones de aplicacin. Estas entrevistas se ocuparan si los valores de la administracin y aceptables comportamientos han sido comunicadas y reforzadas. De esta forma quedaran implementacin del control.

Considerar el punto
Las entidades pequeas a menudo son reacios a documentar los controles internos que operan de manera informal. Sin embargo, a menudo puede haber beneficios para la gestin de tomarse el tiempo para documentar algunos de los ms polticas y procedimientos importantes. Tales polticas y procedimientos podra proporcionar al personal de unirse a la tiempo de la entidad, y la auditora se pueden guardar en lugar de tener que realizar consultas en cada perodo. En el ejemplo citado anteriormente, aunque la entidad ms pequea podra preparar una simple declaracin de valores y comportamientos aceptables que podra ser proporcionada a los empleados y, a continuacin se refiere a cuando surge algn problema.

En las entidades ms pequeas, algunas de las reas clave para abordar en la evaluacin del ambiente de control se describen en el exhiben a continuacin. Anexo 5.3-1 Elemento de La pregunta clave Control Control de Qu gestin de acciones sirven comunicacin de la integridad y para eliminar o mitigar los Valores ticos Posibles controles

Compromiso la competencia

Gestin continuamente demuestra, a travs de las palabras y acciones, un compromiso con altos estndares ticos. Gestin elimina o reduce los incentivos o tentaciones que pueden hacer que el personal a participar en actos deshonestos incentivos o o no ticos. tentaciones Un cdigo de conducta o su equivalente, que establece que que podran existe los estndares esperados de comportamiento tico y personar de demora moral. para participar en Los empleados entienden claramente cul es la conducta un aceptable y lo inaceptable, y saber qu hacer cuando Deshonesto, ilegal, se encuentran con un comportamiento inadecuado. o de actos no Las acciones de Aplicacin se toman cuando es necesario. ticos? con El personal tiene Administracin toma las medidas necesarias para garantizar el conocimiento y la que habilidades el personal tenga los conocimientos y habilidades necesarios necesarias para para su trabajo. llevar a cabo Las descripciones de los cargos existen y se utilizan con sus tareas? eficacia. Gestin proporciona al personal acceso a la formacin programas sobre temas de inters. Coincidencia inicial y continua de las habilidades del personal a su trabajo descripciones.

Elemento de Control

La pregunta clave Posibles controles

La participacin de los los encargados de la Con la gobernanza (TCWG) (Aparte de dnde La gestin es TCWG) Filosofa y Estilo de funcionamiento de la Administracin

Qu tan efectivo es el gobierno (si existe) siendo proporcionado sobre la entidad de las operaciones?

Cules son la administracin de las actitudes y acciones hacia la informacin financiera?

La mayora de los TCWG son independientes de la administracin. TCWG plenamente de la experiencia adecuada, en estatura, y experiencia financiera. Los temas importantes y los resultados financieros se comunican a TCWG de manera oportuna. TCWG realizar una supervisin efectiva sobre la gestin de actividades. Esto incluye la recaudacin de las preguntas difciles y buscar respuestas. TCWG reunirse en forma regular, y actas de las reuniones se distribuyen en forma oportuna. Gestin demuestra actitudes y acciones positivas hacia: - Un control interno sobre los informes financieros (incluida la anulacin de la gestin y el fraude de otro tipo), - La seleccin apropiada / aplicacin de la contabilidad las polticas, - Procesamiento de la informacin y los controles - El tratamiento del personal de contabilidad. La Administracin ha establecido procedimientos para evitar acceso no autorizado o la destruccin de bienes, documentos y registros. Gestin analiza los riesgos del negocio y la toma la accin apropiada. La estructura organizativa es adecuada para facilitar el logro de los objetivos de la entidad, las funciones de operacin, y los requisitos reglamentarios. Gestin entiende claramente su responsabilidad y la autoridad para las actividades comerciales, y posee la experiencia necesaria y los niveles de conocimiento a la adecuada ejecucin de sus posiciones. La estructura de la entidad facilita el flujo de informacin fiable y informacin oportuna a las personas adecuadas para la planificacin y controlar las actividades. Las tareas incompatibles son segregados en la medida en posible. Existen polticas y procedimientos de autorizacin y aprobacin de operaciones. Las lneas adecuadas de presentacin de informes y la rendicin de cuentas existen (correspondiente al tamao de la entidad y la naturaleza de su actividades). Las descripciones de trabajo incluyen el control de las responsabilidades relacionadas.

Organizativo Estructura

Tiene un relevante organizativo estructural del estado establecido?

Asignacin de Autoridad y responsabilidad

Tiene reas clave de la autoridad y la responsabilidad se adecuadamente asignado?

Elemento de Control

La pregunta clave Posibles controles

Recursos Humanos Las polticas y Prcticas

Qu normas son para asegurar : la Contratacin de la ms competente y digno de confianza a la gente? La formacin se imparte por garantizar que las personas pueden realizar su puestos de trabajo? Promociones son impulsados por rendimiento Y evaluaciones?

Gestin establece / hace cumplir las normas para la contratacin de los individuos ms calificados. Las prcticas de reclutamiento incluyen entrevistas de empleo, verificacin de antecedentes, y la comunicacin de valores, comportamientos esperados, y el estilo de la gerencia de funcionamiento. La realizacin del trabajo se evala peridicamente, los resultados accin revisado con cada empleado, y apropiado tomada. Las polticas de formacin frente a los roles potenciales y responsabilidades, los niveles esperados de desempeo, y evolucin de las necesidades.

5.4

Evaluacin de Riesgo
prrafo # Los extractos pertinentes de las NIA El auditor deber obtener un entendimiento de que la entidad tiene un proceso para: (a) Identificar los riesgos de negocio relacionados con los objetivos de informacin financiera; 315.15 (b) Estimacin de la importancia de los riesgos; (c) La evaluacin de la probabilidad de su ocurrencia, y (d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos. (Ref:. Para A79) Si la entidad ha establecido este proceso (de ahora en adelante la evaluacin de riesgos de la entidad "de proceso "), el auditor deber obtener un entendimiento de la misma, y los resultados de los mismos. Si el auditor identifica los riesgos de representacin errnea de que la administracin no pudo identificar, el auditor deber evaluar si hubo un riesgo subyacente de un tipo que espera que el auditor tuviera que ser identificado por el proceso de la entidad de evaluacin de riesgos. Si existe ese riesgo, el auditor deber obtener una comprensin de por qu ese proceso no es identificar y evaluar si el proceso es apropiado a sus circunstancias o para determinar si hay una deficiencia importante en el de control interno con respecto al proceso de la entidad de evaluacin de riesgos Si la entidad no ha establecido este proceso o tiene un proceso ad hoc, el auditor deber discutir con la administracin si el negocio corre el riesgo relevante para los objetivos de informacin financiera Se han identificado y cmo se han abordado. El auditor deber evaluar si la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos documentada es apropiada en las circunstancias, o determinar si representa una deficiencia importante en el

315.16

315.17

control interno. (Ref:. Para A80)

Un proceso de evaluacin del riesgo proporciona la direccin la informacin necesaria para determinar qu empresa / los riesgos de fraude deben ser manejados, y las acciones (si existe) que deben tomarse. La administracin puede iniciar planes, programas o acciones para hacer frente a riesgos especficos, o puede decidir aceptar un riesgo debido a su costo o de otro tipo consideraciones. Si el proceso de la entidad de evaluacin de riesgos es apropiada a las circunstancias, ser ayudar al auditor en la identificacin de los riesgos de errores significativos. Un proceso de evaluacin de riesgos normalmente abordar cuestiones tales como: Cambios en el entorno operativo; Nuevo personal de alto nivel; Los nuevos o renovados sistemas de informacin; El rpido crecimiento; La nueva tecnologa; Los nuevos modelos de negocio, productos o actividades; Las reestructuraciones corporativas (incluyendo ventas y adquisiciones); Ampliado de operaciones en el extranjero, y Los nuevos pronunciamientos contables. En las entidades ms pequeas, donde un proceso de evaluacin de riesgos formal, es improbable que exista, el auditor debera discutir con el gestin de los riesgos de negocio cmo se identifican y cmo se estn enfrentando. Asuntos que el auditor debe tener en cuenta son la forma de gestin: Identifica los riesgos relevantes para la informacin financiera; Estimaciones de la importancia de los riesgos; Se evala la probabilidad de su ocurrencia, y Decide las acciones para manejar. Si el auditor identifica los riesgos de representacin errnea de que la administracin no pudo identificar, l / ella debe tener en cuenta: Por qu los procesos de gestin de fracaso? Son los procesos adecuados a las circunstancias? Si una deficiencia importante que existe en el proceso de la entidad de evaluacin de riesgos (o

no hay ningn proceso en absoluto), sera comunicadas a la administracin ya los encargados del gobierno.

Condiciones y Hechos que Pueden Indicar Riesgos de Errores Materiales

Apndice 2 de la NIA 315 contienen una lista til de las posibles condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de los riesgos de errores significativos.

5.5

Informacin del Sistema

prrafo # Los extractos pertinentes de las NIA

315.18
El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin, incluida la relacionada con procesos de negocio, relevantes para la informacin financiera, incluyendo las siguientes reas: (a) Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad que son importantes para los estados financieros las declaraciones; (b) Los procedimientos, tanto en tecnologa de la informacin (TI) y los sistemas manuales, por el cual estas transacciones se inician, registran, procesan, corregidos segn sea necesario, se transfiri a el libro mayor y reportados en los estados financieros; (c) Los registros contables, informacin de apoyo y las cuentas especficas en el estados financieros que se utilizan para iniciar, registrar transacciones, procesos e informe; este incluye la correccin de la informacin incorrecta y cmo la informacin se transfiere al libro mayor general. Los registros pueden ser en forma manual o electrnica; (d) Cmo el sistema de informacin captura los eventos y condiciones, distintas de las operaciones, que son importantes para los estados financieros; (e) El proceso de informacin financiera usado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables significativas y revelaciones, y (f) los controles que rodean las entradas del diario, incluyendo entradas de diario no estndares utilizados para grabar, no recurrentes y las transacciones inusuales o ajustes. (Ref:. Para A81-A85)

315.19

El auditor deber obtener un entendimiento de cmo la entidad comunica la informacin financiera funciones y responsabilidades de los asuntos importantes relativos a la informacin financiera, incluyendo: (Ref.:Par. A86-A87) (a) Las comunicaciones entre la administracin y los encargados del gobierno, y (b) Las comunicaciones externas, tales como aquellas con las autoridades reguladoras.

Gestin (y los encargados del gobierno) requiere una informacin fiable a: Gestin de la entidad (por ejemplo, planificacin, presupuestacin, seguimiento del desempeo, la asignacin de recursos, precios, y la preparacin de estados financieros con fines de informacin); Lograr los objetivos, y Identificar, evaluar y responder a los factores de riesgo.

Esto requiere que la informacin pertinente para ser identificada, capturada, y comunicada / distribuye en forma oportuna base para el personal (en todos los niveles de la entidad) que lo necesitan para la toma de decisiones. Un sistema de informacin consiste de infraestructura (componentes fsicos y hardware), software, personas, procedimientos y datos. Muchos sistemas de informacin hacen un uso extensivo de la tecnologa de la informacin (TI). Ellos identificar, capturar, procesar y distribuir informacin que apoya la realizacin de los informes financieros y objetivos de control interno. Un sistema de informacin relevante para los objetivos de informacin financiera incluye los procesos de negocios de la entidad y sistema de contabilidad, se exponen a continuacin. Anexo 5.5-1
Procesos de Negocio (Ventas, compras, Nmina, etc) contabilidad sistema Esto incluye el software de contabilidad, hojas de clculo electrnicas, y las polticas y los procedimientos utilizados para preparar los informes financieros peridicos y el cierre del perodo financiero declaraciones y revelaciones. Los procesos de negocio son conjuntos estructurados de actividades diseadas para producir un determinado de salida. Son el resultado de las transacciones que se registran, procesan e informados por la sistema de informacin

Un sistema de informacin cuenta con procedimientos, polticas y registros (manual y automatizado) diseado para abordar los asuntos que figuran a continuacin. Anexo 5.5-2

En las grandes empresas, los sistemas de informacin pueden ser complejos, automatizada y altamente integrada. Menor las empresas a menudo se basa en aplicaciones de la tecnologa manual o independiente de la informacin Considerar el punto
Muchos paquetes de software de contabilidad de la corriente principal (incluso los ms pequeos) vienen con una variedad de built-in controles de las aplicaciones que podran ser utilizados para mejorar el control sobre la informacin financiera. Estos controlen incluyen las conciliaciones automticas, informes de excepciones para revisin por la direccin, y la garanta de coherencia general sobre los informes financieros.

Al obtener un entendimiento del sistema de informacin (incluyendo los procesos de negocio), el auditor direccin (adems de la exposicin anterior) las materias descritas a continuacin. Anexo 5.5-3 Identificar Fuentes de Informacin utilizada Direccin
Qu clases de transacciones son importantes para los estados financieros? Cmo se originan las transacciones en los procesos de negocios de la entidad? Qu registros de contabilidad (ya sea electrnico o manual) existen? Cmo funciona el sistema de captura de eventos y condiciones (que no sean las clases de transacciones) que son importantes para los estados financieros?

Cmo la Informacin Se captura y se Procesado

Cmo la informacin Producido se utiliza

Cules son los procesos de presentacin de informes financieros utilizados para: iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones y operaciones no estndar (por ejemplo, transacciones con partes relacionadas, etc), y Preparar los estados financieros, incluyendo las estimaciones contables significativas y revelaciones? Qu procedimientos de direccin: Los riesgos de errores significativos asociados con el reemplazo inadecuado de los controles, incluyendo el uso de asientos de diario estndar y no estndar; Anulacin o suspensin de los controles automatizados, y Identificacin de las excepciones e informar las acciones que se han tomado para poner remedio a esto? Cmo se comunican los roles de la entidad de informacin financiera, responsabilidades y los asuntos importantes relativos a la informacin financiera? Qu informes se producen regularmente por el sistema de informacin, y cmo son utiliza para gestionar la entidad? Qu informacin es proporcionada por la administracin para los encargados del gobierno (si diferente de la gestin) y las partes externas, tales como las autoridades reguladoras?

Comunicacin La comunicacin es un componente clave de los sistemas de informacin exitosos. En consecuencia, si la informacin ha de ser utilizada en la toma de decisiones y para facilitar el funcionamiento del control interno, es necesario que se comunicar en de manera oportuna (tanto interna como externamente) a las personas adecuadas. La efectiva comunicacin interna ayuda a personal de la entidad entienden claramente los objetivos de control interno, los procesos de negocio en uso, y sus roles y responsabilidades individuales. Tambin les ayuda a entender la medida en que sus actividades se relacionan con el trabajo de otros, y los medios de informar excepciones a un apropiarse de ms alto nivel dentro de la entidad. Los medios de comunicacin puede ser informal (verbal) o formal (es decir, documentado en la poltica y financiera la presentacin de informes manuales). La comunicacin interna entre la alta direccin y los empleados a menudo es ms fcil y menos formal, en menores empresas, debido a un menor nmero de niveles y un nmero menor de personal y la mayor disponibilidad y la presencia de la alta direccin. Comunicacin externa efectiva se asegura de que cuestiones que afectan a la consecucin de la informacin financiera objetivos se comunican con los correspondientes partes externas, tales como las principales partes interesadas, las instituciones financieras, reguladores y agencias gubernamentales. La Falta de TI Sistema de Documentacin Las entidades ms pequeas pueden tener informacin menos sofisticados y menos documentado a fondo y sistemas de comunicacin. Si la administracin no tiene descripciones

detalladas de los procedimientos de contabilidad, registros contables sofisticados o polticas escritas, la comprensin requerida por el auditor ser obtenido ms por la investigacin y la observacin de que por la revisin de la documentacin.

5.6
Prrafo 315.20

Actividades de Control

Los extractos pertinentes de las NIA El auditor deber obtener una comprensin de las actividades de control relevantes para la auditora, siendo los jueces del auditor es necesario entender el fin de evaluar los riesgos de materiales errores a nivel de aseveracin y disear procedimientos de auditora adicionales que respondan a evaluar riesgos. Una auditora no requiere un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada uno clase de transacciones, saldo de la cuenta, y revelacin en los estados financieros o a cada aseveracin relevante para ellos. (Ref:. Para A88-A94) En la comprensin de las actividades de la entidad de control, el auditor deber obtener un entendimiento de la cmo la entidad ha respondido a los riesgos derivados de las TI. (Ref:. Para A95-A97)

315.21

Control de actividades (si dentro de informacin o sistemas manuales) sea diseado para mitigar los riesgos envueltos en las actividades diarias tal como proceso de transacciones (el negocio procesa tales como ventas, compras, y nmina de pago) y proteger de bienes. Los procesos de negocio son conjuntos estructurados de actividades, diseos para producir una salida especificada. Los controles de proceso de negocio generalmente pueden estar clasificado como medida preventiva, detective y correctivo, o compensar o dirigiendo, como se esboza en la exposicin abajo.

Anexo 5.6-1 Controles Clasificacin Medida preventiva Controles Controles investigadores Compensar Controles Controles de direccin ( por ejemplo, las polticas ) Descripcin Evite errores o irregularidades. Identifique errores o irregularidades despus de han ocurrido as correctivos accin se puede tomar. Proporcione ciertas limitaciones de promesa donde recurso pueden excluir otros controles ms directos. Las acciones de gua hacia los objetivos deseados.

La naturaleza de los controles de proceso de negocio variar basada en los riesgos incluidos y la aplicacin especfica. Controles tpicos al nivel de negocio de proceso incluiran las materias que hacen manifiesta abajo. Anexo 5.6-2 Controles Segregacin de los deberes Descripcin Estos controles pueden reducir las oportunidades para una persona para estar en condiciones de ambos perpetran y ocultan errores o fraude. Estos controles definen que tenga la autoridad para aprobar varios transacciones y eventos de rutina y no-rutina. Esta incluye preparando y repasando reconciliaciones de cuenta en una base puntual y tomando todas las acciones necesarias correctivas. Ejemplos El empleado responsable para el proceso de cuentas por cobrar no tiene ningn acceso a cobrar en efectivo. Asignar responsabilidad para autorizar: Arrendamiento de nuevos empleados; Inversiones de elaboracin; Mercancas ordenadas y los servicios; y Extender crdito a un cliente. Reconciliaciones de cuentas bancarias, transacciones de ventas, saldos intercompaias, cuentas de orden, etc.

Autorizacin Controles

Cuenta Reconciliaciones

Controles IT Aplicacin Controles

Descripcin Estos controles son programados en las aplicaciones de IT tales como ventas o compras. Incluyen los controles enteramente automatizados y parcialmente automatizados. Estos controles suponen la revisin regular y anlisis de reales resultados contra los presupuestos, predicen el desempeo previo del perodo. Supone relacionndose tambin a los conjuntos diferentes de datos (de funcionamiento o financieros) El uno al otro y comparando los datos internos con las fuentes externas de la informacin. Las variaciones inesperadas podran ser las acciones investigadas y correctivas tomadas. Estos controles se refieren a la seguridad fsica de bienes y permite el acceso a las instalaciones de la entidad, registros contables, programas informticos y archivos de datos.

Ejemplos Verificar la exactitud aritmtica de inscripciones, fijacin de precios de facturas, verificaciones de edicin de los datos de entrada, verificacin de secuencia numrica, y los informes de produccin para la revisin del gerente. Anlisis de hacer funcionar resultados, comparando resultados reales para presupuestar, e investigando variaciones.

Resultados reales Revisiones

Fsico Controles

Estos controles consisten en la seguridad de activos (puertas, cerraduras y acceso restringido a inventario/registros) y y comparando los resultados de efectivo, seguridad, inventario y cuentas de los registros. .

Entidades Ms Pequeas
Las actividades de control son diseadas para prevenir directamente una relacin equivocada material de ocurrir o detectar y entonces corregir una relacin equivocada despus que ha ocurrido. En pequeo las entidades, los conceptos las actividades de control fundamentales probablemente son similar a las entidades ms grandes, pero su relevancia al oyente puede variar considerablemente. Considere lo siguiente. Anexo 5.6-3 Controle las actividades en pequeo entidades Informal y Limitado Documentacin Alcance limitado Comentarios Muchos controles pueden hacer funcionar informalmente y no poder bien documentarlo. Por ejemplo, otorgando el crdito a un cliente puede ser ms confiado en el juicio final y el conocimiento del gerente que en un lmite de crdito pre-establecido. Control de actividades ( para la extensin ellos existen ) sea probable que se relacione con la transaccin principal que pasa por un ciclo tales como rditos, compras, y gastos de empleo.

Controle las actividades en pequeo entidades Los riesgos pueden mitigarse por el entorno de control ( vea volumen 1 , El captulo 5.3 )

Comentarios Ciertos tipos de las actividades de control no puedan ser pertinentes debido a controles aplicados por el manejo mayor. Por ejemplo, la aprobacin de manejo de significativas transacciones puede proporcionar el control fuerte sobre los equilibrios y transacciones de cuenta importantes, disminuir o quitar la necesidad de las actividades de control ms detalladas. Algunas de las relaciones equivocadas de transaccin ( normalmente dirigido por las actividades de control en las entidades ms grandes ) se pueda mitigarse por: una cultura corporativa que enfatiza la importancia del control; Emplear el personal altamente competente; Rditos de supervisin y gastos contra un presupuesto establecido; Requerir la aprobacin de manejo mayor de todas las principales transacciones; Supervisin de los indicadores de desempeo claves; y Asignar responsabilidades entre el personal para aumentar al mximo la segregacin de funciones.

Control de actividades, pertinente a la auditora, potencialmente los riesgos tal como: Riesgos significativos Identificado y evaluaron los riesgos de la relacin equivocada material que, en el juicio del oyente, requiera especial consideracin de auditora. ( se refieren a volumen 2 , captulo 10.) Los riesgos no pueden dirigirse fcilmente por los procedimientos substantivos stos se identifican y evalan riesgos de la relacin equivocada material por lo que los procedimientos substantivos slo no pueden proporcionar la evidencia de auditora apropiada suficiente. Otros riesgos de la relacin equivocada material

El juicio del oyente sobre si una actividad de control sea pertinente a la auditora es influido por: Conocimiento sobre el presencia / ausencia de las actividades de control identificado en otros componentes del control interno. Si un riesgo particular ha sido ya adecuadamente dirigido (tal como por el entorno de control, el sistema de informacin, etc.), no existe ninguna necesidad para identificar todos los controles adicionales que puede existir. La existencia de las actividades de control mltiples que logra el mismo objetivo. Es innecesario para obtenerse una comprensin de cada una de las actividades de control relacionada con tal objetivo. Aumente y audite la eficiencia que se ganar de probar la eficacia de funcionamiento de cierta llave de control. Esto pudo ocurrir cundo: Obtener evidencia de auditora a travs de una prueba de la eficacia de funcionamiento de controles puede ser ms costoso que realizar los procedimientos substantivos. Pruebas de controles tipicamente resultan en pequeos tamaos que pruebas substantivas. Si los controles son automatizados, un tamao de muestra de los tem (asumiendo que IT de general de bien que controla ) pueda ser todo eso que se exige. Adems, si el sistema de control y personal envuelto no haya cambiado de aos previos, puede ser posible (bajo ciertas condiciones) para limitar la prueba de hacer funcionar la eficacia de controles para una vez cada tres aos. ( vea Volumen 2 , captulo 17.) Los procedimientos substantivos slo no pueden proporcionar la evidencia de auditora apropiada suficiente a nivel de la asercin. Por ejemplo, la asercin de entereza por ventas el rdito puede ser difcil (y a veces imposible) para dirigir cerca procedimientos substantivos slo. En estas situaciones, ello valga la pena para identificar todos los controles internos que dirigen el

los controles internos se esperan trabajar efectivamente, la riesgo y asercin envuelto. Si evidencia necesaria de auditora se pudo obtenerse funcionamiento de esos controles. a travs de una prueba de la eficacia de

5.7

Comprendiendo IT Riesgos y Controles

La mayor parte de las entidades hoy usan tecnologa de la informacin (IT) para manejar, controlar, y anunciar en al menos sus actividades. Las operaciones de IT son a menudo manejadas por un equipo de apoyo central que asegura los usuarios de da a da (personal) tenga el acceso apropiado al hardware, software, y las aplicaciones requerido para ejecutar sus responsabilidades. En pequeo entidades, el manejo de IT puede ser la responsabilidad de los justos, o an un por horas o colocado la fuente fuera de casa, la persona. A pesar del tamao de la entidad, existen varios factores de riesgo referentes a IT el manejo y las aplicaciones que, de lo contrario mitigue, pueda resultar en una relacin equivocada material en los estados financieros. Existen dos tipos de IT controlan que necesite trabajar en conjunto para asegurar el proceso de la informacin completo y exacto: Control General IT Estos controles operan a travs de todas las aplicaciones y normalmente consista de una mezcla de automatizados controles (empotrado en los programas de computadora ) y los controles manuales ( tal como el presupuesto de IT y hacen un contrato con proveedores de servicios ); y Controles de aplicacin de IT Estos controles son automatizados controles que se relacionan especficamente a aplicaciones (tales como ventas procesando o la nmina de pago ). Existe tambin un tercer tipo del control, que tiene un manual y un elemento de IT. Estos controles se pueden llamar a IT-controles de dependiente. El control se ejecuta manualmente, pero su eficacia depende en informacin producida por una aplicacin de IT. Por ejemplo, el gerente financiero puede repasar el estado financiero mensual/trimestral (generado por el sistema de contabilidad ) e investigue las variaciones. La exposicin siguiente proyecta el alcance del control general del IT Anexo 5.7-1 Control General del IT Las normas, planificacin, polticas, etc. (entorno de control de The IT) Estructura de gobierno del IT. Cmo IT puede ser identificado, mitigado, y manejado. El sistema de informacin exigido, proyecto estratgico (si existe), y presupueste. Polticas de IT, procedimientos, y normas. La estructura organizativa y segregacin de los deberes. Planificacin de eventualidad. Seguridad de los datos, el IT Infraestructura, y Operaciones diarias Los adquisiciones, instalaciones, configuraciones, integracin, y el mantenimiento infraestructura. del IT e Entrega de los servicios de informacin usuarios. Manejo de los proveedores de terceras partes. Uso del software de sistemas, software de seguridad, sistemas de manejo de base de datos, y programas utilitarios. Rastreo incidente, tala de sistema, y las funciones de supervisin.

Control General del IT Emisin / remocin y seguridad de las contraseas de usuario e Acceso a Programas ideas. Cortafuegos de Internet y controles de acceso remoto. y aplicacin Codificacin de datos y llaves criptogrficas. Datos Las cuentas de usuario y los controles de privilegio de acceso. El usuario perfila ese pase o restringe acceso. Programe cambios de desarrollo y programa Supervisin de las operaciones de IT Adquisicin y ejecucin de nuevas aplicaciones. Desarrollo de sistema y metodologa de promesa de calidad. El mantenimiento de las aplicaciones existentes, incluyendo los controles sobre el programa cambia. Polticas, procedimientos, inspecciones, e informes de excepcin asegurando: Eses usuarios de informacin estn recibiendo datos exactos para el toma de decisiones; La sumisin progresiva con IT general controla; y Que est sirviendo las necesidades de la entidad y alinee con los requisitos de negocio.

Aplicacin de Controles al IT
Los controles de aplicacin de IT se relacionan con una aplicacin de software particular usada al nivel de negocio de proceso. Los controles de aplicacin pueden ser preventivos o investigadores en existencia, y ser diseado para asegurar la integridad de las inscripciones de contabilidad. Los controles de aplicacin tpicos se relacionan con procedimientos acostumbrados a iniciar, registrar, procesar, y anunciar las transacciones u otros datos financieros. Estos controles ayudan a asegurar que transacciones ocurrieron, sea autorizado, y es exactamente registrado y ande en una procesin. Los ejemplos incluyen verificaciones de edicin de los datos de entrada con la correccin al punto de entrada de datos, y la secuencia numrica

confrontan ascendentemente el seguimiento manual de la excepcin que se anunciara.

5.8

Monitoreo
Extractos pertinentes de ISA El oyente obtendr una comprensin de las actividades principales que la entidad que usara para controlar el control interno sobre financiero actividades relatando, sos relacionados con esos controles pertinentesincluyendo para la auditora, y cmo los iniciados de entidad, de acciones a deficiencias en caso de controles. (La referencia: Para. A98-A100 ) El oyente obtendr una comprensin de las fuentes de la informacin usada en las actividades de supervisin de la entidad, y la base sobre que manejo considera la informacin para ser suficientemente confiable para el propsito. (la referencia: Para. A104 )

Prrafo # 315.22

315.24

La supervisin evala la eficacia del interno con el transcurso del tiempo. El objetivo es

desempeo del control

asegurar que los controles estn trabajando correctamente y, de lo contrario, tomar las acciones de correctivo necesarias. La supervisin proporciona realimentacin al manejo en si el sistema interno de control que han diseado para mitigue riesgos es: Efectivo al dirigir los objetivos fijos de control;

Correctamente puesto en prctica y comprendido por los empleados; Ser usando y cumpla con una base de da a da; y En necesidad de transformacin o mejoramiento para reflejar cambios en las condiciones.

El manejo realiza la supervisin de controles a travs de actividades progresivas, evaluaciones separadas, o una combinacin de estos dos. La actividad de control en pequeas entidades sea informal, y est incorporado en las actividades peridicas normales de una entidad. Esto incluye manejo regular y actividades supervisoras y la revisin de los informes que se puede producir por el sistema de informacin. Donde el manejo es estrechamente envuelto en operaciones, a menudo identificarn las variaciones significativas de expectativas e inexactitudes en los datos financieros, y tome la accin correctiva para modificar o mejorar el control. La supervisin peridica (evaluaciones separadas de las reas especficas dentro de la entidad, tal como esos ejecutado por una funcin de auditora interna en una compaa mucho ms grande ) no es comn en pequeo entidades. Sin embargo, evaluaciones peridicas de procesos se pudieron conducir a por los empleados calificados no directamente envuelto en esos procesos, o contratando una persona externa y convenientemente calificada. Las actividades de supervisin de manejo pueden incluir tambin el uso de la informacin reciba de las fiestas externas que indica las reas de problemas o rasgos salientes en necesidad del mejoramiento. Ejemplos de esto pudo incluir: Quejas de los clientes; Comentarios del rgano rector tales como franchisors, los instituciones, y reguladores financieros; y Comunicaciones referentes al control interno de los oyentes y consultores externos.

Fuentes de informacin usada para controlar Gran parte de la informacin usada en la supervisin se producir por el sistema de informacin de la entidad. El manejo puede tender a asumir que esta informacin es exacta. Si esta informacin no es exacta, all est un riesgo de manejo que pudo alcanzar las conclusiones incorrectas, y hacer decisiones pobres como consecuencia. En conformidad, cuando el oyente est evaluando la supervisin de controles, una comprensin sea requerida de:
Las fuentes de la informacin relacionadas con las actividades de supervisin de la entidad; y La base sobre que manejo considera la informacin para ser suficientemente confiable para el

propsito. 5.9 Comprensin de interno controlan pertinente a la auditora

La exposicin siguiente resume los pasos envueltos en que obtienen una comprensin de control interno pertinente a la auditora. Exponga 5.9-1
Identificar Direccin

Riesgos especficos de la relacin equivocada material requiriendo mitigacin

Los riesgos potenciales de la relacin equivocada material (relacionado con las clases significativas de transacciones, equilibrios de cuenta, y revelaciones de estado financiero) que exista a nivel de la asercin. Por ejemplo: Riesgos de transaccin regulares de da a da ; El fraude arriesgado ( tal como manejo hace caso de y mal uso de posesin ); La revelacin arriesgada (la informacin incompleta o desaparecida); Riesgos significativos; Los riesgos de no-rutina (tal como ejecucin un nuevo sistema de contabilidad); y Riesgos de juicios (las estimaciones, valuaciones, etc.). El especfico (manual o aplicacin de IT) control de las actividades que (individualmente o en combinacin con otros) prevenga, o detecte y corrija, errores materiales y fraude. Este paso no requiere el oyente para identificar todas las actividades de control que puede existir .Por ejemplo, una entidad puede haber puesto en prctica 15 controle los procedimientos a la direccin un riesgo particular. Si el oyente concluy que los primeros tres controlan los procedimientos identificados era suficiente para mitigar el riesgo envuelto, no existe ninguna necesidad para llevar adelante de trabajo para identificar y documentar los otros 12 procedimientos de control. Falta de manejo para mitigar un riesgo de la relacin equivocada material probablemente resultara en una deficiencia significativa. stos podran ser reportados a manejo y una respuesta de auditora a desarrollarse.

La respuesta de manejo para el identificado Riesgos del material Relacin equivocada

Significativo Deficiencias

Ejecucin de Esto supone procedimientos (adems de la pregunta del personal del cliente) para determinar Controles pertinentes que los controles pertinentes identificados en realidad exista y est en uso por la entidad. Esto se puede llevar a cabo a un punto a tiempo tal como trazado una transaccin a travs del sistema en un da particular. Esta no es una prueba de controles, que han sido diseado para evaluar si un control hecho funcionar efectivamente a lo largo del perodo cubierto por la auditora.

5.10 Manual contra los controles automatizados Para la mayor parte de las entidades, el sistema del control interno consistir de una mezcla de los controles manuales y automatizados. Los riesgos y beneficios asociados con los tipos diferentes del control se muestran abajo. nga 5.10-1
Beneficio s Controles manuale Controles automatizados

Acostumbre a controlar la eficacia de controles automatizados. Propio para reas donde juicio y discrecin Sea requerido sobre las transacciones grandes, inusuales, o no peridicas. Beneficioso cuando los errores sean difciles de definir, prever, o predecir. Las circunstancias cambiantes pueden requerir una respuesta de control fuera del alcance de un control automatizado existente.

Firmemente se aplique y predefina el negocio que gobiernan y ejecutan los clculos complejos al procesar volmenes grandes de transacciones o datos. Mejore la puntualidad, disponibilidad, y exactitud de la informacin. Facilite el anlisis adicional de la informacin. Mejore la habilidad para controlar el desempeo de las actividades de la entidad y sus polticas y procedimientos. Reduzca el riesgo que el control interno que ser circundante. Mejore la habilidad para lograr la segregacin efectiva de los deberes poniendo en prctica las restricciones de acceso de sistema apropiadas en las aplicaciones, bases de datos, y sistemas operativos.

Controles manuale Menos confiable que los controles

R i

Controles automatizados La confianza puede ser situada en sistemas o programas que est procesando inexactamente datos, procesando datos inexactos, o ambos. El acceso no autorizado a datos puede resultar en la destruccin de datos o los cambios impropios a los datos, incluyendo la grabacin no autorizado o no existente en las transacciones, o grabacin inexacta de transacciones (riesgos particulares pueden levantarse donde los usuarios mltiples acceden una base de datos comn ). La posibilidad del personal de IT ganando acceso privilegios ms all de sos necesarios para ejecutarse su los deberes asignados, con eso derrumbando la segregacin de los deberes. Cambios no autorizados a datos en los ficheros maestros. Cambios no autorizados a sistemas o programas. Deje de hacer los cambios necesarios para los sistemas o programas. Intervencin manual inadecuada.

automatizados, como ejecutado por personas. Ms fcilmente desviado, ignorado , o sobreescrita. Inclinado a las errores y equivocaciones simples. Consistencia de la aplicacin no se puede asumir. Menos adecuado para volumen alto o transacciones peridicas donde automatizado controles podran ser ms eficientes. Menos adecuado para actividades donde las vas especficas a ejecutar el control pueden ser diseado adecuadamente y automatizaron.

CONSIDERE PUNTO Cuando la entidad haya una mezcla del manual y automatice controlan, siempre identifique que sea responsable para la operacin de cada control. Por ejemplo, suponga un gerente de almacn es responsable para embarcar mercancas. El gerente de almacn manualmente entra los datos en un sistema de ventas que tiene un control de aplicacin para casar el embarque a la orden original. Si algo se da a la mala vida en el proceso de igualacin, es la responsabilidad del gerente de almacn, el departamento de IT, o el departamento de contabilidad? A menos que una persona es asignada responsabilidad para el proceso entero, las personas culparn inevitablemente mutuamente cuando se hacen los errores. Donde la responsabilidad no ha sido asignada, considere: La probabilidad y magnitud de potenciales relacin equivocada que pudo ocurrir en los estados financiero; La respuesta apropiada de auditora; y Si la materia deba ser reportada al manejo.

5.11

Controles penetrantes Extractos pertinentes de ISA El oyente puedeevaluar si: (b) Las fortalezas en los elementos medioambientales de control colectivamente proporcionan una fundacin apropiada para los otros componentes del control interno, y si esos otros componentes no se socavan por deficiencias en el entorno de control. ( la referencia:

Prrafo # 315.14 (b)

Este captulo ha dirigido ahora cada uno de los cinco componentes del control interno. Algunos de estos controles son penetrante en existencia y nico sirva indirectamente para prevenir una relacin equivocada de ocurriendo, o para detectar y corrige lo despus que haya ocurrido. Otros controles se relacionan con la transaccin particular arriesga (tal como nmina de pago, ventas, y compras) y sea diseado especficamente para prevenir o detectar y corrigen relacin equivocada. La exposicin siguiente muestra que la interaccin de los dos niveles del control sobre transacciones como ellos viajan de iniciacin y procesando (nivel de transaccin) a travs de la contabilidad registra (nivel de entidad) y finalmente a los estados financiero. El anuncio que al menos tres de los cinco componentes de control internos consisten primariamente de los controles penetrantes.

Exponga 5.11-1

Notas: La ilustracin anterior es una gua general. En ciertos casos, los controles penetrantes pueden ser diseados para operar a un nivel de la precisin que prevendra o detectara la relacin equivocada especfica al negocio nivel de proceso. Por ejemplo, un presupuesto detallado dado su aprobacin por sos acusados del gobierno se puede usar por manejo para detectar los gastos de administracin no autorizados. En otros casos, pueden existir actividades y partes de control del sistema de informacin que se relacionan con la entidad nivelan actividades. La entidad nivela los controles (tal como el compromiso a la competencia) puede ser menos tangible que sos al nivel de negocio de proceso (tales como mercancas de igualacin que recibieron a una orden de compra), pero es as como crtico al prevenir y detectar fraude y error. 3. El proceso de presentacin de informes financiero de fin del perodo incluye procedimientos para: Entre totales de transaccin en la lpida sepulcral general; Escoja y aplique polticas de contabilidad; Inicia, autoriza, registre, y procesen entradas de diario en la lpida sepulcral general; Registre los ajustes peridicos y no peridicos a los estados financiero; y Prepare los estados financiero y revelaciones relacionadas.

1.

2.

4.

Los controles de tecnologa de la informacin (IT) generales son similares a entidad nivelan controles, excepte que se enfocan en cmo operaciones de IT (tal como organizacin, personal, integridad de los datos) son manejadas a travs de la entidad. los controles de aplicacin de IT son similar a controles de transaccin. Se relacionan con cmo las transacciones especficas que son elaboradas al nivel de negocio de proceso. Los controles penetrantes forman la base de que los controles de transaccin especficos se construyen. Ponen el tone en el top y establecen expectativas para el entorno de control de la organizacin en general. Los controles penetrantes pobremente diseados pueden en realidad todos los tipos de error y fraude para tener lugar. Por ejemplo, una entidad puede tener unas ventas altamente controladas y efectivas. Sin embargo, si el manejo mayor tiene una actitud pobre hacia control y a veces haya sobrescrito estos controles, un error material pudo todava ocurrir en los estados financieros. El manejo hace caso de y pobre tone al top son temas comunes en la fechora corporativa. Los controles penetrantes tambin incluyen los controles de supervisin que evalan si el tono real a la parte superior es lo que es propuesto, y cmo bien controla las expectativas se estn cumpliendo. Los controles penetrantes (a veces llame la entidad nivela los controles) pueda incluir:

5.

Controles relacionados con el entorno de control; Controles sobre el manejo hacen caso de; El proceso de valoracin del riesgo de la entidad; Controles para controlar resultados de operaciones y otros controles; Las polticas que dirigen las prcticas de control y gestin del riesgo de negocio significativo.

Controles sobre el proceso de presentacin de informes financiero de fin del perodo; y

Entidades ms pequeas En pequeas entidades, la falta de negocio de controles especficos en el proceso ( debido a limitar provea de personal y los recursos ) es a menudo compensacin por un alto grado del envolvimiento por manejo (tal como el gerente de dueo) al realizar controles. En realidad, ciertos controles penetrantes en pequeo entidades pueda a menudo operar a un nivel de de precisin que sirven en realidad para prevenir o detectar las relacin equivocada especficas. Sin embargo, el envolvimiento aumentado de mayor manejo tambin aumenta el riesgo del manejo hace caso de. Esto pudo ser dirigido a travs de los procedimientos de auditora adicionales o el diseo de anti-fraudes adecuados controles. ( ven volumen 1 , captulo 5.12 abajo.) Las deficiencias de control penetrantes Aunque debilidades en los controles penetrantes generalmente no resultan en una deficiencia inmediata o errores en casa los estados financiero, que todava tienen una influencia significativa en la probabilidad de relacin equivocada resultantes a nivel de negocio de control de proceso. La ausencia de los controles buenos penetrantes puede socavar seriamente otros controles de proceso de negocio; por lo tanto, deficiencias significativas en estos controles podran ser reportadas al manejo y ese acusado del gobierno. 5.12 Controles anti-fraudes En pocos aos, un nuevo tipo del control interno ha empezado a emerger, llamados anti-fraude. Desde la mayora vasta de los fraudes considerables tienda a suponer manejo mayor, el establecimiento de programas y controles anti-fraudes fuertes es considerado una parte saludable del

entorno de control en las entidades ms grandes. Los controles anti-fraudes se pueden asemejar para apresurar choques en un camino que han sido diseado para disminuir la velocidad de trfico, pero no en conjunto. Los controles anti-fraudes son diseados para disuadir mal comportamiento antes que sucede, pero pueda nunca pararlo totalmente. Los controles anti-fraudes son particularmente pertinentes para las entidades ms grandes, pero tambin puede estar diseado para desalentar fraude en pequeo entidades. No pueden prevenir fraudes de ocurrir, pero proporcionan una cosa disuasiva poderosa. Ellos causan los perpetradores para pensar cuidadosamente sobre las repercusiones de sus acciones. Los controles anti-fraudes pueden ser diseados para dirigir todo sin componentes de control internos. Sin embargo, en relacin con riesgos de la relacin equivocada material en los estados financiero, el nfasis especial son situados en el conjunto de tono a laparte superior de la entidad. Esta dirige las actitudes y acciones del manejo hacia control, y sea parte del entorno de control ( ven volumen 1 , captulo 5.3 sobre ) que influye en el conocimiento de control de todo el personal. tone de un bien al top es considerado con una gran diferencia el ms efectivo control anti-fraude de todo. Dos ejemplos de los controles anti-fraudes aplicables a las entidades ms pequeas incluyen: Entradas de diario

Las entradas de diario de no-rutina se han usado a menudo por gerentes para comprometer fraude. una poltica que no - entradas de diario rutinarias (sobre una cantidad especificada) deba ser sustentado por una explicacin y gerente la firma ( indicando la aprobacin ) es un control anti-fraude simple que puede ser puesto en prctica en cualquier entidad de tamao. Tal poltica faculta el contador de la entidad para siempre preguntar el gerente ( pidiendo una entrada ) para una explicacin y aprobacin. Esto no parar necesariamente un gerente mayor de exigir una entrada inadecuada para hacerse, pero el inimaginado tener para documentar fsicamente la aprobacin y proporcione una explicacin puede ser suficiente para disuadir el request from alguna vez ser haciendo en primer lugar. Si no disuade la solicitud, el oyente mayo el anuncio que la entrada no se aprueba y no pregunta por qu. Esta pudo llevar a entonces la investigacin adicional. Segregacin de los deberes

En pequeo las entidades, el contador o contable estn en una posicin fiable, con supervisin mnima y por lo tanto la oportunidad amplia para comprometer fraude. Un anti-fraude (pero algo costoso) posible el control sera contratar un contable por horas para hacerse cargo del trabajo de esa persona para al menos unas o ms semanas por ao, tal como cuando el contador est en da de fiesta o realizando otras tareas. La poltica de emplear un reemplazo pudo disuadir el contable de comprometer fraude a todo, y si el fraude es ya lugar atractivo, la poltica de reemplazo podra proporcionar una oportunidad para detectarlo.

