Sunteți pe pagina 1din 16

TEMA 3. ETICA PROFESIONAL I CONTROLUL CALITII LUCRRILOR DE AUDIT 3.

1 Obiectivele i principiile fundamentale privind conduita profesional a auditorilor 3.2 Regulile conduitei profesionale a auditorilor 3.3 Controlul calitii la nivelul firmei de audit. 3.4 Controlul calitii exercitrii auditului financiar 3.1 Obiectivele i principiile fundamentale privind conduita profesional a auditorilor Din coninutul Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar pot fi formulate obiectivele profesiei de auditor, care se refer la: desfurarea activitii prin ndeplinirea standardelor la cel mai nalt nivel profesional; realizarea atribuiilor prin atingerea nivelului competitiv al performanelor; ndeplinirea cerinelor interesului public. ndeplinirea obiectivelor menionate are la baz urmtoarele principii etice: Onestitatea Calitatea auditorului financiar de a fi drept i onest n realizarea serviciilor profesionale. Auditorii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea Auditorii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea asupra obiectivitii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i contiinciozitatea La prestarea serviciilor auditorii trebuie s fie contiincioi, competeni i silitori, precum i s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la aa un nivel, care s asigure posibilitatea ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie. Confidenialitatea Auditorii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n timpul prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor, n care divulgarea este prevzut de legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale. Independena Atunci cnd auditorul i asum un angajament de audit, acesta trebuie s fie lipsit de orice interes care ar putea fi privit, indiferent de efectul su real, ca incompatibil cu noiunile de onestitate (integritate) i obiectivitate.

Comportamentul profesional(conduita profesional) Auditorii trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Cea din urma se ia n considerare la elaborarea cerinelor etice, innd cont de responsabilitatea auditorului fa de clieni, teri, colegi de profesie, colaboratori, patroni, precum i fa de public n ansamblu. 1

Respectarea standardelor profesionale tehnice Auditorii trebuie s presteze serviciile profesionale n conformitate cu cerinele standardelor profesionale tehnice corespunztoare. Auditorii sunt obligai s execute contiincios i cu pricepere indicaiile clientului sau patronului, n msur n care acestea sunt compatibile cu cerinele de onestitate, obiectivitate, iar n cazul auditorului ce exercit activitate de audit (n continuare auditor), de asemenea i cu cerina de independen (paragrafele 48-60 ale prezentului Cod). n plus, auditorii trebuie s respecte cerinele: Legislaiei Republicii Moldova. Standardelor Naionale de Audit (SNA) sau, n lipsa anumitor SNA, Standardelor Internaionale de audit (SIA) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu legislaia , regularizarea activitii de audit. Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) sau, n lipsa anumitor SNC, Standardelor Internaionale de Contabilitate (SIC) recomandate spre aplicare de ctre organul de stat ce exercit, n conformitate cu legislaia n vigoare, regularizarea contabilitii. Altor regulamente i norme aprobate de organele de stat. Interesul public. Ca n orice alt profesie, i n cea de auditor financiar, o caracteristic esenial o constituie acceptarea responsabilitii fa de public. n materie de audit financiar, publicul l reprezint: clienii; creditorii; autoritile statului; angajatorii; angajaii; investitorii; comunitatea de afaceri i financiar; alte entiti. Publicul dat se bazeaz pe obiectivitatea, integritatea i profesionalismul auditorilor financiari n societate. Interesul public este de regul neles ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care o deservete un auditor financiar profesionist. Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune numai satisfacerea cerinelor unui client sau angajator individual, ci, potrivit standardelor profesiei de auditor financiar, acestea sunt determinate ntr-o mare msur de interesul public general. Principiile conform prevederilor Codul etic IACPA/AICPA: 1. Responsabiliti. Pentru a-si ndeplini responsabilitile ca profesioniti, membrii ar trebui s aplice raionamente profesionale i morale juste n toate activitile lor. 2. Interes public. Membrii ar trebui s-i asume obligaia de a aciona astfel nct s deserveasc interesul public, s respecte ncrederea publicului i s demonstreze angajament fa de profesionalism. 3. Integritate. Pentru a pstra i consolida ncrederea publicului, membrii ar trebui s-i exercite toate responsabilitile profesionale cu cel mai acut sens al integritii. 4. Obiectivitate i independen. Un membru ar trebui s-i pstreze atitudinea obiectiv i s evite conflictele de interese n cursul exercitrii responsabilitilor sale profesionale. Un membru din practica public ar trebui s fie independent n fapte i atitudini atunci cnd presteaz servicii de audit i alte servicii de certificare.