6. Aseveraciones de los Estados Financieros

Propsito del capitulo El uso de las aseveraciones en materia de auditoria. Referencia Principal a ISA

31 5

Muestra 6.0-1

Aseveraciones Combinadas
Completitud (Transacciones que faltan) Existencia (Transacciones invalidas) Exactitud y Corte (Registro inexacto de corte o de los derechos u obligaciones)

a Extensin del Error Monetario n ti d a d fi j a d a p a r a c o

Valuacin (Registrado a un valor incorrecto)

Discreta

Exagerado

6.1 Descripcin
Prrafo # 315.4(a) Referencia Principal a ISA

Aseveraciones AseveracionesRepresentaciones de la administracin, explicitas o de otra forma, que se incorporan en los estados financieros, y que usa el auditor para considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones errneas que pueden ocurrir.

Una representacin hecha por la administracin, tal como que los estados financieros tomados como un todo estn presentados razonablemente de acuerdo con la estructura aplicable de informacin financiera, contiene una cantidad de aseveraciones implcitas. Esas aseveraciones se relacionan con el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la revelacin de los diversos elementos (cantidades y revelaciones) contenidos en los estados financieros. Ejemplos de aseveraciones de la administracin incluyen: Todos los activos en los estados financieros existen; Todas las transacciones han sido registradas; Los inventarios estn valuados en forma apropiada; Las cuentas por pagar son obligaciones adecuadas de la entidad; Todas las transacciones registradas ocurrieron en el periodo sometido a revisin; y Todas las cantidades estn presentadas y reveladas en forma apropiada en los estados financieros.

Esas aseveraciones a menudo se resumen mediante una sola palabra tal como completitud (totalidad), existencia, ocurrencia, exactitud, valuacin, etc. Por ejemplo, cuando se considera el saldo de ventas, la administracin est afirmando que los ingresos ordinarios correspondientes a las ventas estn completos (aseveracin de completitud), las transacciones ocurrieron (aseveracin de ocurrencia), y las transacciones han sido registradas apropiadamente en los registros de contabilidad (aseveracin de exactitud y corte).

6.2

Descripcin de las aseveraciones

El prrafo A111 de ISA 315 describe las categoras de aseveraciones que pueden ser utilizados por el auditor considere los diferentes tipos de errores potenciales. Estas categoras se describen en la exposicin de abajo.

Muestra 6.2-1
Aseveracin Descripcin

Clases de transacciones y eventos para el periodo que se audita

Ocurrencia Completitud Exactitud Asociacin Clasificacin

Las transacciones y eventos que han sido registrados han ocurrido y corresponden a la entidad. Todas las transacciones y eventos que han debido ser registrados han sido registrados. Las cantidades y otros datos relacionados con las transacciones y eventos registrados han sido registrados de manera apropiada. Las transacciones y los eventos han sido registrados en el correcto periodo de contabilidad. Las transacciones y los eventos han sido registrados en las cuentas apropiadas.

. Saldos de cuentas al final del periodo

Aseveracin Existencia Derechos y Obligaciones Completitud Valuacin y Asignacin

Descripcin Los activos, pasivos e intereses de participacin existen. La entidad posee o controla los derechos sobre los activos y pasivos [que] son las obligaciones de la entidad. Todos los activos, pasivos e intereses de capital que deberan haber sido registrados se han registrado. Los activos, pasivos e intereses de capital se incluyen en los estados financieros a las cantidades apropiadas, y la valoracin resultante o los ajustes de asignacin se registran adecuadamente.

Aseveracin Presentaci ny Revelacin Ocurrencia, Derechos y Obligaciones Completitud Clasificacin y Comprensibilidad

Descripcin Los eventos, las transacciones y los otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad. Todas las revelaciones que deban haber sido incluidas en los estados financieros han sido incluidas. La informacin financiera esta apropiadamente presentada y descrita y las revelaciones estn claramente expresadas.

Exactitud y Valuacin La informacin financiera (y otra) esta revelada razonablemente y en las cantidades apropiadas.

La aplicabilidad de las afirmaciones en las reas de los estados financieros se resume a continuacin.

Muestra

6.2-2
Clases de Transacciones Saldos de Cuentas Presentacin y Revelacin

Aseveraciones Existencia/ocurrencia Exactitud Derechos y Obligaciones Exactitud/clasificacin Corte Clasificacin y comprensibilidad Valuacin/asignacin

6.3 Aseveraciones Combinadas

ISA 315 permite que el auditor use las aseveraciones exactamente como se describe anteriormente, o para expresar de manera diferente, siempre que todos los aspectos descritos anteriormente hayan sido cubiertos.

Para hacer que el uso de las aserciones ser ms fciles fcil de usar por parte de las entidades ms pequeos, esta Gua ha combinado ha cambiado algunas aserciones. Las cuatro aserciones combinadas y las aserciones que manejan se ilustran en la muestra que aparece abajo. Cundo el auditor usa aserciones combinadas, es importantes recordar que la asercin exactitud y asociacin tambin incluye derechos y obligaciones. Anexo 6.3-1 Aserciones combinadas completitud (C) Existencia (E) Exactitud y asociacin (A) Clases de transacciones completitud Ocurrencia Exactitud Asociacin Clasificacin Saldos de cuentas completitud Existencia Derechos y obligaciones Presentacin y revelacin completitud Ocurrencia Exactitud Derechos y obligaciones Clasificacin y comprensibilidad valoracin

Valoracin (V)

valoracin y asignacin

Nota: Cuando el auditor decide usar afirmaciones combinadas, tales como los descritos anteriormente, es importante recordar. Que la afirmacin de la exactitud y la corte tambin incluyen derechos y obligaciones, y la clasificacin y la comprensin. La exposicin siguiente se ofrece una descripcin de las cuatro afirmaciones combinadas utilizadas en esta Gua Anexo 6.3-2

Asercin Combinada Completitud (C)

Descripcin
Cada cosa que deba ser registrada o revelada en los estados financieros ha sido incluida. No hay activos, pasivos, transacciones o eventos no registrados o no revelados; en los estados financieros no hay notas engaosas o incompletas. Cada cosa que est registrado o revelado en los estados financieros, existe para la fecha apropiada y deben ser incluidas. Los activos, pasivos, transacciones registradas, y notas a los estados financieros existen, han ocurrido, y corresponden a la entidad. Todos los pasivos, ingresos, elementos de gastos, y los derechos a los activos (en forma de una tenencia o de control) y las revelaciones de los estados financieros son propiedad u obligacin de la entidad y han sido registradas en la cantidad apropiada y asignadas (asociadas) al periodo apropiado. Esto tambin incluye la apropiada clasificacin de las cantidades contenidas en los estados financieros Los activos, pasivos, e intereses de patrimonio estn registran en los estados financieros a la cantidad apropiada (valor) apropiada. Cualquiera ajustes por valoracin o asignacin requeridas por su naturaleza o los principios de contabilidad han sido apropiadamente registrados.

existencia(E)

Exactitud y asociacin(A)

Valoracin (V)

6.4 Uso de las aserciones en auditora

Prrafo # 315.25

Extractos pertinentes de las NIA El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en: (a) el nivel de los estados financieros, y (Ref.: Prrafo A105-A108). (b) la asercin de nivel para las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones (Ref.: prrafo. A109-A113) para proporcionar una base para el diseo y la realizacin de procedimientos adicionales de auditora.

Como se ha indicado anteriormente, los estados financieros contienen una serie de afirmaciones incrustadas. Las afirmaciones pueden ser usadas por el auditor en la evaluacin de riesgos a nivel de estado financiero y el nivel de aseveracin. Anexo 6.4-1
Evaluacin de riesgos en:

Comentario

Nivel de declaracin Los riesgos de errores materiales en el mbito de los estados financieros tienden a ser generalizadas y por lo tanto, frente a todas las afirmaciones. Por ejemplo, si el contador financiera
mayor no es lo suficientemente competente para las tareas asignadas, es muy posible que los errores puedan ocurrir en los estados financieros. Sin embargo, la naturaleza de tales errores a menudo no se limitar a un saldo de la cuenta individual, flujo de transacciones o de la divulgacin. Adems, el error no es probable que se limite a una afirmacin tal solo como la integridad de las ventas. Se podra fcilmente se relacionan con otras afirmaciones tales como la precisin, la existencia y valoracin.

Nivel de Afirmacin Los riesgos a nivel de aseveracin se refieren a los saldos de las cuentas individuales

en un punto en el tiempo (es decir, el final del periodo), clases de transacciones (para el perodo fiscal), y presentacin y revelacin en los estados financieros. La relevancia de cada afirmacin de un saldo de cuenta individual (o clase de transacciones, o la presentacin y divulgacin) puede variar en funcin de las caractersticas de la balanza y los posibles riesgos de errores significativos. Por ejemplo, cuando se considera la aseveracin de valuacin, el auditor podra evaluar el riesgo de error en cuentas por pagar tan bajas, sin embargo, para el inventario, donde la obsolescencia es un factor, el auditor debera evaluar el riesgo de valoracin tan alta. Otro ejemplo es una situacin en la que los riesgos de error importante debido al completo (objetos perdidos) en el saldo de inventarios son bajos, pero elevados en relacin con el saldo de ventas.

La diferencia entre los dos niveles de evaluacin del riesgo se ilustra en forma parcial en la exposicin siguiente. Anexo 6.4-2 Estados financieros nivel de riesgos generalizados que se podria aplicar a las afirmaciones de muchos
nivel de asercion (parcial)

Estados financieros (en general)

Bajo

Cuenta saldos
Clases de Transacciones

Inventario

Efectivo

Cuestas por Pagar

Ingresos

Gastos

Presentacin y Revelacin

Compromisos

Partes Relacionadas

Relacionado las Aseveraciones

C E A V

Bajo Mod Bajo Alto

(Evaluar el riesgo para cada afirmacin)

Nota: Esta exposicin utiliza las afirmaciones combinadas descritas en el Volumen 1, Captulo 6.3. Las afirmaciones son utilizadas por el auditor para formar una base para: Teniendo en cuenta los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir; Evaluar los riesgos de errores materiales, y Disear procedimientos de auditora que sean sensibles a los riesgos evaluados. Anexo 6.4-3 Uso de Aseveraciones

Procedimientos

Consideracin de los Esto incluira la realizacin de procedimientos de evaluacin de riesgos para identificar tipos de declaracin los posibles riesgos de errores significativos. Por ejemplo, el auditor podra hacer equivocada potencial preguntas como las siguientes:

El activo existe? (Existencia) Tiene la entidad a la que pertenecen? (Derechos y obligaciones) Estn todas las transacciones de venta debidamente registrado? (Integridad) El saldo del inventario han ajustado para los artculos de lento movimiento y obsoletos? (Valoracin) Tiene el saldo a pagar incluye todos los pasivos conocidos en el final del perodo? (Integridad) Fueron las operaciones registradas en el perodo de la derecha? (Corte) Estn las cantidades estn apropiadamente presentadas y reveladas en los estados financieros? (Exactitud)

Uso de Aseveraciones Procedimientos

Valoracin de los riesgos de declaracin equivocada material

El riesgo de error material es una combinacin de riesgo inherente y de control de riesgos. El proceso de evaluacin incluye: El riesgo inherente Identificar los errores potenciales y las afirmaciones en cuestin, a continuacin, evaluar la probabilidad de ocurrencia del riesgo y la magnitud posible. Control de riesgos Identificar y evaluar los controles internos pertinentes en el lugar que mitiguen los riesgos evaluados y hacer frente a las afirmaciones subyacentes. El paso final es disear procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados por la afirmacin. Por ejemplo, si el riesgo es alto que los crditos son exageradas (la afirmacin de la existencia), los procedimientos de auditora deben ser diseados para tratar especficamente la afirmacin de la existencia. Si la integridad de ventas es un riesgo, el auditor puede disear una prueba de los controles que se refiere a la aseveracin de integridad.

Diseo de procedimientos de auditoria

7. Materialidad y Riesgo de Auditora

Propsito del captulo La aplicacin del concepto de materialidad adecuada en la planificacin y la realizacin de la auditora. Referencia principal a NIA

320

Prrafo N 320.8

NIAs Objetivo(s) El objetivo del auditor es aplicar el concepto de materialidad adecuadamente en la planificacin y la realizacin de la auditora.

Muestra 7.0-1
Uso de la Materialidad en la Auditoria
E v Determinando: a Materialidad en los Estados Financieros como un todo l Establecer la Materialidad. u Planificando los a procedimientos del riesgo de c deteccin a efectuarse. i Identificacin y valuacin del riego
de declaraciones errneas materiales.

R e Determinacin de la s naturaleza, y extensin de p prximos procedimientos de u auditoria. Revisiones a la materialidad como resultado e o un cambio en las st circunstancias durante la auditoria. a

I n Evaluando el efecto de declaraciones errneas no f corregidas. o r

108

Formando la opinin en el informe del auditor.

109

Gua para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Pequeas y Medianas Empresas Volumen 1 Conceptos

Prrafo N 320.9

Extractos Relevantes de las NIAs Para propsitos de las NIAs, establecer la materialidad significa la cantidad o cantidades fijadas por el auditor menos de la materialidad o la importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, con el fin de reducir a un nivel bajo apropiado de probabilidad de que la suma de errores no detectados y no corregidos excede la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto. En su caso, establecer la materialidad tambin se refiere a la cantidad o cantidades fijadas por el auditor menos que el nivel de materialidad o los niveles para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Si, en circunstancias especficas de la entidad, hay una o ms clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuyos errores son de menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, podra ser razonable esperar que influya en las decisiones econmicas de los usuarios sobre la base de los estados financieros, el auditor tambin deber determinar el nivel o niveles de materialidad o importancia relativa , a ser aplicados para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.. (Ref.: Prr. A2-A11) El auditor deber determinar el resultado de la materialidad para efectos de la evaluacin de los riesgos de errores materiales y la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales. (Ref.: Prr. A12)

320.10

320.11

7.1 Materialidad en General

La materialidad se refiere a la importancia de la informacin de los estados financieros tiene para las decisiones econmicas de usuarios tomadas con base en los estados financieros. El concepto de materialidad reconoce que algunos asuntos, ya sea individualmente o en el agregado, son importantes para que la gente tome decisiones econmicas con base de los estados financieros. Esto podra incluir decisiones tales como si para invertir en, comprar, hacer negocios con, o prestarle dinero a una entidad. En este captulo se aborda el uso de la materialidad en auditora en general. Vase el Volumen 2, Captulo 6 de esta Gua de orientacin adicional sobre el establecimiento de cantidades especficas de materialidad. Cuando una declaracin equivocada (o el agregado de todas las declaraciones equivocadas) es suficientemente significante para cambiar o influir en la decisin de una persona informada, ha ocurrido una declaracin equivocada material. Por debajo de este umbral, se considera que la declaracin equivocada no es material. Este umbral, por encima del cual los estados financieros presentan declaraciones equivocadas, se llama "materialidad para los estados financieros en su conjunto." A los efectos de esta gua, este trmino se ha reducido a la "Materialidad general". Nota: La determinacin de la "materialidad para los estados financieros en su conjunto" (acortado a "Materialidad general" a los efectos de esta Gua) no se basa en una evaluacin de riesgo de auditora. Se determina en su totalidad en relacin a los usuarios de los estados financieros. Por lo general sera el mismo que el utilizado por el preparador de los estados financieros. Vamos a suponer que la decisin de un grupo de instruccin del usuario del estado financiero estara influenciada por una declaracin equivocada de Bs10.000 contenida en los estados financieros. Esta sera la materialidad para los estados financieros en su conjunto (o materialidad general), tanto para el preparador y el auditor. Cualquier inexactitud o agregado de declaraciones equivocadas individualmente inmateriales que

Gua para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Pequeas y Medianas Empresas Volumen 1

supere el importe Bs10.000 dara lugar a que los estados financieros presenten declaraciones equivocadas. La responsabilidad del auditor consiste en reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones equivocadas no corregidas y no detectados en los estados financieros supera la materialidad para los estados financieros en su conjunto. Si el auditor simplemente planific realizar procedimientos de auditora que se identifican declaraciones equivocadas individuales que exceden los Bs10.000, existe el riesgo de que la suma de declaraciones equivocadas individualmente inmateriales no detectados durante la auditora se traducira en el umbral de Bs10.000 la superacin de la materialidad. As que el auditor necesita para realizar algn trabajo adicional que es suficiente para permitir un margen o de reduccin para las posibles declaraciones equivocadas detectadas. El propsito del rendimiento de la materialidad es el de suministrar un tampn. La materialidad de rendimiento permite que el auditor para establecer cantidades de materialidad (en base a, pero menor que, la materialidad general) que reflejan las evaluaciones de riesgos para las reas de los estados financieros diferentes. Estas cantidades ms bajas proporcionan un colchn de seguridad entre la materialidad (materialidad el rendimiento) que se utiliza para determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora a realizar y la materialidad en general. En el ejemplo anterior, el auditor utiliza su criterio profesional puede decidir que una materialidad desempeo de Bs6.000 se utiliza en el diseo de la extensin de los procedimientos de auditora a realizar. El tampn de Bs4.000 (Bs10.000 Bs6.000) entre el rendimiento de materialidad e importancia global proporciona un margen de seguridad para las declaraciones equivocadas no detectadas que pudieran existir.

7.2

Usuarios de los Estados Financieros

La materialidad se utiliza tanto en la preparacin y auditora de los estados financieros. La materialidad de los estados financieros como un todo (materialidad general) se explica a menudo (como en los marcos de informacin financiera) en los trminos como a continuacin. Muestra 7.2-1

Influencia en la toma de decisiones econmicas Las circunstancias que rodean Necesidades comunes de los usuarios

Declaraciones equivocadas, incluyendo las omisiones, se consideran como materiales si, individualmente o en conjunto, razonablemente se podra esperar que influyan en las decisiones econmicas que los usuarios tomen con base de los estados financieros; Los juicios sobre la materialidad se hacen en funcin de las circunstancias que rodean, y son afectados por el tamao o la naturaleza de la declaracin equivocad o una combinacin de ambos; y Los juicios sobre asuntos que son importantes para los usuarios de los estados financieros se basan en la consideracin de las necesidades comunes de informacin financiera de usuarios como un grupo. No se considera el posible efecto que las declaraciones equivocadas tengan en usuarios individuales, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

El auditor determina la materialidad con base en su percepcin de las necesidades de los usuarios. Al aplicar su criterio profesional, es razonable que el auditor para asumir que los usuarios de los estados financieros:

Tengan un conocimiento razonable de los negocios, las actividades econmicas, y la

Gua para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Pequeas y Medianas Empresas Volumen 1 Conceptos

contabilidad, y estn dispuestos a estudiar con razonable diligencia la informacin contenida en los estados financieros; Entender que los estados financieros estn preparados y auditados de los niveles de materialidad; Reconocer las incertidumbres inherentes a la medicin de cantidades basadas en el uso de las estimaciones, el juicio y la consideracin de eventos futuros, y Tomen decisiones econmicas razonables en base a la informacin de los estados financieros.

7.3

Naturaleza de las Declaraciones Equivocadas

Las declaraciones equivocadas pueden surgir de una cantidad de causas y pueden estar basados en los siguientes:

Tamao - de la cantidad monetaria implicada (cuantitativa); La naturaleza del elemento (cualitativa), y Las circunstancias que rodean la ocurrencia.

Muestra 7.3-1
Declaraciones Errneas Tpicas

Los errores y los fraudes identificados en la preparacin de los es financieros; Salidas de la estructura de informacin financiera aplicable; Fraude cometido por empleados o directivos; Gestin de errores; Elaboracin de estimaciones inexactas o inapropiadas, o

Descripciones inapropiada o incompleta de las polticas contab revelaciones de notas.

La materialidad no es una cantidad absoluta. Representa un rea gris entre lo que es muy probable que no sea material y lo que es muy probable que sea material. En consecuencia, la valoracin de lo que es material siempre es asunto de juicio profesional. En algunas situaciones, un asunto que este muy por debajo del nivel cuantitativo material puede ser determinado como material con base en la naturaleza de la partida o las circunstancias relacionadas con la declaracin equivocada. Por ejemplo:

La informacin de que hay una cantidad de transacciones con partes relacionadas puede ser muy importante para la persona que toma la decisin con base en los estados financieros.

113

La existencia de un fraude por la direccin (sin embargo, carece de importancia) es probable que sea significativo para los usuarios de los estados financieros, y, Una serie de partidas no significativas individualmente y pueda ser utilizado cuando se suman entre s.

Nota: se requiere del auditor, durante la auditora, la acumulacin de declaraciones equivocadas que no que sean claramente triviales. "Claramente trivial" no es otra expresin para "no material". Asuntos triviales son claramente sin consecuencia, ya sea en forma individual o en conjunto, y si juzga por los criterios de tamao, la naturaleza o las circunstancias.

114

Muestra 7.32
Extensin de Representaciones Errneas (Cuantitativa y cualitativa)

El Asunto Materia de Informacin

El Usuario Razonable

Las declaraciones equivocadas son materiales

La decisin seria modificada o influenciada

Umbral de Materialida d

Las declaraciones equivocadas son inmateriales

La decisin no seria modificada o influenciada

7.4

Materialidad y Riesgo de Auditora

La materialidad y el riesgo de auditora (como se mencion anteriormente) estn relacionados, y se consideran en conjunto durante todo el proceso de auditora. El riesgo de auditora es la posibilidad de que el auditor exprese una opinin de auditora que no sea apropiada sobre estados financieros que presenten declaraciones equivocadas en forma material. Muestra 7.4-1 Componentes de Riesgo de Auditora

Riesgo de Representacin Errnea de

Este es el riesgo de que los estados financieros presente errores antes del inicio de cualquier trabajo de auditora. Estos riesgos se consideran en el nivel de los estados financieros (a menudo riesgos generalizados, que afectan muchas aseveraciones) y al nivel de aseveracin, que se refiere a las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. RREIR es una combinacin de

Importancia Relativa (RRIER)

riesgo inherente (IR) y el riesgo de control (CR), que pueden resumirse como IR x CR = RREIR.

Componentes del Riesgo de Auditora Riesgo de Detecci n El riesgo de que el auditor falle en detectar una declaracin equivocada que existe en una aseveracin y que podra ser material. El Riesgo de Deteccin (RD) es determinado por:

Planificacin de auditoria profunda;

Realizacin de procesos de auditora que respondan al riesgo de declaraciones incorrectas materiales identificadas; Adecuada asignacin del personal de auditora;

La aplicacin del escepticismo profesional; y Supervisin y revisin del trabajo de auditora

realizado. El Riesgo de Deteccin nunca puedes ser reducido a cero, debido a las limitaciones inherentes que los procedimientos de auditora conllevan, a los juicios humanos (juicio profesional) requeridos, y la naturaleza de la evidencia examinada.

El Riesgo de Auditora (RA) puede entonces ser resumido como: RA = RREIR x RD El RD Material y el RA son considerados en su totalidad a lo largo de la auditoria: Identificando y valorando el riesgo de declaracin equivocada material;

Determinando de la naturaleza, oportunidad, y extensin de prximos procedimientos de auditora;

Estableciendo revisiones a la materialidad (general y particular) despus de darse cuenta de una nueva informacin durante la auditoria, lo que podra haber causado que el auditor haya determinado un deferente monto (o montos) iniciales; y

Evaluando el efecto de declaraciones equivocadas no corregidas, si es que existe alguna, en los Estados Financieros y en la formacin de la opinin en el informe del auditor. Usando la simple analoga del salto alto en atletismo, materialidad sera equivalente a la altura de la barra u obstculo sobre la cual el atleta tiene que saltar y sobrepasar. El Riesgo de Auditora es equivalente al nivel de dificultad inherente en el salto de una altura en particular (RREIR) combinado con el riesgo particular de cometer un error en la estrategia del salto o su ejecucin (Riesgo de deteccin).

117

7.5

Niveles de Materialidad.
El auditor deber revisar la materialidad para los estados financieros como un todo (y si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, cuentas de balance o revelacin) en el caso de advertir informacin durante la auditora que le pueda haber causado una determinacin diferente de monto (o montos) inicial. (Ref: Para. A13) Si el auditor concluye que una materialidad menor que la determinada inicialmente es apropiada para los estados financieros como un todo (y si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, cuentas de balance o revelacin), el auditor deber determinar si es necesario revisar los efectos de la materialidad, y si la naturaleza, oportunidad, y extensin de prximos procedimientos de auditora son aun apropiados. El auditor deber incluir en los documentos de la auditoria los siguientes importes y los factores que se consideraron para su determinacin: (a) Materialidad para los estados financieros como un todo; (b) Si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, cuentas de balance o revelacin; (c) Establecer la Materialidad; y (d) Cualquier revisin de (a)-(c) durante del progreso de la auditora.

Prrafo N Extractos Relevantes de las NIAs 320.12

320.13

320.14

Muestra 7.5-1
Nivel de Estado Financiero

Materialidad (para los estadosGeneral financieros como un todo)

Establecer la Materialidad General

Materialidad Especfica

Nivel de Cuenta de Balance, Establecer la Materialidad Especfica clase de transaccin y revelacin

(para cada elemento de los estados)

Importe Cuantitativo
Nota: Los trminos general y especfico usados en el Muestra superior y el texto por debajo de estas son usados para propsitos de esta Gua y no son trminos usados en las NIAs. Materialidad General se refiere a la materialidad para los Estados Financieros como un todo; y la Materialidad Especfica se relaciona con la materialidad para Cuentas de Balance (saldos de cuenta), clases de transacciones y revelacin Al inicio de la auditoria, el auditor hace juicios sobre el tamao y la naturaleza de las declaraciones

equivocadas materiales. Esto incluye establecer el importe de la materialidad como se describe en la siguiente tabla.

Establecimiento de los Niveles de Materialidad

Muestra 7.5-2 Materialidad General

Materialidad General relacionada a los estados financieros como un todo. Est basada en lo que puede esperarse razonablemente influencie las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin financiera, adquiridos de los estados financieros. Esta puede ser cambiada durante la auditoria si el auditor advierte informacin que le hubiera provocado determinar un importe (importes) inicial diferente. El Establecer la Materialidad es establecido en un importe menor que la materialidad general. El Establecer la Materialidad permite al auditor responder a los riesgos especficos de las aseveraciones (sin cambiar la materialidad general), y reducir a un nivel razonablemente bajo la probabilidad de que la suma de declaraciones equivocadas no detectadas y corregidas exceda la materialidad general. El Establecer la Materialidad puede ser cambiado en base a los hallazgos (como ser el lugar en el que las aseveraciones fueron revisadas). La Materialidad Especfica es establecida por las clases de transacciones, cuentas de balance o revelacin donde se espera que las declaraciones equivocadas de menor importe que la materialidad general pudiera influenciar las decisiones econmicas de los usuarios, tomados en base a los estados financieros. El Establecer la Materialidad Especfica es establecido en un importe menor que la materialidad especfica. Esta permite al auditor responder a riesgos especficos de las aseveraciones, y establecer la posible existencia de declaraciones no detectadas o no materiales sumados a un monto material.

Establecer la Materialidad General

Materialidad Especfica

Establecer la Materialidad Especfica

Materialidad para los Estados Financieros como un todo

La Materialidad para los Estados Financieros como un todo (Materialidad General) est basada en la percepcin del auditor sobre las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros. Esta usualmente sera determinada en un importe similar al usado por el encargado de la preparacin de los estados financieros. Usando un juicio profesional, el auditor establecera la materialidad acorde al importe ms alto de declaraciones equivocadas que no influenciara las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin financiera. Una vez establecido, el importe de la materialidad general se convierte en uno de los factores por los cuales el xito o fracaso final de la auditoria ser juzgado. Por ejemplo, suponga que la materialidad general fue establecida en un monto de Bs20.000. Si como resultado de los procedimientos de auditoria aplicados: Ninguna declaracin equivocada fue identificada una opinin no modificada ser proporcionada.

Algunas pequeas (no materiales) declaraciones equivocadas fueron identificadas pero no corregidas una opinin no modificada ser proporcionada. Declaraciones equivocadas no corregidas que superan la materialidad (Bs20.000) fueron encontradas y la administracin fue incapaz de realizar los ajustes necesarios una opinin adversa o calificada se requerir. Declaraciones equivocadas no corregidas que superan la materialidad (Bs20.000) existen en los estados financieros pero no fueron detectados por el auditor una inapropiada opinin no modificada puede ser emitida. Remitirse al Volumen 2, Capitulo 21 para una orientacin en cmo usar la materialidad en la evaluacin de la evidencia de auditora obtenida.

Los Auditores a veces son tentados a reducir el importe de la materialidad general cuando el riesgo de declaraciones equivocadas materiales es tan alto como las aseveraciones. Esto no podra ser apropiado, de todos modos, como la materialidad general dirige o atiende las necesidades de los usuarios de la informacin financiera, el nivel de riesgo de auditora no se involucra. Si el riesgo de auditora fuera un factor en la determinacin de la materialidad general, un riesgo de auditora alto convergera en una cantidad ms baja de materialidad general que la determinada por una entidad de tamao similar con riego de auditora bajo. Asumiendo que la informacin financiera que los usuarios necesitan es la misma, sin tener en cuenta el riesgo de auditora, determinando el importe de la materialidad general en un nivel ms bajo resultara en: Proveer a los usuarios de la informacin general la expectativa de que declaraciones errneas en los estados financieros ms pequeas (que las realmente necesarias) sern identificadas por el auditor; y Trabajo adicional de auditora para asegura que el riesgo de auditora ha sido reducido a un nivel propiamente bajo. Debido a que la materialidad general es determinada en relacin a las necesidades de los usuarios de los estados financieros, esta no debera cambiar como resultado de los hallazgos de auditora y cambios en los riesgos de las aseveraciones. La Materialidad general requiere ser actualizada cuando el auditor advierte informacin que le hubiera provocado la determinacin inicial de una materialidad con diferente importe (importes). En la conclusin del auditor, la materialidad general ser usada para la evaluacin del efecto de identificar declaraciones equivocadas en los estados financieros y si el informe del auditor tiene una opinin apropiada.

Establecer la Materialidad.
Muestra 7.5-3

El Establecer la Materialidad le permite al auditor determinar el riesgo de declaraciones equivocadas en las cuentas de balance, clases de transacciones y revelacin sin tener que cambiar la materialidad general. As como, establecer importes de materialidad basados en la materialidad general, pero son determinados en cuantas ms bajas para reflejar el riesgo de no detectar declaraciones errneas y reflejar el riesgo de las aseveraciones. Estas bajas cuantas establecen el lmite de seguridad entre la materialidad usada para determinar la naturaleza y extensin de la prueba (Establecer la Materialidad) y el monto de la materialidad para los estados financieros como un todo (materialidad general)

Determinando un importe adecuado para el Establecer la Materialidad asegurar que ms trabajo efectuado, el cual incrementa la probabilidad de que las declaraciones errneas (si existen) sean identificadas. Por ejemplo, si una materialidad general Bs20.000 y los procedimientos de auditora fueron planeados para detector todos los errores que excedan los Bs20.000, es bastante posible que un error de, por decir, Bs8.000 no sera detectado. Si existieran 3 errores parecidos, sumando Bs24.000, los estados financieros seran emitidos con un error material.

Aun as, si la materialidad resultante fue determinada en Bs12.000, esta sera mucho ms probable que uno o todos los errores de Bs8.000 sean detectados. Incluso, si slo uno de los tres errores fuera identificado y corregido, las declaraciones erradas restantes por Bs16.000 seran menores que la materialidad general, y los estados financieros como un todo no seran representados con un error material. Determinar un apropiado importe para el Establecer la Materialidad incluye el ejercicio del juicio profesional, y no es simplemente un clculo mecnico como un porcentaje (ej. 75%) para el nivel de la materialidad general. De cualquier manera, basndose en casos particulares de la entidad auditada, esta podra ser fijada como un simple nmero para los estados financieros como un todo, o montos individuales para un balance, transaccin o revelacin en particular. La determinacin del Establecer la Materialidad incluye el empleo del juicio profesional basado en factores que dirigen el riesgo de auditora, como lo siguiente: Entendimiento de la entidad y los resultados de la aplicacin de los procedimientos del riesgo de las aseveraciones; Naturaleza y extensin de las declaraciones equivocadas identificadas en auditorias precias; y Expectativa de posibles declaraciones erradas en el periodo actual.

El Establecer la Materialidad como un todo o para cuentas de balance, transacciones y revelacin individualmente tendran que ser cambiadas en cualquier momento durante la auditoria (sin afectar la materialidad general) para reflejar el riesgo de aseveraciones revisado, hallazgos de auditora y nueva informacin obtenida. En la conclusin del auditor, la materialidad general tendra que ser usada para evaluar el efecto de las declaraciones errneas detectadas en los estados financieros y la determinar de la opinin que ser expresada en el reporte del auditor. (Ver Volumen 2, Captulo 21 para mayor orientacin)

PUNTO A CONSIDERAR. Cuando una declaracin equivocada es identificada, considerar las circunstancias de ocurrencia e impacto en el Riesgo de las aseveraciones y plan de auditora antes de reconsiderar el Establecer la Materialidad.

Materialidad Especfica.
Existen algunas situaciones, en las que se esperara que las declaraciones equivocadas de importes menores que la materialidad para los estados financieros como un todo puedan influenciar las decisiones econmicas de los usuarios, tomados en base a los estados financieros. Muestra 7.5-4

Lo que influencia las Decisiones

Leyes, Regulaciones, y requerimientos de las normas de contabilidad

Ejemplos posibles
Revelaciones en los estados financieros sensibles, como ser la remuneracin de la administracin y aquella imputada al gobierno o gerencia. Transacciones de partes relacionadas. El incumplimiento de los convenios de prstamo, acuerdos contractuales, regulaciones provisionales y requerimientos de los reportes segn estatutos y regulaciones. Ciertos tipos de gastos como los pagos ilegales o gastos de los ejecutivos.

Lo que influencia las Decisiones Revelaciones importantes de la industria Revelacin de eventos significativos e importantes cambios en operaciones

Ejemplos posibles Costos de exploracin y reserva para una entidad minera. Costos de Investigacin y desarrollo para una entidad farmacutica.. Nuevos negocios adquiridos o expansin de las operaciones. Operaciones interrumpidas o descontinuadas. Eventos inusuales o contingencias (ej. Juicios legales) Introduccin de nuevos productos y servicios.

El auditor tendra que considerar la existencia de factores como ser, sobre todo una o ms clases de transacciones, cuentas de balance o revelaciones. As mismo, es til que tenga entendimiento de los puntos de vista y expectativas de la administracin y aquellos a cargo de la direccin.

Establecer la Materialidad Especfico.

Esta es la misma que la materialidad especfica detallada anteriormente, excepto que esta se relaciona con los importes establecidos para la materialidad especfica. El Establecer la Materialidad Especfica sera fijado como un importe menor que la materialidad especfica, para asegurar que el trabajo de auditora realizado es suficiente para reducir a un nivel aceptablemente bajo la probabilidad de que el total de las declaraciones errneas no detectadas o corregidas excedas la materialidad especfica.

7.6

La Documentacin de la Materialidad.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinacin: (a) Materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto; (b) Si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones; (c) Resultado de materialidad, y (d) Cualquier revisin de (a) - (c) en la medida del avance de la auditora

Prrafo N Extractos Relevantes de las NIAs 320.14

Debido a que el importe de la materialidad se basa en el juicio profesional del auditor, es importante que los factores y montos relacionados con la determinacin de la materialidad en diferentes niveles sea debidamente documentada. Usualmente, esto ocurrira como sigue: En la fase de planificacin, cuando las decisiones son hechas en base a los requerimientos del trabajo. Durante la auditoria, cuando, basndose en los hallazgos de auditora, se requerir revisiones tanto en la materialidad general como en el Establecer la Materialidad particulares para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. La documentacin incluir: 1. Los usuarios de la informacin financiera;

2.

Los factores tomados en cuenta para la determinacin de: La Materialidad para los estados financieros como un todo, y si fuera aplicable, el nivel o niveles de Materialidad para clases particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones; Establecer la Materialidad; y Cualquier revisin de los importes de materialidad en el punto 2 durante el progreso de la auditora.

3.

12

8. Procedimientos de valoracin del riesgo

Contenido de este Capitulo
La naturaleza y el uso de los procedimientos de evaluacin de riesgo por un auditor para identificar y evaluar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa.

Referencia principal NIA

240, 315

Los tres tipos de procedimiento de evaluacin de riesgos exige el NIA 315 se ilustran en la muestra a continuacin Anexo 8.0-1

I n d a g a c i o n e s a l a a d m i n i s t r a c i n y a o t

12

r o s

O b se rv a ci o

n e inspe ccion Procedimientos analticos

Prrafo # 315.5

Extractos relevantes de NIAs

El auditor deber realizar procedimientos de evaluacin del riesgo para proporcionar una base pa la identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estados financieros y de aseveracin. Los procedimientos de evaluacin del riesgo en s mismos, sin embargo, no brindan suficiente evidencia apropiada de auditora en la cual sustentar opinin de auditora. (Ref: prrafos A1 - A15)Para A1-A5) Los procedimientos de evaluacin del riesgo debern incluir los siguientes: (a) Investigaciones4 con la administracin y con otros dentro de la entidad, quienes, a juicio del auditor, puedan tener informacin que sea una ayuda probable para identificar riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error. (Ref: prrafo A6) (b) Procedimientos analticos. (Ref: prrafos A7-A8) (c) Observacin e inspeccin. (Ref: prrafo A9)

315.6

127

Prrafo # 315.11

Extractos relevantes de NIAs

El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente: (a) Factores relevantes de la industria, de regulacin, y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref: prrafos A15-A20) (b) La naturaleza de la entidad, incluyendo: (i) sus operaciones; (ii) sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo7; (iii) los tipos de inversiones que la entidad est haciendo y planea hacer; y (iv) la forma en que la entidad est estructurada y cmo se financia; para facultar al auditor a entender las clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones que puede esperar en los estados financieros. (Ref: prrafos A21-A23) (c) La seleccin y aplicacin de polticas contables de la entidad, incluyendo las razones para los cambios correspondientes. El auditor deber evaluar si las polticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y polticas contables usadas en la industria relevante. (Ref: prrafo A24) (d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado riesgos de representacin errnea de importancia relativa. (Ref: prrafos A25-A31) (e) La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. (Ref: prrafos A32-A37) El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante a la auditora. Aunque es probable que la mayor parte de los controles relevantes a la auditora se relacionen con la informacin financiera, no todos los controles que se relacionan con la informacin financiera son relevantes a la auditora. Es una cuestin de juicio profesional del auditor si un control, en lo individual o en combinacin con otros, es relevante a la auditora. (Ref: prrafos A38-A61)

315.12

8.1

Informacin general

El propsito de los procedimientos de evaluacin de riesgo es identificar y evaluar riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Esto se logra mediante la comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno. Se puede obtener informacin de fuentes externas, tales como el Internet y las publicaciones comerciales, y de fuentes internas, como las discusiones con el personal clave. Este entendimiento de la entidad se convierte en un proceso continuo y dinmico de la recoleccin, actualizacin y anlisis de informacin a travs de la auditora.

8.2

Evidencia de auditora

Los procedimientos de evaluacin de riesgos proporcionan evidencia para apoyar la evaluacin de los riesgos en el estado financiero y de aseveracin. Sin embargo, esta evidencia no est sola. La evidencia obtenida de los procedimientos de evaluacin de riesgos se complementa con procedimientos adicionales de auditora (que responden a los riesgos identificados) como pruebas de controles o procedimientos sustantivos. Procedimientos requeridos El auditor usa el juicio profesional para determinar los procedimientos de evaluacin de riesgos que se deben realizar, y el alcance o la profundidad de la comprensin de la entidad que se requiere. En el primer ao que el auditor lleva a cabo la auditora de una entidad, el trabajo necesario para obtener y documentar esta informacin a menudo requieren una cantidad significativa de tiempo. Sin embargo, si la informacin obtenida est bien documentada en el primer ao, el tiempo necesario para actualizar la informacin en

12

aos posteriores debe ser considerablemente menor que el requerido en el primer ao. El auditor necesita para llevar a cabo los procedimientos de evaluacin de riesgo suficientes para identificar el negocio y los factores de riesgo de fraude que podra dar lugar a riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Esto incluye la consideracin de todos los eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El alcance o la profundidad necesaria para la comprensin de la entidad se establece en los prrafos 11 y 12 de la NIA 315 (que se reproduce ms arriba). Esta profundidad de comprensin general por el auditor ser menor que la que posee la gestin en el manejo de la entidad. PUNTOS A CONSIDERAR En el diseo de la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos que se deben realizar, recuerde que algunos NIA esbozar las cuestiones especficas a considerar. Algunos ejemplos se incluyen a continuacin: NIA 240.16 Fraude en una auditora de estados financieros
Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades conexas para obtener una comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, requerido por la NIA 315, el auditor deber realizar los procedimientos en los prrafos 17-24 de la NIA (240) para obtener informacin para utilizar en la identificacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debido al fraude.

NIA 540.8

Auditoria de las estimaciones contables

Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades conexas para obtener una comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, como lo requiere la NIA 315, el auditor deber obtener un entendimiento de la siguiente con el fin de proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de errores materiales de las estimaciones contables: (a) Los requisitos de las normas de informacin financiera aplicable pertinentes a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas. (b) Cmo identifica la gestin de las transacciones, eventos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables que sean reconocidos o revelados en los estados financieros. En la obtencin de este entendimiento, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin sobre los cambios en las circunstancias que puedan dar lugar a nueva, o la necesidad de revNIAr las estimaciones existentes, lo que representa. (c) Cmo hace la gestin de las estimaciones contables, y la comprensin de los datos en los que se basan, entre ellas: (i) El mtodo, incluyendo, en su caso, el modelo, que se utiliza en la fabricacin de la estimacin contable, (ii) los controles relevantes; (iii) Si la administracin ha utilizado un experto; (iv) Los supuestos que subyacen en las estimaciones contables; (v) Si se ha sido o debera haber habido un cambio desde el perodo anterior en el mtodos para hacer las estimaciones contables, y si es as por qu, y; (vi) Si, y si es as, cmo la administracin ha evaluado el efecto de la incertidumbre en la estimacin.

NIA 550.11

Partes Relacionadas

Como parte de los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades conexas que 240 de NIA 315 e NIA requieren el auditor para llevar a cabo durante la auditora, el auditor deber realizar los procedimientos de auditora y las actividades conexas que se describen en los prrafos 12-17 (de la NIA 550) para obtener informacin relevante para la identificacin de los riesgos de errores significativos asociados con las relaciones entre partes relacionadas y transacciones.

NIA 570.10

Empresa en marcha

Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos como es requerido por la NIA 315, el auditor deber considerar si hay eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

En las entidades ms pequeas, los procedimientos necesarios para identificar estos riesgos pueden ser mnimos, mientras que en las entidades ms grandes y complejos, los procedimientos podra ser extensa.

8.3

Los tres procedimientos de evaluacin de riesgos

Cada uno de los tres procedimientos de evaluacin de riesgos debe ser realizada durante la auditora, pero no necesariamente para cada aspecto de la comprensin necesaria. En muchas situaciones, los resultados de la realizacin de un tipo de procedimiento puede conducir a la realizacin de otro. Por ejemplo, en una entrevista con el gerente de ventas, un contrato de venta habitual, pero significativo podra ser identificado. Esto podra ser seguido por una inspeccin del contrato de venta real y un anlisis del impacto en los mrgenes de comercializacin. Por otra parte, los resultados de la realizacin de procedimientos analticos sobre los resultados operativos preliminares pueden desencadenar algunas de las preguntas para la gestin. Las respuestas a estas preguntas, entonces puede dar lugar a peticiones de inspeccionar ciertos documentos u observar algunas de las actividades. La naturaleza y el uso de los tres procedimientos se describen a continuacin.

8.4 Indagaciones con la administracin y otros (incluidas las indagaciones relacionadas con el fraude)
INDAGACIONES CON LA ADMINISTRACIN Y OTROS

Prrafo # 240.17

Extractos relevantes de NIAs

El auditor deber realizar investigaciones con la administracin en relacin con: (a) La gestin de la evaluacin del riesgo de que los estados financieros puede ser errnea de importancia relativa debido a fraude, incluyendo la naturaleza, extensin y frecuencia de estas evaluaciones, (Ref: prrafo A12-A13). (b) La gestin del proceso para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo los riesgos especficos de fraude que la administracin ha identificado o que han sido puestas en su conocimiento, o clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los que riesgo de fraude es probable que exista, (Ref: prrafo A14.) (c) La comunicacin de la Administracin, en su caso, a los encargados del gobierno en cuanto a su procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, y (d) Gestin de la comunicacin, en su caso, a los empleados con respecto a sus puntos de vista sobre las prcticas empresariales y el comportamiento tico. El auditor deber realizar investigaciones con la administracin, y otros dentro de la entidad en su caso, para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real, presunto o supuesto afecte a la entidad. (Ref:. Para A15-A17)

240.18

Parrafo # 240.20

Extractos relevantes de NIAs

A menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, el auditor deber obtener un entendimiento de cmo los encargados de la vigilancia del ejercicio de gobierno de los procesos de gestin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que la gestin de ha establecido para mitigar estos riesgos. (Ref:. Para A19-A21) A menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, el auditor deber dar audiencia a los encargados del gobierno para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real, presunta o supuesta afecte a la entidad. Estas investigaciones se realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las investigaciones con la administracin.

240.21

Investigacin es utilizada por el auditor en relacin con otros procedimientos de evaluacin de riesgos para ayudar a identificar los riesgos de errores significativos. El foco de las preguntas es obtener una comprensin de cada uno de los aspectos necesarios segn lo establecido en los prrafos 11 y 12 de la NIA 315 (que se reproduce ms arriba). Por lo general, la mayora de la informacin de las investigaciones que se obtiene de la administracin y los responsables de la informacin financiera. Sin embargo, las investigaciones de los dems dentro de la entidad y los empleados con diferentes niveles de autoridad puede ofrecer una perspectiva diferente, y la informacin adicional que puede ser til en la identificacin de los riesgos de errores materiales que de otra manera se perderan. Por ejemplo, una discusin con el gerente de ventas podra revelar que ciertas operaciones de venta (a finales del perodo) fueron trasladadas de inmediato a travs y no registradas en conformidad con las polticas de la entidad de reconocimiento de ingresos.

Las reas de investigacin se exponen en la muestra a continuacin. Anexo 8.4-1

Entrevista: Los encargados del gobierno (TCWG) (Si no est involucrada en la administracin de la entidad)

consultar sobre ... Medio ambiente en el que los estados financieros se preparan. La supervisin de los procesos de gestin para identificar y responder a los riesgos de fraude o error en la entidad, y el control interno que la administracin ha establecido para mitigar estos riesgos. El conocimiento de cualquier fraude real, sospecha que afecte a la entidad. Considere la posibilidad de asistir a una reunin de los encargados del gobierno y de la lectura de las actas de sus reuniones anteriores.

Gestin y de Responsables de Informacin Financiera

Evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puede ser errnea de importancia relativa debido a fraude o error, incluyendo la naturaleza, extensin y frecuencia de estas evaluaciones. Gestin de la comunicacin, en su caso, a los empleados con respecto a sus puntos de vista sobre prcticas de negocios y comportamiento tico. La cultura de la entidad (valores y la tica). El estilo de funcionamiento de la Administracin. Gestin de planes de incentivos. Potencial para la administracin pase por alto. Conocimiento de fraude o sospecha de fraude. Cmo se preparan las estimaciones. La preparacin de los estados financieros y el proceso de revisin. La comunicacin de la Administracin, en su caso, a los encargados del gobierno.

Los empleados clave (Compras, nminas, contabilidad, etc)

Las tendencias de negocios y eventos inusuales. El inicio, procesamiento o registro de las transacciones complejas o inusuales. La extensin de la administracin eluda los controles (es decir, tener estos empleados estado nunca pidi anular los controles internos?). La Adecuacin / aplicacin de las polticas contables utilizadas Las estrategias de marketing y tendencias de ventas. Ventas incentivos por desempeo. Los contratos con los clientes. La extensin de la administracin eluda los controles (es decir, tener estos empleados estado nunca pidi anular los controles internos y polticas de reconocimiento de ingresos contables?).

Personal de Marketing o Ventas

PUNTO A CONSIDERAR No limite sus preguntas (especialmente en las pequeas auditoras) para el propietario-administrador y el contable. Pregunte a los dems empleados (si los hay) en la entidad (por ejemplo, el gerente de ventas, gerente de produccin, u otros empleados) acerca de las tendencias, eventos inusuales, los riesgos principales de negocio, el funcionamiento del control interno, y cualquier caso de anulacin de la gestin. Si un posible fraude que implica la alta direccin o los encargados del gobierno se descubre, consultar inmediatamente con el socio del trabajo, y considerar obtener asesora legal sobre cmo proceder. La informacin tambin debe mantenerse confidencial, para asegurar que los requisitos de privacidad y confidencialidad se siguen correctamente. Tambin puedes ver el cdigo de tica para los requisitos adicionales y la orientacin.

8.5

Procedimientos Analticos

Procedimientos analiticos

Los procedimientos analticos utilizados como procedimientos de evaluacin de riesgo ayudan a identificar los asuntos que tienen los estados financieros y las implicaciones de la auditora. Algunos ejemplos son las transacciones o hechos inusuales, montos, razones y tendencias. Adems de ser un procedimiento de evaluacin del riesgo, procedimientos analticos tambin se puede utilizar como procedimientos de auditora adicionales en: La obtencin de evidencia acerca de una aseveracin del estado financiero. Se tratara de un procedimiento analtico de fondo y se discute con ms detalle en el Volumen 1, Captulo 10 de esta Gua, y Realizacin de una revisin general de los estados financieros a, o cerca, el final de la auditora.

La mayora de los procedimientos de anlisis no son muy detallados y complejos. A menudo utilizan datos agregados a un nivel alto, lo que significa que los resultados slo puede proporcionar una indicacin general inicial sobre si un error material puede existir.

Los pasos a seguir en la realizacin de los procedimientos analticos se exponen en la muestra a continuacin. Anexo 8.5-1 Qu hacer Identificar las relaciones dentro de los datos Cmo hacerlo Desarrolle expectativas sobre las relaciones plausibles entre los distintos tipos de informacin que razonablemente se podra esperar de existir. Siempre que sea posible, tratar de utilizar independientes (es decir, no generados internamente) las fuentes de informacin. La informacin financiera y no financiera podra incluir: Los estados financieros de perodos comparables anteriores; Comparar Evaluar los resultados Presupuestos, pronsticos y extrapolaciones, incluyendo extrapolaciones de datos provisionales o anual, y La informacin relativa a la industria en que opera la entidad y actual las condiciones econmicas.

Comparar las expectativas con las cantidades registradas o ratios desarrollados a partir de los montos registrados. Evaluar los resultados. Cuando las relaciones inusuales o inesperadas se encuentran, tenga en cuenta los posibles riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

Los resultados de estos procedimientos analticos deben ser considerados junto con otra informacin obtenida de: Identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en relacin con las afirmaciones contenidas en importantes partidas de los estados financieros; Ayudar en el diseo de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales.

Nota: Algunas entidades ms pequeas pueden no ser capaces de proporcionar al auditor informacin financiera actual, tales como informacin financiera intermedia o mensual para la realizacin de los procedimientos analticos. En estas circunstancias, alguna informacin puede ser obtenida a travs de la investigacin, sino informarse de manera detallada posible que tenga que esperar hasta que un primer borrador de los estados financieros de la entidad se encuentra disponible.

8.6

Observacin e Inspeccin

Observacion e inspeccion

La observacin e inspeccin: Apoyar las solicitudes de informacin de gestin y otros, y Proporcionar informacin adicional acerca de la entidad y su entorno.. Procedimientos de observacin e inspeccin ordinariamente incluyen un procedimiento y una aplicacin, como se indica en la exposicin de abajo. Anexo 8.6-1 Procedimiento Observacin Ejemplos de Aplicacin Considerar la posibilidad de observacin: Inspeccin Cmo opera la entidad y su organizacin; Locales de entidad e instalaciones de las plantas; Gestin del estilo de funcionamiento y la actitud hacia el control interno; Operacin de los diversos procedimientos de control interno, y El cumplimiento de las polticas clave. Planes de negocio, estrategias y propuestas; Los estudios de la industria y los informes de los medios de comunicacin en la entidad; Los principales contratos y compromisos; Reglamento y la correspondencia con los reguladores; La correspondencia con los abogados, banqueros y otras partes interesadas; Las polticas de contabilidad y registros; Manuales de control interno; Informes elaborados por la direccin (por ejemplo, los datos de rendimiento y estados financieros provisionales), y Otros informes, como las actas de las reuniones de los encargados de gobierno, los informes de los consultores, etc

Considere la posibilidad de inspeccionar los documentos de inspeccin, tales como:

8.7

Diseo e implementacin de los controles internos

Los procedimientos de evaluacin de riesgos tambin incluyen los procedimientos involucrados en la evaluacin del diseo y aplicacin de los controles internos. Estos procedimientos se abordan con ms detalle en el Volumen 2, Captulo 11.

8.8

Otras fuentes de informacin acerca de los riesgos

Otros procedimientos realizados por el auditor puede ser usada para fines de evaluacin de riesgos. Algunos ejemplos tpicos se presentan en la exposicin siguiente.

Anexo 8.8-1 Fuente Aceptacin o continuacin del cliente Trabajos Anteriores Descripcin

La informacin pertinente obtenida de la realizacin de procedimientos preliminares.

Experiencia pertinente adquirida a partir de contratos anteriores y otros tipos de contratos realizados para la entidad. Esto podra incluir: Areas de inters en auditoras anteriores; Debilidades en el control interno; Cambios en la estructura organizacional, procesos empresariales y sistemas de control interno, y Los errores del pasado y si se han corregido en forma oportuna. Consultas de asesor legal externo de la entidad o expertos en la materia. Revisin de los informes elaborados por los bancos o las agencias de calificacin.. Informacin sobre la industria y el estado de la economa obtenida de bsquedas en Internet, revistas econmicas y comerciales y publicaciones reglamentarias y financieras.

Informacion externa

Equipo de Auditora Los debates

Los resultados de la discusin del equipo (incluido el asociado) acerca de la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad de errores materiales, incluido el fraude

9. EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

Contenido de este capitulo
Diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados

NIAs relevantes
240, 300, 330, 500

Muestra 9.0-1 Los riesgos evaluados: En financiera Declaracin de Nivel En La afirmacin de Nivel

Respuesta del Auditor Total Respuestas Adems de Auditoria Procedimientos

Los ejemplos incluyen: El escepticismo profesional Nivel del personal asignado La supervisin continua del personal Evaluar las polticas de contabilidad Naturaleza / medida / tiempo y imprevisibilidad de la prevista procedimientos Los procedimientos adicionales de otros

Los procedimientos sustantivos

Pruebas de control

Pruebas de detalle

Sustantivo Analtico

Resultado
Su evidencia suficiente apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo

Prrafo #
330.3

ISA Objetivos
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa, mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas a dichos riesgos.

Prrafo
300.9

Los extractos relevantes de las NIAs

El auditor deber desarrollar un plan de auditora que incluir una descripcin de: (a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos previstos de evaluacin de riesgos, segn lo determine en virtud de la NIA 315. (b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales Previstos a nivel de aseveracin, conforme se determina en la NIA 330. (c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requieren para llevar a cabo para Que el compromiso cumple con las NIA. (Ref.: Para A12)

330.7

Al disear los procedimientos adicionales de auditoria que se van a realizar, el auditor deber: (a) Considerar las razones para la evaluacin que se dio al riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin para cada clase de transaccin, saldo de cuenta y revelacin, incluyendo: (i) La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa debida a las caractersticas particulares de la clase relevante de transacciones, saldo de cuenta o revelacin (es decir, el riesgo inherente); y Si es que la evaluacin del riesgo toma en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), requiriendo, por tanto, que el auditor obtenga evidencia de auditoria para determinar si los controles estn operando de manera efectiva (es decir, el auditor se propone depender de la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos); y (Ref.: prrafo A9-A18)

(ii)

(b) Obtener evidencia de auditoria mas persuasiva mientras ms alta sea la evaluacin del auditor del riesgo. (Ref.: prrafo A19) 500.6 El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora que sean apropiados en el las circunstancias con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Ref: prrafo. A1-A25)

9.1 Informacin general

Procedimientos de evaluacin de riesgos (vase el Volumen 1, Captulo 8 de esta Gua) estn diseados para identificar y evaluar los riesgos tanto a nivel de estado financiero y el nivel de aseveracin para las clases de materiales de las transacciones, de cuentas saldos y revelaciones. Procedimientos de auditora adicionales (vase el Volumen 1, Captulo 10 de esta Gua) estn diseados para responder a los riesgos evaluados de representacin errnea al nivel de aseveracin. Su propsito es obtener suficiente y adecuada evidencia de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Las tres categoras principales de los procedimientos de auditora se ilustra a continuacin:

Muestra 9.1-1 Evaluacin de riesgos procedimientos Total respuestas Adems procedimientos de auditora

La evidencia para apoyar riesgos evaluados

Para hacer frente a RMM evaluado en el nivel de F / S

La evidencia de que se redusca el riesgo de auditora aceptablemente a bajo nivel

RMM = riesgos de errores materiales F / S = Estados Financieros

Riesgos evaluados al nivel de los estados financieros son omnipresentes en la naturaleza, y requieren de respuestas globales de auditora, como la determinacin de la experiencia de los asignados para realizar el trabajo, el nivel de supervisin necesario, y cualquier modificacin necesaria a la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora planeados. Riesgos evaluados al nivel de aseveracin se refieren a saldos de las cuentas particulares, clases de transacciones, y revelaciones. La respuesta es llevar a cabo procedimientos de auditora adicionales, tales como las pruebas de detalles, pruebas de controles, y procedimientos sustantivos analticos. El diseo de procedimientos adicionales de auditora se ver afectado por: Los resultados de la realizacin de procedimientos de evaluacin de riesgos y las evaluaciones resultantes de riesgo en la afirmacin de nivel, y En general, las respuestas desarrolladas por el auditor en relacin con los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia el nivel de los estados financieros.

9.2 Respuestas globales a los riesgos a nivel de estado financiero

Prrafo #
330.5

Los extractos relevantes de las NIAs

El auditor deber disear e implementar respuestas globales para tratar los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero. (Ref.: prrafos A1-A3)

Los riesgos de errores materiales en el mbito de los estados financieros se refieren a los riesgos que se relacionan a la omnipresente de los estados financieros en su conjunto, y pueden afectar muchas afirmaciones. Como resultado, estos riesgos (tales como gestin que tiene una mala actitud hacia el control) puede contribuir indirectamente a errores materiales en el nivel de aseveracin. Por ejemplo, si el contador de la entidad no tiene competencia, muchas oportunidades pueden surgir para el error o fraude en mltiples saldos de los estados financieros, clases de transacciones, o revelaciones. En consecuencia, los riesgos a nivel de los estados financieros a menudo no pueden ser abordados mediante la realizacin de procedimientos especficos de auditora, pero requieren una respuesta global.

NIA 240 y 330 esbozar algunas posibles respuestas globales a los riesgos identificados en el nivel de los estados financieros. Algunos ejemplos se dan a continuacin. Muestra 9.2-1

Posibles respuestas globales a los riesgos evaluados en el nivel de estado financiero

Compromiso Administracin

Haga hincapi en que el equipo de auditora tiene la necesidad de mantener el escepticismo profesional.

Asignar el personal con ms experiencia o los que tienen habilidades especiales tales como forense, valoracin, y especialistas en TI.

Proporcionar una mayor supervisin continua para el personal, ya que realizaran el trabajo.

Incorporar La imprevisibilidad en la seleccin de Procedimientos Adems de Auditora

Incorporar un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora a realizar. Esto es particularmente importante a la hora de abordar los riesgos de fraude, ya que los individuos dentro de la entidad pueden estar familiarizados con los procedimientos de auditora que se realiza normalmente, y por tanto ms capaz de ocultar la informacin financiera fraudulenta.

Imprevisibilidad puede lograrse por: Realizacin de los procedimientos sustantivos sobre saldos de las cuentas seleccionadas y las afirmaciones no de otro modo a prueba debido a su

importancia relativa o riesgo; Ajuste de la oportunidad de los procedimientos de auditora de que de lo contrario espera; Utilizacin diferentes mtodos de muestreo, y Realizacin de procedimientos de auditora en diferentes lugares, o en lugares sin previo aviso (por ejemplo, recuentos de inventario). Revisar la Planificacin de la Auditora Procedimientos Realizar cambios en la naturaleza, oportunidad o el alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo: Llevar a cabo los procedimientos sustantivos al final del ejercicio en lugar de una fecha intermedia; Realizar una observacin o inspeccin fsica de determinados activos; Realizar una revisin posterior de los registros de inventario para identificar los elementos inusuales, cantidades inesperadas, y otros artculos para los procedimientos de seguimiento; Realizar un mayor trabajo para evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la administracin y los juicios y supuestos subyacentes; Aumento de tamao de las muestras o realizar procedimientos analticos en un nivel ms detallado; Utilizar tcnicas asistidas por computadora de auditora (CAAT) a: - Reunir ms pruebas sobre los datos contenidos en las cuentas significativas o los archivos electrnicos de las transacciones, - Realizar pruebas ms extensas de las transacciones electrnicas y archivos de cuentas, - Seleccione las transacciones de muestra de los archivos electrnicos clave, - Clasificar las transacciones con caractersticas especficas, y - Poner a prueba a toda la poblacin en lugar de una muestra; Solicitar informacin adicional en las confirmaciones externas. Por ejemplo, en una confirmacin de cuentas por cobrar, el auditor puede pedir confirmacin de los detalles de acuerdos de venta, incluyendo la fecha, ningn derecho de retorno, y los plazos de entrega, y Modificar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora para obtener ms sustantivo la evidencia de auditora.

Posibles respuestas globales a los riesgos evaluados en el nivel de estado financiero

Los cambios en el Enfoque de la

Considere la posibilidad de obtener la comprensin del ambiente de control.

auditora
Si el ambiente de control es efectivo, el auditor puede tener ms confianza en control interno y la fiabilidad de la evidencia de auditora generada internamente dentro de la entidad. Esto podra significar: Ms trabajo de auditora llevada a cabo en una fecha intermedia en vez de al final del perodo; y Un enfoque que utiliza pruebas de los controles, as como procedimientos sustantivos (enfoque combinado).

Si el ambiente de control es ineficaz, podra dar lugar a:

Llevar a cabo ms procedimientos de auditora a partir del final del periodo y no en una fecha intermedia; La obtencin de ms pruebas de auditora amplia de los procedimientos sustantivos y Aumentar el nmero de localizaciones que se incluyen en el alcance de la auditora.

Opinar Contablemente Polticas que se estn Utilizado

Evaluar si la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad, particularmente los relacionados con las mediciones subjetivas y transacciones complejas, puede ser indicativos de la informacin financiera fraudulenta como resultado de los esfuerzos de gestin para manejar las ganancias.

CONSIDERAR EL PUNTO Sincronizacin

En general las respuestas pueden ser desarrollados en la etapa de planificacin y luego incorporado a la auditora general estrategia. En los nuevos compromisos, las respuestas en general se pueden desarrollar en forma preliminar durante la planificacin, y ms tarde confirmado o modificado basado en los resultados de la evaluacin del riesgo.

Documentacin
El establecimiento de la respuesta global de auditora y plan de auditora de una entidad pequea no necesita ser un complejo o tiempo de ejercicio. En algunos casos, ambos pasos se pudo completar mediante la preparacin de un breve memorando a la terminacin de la auditora anterior (suponiendo que cubre todos los asuntos necesarios), que se puede actualizar ms adelante sobre la base de discusiones con la administracin.

Gestin de anulacin Prrafo

240.26

Los extractos relevantes de las NIAs

Al identificar y evaluar los riesgos de importancia relativa debido al fraude, el auditor deber, con base en la presuncin de que existe un riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluar qu tipos de ingresos, las operaciones de ingresos o aseveraciones dan lugar a tales riesgos. Prrafo 47 de la NIA 240 especifica la documentacin necesaria cuando el auditor concluye que el presuncin no es aplicable en las circunstancias del trabajo y, en consecuencia, no se identifica el reconocimiento de ingresos como un riesgo de importancia relativa debido al fraude. (Ref.: prrafo. A28-A30) Independientemente de la evaluacin del auditor de los riesgos de la administracin sobrepase los controles, el auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora para: (a) Evaluar la conveniencia de las entradas de diario registrados en la contabilidad general y otros ajustes realizados en la preparacin de los estados financieros. En el diseo y la realizacin de procedimientos de auditora para estas pruebas, el auditor deber: (i) Realizar consultas de personas que participan en el proceso de informacin financiera sobre actividad inapropiada o inusual relacionada con el procesamiento de asientos de diario y otros ajustes; (ii) Seleccione las entradas de diario y otros ajustes hechos al final de un perodo de notificacin; y (iii) Considerar la necesidad de probar los asientos de diario y otros ajustes en todo el perodo. (Ref.: Para A41-A44) (b) La contabilidad de revisar las estimaciones de los prejuicios y evaluar si las circunstancias de la produccin de la parcialidad, en su caso, representan un riesgo de importancia relativa debido al fraude. En llevar a cabo esta revisin, el auditor deber:

240.32

(i) Evaluar si las sentencias y decisiones hechas por la administracin en la toma de las estimaciones contables incluidas en los estados financieros, aunque sean de forma individual razonables, indican una posible predileccin por parte de la administracin de la entidad que puede representar un riesgo de importancia relativa debido al fraude. Si es as, el auditor deber reevaluar las estimaciones contables en su conjunto, y (ii) Realizar una revisin retrospectiva de las sentencias y los supuestos relacionados con la gestin las estimaciones contables significativas reflejadas en los estados financieros de la previa aos. (Ref.: Para A45-A47) (c) Para las operaciones relevantes que estn fuera del curso normal del negocio de la entidad, o que de otro modo parecen ser inusuales dada la comprensin del auditor de la entidad y su medio ambiente y cualquier otra informacin obtenida durante la auditora, el auditor deber evaluar si la lgica de negocio (o su ausencia) de las transacciones sugiere que pueden haber sido introducidos en participar en la informacin financiera fraudulenta o ocultar la malversacin de activos. (Ref.: Para A48)

240.33

El auditor deber determinar si, con el fin de responder a los riesgos identificados de la gestin caso omiso de los controles, el auditor necesita para llevar a cabo otros procedimientos de auditora, adems de las que se refiri especficamente arriba (es decir, donde hay riesgos especficos adicionales de gestin anular que no estn cubiertos en el marco de los procedimientos realizados para hacer frente a los requisitos en el prrafo 32).

Gestin de mando especial y el reconocimiento de ingresos fraudulentos se supone que son los riesgos significativas (vase el Volumen 2, Captulo 10 de esta gua) y tratado como tal. Como resultado, hay ciertos procedimientos de auditora que seran a cabo en cada auditora. Estos se resumen en el ISA extractos citados anteriormente. Algunos comentarios adicionales Se incluyen en la exposicin siguiente.

Procedimientos para la direccin de reemplazo de Gestin

Muestra 9.2-2

Identificar, seleccionar, y las entradas de ensayo diario y otros ajustes sobre la base de: Entradas de diario La comprensin de los procesos de la entidad y el diseo de informes financieros / implementacin del control interno, y Consideracin de la: - Caractersticas de las entradas de diario fraudulentos u otros ajustes, - Presencia de factores de riesgo de fraude que se relacionan con las clases de especificas revista las entradas y otros ajustes, y - Informacin de las personas involucradas en el proceso de informacin acerca de estados financieros y actividad inapropiada o inusual. Estimaciones Revisar las estimaciones relativas a las transacciones y los saldos de especficos para identificar posibles sesgos en la parte de la gestin. Procedimientos adicionales podran incluir: Reconsideracin de las estimaciones consideradas en su conjunto; Realizacin de una revisin retrospectiva de los juicios de la administracin y supuestos relacionados con la contabilidad significativa estimaciones realizadas en el previo perodo, y Determinar si las cantidades acumuladas incidido en un error material en los estados financieros. Transacciones Obtener un entendimiento de la lgica del negocio para las transacciones que significativas son Significativas inusuales o fuera del curso normal del negocio. Esto incluye una evaluacin en cuanto a si: Gestin est poniendo ms nfasis en la necesidad de un contable en particular el tratamiento que en la economa subyacente de la transaccin; Los acuerdos que rodean dichas transacciones son demasiado complejos; La Administracin ha discutido la naturaleza de, y contabilizacin de estas operaciones con los encargados del gobierno; Las transacciones involucran con anterioridad sin identificar, partes relacionadas, o los partidos que no tienen la sustancia o la fortaleza financieros para apoyar la operacin sin la ayuda de la entidad fiscalizada; Las transacciones que involucran no consolidadas partes relacionadas, incluyendo especialentidades de propsito, han sido debidamente revisadas y aprobadas por los encargados con el gobierno, y No existe una documentacin adecuada. Reconocimiento Realizar De procedimientos analticos sustantivos. Considere la posibilidad de auditora asistida Ingresos por ordenador tcnicas para identificar las relaciones de ingresos inusuales o inesperados o transacciones. Conforme con los trminos contractuales de los clientes relevantes (criterios de aceptacin, entrega y condiciones de pago) y la ausencia de acuerdos laterales (derecho a la devolucin del producto, montos garantizados de reventa, etc.).

9.3 Respuesta a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin Prrafo # pertinentes Extractos de las NIA

330.6 El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y medida se basan y son sensibles a los riesgos evaluados de representacin errnea de la afirmacin de nivel. (Ref.: Para A4-A8) La evaluacin del auditor de los riesgos determin a nivel de aseveracin proporciona el punto de partida: Teniendo en cuenta el enfoque de auditora apropiada, y Diseo y realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Vase el Volumen 1, Captulo 10 para una descripcin detallada descripcin de los procedimientos de auditora adicionales. Un enfoque de auditora adecuado El enfoque de auditora para el diseo y la realizacin de procedimientos adicionales de auditora se basar en la evaluacin de los riesgos relevados, tanto en el nivel de estado financieros y el nivel de afirmacin. Debido a los riesgos evaluados se diferencian entre las clases de materiales de las transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, el enfoque de auditora ms EFECTIVO variar. Por ejemplo, podra ser apropiado para poner a prueba los controles ms completos de ventas, y utilizar los procedimientos sustantivos para las otras afirmaciones. Para pagar, un sustantivo enfoque podra ser aplicable a todas las afirmaciones. La clave es desarrollar los procedimientos de auditora que responden adecuadamente a los riesgos identificados. La exposicin siguiente se describe algunas de las consideraciones en el desarrollo del enfoque de auditora apropiados para un saldo de cuenta o clase de transacciones. Ojal las pruebas sustantivas Muestra 9.3-1
Slo proporcionan su cliente evidencia apropiada de auditora al nivel de aseveracin?

Si No sera ms cliente para obtener la evidencia de auditora a travs de pruebas de los controles (tales como la reduccin en la medida de fondo procedimientos)?

Pruebas de los controles

Si

Procedimientos Sustantivos

Nota: En las entidades ms pequeas, las actividades de control confiables pueden no existir o puede ser muy limitado. En estos casos, principalmente un enfoque sustantivo puede ser la nica alternativa. El diseo y la realizacin de procedimientos adicionales de auditora La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales se basan en, y tengan en cuenta, se evalu la riesgos de error importante al nivel de aseveracin. Esto proporciona un vnculo claro entre el dictamen del auditor procedimientos de auditora y la evaluacin de riesgos. La primera, se paso es revisar la informacin obtenida hasta la fecha que servir de base para el diseo de ms procedimientos de auditora. Esto incluira: La naturaleza y las razones de los riesgos evaluados (por ejemplo, los negocios y los riesgos de fraude), tanto en el financieros-afirmacin y de aseveracin; Los saldos de las cuentas, clases de transacciones, o revelaciones que son importantes para los estados financieros; La necesidad (si lo hay) para realizar pruebas de los controles. Esto ocurrira cuando los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar evidencia apropiada de auditora suficiente al nivel de aseveracin; La comprensin del auditor del ambiente de control y las actividades de control. En particular, tener cualquier pertinentes controles internos sido identificados que, en caso de prueba, proporcionara una respuesta a la EFECTIVO riesgos evaluados de representacin errnea de una aseveracin particular, y La naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora especifico que pueda ser requerida por las NIA ciertas, o por las normas locales y los reglamentos. Con base en la informacin anterior, el auditor puede disear la naturaleza y el alcance de los procedimientos a ser realizado. Algunas consideraciones de diseo se discuten a continuacin. Anexo 9.3-2

Considere

Impacto en el diseo de la auditora Procedimiento

No sera ms cliente para obtener la evidencia de auditora a travs de pruebas de los controles (tales como la reduccin en la medida de fondo procedimientos)?

La naturaleza Cul de laes el procedimiento de auditora ms apropiado para hacer frente a la afirmacin en afirmacin de particular? ser dirigidoConsidere lo siguiente: Efectividad La evidencia de la integridad de las ventas mejor se puede obtener a travs de una prueba de controles, mientras que la evidencia para apoyar la valoracin de los inventarios probablemente obtenerse con procedimientos sustantivos, y La fiabilidad de las pruebas obtenidas Proporciona ms evidencia confiable para una afirmacin. Una confirmacin de cuentas por cobrar para determinar la existencia puede aportar mejores pruebas de limitarse a examinar facturas o la realizacin de algunos procedimientos analticos. Las razonesCules de la son las razones subyacentes de las evaluaciones de riesgos? una evaluacin Esto de incluir la consideracin de las caractersticas de la zona de declaracin de riesgosfinancieros, la identificacin y evaluado los riesgos inherentes y controles internos pertinentes. Si el riesgo evaluado parece ser baja, como resultado de los correspondientes controles internos de haber sido diseado e implementado, las pruebas de los controles se poda considerar que la conforme la evaluacin del riesgo, y posiblemente a reducir el alcance de los procedimientos sustantivos que permitan de lo contrario se requiere.

Considere NIVEL EVALUADO Es la evidencia Impacto de auditora en el ms diseo confiable de la y auditora pertinenteProcedimiento que sea necesaria para algunos riesgos DE RIESGO evaluados? El mbito de aplicacin de los procedimientos existentes pueden necesitar ser ampliado, o algunos tipos Diferentes de procedimientos de auditora puede ser necesario combinar, para proporcionar la seguridad necesaria. Por ejemplo, para asegurar la existencia de un elemento de inventario de alto valor, un fsico la inspeccin se puede realizar, adems de examinar los documentos justificativos. Fuentes de Los procedimientos de auditora planeados se basan en lo no-financieros informacin Informacin utilizada producida por la entidad sistema de informacin? Si es as, se debe obtener evidencia acerca de su exactitud e integridad. Por ejemplo, en un apartamento de gran altura, el nmero de unidades de alquiler, multiplicado por la renta mensual puede usarse para comparar con los ingresos totales. Si es as, sera importante asegurar que el nmero de unidades de alquiler es de hecho y de que los alquileres mensuales de acuerdo con la firmado los contratos de arrendamiento. Posibilidad deSera doble eficiente para realizar una prueba de los controles al mismo tiempo que Las pruebas de prueba de detalles sobre la misma transaccin? una Por ejemplo, si una factura est siendo examinado por la evidencia de propsito

aprobacin (pruebas de controles), tambin podra ser examinadas al mismo tiempo para corroborar otros aspectos de la transaccin (las pruebas de detalles).
El uso de afirmaciones en la seleccin de la poblacin que ser probado Cuando se disea un procedimiento, el auditor considerara cuidadosamente la naturaleza de la afirmacin de que pruebas se est obteniendo. Esto determinar el tipo de pruebas para ser examinadas, la naturaleza del procedimiento y la poblacin de la que para seleccionar la muestra. Por ejemplo, la evidencia para la afirmacin de la existencia que se obtendra mediante la seleccin de elementos que ya estn contenida en una cantidad declaracin financieros. Seleccin de los saldos a cobrar por confirmacin aportar pruebas que el saldo por cobrar existe. Sin embargo, la seleccin de los artculos que ya estn contenidas en un comunicado financiero monto que no se aport ninguna prueba con respecto a la aseveracin de integridad. Para completar, los elementos se seleccionan a partir de pruebas que indican que un elemento debe ser incluido en el importe correspondiente declaracin financieros. Para determinar si las ventas estn completos (es decir, no hay ventas no registradas), la seleccin de envo de los pedidos y su adecuacin a las facturas de venta sera (sujeto a la integridad de la envo de los pedidos) proporcionan evidencia de las ventas omitidas. Oportunidad de los procedimientos El tiempo se refiere a cuando los procedimientos de auditora se llevan a cabo, o el plazo o fecha a la que se aplica la evidencia de auditora. Antes o al final del perodo? En la mayora de los casos (particularmente con pequeas entidades), los procedimientos de auditora se llevar a cabo al final del periodo y ms tarde. Adems, cuanto mayor sea el riesgo de errores materiales, lo ms probable sera que de fondo procedimientos que deben realizarse ms cerca de, o despus, el final del perodo. En algunas situaciones, puede haber algunas ventajas en la realizacin de procedimientos de auditora antes del final del perodo. Por ejemplo: Ayudar a identificar los asuntos significativos en una etapa temprana. Esto proporciona tiempo para que los temas que se abordarn y los procedimientos adicionales de auditora para llevar a cabo; Equilibrio de carga de trabajo de la FRM de auditora por el cambio de algunos procedimientos de ocupados de la temporada a un perodo en el que existe ms tiempo; Factores a tener en cuenta

Equilibrio de carga de trabajo del cliente, reduciendo el tiempo necesario despus del cierre del perodo para responder a la auditora consultas y ofrecer las pruebas solicitadas y los horarios, y Realizacin de procedimientos sin previo aviso o en momentos impredecibles. La exposicin siguiente se describe los factores a considerar para determinar si se debe realizar los procedimientos en una fecha intermedia. Muestra 9.3-3

Procedimientos Qu tan bueno es el ambiente general de control? Conteo de inventario en una fecha de Auditora intermedia y luego actualizar el recuento de los movimientos (entrada y salida), es poco Realizanprobable antes que sea suficiente si el ambiente de control es deficiente. Qu del final del tan bueno son los controles especficos sobre el saldo de la cuenta o clase de transacciones estn considerando? ejercicio Es la evidencia requerida a disposicin de realizar la prueba? Files electrnicos pueden Posteriormente, sobrescribir, o los procedimientos que se deben observar pueden ocurrir slo en ciertas veces. Un procedimiento ante el final del periodo frente a la naturaleza y el contenido del riesgo que implica? El procedimiento transitorio de considerar el perodo o la fecha en que la evidencia de auditora se refiere? Cunta evidencia adicional ser requerida para el perodo que queda entre la fecha del procedimiento y al final del ejercicio? Volumen 1, Captulo 10.5 proporciona ms informacin sobre el calendario de pruebas de los controles. Despus del final del periodo Ciertos procedimientos de auditora se puede realizar slo en, o despus, al final del ejercicio. Esto incluira procedimientos cutoff (donde existe una dependencia mnima sobre el control interno), los ajustes de fin de perodo, y los acontecimientos posteriores.

10. Procedimientos Adicionales de Auditora

Contenido del Captulo Caractersticas y uso de los procedimientos adicionales de Auditora. Referencia principal ISAs

330, 505, 520

Muestra 10.0-1

Procedim. Adic. Aud.

Procedim. Sustantivos

Pruebas d/contrl

Pruebas d/detal

Analtico sustantivo

Pargrafo # 330.4

Extracto pertinente de la NIA A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: (a) Procedimiento SustantivoUn procedimiento de auditoria diseado para detectar RREIR a nivel de aseveracin. Los procedimientos sustantivos comprenden: (i) Pruebas de detalle (de clases de transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones); y (ii) Procedimientos analticos sustantivos. (b) Pruebas de controles Un procedimiento de auditoria diseado para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa (RREIR) a nivel de aseveracin.

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1 Core Concepts

10.1 Descripcin general

Este captulo describe las caractersticas y el uso de procedimientos adicionales de auditora diseados en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de aseveracin. Procedimientos Sustantivos Los procedimientos sustantivos se llevan a cabo por el auditor para: Reunir evidencia sobre las aseveraciones subyacentes (C, E, A, V) que se incrustan en los saldos de las cuentas y clases de transacciones subyacentes; y Detectar errores significativos.

Tpicos procedimientos sustantivos incluyen la seleccin de un saldo de cuenta o una muestra representativa de las transacciones de: Volver a calcular las cantidades registradas con exactitud; Confirmar la existencia de los saldos (cuentas por cobrar, cuentas bancarias, inversiones, etc.); Asegurar que las transacciones se registran en el perodo de la derecha (pruebas de corte); Comparar las cantidades entre los perodos o con las expectativas (procedimientos analticos); Revise la documentacin de apoyo (tales como facturas o contratos de venta); Tomar en cuenta la existencia fsica de los activos registrados (los recuentos de inventario), y

Revisar la adecuacin de las consideraciones hechas por la prdida de valor (cuentas de cobro dudoso e inventarios obsoletos) Pruebas de Control Las pruebas de control se llevan a cabo por el auditor para obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los procedimientos de control interno que: Direccin afirmaciones especficas en las que la dependencia de los controles est previsto, y Prevenir o detectar / corregir errores materiales o fraudes que se produzcan. Las pruebas tpicas de los controles incluyen la seleccin de una muestra representativa de las transacciones o la documentacin de apoyo a: Observar el funcionamiento de un procedimiento de control interno que se realiza; Inspeccionar evidencia de que el procedimiento de control se realiz; Informarse acerca de cmo y cundo se realiz el procedimiento, y

Realizar nuevamente la operacin del procedimiento de control (tal como cuando el sistema de informacin es computarizada). La evidencia sobre la operacin de control tambin se puede obtener mediante tcnicas asistidas por computadora de auditora (CAATs). .

0.2

Procedimientos sustantivos

Pargrafo# 330.18

Extracto pertinente de la NIA Independientemente de los riesgos evaluados de representacin errnea, el auditor deber disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada clase de transaccin, saldos de cuenta y revelacin. (Ref: Para. A42-A47) El auditor debe considerar si los procedimientos de confirmacin externa sern aplicados como procedimientos sustantivos de auditora. (Ref.: Para. A48-A51) Los procedimientos sustantivos del auditor debern incluir los siguientes procedimientos de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros: (a) Hacer concordar o conciliar los estados financieros con los registros contables subyacentes; y (b) Examinar los asientos de diario de importancia relativa y otros ajustes hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros. (Ref: Para. A52) Si el auditor ha determinado que un RREIR evaluado a nivel de aseveracin es un riesgo significante, el auditor deber aplicar procedimientos sustantivos que correspondan de manera especfica a dicho riesgo. Cuando el enfoque a un riesgo importante consiste solo de procedimientos sustantivos, dichos procedimientos debern incluir pruebas de detalle. . (Ref: Para. A49) Cuando los procedimientos sustantivos se realizan en una fecha provisional, el auditor deber cubrir el periodo restante con la realizacin de: (a) procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles por el periodo intermedio (b) si el auditor determina que son suficientes, solamente con procedimientos sustantivos adicionales, Que proporcionen una base razonable para extender las conclusiones de auditora de la fecha provisional al final del periodo. (Ref: Para. A54-A57)

330.19 330.20

330.21

330.22

330.23

Si en una fecha provisional se detectan representaciones errneas que el auditor no esperaba cuando evaluaba los RREIR, el auditor deber evaluar si necesita modificarse la evaluacin correspondiente del riesgo y la naturaleza, oportunidad o extensin planeados de los procedimientos sustantivos que cubren el periodo restante. (Ref: Para. A58)

Los procedimientos sustantivos estn diseados por el auditor para detectar el RREIR a nivel de aseveracin. Existen dos tipos de procedimientos sustantivos, que se presenta a continuacin: Muestra 10.2-1 Procedimiento Pruebas de detalle Descripcin Procedimientos diseados para reunir pruebas que confirmen evidencia que fundamentar una cantidad de estados financieros. Se utilizan para obtener evidencia de auditora respecto a las aseveraciones como la existencia, precisin y valuacin. Procedimientos diseados para fundamentar una cantidad de estados financieros mediante el uso de relaciones predecibles entre los datos financieros y no financieros. En su mayora son aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo.

Procedimiento

Analtico Sustantivo

Pruebas de Detalles Al disear procedimientos sustantivos para responder a los riesgos evaluados, el auditor deber considerar una serie de cuestiones como se indica a continuacin. Muestra 10.2-2 Direccin Descripcin

Esto es necesario, independientemente de la valoracin de los riesgos de errores Saldo de cuenta, Clase significativos. de Transaccin, y Revelacin. Procedimientos requeridos de Auditora Esto incluye los procedimientos especficos necesarios para cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y los requisitos locales. Un resumen de algunos de estos procedimientos se encuentra en el Volumen 1, captulos 11 a 15. Los procedimientos necesarios son los siguientes: Examinar las entradas de material diario y otros ajustes realizados durante la Durante la preparacin de los estados financieros; Abordar la gestin de anulacin (ver Volumen 1, Captulo 9.2), y Acordar los estados financieros con los registros contables subyacentes. Considere la necesidad de obtener confirmaciones externas para hacer frente a las afirmaciones relacionadas con los saldos de cuenta y sus elementos (cuentas bancarias, inversiones, cuentas por cobrar, u otros asuntos tales como: Trminos y condiciones de los convenios y contratos; Transacciones entre una entidad y otras partidas; y Evidencia sobre la ausencia de ciertas condiciones (como no acuerdo paralelo que existen en un contrato de venta. Vase tambin la discusin sobre las confirmaciones externas a continuacin. Riesgos Significativos Sincronizacin Disear y aplicar procedimientos sustantivos (pruebas de detalle) que son especialmente sensible a los riesgos identificados y proporcionar un alto nivel de seguridad de auditora requerida
Si los procedimientos se llevan a cabo antes del final del perodo, el perodo restante tiene que abordarse mediante la realizacin de los procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles o procedimientos sustantivos adicionales que proporcionan una base razonable para extender las conclusiones de la auditora a partir de la fecha provisional al final del periodo. Si errores inesperados se identifican en la fecha provisional, la modificacin a los procedimientos previstos restantes debe tenerse en cuenta.

Necesidad de Procedimientos de Confirmacin Externa

Para determinar que procedimientos sustantivos son ms sensibles a los riesgos evaluados, el auditor puede realizar: Solo las prueba de detalles; o Donde no hay un riesgo significativo de errores materiales, slo procedimientos sustantivos analticos, o Una combinacin de pruebas de detalles y procedimientos sustantivos analticos.

Cuando los procedimientos analticos sustantivos se llevan a cabo, el auditor est obligado a establecer la fiabilidad de los datos de los que se ha desarrollado la expectativa del auditor de los montos registrados o ratios (por ejemplo, los datos no financieros).

Realizacin de los Procedimientos Sustantivos en una Fecha Intermedia Cuando se llevan a cabo los procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor deber desempear procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de los controles para cubrir el perodo restante. Esto proporciona una base razonable para extender las conclusiones de la auditora a partir de la fecha provisional al final del perodo y reduce el riesgo de que las distorsiones existentes en el final del periodo no se detecten. Sin embargo, si los procedimientos sustantivos solos no seran suficientes, las pruebas de los controles pertinentes tambin deberan llevarse a cabo. Procedimientos para hacer frente al perodo entre la fecha provisional y final del periodo Al disear procedimientos sustantivos, o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de control, para

hacer frente al perodo comprendido entre la fecha intermedia y final del periodo, considere lo siguiente: Al disear procedimientos sustantivos combinados con pruebas de control y hacer frente al perodo comprendido entre la fecha intermedia y final del periodo, considerar lo siguiente: Compare la informacin al final del perodo con informacin comparable en la fecha provisional;

Identificar las cantidades que parezcan inusuales. Estas cantidades deben ser investigadas por la realizacin de ms procedimientos sustantivos analticos o pruebas de detalles para el perodo intermedio; Cuando los procedimientos analticos sustantivos se han previsto, considerar si los saldos al cierre del perodo de las clases particulares de transacciones o saldos de cuentas son razonablemente predecibles con respecto a la cantidad, importancia relativa y la composicin, y

Considere la posibilidad de procedimientos de la entidad para el anlisis y el ajuste de las clases de transacciones o de cuentas los saldos en los periodos intermedios, y para establecer puntos de corte de contabilidad adecuados. El uso de los procedimientos sustantivos aplicados en perodos anteriores El uso de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos realizados en ejercicios anteriores puede ser til en la planificacin de la auditora pero (a menos que exista la relevancia permanente para el ao en curso, como el precio de coste de los activos no corrientes o los detalles de los contratos) que por lo general proporciona poca o ninguna evidencia de auditora para el perodo actual.

10.3 Confirmaciones externas

Pargrafo # 505.5 Objetivo de la ISA El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es para disear y aplicar tales procedimientos para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.

Paragraph # 505.7

Extracto pertinente de la NIA Al usar procedimientos de confirmacin externa, el auditor deber mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo: (a) Determinacin de la informacin pendiente de confirmacin o solicitud;(Ref: Para. A1) (b) Seleccin de la parte que proceda, confirmando que; (Ref: Para. A2) (c) La elaboracin de las solicitudes de confirmacin, incluyendo la determinacin de que las solicitudes se tratan correctamente y contienen informacin de retorno para las respuestas que se enviarn directamente al auditor, y (Ref: Para. A3-A6) (d) El envo de las solicitudes, incluido el seguimiento de las solicitudes cuando corresponda, a la parte de confirmacin. (Ref: Para. A7)

505.8

Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, el auditor deber:

(a) Investigar sobre la gestin de motivos de la denegacin, y buscar la evidencia de auditora en cuanto a su validez y razonabilidad; (Ref: Para. A8) (b) Evaluar las consecuencias de la negativa de la direccin sobre la evaluacin del auditor de los RREIR, incluyendo el riesgo de fraude, y de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora, y (Ref: Para. A9) (c) Lleve a cabo los procedimientos alternativos de auditora diseados para obtener evidencia de auditora relevante y fiable. (Ref: Para. A10) 505.9 Si el auditor concluye que la negativa de la administracin para permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin no es razonable, o el auditor no puede obtener evidencia de auditora relevante y fiable de los procedimientos alternativos de auditora, el auditor deber comunicarse con los encargados del gobierno, de acuerdo con la NIA 260 . El auditor tambin deber determinar las implicaciones para la auditora y la opinin del auditor, de acuerdo con la NIA 705. Si el auditor identifica los factores que dan lugar a dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin, el auditor deber obtener evidencia de auditora adicional para resolver esas dudas. (Ref: Para. A11-A16) Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmacin no es confiable, el auditor deber evaluar las implicaciones en la evaluacin de los riesgos relevantes de representaciones errneas, incluyendo el riesgo de fraude, y de la naturaleza relacionada con oportunidad y alcance de la auditora de otros procedimientos. (Ref: Para. A17) En el caso de cada uno de no-respuesta, el auditor deber realizar procedimientos alternativos de auditora para obtener evidencia de auditora relevante y fiable. (Ref: Para. A18-A19) Si el auditor ha determinado que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva es necesaria para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, los procedimientos alternativos de auditora no va a proporcionar la evidencia de auditora que el auditor requiere. Si el auditor no obtiene dicha confirmacin, el auditor deber determinar las implicaciones para la auditora y la opinin del auditor, de acuerdo con la NIA 705. (Ref: Para. A20) El auditor deber investigar excepciones para determinar si son o no son indicativos de errores. (Ref: Para. A21-A22)

505.10

505.11

505.12 505.13

505.14

Paragraph # 505.15

Extracto pertinente de la NIA

Confirmaciones negativas proporcionar evidencia menos convincente que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no deber usar solicitudes de confirmacin negativa como el procedimiento de auditora nica de fondo para hacer frente a un riesgo valorado de declaracin equivocada material a nivel de la afirmacin a menos que todos los siguientes estn presentes: (Ref: Para. A23)

(a)

El auditor ha determinado que el riesgo de errores materiales tan bajo y se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la efectividad operativa de los controles relevantes a la aseveracin; Un porcentaje de excepcin muy baja se espera, y
El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que podran causar los destinatarios de las solicitudes de confirmacin negativa no tener en cuenta tales solicitudes.

(b) (c) (d) 505.16

La poblacin de los productos sujetos a los procedimientos de confirmacin negativos comprende una gran nmero de pequeos y homogneos, saldos de cuentas, transacciones o condiciones;

El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin externa proporcionar evidencia relevante y fiable, o si la evidencia de auditora adicional es necesaria. (Ref: Para. A24-A25)

Confirmaciones externas se utilizan a menudo para proporcionar evidencia de auditora sobre la integridad de un pasivo y la existencia de un activo. Confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia sobre si la cantidad se ha registrado correctamente en los registros contables (precisin) y en el perodo correspondiente (de corte). Las confirmaciones son menos relevantes en el tratamiento de cuestiones de valoracin, tales como la recuperabilidad de las cuentas por cobrar o la obsolescencia de inventario que se celebra. Las situaciones ms comunes en los procedimientos externos de confirmacin proporcionan evidencia de auditora relevante que incluyen: Saldos bancarios y otra informacin relevante a las relaciones bancarias; Cuentas por cobrar los saldos y trminos; Las existencias en poder de terceros en los almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin; Ttulos de propiedad en manos de abogados o financieros para mantener la seguridad;

Inversiones mantenidas en custodia por parte de terceros, o compradas a corredores pero no entregadas a las la fecha de cierre del balance; Los importes debidos a los prestamistas incluyendo los trminos pertinentes de la amortizacin y los convenios restrictivos, y Saldos de cuentas por pagar y las condiciones.

Asuntos que el auditor considerara se exponen en la siguiente tabla.

Muestra 10.3-1 Direccin

Doble propsito de pruebas Confirmando el conocimiento de la partida material Capacidad / voluntad de la Confirmacin de la Partida para la respuesta.

Descripcin Existe la posibilidad de obtener evidencia de auditora sobre otros asuntos importantes, al mismo tiempo (por ejemplo, trminos de un contrato, etc)? Las respuestas sern ms fiables si son proporcionados por una persona versada en la materia.

Tenga en cuenta la fiabilidad de la evidencia obtenida si hay posibilidad de que el partido de confirmar: No aceptar la responsabilidad; Visualizacin de una respuesta por ser demasiado costoso o lleva mucho tiempo; Contar con las preocupaciones sobre posibles responsabilidades legales; Contabilizacin de las transacciones en diferentes monedas, o No tratar las solicitudes de confirmacin como significativo.

Objetividad de la Confirmacin de la Partida

Tenga en cuenta la fiabilidad de las pruebas obtenidas, si la parte que confirma es una parte relacionada. En tales situaciones, tener en cuenta: confirmar detalles adicionales sobre el tema, tales como trminos de ventas acuerdos, incluyendo las fechas, los derechos de retorno, y plazos de entrega, y Complementar la confirmacin con las investigaciones de sociedades no financieras en relacin con el personal la materia, tales como cambios en los acuerdos de venta y plazos de entrega.

Aunque puede haber excepciones (vea ISA 500.A31), evidencia de auditora generalmente se considera ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. Por esta razn, las respuestas escritas a las solicitudes de confirmacin recibidas directamente de terceros no relacionados pueden ayudar a reducir el riesgo de errores materiales de las afirmaciones relacionadas a un nivel aceptablemente bajo. Los requisitos de confirmacin se pueden resumir como se establece a continuacin: Muestra 10.3-2 Direccin Mantener el control sobre el proceso de Confirmacin Descripcin Esto incluye:
Teniendo en cuenta la informacin que se confirme o se solicita; Seleccin de la parte que proceda, confirmando; Evaluacin de motivos de la denegacin de la administracin para permitir el envo de confirmaciones. Esto incluye la consideracin de las implicaciones de los riesgos evaluados, la posibilidad de fraude, y qu procedimientos adicionales de auditora debern ahora; Diseo de las solicitudes de confirmacin; Determinacin de que las solicitudes se tratan adecuadamente y contienen retorno informacin para las respuestas que se enviarn directamente al auditor, y El envo de las solicitudes, incluido el seguimiento de las solicitudes cuando corresponda, a la confirmacin de las partes.

127

Direccin Son las respuestas fiables?

Descripcin Si los factores dan lugar a dudas sobre la fiabilidad de la respuesta: Obtener evidencias adicionales de auditoria para resolver o confirmar dudas; Considere la posibilidad de fraude y otros impactos sobre los riesgos evaluados; y Investigue las excepciones para determinar si son indicativos de errores. Lleve a cabo los procedimientos alternativos de auditora (si es posible) para obtener evidencia de auditora relevante y fiable.

Cuando la respuesta no es respondida

Evaluacin general Los resultados de los procedimientos de confirmacin externa aportar las pruebas de Resultados pertinentes y fiables requiere?

10.4 Procedimientos sustantivos analticos

Pargrafo# 520.5 Extracto pertinente de la NIA En el diseo y la realizacin de procedimientos sustantivos analticos, ya sea solo o en combinacin con las pruebas de detalles, como los procedimientos sustantivos, de acuerdo con la NIA 330, el auditor deber: (Ref.:. Para A4-A5) (a) Determinar la adecuacin de determinados procedimientos sustantivos analticos de las afirmaciones dadas, teniendo en cuenta la valoracin de los riesgos de errores materiales y pruebas de detalles, en su caso, para estas afirmaciones, (Ref: prrafo A6-A11). (b) Evaluar la confiabilidad de los datos de los que se desarrolla la expectativa del auditor de los montos registrados o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad y la naturaleza y relevancia de la informacin disponible, y los controles sobre la preparacin, (Ref: prrafo A12A14). (c) Desarrollar una expectativa de montos registrados o ratios y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una representacin errnea que, individualmente o cuando se agrega con otras declaraciones equivocadas, puede causar que los estados financieros que se contienen errores materiales, y (Ref.: prrafo A15. ) (d) Determinar el monto de cualquier diferencia de las cantidades registradas de los valores esperados que es aceptable sin ms investigacin, como exige el prrafo 7. (Ref:. Para

Los procedimientos sustantivos analticos implican una comparacin entre las cifras o las relaciones de los estados financieros con una expectativa desarrollada a partir de informacin obtenida de la comprensin de la entidad y otra evidencia de auditora. Si los riesgos inherentes son bajos para una clase de transacciones, los procedimientos sustantivos analticos por s solos pueden proporcionar evidencia de auditora suficiente y apropiada. Sin embargo, si el riesgo evaluado es bajo es debido a los controles internos, el auditor deber tambin realizar pruebas de los controles. Al abordar los riesgos significativos, cualquier uso de los procedimientos analticos tendra que estar en combinacin con otras pruebas sustantivas o pruebas de control. Para utilizar un procedimiento analtico como un procedimiento de fondo el auditor debe disear el procedimiento para reducir el riesgo de no detectar un error importante en la afirmacin correspondiente a un nivel aceptablemente bajo. Esto significa que la expectativa de lo que la cantidad registrada debe ser es lo suficientemente precisa para indicar la posibilidad de un error material, ya sea individualmente o en conjunto.

CONSIDERE EL PUNTO
Para fines de planificacin de las auditoras, procedimientos analticos sustantivos pueden ser agrupados en tres niveles distintos en funcin del nivel de garanta obtenido. Estos se describen a continuacin:

Muestra 10.4-1
Reduccin del impacto de riesgo de auditora

Descripcin Procedimiento est destinado a ser la principal fuente de evidencia con respecto a una aseveracin del estado financiero. La "eficacia" demuestra la cantidad registrada. Sin embargo, si el riesgo que implica es importante, se complementa con otros procedimientos pertinentes. Procedimiento slo se dise para corroborar los resultados obtenidos en otros procedimientos. Un nivel moderado de certeza se obtiene. Procedimientos bsicos, tales como la comparacin de una cantidad en el perodo actual a un perodo anterior, son tiles, pero slo ofrecen un nivel de aseguramiento limitado.

Altamente Efectiva (bajo nivel de riesgo que el monto registrado se Falsas) Moderadamente efectivo

Limitado

Tcnicas: Hay un nmero de tcnicas posibles que pueden ser utilizados para realizar los procedimientos analticos. El objetivo es seleccionar la tcnica ms adecuada para proporcionar los niveles previstos de seguridad y precisin. Las tcnicas incluyen: Anlisis de ratios; Anlisis de tendencias; Anlisis de equilibrio; Anlisis de patrones; y Anlisis de regresin. Cada tcnica tiene sus fortalezas y debilidades que el auditor debe tomar en cuenta cuando se disean los procedimientos analticos. Una tcnica compleja, como el anlisis de regresin puede llegar a conclusiones estadsticamente confiables acerca de una cantidad registrada. Sin embargo, una tcnica sencilla como multiplicando el nmero de apartamentos de alquiler de las tasas de aprobados (por contratos de arrendamiento) y ajustar el resultado para las vacantes actuales pueden proporcionar una estimacin fiable y precisa de los ingresos de alquiler

Muestra 10.4-2 Factores para considerar Disear Aptitud dada la naturaleza de las afirmaciones.

procedimien tos Analticos de Auditora

La fiabilidad de los datos (interno o externo) de la que la expectativa de montos registrados o ratios se desarrolla. Esto requerir pruebas de la exactitud, la existencia y la integridad de la informacin subyacente, como pruebas de controles o la realizacin de otros procedimientos de auditora especficos, que pueden incluir el uso de tcnicas de auditora asistidas por ordenador (CAAT). Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error material en el nivel deseado de seguridad. Importe de la diferencia en las cantidades registradas de los valores esperados, que sean aceptables.

Preguntas Establecer relaciones significativas entre la informacin Son las relaciones desarrolladas a partir de un entorno estable? Las expectativas fiables y precisos, no puede ser posible en una dinmica o inestable medio ambiente. Son las relaciones consideradas a un nivel detallado? El desglose de las cantidades puede proveer expectativas ms fiables y precisos a nivel agregado. Existen factores de compensacin o la complejidad de los componentes altamente resumidos que podran oscurecer una declaracin equivocada material? Las relaciones implican elementos sujetos a discrecin de la administracin? Si es as, que pueden proporcionar las expectativas menos confiables o menos precisa.

El grado de fiabilidad de los datos utilizados para desarrollar las expectativas debe ser coherente con los niveles de fiabilidad y precisin la intencin de ser derivado del procedimiento analtico. Otros procedimientos sustantivos tambin puede ser necesaria para determinar si los datos subyacentes son suficientemente fiables. Las pruebas de control tambin puede ser considerado para tratar otras afirmacin estales como la integridad de los datos, la existencia y exactitud. El control interno sobre la informacin no financiera a menudo pueden examinarse en conjunto con otras pruebas de controles.

Muestra10.4-3 Preguntas a abordar Los datos son suficientemente confiables para lograr el Los datos son obtenidos a partir de fuentes dentro de la entidad, o fuentes independientes externas de la entidad? La confiabilidad de las pruebas de auditoria se incrementa (con algunas excepciones) cuando es obtenida de fuentes independientes de la entidad.

objetivo de auditoria?

Los datos provenientes de fuentes dentro de la entidad son desarrollados por personas que no sondirectamente responsables por su exactitud? Si lo son, considere los procedimientos adicionales para verificar la exactitud. Los datos fueron desarrollados segn un sistema confiable, con el control interno adecuado? Hay suficientes datos de la industria comparables para su uso dentro la entidad? Los datos fueron sujetos a pruebas de auditoria en el periodo actual o anterior? Las expectativas del auditor relacionados con las cantidadesregistradas fueron desarrollados a partir de una variedad de fuentes?

Para evitar la dependencia no garantizada respecto de la fuente de datos usados, el auditor desempeara pruebas sustantivas de los datos subyacentes para determinar si son suficientemente confiables o probar si el control interno sobre la completitud, existencia y exactitud de los datos est operando de manera efectiva. En algunos casos, los datos no financieros(por ejemplo, cantidades y tipos de elementos producidos) sern usados en la aplicacin de los procedimientos analticos. De acuerdo con ello, el auditor necesita una base apropiada para determinar si los datos no financieros son suficientemente confiables para los propsitos de aplicar los procedimientos analticos. Diferencias a partir de las expectativas Cuando se identifican diferencias entre las cantidades registradas y las expectativas del auditor considerara el nivel de aseguramiento que los procedimientos tienen la intencin de ofrecer, as como el nivel de materialidad del auditor. La cantidad de la diferencia aceptable sin investigacin necesitara, en cualquier caso, ser menor que la que el auditor considera podra ser material. Los procedimientos usados para la investigacin incluiran: Reconsiderar los mtodos y factores usados en la formacin de las expectativas; Hacer investigaciones a la administracin en relacin con las causas de las diferencias entre las expectativas del auditor y la valoracin de las respuestas de la administracin, teniendo en cuenta el conocimiento que el auditor tiene respecto de los negocios, obtenidos durante el curso de la auditoria; y Aplicacin de otros procedimientos de auditoria para corroborar las expectativas de la administracin .

Como resultado de esta investigacin, el auditor puede concluir que: Las diferencias entre las expectativas del auditor y las cantidades no registradas no representan declaraciones equivocadas;o Las diferencias pueden representar declaraciones equivocadas y que se necesita aplicar procedimientos adicionales de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada respecto de si la representacin errnea de importancia relativa existe o no.

Ejemplos de procedimientos Analticos Sustantivos Muestra10.4-4

Cantidad del estado financiero

Relacin y procedimiento Precio de venta aplicado a la informacin del volumen sobre los envos. La tasa de amortizacin aplicada a los saldos de capital, permitida por efecto de adiciones y disposiciones. Relacin de los gastos generales actuales con los volmenes actuales de mano de obra directa o produccin Tasas pagadas aplicadas al nmero de empleados. Tasa de comisin aplicada a las ventas. Nomina diaria aplicada al nmero de das causados.

Ventas Amortizacin de gastos Elemento de gastos generales del inventario Gastos de nomina Gastos por comisiones Causacin de la nomina

Otros Procedimientos Analiticos Los anlisis pueden tomar la forma de: Comparaciones detalladas del estado financiero o de los datos financieros actuales, con los periodos Anteriores o con los presupuestos de operacin actuales. El incremento en las cuentas por cobrar sin el correspondiente aumento en las ventas podra indicar que existe un problema en la cobrabilidad de las cuentas por cobrar. El incremento en el nmero de empleados en una organizacin profesional conducira a que el auditor espere un incremento en los gastos por salarios y en el correspondiente incremento en los ingresos ordinarios por honorarios profesionales. Datos comparativos sobre los diversos tipos de productos vendidos o los tipos de clientes Podran ayudar a explicar las fluctuaciones de las ventas mes-a-mes o ao-a-ao. Anlisis de ratios. Los ratios pueden dar apoyo a los estados financieros actuales (por ejemplo, comparables con normas de la industria o con resultados de aos anteriores) o generar puntos para discusin. Ciertas instituciones, tales como bancos y asociaciones comerciales, producen estadsticas financieras sobre una base amplia de la industria. Tales estadsticas pueden ser tiles cuando se comparan con la operacin de la entidad y se hacen indagacionesde las diferencias con las tendencias de la industria. Graficas. Finalmente, considere el uso de grficas para presentar los resultados de los procedimientos. Las grficas expresan visualidad las diferencias significantes de mes-a-mes o de ao-a-ao.

Uso de procedimientos analtico en la formacin de la opinin.

Parrafo # 520.6 Extractos relevantes de las ISA El auditor deberdisear y aplicar procedimientosanalticoscerca del final dela auditora par a ayudar a determinar silos estados financierostomados en su conjunto son consistentes conel entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad .(Ref:Para.A17-A19)

Luego de la terminacin sustancial de la auditora, se requiere que el auditor use los procedimientos analticos para ayudar a evaluar la presentacin general de los estados financieros. El propsito de la usar los procedimientos analticos en o cerca del final de la auditora es determinar si los estados financieros tomados en su conjunto son consistentes con el

entendimiento que el auditor tiene respecto de la entidad. Estos procedimientos se abordaran preguntas tales como: La conclusin extrada a partir de tales procedimientos corroborar las conclusiones formadas durante la auditora de los componentes o elementos individuales de los estados financieros? Los procedimientos analticos pueden revelar que ciertos elementos del estado financiero difieran de las expectativas formadas por el auditor con base en su conocimiento de negocio de la entidad y de otra informacin acumulada durante la auditora. Tales diferencias necesitaran ser investigadas usando procedimientos como los describen arriba. Esta investigacin puede indicar la necesidad de cambios en la presentacin o revelacin en los estados financieros. Hay riesgos de representacin errnea de importancia relativa que no hayan sido reconocidos anteriormente? Si se identifican riesgos adicionales, el auditor puede necesitar volver a evaluar los procedimientos planeados de auditoria, a fin de responder apropiadamente.

10.5

Pruebas de Control.
Extractos relevantes de las NIAs El auditor deber disear y realizar pruebas de los controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria en cuanto a efectividad operativa de los controles relevantes cuando: (a) La evaluacin del auditor de los riesgos de representacinerrnea de importancia relativa al nivel de aseveracin incluye una expectativa (es decir, el auditor se propone depender de la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos);o (b) Los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoria al nivel de ase(Ref:Para.A20-A24) Al disear y realizar las pruebas de control, el auditor deber obtener evidencia apropiada de auditoria ms persuasiva mientras mayor sea la dependencia que el deposita en la efectividad de un control. (Ref.: Para. A25) Al disear y realizar las pruebas de controles, el auditor deber: (a) Realizar otros procedimientosde auditoria en combinacin con investigacin (indagacin) para obtener evidencia de auditoria sobre la efectividad operativa de los controles, incluyendo: (i) Como se aplicaron los controles en momentos relevantes durante el periodo bajo auditoria (ii) La consistencia con que se aplicaron; y (iii)Quien los aplico y por qumedios .(Ref:Para.A26-A29) (b) Determinar si los controles que se van a someter a prueba dependen de otros controles(controles indirectos) y, de ser as, si es necesario obtener evidencia de auditoria que soporte la operacin efectiva de dichos controles indirectos (Ref:Para.A30-A31) El auditor deber someter a prueba los controles en el momento particular, o a lo largo del periodo, por el que se propone depender de dichos controles sujeto a los prrafos 12 y 15 siguientes para dar una base apropiada para la dependencia que se propone el auditor,.(Ref:Para.A32)

Parrafo# 330.8

330.9

330.10

330.11

Propsito Las pruebas de control son pruebas que se aplican para obtener para obtener evidencia de auditoria respecto de la efectividad operacin de los controles en la prevencin, o detecciny correccin, de declaraciones equivocadas materiales a nivel de asercin. Los controles seleccionados para prueba deben ser los que proveen evidencia para la asercin relevante. PUNTO A CONSIDERAR Un recorrido procedimiento para determinar si un control se ha aplicado no es una prueba de los

controles. Se trata de una valoracin de riesgos los resultados de lo que puede determinar si las pruebas de control, sern tiles, y si es as, como van ser diseadas. Las pruebas de los controles se consideran cuando: La valoracin del riesgo se basa en la expectativa de que el control interno opera de manera efectiva; o Los procedimientos sustantivos solos no aportaran evidencia suficiente y apropiada a nivel de asercin. Esto puede aplicar cuando las ventas se realizan por internet y no se produce o mantiene documentacin de las transacciones por otro medio diferente al sistema de T.I.

Seleccin de tamaos de muestra para pruebas de los controles se aborda en el Volumen 2, Capitulo17 sobre la extensin pruebas: Las pruebas de los controles deben ser diseados para obtener evidencia de auditoria respecto de: Como los controles internos fueron aplicados en los momentos relevantes durante el periodo sometido a auditoria. Si en diferentes tiempos durante el periodo fueron usados controles sustancialmente diferentes, cada sistema de control debe ser considerado por separado; La consistencia con la cual se aplicaron los controles internos; y Por quien o por qu medios fueron aplicados los controles. PUNTO A CONSIDERAR En las entidades ms pequeas de auditoria, los auditores suelen planificar para llevar a cabo procedimientos sustantivos, si las pruebas de las actividades existen no sera prctico a la segregacin de funciones limitadas, etc. antes de la conclusin, tenga en cuenta: La intensidad del ambiente de control y otros elementos del control interno; Existencia de actividades de control sobre las afirmaciones en las que sera ms eficiente obtener pruebas a travs de pruebas de control; y Las aseveraciones de los procedimientos sustantivos solos no reducen los riesgos de errores de importancia relativa materiales a un nivel aceptable bajo. Por ejemplo, esto puede ser en el caso para la integridad de los ingresos

Disear pruebas de controles Las pruebas de control se utilizan para obtener evidencia sobre la efectividad operativa de los controles incluidos en cualquiera de los cinco elementos del control interno. Vea la siguiente ilustracin y el Volumen 1, Capitulo5 de esta gua para obtener informacin adicional de los cinco elementos del control interno. Muestra10.5-1

Controles especficos (por ejemplo, las actividades de control) abordan directamente la prevencin o deteccin y correccin de errores, mientras que los controles generalizados constituyen la base para los controles especfico se influir en su funcionamiento. En las entidades ms pequeas, algunos controles generalizados (como el ambiente de control) puede servir tambin para hacer frente a riesgos especficos de error para una aseveracin relevante (por ejemplo, donde la alta direccin est directamente involucrado en la supervisin y aprobacin da a da delas transacciones). En este caso, si los controles generalizados se ensayaron y se encontr que operar con eficacia, no habra necesidad de probar otros controles (tales como actividades de control) similares a los riesgos particulares implicados PUNTO A CONSIDERAR
El entendimiento de la administracin por una sola persona no significa que el control interno es dbil o no existe. De hecho, la participacin de un competente gerente propietario en las operaciones del da a da podra ser importante medio de control. La oportunidad de que la administracin eluda los controles existe, pero puede ser reducirse hasta cierto punto (prcticamente en cualquier tamao de la entidad) mediante la aplicacin de algunos sencillos controles antifraude. ( vase el Volumen 1Capitulo 5).

En otros casos, el vnculo entre los controles generalizados y especficos puede ser ms directa. Por ejemplo, algunos controles de monitoreo puede identificar fallas de control especficos (procesos de negocio) los controles. Prueba de estos controles de seguimiento de la eficacia podra reducir (pero no eliminar) la necesidad de probar los controles ms especficos. Las pruebas de controles generalizados (a menudo referido como a nivel de entidad y de controles generales de TI) tienden a ser ms subjetiva (como la evaluacin del compromiso con la integridad o competencia), y por lo tanto tienden a ser ms difciles de documentar que el control interno especfico en el negocio nivel de proceso (por ejemplo, la comprobacin para ver si el pago fue autorizado). Como resultado, la prueba de nivel de entidad y de controles generales de TI a menudo se documenta con memorandos en el archivo que explica el enfoque adoptado y los pasos a seguir (por ejemplo, entrevistas con el personal, evaluaciones, revisin de expedientes de empleados, etc), junto con el apoyo pruebas. Este enfoque se ilustra en el siguiente ejemplo. Muestra10.5-2 Pruebas generalizado (a nivel de entidad) Componente de control=Control en el medio ambiente Riesgo dirigido Controles identificados Diseo del control Ejecucin de control Prueba de los controles eficaces No se hace hincapi en la necesidad de integridad y valores ticos. La administracin requiere que los nuevos empleados firmen un formulario declarando su acuerdo con los valores fundamentales de la empresa y la comprensin de las consecuencias en caso de incumplimiento.
Lea el formulario, debe ser firmado por los empleados y asegurarse de que en efecto, est de acuerdo a la integridad y valores ticos. Revisar el archivo de los empleados para asegurarse de que es un formulario firmado, y considerar qu evidencia existe (como disciplina)que los empleados realmente en prctica los valores. Esto podrabasarse enuna breve entrevista conun empleados.

Seleccionar una muestra deexpedientes de los empleadosy asegurarse deque hayun acuerdo sobrelas formasde archivo yestn firmadas porel empleado. Estose complementarahaciendo unamuestra deempleados dealgunas preguntas acerca delas polticas dela entidadestablecidos.
seleccionados y notas de las entrevistas(incluyendo el nombre de la persona y la fecha), junto con las conclusiones alcanzadas.

Documentacion Preparar una nota que proporciona detalles de los archivos de los empleados

Algunos de los factores clave para que el auditor considere en el diseo de una prueba de control se enumeran a continuacin. Muestra10.5-3 Direccion Descripcion Identificar el riesgo de errores materiales y las aseveraciones relacionadas con que Que riesgos de errores materiales se abord la realizacin de pruebas de control. A continuacin, considerar si la y aseveraciones se evidencia de auditora sobre la aseveracin relevante puede ser mejor obtenida por esta abordando? algunas pruebas de controles o por medio de los procedimientos sustantivos. ures.
Direccion Descripcion

La fiabilidad de los Como regla general, no vale la pena probar los controlesque pueden resultar poco fiables, ya que los pequeos controles tamaos de muestra utilizados para probar los controles se basan en ningn caso las desviaciones que se encuentra. Si cualquiera de los siguientes factores son importantes, puede ser ms eficaz p llevar a cabo procedimientos sustantivos (si es posible): Existencia de Los controles indirectos Naturaleza de la prueba para cumplir con objetivos Historia de los errores. Cambios en el volumen o la naturaleza de las transacciones. El subyacente a nivel de entidad y de controles generales de TI son dbiles. Los controles pueden ser (o haber sido) eludido por la administracin. La operacin poco frecuente del control. Cambios en el personal o la competencia de las personas que realizan el control. Hay un elemento significativo en el manual de control que puede ser propenso a errores. Operacin compleja, y los juicios de los principales involucrados en su funcionamiento.

El control depende del buen funcionamiento deotros controles? Esto podra incluir la informacin no financiera producida por un proceso separado, el tratamiento de excepciones, y las revisiones peridicas de los informes de los administradores. Las pruebas de controles suelen implicar unacombinacin de lo siguiente: : Consultas de personal adecuado; Inspeccin de la documentacin pertinente; Observacin de operaciones de la empresa;y Rendimiento de la aplicacin del control.

Tenga en cuenta que la investigacin por s sola no sera suficiente evidencia para apoyar una conclusin sobre la efectividad de un control. Por ejemplo, para poner a prueba la efectividad operativa del control interno sobre ingresos en efectivo, el auditor puede observar los procedimientos para abrir el correo y el procesamiento de cobros. Debido a que una observacin es pertinente slo en el momento en el que se hace, el auditor debera complementar la observacin con preguntas del personal de la entidad y la inspeccin de la documentacin sobre el funcionamiento de dichos controles internos en otras ocasiones.

PUNTO A CONSIDERAR Determinar que constituye una desviacin de control. Cuando diseo las pruebas de los controles gaste tiempo para definir exactamente que constituye un error o excepcin a la prueba, Esto le ahorrara tiempo del personal de auditoria para determinar si una excepcin menor (tal como un numero de telfono incorrecto) es, de hecho, una desviacin de control.

Controles automatizados Hay algunos casos en las que las actividades de control son realizados por el computador y no existe documentacin de respaldo. En esas situaciones, el auditor puede tiene que volver a realizar la aplicacin de algunos controles para asegurar que los controles de las aplicacin de software est funcionando tal y como fueron diseados. Otro enfoque es usar lo que se denomina Tcnicas de Auditoria Asistidas por computador d auditora (CAAT). Un ejemplo de esta aplicacin es el paquete de software que puede importar el archivo de datos de la entidad

(tal como ventas o cuentas por pagar),que luego pueden ser probados. Tales programas a menudo ofrecen la evidencia de auditoria que se necesita. Adems ofrecen el potencial de aplicar pruebas mucho ms amplias de transacciones y archivos de contabilidad.Algunos usos posibles de las CAATs se muestran a continuacin. Muestrat10.5-4 Uso de CAATs Tipos de procedimientos tpicos Extracto de los registros especficos, tales como los pagos de ms de una cantidad especificada o transacciones antes de una fecha determinada. Extraer registros superiores o inferiores en una base de datos. Identificar los registros faltantes y duplicados. Identificar un posible fraude (mediante la Ley de Ben Ford). Seleccione transacciones de muestra de los archivos electrnicos que se ajustan a los parmetros predeterminados o criterios. Ordenar las transacciones con caractersticas especficas. Prueba de toda la poblacin en lugar de la muestra. Volver a calcular (sumar) el importe monetario total de registros en un archivo (por ejemplo, inventario)y comprobar las extensiones, tales como fijacin de precios. yEstratificar, comprobar las extensiones, tales como fijacin precios. resumir y ordenar de acuerdo conde fechas. Coincidir datos a travs de los archivos. Las entidades ms pequeas utilizan a menudo fuera de la plataforma de contabilidad de envasado y el software correspondiente sin ninguna modificacin. Sin embargo, muchos paquetes de software contienen realmente los controles probados de aplicacin que podran ser utilizados por la entidad para reducir el alcance de los errores y, posiblemente, impedir el fraude. Cuentas puede pedir a sus clientes si estos controles se estn utilizando y, si no, si sera til en su uso. Oportunidad de las pruebas de los controles
Parrafo n 330.11 Estractos relevantes de las ISAs El auditor deber someter aprueba los controles en el momento particular, o a lo largo del periodo, por el que se propone depender de dichos controles sujeto a los prrafos 12 y 15 siguientes, para dar una base apropiada para la dependencia que se propone el auditor. (Ref:Para.A32) Cuando el auditor obtiene evidencia de auditoria sobre la efectividad operativa de los controles durante un periodo intermedio, deber: (a) Obtener evidencia de auditoria sobre los cambios importantes a dichos controles posteriores al periodo intermedio;y (b) Determinar la evidencia de auditoria adicional que se debe obtener `por el periodo remanente.(Ref.: Para.A33-A34) Cuando el auditor planea depender de los controles sobre un riesgos que ha determinado que es un riesgo importante, deber probar dichos controles en el periodo actual.

330.12

330.15

Las

Las pruebas de los controles pueden ofrecer evidencia de la operacin efectiva: En un punto particular del tiempo(esto es, conteo de inventario fsico);o Durante un periodo de tiempo tal como el periodo sometido a auditoria.

Cuando se realizan las pruebas de los controles antes del final del periodo, el auditor debe considerar que evidencia adicional se puede requerir para cubrir el periodo restante. Esta evidencia puede ser obtenida mediante la ampliacin de las pruebas para cubrir el periodo restante o mediante la prueba de monitoreo que la entidad hace respecto del control interno. Muestra 10.5-5 Factores a considerar Brecha entre las pruebas de los controles y el final del periodo Significancia de los riesgos valorados de representacin errnea de importancia relativa a nivel de asercin. Controles especficos que fueron probados durante el periodo intermedio. Grado de la evidencia de auditoraobtenida respecto de la efectividad de la operacin de esos controles. Duracion del periodo restante. Extensin en la cual el auditor tiene la intencin de reducir los procedimientos sustantivos adicionales con base en la confianza en el control interno.suprointerncontrol. El ambiente de control. Cualquier cambio significante en el control interno, incluyendo cambios en el sistema de informacin, en los procesos y en el personal, que ocurrieron despus del periodo intermedio

PUNTO A CONSIDERAR Cuando sea eficiente, considere aplicar las pruebas sobre la efectividad de la operacin del control interno hacindolo al mismo tiempo que la evaluacin del diseo e implementacin de los controles.

Utilizando la evidencia obtenida en auditorias previas

Parrafo n 330.13 Extracto relevantes de las NIAs Al determinar si es apropiado usar evidencia de auditoria sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorias previas, y, si es as, cunto tiempo puede pasar antes de volver a someter a prueba un control, el auditor deber considerar lo siguiente: (a) La efectividad de otros elementos de control interno, incluyendo ambiente de control, los controles de monitoreo de la entidad, y el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad; (b) Los riesgos derivados delas caractersticas delcontrol,si esmanual o automatizado; (c) La efectividad de los controles generales de TI ; (tecnologa de la informacin). (d) La efectividad del control y su aplicacin por la entidad, incluyendo la naturaleza y extensin en la aplicacin del control anotadas en auditorias previas, y si ha habido cambios de personal que afecten de manera importante la aplicacin del control l; (e) Si la falta de un cambio en un control particular plantea riesgo debido a circunstancias cambiantes; y (f) Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y el grado de dependencia del control.(Ref:Para.A35)

Parrafo n 330.14

Extractos relevantes de las ISAs Si el control planea usar evidencia de auditoria de una auditoria previa sobre la efectividad operativa de los controles especficos, deber establecer la relevancia continua de dicha evidencia De auditoria sobre si han ocurrido cambios importantes en dichos controles despus de la auditoria previa. El auditor deber obtener evidencia por medio de una investigacin combinada con observacin o inspeccin, para confirmar el entendimiento de dichos controles especficos, y: (a) Si ha habido cambios que afecten la relevancia continua de la evidencia de auditoria previa, el auditor deber poner a prueba los controles en la auditoria actual..(Ref:Para.A36) (b) Si no ha habido tales cambios, el auditor deber someter a prueba los controles, cuando menos, una vez cada tres auditorias, y deber probar algunos controles cada auditoria para evitar la posibilidad de probar todos los controles de los que se propone depender en solo periodo de auditoria sin pruebas de controles en los siguientes dos periodos de auditoria. (Ref:Para.A37-A39)

330.29

Si el auditor planea usar evidencia de auditoria sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorias previas, deber documentar las conclusiones alcanzadas sobre la dependencia de dichos controles que se pusieron a prueba en una auditoria previa.

Prueba rotativa del control Antes de que pueda usar la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores, cada ao se necesita establecer la relevancia continuada de tal evidencia . Esto incluira confirmar el entendimiento de esos controles especficos mediante: Indagar a la administracin y a otros; y Observacin o inspeccin (recorridos) del control interno.

Situaciones en las que no se permiten las pruebas rotativas: Se requiere confianza para mitigar un riesgo significante; El funcionamiento del control interno ha cambiado durante el perodo, y / o El riesgo est mitigado por el control ha cambiado.

Segn el criterio profesional del auditor, otros factores tambin pueden descartar el uso de pruebas de rotacin(o al menos reducir el perodo de tiempoentre las pruebasde los controles), como por ejemplo:
174

Guide to Using International Existe ambiente de control dbil;Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

Es pobre el monitoreo continuo del control; Hay un elemento manual significante para la operacin de los controles relevantes.; Han ocurrido cambios en el personal que afectan de manera significativa la aplicacin del control; Las circunstancias cambiantes sealan la necesidad de cambios en la operacin del control; y/o Hay controles generales de TI (tecnologa de informacin) dbiles o inefectivos.

Cuando hay una serie de controles que las pruebas podran ser utilizadas en auditoras anteriores, la dependencia debe ser escalonada para que algunas pruebas de control interno se lleva a cabo en cada auditora. Prueba de al menos unos pocos controles cada perodo de garanta tambin proporciona evidencia sobre la eficacia continua del ambiente de control.

En general, cuando ms alto sean los riesgos de representacin errnea de importancia relativa o mayor sea la confianza puesta en el control interno, ms corto debe ser el periodo de tiempo entre las de controles.

11. Estimaciones Contables

Contenido de este capitulo
Los procedimientos de auditora relacionados con la auditora de las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones del valor justo de contabilidad e informacin relacionada de una auditora de estados financieros.

Nas Relevantes

540

Anexo 11.0-1
Qu estimaciones se requieren? E Cmo se prepararon las estimaciones? Qu importancia tienen las estimaciones? v Se requiere un auditor experto?aQu tan exactas son las estimaciones dellao anterior? u Cualquier evidencia de sesgo de la a administracin? Grado de incertidumbre en las c i estimaciones involucradas?

Se han preparado adecuadamente las estimaciones utilizando una metodologa consistente? Es la evidencia de apoyo confiable? Cualquier evidencia de fraude?

R e s p u e s t

175

Estn las revelaciones de los estados financieros de las estimaciones contables de acuerdo con el marco de informacin financiera? Si un riesgo significativo ha sido la revelacin de la incertidumbre en la estimacin? Obtener representaciones de la administracin.

R e p o

Pargrafo # 540.6

NIA Objetivo(s) El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si:

a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables del
valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o reveladas; y

b) Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el contexto

del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

176

Pargrafo #
540.7

Extractos pertinentes de las NIAs Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que aqu se les atribuyen:

a)

Estimacin contable. Una aproximacin de un monto monetario a falta de un medio preciso de medicin. Este trmino se usa para un monto medido a valor razonable cuando hay falta de certeza en la estimacin, as como para otros montos que requieran estimacin. Cuando esta NIA se refiere slo a estimaciones contables que implican medicin a valor razonable, se usa el trmino "estimaciones contables del valor razonable".

b)

Estimacin por puntos del auditor o escala del auditor. El monto o escala de montos, respectivamente, derivados de evidencia de auditora para usar al evaluar la estimacin por puntos de la administracin.

c)

Falta de certeza de la estimacin. La susceptibilidad de una estimacin contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisin inherente en su medicin.

d) e) f)

Sesgo de la administracin. Una falta de neutralidad de la administracin en la preparacin de la informacin. Estimacin por puntos de la administracin. El monto seleccionado por la administracin para reconocimiento o revelacin en los estados financieros como una estimacin contable. Resultado de una estimacin contable. El monto monetario real que resulta de la resolucin de la(s) transaccin(es), hecho(s) o condicin(es) fundamental(es) a que se refiere la estimacin contable.

11.1 Informacin General

Cuando la auditora estima que, el objetivo es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: Las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones del valor justo contable en los estados financieros, ya sean reconocidos o revelados, son razonables; and
Revelaciones relacionadas en los estados financieros son los adecuados en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.

Algunos elementos de los estados financieros no se puede medir con precisin y por lo tanto, tienen que ser estimadas. Estimaciones contables, van desde la sencilla (por ejemplo, valor neto de realizacin de inventario y cuentas por cobrar) a la ms compleja (por ejemplo, el clculo de los ingresos que se registran a partir de contratos a largo plazo y los pasivos futuros de las garantas de productos y garantas). Las estimaciones a menudo puede implicar anlisis considerables de datos histricos y actuales, y la prediccin de acontecimientos futuros, tales como transacciones de ventas.

La medicin de las estimaciones contables puede variar en funcin de los requisitos del marco de informacin financiera aplicable y el elemento financiero involucrado. Por ejemplo, el objetivo de la medicin de una estimacin puede ser: Prever el resultado de una o ms transacciones, eventos o condiciones que dieron lugar a la estimacin contable, o Determinar el valor de una transaccin actual o tem del estado financiero basado en las condiciones prevalecientes en la fecha de medicin, como el precio estimado de mercado para un determinado tipo de activo o pasivo. Esto incluye mediciones hechas a valor razonable.

El riesgo de errores materiales resultantes de una estimacin a menudo se basa en el grado de incertidumbre en la estimacin en cuestin. Algunos de los factores a considerar se describen en la siguiente exposicin.

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

Anexo 11.1-1 El nivel de incertidumbre en las estimaciones involucradas Bajo nivel de incertidumbre (Menos de RMM)
Actividades comerciales que no son complejos.

Alto nivel de incertidumbre (Superior RMM)

Depende en gran medida el juicio, como resultado de los litigios o de la cantidad y oportunidad de los flujos de efectivo futuros, depende de los sucesos inciertos muchos aos en el futuro. NO calcula utilizando tcnicas de medicin reconocidos Los resultados de la revisin del auditor de las estimaciones contables similares realizados en los estados financieros del perodo anterior indican una diferencia sustancial entre la estimacin contable original y el resultado real.
Ajuste de las estimaciones contables de valor para los instrumentos financieros derivados no se negocian pblicamente.

Se refieren a las transacciones de rutina. Derivado de los datos (en adelante, "observable" en el contexto de la contabilidad del valor razonable) de que disponga, tales como las tasas de inters publicadas de datos o de los precios negociados en bolsa de valores. Mtodo de medicin prescrito por las normas de informacin financiera aplicable es simple y fcil de aplicar.
Ajuste de las estimaciones contables, donde el modelo utilizado para medir la estimacin contable es conocido, o generalmente aceptados, siempre que los supuestos o los insumos para el modelo son observables.

Contabilizacin a valor razonable para el que estima un modelo altamente especializado desarrollado por la entidad se utiliza, o para los que hay supuestos o insumos que no pueden ser observados en el Mercado.

Nota: El auditor (usando criterio profesional) es necesario para determinar si alguna de las estimaciones contables identificados (los que tienen una alta incertidumbre en la estimacin) dan lugar a riesgos significativos. Si un riesgo importante se identifica, el auditor tambin debe obtener un entendimiento de los controles de la entidad, incluyendo las actividades de control. Cuando la evidencia de auditora se ha obtenido, la razonabilidad de las estimaciones sern evaluados e identificados en la medida de cualquier inexactitud:
Cuando la evidencia apoya una estimacin puntual, la diferencia entre la estimacin puntual del auditor y estimacin de la administracin constituye un punto de error.

Cuando el auditor ha concluido que el uso de la gama del auditor de la razonabilidad proporciona evidencia de auditora suficiente y apropiada, una estimacin puntual de gestin que se encuentra fuera del rango del auditor no sera apoyada por la evidencia de auditora. En tales casos, el error no es menor que la diferencia entre la estimacin puntual de la administracin y el punto ms cercano de la gama del auditor

Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el importe inicialmente reconocidos o revelados en los estados financieros no representa necesariamente una representacin errnea de los estados financieros. Este es particularmente el caso de las estimaciones del valor justo de contabilidad, ya que cualquier resultado observado es invariablemente afectado por eventos o condiciones posteriores a la fecha en la que se estima la medida para los propsitos de los estados financieros.

11.2 Evaluacin de Riesgos.

Pargrafo #
540.8
Extractos pertinentes de las NIAs

Cuando desempea procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la 4 entidad, segn requiere la NIA 315, el auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente para proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa para estimaciones contables: (Ref. A12).

a)

Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas. (Ref. A13A15).

b)

Cmo identifica la administracin las transacciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de que se reconozcan o revelen las estimaciones contables en los estados financieros. Al obtener este entendimiento, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin sobre cambios en circunstancias que puedan dar origen a nuevas estimaciones contables, o a la necesidad de revisar las existentes. (Ref. A16A21).

c) i. ii. iii. iv.

540.9

Cmo hace la administracin las estimaciones contables, y un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo: (Ref. A22-A23). El mtodo, incluyendo, cuando sea aplicable, el modelo, que se usa al hacer la estimacin contable; (Ref. A24-A26). Los controles relevantes; (Ref. A27-A28). si ha usado la administracin a un experto; (Ref. A29-A30). Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables; (Ref. A31-A36).

v. deber Si revisar ha habido o debe haber un cambio del periodo en los El auditor el resultado de las habido estimaciones contables incluidas anterior en los estados financieros del ejercicio anterior, o, cuando sea aplicable, su re-estimacin posterior para propsitos del ejercicio actual. La naturaleza y extensin de la revisin del auditor toma en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables, y si la informacin obtenida de la revisin sera relevante para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de las estimaciones contables hechas en los estados financieros del ejercicio actual. Sin embargo, la revisin no pretende cuestionar los juicios de los ejercicios anteriores que se basaron en informacin disponible en ese momento. (Ref. A39-A44).
Al identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, segn 5 requiere la NIA 315, el auditor deber evaluar el grado de falta de certeza de la estimacin asociada con una estimacin contable. (Ref. A45-A46.) El auditor deber determinar si, a juicio del auditor, cualquiera de las estimaciones contables que se han identificado con una alta falta de certeza de la estimacin da origen a riesgos importantes. (Ref. A47-A51).

540.10

540.11

Para las entidades ms pequeas, la cantidad de trabajo involucrado en la preparacin de las estimaciones ser menos complejo, ya que sus actividades de negocios a menudo son limitadas y las transacciones son menos complejos. A menudo, una sola persona, como el propietario-gerente, identificar la necesidad de las estimaciones contables, y el auditor puede enfocar las investigaciones en consecuencia. Sin embargo, las entidades ms pequeas tambin sern menos propensas a tener un experto en gestin disponible que usara su experiencia y competencia para hacer las estimaciones puntuales requeridas. En estos casos, el riesgo de errores materiales de hecho puede aumentar, a menos

179

que, por supuesto, como un experto es contratado.

PUNTO A CONSIDERAR Cuando el uso de un experto en gestin sera de gran ayuda el proceso de estimacin, discutir esta necesidad con la gestin de la entidad lo antes posible en el proceso de auditora de modo que la accin apropiada se pueden tomar. . Las reas clave para el auditor a la direccin se indican en la exposicin de abajo. Anexo 11.2-1 Direccin Cmo es la necesidad de una estimacin identificada? Proceso de Gestin para la realizacin de estimaciones. Descripcin
Esto podra deberse a que el marco contable en uso o de las transacciones, eventos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables que sean reconocidos o revelados en los estados financieros. Adems, el auditor debera realizar investigaciones con la administracin sobre los cambios en las circunstancias que dan lugar a nueva, o la necesidad de revisar las estimaciones existentes, lo que representa.

Revisar y evaluar los procesos de gestin de estimacin, incluyendo el desarrollo de los supuestos, la fiabilidad de los datos utilizados, y cualquier proceso interno de aprobacin o revisin. En su caso, esto tambin podra incluir el uso de un experto en gestin. La necesidad de un experto en gestin puede surgir a causa de, por ejemplo: La naturaleza especializada de la cuestin que requiere la estimacin; La naturaleza tcnica de los modelos necesarios para cumplir con los requisitos del marco de informacin financiera (como ciertas mediciones a valor razonable), y La naturaleza inusual o infrecuente de la condicin de la transaccin o evento que requiera una estimacin contable.

Los resultados de estimaciones en periodos anteriores

Examen de los resultados de las estimaciones del perodo anterior y comprender las razones de las diferencias entre las estimaciones del perodo anterior y las cantidades reales. Esto le ayudar a entender: La eficacia (o no) de proceso de estimacin de la administracin; La existencia de cualquier sesgo de la administracin es posible (una revisin de las estimaciones de un posible fraude tambin es requerido por la NIA 240); La existencia de evidencia de auditora correspondiente, y Grado de incertidumbre en las estimaciones involucrado, el cual puede ser requerida para ser revelada en los estados financieros.

180

Direccin
Alcance de la incertidumbre en la estimacin involucrado

Descripcin Considere lo siguiente:

Alcance de juicio de la administracin involucrada; La sensibilidad a los cambios en las suposiciones; Existencia de tcnicas de medicin reconocidos que mitiguen la incertidumbre; Duracin del perodo del pronstico y la pertinencia de los datos utilizados; La disponibilidad de datos fiables a partir de fuentes externas; Grado en que la estimacin se basa en datos observables o no observables, y

La susceptibilidad al sesgo. Nota: Determinar si las estimaciones contables con alta incertidumbre en la
estimacin son tambin "riesgos significativos" para ser abordada por el auditor.

Importancia de las estimaciones.

En la evaluacin de los riesgos de error importante, tener en cuenta:

Cuestiones abordadas anteriormente en esta tabla; Magnitud real o esperado de la estimacin, y Si la estimacin es un riesgo importante. Consulte la seccin "grado de incertidumbre en la estimacin" ms arriba.

11.3 Respuestas a los riesgos evaluados.

Pargrafo # 540.12 Extractos pertinentes de las NIAs Con base en los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa, el auditor deber determinar: (Ref. A52).

a) Si la administracin ha aplicado de manera apropiada los requisitos del marco de

referencia de informacin financiera aplicable relevantes a la estimacin contable; y (Ref. A53-A56).

b) Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado en
forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el mtodo para hacerlas desde el ejercicio anterior. (Ref. A57-

Pargrafo # 540.13

Extractos pertinentes de las NIAs

Al responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa, segn 6 requiere la NIA 330, el auditor deber llevar a cabo uno o ms de los siguientes, tomando en cuenta la naturaleza de la estimacin contable: (Ref. A59-A61) a) Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor proporcionan evidencia de auditora respecto de la estimacin contable. (Ref. A62- A67.) b) Someter a prueba cmo hizo la administracin la estimacin contable y los datos sobre los que se basa sta. Al hacerlo, el auditor deber evaluar si: (Ref. A68- A70). i. El mtodo de medicin usado es apropiado en las circunstancias; y (Ref. A71 A76). ii. Los supuestos que usa la administracin son razonables a la luz de los objetivos de medicin del marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref. A77-A83) c) Poner a prueba la efectividad operativa de los controles sobre cmo hizo la administracin la estimacin contable, junto con los procedimientos sustantivos apropiados. (Ref. A84-86) d) Desarrollar una estimacin por puntos o una escala para evaluar la estimacin por puntos de la administracin. Para este fin: (Ref. A87-A91). i. Si el auditor usa supuestos o mtodos que difieran de los de la administracin, el auditor deber obtener un entendimiento de los supuestos o mtodos de la administracin suficientes para establecer que la estimacin por puntos o escala del auditor toma en cuenta las variables relevantes y para evaluar cualesquier diferencias importantes de la estimacin por puntos de la administracin. (Ref. A92.). ii. Si el auditor concluye que es apropiado usar una escala, deber reducir la escala, con base en la evidencia de auditora disponible, hasta que todos los resultados dentro de escala se consideren razonables. (Ref. Al determinar losla asuntos identificados en el prrafo 12 A93 o al -A95). responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de acuerdo con el prrafo 13, el auditor deber considerar si se requieren habilidades o conocimiento especiales en relacin con uno o ms aspectos de las estimaciones contables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Ref. A96-A101)

540.14

540.15

540.16

Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, adems de otros 7 procedimientos sustantivos desempeados para cumplir los requisitos de la NIA 330, el auditor deber evaluar lo siguiente: (Ref.A102). a) Cmo ha considerado la administracin los supuestos o resultados alternativos, y por qu los ha rechazado, o cmo ha tratado la administracin, por otro lado, la falta de certeza de la estimacin al hacer la estimacin contable. (Ref. A103- A106). b) Si los supuestos importantes que usa la administracin son razonables. (Ref. A107- A109). c) Cuando sea relevante para lo razonable de los supuestos importantes que usa la administracin o para la aplicacin apropiada del marco de referencia de informacin financiera aplicable, evaluar la intencin de la administracin de Si, a juicio del auditor, la administracin no ha tratado de manera adecuada los efectos de la falta de certeza de la estimacin sobre las estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor deber, si lo considera necesario, desarrolla r una escala con la cual evaluar lo razonable de la estimacin contable. (Ref. Al 1-Al 12).

En pequeas entidades, no es probable que sea la participacin de la gestin activa en el proceso de informacin financiera-contable, que incluye estimacin de preparacin. Como resultado, los controles sobre el proceso de estimacin pueden no existir, o, si existen, pueden operar de manera informal. Por esta razn, la respuesta del auditor a los riesgos evaluados es probable que sea de naturaleza sustantiva, con el auditor que realice una o ms de las otras respuestas se indican a continuacin. Anexo 11.3-1
Direccin Las estimaciones han sido preparadas adecuadamente? Descripcin Probar cmo la gestin realiza la estimacin de contabilidad y los datos en que se basa. Evaluar si: El mtodo de medicin utilizado es adecuado a las circunstancias, y Los supuestos utilizados por la administracin son razonables a la luz de los objetivos de la medicin de la estructura de informacin financiera aplicable.

Probar la efectividad operativa de los controles, si los hay, sobre cmo la administracin hizo la estimacin contable, junto con los procedimientos sustantivos. Desarrollar una estimacin puntual o un rango para evaluar el punto estimado de la administracin. Si los supuestos o los mtodos utilizados por el auditor se diferencian de la administracin, obtener una comprensin de supuestos de la administracin o los mtodos suficientes para establecer que la estimacin del auditor de punto o rango tiene en cuenta variables relevantes. Tambin evaluar las diferencias significativas de estimacin puntual de la administracin. Si es apropiado utilizar una amplia, reducir el rango, sobre la base de evidencia de auditora disponible, hasta que todos los resultados dentro de la gama se consideran razonables.

Cun confiable es la evidencia de apoyo?

Llevar a cabo una o ms de los siguientes procedimientos, teniendo en cuenta la naturaleza de la estimacin contable, la naturaleza de la evidencia de que se obtendrn, y el riesgo valorado de declaracin equivocada material, incluyendo si la evaluacin de riesgo es un riesgo importante: Revise los acontecimientos posteriores al final del ejercicio para garantizar que respaldan las estimaciones de la administracin. Esto puede ser especialmente relevante en algunas ms pequeas administradas por el dueo, donde las entidades de gestin no se han formalizado los procedimientos de control sobre las estimaciones contables. Prueba de la informacin, los controles (si existe), los mtodos y supuestos utilizados. Basado en la evidencia disponible y las discusiones con la administracin, desarrollar una estimacin puntual independiente o rango de razonabilidad para la comparacin con la estimacin de la entidad. La cantidad por la cual la gestin de estimacin difiere de la estimacin puntual o est fuera del rango de lo razonable sera considerada como un error. Cuando hay un perodo ms largo entre la fecha del balance y la fecha del dictamen del auditor, la revisin del auditor de los acontecimientos en este perodo puede ser una respuesta efectiva de las estimaciones contables diferentes de las estimaciones del valor justo de contabilidad.

Direccin Posible sesgo de la administracin.

Descripcin Identificar si existen indicios de sesgo de la administracin posible. Esto podra incluir cambios en la forma en las estimaciones se calculan, o la seleccin de un estimado que indica un patrn de optimismo o pesimismo. Esto podra ocurrir cuando las estimaciones se encuentran constantemente en un lmite del rango del auditor de razonabilidad, o cuando la tendencia se mueve de un lmite de la gama a la otra en perodos sucesivos. Por ejemplo, cuando la gestin de la empresa pone a la venta y los cambios de meta de ganancias de la minimizacin de impuestos a la maximizacin de las ganancias. Tenga en cuenta el efecto acumulativo de sesgo en la preparacin de las estimaciones contables de la administracin.

Cuando la estimacin es compleja o implica tcnicas especializadas, el auditor puede determinar que es necesario utilizar el trabajo de un experto auditor (vase el Volumen 1, Captulo 15.8 (NIA 620) para obtener orientacin sobre el uso del trabajo de un experto auditor).

11.4 Reporte
Pargrafo #
540.19 Extractos pertinentes de las NIAs El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si las revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones contables estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref. A120-A121.) Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor deber tambin evaluar lo adecuado de la revelacin de su falta de certeza de la e estimacin en los estados financieros en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref. A122-A123).

540.20

El paso final es determinar si:

Suficiente evidencia apropiada de que se haya obtenido. Cuando la evidencia suficiente y apropiada no est disponible o la evidencia refuta estimaciones de la administracin, el auditor debera discutir los resultados con la administracin y considerar la necesidad de cambiar la evaluacin del riesgo y llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora; Las estimaciones contables son bien razonables en el contexto del marco de informacin financiera aplicable, o tergiversado son, y Informacin a revelar en los estados financieros sobre las estimaciones: Estn de acuerdo con los requisitos del marco de informacin financiera aplicable, y Adecuadamente revelar su estimacin de la incertidumbre, si dan lugar a riesgos significativos.

Manifestaciones escritas. El auditor debera obtener representaciones escritas de la administracin con respecto a la razonabilidad de los supuestos importantes. Tambin considerar la obtencin de una representacin por escrito en cuanto a si los supuestos reflejan adecuadamente intencin de la administracin y la capacidad para llevar a cabo cursos especficos de accin pertinentes para las mediciones hechas a valor razonable o revelaciones.

184

12. Partes Relacionadas

Contenido de este capitulo Procedimientos de auditora respecto a partes relacionadas y transacciones con dichas partes. ISA relevante 550

Prueba 12.0-1
Identificar las partes relacionadas, E de perodos incluyendo los cambios v anteriores. Permanezca alerta a las operaciones vinculadas a lo Res largo de la auditora. pues Considere la posibilidad de riesgos significativas. Alguna circunstancia identicado por el auditor ta a sugieren la participacin de partes relacionadas? los Obtener evidencia para apoyar lagestin de las riesg afirmaciones acerca de la naturaleza, extensin y o propsito de las transacciones
Si el curso fuera de lo normal de los negocios, tenga en cuenta la signi cacin de las transacciones. Considere la posibilidad de reconocimiento y medicin de transacciones y saldos. Considere la posibilidad de un posible fraude.

a Comprender la naturaleza, el alcance y l propsito de las transacciones. u Considere las posibilidades de fraude. a c

Tiene su evidencia apropiada suficiente Han obtenido? Existe un error material? La sivulgacion de la declaraciuon financiera es adecuada?

Obtener representaciones de la Administracin. Informe sobre los hallazgos.

prrafo # 550.9

ISA Objetivo (s)

Los objetivos de la auditora son los siguientes: (a) Independientemente de si el marco de referencia de informacin financiera establece vinculadas requisitos, para obtener una comprensin de las relaciones entre partes relacionadas y transacciones suficientes para ser capaz de: (i) reconocer los factores de riesgo de fraude, en su caso, derivadas de las relaciones entre partes relacionadas y las transacciones que son relevantes para la identificacin y evaluacin de los riesgos de error importante debido al fraude, y (ii) Para concluir, sobre la base de la evidencia obtenida, que los estados financieros, en la medida en que se ven afectados por esas relaciones y transacciones: una. Lograr una presentacin razonable (para los marcos de presentacin razonable), o b. No inducir a error (por los marcos normativos), y (b) Adems, en el marco de referencia de informacin financiera establece entre partes vinculadas requisitos, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si las relaciones entre partes relacionadas y las transacciones han sido debidamente identificados, contabilizados y revelados en los estados financieros de acuerdo con el marco.

Prrafo # 550.10

Los extractos pertinentes de las NIA

A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: (a) la longitud del brazo de la transaccin se realiza una transaccin en los trminos y condiciones que entre un comprador y un vendedor dispuesto, que no estn relacionadas y actan independientemente unos de otros y perseguir sus propios intereses. (b) En relacin partido-Un partido que sea: (Ref.:. Para A4-A7) (i) relacionados con el partido como se define en el marco de informacin financiera aplicable, o (ii) Cuando el marco de referencia de informacin financiera establece los requisitos mnimos o no vinculados: una. Una persona u otra entidad que tiene control o influencia significativa, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, ms de la entidad que informa; b. Otra entidad sobre la que la entidad tiene el control o influencia significativa, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, o c. Otra entidad que est bajo control comn con la entidad que informa a travs de tener: i. Propiedad y control comn; ii. Los propietarios que son miembros cercanos de la familia, o iii. La gestin de claves comn. Sin embargo, las entidades que estn bajo control comn por un estado (es decir, un gobierno nacional, regional o local) no se consideran relacionados a menos que participar en transacciones importantes o compartir recursos de manera significativa con los otros.

12.1 INFORMACIN GENERAL

Como partes relacionadas no son independientes el uno del otro, a menudo hay un mayor riesgo de errores materiales a travs de las operaciones vinculadas que a travs de transacciones con partes relacionadas. Adems, los marcos de informacin financiera a menudo contienen los requisitos contables y de divulgacin con respecto a las operaciones vinculadas y los saldos. Estos requisitos tienen por objeto proporcionar a los usuarios de los estados

financieros con una comprensin de la naturaleza de estas transacciones o los saldos y los efectos reales o potenciales.

152

Algunos de los posibles factores de riesgo con respecto a las operaciones vinculadas se exponen a continuacin. Anexo 12.1-1 Parrafo #
Transacciones excesivamente complejos Las relaciones y transacciones que no se identifican

Descripcion
Las partes relacionadas pueden operar a travs de una extensa y compleja red de relaciones y estructuras. Las relaciones con partes relacionadas puede ser ocultado, ya que presentan una mayor oportunidad para la colusin, el ocultamiento o la manipulacin por la administracin. Los sistemas de informacin de la entidad puede no ser efectiva en la identificacin o resumir transacciones y saldos pendientes entre la entidad y sus partes relacionadas. Gestin pueden no ser conscientes de la existencia de todas las relaciones entre empresas vinculadas Las operaciones vinculadas no podrn llevarse a cabo bajo condiciones normales de mercado y condiciones como el anterior, por debajo de los valores razonables, o incluso sin ninguna contraprestacin de una compensacin en absoluto.

No realizadas en el curso normal del negocio

La administracin es responsable de la identificacin y divulgacin de partes relacionadas y la contabilidad de las transacciones. Esta responsabilidad requiere una gestin para implementar el control interno adecuado para garantizar que las transacciones con partes relacionadas son debidamente identificadas y registradas en el sistema de informacin y divulgacin en los estados financieros. El auditor es responsable de mantener un estado de alerta para la relacionada con la informacin de la hora de revisar los registros o documentos durante la auditora. Esto incluye la inspeccin de algunos documentos clave, pero no requiere de una exhaustiva investigacin de los registros y documentos para identificar especficamente a partes relacionadas. En las entidades ms pequeas, estos procedimientos tienden a ser menos sofisticado e informal. La administracin no puede fcilmente tener informacin sobre partes vinculadas (los sistemas de contabilidad es poco probable que han sido diseados para identificar a las partes relacionadas), por lo que el auditor puede necesitar realizar consultas y revisin de las cuentas con los partidos especficos, etc ms all de los registros contables y revelaciones en los cuentas.

Marcos de Informacin Financiera

Debido a partes relacionadas no son independientes el uno del otro, muchos marcos de referencia establecen requisitos especficos de contabilidad y divulgacin de las relaciones entre partes relacionadas, las transacciones y saldos. Esto permite a los usuarios de los estados financieros a comprender su naturaleza y efectos reales o potenciales sobre los estados financieros. Cuando el marco de referencia de informacin financiera establece los requisitos para partes relacionadas contabilidad y la revelacin, el auditor tiene la responsabilidad de desempear procedimientos de auditora para identificar, evaluar y responder a los riesgos de errores significativos debidos a un fallo de la entidad para explicar adecuadamente para divulgar relacionada entre las empresas vinculadas, transacciones o saldos, de conformidad con los requisitos del marco. Cuando el marco de referencia de informacin financiera establece un mnimo o ningn requisito entre partes relacionadas, el auditor todava tiene que obtener una comprensin suficiente de las partes relacionadas las relaciones de la entidad y las transacciones para poder concluir si los estados financieros, en la medida en que se ven afectados por los las relaciones y transacciones: lograr una presentacin razonable (para los marcos de presentacin razonable), o No son engaosas (para los marcos de cumplimiento). Cuando la informacin se identific que sugiere la existencia de relaciones entre partes relacionadas o transacciones que no haban sido identificados o divulgada por la administracin, el auditor debe determinar si las

circunstancias subyacentes confirmar la existencia de tales relaciones o transacciones. NIA 550 proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del auditor y los procedimientos de auditora respecto a partes relacionadas y transacciones con dichas partes.

Prueba 12.1-2

Auditor responsabilida d donde

Descripcion Obtener un entendimiento de las relaciones entre partes relacionadas de la entidad y las transacciones suficientes para: aplicable Marco de informacin Reconocer los factores de riesgo de fraude, en su caso, derivadas de las relaciones financiera establece entre partes relacionadas y las transacciones que son relevantes para la identificacin y evaluacin de los riesgos de error importante debido al fraude, y los requisitos Concluir, sobre la base de la evidencia obtenida, que los estados financieros, en la mnimos o no medida en que se ven afectados por esas relaciones y transacciones, lograr una presentacin razonable (para los marcos de presentacin razonable), o no engaosa (para los marcos de cumplimiento). aplicable Adems de los pasos descritos anteriormente, obtener evidencia de auditora Marco de informacin suficiente y apropiada para cumplir con los requisitos especficos de contabilidad y financiera Establece divulgacin de las relaciones entre partes relacionadas, las transacciones y saldos. los requisitos

12.2 Prrafo # 550.11

IRisk Evaluacin R Los extractos pertinentes de las NIA

Como parte de los procedimientos de evaluacin de riesgos y actividades conexas que la NIA 315 y la NIA 240 requiere que el auditor para llevar a cabo durante la auditora, el auditor deber realizar los procedimientos de auditora y las actividades conexas que se describen en los prrafos 12-17 para obtener informacin relevante para la identificacin de los riesgos de errores significativos asociados con las relaciones entre partes relacionadas y transacciones. (Ref:. Para A8) La discusin equipo de trabajo que 240 de ISA 315 e ISA requiere deber incluir la consideracin especfica de la susceptibilidad de los estados financieros de error importante debido al fraude o error que pudiera resultar de las relaciones entre partes relacionadas de la entidad y las transacciones. (Ref:. Para A9-A10) El auditor deber solicitar informacin de la gestin en relacin con: (a) La identidad de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo cambios desde el perodo anterior; (Ref:Par. A11-A14) (b) La naturaleza de las relaciones entre la entidad y estas partes relacionadas, y (c) Si la entidad entr en las transacciones con estas partes vinculadas durante el perodo y, de ser as, el tipo y el propsito de las transacciones.

550.12

550.13

15

Para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos asociados con las relaciones entre partes relacionadas y las transacciones, el auditor debera considerar los asuntos que figuran a continuacin. Anexo 12.2- 1 identificacin de riesgos Direccin Existencia / Naturaleza / Impacto de las partes relacionadas y transacciones Descripcion
Infrmese acerca de la: Identidad de partes relacionadas, incluyendo los cambios de perodo anterior. Naturaleza de las relaciones entre la entidad y las partes relacionadas. Tipo y propsito de las operaciones con partes relacionadas. Los controles, en su caso, que la administracin ha establecido para: Identificar, explicar, y dar a conocer las relaciones entre partes relacionadas y transacciones en conformidad con el marco aplicable de informacin financiera; Autorizar y aprobar transacciones y acuerdos relacionados con partes, y Autorizar y aprobar las transacciones significativas y arreglos fuera de la curso normal del negocio.

considerar los posibles fraude

Discutir entre el equipo del trabajo de la susceptibilidad de los estados financieros de error importante debido al fraude o error que resulta de las relaciones entre partes relacionadas y transacciones. Tambin considere si el dominio de la gestin se produce por una sola persona o un grupo pequeo de personas sin controles de compensacin. Indicadores de la influencia dominante son: La parte relacionada-ha vetado decisiones empresariales significativas hechas por de gestin o de los encargados del gobierno; Las transacciones significativas se refieren a la relacionada con los partidos para su aprobacin final; Existe un debate poco o nada entre la direccin y los encargados de gobierno en relacin con las propuestas de negocio iniciadas por la partes relacionadas, y Las operaciones relativas a la relacionada con la parte (o de un familiar cercano de la partes relacionadas) rara vez se examinaron de forma independiente y aprobados. La influencia dominante tambin pueden existir en algunos casos, si la relacionada con las partes ha desempeado un papel destacado en la fundacin de la entidad y sigue desempeando un papel de liderazgo en la gestin de la entidad.

Si los factores de riesgo de fraude se identifican, hacer una evaluacin de los riesgos de errores significativos. Si un riesgo de error importante puede ocurrir, desarrollar una respuesta apropiada de auditora.

Permanezca alerta al inspeccionar los registros o documentos

Al inspeccionar los registros o documentos, siempre estar alerta para no revelados relacionados con las empresas vinculadas o transacciones. En particular, despus de inspeccionar los registros y documentos para que las partes relacionadas no identificadas previamente o revelada: Banco y confirmaciones judiciales obtenidos; Las actas de las reuniones de accionistas y de los encargados del gobierno, y Los registros de estos otros o documentos que consideren necesarios en las circunstancias. Siempre compartir la informacin obtenida acerca de las posibles personas relacionadas con otros miembros del equipo.

identificacin de riesgos
identificar Los riesgos significativos

descripcion
Importantes transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios dara lugar a riesgos significativos.

En las entidades pequeas, la identificacin de las operaciones vinculadas a menudo puerde ser difcil. Si el cliente utiliza un paquete de software estndar de registro de transacion. Considere la posibilidad de obtener una copia electrnica delas transacciones e importarlos en una hoja de clculo electrnica. Al utilizar las funciones de ordenacin y configuracin de los criterios de seleccin, puede ser posible obtener informacin sobre los clientes y proveedores con slo unas pocas, pero grandes, las transacciones, o aquellos con operaciones significativas de un tamao o la naturaleza que es inusual.

Considerar el punto

12.3 Respuesta a los Riesgos Prrafo # 550.20 Los extractos pertinentes de las NIA
Como parte de la NIA 330 requisito de que el auditor responder a los riesgos evaluados, el auditor disea y realiza los procedimientos de auditora adicionales para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre los riesgos evaluados de representacin errnea de material relacionado con las relaciones entre partes relacionadas y transacciones. Estos procedimientos de auditora se incluyen los previstos en los prrafos 2124. (Ref:. Para A31-A34) Si el auditor identifica los acuerdos o la informacin que sugiere la existencia de relaciones entre partes relacionadas o transacciones que la administracin no haya identificado o revelado al auditor, el auditor deber determinar si las circunstancias subyacentes confirmar la existencia de esas relaciones o transacciones.

550.21

550.22

Si el auditor identifica las partes vinculadas o importantes transacciones con partes relacionadas que la administracin no haya identificado o revelado al auditor, el auditor deber: (a) Comunicar sin demora la informacin pertinente a los otros miembros de la equipo de trabajo; (Ref: prrafo A35.) (b) Cuando el marco de referencia de informacin financiera establece vinculadas requisitos: (i) Gestin de Solicitud para identificar todas las transacciones relacionadas con el recientemente identificado partes para una evaluacin adicional del auditor, y (ii) preguntar por qu los controles de la entidad sobre las relaciones entre partes relacionadas y las transacciones no permitan la identificacin o la revelacin de las relaciones entre partes relacionadas o transacciones; (c) Lleve a cabo los procedimientos adecuados de auditora sustantivos relativos a tales relacionado recientemente identificado partidos o importantes transacciones con partes relacionadas, (Ref: prrafo A36.) (d) Reconsiderar el riesgo de que otras partes vinculadas o importantes transacciones con partes relacionadas puede existir que la administracin no ha identificado previamente o revelado al auditor, y realizar procedimientos de auditora adicionales como sea necesario, (e) Si la divulgacin no intencional por la administracin aparece (y por lo tanto, indicativo de un riesgo de error importante debido al fraude), evaluar las implicaciones para la auditora. (Ref:. Para A37)

157
prrafo # Los extractos pertinentes de las NIA

550.23

Para identificar importantes transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de la entidad de negocio, el auditor deber: (a) Inspeccionar los contratos subyacentes o acuerdos, si los hubiere, y evaluar si: (i) La lgica de negocio (o su ausencia) de las transacciones sugiere que pueden haber sido introducidos en participar en la informacin financiera fraudulenta o para ocultar la malversacin de activos, (Ref: prrafo A38-A39). (ii) Los trminos de las transacciones son consistentes con las explicaciones de la administracin, y ( iii) Las transacciones han sido debidamente contabilizados y revelados de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable, y (b) Obtener la evidencia de auditora que las transacciones han sido debidamente autorizados y aprobados. (Ref:. Para A40-A41) Si la administracin ha hecho una afirmacin en los estados financieros en el sentido de que una operacin vinculada se llev a cabo en condiciones equivalentes a las existentes en una transaccin, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la afirmacin. (Ref:. Para A42-A45)

550.24

En respuesta a los riesgos identificados de error importante asociados con partes relacionadas y de las relaciones transacciones, el auditor debera considerar los asuntos que figuran a continuacin. Prueba 12.3-1 direccion Dnde auditor identifica Disposiciones o informacin que sugiera la existencia de Operaciones vinculadas Las relaciones o Transacciones Significativas vinculadas Transacciones fuera del curso normal de los negocios Descripcion
Determinar si las circunstancias subyacentes confirmar su existencia; Comunicar sin demora la informacin a el equipo de trabajo; Solicitud de gestin para identificar todas las transacciones con la relacionada con la fiesta; Si entre partes vinculadas no fue identificado anteriormente, pregunte por qu. Considere lo siguiente: - La falta de controles de identificacin de partes relacionadas, y - Fraude (no revelacin por la administracin parece intencional); Reconsiderar el riesgo de que otros partidos no revelados relacionados o significativas con partes relacionadastransacciones pueden existir, y llevar a cabo procedimientos de auditora adicionales como sea necesario, y Llevar a cabo los procedimientos adecuados de auditora sustantivos. Inspeccione los contratos de garanta o de los acuerdos, si los hubiere, y evaluar si: - Justificacin sugiere una posible informacin financiera fraudulenta o la ocultacin de bienes malversados, - Los trminos son consistentes con las explicaciones de la administracin, y - Las operaciones se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la marco de referencia de informacin financiera, y Asegrese de que las transacciones han sido debidamente autorizados y aprobados.

de la Administracin Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre el manejo de las afirmaciones Las afirmaciones

acerca de la naturaleza y el alcance de las operaciones vinculadas. Considere si la confirmacin externa de los saldos que aportar pruebas fiables. Considere la posibilidad de cobro y la valoracin de los saldos de cierre del perodo.

12.4 de informes
Parrafo # 550.25 Los extractos pertinentes de las NIA
En la formacin de una opinin sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 700, el auditor deber evaluar: (Ref.:. Para A46) (a) Si las partes relacionadas identificadas las relaciones y transacciones han sido debidamente contabilizados y revelados de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable, y (Ref: prrafo A47.) (b) Si los efectos de las relaciones entre empresas vinculadas y transacciones: (i) Evitar que los estados financieros de lograr una presentacin razonable (para la presentacin imparcial marcos); o (ii) Porque los estados financieros para inducir a error (por los marcos de cumplimiento).

550.26

Cuando el marco de referencia de informacin financiera establece los requisitos con partes relacionadas, el auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno que: (Ref.:. Para A48-A49) (a) Que han revelado al auditor de la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todos los vinculadas las relaciones y transacciones de los que tengan conocimiento, y (b) Han debidamente justificadas y den a conocer este tipo de relaciones y transacciones, de conformidad con los requisitos del marco. A menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, el auditor deber comunicar a los encargados de los asuntos de gobierno importantes que surjan durante la auditora en relacin con partes relacionadas de la entidad. (Ref:. Para A50)
El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora de los nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de las relaciones entre empresas vinculadas.

550.27 550.28

El auditor debera considerar los siguientes asuntos.

Prueba 12.4-1 Direccin Documentos e Informes Descripcion

Documentar los nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de la las relaciones entre partes vinculadas, y Comunicarse con los encargados del gobierno todos los asuntos importantes que surjan durante la auditora en relacin con partes relacionadas

Obtener representacin de la administracin

Obtener representaciones escritas de la administracin (y los encargados del gobierno) que: Todas las partes relacionadas y las transacciones han sido revelados, y Las relaciones y las operaciones han sido debidamente contabilizados y revelados en los estados financieros.

Determine si el dictamen sobre la auditora debe ser modificada

Modificar el informe del auditor, si: No es posible obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre partes relacionadas y transacciones, o Gestin de la divulgacin en los estados financieros (como lo exige el marco financiero) no se considera adecuada.

13. Hechos Posteriores

Contenido de este captulo
Responsabilidad del auditor en relacin con los acontecimientos posteriores.

NIA relevantes

560

Prrafo #
560.4

NIA Objetivo (s)

Los objetivos del auditor son los siguientes: (a) obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si los eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, que puedan requerir de ajuste o revelacin en los estados financieros se refleje de manera adecuada en los estados financieros de acuerdo con la informacin financiera aplicable marco, y (b) Para responder de manera adecuada a los hechos que se convierten en conocimiento del auditor despus de la fecha del informe del auditor, que de haber sido conocidos por el auditor en esa fecha, pueden causar que el auditor modifique el informe del auditor.

Prrafo #
560.5

Extractos relevantes de la NIA

A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: (a) Fecha de los estados financieros: Es la fecha final del perodo mas reciente cubierto por los estados financieros. (b) Fecha de aprobacin de los estados financieros: Es la fecha en la que todos los estados que componen los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados y los que tienen la autoridad reconocida, han afirmado que han asumido la responsabilidad de los estados financieros. (Ref:. Para A2) (c) Fecha del informe del auditor: Es la fecha escogida por el auditor para fechar el informe sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 700. (Ref:. Para A3) (d) Fecha en que son emitidos los Estados Financieros: Es la fecha en que el informe del auditor y los estados financieros se ponen a disposicin de terceros. (Ref:. Para A4-A5) (e) Hechos Posteriores: Son los hechos o eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe del auditor, y los hechos que el auditor descubra despus de la fecha del informe del auditor.

Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Entidades de la Pequea y Mediana Empresa. Volumen 1 Conceptos

13.1

Informacin General

Esta norma proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los acontecimientos posteriores. Los acontecimientos o hechos posteriores se producen despus de la fecha de los estados financieros (la fecha de cierre del perodo). Otras fechas clave en la preparacin, la auditora, y la liberacin de los estados financieros se exponen en la muestra a continuacin.

Figura. 13.1-1
Fecha de aprobacin de la administracin de los Estados Financieros

Fecha del Informe

del Auditor sobre los Estados Financieros

Fecha de los Estados Financieros

Fecha de emisin de los Estados Financieros

Lneas de tiempo

Obtener evidencia de los acontecimientos posteriores Responder a los nuevos hechos que se conocieron

"Los acontecimientos posteriores" se refiere a: Hechos que tengan lugar entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y Los hechos que se convierten en conocimiento del auditor despus de la fecha del informe del auditor.

Prrafo # 560.6

Extractos relevantes de las NIA El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada de que todos los eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor y que requieren el ajuste de, o revelacin en, los estados financieros han sido identificados. Sin embargo, no se espera que el auditor lleve a cabo procedimientos adicionales de auditora sobre asuntos a los que anteriormente los procedimientos de auditora han dado conclusiones satisfactorias. (Ref:. Para A6)

Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Entidades de la Pequea y Mediana Empresa. Volumen 1 Conceptos

560.7

El auditor deber realizar los procedimientos requeridos por el prrafo 6 de manera que cubran el perodo comprendido entre la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen del auditor, o lo ms cerca posible al mismo. El auditor deber tener en cuenta la evaluacin del auditor del riesgo en determinar la naturaleza y el alcance de estos procedimientos de auditora, que deber incluir lo siguiente: (Ref.:. Para A7-A8) (a) Obtener un entendimiento de cualquier tipo de procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. (b) Investigar con la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno en cuanto a si han ocurrido hechos posteriores que puedan afectar a los estados financieros. (Ref:. Para A9) (c) Leer las minutas de las reuniones de los propietarios de la entidad, la administracin y los encargados del mando, que se han celebrado despus de la fecha de los estados financieros e investigar sobre asuntos discutidos en las reuniones de las cuales no haya minutas o actas disponibles. (Ref:. Para A10) (d) Leer los estados financieros intermedios ms recientes de la entidad, si los hubiere.

Prrafo # 560.8

Extractos relevantes de las NIA Si, como resultado de los procedimientos llevados a cabo como es requerido por los prrafos 6 y 7, el auditor identifica los eventos que exigen un ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, el auditor deber determinar en cada caso como reflejar debidamente el evento en los estados financieros en conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. El auditor deber solicitar a la administracin y, en su caso a los encargados del gobierno, para para que estos le proporcionen una representacin por escrito, de acuerdo con la NIA 580 de que todos los acontecimientos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y para el cual el marco de referencia de informacin financiera requiere un ajuste o revelacin, ha sido ajustado o revelado. El auditor no tiene obligacin de realizar procedimientos de auditora sobre los estados financieros despus de la fecha del informe del auditor. Sin embargo, si despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos, un hecho es conocido por el auditor, y que de haber sido conocidos por el auditor en la fecha del informe del auditor, podran haber causar que el auditor pueda modificar el informe del auditor, el auditor deber: (Ref.:. para A11) (a) Discutir el asunto con la administracin y, o en su caso, con los encargados del gobierno. (b) Determinar si los estados financieros necesitan enmiendas y, si es as, (c) Investigar si la administracin tiene la intencin de abordar la cuestin en los estados financieros. Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber: (a) Llevar a cabo los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias de la enmienda. (b) Salvo que ocurran las circunstancias en el prrafo 12 se aplicara: (i) Extender los procedimientos de auditora contemplados en los parraos 6 y 7 de la nueva fecha del Informe del Auditor Externo, y (ii) Proporcionar el informe de un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros corregidos. El informe del nuevo dictamen del auditor de debiera fechar no antes a la fecha de aprobacin de los estados financieros corregidos.

560.9

560.10

560.11

Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Entidades de la Pequea y Mediana Empresa. Volumen 1 Conceptos

560.12

Cuando la legislacin, reglamento o las normas de informacin financiera no prohben a la administracin de restringir la modificacin de los estados financieros a los efectos de un evento o eventos posteriores que causan la modificacin. y a los responsables de aprobar los estados financieros no se les prohbe la restriccin de su aprobacin para la modificacin, el auditor puede limitar los procedimientos de auditora sobre los acontecimientos posteriores requeridos en el prrafo 11 (b) (i) de la modificacin. En tales casos, el auditor deber: (a) Modificar el informe del auditor e incluir una fecha ms limitada a la modificacin que lo que indica, y que los procedimientos del auditor sobre los acontecimientos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados financieros que se describen en la nota correspondiente a los estados financieros, o Ref. (: Par. A12) (b) Proporcionar el informe del auditor nuevo o modificado que incluye una declaracin en un prrafo de nfasis o cualquier otro asunto (s) y que este prrafo exprese que los procedimientos del auditor sobre los acontecimientos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados financieros como se describe en el nota correspondiente a los estados financieros.

Prrafo # 560.13

Extractos relevantes de las NIAs En algunas jurisdicciones, la administracin no est obligada por ley, reglamento o las normas de informacin financiera para emitir los estados financieros modificados y, en consecuencia, el auditor no necesita proporcionar un informe modificado o nuevo dictamen del auditor. Sin embargo, si la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser modificadas, entonces: (Ref.:. Para A13-A14) (a) Si el informe del auditor an no ha sido proporcionada a la entidad, el auditor deber modificar el dictamen como lo requiere la ISA 705 y, despus proporcionar el informe del auditor, o (b) Si el informe de auditora se ha presentado ya a la entidad, el auditor deber notificar a la gerencia y a todos los encargados del gobierno que estn involucrados en la administracin de la entidad, los encargados del gobierno, de no emitir los estados financieros a terceros antes de hacer las modificaciones necesarias. Si los estados financieros son, sin embargo posteriormente son publicados sin las modificaciones necesarias, el auditor adoptar las medidas adecuadas, para tratar de prevenir la dependencia en el informe del auditor. (ref. prr. A15-A16) Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de realizar procedimientos de auditora con respecto a dichos estados financieros. Sin embargo, si, despus de que los estados financieros han sido emitidos, un hecho es conocido por el auditor, y que de haber sido conocidos por el auditor en la fecha del informe del auditor, podra haber causado que el auditor modifique el informe de auditora, el auditor deber: (a) Discutir el asunto con la administracin y, en su caso, con los encargados del gobierno. (b) Determinar si los estados financieros necesitan modificaciones y, si es as, (c) Investigar cmo la administracin tiene la intencin de abordar la cuestin en los estados financieros.

560.14

Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditoria en la Auditoria de Entidades de la Pequea y Mediana Empresa. Volumen 1 Conceptos

560.15

Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber: (Ref.:. Para A17) (a) Llevar a cabo los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias de la modificacin. (b) Revisar las medidas adoptadas por la administracin para asegurarse de que nadie en la recepcin de los estados financieros previamente emitidos junto con el informe del auditor sea informado de la situacin. (c) A menos que las circunstancias en el prrafo 12 se aplican: (i) Extender los procedimientos de auditora contemplados en los apartados 6 y 7 a la fecha del dictamen del nuevo dictamen del auditor, y la fecha del informe del nuevo dictamen del auditor no antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros modificados, y (ii) Proporcionar el informe de un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros corregidos. (d) Cuando las circunstancias en el prrafo 12 se aplican, modificar el informe del auditor, o proporcionar un informe del auditor nuevo tal como lo exige el prrafo 12. El auditor har constar en el informe del auditor nuevo o modificado, en un prrafo de nfasis o cualquier otro, un prrafo que haga referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn de la modificacin de los estados financieros previamente emitidos y al anterior informe presentado por el auditor. Si la administracin no toma las medidas necesarias para asegurarse de que nadie en la recepcin de los estados financieros emitidos previamente se inform de la situacin y no modificar los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser modificadas, el auditor deber notificar a la gestin y la , a menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, los encargados del gobierno, que el auditor tratar de prevenir que se use el informe del auditor como soporte en el futuro, y . Si, a pesar de dicha notificacin, la gestin o los encargados del gobierno no toman estas medidas necesarias, el auditor deber tomar las medidas oportunas para tratar de el uso del informe del auditor como soporte en el futuro. (Ref:. Para A18)

560.16

560.17

Fecha de aprobacin de los Estados Financieros Esto puede ser determinado como se muestra en la exposicin siguiente. Figura. 13.1-2 Fecha del Informe
La fecha anterior en la que los que tienen la autoridad reconocida: Determinan que han sido elaborados todos los estados que componen los estados financieros, incluyendo sus correspondientes notas, y Han afirmado que han asumido la responsabilidad de los estados financieros . Son las personas previstas por la ley o reglamento que siguen los recursos financieros los procedimientos de declaracin de aprobacin, y Las personas especificadas por la propia entidad que siguen sus propios intereses financieros y que tienen procedimientos y poder de declaracin de aprobacin.

La Autoridad Reconocida

Necesidad de aprobacin de los accionistas

La aprobacin final de los accionistas no es necesario para que el auditor concluya que la evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre la cual basar la opinin del auditor sobre los estados financieros se ha obtenido.

En la determinacin de la existencia de hechos posteriores y la evaluacin de su impacto, el auditor debera llevar a cabo la los pasos que figuran a continuacin.

Figura 13.1-3 Procedimiento

Identificar los acontecimient os o hechos posteriores

Descripcin Realizar procedimientos de auditora para identificar los acontecimientos posteriores que requieren ajuste de, o revelacin en, los estados financieros. Esto incluira: Comprensin de los procedimientos de administracin (si existe) para identificar los acontecimientos posteriores; Realizar investigaciones a la administracin (y a los encargados del gobierno) sobre: - Los nuevos compromisos, prstamos o garantas, - Las ventas o adquisiciones de activos que se han producido o se prev, - Los aumentos en el capital o la emisin de instrumentos de deuda, - Acuerdos de fusionar o liquidar, - Los bienes que hayan sido asignados por el gobierno, o destruido (por ejemplo, incendios o inundaciones), - Litigios, demandas y contingencias, - Los ajustes contables inusuales realizados o previstos, - Los eventos que han ocurrido o es probable que ocurran y que pongan en duda la idoneidad de la hiptesis de negocio en marcha o de otras polticas de contabilidad, - Los eventos relevantes para la medicin de las estimaciones o disposiciones en los estados financieros, y - Todos los eventos relacionados con la recuperabilidad de los activos; Lectura de la minutas o actas de las reuniones (de la administracin y los encargados del gobierno) que tuvo lugar despus de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre asuntos discutidos en las reuniones en la que las minutas o actas an no estn disponibles, y Lectura de los informes financieros producidos despus del cierre del perodo, si los hubiere.

Procedimiento Obtener por escrito Representaciones Hechos que se conocen por el Auditor (Despus de fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan estados financieros)

Descripcin
Considere si las representaciones escritas que cubren determinados acontecimientos posteriores son necesarias para apoyar otra evidencia de auditora, y por lo tanto obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Discutir el asunto con la administracin (y los encargados del gobierno); Determinar si los estados financieros necesitan modificacin y, en caso afirmativo: - Investigar cmo la administracin tiene la intencin de abordar la cuestin en los estados financieros, - Realice todos los procedimientos de auditora necesarios, y - Emitir un nuevo informe o dictamen del auditor sobre los estados financieros corregidos. Esto tambin podra incluir dos fechas en el informe, explicando la modificacin (vase el Volumen 1, Captulo 13.2) o la inclusin de un prrafo de nfasis. Cuando la administracin no corrige los estados financieros, el auditor emitir una opinin modificando el informe Si el informe del auditor ya ha sido puesto en libertad para ser publicados, se notificara a la gerencia (y los encargados del gobierno) de no emitir los estados financieros a terceros antes de hacer las modificaciones necesarias. Si los estados financieros son publicados a pesar de la notificacin, el auditor podr tomar las medidas o acciones adecuadas (despus de consultar con un asesor legal) para evitar el uso del informe del auditor como soporte en el futuro.

Hechos que se conocen por el Auditor (Despus de que los estados financieros se emitieron)

Discutir el asunto con la administracin (y los encargados del gobierno); Determinar si los estados financieros necesitan modificacin y, en caso afirmativo, indagar si la administracin tiene la intencin de abordar la cuestin en los estados financieros; Si la administracin modifica los estados financieros: - Ampliar los procedimientos de auditora de los hechos posteriores a la fecha del nuevo dictamen del auditor, a menos que el informe del auditor se modifique para incluir una fecha ms, restringiendo a una modificacin en particular (vase el Volumen 1, Captulo 13.2), Realice todos los procedimientos de auditora necesarios, - Revisar las acciones de la administracin para garantizar la de cualquier persona en posesin de los estados financieros previamente emitidos y al respecto informe del auditor sea informado de la situacin, y - Proporcionar el nuevo informe con el nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros modificados; Emitir el informe del auditor nuevo o modificado que incluya un "prrafo de nfasis" prrafo (vase el Volumen 1, Captulo 13.2). Si es que la administracin no ha tomado medidas para asegurarse de que nadie en la recepcin de los estados financieros emitidos previamente se inform de la situacin: - Notificar a la administracin (y los encargados del gobierno) que el auditor tomara las medidas oportunas para tratar de prevenir que se use el informe del auditor como soporte en el futuro, y Si, a pesar de dicha notificacin, la gestin (o los encargados del gobierno) no toma las medidas necesarias, tomar las medidas apropiadas (por ejemplo, consultar con un asesor legal) para evitar el uso del informe del auditor como soporte en el futuro.

CONSIDERAR EL PUNTO Est en los intereses tanto del auditor y el cliente realizar o completar el trabajo necesario para emitir el informe de auditora en forma oportuna. Esto reducir al mnimo el grado de trabajo que implica para identificar, evaluar y posiblemente divulgar los acontecimientos posteriores en los estados financieros

13.2 Dos Fechas

Los acontecimientos posteriores que se conocen despus de la fecha del informe del auditor a menudo resultan y requieren de un trabajo de auditora adicional ya que afectan a los saldos de cuenta, las estimaciones contables, provisiones y otras revelaciones en los estados financieros. En tales situaciones, el informe de un nuevo dictamen del auditor se publicar no antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros corregidos. Sin embargo, para ciertos acontecimientos posteriores, el trabajo de auditora adicional requerido puede limitarse nicamente a la modificacin de los estados financieros como se describe en la nota correspondiente a los estados financieros. En estas situaciones (suponiendo que las leyes o regulaciones locales lo permiten), la fecha original del informe del auditor se mantendra, pero una nueva fecha se aade (dos fechas) para informar a los lectores que los procedimientos del auditor con posterioridad a la fecha original se limita a la modificacin posterior. Un ejemplo de una situacin en la que hay dos fechas: El informe del auditor original estaba fechada el 15 de septiembre de 20XX; El 22 de octubre de 20XX, la entidad anunci la venta de una parte importante de su negocio. Una nueva nota (Y) que describe el evento fue preparada por la administracin para su inclusin en los estados financieros, y El trabajo de auditora realizado en los detalles de la nota Y se termin el 3 de noviembre de 20XX. El texto revisado de doble informe que data del auditor sera el siguiente: "15 de septiembre, excepto en cuanto a 20XX Nota Y, que es a partir del 3 de noviembre de 20XX".

14. Negocio en Marcha

Contenido de este captulo Responsabilidad del auditor con respecto a la gestin del uso del supuesto de negocio en marcha en los estados financieros, y evaluacin de la gestin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

570

Evaluacin de Riesgos

Considere la posibilidad de pedir a la administracin y sobre la existencia de eventos o condiciones que los puede poner en duda la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Examen de evaluacin y gestin de los posibles eventos o condiciones, y cualquier respuesta / planes. Permanezca alerta a las posibles condiciones o eventos a lo largo de la auditoria.

Si los eventos o condiciones han sido identificado: - Pedir a la administracin de su plan de accin; - Evaluar el plan de gestin de accin; -Revisin de fiabilidad de los datos utilizados y apoyo a la hiptesis utilizados en efectivo las previsiones de flujo. -Pedir a la administracin acerca de acontecimientos o condiciones ms all del manejo de evaluacin del perodo. - Considere la posibilidad de todo hecho o informacin que se ha dispuesto.

Respuesta a los Riesgos

20

Determinar si: Una incertidumbre que existe en el material de relacin con los hechos de identidades ED /condiciones El uso de la empresa en marcha suposicin es apropiada Los estados financieros totalmente describir los eventos de empresa en funcionamiento /condiciones y revelar cualquier tipo de material incertidumbre?

Prrafo #

Reporte

ISA Objetivo (s) Los objetivos de la auditoria son los siguientes: (a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la conveniencia de gestin del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros las declaraciones; (b) Para concluir, basado en la evidencia de auditoria obtenida, si existe una incertidumbre de importancia relacionados con eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, y; (c) Determinar las implicaciones para el informe del auditor.

570.9

20

14.1 Informacin general

El supuesto de negocio en marcha es fundamental para la preparacin de estados financieros. La NIA 570 proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto a el supuesto de empresa en marcha y evaluacin de la gestin de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha preocupacin.

Prrafo # 570.2

Pertinentes Extractos de las NIA Bajo el supuesto de negocio en marcha, la entidad se considera como la continuacin en el negocio del futuro previsible.Los Estados financieros de propsito general se preparan en base a un negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o el cese de operaciones, o tiene otra alternativa ms realista que hacerlo. Los Estados financieros para fines especiales pueden o no ser preparados de acuerdo con un marco de informacin financiera para que la continuidad de las actividades es relevante (por ejemplo, la base de la continuidad no es relevante para algunos estados financieros elaborado en base a impuestos en una jurisdiccin concreta). Cuando el uso de la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, los activos y pasivos registrados en la base de que la entidad ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. (Ref:. Para A1)

Bajo el supuesto de negocio en marcha, la entidad est generalmente considerado como la continuacin en el negocio del futuro previsible, con la intencin ni la necesidad de liquidacin, cese de comercializacin, o la bsqueda de proteccin de los acreedores de conformidad con las leyes o reglamentos. En consecuencia, los activos y pasivos se registran en la base de que la entidad ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocio.

14.2 Procedimientos de Evaluacin de Riesgos Prrafo # Extractos pertinentes de ISAs

20

570.10

Cuando se realizan procedimientos de evaluacin de riesgos como lo requiere la NIA 315, el auditor deber considerar si hay eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Al hacerlo, el auditor deber determinar si la administracin ya ha realizado una evaluacin preliminar de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, y: (Ref: prrafo A2-A5). (a) Si en esa evaluacin se ha realizado, el auditor deber discutir la evaluacin con gestin y determinar si la administracin ha identificado sucesos o condiciones que, individual o colectivamente, pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y, si es as, los planes de gestin para hacerles frente, o (b) Si en esa evaluacin an no se ha realizado, el auditor deber discutir con el la gestin de la base para el uso previsto de la hiptesis de negocio en marcha, y preguntar de la gestin si los eventos o condiciones de existencia que, individual o colectivamente, puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta durante toda la auditoria para la evidencia de auditora de eventos o condiciones que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. (Ref:. Para A6)

570,11

Los requisitos se pueden resumir como se muestra en la exposicin siguiente: Prueba 14.2-1
Cualquier evento que pueda poner en duda significativa el capacidad de laentidad para continuar como negocio en marcha? Tiene la gestin derealizar una evaluacin preliminarde la entidad del capacidad para continuar como un negocio en marcha? Identificar los eventos y condiciones y obtenerla accin de la administracin planes de respuesta.
Si

Pregunta

No

Discutir la existencia de los eventos o condiciones con la Administracin y obtener su respuesta.

Evaluar los plan de gestin de accin y / o de apoyo documentacin.

Permanezca alerta a travs de auditora para las pruebas de los eventos ycondiciones que puedan aportar dudas significativade la entidad con capacidad para continuar como negocio en marcha.

Concluir si una incertidumbre de importancia relativa existeo si el uso de la empresa en marcha supone

21

Ejemplos de algunos eventos o condiciones que, individual o colectivamente, puedan aportar dudas significativas sobre el supuesto negocio en marcha se exponen a continuacin. Prueba 14.2-2

Indicacin Financiero

Descripciones
Pasivo neto o la posicin pasiva neta actual. Los Prstamos a plazo fijo de la madurez sin prospectos realistas de la renovacin o reembolso, o la excesiva dependencia de prstamos a corto plazo a financiar activos a largo plazo. Indicaciones de retirada del apoyo financiero de los acreedores. Caja operativo negativo fluye indica financiera histrica o prospectiva declaraciones. Ratios financieros claves adversos. Las prdidas operativas sustanciales o deterioro significativo en el valor de los activos utiliza para generar flujos de efectivo. Los atrasos o la cesacin de los dividendos. Incapacidad para pagar a los acreedores en fechas de vencimiento. Incapacidad para cumplir con los trminos de los acuerdos de prstamo. Cambio de crdito para transacciones en efectivo contra entrega con los proveedores. La incapacidad para obtener financiacin para el imprescindible desarrollo de nuevos productos o de otro tipo de inversiones esenciales. Gestin de las intenciones de liquidar la entidad o el cese de operaciones. Prdida de la gestin de claves sin reemplazo. La prdida de un importante mercado, cliente clave (s), franquicia, licencia, o proveedor principal (s). Las dificultades laborales. Escasez de suministros importantes. La aparicin de un competidor de gran xito.

Funcionamiento

Otro

El incumplimiento de capital u otros requisitos legales. En espera de los procedimientos legales o reglamentarias en contra de la entidad que puedan, si xito, dan lugar a reclamos de que la entidad es poco probable que sea capaz de satisfacer. Cambios en la ley o regulacin o la poltica del gobierno se espera que afecten adversamente la entidad. Las catstrofes sin seguro o con seguro insuficiente.

21

El significado de los sucesos anteriores o condiciones a menudo puede ser mitigado por otros factores. Por ejemplo, el efecto de una entidad no pueda hacer sus pagos de la deuda normales, pueden ser contrarrestados por planes de la administracin para mantener flujos de caja adecuados por medios alternativos, como por la venta de activos, reprogramacin de pagos de prstamos, o la obtencin de capital adicional. De manera similar, la prdida de un proveedor principal puede ser mitigado por la disponibilidad de una fuente adecuada de suministro alternativa.

14.3 Evaluacin de Gestin de la Evaluacin Prrafo #

570.12

Extractos pertinentes de ISAs

El auditor deber evaluar la gestin de evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. (Ref:. Para A7-A9, A11-A12) En la evaluacin de la gestin de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, el auditor deber cubrir el mismo perodo que el utilizado por la administracin para realizar su evaluacin en cuanto a lo requerido por el marco de informacin financiera aplicable, o por la ley o el reglamento, si se especifica un perodo ms largo. Si la valoracin que hace la administracin alcanza a menos de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros tal como se define en la NIA 560, el auditor deber solicitar a la Administracin para ampliar su plazo de evaluacin a lo menos doce meses a partir de esa fecha. (Ref:. Para A10-A12) En la evaluacin de evaluacin de la administracin, el auditor deber considerar si la administracin evaluacin incluye toda la informacin pertinente de los cuales el auditor tiene conocimiento como resultado de la auditora. El auditor deber solicitar informacin de la gestin en cuanto a su conocimiento de los hechos o condiciones fuera del perodo de evaluacin de la administracin que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. (Ref:. Para A13-A14)

570.13

570.14

570.15

La evaluacin de los planes de gestin en entidades pequeas Gestin de las entidades ms pequeas pueden no haber elaborado una evaluacin detallada de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Se puede recurrir en cambio a su profundo conocimiento del negocio y anticipadas perspectivas de futuro. Procedimientos tpicos del auditor de la evaluacin se incluyen: Hablar de mediano y largo plazo de la financiacin con la administracin; Corroborar intenciones de la administracin con el entendimiento de la entidad obtenido y pruebas documentales; Satisfacer los requisitos para la gestin de extender su perodo de evaluacin de al menos 12 meses. Este se podra lograr a travs del debate, la investigacin, y la inspeccin de la documentacin de apoyo, y los resultados sern evaluados por el auditor en cuanto a su viabilidad. Por ejemplo, una prediccin de los ingresos por ventasfuturaspodra ser apoyado por los pedidos de ventas potenciales o contratos de venta, y Investigar si la administracin tiene conocimiento de los hechos o condiciones ms all del perodo de la gestin de evaluacin que ponga en duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Aspectos concretos que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha son:

21

 La capacidad de la entidad para resistir condiciones adversas. Las entidades pequeas pueden ser capaces de responder rpidamente para aprovechar las oportunidades, pero pueden carecer de reservas para sostener operaciones. La disponibilidad de financiamiento Esto podra incluir los bancos y otros prestamistas que dejen de apoyar a la entidad. Tambin podra incluir un la retirada o alteracin mayor en los trminos de una garanta de prstamos o prstamos del dueo-gerente (otras partes vinculadas, tales como miembros de la familia).

Otros cambios importantes Esto podra incluir la posible prdida de un proveedor principal, los principales clientes, los empleados claves, o el derecho a operar bajo una licencia, franquicia, o un acuerdo legal. La exposicin siguiente se establece en los procedimientos del auditor en estas situaciones. Prueba 14.3-1
Direccin Documental Descripcin

La evidencia disponible

Documento: Condiciones Detalles de lo Detalles de fi Detalles de lo como negocio

Adicional

Evaluar la cap

Soporte en lnea

Proporcionar Cumplir con

Otros cambios importantes

Abordar el imp empleados cla

Solicitar por escrito Confirmaciones

Solicitar confi Trminos y c Las intencion siendo proporc

14.4 Respuesta a los Riesgos - Cuando los Eventos son identificados Prrafo # Extractos pertinentes de ISAs

21

570.16

Si los eventos o condiciones han sido identificados pueden proyectar una duda importante sobre la de la entidad capacidad para continuar como negocio en marcha, el auditor deber obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada pruebas para determinar si o no una incertidumbre de importancia existe a travs de la realizacin de procedimientos de auditora adicionales, incluida la consideracin de factores atenuantes. Estos procedimientos deber incluir: (Ref.: Para A15) (a) Cuando la administracin no ha realizado todava una evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, pidiendo a la administracin para hacer su evaluacin. (b) La evaluacin de los planes de gestin para las acciones futuras en relacin con su negocio en marcha evaluacin, si el resultado de estos planes es probable que mejore la situacin y si los planes de la administracin son viables en las circunstancias. (Ref.: Para A16) (c) Cuando la entidad ha preparado un pronstico de flujo de efectivo, y es el anlisis de la previsin de una factor importante al considerar el resultado futuro de los acontecimientos o condiciones en el evaluacin de los planes de gestin para la accin futura: (Ref.: Para A17-A18) (I) La evaluacin de la fiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el pronstico; y (II) Determinar si existe un apoyo adecuado para los supuestos que subyacen a la pronstico. (d) Considerar si los hechos o informacin adicional se han convertido en disponibles desde la fecha en que la administracin hizo su evaluacin. (e) Pedir representaciones por escrito de la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno, con respecto a sus planes para la accin futura y la viabilidad de estos planes.

Cuando el auditor identifica va refieren a acontecimientos o condiciones, el siguiente paso es llevar a cabo procedimientos adicionales (Incluida la consideracin de factores atenuantes) para determinar si existe una incertidumbre de importancia. Incertidumbre Material Eventos o condiciones se pueden identificar que ponen en duda la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Una incertidumbre de importancia relativa se produce cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, la apropiada divulgacin de la naturaleza y las consecuencias de la incertidumbre es necesaria para la presentacin razonable de los estados financieros, o, en el caso de un marco de cumplimiento, por los estados financieros no sea engaosa. Las medidas de gestin de planes para abordar los problemas actuales se refieren tpicamente incluyen una o ms de las siguientesestrategias: Liquidacin de los activos; El prstamo de dinero o la reestructuracin de la deuda; Reducir o retrasar los gastos; Las operaciones de reestructuracin, incluyendo los productos y servicios; La bsqueda de una fusin o adquisicin, o El aumento de capital. La exposicin siguiente se expone en los pasos que debera tomar el auditor para hacer frente a los problemas
actuales se refieren. Prueba 14.4-1

Direccin

Descripcin

Obteniendo plan y evaluacin de la Administracin

21

Si no estuviera ya

continuar como n Evaluacin de Planes de Accin de la Administracin

Evaluar las accion Direccin: planear para m Son los planes Qu tan confia utilizados? Identificar, discu de la entidad capa - Malos resultado - Las infracciones - Referencias en a - Existencia de lit - La existencia, le mantener el apoy - La capacidad fin garantas de prst - Otros eventos p - Los indicadores materiales. Persistencia, tr Informes sobre Adecuacin de a Tambin consider evaluacin y los p

Obtener por escrito Confirmaciones

Solicitud de rep con sus planes p

4.5 Presentacin de Informe Prrafo #

570.17

Extractos pertinentes de ISAs

Sobre la base de la e una incertidumbre de colectivamente, pued negocio en marcha. Una incertidumbre d probabilidad de prod consecuencias de la i (a) En el caso de un m estados financieros, o (b) En el caso de un

570.18

Si el auditor concluy pero existe una incer (a) describir adecuad

21

significativas sobre l gestin para hacer fr (b) Revelar claramen que pueden proyecta marcha y, por tanto, normal de los negoci 570.19

Si la revelacin adec sin modificar la opin (a) Poner de relieve l puede proyectar una marcha, y (b) Llamar la atenci prrafo 18. (Ver NIA

570.20

Si la revelacin de qu opinin con salvedad constar en el informe sobre la capacidad de

570.21

Si los estados financ del auditor juicio, la inadecuada, el audito

570.22 570.23

Si la administracin auditor, el auditor de

A menos que todos lo comunicar con los e una duda importante

Tal la comunicacin (a) Si los eventos o c (b) Si el uso de la hip presentacin de los e (c) La adecuacin de

570.24

21

Si hay un retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros de la gestin o los encargados del gobierno despus de la fecha de los estados financieros, el auditor deber investigar en cuanto a los motivos de la demora. Si el auditor cree que el retraso podra estar

relacionado con eventos o condiciones relativas a la evaluacin en marcha, el auditor deber realizarlos procedimientos de auditora adicionales que sean necesarias, como se describe en el prrafo 16, as como tener en cuenta el efecto sobre la conclusin del auditor respecto de la existencia de una incertidumbre de importancia, como descrito en el prrafo 17.

El paso final es determinar el impacto de los eventos o condiciones sealadas en el informe de auditora y comunicar la decisin dela administracin y los encargados del gobierno, en su caso. La exposicin siguiente resume los requisitos

Prueba 14.5-1

El uso de empresa en marcha supuesto de adecuada pero un material existe incertidumbre

Los estados financieros deben describir por completo los eventos / condiciones y divulgar existencia de material incertidumbre?

Si Si

Sin modificar la opinin ms nfasis material del prrafo

No

Expresar una calificada u opinin adversa, y el estado material existe incertidumbre

El uso de empresa en marcha supuestoinapropiado

Expresar una opinin adversa

21

15.

Resumen de otros requisitos de ISA

NIA relevantes

Contenido de este captulo

Un resumen de los requisitos de auditora de las NIA especficas que no se abordan en esta Gua

250, 402, 501, 510, 600, 610, 620, 720

15.1 Informacin general

Este captulo contiene un resumen de los requisitos de auditora contenidas en las NIA que no hayan sido tratadas especficamente en la Gua, tal como se establece en la exposicin de abajo.

Exhibir 15.1-1 ISA 250 402 501 510 600 610 620 720 Title
Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros Consideraciones de auditora relativo a una entidad que utiliza una organizacin de servicio La evidencia de auditora-Consideraciones especficas para los elementos seleccionados Compromisos iniciales de auditora-los saldos de apertura

Chapter Reference V1-15.2 V1-15.3 V1-15.4 V1-15.5

Consideraciones especiales de las auditoras de los estados financieros del Grupo (incluyendo V1-15.6 el Trabajo de los auditores de componentes) Uso del trabajo de los auditores internos Uso del trabajo de expertos de un auditor

V1-15.7 V1-15.8 V1-15.9

Responsabilidades del auditor referente a otra informacin en documentos Contienen estados financieros auditados

21

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1Core

15.2

ISA 250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros

Exhibir 15.2-1
Comprender: Legal / marco regulatorio y de su industria / sector. Cmo entidad est cumpliendo con el marco. Pregunte sobre el cumplimiento de las leyes y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las autoridades Determinar los casos de incumplimiento a travs de los procedimientos de auditora, tales como la lectura de documentos, averiguaciones con la administracin, y las pruebas de fondo. Determinar la naturaleza de cualquier incumplimiento, discutir con la administracin y evaluar el impacto sobre los estados financieros. Determinar los casos de incumplimiento a travs de los procedimientos de auditora, tales como la lectura de documentos, averiguaciones con la administracin, y las pruebas de fondo. Determinar la naturaleza de cualquier incumplimiento, discutir con la administracin y evaluar el impacto sobre los estados financieros.

Comprender: Legal / marco regulatorio y de su industria / sector. Cmo entidad est cumpliendo con el marco. Pregunte sobre el cumplimiento de las leyes y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las autoridades de concesin de licencias y la reglamentacin.

material ha

Ha casos de incumplimiento material ha revelado en forma apropiada en los estados financieros. Informar a la administracin y los encargados del gobiern Obtener representaciones de la administracin

Ha casos de incumplimiento revelado en forma apropiada en

parrafo #

ISA objetivos

250.10

Los objetivos de la auditora son los siguientes: (a) obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento de las disposiciones de las leyes y reglamentos en general, se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros; (b) Para llevar a cabo los procedimientos de auditora especficos para ayudar a identificar los casos de incumplimiento de otras leyes y reglamentos que pudieran tener un efecto material en los estados financieros; (c) responder adecuadamente en caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos identificados durante la auditora

parrafo #

Loa aspectos pertinentes de las NIAS

Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities Volume 1 Core

250.11

A los fines de esta NIA, la expresin siguiente tiene el significado que atribuyen a continuacin: El incumplimiento de los actos de omisin o comisin por la entidad, ya sea intencional o no intencional, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos incluyen las operaciones realizadas por, o en nombre de la entidad, o en su nombre, por los encargados del gobierno, la administracin o empleados. El incumplimiento no incluye mala conducta personal (no relacionada con las actividades comerciales de la entidad) por los encargados del gobierno, la administracin o empleados de la entidad.

El incumplimiento por la entidad con las leyes y reglamentos podra resultar en un error importante de los estados financieros. La responsabilidad de la prevencin y deteccin de incumplimiento de las leyes y reglamentos que descansa en la administracin y los encargados del gobierno. Las acciones de manejo para hacer frente a estos riesgos pueden incluir: Mantener un registro de leyes importantes, y ha recibido un registro de las quejas; Seguimiento de los requisitos legales y el diseo de procedimientos y controles internos para asegurar el cumplimiento de estos requisitos; Contratar asesores legales para ayudar

Evaluacin de riesgo
parrafo# 250.12 Los aspectos pertinentes de las ISAs

Como parte de obtener una comprensin de la entidad y su entorno de acuerdo con NIA 315, el auditor deber obtener una comprensin general de: (a) El marco jurdico y normativo aplicable a la entidad y de la industria o sector que opera la entidad, y (b) Cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco. (Ref:. Para A7) El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de auditora para ayudar a identificar los casos de incumplimiento de otras leyes y reglamentos que pudieran tener un efecto material en los estados financieros: (Ref.:. Para A9-A10) (a) Averiguar con la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno, en cuanto a si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos, y (b) Inspeccionar la correspondencia, en su caso, con la licencia pertinente o las

250.14

Procedimientos de evaluacin de riesgos implica la obtencin de una comprensin general del marco jurdico y normativo y la forma en que la entidad cumple con ese marco. Este entendimiento general podra incluir los asuntos que figuran a continuacin. Exhibir15.2-2 direccion
La identificacin de las leyes y reglamentos relacionados con el el financiero Declaraciones

descripcion
Qu leyes y regulaciones de direccin: La forma y el contenido de los estados financieros? Industria de los problemas especficos de informacin financiera? Contabilizacin de las transacciones en virtud de contratos con el gobierno? La acumulacin o reconocimiento de gastos por impuesto sobre la renta o los gastos de pensiones?

direccion

Descripcion

Hacer preguntas de Gestin

Qu otras leyes o reglamentos existen de que se puede esperar a tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad (por ejemplo, las licencias de explotacin, pactos bancarios, regulaciones ambientales, etc)? Qu polticas y procedimientos se utilizan para: - Garantizar el cumplimiento de las leyes y reglamentos? - Identificar, evaluar, y la contabilidad de las demandas judiciales? Qu infracciones (si existe) de los reglamentos y otras leyes y se han producido como resultado en multas, litigios, u otras consecuencias? Qu litigios pendientes o acciones existen otras por el presunto incumplimiento de leyes y reglamentos

Inspeccin correspondencia

Revisin de correspondencia, informes, y otras interacciones con las licencias pertinentes y las autoridades reguladoras.

Respuesta a los riesgos

parrafo # 250.13 Los aspectos pertinentes NIAS El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el cumplimiento de las disposiciones de las leyes y reglamentos en general, se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. (Ref:. Para A8) Durante la auditora, el auditor deber permanecer alerta ante la posibilidad de que otros procedimientos de auditora aplicados pueden llevar los casos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos a la atencin del auditor. (Ref:. Para A11) El auditor deber solicitar a la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno para proporcionar representaciones escritas de que todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros se han revelado al auditor . (Ref:. Para A12) A falta de identifica o se sospecha de incumplimiento, el auditor no est obligado a aplicar procedimientos de auditora sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos, que no sean los establecidos en los prrafos 12-16.

250.15

250.16

250.17

El plan de auditora que abordar cuestiones tales como se indica en la exposicin siguiente.

Exhibir 15.2-3 direccion

Hay casos de incumplimiento?

descripcion
Los procedimientos de auditora pueden incluir: Lectura del acta y los documentos pertinentes, correspondencia, etc; Averiguar con la administracin y asesores legales respecto de litigios, demandas y evaluaciones, y Realizar pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, de cuentas saldos o revelaciones.

direccion

Description

Obtener Representaciones de la

Administracin

Exigir la gestin para confirmar que todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos han sido revelados.

Incumplimiento identifica o se sospecha

parrafo # 250.18 Los extractos pertinentes de las NIAS Si el auditor se da cuenta de la informacin relativa a un caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos, el auditor deber obtener: (a) La comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que se ha producido, y (b) la informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deber discutir el asunto con la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno. Si la administracin o, en su caso, los encargados del gobierno no proporcionan informacin suficiente que admite que la entidad est en cumplimiento con las leyes y reglamentos y, a juicio del auditor, el efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser importante para los estados financieros, el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesoramiento jurdico. (Ref:. Para A15-A16) Si la informacin suficiente sobre presunto incumplimiento no puede ser obtenida, el auditor deber evaluar el efecto de la falta de evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre la opinin del auditor. El auditor deber evaluar las implicaciones de la falta de cumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, incluida la evaluacin de riesgo por el auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar las medidas oportunas. (Ref:. Para A17-A18) A menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, y por lo tanto, son conscientes de los asuntos relacionados con identifica o se sospecha de incumplimiento, ya comunicada por el auditor, el auditor deber comunicar a los encargados de los asuntos de gobierno que no se cumplan con las leyes y los reglamentos que vienen a la atencin del auditor durante el curso de la auditora, salvo cuando las cuestiones son claramente sin consecuencia. Si, a juicio del auditor, del incumplimiento mencionado en el prrafo 22 se cree que es intencional y de importancia, el auditor deber comunicar el asunto a los encargados del gobierno tan pronto como sea posible. Si el auditor sospecha que la gestin o los encargados del gobierno estn involucrados en situacin de incumplimiento, el auditor deber comunicar el asunto al siguiente nivel ms alto de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o la junta de supervisin. Cuando no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que la comunicacin no se debe actuar as o es inseguro en cuanto a la persona a quien reportar, el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesoramiento jurdico.

250.19

250.20 250.21

250.22

250.23

250.24

Cuando los casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos se sospecha, el auditor debera responder como se establece en la exposicin siguiente.

Exhibir 15.2-4 pasos 1. 2. Respuesta auditor

Obtener un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias. Esto debera ser suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Documentar los resultados y discutirlos con la administracin. Si el incumplimiento se cree que es intencional y de importancia, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. Cuando la informacin adecuada sobre el presunto incumplimiento y los posibles efectos sobre el estado financiero no puede ser verificada, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre el informe del auditor.

3. 4.

Considere las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora. En particular, tenga en cuenta la fiabilidad de las representaciones de la administracin. Reporte el asunto al siguiente nivel superior de autoridad si se trata de la alta direccin o los encargados del gobierno. Cuando no exista autoridad ms alta, el auditor debera considerar la necesidad de obtener asesoramiento jurdico . Expresar una opinin calificada o una opinin adversa si el incumplimiento tiene un efecto significativo sobre los estados financieros, y no ha sido debidamente reflejado en los estados financieros. (Vase el Volumen 2, Captulo 23.)

5.

documentacion
parrafo# 250.29 Aspectos relevantes de las NIAS El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora identifica o se sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos y los resultados de la discusin con la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno y otras partes fuera de la entidad. (Ref:. Para A21)

Documentacin tpica se incluyen: Copias de los registros o documentos pertinentes, y Actas de las conversaciones mantenidas con la administracin, los encargados del gobierno, u otras partes externas la entidad.

15.3

ISA 402Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization

Objetivos NIAS Los objetivos de la auditora del usuario, cuando la entidad de usuario utiliza los servicios de una organizacin de servicio, son los siguientes: (a) Para obtener una comprensin de la naturaleza y la importancia de los servicios prestados por la organizacin de servicio y su efecto sobre el control interno de la entidad del usuario relacionados con la auditora, suficientes para identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, y (b) Disear y aplicar procedimientos de auditora que responden a esos riesgos.

parrafo # 402.7

Exhibir 15.3-1

Qu servicios (relacionados con la auditora) son proporcionados por las organizaciones de servicios? Qu controles internos, de inters para los servicios prestados, estn en su lugar? Hasta qu punto ha sido puesto en dependencia de los controles en el lugar en el organizacin de servicio? Es un tipo de 1 o 2 de informes est disponible?

Puede la evidencia de la auditoria ser suficiente su btencion a partir dentro de la entidad de usuario? Si no es asi? Se encargar de los procedimientos para llevar a cabo en la organizacin de servicio, o Determinar si se puede confiar en un informe de tipo 2, si est disponible. Pregunte acerca de los eventos tales como el fraude o el incumplimiento de las leyes y reglamentos.

No hacen referencia al trabajo de un auditor de servicio a menos que el informe del auditor ha sido modi cado. Si INSU suficiente evidencia apropiada de auditora se obtuvo, modificar el informe del auditor.

ectos pertinentes de las NIAS

ectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: dad usuaria de los controles complementarios de controles que la organizacin de servicio asume, en el de su servicio, se llevar a cabo por las entidades de usuarios, y que, si es necesario para alcanzar los s de control, se identifican en la descripcin de su sistema. rme sobre la descripcin y el diseo de los controles en una organizacin de servicio (denominado en el e ISA como un tipo de 1 informe)-Un informe que consta de: descripcin, preparado por la direccin de la organizacin de servicio, del sistema de la organizacin de , los objetivos de control y controles relacionados que se han diseado e implementado como en una eterminada, y nforme del auditor del servicio con el objetivo de transmitir una seguridad razonable de que incluye la del auditor del servicio sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicio, los objetivos de y los controles relacionados y la idoneidad del diseo de los controles para lograr el control especificado s. rme sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles en una organizacin de servicio inado en el presente ISA como un informe de tipo 2)-Un informe que consta de: descripcin, preparado por la direccin de la organizacin de servicio, del sistema de la organizacin de , los objetivos de control y los controles relacionados, su diseo y la ejecucin a una fecha determinada go de un perodo determinado y, en algunos casos, su efectividad operativa a travs un plazo nado, y nforme del auditor del servicio con el objetivo de transmitir una seguridad razonable de que incluye: auditor del servicio opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicio, los objetivos ol y los controles relacionados, la adecuacin del diseo de los controles para lograr los objetivos de especficos, y la efectividad operativa de los controles, y descripcin de las pruebas del auditor de servicios de los controles y los resultados de stos.

parrafo #
402.8 (CONTINUA)

Los aspectos pertinentes de las NIAS

(d) Servicio de auditor-Un auditor que, a peticin de la organizacin de servicio, ofrece un informe de verificacin de los controles de una organizacin de servicio. (e) Servicio de organizacin, una organizacin de terceros (o segmento de una organizacin de terceros) que proporciona servicios a las entidades de usuarios que forman parte de sistemas de informacin pertinentes a la informacin financiera de esas entidades. (f) Servicio de organizacin del sistema-Las polticas y procedimientos diseados, implementados y mantenidos por la organizacin de servicio para proporcionar las entidades de usuarios con los servicios cubiertos por el informe del auditor del servicio. (g) la organizacin-A subservicio organizacin de servicio utilizado por otra organizacin de servicio para llevar a cabo algunos de los servicios prestados a las entidades de usuarios que forman parte de las entidades de usuarios 'sistemas de informacin pertinentes a la informacin financiera. (h) del usuario auditor El auditor que las auditoras y los informes sobre los estados financieros de una entidad usuaria. (i) del usuario de entidad-la entidad que utiliza una organizacin de servicio y cuyos estados financieros son que est siendo auditada.

Muchas entidades (incluyendo los muy pequeos) a menudo externalizar ciertas actividades de procesamiento financieros, tales como:

 Nmina; Las ventas por Internet; Los servicios de TI; Gestin de activos (almacenamiento de inventarios, inversiones, etc), y tenedura de libros. Esto incluye el procesamiento de las transacciones, el mantenimiento de registros contables, y la preparacin de estados financieros. Estas organizaciones de terceros (la prestacin de servicios correspondientes a la informacin financiera) se conocen como "organizaciones de servicio." Cuando las organizaciones de servicios se utilizan, el auditor debe tener en cuenta el efecto de dichas disposiciones en el control interno de la entidad. Esto incluye: La obtencin de informacin suficiente para evaluar los riesgos de errores materiales, y Disear una respuesta adecuada. En las entidades ms pequeas, los servicios de externalizacin puede ser importante para el funcionamiento operativo de la entidad, pero puede no ser relevante para la auditora. Esto podra ocurrir cuando hay suficientes controles internos dentro de la entidad para hacer frente a los riesgos de errores materiales, o cuando los procedimientos sustantivos de auditora puede llevarse a cabo para hacer frente a los riesgos identificados.

CONSIDERAR EL PUNTO Uso de una organizacin de servicio para preparar los estados financieros no releva a la administracin (y los encargados del gobierno) de sus responsabilidades para los estados financieros .

Hay dos tipos de informes que las organizaciones de servicios pueden ofrecer a sus usuarios: Tipo 1 - Descripcin de los informes y el diseo de los controles en una organizacin de servicio Estos informes proporcionan evidencias sobre el diseo e implementacin de los controles, pero no su efectividad operativa. Estos informes pueden ser informativos, pero son de uso limitado para el auditor en la comprensin de si los controles clave en la organizacin de servicio operado eficazmente durante el perodo objeto de la auditora. Tipo 2 - Descripcin de los informes, el diseo y efectividad operativa de los controles Estos informes pueden ser utilizados por el auditor para considerar si: - Los controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes a las operaciones de la entidad, los saldos de cuenta, revelaciones y aseveraciones relacionadas, y - Las pruebas del auditor de la organizacin de servicios de los controles y los resultados son adecuados (es decir, la duracin del perodo cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicios, y el tiempo transcurrido desde la realizacin de estas pruebas).

Evaluacin de riesgos
parrafo # 402.9 Aspectos pertinentes de las NIAS
Al obtener una comprensin de la entidad de usuario de acuerdo con la NIA 315, el auditor usuario deber obtener un entendimiento de cmo una entidad usuario utiliza los servicios de una organizacin de servicio en las operaciones de la entidad del usuario, incluyendo: (Ref.:. Para A1-A2) (a) La naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio y la importancia de los servicios a la entidad del usuario, incluyendo su efecto sobre el control interno de la entidad del usuario, (Ref: prrafo A3A5). (b) La naturaleza e importancia de las transacciones procesadas o las cuentas o informes financieros procesos afectados por la organizacin de servicio, (Ref: prrafo A6). (c) El grado de interaccin entre las actividades de la organizacin de servicio y los de la entidad usuaria, y (Ref.: Prrafo A7). (d) La naturaleza de la relacin entre la entidad de usuario y la organizacin de servicio, incluyendo los trminos contractuales pertinentes para las actividades realizadas por la organizacin de servicio. (Ref:. Para A8-A11)

402.10

Al obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora de acuerdo con la NIA 315, el auditor usuario deber evaluar el diseo e implementacin de los controles pertinentes a la entidad usuaria que se relacionan con los servicios prestados por la organizacin de servicio, incluidas las que se aplican a las transacciones procesadas por la organizacin de servicio. (Ref:. Para A12-A14)

402.11

El auditor usuario deber determinar si un conocimiento suficiente de la naturaleza y la importancia de los servicios prestados por la organizacin de servicio y su efecto sobre el control interno de la entidad del usuario relacionados con la auditora se ha obtenido para proporcionar una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de contienen errores importantes Si el auditor usuario no puede obtener una comprensin suficiente de la entidad del usuario, el auditor deber obtener el usuario que la comprensin de uno o ms de los siguientes procedimientos: (a) La obtencin de un tipo 1 o tipo 2, el informe, si est disponible; (b) ponerse en contacto con la organizacin de servicio, a travs de la entidad del usuario, para obtener informacin especfica; (c) Visitar la organizacin de los servicios y la realizacin de procedimientos que proporcionen la informacin necesaria acerca de los controles pertinentes en la organizacin de servicio, o (d) El uso de otro auditor para realizar los procedimientos que proporcionen la informacin necesaria acerca de los controles pertinentes en la organizacin de servicio. (Ref:. Para A15-A20)

402.12

Cuando las organizaciones de servicios se utilizan, el auditor debera considerar los asuntos que figuran en la exposicin de abajo.

Exhibit 15.3-2 Direccion

DESCRIPCION Identificar: - La naturaleza de los servicios prestados, - La importancia relativa de las transacciones procesadas, y - Las cuentas o los procesos de informacin financiera afectada. Revise los trminos del contrato o de nivel de servicio entre el usuario entidad y la organizacin de servicio. Determinar el grado de interaccin (las actividades) entre el servicio la organizacin y la entidad. Revisar los reportes de las organizaciones de servicios, auditores de servicios (incluyendo cartas de gestin), los auditores internos, o las autoridades de reglamentacin sobre los controles en la organizacin de servicio.

Qu servicios (relevantes a la auditora) se proporcionan?

Qu controles internos pertinentes estn en su lugar?

Estn los controles de la organizacin de servicios relacionados con la auditora? Si no, un enfoque sustantivo es suficiente. En caso afirmativo, el auditor debe obtener el confort que los controles en la organizacin de servicio estn debidamente diseados e implementados. Existen controles establecidos por el usuario (que puede ser probado) que mitiguen los riesgos de procesamiento de materiales, independientemente de los controles en la organizacin de servicio? Por ejemplo, los controles de usuario a travs de la nmina podra incluir: - Comparando los datos presentados a la organizacin de servicio con los informes de la organizacin de servicio despus de la elaboracin de datos, - Re-clculo de una muestra de las cantidades de nmina para la exactitud de oficina, y - Revisin de la cantidad total de la nmina de razonabilidad.

Alcance de la confianza depositada en los controles en su lugar en la empresa de servicio?

Obtener cualquier tipo 1 o tipo 2 informes disponibles. Los contratos con los servicios las organizaciones a menudo incluyen el suministro de tales informes; Pngase en contacto con la organizacin de servicio para obtener informacin especfica; Visita a la organizacin de servicios y llevar a cabo los procedimientos requeridos, o Utilice otro auditor para llevar a cabo los procedimientos requeridos.

CONSIDERAR EL PUNTO Compruebe la redaccin de los informes de la organizacin de servicio de las posibles restricciones en cuanto a su uso. Estas restricciones se pueden aplicar a la gestin, la organizacin de servicio y sus clientes, y los auditores de la entidad.

Respuesta a los riesgos

parrafo # 402.13 Aspectos pertinentes de las NIAS
En la determinacin de la suficiencia y la adecuacin de la evidencia proporcionada por un informe de tipo 1 o tipo 2, el auditor usuario ser satisfecho en cuanto a: (a) la competencia profesional del auditor del servicio y la independencia del servicio organizacin, y (b) La adecuacin de las normas bajo las cuales el tipo 1 o tipo 2 informe fue publicado. (Ref:. Para A21)

402.14

Si el auditor de usuario planea usar un informe de tipo 1 o tipo 2, como evidencia de auditora para apoyar la comprensin del auditor del usuario sobre el diseo y la implementacin de los controles en la organizacin de servicio, el auditor usuario deber: (a) Evaluar si la descripcin y el diseo de los controles en la organizacin de servicio se encuentra en un la fecha o durante un perodo que sea apropiado para los fines del auditor del usuario; (b) Evaluar la suficiencia y la adecuacin de las pruebas aportadas por el informe de el entendimiento del control interno de la entidad del usuario relacionados con la auditora, y (c) Determinar si la entidad controla el usuario complementaria identificados por la organizacin de servicio son relevantes a la entidad del usuario y, si es as, obtener un entendimiento de que la entidad usuario ha diseado e implementado dichos controles. (Ref:. Para A22-A23) En respuesta a los riesgos evaluados de acuerdo con la NIA 330, el auditor usuario deber: (a) Determinar si la evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto a la financiera pertinente aseveraciones de los estados est disponible en los registros de detenidos en la entidad usuaria, y, si no, (b) Llevar a cabo procedimientos de auditora adicionales para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada o utilizar otro auditor para llevar a cabo estos procedimientos en la organizacin de servicios en nombre del auditor usuario. (Ref:. Para A24-A28) Cuando la evaluacin del auditor del usuario del riesgo incluye la expectativa de que los controles en la organizacin de servicio estn operando efectivamente, el auditor usuario deber obtener evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de dichos controles a partir de uno o ms de los siguientes procedimientos: (a) La obtencin de un informe de tipo 2, si est disponible; (b) Realizacin de las pruebas adecuadas de los controles en la organizacin de servicio, o (c) El uso de otro auditor para realizar pruebas de los controles en la organizacin de servicios en nombre del auditor de usuario. (Ref:. Para A29-A30) Si, de conformidad con el prrafo 16 (a), el auditor de usuario planea usar un tipo de 2 informe como evidencia de auditora que controla en la organizacin de servicio estn operando de manera efectiva, el auditor usuario deber determinar si el informe del auditor del servicio proporciona evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre la eficacia de los controles para apoyar la evaluacin del auditor del riesgo del usuario a travs de: (a) Evaluar si la efectividad descripcin, diseo y funcionamiento de los controles en la organizacin de servicio es en una fecha o durante un perodo que sea apropiado para los fines del auditor del usuario; (b) Determinar si la entidad controla el usuario complementaria identificados por la organizacin de servicio son relevantes a la entidad del usuario y, si es as, obtener un entendimiento de que la entidad usuario ha diseado e implementado dichos controles y, si es as, poniendo a prueba su eficacia operativa; (c) Evaluar la adecuacin del perodo de tiempo cubierto por las pruebas de los controles y el tiempo transcurrido desde la realizacin de las pruebas de los controles, y (d) Evaluar si las pruebas de los controles realizados por el auditor del servicio y los resultados de los mismos, tal como se describe en el informe del auditor del servicio, son relevantes para las afirmaciones en los estados financieros de la entidad del usuario y proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar el riesgo que el auditor del usuario evaluacin. (Ref:. Para A31-A39)

402.15

402.16

402.17

Parrafo#

Aspectos pertinentes de las nias

402.19

El auditor usuario deber consultar a la gestin de la entidad usuario si la organizacin de servicio ha informado a la entidad del usuario, o si la entidad usuaria est al corriente de, fraude, incumplimiento de leyes y reglamentos o declaraciones errneas no corregidas que afectan a los estados financieros de la entidad usuaria. El auditor usuario deber evaluar cmo estas cuestiones afectan a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor de usuario adicionales de auditora, incluyendo el efecto sobre las conclusiones del auditor del usuario e informe del auditor del usuario. (Ref:. Para A41)

En respuesta a los riesgos evaluados, el auditor debera considerar los siguientes asuntos. Exhibit 15.3-3

Direccion
Puede la evidencia necesaria obtenerse a partir de dentro de la Entidad? Determinar grado de confianza que puede depositarse en el Tipo 1 o Tipo 2 Informe

Descripcion
En caso afirmativo, obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre las afirmaciones relevantes de los estados financieros involucrados. En caso negativo, realizar procedimientos adicionales para obtener evidencia, como el uso de otro auditor para llevar a cabo los procedimientos en la organizacin de servicio en nombre del auditor usuario. Considere la posibilidad de la competencia profesional del auditor y la independencia y la idoneidad de las normas en que se expidi el informe; Evaluar si la descripcin y el diseo de los controles en la organizacin de servicio es en una fecha o durante un perodo que es apropiado para los fines del auditor usuario; Evaluar la suficiencia y la adecuacin de las pruebas aportadas por el informe para la comprensin del control interno de la entidad del usuario relacionados con la auditora, y Determinar si la entidad complementarios por el usuario los controles identificados por la organizacin de servicio son relevantes para la entidad del usuario y, si es as, obtener un entendimiento de que la entidad usuario ha diseado e implementado dichos controles. Tenga en cuenta que un tipo de un informe no proporciona evidencia de que los controles internos en la organizacin de servicios operaron de manera efectiva durante un perodo de tiempo. Si un informe de tipo 2 no est disponible, puede ser necesario que el auditor para realizar las pruebas de los controles en la organizacin de servicio, o utilizar otro auditor para realizar tales pruebas.

Registros de pruebas de usuario y controles

Siempre que sea posible, obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre las afirmaciones relevantes de los estados financieros de los registros en poder de la entidad usuaria. Si los registros de los usuarios no son suficientes, obtener evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles en la organizacin de servicio a travs de: La obtencin de un informe de tipo 2, si est disponible; Realizacin de las pruebas adecuadas de los controles en la organizacin de servicio, o Uso de otro auditor para realizar pruebas de los controles en la organizacin de servicios en nombre del auditor de usuario.

Obtener evidencia de auditora de la Organizacin de Servicios

Hacer preguntas acerca de eventos importantes (fraude, etc)

Averiguar con la administracin si se han dado cuenta (o recibido notificacin por parte de la organizacin de servicio) de cualquier fraude, incumplimiento de leyes y reglamentos, o representaciones errneas no corregidas que puedan afectar a los estados financieros.

REPORTE
PARRAFO # 402.20 Aspectos pertinentes de las NIAS
El auditor usuario deber modificar la opinin en el informe del auditor del usuario, de acuerdo con ISA 705 si el auditor usuario no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los servicios prestados por la organizacin de servicios relacionados con la auditora de los estados financieros de la entidad del usuario. (Ref:. Para A42) El auditor de usuario no se referir a la labor de un auditor del servicio en el informe del auditor de usuario que contiene una opinin sin modificar menos que sea requerido por ley o reglamento para hacerlo. Si dicha referencia es requerido por ley o reglamento, el informe del auditor usuario deber indicar que la referencia hace no disminuye la responsabilidad del auditor de usuario para la opinin de auditora. (Ref:. Para A43) Si la referencia a la labor de un auditor de servicio es relevante para la comprensin de una modificacin a la opinin del auditor del usuario, el informe del auditor usuario deber indicar que dicha referencia no disminuye la responsabilidad del auditor del usuario para que la opinin. (Ref:. Para A44)

402.21

402.22

Cuando un informe de tipo 1 o 2 de una organizacin de servicio se utiliza, el informe del auditor sobre la entidad no hara referencia al informe de la organizacin de servicio a menos que requerido por la ley. Sin embargo, cuando el auditor de usuario propone un dictamen de auditor modificado a causa de un dictamen modificado en el informe de un auditor del servicio, el auditor usuario no est impedido de referirse al informe del auditor del servicio si ello ayuda a explicar la razn de la opinin modificada por el auditor usuario. En tales casos, el auditor usuario debe tener en cuenta dentro de su informe de auditora que la referencia a que el auditor de servicios no disminuye la responsabilidad de la auditora del usuario para la opinin .

15.4 NIA 501 La evidencia de auditora-Consideraciones especficas para los elementos seleccionados
parrafo# 501.3 Objetivos NIAS

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en cuanto a: (a) La existencia y el estado de inventario; (b) Integridad de los litigios y reclamaciones relacionadas con la entidad, y (c) Presentacin y revelacin de informacin segmentada de acuerdo con las normas de informacin financiera aplicable.

Asistencia en el conteo fsico del inventario

Parrafo # 501.4

Los aspectos pertinentes de las NIAS

Si el inventario es importante para los estados financieros, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la existencia y el estado del inventario a travs de: (a) Asistencia a conteo fsico del inventario, a menos que imposible, a: (Ref.:. Para A1-A3) (i) Evaluar las instrucciones de manejo y los procedimientos para el registro y control de la resultados de conteo de la entidad inventario fsico; (Ref: prrafo A4.) (ii) Observar el cumplimiento de los procedimientos de recuento de la administracin; (Ref:. Para A5) (iii) Inspeccionar el inventario, y (Ref: prrafo A6). (iv) realizar conteos de prueba, y (Ref.: Prrafo A7-A8). (b) Realizacin de los procedimientos de auditora sobre los registros de la entidad, los inventarios finales para determinar si reflejan con exactitud los resultados reales de recuento de inventario.

501.5

Si el conteo del inventario fsico se lleva a cabo en una fecha diferente a la fecha de los estados financieros, el auditor deber, adems de los procedimientos requeridos por el prrafo 4, aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora sobre si los cambios en el inventario entre la fecha de la cuenta y el fecha de los estados financieros estn debidamente registrados. (Ref:. Para A9-A11). Si el auditor no pueda asistir a conteo fsico del inventario debido a circunstancias imprevistas, el auditor deber tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa, y aplicar procedimientos de auditora de las transacciones intermedias. Si la asistencia a conteo fsico del inventario no es factible, el auditor deber realizar procedimientos alternativos de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la existencia y el estado del inventario. Si no es posible hacerlo, el auditor deber modificar la opinin en el informe del auditor de acuerdo con la NIA 705. (Ref:. Para A12-A14) Si el inventario est bajo la custodia y el control de una tercera parte es importante para los estados financieros, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la existencia y la condicin de que el inventario mediante la realizacin de uno o ambos de los siguientes: (a) Solicitud de confirmacin de la tercera parte de las cantidades y las condiciones del inventario retenido a nombre de la entidad. (Ref:. Para A15) (b) Realizar la inspeccin u otros procedimientos de auditora apropiados en las circunstancias. (Ref:. Para A16)

501.6

501.7

501.8

Cuando el inventario es importante para los estados financieros, el auditor debera dirigir su existencia y la condicin que figura a continuacin.

Exhibit 15.4-1
Asistir a la Conteo Fsico

Procedimiento

Descripcion
Evaluar las instrucciones de la administracin para el registro / control de los resultados del conteo; Tenga en cuenta el rendimiento de los procedimientos de recuento de la administracin; Inspeccione el inventario y realizar conteos de prueba; Conciliar los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y cierre del perodo, y Llevar a cabo procedimientos alternativos si un conteo fsico no es factible.

Confirmar / inspeccionar el inventario que tienen los dems

Las confirmaciones de peticin en cuanto a cantidades o condiciones del inventario existente, y Efectuar el control y otros procedimientos de auditora apropiados.

23

Inquiry Regarding Litigation and Claims

parrafo# 501.9 Aspectos pertinentes de las NIAS
El auditor deber disear y aplicar procedimientos de auditora con el fin de identificar a los litigios y reclamos que involucren a la entidad que puede dar lugar a un riesgo de error material, incluyendo: (Ref.:. Para A17-A19) (a) Investigacin de la gestin y, aplicable cuando, otros dentro de la entidad, incluso en la casa asesora legal; (b) Revisin de actas de las reuniones de los encargados del gobierno y de la correspondencia entre la entidad y de sus asesores legales externos, y

501.10

(c) Examinar las cuentas de gastos legales. (Ref:. Para A20) Si el auditor evala el riesgo de errores significativos en relacin con litigios o demandas que se han identificado, o cuando los procedimientos de auditora realizados indican que el litigio otro material o reclamos pueden existir, el auditor deber, adems de los procedimientos requeridos por otras NIA, buscar comunicacin directa con el asesor legal externo de la entidad. El auditor deber hacerlo a travs de una carta de investigacin, elaborado por la administracin y enviada por el auditor, solicitando de la entidad, los asesores legales externos para comunicarse directamente con el auditor. Si la ley, reglamento o el respectivo organismo profesional legal prohbe a la entidad de los asesores legales externos que se comunique directamente con el auditor, el auditor deber realizar procedimientos alternativos de auditora. (Ref:. Para A21-A25)

501.11

Si: (a) la administracin se niega a dar permiso al auditor de comunicarse o reunirse con el asesor legal externo de la entidad, o de la entidad, los asesores legales externos se niega a responder adecuadamente a la carta de solicitud, o se le prohbe a responder, y (b) el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora mediante la realizacin de procedimientos alternativos de auditora, el auditor deber modificar la opinin en el informe del auditor de acuerdo con la NIA 705. El auditor deber solicitar a la administracin y, en su caso, los encargados del gobierno para proporcionar representaciones escritas de que todos los litigios reales o posibles conocidos y las reivindicaciones, cuyos efectos deben ser considerados al elaborar los estados financieros han sido revelados al auditor y contabilizarn y revelarn de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable.

501.12

Para identificar los litigios y reclamaciones que puedan dar lugar a un riesgo de error material, el auditor deber realizar los procedimientos establecidos en la tabla siguiente.

Exhibir 15.4-2 procedimiento

Realizar consultas y revisar los documentos relevantes Comunicarse con los asesores legales externos

descripcion
Averiguar con la administracin y otros; Actas de revisin de las reuniones de los encargados del gobierno; Revisar la correspondencia entre la entidad y sus asesores legales, y Revisar las cuentas de gastos legales.

Dnde litigio y las reclamaciones se identifica o se sospecha, el auditor debera solicitar una carta de investigacin, elaborado por la administracin y enviada por el auditor, solicitando asesora legal externa para comunicar detalles de las reclamaciones, etc directamente con el auditor. Si este procedimiento est prohibido, o cuando la administracin se niega el permiso para ponerse en contacto con un abogado externo, los procedimientos alternativos se llevara a cabo, como la revisin de toda la documentacin disponible y en efectuar indagaciones adicionales. Si los procedimientos alternativos no son suficientes, entonces la opinin del auditor se modificara. Solicitar una representacin escrita de la administracin y los encargados del gobierno de que todos los litigios reales o posibles conocidos y las reclamaciones han sido revelados y debidamente contabilizados en los estados financieros.

Obtener representacin de la administracin Informacin de las lineas

Parrafo # 501.13

Aspectos pertinentes de las NIAS El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la presentacin y revelacin de informacin segmentada de acuerdo con el marco aplicable de informacin financiera a travs de: (Ref.:. Para A26) (a) Obtener un entendimiento de los mtodos usados por la administracin en la determinacin de la informacin por segmentos, y: (Ref.:. Para A27) (i) evaluar si tales mtodos son susceptibles de producir en la divulgacin de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera, y (ii) En su caso, probar la aplicacin de tales mtodos, y (b) Realizacin de los procedimientos analticos u otros procedimientos de auditora apropiados en las circunstancias.

Como la informacin por segmentos a menudo no es aplicable en la auditora de las PYME, que no han sido atendidas ms all de esta gua.

15.5

NIA- 510-iniciales de auditora compromisos-los saldos de apertura

Objetivos NIAS
En la realizacin de un trabajo inicial de auditora, el objetivo del auditor con respecto a los saldos de apertura es para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: (a) Los saldos de apertura contienen representaciones errneas que afectan materialmente el actual perodo de estados financieros, y (b) las polticas contables apropiadas se reflejan en los balances de apertura han sido aplicados consistentemente en los estados financieros del periodo actual, o modificacin de los mismos estn debidamente contabilizados y presentados de manera adecuada y revelados de acuerdo con las normas de informacin financiera aplicable.

Parrafo# 510.3

23

Esta norma proporciona orientacin respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez, o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor.
Parrafo # 510.5 510.6 Aspectos pertinentes de las NIAS
El auditor deber leer los estados financieros ms recientes, si los hubiere, y al respecto el auditor predecesor informe, en su caso, de informacin relevante para los saldos de apertura, incluyendo las revelaciones. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que afectan materialmente los estados financieros del perodo actual a travs de: (Ref.:. Para A1-A2) (a) Determinar si los saldos del perodo anterior de cierre han sido pasados correctamente al perodo impositivo en curso o, en su caso, han sido actualizados; (b) Determinar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de las metodologas las polticas contables, y (c) Realizacin de una o ms de los siguientes: (Ref:. Prrafo A3-A7) (i) Cuando los estados financieros del ao anterior fueron auditados, la revisin de la anterior documentos de trabajo del auditor para obtener evidencia con respecto a los saldos de apertura; (ii) Evaluar si los procedimientos de auditora realizados en el perodo actual proporcionar las pruebas pertinentes a los saldos de apertura, o (iii) La realizacin de procedimientos especficos de auditora para obtener evidencia con respecto a los saldos de apertura. Si el auditor obtiene evidencia de auditora que los saldos de apertura contienen representaciones errneas que podran afectar materialmente los estados financieros del periodo actual, el auditor deber realizar los procedimientos de control adicionales que sean apropiados en las circunstancias para determinar el efecto en los estados financieros del perodo actual. Si el auditor concluye que tales errores existen en los estados financieros del periodo actual, el auditor deber comunicar los errores con el nivel apropiado de la administracin y los encargados del gobierno, de acuerdo con la NIA 450.

510.7

510.8

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si las polticas contables reflejadas en los balances de apertura han sido aplicados consistentemente en los estados financieros del periodo actual, y si los cambios en las polticas contables han sido debidamente contabilizados y presentados de manera adecuada y revelados de acuerdo con la marco de referencia de informacin financiera. Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor y hubo una modificacin a la opinin, el auditor deber evaluar el efecto de la materia que da lugar a la modificacin en la evaluacin de los riesgos de errores materiales en los estados financieros del ejercicio corriente de acuerdo con la NIA 315. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura, el auditor deber expresar una opinin calificada o abstenerse de opinar sobre los estados financieros, segn corresponda, de acuerdo con la NIA 705. (Ref:. Para A8) Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen un error que afecte materialmente los estados financieros del periodo actual, y el efecto de la representacin errnea no est debidamente justificadas o no adecuadamente presentados o revelados, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn corresponda, de acuerdo con la NIA 705. Si el auditor concluye que: (a) las polticas del perodo actual de contabilidad no se aplican sistemticamente en relacin con la apertura de saldos de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, o (b) un cambio en las polticas contables no est debidamente justificadas o no adecuadamente presentados o revelados de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn proceda, de acuerdo con la NIA 705.

510.9

510.10

510.11

510.12

Parrafo #

Prrafo pertinentes de las NIAS

510.13

Si la opinin del auditor predecesor en relacin con los estados financieros del perodo anterior

incluy una modificacin a la opinin del auditor, que sigue siendo pertinente y material a los estados financieros del periodo actual, el auditor deber modificar la opinin del auditor sobre los estados financieros del periodo actual, de acuerdo con la NIA 705 y NIA 710. (Ref:. Para A9)

Los requisitos se resumen a continuacin.

Exhibir 15.5-1 direccion

descripcion
Lea los estados financieros ms recientes y el informe del auditor predecesor (si existe); Determinar que los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente transmitir y reflejar el uso de polticas contables apropiadas; Los documentos de trabajo del auditor predecesor revisin, y Llevar a cabo los procedimientos de auditora en el perodo actual para obtener pruebas sobre los saldos de apertura. Esto es particularmente importante en los estados financieros del ao anterior no fueron auditados. Llevar a cabo tales procedimientos adicionales de auditora que sean apropiados; Evaluar la modificacin de cualquier auditor predecesor a la opinin de auditora, y Asegurar que las polticas contables reflejadas en los balances de apertura han sido aplicados consistentemente durante el perodo actual. Si el auditor predecesor opinin modificada de auditora sigue siendo relevante, o los saldos de apertura contienen un error que afecte materialmente los estados financieros del perodo actual (el efecto de que no se contabiliz adecuadamente para, presenta, o revelada), una opinin con salvedad o una opinin adversa sera necesario.

Los saldos no apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar el perodo actual?

Determinar el impacto en el actual perodo de equivocaciones identificadas determinar el impacto con el Dictamen de Auditora

15.6

ISA 600-Consideraciones especiales de las auditoras de los estados financieros del Grupo (incluyendo el Trabajo de los auditores de componentes)
Parrafo # 600.8 Objetivos NIAS
Los objetivos de la auditora son los siguientes: (a) determinar si se debe actuar como auditor de los estados financieros del grupo, y (b) En caso de actuar como auditor de los estados financieros del grupo: (i) Para comunicarse claramente con los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento de su trabajar en la informacin financiera relacionada con los componentes y sus resultados, y (ii) obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la informacin financiera de los componentes y el proceso de consolidacin para expresar una opinin sobre si los estados financieros del grupo estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con las normas de informacin financiera aplicable.

Parrafo # 600.9

Los extractos pertinentes de NIAs A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: (A) Componente-Una actividad entidad o empresa para la que el grupo o la gestin de los componentes se prepara la informacin financiera que deben ser incluidos en los estados financieros del grupo. (Ref:. Para A2-A4) (B) Componente auditor El auditor que, a peticin del equipo de trabajo del grupo, realiza un trabajo sobre la informacin financiera relacionada con un componente para la auditora del grupo. (Ref:. Para A7) (C) Componente de gestin y la Administracin encargada de preparar la informacin financiera de un componente. (D) importancia, el componente de importancia para un componente determinado por el equipo del trabajo del grupo. (E) Grupo de Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente. (F) de auditora, el grupo de auditora de los estados financieros del grupo. (G) de auditora Grupo de Opinin-El dictamen de auditora sobre los estados financieros del grupo. (H) Grupo de compromiso de los asociados-El socio u otra persona en la empresa que es responsable del trabajo de auditora del grupo y su desempeo, y por el informe del auditor los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la empresa. Cuando los auditores conjuntos de realizar la auditora del grupo, los socios del compromiso conjunto y sus equipos de trabajo en conjunto, constituyen el socio del trabajo de grupo y el equipo de trabajo de compromiso. Esta NIA no, sin embargo, hacer frente a la relacin entre los auditores conjuntos o el trabajo que realiza un auditor conjunta en relacin con el trabajo del auditor otra articulacin. (I) Grupo de Socios de la participacin en equipo, incluido el socio del trabajo de grupo, y el personal que establecer la estrategia general de auditora del grupo, comunicarse con los auditores de los componentes, realizar un trabajo en el proceso de consolidacin, y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora de base para formarse una opinin sobre los estados financieros del grupo. J) los estados financieros del Grupo Financiero declaraciones que incluyen la informacin financiera de ms de un componente. El trmino "grupo de estados financieros" tambin se refiere a los estados financieros combinados de agregacin de la informacin financiera preparada por los componentes que no tienen padres, pero estn bajo control comn. (K) La Direccin del Grupo y la Administracin encargada de preparar y presentar los estados financieros del grupo. L) Grupo de controles en toda la de los controles diseados, implementados y mantenidos por la direccin del grupo sobre la informacin financiera del grupo. (M)-Un componente significativo componente identificado por el equipo del trabajo del grupo (i) que es de importancia financiera individuo al grupo, o que (ii), debido a su naturaleza especfica o de las circunstancias, es probable que incluya un fuerte riesgo de errores materiales de los estados financieros del grupo. (Ref:. Para A5-A6)

Esta norma proporciona orientacin sobre las consideraciones especiales que se aplican a las auditoras de grupo. En l se esbozan las responsabilidades, las comunicaciones y los requisitos para y entre el: Los socios del Grupo de compromiso, los equipos de los grupos de participacin, y Los auditores de componentes que realizan trabajos (tales como la auditora de una divisin, sucursal o filial del grupo) en nombre del equipo del trabajo del grupo y luego informar sobre los resultados. Los requisitos descritos tambin puede ser til para otras situaciones en que un auditor por los trabajos de otro auditor en alguna parte de la auditora de estados financieros. (Esto puede incluir la observacin de un recuento de inventario o la realizacin de procedimientos especficos en un lugar remoto.

CONSIDERAR EL PUNTO La definicin de un componente del grupo es amplia. Antes de concluir que esta norma no es aplicable, asegrese de que un componente importante en realidad no existe. Un componente puede resultar de la estructura organizativa de la entidad (por ejemplo, subsidiarias, divisiones, filiales, empresas conjuntas o participadas contabilizadas por los mtodos de capital o el costo de la contabilidad) o los sistemas de informacin financiera organizadas por funcin, producto, servicio o ubicacin geogrfica. Si existe un componente importante, esta norma describe una serie de requisitos relativos a: La responsabilidad del socio responsable del trabajo de grupo; Planificacin de la auditora y la materialidad; Evaluacin de riesgos y la respuesta; Relaciones entre el equipo del trabajo de grupo y auditores de los componentes; La naturaleza y el alcance de las comunicaciones, y Los controles de todo el Grupo y el proceso de consolidacin

Nota: En el supuesto de que las auditoras del grupo no son tan comunes en la auditora de las PYME, la exposicin siguiente slo contiene extractos de los muchos requisitos que figuran en la norma.

Prueba 15.6-1
Extractos del resumen de la seccin de requisitos

Responsabilidad 600.11

El socio del trabajo de grupo es responsable de la direccin, la supervisin y el desempeo del grupo de trabajo de auditora en el cumplimiento de las normas profesionales. El informe del auditor sobre los estados financieros del grupo no se refieren a un componente de los auditores.
El equipo de trabajo del grupo deber obtener un entendimiento del grupo, sus componentes y su entorno que sea suficiente para identificar los componentes que pueden ser componentes importantes. El socio del trabajo del grupo se pondrn de acuerdo sobre los trminos de la auditora del grupo compromiso. El equipo de trabajo del grupo deber establecer una estrategia de grupo de auditora en general, y deber desarrollar un plan de auditora del grupo.

Aceptacin / Continuidad y Planificacin 600.12-16

Comprender el Grupo, sus componentes y sus entornos 600.17-18

El equipo de trabajo del grupo deber obtener un entendimiento de que es suficiente para: Confirmar o revisar su identificacin inicial de los componentes que tienden a ser significativo, y Evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo, ya sea debido a fraude o error.

Extractos del resumen de la seccin de requisitos

23

La comprensin del auditor de componentes 600.19-20

Si el equipo del trabajo del grupo tiene previsto solicitar una auditora de componentes para realizar un trabajo sobre la informacin financiera de un componente, el equipo del trabajo del grupo deber obtener un entendimiento de: Si el auditor componente entiende y cumple con los requisitos ticos que son relevantes para la auditora del grupo y, en particular, es independiente; La competencia profesional del auditor del componente; Si el equipo del trabajo del grupo ser capaz de participar en el trabajo del auditor de componentes en la medida necesaria para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, y Si el auditor componente opera en un entorno regulatorio que activamente supervisa los auditores.
El equipo de trabajo de grupo determinar: La importancia relativa de las normas de los grupos financieros en su conjunto al establecer la grupo de la estrategia general de auditora; Las cantidades ms bajas que las del grupo de materialidad, en su caso, para clases particulares de las transacciones, saldos de cuentas o revelaciones; Componente de importancia para los componentes que lo componen, los auditores realizar una auditora o una revisin a los efectos de la auditora del grupo, y El umbral por encima del cual errores no pueden ser consideradas como claramente triviales a los estados financieros del grupo. El equipo del grupo tambin evaluar la idoneidad de la materialidad rendimiento determinado por el auditor de componentes a nivel de componente. El auditor est obligado a disear e implementar respuestas adecuadas para hacer frente a los riesgos evaluados de representacin errnea de los estados financieros. El equipo de trabajo del grupo ser: Determine el tipo de trabajo a ser realizado por el equipo del trabajo del grupo, o los auditores de los componentes en su nombre, en la informacin financiera de los componentes; Evaluar la idoneidad de los procedimientos adicionales para responder a los identificados importantes riesgos de errores significativos en los estados financieros del grupo, y Evaluar la idoneidad, integridad y exactitud de los ajustes de consolidacin y reclasificaciones, y deber evaluar si los factores de riesgo de fraude o indicadores de posible sesgo de la administracin existe. Para un componente que es significativo debido a su importancia financiera individual para el grupo, el equipo del trabajo de grupo, o un auditor de componentes en su nombre, deber realizar una auditora de la informacin financiera del componente con la materialidad de los componentes.

Materialidad 600.21-23

En respuesta a las los riesgos evaluados 600.24-31

Extractos del resumen de la seccin de requisitos

24

Consolidacin proceso 600.32-37

El equipo de trabajo del grupo deber disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales en el proceso de consolidacin para responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de los estados financieros del grupo derivados del proceso de consolidacin. Este deber incluyen la evaluacin de si todos los componentes han sido incluidos en los estados financieros del grupo. Si los estados financieros del grupo incluyen los estados financieros de un componente con un final perodo de informacin financiera que difiere de la del grupo, el equipo del trabajo del grupo deber evaluar si los ajustes necesarios se han hecho a los estados financieros de acuerdo con el marco aplicable de informacin financiera . El equipo de trabajo de grupo o de los auditores de los componentes deber realizar los procedimientos diseados para identificar los acontecimientos posteriores que pueden requerir ajuste o revelacin en los estados financieros del grupo. El equipo de trabajo del grupo deber solicitar a los auditores de componentes para notificar al equipo del trabajo del grupo si se dan cuenta de los acontecimientos posteriores.

Eventos posteriores 600.38-39

La comunicacin con El equipo de trabajo de grupo se comunicarn sus requisitos para el auditor de el Auditor de componentes en una base oportuna. Esta comunicacin deber incluir el trabajo a realizar, componentes el uso que se haga de ese trabajo, y la forma y el contenido de la comunicacin del 600.40-41 auditor del componente con el equipo del trabajo del grupo. Esto incluira: Confirmacin de que el auditor componente cooperar con el grupo el compromiso del equipo; Relevantes tica y los requisitos de independencia; Componente de materialidad; Identificado un riesgo significativo de errores significativos en los estados financieros del grupo, debido a fraude o error, y que son relevantes para el trabajo del auditor del componente y Una lista de partes relacionadas preparados por la gerencia del grupo, y la comunicacin oportuna de partes relacionadas no identificadas previamente por la direccin de grupo o el equipo del grupo de participacin. El equipo de trabajo del grupo podr solicitar al auditor de componentes para comunicar asuntos de inters para la conclusin del equipo de trabajo del grupo con respecto a la auditora del grupo. Por ejemplo: Cumplimiento por parte del auditor de componentes con: - Los requisitos ticos, incluyendo la independencia y competencia profesional, y - Los requisitos del equipo del trabajo del grupo; Qu informacin financiera del componente que se est informando sobre; Los casos de incumplimiento de leyes o reglamentos; Una lista de representaciones errneas no corregidas; Indicadores de sesgo de la administracin sea posible;

Extractos del resumen de la seccin de requisitos

24

La comunicacin con el Auditor de componentes 600.40-41 (continuacion)

Cualquier identific deficiencias significativas en el control interno a nivel de componentes; Otros asuntos importantes que el auditor componente de comunicacin o la espera de comunicar a los encargados del gobierno del componente, incluyendo fraude o sospecha de fraude; Cualquier otro asunto que puedan ser relevantes para la auditora del grupo, incluidas las excepciones se seala en las declaraciones escritas que el auditor de componentes solicitados desde la gestin de los componentes, y Los resultados generales del auditor del componente, conclusiones, o de opinin. El equipo de trabajo del grupo ser: Discutir los asuntos importantes que surgen de la evaluacin de las pruebas con el auditor de componentes, la gestin de componentes, o la gestin de grupos, segn el caso, y Determinar si es necesario revisar otras partes pertinentes de la auditor del componente de documentacin de auditora. Si el trabajo del auditor componente es insuficiente, el equipo del trabajo de grupo determinar qu procedimientos adicionales se van a realizar, y si se van a realizar por el auditor del componente o por el equipo del trabajo del grupo. El equipo de trabajo del grupo deber evaluar si la evidencia de auditora suficiente y apropiada ha sido obtenida de los procedimientos de auditora realizados. El socio del trabajo del grupo ser evaluar el efecto sobre la opinin de auditora grupo de las representaciones errneas no corregidas, y las instancias de las que ha habido una incapacidad para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada.

Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida 600.42-45

La comunicacin con El equipo de trabajo de grupo determinar que se identificaron deficiencias en el control la Direccin del Grupo interno para comunicarse con la gestin del grupo y los encargados del gobierno. y de los encargados con el gobierno del Si el fraude se ha identificado, el equipo del trabajo del grupo comunicar esta en forma Grupo oportuna al nivel apropiado de la gestin del grupo. 600.46-49 El equipo de trabajo de grupo se comunicarn los siguientes asuntos: Una visin general del tipo de trabajo que se realizar en la informacin financiera de los componentes; Una visin general de la naturaleza de la participacin prevista del equipo del trabajo del grupo en el trabajo a ser realizado por los auditores de los componentes en la informacin financiera de los componentes importantes; Las instancias en que el equipo del trabajo del grupo de evaluacin del trabajo de un auditor de componentes dio lugar a una preocupacin por la calidad del trabajo que auditor; Cualquier limitacin de la auditora del grupo, por ejemplo, donde la participacin del grupo el acceso a la informacin del equipo puede haber sido restringido, y Fraude o sospecha de fraude que implica la gestin de grupos, gestin de componentes, los empleados que tienen funciones importantes en todo el grupo de control, u otros donde el fraude result en un error importante de los estados financieros del grupo.

Extractos del resumen de la seccin de requisitos

24

Documentacin 600.50

El equipo de trabajo del grupo se incluyen en la documentacin de la auditora los siguientes asuntos: Un anlisis de los componentes, lo que indica aquellos que son significativos, y el tipo de el trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes; La naturaleza, oportunidad y alcance de la participacin del equipo del trabajo del grupo en el trabajo realizado por los auditores de los componentes de los componentes importantes, tales como, en su caso, la revisin del equipo del trabajo del grupo de las partes pertinentes de la documentacin de la auditora de los auditores de los componentes de los y conclusiones al respecto; y Las comunicaciones escritas entre el equipo del trabajo del grupo y el Los auditores de los componentes sobre los requisitos del equipo del trabajo del grupo.

15.7

ISA 610

Uso del trabajo de los auditores internos

ISA Objectivo(s) Los objetivos del auditor externo, donde la entidad tiene una funcin de auditora interna que el auditor externo ha determinado que es probable que sea relevante para la auditora, son los siguientes: (a) determinar si, y en qu medida, de usar trabajo especfico de los auditores internos; y (b) Si se utiliza el trabajo especfico de los auditores internos, para determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.

Parrafo #

610.6

Exhibit 15.7-1

Se trabajar de Auditora Interna (AI) ser adecuado para fines de auditora?

24

Si

D e t e r

minar el efecto previsto de trabajo de EI en la naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimientos de auditor externo. Lleve a cabo los procedimientos de auditora sobre el trabajo de IA para evaluar su adecuacin para el uso auditor externo.

No

Detener

Conclusiones del documento alcanzado.

24

Parrafo #
610.8

Los extractos pertinentes de las NIA

El auditor externo deber determinar: (a) Si el trabajo de los auditores internos es probable que sea adecuada para los propsitos de la auditora, y (b) Si es as, el efecto previsto de la labor de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo.

610.9

Para determinar si el trabajo de los auditores internos es probable que sea adecuada para los propsitos de la auditora, el auditor externo deber evaluar: (a) La objetividad de la funcin de auditora interna; (b) La competencia tcnica de los auditores internos; (c) Si el trabajo de los auditores internos es probable que se llev a cabo con la debida profesional atencin, y (d) Si no es probable que sea una comunicacin efectiva entre los auditores internos y el auditor externo. (Ref:. Para A4)
Para determinar el efecto previsto de la labor de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, el auditor externo deber considerar lo siguiente: (a) La naturaleza y alcance del trabajo especfico realizado, o para llevar a cabo, por los auditores internos; (b) Los riesgos evaluados de representacin errnea al nivel de aseveracin para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, y (c) El grado de subjetividad en la evaluacin de la evidencia de auditora reunida por los auditores internos en apoyo de las afirmaciones relevantes. (Ref:. Para A5)

610.10

610.11

Para que el auditor externo de usar trabajo especfico de los auditores internos, el auditor externo deber evaluar y aplicar procedimientos de auditora en que el trabajo a fin de determinar su adecuacin para propsitos del auditor externo. (Ref:. Para A6)

610.12

Para determinar la idoneidad de la labor especfica realizada por los auditores internos para propsitos del auditor externo, el auditor externo deber evaluar si: (a) El trabajo fue realizado por los auditores internos que tienen el entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados, (b) El trabajo fue supervisado adecuadamente, revisada y documentada; (c) evidencia de auditora adecuada se ha obtenido para que los auditores internos para dibujar conclusiones razonables; (d) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y los informes preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo realizado, y (e) las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores internos funcionen correctamente.
Si el auditor externo utiliza el trabajo especfico de los auditores internos, el auditor externo deber incluir en la documentacin de la auditora de las conclusiones alcanzadas en relacin con la evaluacin de la idoneidad de la labor de los auditores internos y los procedimientos de auditora realizados por el auditor externo en que el trabajo , de conformidad con el prrafo 11.

610.13

Informacin general En las entidades ms grandes, un departamento de auditora interna se establece a menudo para controlar la eficacia de los diversos aspectos del control interno. El alcance de las actividades de auditora interna pueden incluir: El seguimiento de algunos elementos de control interno; Examen de la informacin financiera y operativa; Revisin de las actividades de explotacin; Revisin del cumplimiento de las leyes y reglamentos; Gestin del riesgo, y / o Gobierno.

24

Cuando los objetivos y el alcance del trabajo de auditora interna incluye una revisin de los controles internos sobre los informes financieros, el trabajo del auditor interno puede (sin perjuicio de su adecuacin) ser invocado por el auditor externo para modificar la naturaleza y el alcance de los procedimientos del auditor externo . Sin embargo, debido a los auditores internos son contratados por la parte de la entidad y la forma de su control interno, que no son completamente independientes. En consecuencia, su trabajo no se bas en la medida misma que se realiza por el equipo de auditora externa.
Resumen de los requisitos

La exposicin siguiente se describe un resumen de los requisitos. Prueba 15.7-2 Tarea

Ser trabajo de auditora interna ser adecuado para fines de auditora externa? Qu efecto tendr confianza en el trabajo de Auditora Interna tener en la auditora externa? Consideraciones

Cules son los objetivos y el alcance de la funcin de auditora interna? Cmo se objetiva (independiente) es la funcin de auditora interna? Los auditores internos tcnicamente competentes? Su trabajo se llev a cabo con el debido cuidado profesional? Es la comunicacin entre los auditores internos y externos eficaz?
Considere lo siguiente: La naturaleza y alcance del trabajo especfico realizado, o para llevar a cabo, por el auditor interno; Partiendo de los riesgos de declaracin equivocada material a nivel de aseveracin en particular para la clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, y El grado de subjetividad en la evaluacin de la evidencia de auditora reunida por los auditores internos en apoyo de las afirmaciones relevantes. Los auditores internos que realizan el trabajo tienen una formacin tcnica adecuada y la competencia? Fue el trabajo adecuadamente supervisado, revisado y documentado? Se ha obtenido evidencia de auditora suficiente para permitir a los auditores internos para dibujar conclusiones razonables? Se han llegado a las conclusiones adecuadas a las circunstancias? Fueron todos los informes preparados por los auditores internos en consonancia con los resultados de el trabajo realizado? Fueron las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores internos resueltos en forma apropiada? Las conclusiones sobre la evaluacin de la adecuacin de trabajo de los auditores internos, y Descripcin de los procedimientos de auditora realizados por el auditor externo en ese trabajo.

Evaluar la idoneidad de la labor interna de dependencia de auditora externa

Documente los resultados

Reporte El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por el uso del auditor externo de la labor de los auditores internos. En consecuencia, no se hara referencia en el informe del auditor externo a la labor de los auditores internos.

15.
15.8
Parrafo # 620.5

Resumen de otros requisitos de ISA

Uso del trabajo de expertos de un auditor
ISA Objectivos(s)

ISA 620

Objetivos de la auditora son los siguientes: (a) determinar si se debe utilizar el trabajo de un experto auditor, y (b) Si se utiliza el trabajo de un experto auditor, para determinar si dicho trabajo es adecuado para los propsitos del auditor.

Prueba 15.8-1
Es un experto auditor necesita obtener evidencia de auditora? En caso afirmativo: Qu procedimientos se requiere? E Est experto seleccionado competente, capaz v y objetiva? al del trabajo Podemos entender la naturaleza realizado por el experto del auditor? u Pnganse de acuerdo en trminos de compromiso a con el experto del auditor. ci Evaluar la adecuacin del trabajo realizado por el experto del auditor, incluyendo los hallazgos, conclusiones, suposiciones utilizadas y las fuentes de datos. Determinar si el trabajo de auditora adicional requerid R e s p u e st

No hacen referencia al trabajo de un experto auditor, a menos que el informe del auditor se ha modificado. Si INSU suficiente evidencia apropiada de R auditora e se obtuvo, modificar el pinforme del auditor

Parrafo # 620.6

Los extractos pertinentes de las NIA

A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: (a) Un experto auditor individuo u organizacin que posea experiencia en un campo distinto de contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo es utilizado por el auditor para ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada. Un experto auditor puede ser experto interno de un auditor (que es un socio o personal, incluyendo el personal temporal, de la firma del auditor o una empresa de red), o un experto externo de un auditor. (Ref:. Prrafo A1-A3) (b) Conocimientos-Habilidades, conocimientos y experiencia en un campo determinado. (c) Un experto de la Administracin individuo u organizacin que posea experiencia en un campo distinto de contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo es utilizado por la entidad para ayudar a la entidad en la preparacin de los estados financieros

En algunas situaciones, el auditor puede requerir experiencia (que no sea contabilidad o auditora) para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada. Esto podra implicar la utilizacin del trabajo de un experto auditor que proporcionara evidencia de auditora en forma de informes, dictmenes, valoraciones y declaraciones. Algunos ejemplos se incluyen en la muestra a continuacin. Prueba15.8-2
Necesidad de un Auditor de Expertos?

Los contadores de inventario especializados; Las valoraciones de los activos como la tierra y los edificios, instalaciones y maquinaria, obras de piedras preciosas, arte, de inventario, y los complejos instrumentos financieros; Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de los activos, como los minerales almacenados en reservas, minerales bajo tierra y las reservas de petrleo, y la vida til remanente de instalaciones y maquinaria; Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, tales como valoracin actuarial; El anlisis de las complejas o inusuales de cumplimiento de impuestos cuestiones; La medicin del trabajo realizado, y se completar, con contratos en el progreso, y Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos.

Esta norma proporciona orientacin sobre cmo el trabajo de un experto auditor puede ser utilizado como evidencia apropiada de auditora. En algunos casos, un auditor que no es un experto en un mbito determinado, que no sea contabilidad o auditora puede ser capaz de obtener una comprensin suficiente de ese campo para realizar la auditora, sin un experto auditor. Tal comprensin puede ser obtenida a travs de:

 Experiencia en auditora de entidades que requieren conocimientos similares. Educacin o el desarrollo profesional en el campo en particular. Esto puede incluir cursos formales o de discusin (pero no de consulta donde todos los hechos relevantes se proporcionan) con expertos en el campo correspondiente. Discusin con los auditores que han realizado trabajos similares. Nota: Independientemente de si el trabajo de un experto se utiliza o no, el auditor mantiene la responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada.

Evaluacin de Riesgos
Parrafo # 620.7

Los extractos pertinentes de las NIA

Si experiencia en un campo distinto de contabilidad o auditora es necesaria para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber determinar si se debe utilizar el trabajo de un experto auditor. (Ref:. Para A4-A9) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor con respecto a los requerimientos de los prrafos 9-13 de este ISA puede variar dependiendo de las circunstancias. En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de estos procedimientos, el auditor deber considerar asuntos tales como: (Ref.:. Para A10) (a) La naturaleza de la materia a la que el trabajo que el experto se relaciona; (b) Los riesgos de errores materiales en la materia a la que el trabajo que el experto se relaciona, (c) La importancia del trabajo que el experto en el contexto de la auditora; (d) El auditor de conocimientos y experiencia con el trabajo previo realizado por este experto; y (e) Si ese experto est sujeta a las polticas de la firma de auditores de control de calidad y procedimientos. (Ref:. Para A11-A13) El auditor deber evaluar si el experto auditor tiene la competencia necesaria, la capacidad y objetividad para los propsitos del auditor. En el caso de un auditor experto externo, la evaluacin de la objetividad debe incluir la investigacin en relacin con los intereses y relaciones que pueden crear una amenaza a la objetividad que experto. (Ref:. Para A14-A20) El auditor deber obtener una comprensin suficiente de la esfera de conocimientos de los expertos del auditor para permitir que el auditor: (Ref.:. Para A21-A22) (a) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos de trabajo que expertos de la del auditor fines, y (b) Evaluar la adecuacin de los que trabajan para los propsitos del auditor. El auditor deber acordar, por escrito, en su caso, sobre las siguientes cuestiones con expertos del auditor: (Ref.:. Para A23-A26) (a) La naturaleza, alcance y objetivos de trabajo que expertos; (Ref: prrafo A27.) (b) Las funciones y responsabilidades del auditor y de expertos que: (Ref.: Prr. A28-A29) (c) La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el auditor y de expertos que, incluyendo la forma de cualquier informe que debe presentarse por ese experto, y (Ref: prrafo A30.) (d) La necesidad de expertos del auditor de observar los requisitos de confidencialidad. (Ref:. Para A31)

620.8

620.9

620.10

620.11

La muestra a continuacin resume las consideraciones relativas a la contratacin de un experto de un auditor. Prueba 15.8-3
Considerar la necesidad en relacin con: - La obtencin de un entendimiento de la entidad, incluyendo el control interno - Identificacin / evaluacin de los riesgos de error importante - Determinar / aplicacin de respuestas globales a los riesgos evaluados en el nivel de estado financiero - Disear / desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados en el nivel de aseveracin - Evaluacin de eficiencia su / de la evidencia de auditora obtenida para formarse una opinin. Considere lo siguiente: - Naturaleza de la materia y los riesgos de errores materiales - Significancia de trabajo de expertos - El trabajo previo realizado por el experto - Si de expertos est sujeta a las polticas de RM de control de calidad.

Es un experto auditor necesaria para obtener evidencia de auditora?

si

Qu procedimientos son necesarios? n

(Naturaleza / tiempo / grado)

Se elige de expertos competentes, capaces y objetivo?

si

n
E s q u e n o s o t r o s ( a u d i t o r ) e n t e n d e r e x p e r t o c a

mpo de la experiencia?

si

Es la

comprensin suficiente para: - Planificar la auditora? - Revise los resultados del trabajo realizado? Convienen en: - La naturaleza, alcance y objetivos de trabajo de expertos - Funciones y responsabilidades respectivas - La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin, incluyendo el formato de informe - Necesidad de confidencialidad

Pnganse de acuerdo en trminos de compromiso.

n
Plan de procedimientos alternativos de auditora adecuados a las circunstancias.

Prueba 15.8-4 Considerar

Es un experto auditor necesita obtener evidencia de auditora?

Discusin
Considerar la necesidad en relacin con: Obtener un entendimiento de la entidad, incluyendo el control interno; Identificacin / evaluacin de los riesgos de errores materiales; Determinar / aplicacin de respuestas globales a los riesgos evaluados en la financiera declaracin del nivel; Disear / desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados en el al nivel de aseveracin, y La evaluacin de la. La suficiencia / adecuacin de la evidencia de auditora obtenida para formarse una opinin

Considerar
Qu procedimientos de auditora se requiere?

Discusion
Considere lo siguiente: La naturaleza de la materia y los riesgos de errores materiales; La importancia del trabajo del experto en el contexto de la auditora; El trabajo anterior (si procede) realizado por el experto, y Si el experto est sujeta a las polticas de la firma del auditor de control de calidad y procedimientos.

Es Elegido experto auditor competente, capaz, y el objetivo?

Competencia se refiere a la naturaleza y el nivel de conocimientos de los expertos del auditor. Capacidad se refiere a la capacidad de los expertos del auditor para el ejercicio de esa competencia en las circunstancias del trabajo (por ejemplo, la ubicacin geogrfica y la disponibilidad de tiempo y recursos). La objetividad se refiere a los posibles efectos que el sesgo, los conflictos de inters, o la influencia de los dems pueden tener sobre el juicio profesional o empresarial del experto del auditor. Otros factores a considerar incluyen: La experiencia personal con el trabajo anterior de que el experto; Debates con el experto; Conversaciones con otras personas familiarizadas con el trabajo que expertos; Conocimiento de las calificaciones que los expertos, la pertenencia a un colegio profesional o asociacin de la industria, licencia para ejercer, u otras formas de reconocimiento externo; Los trabajos publicados o libros escritos por el experto, y Las polticas de calidad de la firma del auditor de control y procedimientos

Cmo podemos comprender el campo de Expertos de conocimientos Ponerse de acuerdo sobre condiciones de contratacin

Hay una comprensin suficiente de expertos sobre el terreno del auditor de trabajo para: Planificar la auditora, y Revise los resultados del trabajo realizado? Al establecer las condiciones de contratacin, tenga en cuenta factores como los siguientes: El acceso de los expertos del auditor a la informacin sensible o confidencial la entidad; Las respectivas funciones o responsabilidades del auditor y experto del auditor; Todos los requisitos multi-jurisdiccional, legales o reglamentarias; La complejidad del trabajo requerido; La experiencia previa por el experto del auditor con la entidad, y La extensin del trabajo de expertos del auditor, y su importancia en el contexto de la auditora. El acuerdo por escrito que abordar: La naturaleza, alcance y objetivos de trabajo de expertos; Roles y responsabilidades respectivas; La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin, incluyendo el formato de informe, y Necesidad de confidencialidad. Apndice a la NIA 620 establece los asuntos que el auditor puede considerar para su inclusin en cualquier acuerdo por escrito con expertos externos de un auditor.

La evaluacin del trabajo realizado

Parrafo #
620.12

Los extractos pertinentes de las NIA

El auditor deber evaluar la idoneidad del trabajo de expertos del auditor para los fines del auditor, incluyendo: (Ref.:. Para A32) (a) La pertinencia y razonabilidad de las conclusiones que los expertos o las conclusiones, y su la coherencia con otra evidencia de auditora; (Ref: prrafo A33-A34). (b) En caso de que el trabajo de expertos implica el uso de supuestos y mtodos importantes, la pertinencia y razonabilidad de las hiptesis y los mtodos de las circunstancias, y (Ref: prrafo A35-A37). (c) En caso de que el trabajo del experto consiste en el uso de datos de origen que es importante para el trabajo que el experto, la relevancia, integridad y exactitud de los datos de origen. (Ref:. Para A38-A39) Si el auditor determina que el trabajo de expertos del auditor no es adecuada para los fines del auditor, el auditor deber: (Ref.:. Para A40) (a) Acordar con el experto de la naturaleza y el alcance de la labor que ha realizado por el experto, (b) Llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora adecuada a las circunstancias.

620.13

Prueba 15.8-5
Evaluar la pertinencia / razonabilidad de: Los expertos de los hallazgos y conclusiones y la coherencia con otra evidencia de auditora. Los supuestos clave y los mtodos utilizados en las circunstancias. Evaluar la Fuente de datos, incluyendo su exactitud. adecuacin del De acuerdo con el experto en la naturaleza / magnitud de los futuros trabajos a realizar. trabajo realizado Si el trabajo no es adecuada, el plan de procedimientos adicionales de auditora adecuada a las por el experto circunstancias.

Si los resultados del trabajo del experto son insatisfactorios o inconsistentes con otras pruebas, el auditor debe resolver el asunto. Esto puede implicar: Discusiones con la entidad y el experto; La aplicacin de procedimientos adicionales de auditora; Es posible contratar a otro experto, o Modificar el informe del auditor.

25

Reporte
Parrafo # 620.14 Los extractos pertinentes de las NIA
El auditor no se referir a la labor de un experto auditor en un informe de auditora contiene una opinin sin modificar menos que sea requerido por ley o reglamento para hacerlo. Si dicha referencia Se requiere por ley o reglamento, el auditor deber indicar en el informe del auditor que la referencia no reduce la responsabilidad del auditor de la opinin del auditor. (Ref:. Para A41)

620.15

Si el auditor hace referencia a la labor de un experto auditor en el informe del auditor, porque dicha referencia sea relevante para la comprensin de una modificacin a la opinin del auditor, el audito deber indicar en el informe del auditor que dicha referencia no reduce la responsabilidad del audit de que la opinin. (Ref:. Para A42)

25

El informe del auditor no se refieren al trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser mal interpretado como una modificacin de la opinin del auditor o una divisin de responsabilidades, ninguno de los cuales est destinado. Sin embargo, si el auditor decide emitir un dictamen de auditor modificado como resultado de la participacin del experto, puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir el trabajo del experto, incluyendo la identidad del experto y el grado de participacin del experto. En estas circunstancias, el auditor deber obtener el permiso del experto antes de la mencionada referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que la referencia es necesario, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.

15.9

ISA 720 Responsabilidades del auditor referente a otra informacin en documentos Contienen estados financieros auditados
Parrafo # 720.4 ISA Objectivo (s) El objetivo del auditor es dar una respuesta adecuada cuando los documentos que contienen estados financieros auditados y al respecto el informe del auditor incluyen otro tipo de informacin que podra socavar la credibilidad de los estados financieros y el informe del auditor.

Parrafo #
720.6 720.7

Los extractos pertinentes de las NIA

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia, en su caso, con los estados financieros auditados. El auditor deber adoptar medidas apropiadas con la administracin o los encargados del gobierno, para obtener la informacin antes de la fecha del informe del auditor. Si no es posible obtener toda la informacin antes de la fecha del informe del auditor, el auditor deber leer la informacin de otros tan pronto como sea posible. (Ref:. Para A5) Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesita ser revisado. Si la revisin de los estados financieros auditados es necesario y la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber modificar la opinin en el informe del auditor de acuerdo con la NIA 705. Si la revisin de la otra informacin es necesaria y la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del gobierno, a menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, y (a) Incluir en el informe del auditor un prrafo de otras materias que describe el material incompatibilidad, de acuerdo con la NIA 706, (b) Retener el informe del auditor, o (c) Retirar de la participacin, donde la retirada es posible en virtud de ley o regulacin aplicable. (Ref:. Para A6-A7) Si la revisin de los estados financieros auditados es necesario, el auditor deber cumplir con los requisitos pertinentes de la NIA 560. Si la revisin de la otra informacin es necesaria y la gestin se compromete a hacer la revisin, el auditor deber llevar a cabo los procedimientos necesarios en las circunstancias. (Ref:. Para A8) Si la revisin de la otra informacin es necesaria, pero la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber notificar a los encargados del gobierno, a menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, de la preocupacin del auditor respecto de la informacin y tomar cualquier accin apropiada adicional. (Ref:. Para A9)

720.8 720.9 720.10

720.11 720.12

720.13

Parrafo #

Los extractos pertinentes de las NIA

720.14

Si, al leer la otra informacin con el propsito de identificar las inconsistencias de importancia, el auditor se da cuenta de una aparente representacin errnea importante de hecho, el auditor deber discutir el asunto con la administracin. (Ref:. Para A10) Si, a raz de estas discusiones, el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea importante de hecho, el auditor deber solicitar a la administracin consultar con un tercero calificado, como el consejero legal de la entidad, y el auditor tendr en cuenta el asesoramiento recibido. Si el auditor concluye que existe un error material de hecho en la otra informacin que la administracin se niega a corregir, el auditor deber notificar a los encargados del gobierno, a menos que todos los encargados del gobierno estn involucrados en la gestin de la entidad, de la preocupacin del auditor respecto de resto de la informacin y tomar las medidas apropiadas adicionales. (Ref:. Para A11)

720.15

720.16

Informacin general Algunas entidades, como los que tienen muchas partes interesadas, publicar (en papel o electrnicamente) un informe anual o unir un poco de informacin adicional a los estados financieros auditados. Cuando esto ocurre, el auditor tiene la responsabilidad de leer la otra informacin para identificar cualquier informacin que pueda socavar la credibilidad de los estados financieros y el informe del auditor. Si dicha informacin se encuentra, el auditor debe tomar las medidas apropiadas para rectificar la situacin. Un resumen de algunos de los requisitos clave se describe en la exposicin siguiente. Exhibit 15.91
Es "otra informacin" presentado con la F / S?

si

Existe una inconsistencia de importancia existen en otro tipo de informacin?

si

n n Los auditados F/S necesitan ser revisados?

n La gerencia se niegan

a hacer la revisin (s)?

si


si

a "otra informacin" necesitan una revisin?

Proceder

Notificar a los encargados del gobierno. Retener el informe de auditora. Determinar qu otras acciones son apropiadas

Contenido de este capitulo

Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditora en las auditoras de pequeas y medianas empresas de entidades volumen 1Conceptos bsicos

NIAs Relevantes Los diversos requisitos relacionados con la documentacin de ISQC 1, 220, 230, planificacinLa dedocumentacin la auditora, la de archivos auditora obtenida, y su 240, de evidencia auditora de (ya sea mantenido en papel o electrnicamente) 300, 315, 330 juega un papel crtico en: almacenamiento final.

16.1 Informacion general

16. Documentacin de auditoria

Prrafo # 230.5 5. ISA Objetivo (s) El objetivo del auditor es la de obtener la documentacin de que proporcione:

(a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora. (b) Ayudar a miembros del equipo de auditora, responsables de la supervisin, a dirigir y supervis de acuerdo con la NA 220, Control de calidad para auditorias de informacin financiera histri

Prrafo # 230.6

Extractos pertinentes d Para propsitos de las significados: a) Documentacin de a evidencia de auditora rel usan trminos como pap (b) Archivo de auditor formato electrnico, que (c) Auditor con experie prctica en auditora, y ra (i) Los procesos de au (ii) Las NIAs y los req (iii) El entorno del neg (iv) asuntos de auditor

230.7

El auditor debe preparar o

La documentacin de auditora de las entidades ms pequeas por lo general ser menos extensa que la de las entidades ms grandes. CONSIDERAR EL PUNTO
No hay necesidad de proporcionar la documentacin acerca de los requisitos de ISA que no sean relevantes en las circunstancias. Esto se aplicara en toda la ISA no es relevante (por ejemplo, la NIA 610, cuando la entidad tiene ninguna funcin de auditora interna), o cuando el requisito de ISA es condicional y la condicin de que no existe.

 La necesidad de la documentacin de auditora de archivos

Compatible con la base de las conclusiones del auditor relativas a cada aseveracin relevante de los estados financieros. Proporciona evidencia de que la participacin cumple con los estndares profesionales. Proporciona evidencia de que los registros contables est de acuerdo o conciliacin con los estados financieros.

Documentacin de la auditora es una buena manera apropiada organizada, y proporciona un registro del trabajo realizado, la auditora las pruebas obtenidas, las sentencias ms importantes profesionales aplicados, y las conclusiones alcanzadas. Prueba 16.1-1

Esto es particularmente:

Anexo 16.1-2
ISA Ttulo prrafos

210 220 230 240 250 260 300 315 320 330 450 540

Trminos de los trabajos de Auditora 10 -12 Ayudar al equipo de trabajo en la planificacin y la realizacin de la auditora; Control calidad para auditoras de informacin financiera histrica 24 - 45 Ofrecer de pruebas demostrar que los procedimientos de auditora planeados eran de hecho realizados, Documentacin de Auditora Todo Ayudar a los revisores de compromiso (incluyendo revisores de compromiso de control de Responsabilidad del auditor el fraudede enconformidad una Auditora de las Estados Financieros 44-47 calidad) para llevar a cabo de susconsiderar responsabilidades con normas profesionales Grabacin de los juicios que intervienen en la formacin la opinin de auditora, y Consideracin de leyes y reglamentos en una Auditora de de Estos Financieros 29 Grabacin de los asuntos de importancia permanente para futuras auditoras de la entidad Comunicaciones de asuntos de Auditora con los encargados del gobierno corporativo 23 Planeacin de una auditoria de Estados Financieros Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa Importancia relativa de la Auditora Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados Evaluation of Misstatements Identified During the Audit Las estimaciones contables, de auditora incluyendo estimados valor contable, y las revelaciones relacionadas 23 28 50 13 12 32 14 28-30 15

550 Partes relacionadas 600 Consideraciones especiales de las auditoras de los estados financieros del Grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes) 610 Consideracin del trabajo de Auditora interna

El socio del trabajo realiza todo el trabajo de auditora. La documentacin no se incluyen asuntos relacionados con de las discusiones del equipo, asignacin de responsabilidades, o supervisin, y

Algunos temas son tan sencillas que pueden ser ms convenientemente tratados en un solo documento con referencias cruzadas a los papeles de trabajo. Esto podra incluir una o ms de las reas tales como la comprensin de la entidad y su control interno, la estrategia general de auditora y plan de auditora, la importancia relativa, los riesgos evaluados, los asuntos de importancia sealar, y las conclusiones alcanzadas.

Muchas NIAs contienen requisitos especficos de documentacin que sirven para aclarar los requisitos de la NIA 230. La siguiente tabla proporciona una referencia a los prrafos de las NIAs que describen los requisitos especficos de documentacin. Esto no implica que no hay requisitos de documentacin en las NIA que no estn incluidos en la lista siguiente.

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ndice Los grupos de primer ejemplo documentos de acuerdo a la etapa en que los documentos se preparan en el (extractos de un ndice) proceso de auditora. Tenga en cuenta que los documentos de terminacin de documentos en papel () generalmente se presenta en la parte superior del archivo para facilitar su consulta. Los grupos de segundo ndice de documentos por parte de la zona de los estados financieros tales como cuentas por pagar, cuentas por cobrar, ventas, etc En este archivo, todos los documentos relativos a la evaluacin de la respuesta al riesgo y el riesgo de inventor, y se mantendra en el captulo de inventario. Una tercera alternativa sera combinar los dos enfoques con algunos de los documentos organizados por la etapa en el proceso de auditora, y otros por el rea de los estados financieros. Anexo 16.2-1

16.2 Auditora de la organizacin de archivos

Un rea que debe abordarse por la firma de toda la poltica es la organizacin de auditora de archivos y la 16.3 Preguntas comunes sobre documentacin de auditora indexacin. Un mtodo coherente utilizando un ndice estndar tiene una serie de ventajas, tales como los Preguntas comunes sobre la documentacin de auditora son los siguientes. siguientes: Anexo16.3-1 Permite diferentes documentos de trabajo para ser fcilmente localizados y compartidos entre los miembros del equipo de auditora; Facilita la revisin del expediente por los revisores de varias maneras, tales como el gerente, socio responsable del trabajo, el compromiso crtico de control de calidad, y los monitores de control de calidad; Proporciona la coherencia entre los archivos de auditora en la empresa, y Ayuda con funciones de control de calidad, como la comprobacin de falta signo-offs, no vlidas las referencias cruzadas y notas poco claras de la revisin. La documentacin de auditora generalmente se organiza en divisiones lgicas de trabajo mediante un sistema de indexacin. Si el archivo es electrnico, la indexacin puede ser en forma de carpetas y subcarpetas. A medida que cada pieza de documentacin de la auditora se crea, se le dar una referencia nica que vincula directamente en el ndice general del archivo. Dos ejemplos de posibles ndices de auditora de archivos se resumen en la siguiente exposicin.

 respuesta pregunta Para cualquier consulta personal, sus nombres, denominaciones de empleo, y las fechas de la investigacin, y Para las observaciones, el proceso o asunto de ser los individuos observados, su caso, sus respectivas responsabilidades, y donde /cuando la observacin se llev a cabo. Sin embargo, los resmenes o copias de los registros de la entidad (por ejemplo, importantes contratos y acuerdos) puede incluirse si se considera apropiado. No. La disciplina de la rbrica los documentos de trabajo (en cuanto a quin realiza y que revis el trabajo de auditora) tiene el efecto de mantener el equipo de trabajo responsable. Sin embargo, esto no quiere decir que cada pgina del archivo de documento de trabajo tiene que ser firmadas y fechadas. Por ejemplo, la evidencia de la preparacin y revisin podra estar indicada para cada seccin, mdulo o unidad en el archivo en lugar de las pginas individuales. La preparacin de los documentos de trabajo (por lo general a nivel de asistente) y su revisin detallada (por lo general a nivel de administrador) implicara la rbrica cada seccin el documento de trabajo, mdulo o unidad, mientras que una revisin general (a nivel de pareja) podra implicar slo mirando clave secciones del archivo, donde se abordaron los riesgos significativos o importantes juicios profesionales se hicieron. No, no es necesario ni posible que el auditor para documentar todos los asuntos considerados, o hacer un juicio profesional. Se trata de los asuntos importantes y juicios significativos realizados sobre estas cuestiones durante la auditora que han de estar documentados. La documentacin de los asuntos importantes y los juicios, explica las conclusiones del auditor, y refuerza la calidad de los juicios. A menudo, esto se puede lograr a travs de la preparacin de la exposicin de temas importantes en la realizacin de la auditora. No. No hay ninguna obligacin de conservar la documentacin que era incorrecto o reemplazado.

Tiene cada pgina del archivo de auditora deben Rubricado y Fechado por el preparador y luego por el revisor?

Si todas las consideraciones y uso de juicios profesionales ser documentada?.

Son anteproyectos de los estados financieros que deban conservarse, si materialmente incompatible con los estados financieros definitivos? Es necesario documentar incumplimiento de los requisitos de ISA que realmente no son aplicables a la auditora? prrafo # 240.44

No. Salvo en circunstancias excepcionales, se requiere el cumplimiento de cada requisito ISA que es "pertinente". Un ISA no es claramente relevante cuando el ISA en su totalidad no es aplicable, o cuando un requisito de ISA es condicional y la condicin de que no existe.

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240.47

Los extractos pertinentes de las NIA El auditor deber incluir lo siguiente en la documentacin de la auditora de la comprensin del auditor de la entidad y su entorno y la evaluacin de los riesgos de errores materiales requeridos por la NIA 315: (a) Las decisiones importantes alcanzados durante la discusin entre el equipo del trabajo con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a error importante debido al fraude, y (b) Los riesgos identificados y evaluados de error importante debido al fraude a nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin. El auditor hace averiguaciones con los encargados del gobierno corporativo en parte, para corroborar las respuestas de la administracin a las averiguaciones. Cuando las respuestas a estas averiguaciones son inconsistentes, el auditor obtiene evidencia adicional de auditora para resolver las inconsistencias. Las averiguaciones con los encargados del gobierno corporativo pueden tambin ayudar al auditor al identificar los riesgos de representacin errnea de

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Documentacin de la auditora tpica incluira los elementos que se enumeran a continuacin. Anexo 16.4-1 300.12 importancia relativa debida a fraude. El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora: (a) La estrategia general de auditora; (b) El plan de auditora, y (c) Todos los cambios significativos realizados durante el trabajo de auditora a la estrategia general de auditora o el plan de auditora, y las razones de tales cambios. (Ref:. Para A16 - 19) El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora: (a) La discusin entre el equipo de trabajo cuando sea requerido por el prrafo 10, y adopt las decisiones importantes; (b) Los elementos clave del entendimiento logrado respecto dcada uno de los aspectos de la entidad y su entorno se especifica en el prrafo 11 y de cada uno de los componentes del control interno especificados en los prrafos 14-24; las fuentes de informacin que se haya obtenido la comprensin; y los procedimientos de evaluacin de riesgos realizada; Respuesta a los Riesgos (c) Los riesgos identificados y valorados de declaracin equivocada material a nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin como exige el apartado 25, y (d) Los riesgos identificados y relacionados con los controles sobre los que el auditor ha obtenido un entendimiento, como resultado de los requerimientos de los prrafos 27-30. (Ref:. ParaA131 - A134)
Comentarios Recuerde que debe actualizar la documentacin de evaluacin de riesgos para: Todos los nuevos riesgos identificados ms tarde en la auditora, y Los cambios necesarios en las evaluaciones de riesgo o de importancia identificadas como resultado de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora.

315. 32

Fase de Evaluacin de Riesgos Pre-compromiso de aceptacin del cliente () los procedimientos. Independencia y evaluaciones de la tica. Condiciones de participacin. Consideraciones de importancia relativa. Estrategia general de auditora. Las discusiones del equipo de auditora, incluyendo las posibles causas de error importante debido al fraude. Los procedimientos de evaluacin de riesgos realizados y los resultados. Los riesgos evaluados de representacin errnea de identificar(a nivel general y la afirmacin), basado en el entendimiento de la entidad obtiene el control interno y relacionado (si existe). Los riesgos significativos. Las comunicaciones con la administracin y los encargados del gobierno corporativo.

prrafo # 230.9

240.45

Los extractos pertinentes de las NIA Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machotes, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Lograr un entendimiento de cmo ejercen los encargados del gobierno corporativo la vigilancia de los procesos de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, y del control interno que ha establecido la administracin para mitigar estos riesgos, puede proporcionar una visin clara sobre la susceptibilidad de la entidad a fraude de la administracin, lo adecuado de los controles internos y la competencia e integridad de la administracin. El auditor puede lograr este entendimiento realizado procedimientos como asistir a juntas donde tengan lugar estas discusiones, leyendo las minutas de dichas juntas o haciendo averiguaciones con los encargados del gobierno

217

corporativo. 330.28 El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora: (a) Las respuestas globales para hacer frente a los Documentacin de la auditora tpica incluira los siguientes elementos. riesgos evaluados de representacin errnea en el nivel de los estados financieros, y realiza la Anexo 16.4-2 naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditora; (b) La vinculacin de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveracin, y (c) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo las conclusiones que stas no sean otra cosa clara. (Ref:. ParaA63) 330.30 Si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoria previas, deber documentar las conclusiones alcanzadas sobre la dependencia de dichos controles que se pusieron a prueba en una auditora previa Riesgo de la Fase de Respuesta 1. Un plan de auditora que se ocupa de: Todas las reas de materiales de los estados errnea en de Los riesgos financiero y de 2. est Naturaleza y alcance de evaluados de representacin Comentarios

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financieros; La aseveracin; mismo y

documentacin no

de

el estado auditora debe sostenerse por s necesita ser

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales complementada auditora realizado, que responden a los riesgos evaluados, y con explicaciones orales. Vase Los riesgos significativos identificados. el las consultas con los dems. experimentado a anlisis auditor continuacin.

3. Importancia y naturaleza de la evidencia obtenida a la afirmacin se probando. Tenga cuidado en la eleccin est probando. 4. Una explicacin clara de los resultados obtenidos de la prueba, y de la poblacin de derecho de la como todas las excepciones o desviaciones fueron seguidos. Esto incluye: afirmacin se 5. Acciones La El La nivel base eleccin de de riesgo de los de la la evaluado, procedimientos prueba; poblacin; Copias de los registros de los y clientes inspeccionados no son

Los intervalos de muestreo y la seleccin del punto de partida. necesarios en el archivo, pero tomadas como resultado de algunas caractersticas que los auditora que informes Los errores materiales Omisiones en los estados indican: identifican (s), tales como un pueden existir; necesario financieros, para que una

Necesidad de modificar los procedimientos planificados de auditora; nmero o una fecha, etc, es o persona podra volver a realizar

La existencia de importantes deficiencias en el control interno sobre los la prueba si es necesario. financieros. 6. Los cambios, en su caso, necesarios a la estrategia general de auditora. 7. El uso de las sentencias ms importantes aplicados en los asuntos importantes en el desempeo de trabajo y evaluar los resultados. 8. Las conversaciones con la administracin sobre asuntos importantes. 9. Memorandos, anlisis, detalles de los supuestos utilizados, y cmo la validez de estados la informacin subyacente utilizada fue establecida. 10. Referencias cruzadas a la documentacin y la evidencia de que los financieros de acuerdo o conciliacin con los registros

218

contables Gua para elsubyacentes. uso de Normas Internacionales de Auditora en las auditoras de pequeas y medianas empresas de entidades volumen 1Conceptos bsicos
Los extractos pertinentes de las NIA

Reporte
prrafo # 230.10

230.11

230.12

240.46

El auditor deber documentar las discusiones de los asuntos importantes con la administracin, los encargados del gobierno, y otros, incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes discutidos y cundo y con quin tuvieron lugar las discusiones.(Ref:. Para A14) Si el auditor identifica la informacin que sea inconsistente con la conclusin final del auditor respecto de un asunto importante, el auditor debe documentar la forma en que el auditor se dirigi a la inconsistencia. (Ref:. Para A15) Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un requerimiento relevante en un ISA, el auditor deber documentar cmo los procedimientos alternativos de auditora realizados alcanzar el objetivo de esa exigencia, y las razones de la salida. (Ref:. Para A18-A19) El auditor deber incluir en las comunicaciones de auditora de documentacin sobre el fraude realizado a la gerencia, de los encargados del gobierno, reguladores y otros.

Reporte Comentarios Se complet programas de auditora. Tome notas de las discusiones verbales con la La exposicin sede muestra la documentacin de la sobre auditora tpico que se refiere a la presentacin de La evidencia de las siguiente revisiones archivos (es administracin asuntos significativos, y informes o fase de finalizacin del archivo. decir, las inicialesy listas de control, etc): registrar sus respuestas. Esto ayudar aasegurar que Anexo (director 16.4-3 / supervisor de revisin), la - Detallada documentacin de auditora contiene el Compromiso de revisin socio, y razonamiento para todas las decisiones significativas - Calidad del trabajo de control de revisin, en su hechas. Incluya copias de correos electrnicos o caso. mensajes de texto relevantes intercambiados con el La informacin que sea inconsistente con o cliente que se abordan temas importantes. contradiga las conclusiones finales. Resumen de los efectos financieros de los errores no ajustados identificados, y respuesta de la administracin (es decir, los ajustes realizados). Organizaciones no-triviales representaciones errneas no corregidas. Los asuntos importantes que se plantean: - Las medidas adoptadas para hacer frente a ellos (incluyendo la evidencia adicional que se obtuvo), y - La base de las conclusiones alcanzadas. Si se prest asistencia (cuando est permitido en virtud de los requisitos de independencia) en la preparacin de proyecto de estados financieros, describir la naturaleza de los debates celebrados con la administracin para revisar el contenido de las declaraciones. Esto incluira: - Fechas de las discusiones se llevaron a cabo, - Las explicaciones dadas sobre la aplicacin de complejos de contabilidad principios, y - Las principales preguntas planteadas por la direccin.

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Reporte Copia de los estados financieros y el informe del auditor, con referencias cruzadas a los captulos de auditora de archivos. Las razones para cualquier desviacin de un importante requisito de ISA, y los procedimientos alternativos realizados para lograr el objetivo de este requisito. Todos los documentos de terminacin de la participacin-requeridos por la empresa. Copia de toda comunicacin con la administracin y los encargados del gobierno. Auditora de fecha del informe y la fecha de finalizacin de documentacin (vase el debate sobre la terminacin del archivo a continuacin). pertinentes Extractos de las NIA 16.5 El auditor con experiencia Prrafo #

Comentarios

El auditor deber preparar la documentacin de auditora que es suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no tiene relacin previa con la auditora, para comprender: (Ref.:. ParaA2-A5, A16-A17) (a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora realizados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y reglamentarios; (Ref: prrafo A6-A7). (b) Los resultados de los procedimientos de auditora realizados, y obtuvo la evidencia de auditora, y (c) asuntos importantes que surjan durante la auditora, las conclusiones alcanzadas al respecto, y los juicios profesionales significativos realizados para llegar a esas conclusiones. (Ref:.Para A8-A11)

La documentacin de auditora debe ser tal que un auditor experimentado, que ha tenido ninguna relacin previa con la auditora, es capaz de entender (es decir, sin necesidad de explicaciones verbales): La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora realizados para cumplir con los requisitos legales, reglamentarios y profesionales; Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida, y La naturaleza de las cuestiones importantes que surjan y las conclusiones alcanzadas.

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 1Conceptos bsicos Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditora en las auditoras de pequeas y medianas empresas de entidades volumen

16.6 Documentos Electrnicos

Muchas firmas de contabilidad han sustituido (o estn en proceso de sustitucin) de papel a base de archivos de trabajo con los archivos electrnicos. En algunos casos, a pesar de que el trabajo estaba formado por y revisado por va electrnica, los archivos en papel se mantienen como el registro permanente del trabajo realizado. Documentos y formularios se inician en forma digital, los registros de los clientes se analizan en forma electrnica, y todos los datos se almacenan electrnicamente. Se imprime en el papel, despus de todo el trabajo est terminado y revisado. Hay dos tipos El trabajo en La informacin esttica. de documentos proceso, electrnicos: y

Trabajo en Proceso
Trabajo en proceso se compone de la informacin dinmica que se desarrolla y actualiza segn avanza la auditora. Los ejemplos incluyen formularios en blanco de auditora y las plantillas de letras, el conocimiento en la industria e indicadores clave de rendimiento, cuestionarios, los rboles de lgica, las polticas de la empresa, diagnsticos y datos financieros del periodo anterior, informacin, hiptesis, etc que pueden ser utilizados en la realizacin de los procedimientos analticos este perodo de . Esta informacin se contiene a menudo dentro de las aplicaciones de software y herramientas electrnicas de auditora.

La informacin esttica
La informacin esttica se compone de documentos de archivos finales, tales como los estados financieros completos y documentos de trabajo, que no va a cambiar y bien puede ser necesario para la referencia en los prximos aos. Los documentos finales o esttica deben ser retenidos en un formato donde la informacin puede ser recuperada fcilmente en aos posteriores.

Legado de software
Saliendo de la informacin en un formato usado por una aplicacin de software puede ser problemtico si la aplicacin de software se actualiza con un nuevo formato de archivo. El archivo anterior puede no ser capaz de ser abierto a menos que una copia de la aplicacin de software de edad tambin se mantiene. Para superar este problema, muchas empresas estn ahorrando sus documentos de archivos finales en un medio de llamados de mesa Por formato de documento (PDF). PDF ha sido aceptado y utilizado por las agencias gubernamentales y empresas de contabilidad en todo el mundo. Las polticas de la empresa deben indicar que los documentos finales no son para ser editado.

Ventajas de la automatizacin
El mantenimiento de los archivos de auditora en formato electrnico permite algunas funciones administrativas a ser automatizado, y proporciona una flexibilidad adicional para los miembros del equipo del trabajo. Por ejemplo: Los diferentes documentos de trabajo se puede acceder directamente desde el ndice; Los archivos y documentos pueden ser fcilmente compartidos con los dems o revisados en lugares distantes; Las nuevas carpetas de auditora y los documentos se pueden crear, renombrar, mover, copiar o eliminar del ndice; El ndice detallado se pueden contraer para revelar su estructura general, o ampliarse segn sea necesario, por lo que es ms fcil ver el panorama general y localizacin de los documentos clave; Los nombres personalizados se pueden dar a los documentos importantes. Esto puede ayudar a otros miembros del equipo de interpretar el contenido de un documento de su nombre; Las funciones de revisin pueden ser automatizados como la comprobacin de la totalidad o parte del archivo de auditora para las excepciones, las notas pendientes de revisin, y el preparador /revisor signooffs;

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Gua para el uso de Normas Internacionales de Auditora en las auditoras de pequeas y medianas empresas de entidades volumen 1Conceptos bsicos

Los miembros del equipo del trabajo pueden compartir documentos de archivos mediante el uso de herramientas electrnicas de check-in y check-out; Los ciertos documentos pueden ser protegidos con contrasea para mayor seguridad, y El acceso a los archivos puede ser restringido a personal autorizado. Uso de las herramientas electrnicas en los documentos de trabajo Hay tres principios impor tante a tener en cuenta cuando se utilizan herramientas electrnicas de trabajo en la preparacin de papel: Todos los requisitos de la NIA todava se aplican; Los archivos electrnicos requieren una gestin de documentos electrnicos. Esta se ocupa de cuestiones como la accesibilidad(por ejemplo, la contrasea de acceso), seguridad de datos, gestin de aplicaciones (incluida la capacitacin), las rutinas de back-up, derechos de edicin, los lugares de almacenamiento, procedimientos de revisin, y las decisiones sobre los cambios a los archivos se realizar un seguimiento para proporcionar el pista de auditora es necesario, y Los documentos finales (todos los documentos que se requieren para mantenerse en apoyo de la opinin de auditora) deben conservarse y ser accesibles de acuerdo con las polticas de la empresa de retencin de archivos. 16.7 Terminacin del archivo

prrafo 230.13

# Los extractos pertinentes de las NIA Si, en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditora nuevos o adicionales o llega a conclusiones nuevas despus de la fecha del informe del auditor, el auditor deber documentar: (Ref.:. Para A20) (a) Las circunstancias encontradas; (b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales a cabo, la evidencia de auditora obtenida, y las conclusiones alcanzadas, y su efecto en el informe del auditor, y (c) Cundo y por quin los cambios resultantes en la documentacin de auditora fueron hechas y revisadas. El auditor deber reunir la documentacin de auditora en un archivo de auditora y completar el proceso administrativo demontar el archivo final de auditora de manera oportuna despus de la fecha del informe del auditor. (Ref:. Para A21-A22) Despus de la asamblea del archivo final de auditora se ha completado, el auditor no deber suprimir o descartar documentacin de auditora de cualquier naturaleza antes de que finalice su perodo de retencin. (Ref:. Para A23)

222

230.14

230.15

230.16

En circunstancias distintas de las previstas en el prrafo 13, donde el auditor considera necesario modificar la documentacin de auditora existente o aadir nueva documentacin de la auditora despus de la asamblea del archivo final de auditora se ha completado, el auditor deber, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o adiciones , en el documento:(Ref:. Para A24) (a) Las razones especficas para hacerlas, y (b) Cundo y por quin fueron hechas y revisadas.

La fecha del informe del auditor significa que el trabajo de auditora se ha completado. Despus de esa fecha, no existe una responsabilidad permanente de buscar evidencia de auditora adicional. Despus de la fecha del informe de auditora, el montaje final de los archivos de auditora debe llevarse a cabo en forma oportuna. Un plazo adecuado para completar el montaje del archivo de auditora final es por lo general no ms de 60 das despus de la fecha del informe del auditor. Esto se ilustra en la exposicin siguiente. Consulte la ISQC 1 y la NIA 230 para ms detalles.

Anexo 16.7-1
60 das

1 Entre la fecha del informe de auditora y la fecha de la documentacin completa

2 Despus de la fecha de finalizacin de documentacin

Lnea de tiempo

de almacenamiento de archivos
conjunto de archivos finaliz

Fecha del informe de auditora

Para hacer cambios en el archivo de auditora Los requisitos cuando se introduzcan modificaciones en el archivo de auditora son los siguientes. Anexo 16.7-2
Perodo Fechas Requisitos

Para que los cambios administrativos: Documentar la naturaleza de la evidencia de auditora ENTRE obtenida, que han preparado y la Comisin de revisin de cada documento, y los memos adicionales Auditora Fecha del informe y para que puedan presentar se requiere; documentacin Eliminar o desechar la documentacin reemplazada; Fecha de Ordenar, cotejar y referencias cruzadas documentos de Terminacin trabajo, y Firmar las listas de control de terminacin relacionadas con el montaje de archivos proceso. Para los cambios en la evidencia de auditora o de las conclusiones alcanzadas, los adicionales la documentacin debe estar preparado que se ocupa de tres reas clave preguntas: Cundo y por quin fueron hechas esas adiciones y (cuando aplicable) revis; Las razones especficas por las adiciones, y El efecto, en su caso, de las adiciones en las conclusiones de la auditora. DESPUS No hay documentacin debe ser eliminado o descartado la Documentacin desde el archivo de auditora hasta plazo de la empresa Fecha de la retencin de archivo ha caducado. Terminacin Cuando sea necesario para hacer adiciones (incluidas las enmiendas) para auditar documentacin despus de la fecha de finalizacin de documentacin, la clave de tres preguntas acerca de los cambios en la evidencia de auditora, resumidos en el perodo 1 anterior, deben ser

contestadas, independientemente de la naturaleza de las adiciones.

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