5. Rigoare profesional cuvenit. Un membru ar trebui s respecte normele tehnice i etice ale profesiei, s vizeze continuu mbuntirea competenelor sale i a calitii serviciilor sale, precum i s-i exercite responsabilitile profesionale la cel mai nalt nivel al capacitilor de care dispune. 6. Perimetrul i natura serviciilor. Un membru implicat n practica public ar trebui s respecte principiile Codului de conduit profesional n cursul determinrii perimetrului i naturii serviciilor de prestat. (Seciunea din Codul etic IACPA/AICPA, ase principii etice)

3.2 Regulile conduitei profesionale a auditorilor Codul de conduit profesional al IACPA/AICPA ofer att norme generale pentru conduit ideal, ct i reguli de conduit specifice i cu aplicare concret. Regulile de conduit profesional a auditorilor: Independena (regula101). Un membru de practic public va fi independent n prestarea serviciilor profesionale, conform prevederilor din normele adoptate de ctre organismele desemnate. Integritatea i obiectivitatea (regula 102). n prestarea oricrui serviciu de specialitate, un membru i va pstra obiectivitatea i integritatea, va evita conflictele de interese, nu va prezenta cu bun tiin informaii eronate i nu-i va sacrifica propriul raionament n favoarea opiniilor unor alte persoane. Standardele generale (regula 201). Pentru toate serviciile, un membru se va conforma urmtoarelor standarde profesionale i interpretrilor acestora de ctre organismele desemnate: va presta numai acele servicii profesionale pe care estimeaz n limite rezonabile c le va putea executa cu competen profesional; va da dovad de rigoare profesional cuvenit; va planifica i supraveghea de manier adecvat toate angajamentele; va obine suficiente date relevante pentru a crea o baz de referin rezonabil n vederea formulrii tuturor concluziilor sau recomandrilor. Respectarea standardelor (regula 202). Un membru care presteaz servicii legate de audit, revizuire, compilare, consultan de gestiune, fiscalitate sau alte servicii de specialitate se va conforma normelor adoptate de organele desemnate. Principiile contabile (regula 203). Un membru va aplica standardele de raportare aferente auditului profesionist, adoptate de organele desemnate, n cursul emiterii rapoartelor privind conformarea entitilor examinate cu principiile contabile general acceptate. Confidenialitatea informaiilor clientului (regula301). Un membru implicat n practica public nu va dezvlui nici o informaie confidenial a clientului fr acordul explicit al acestuia, sau in cazul in care exist o datorie legal sau profesional , situaiilor specifice incluse n Regula 301. Onorariile condiionate (regula 302). Un membru implicat n practica public nu va presta nici un tip de serviciu profesional contra unui onorariu condiionat, n cazul n care membru respectiv efectueaz n acelai timp i pentru acelai client un audit, o revizuire, anumite compilri ale situaiilor financiare sau o revizuire a situaiilor financiare previzionale. Pe lng acestea, un membru implicat n practica public nu va ntocmi 3

pentru nici un client, contra unui onorariu condiionat, declaraii fiscale originale sau amendate sau dosare de rambursare a impozitelor pltite n surplus. Faptele compromitoare (regula 501). Un membru nu va comite nici un fapt care ar putea compromite profesia n ansamblu. Publicitatea i alte forme de abordare (solicitare) a clienilor (regula 502) . Un membru implicat n practica public nu va cuta s atrag clieni prin publicitate sau alte forme de abordare, aplicnd metode false, neltoare sau frauduloase. Abordarea (solicitarea) clienilor prin utilizarea unor comportamente de constrngere, nelciune sau hruire este interzis. Comisioanele i onorariile de trimitere (recomandare) (regula 503). Un membru implicat n practica public nu va ncasa sau plti nici un comision sau onorariu de trimitere (recomandare) nici unui client, n cazul n care membrul respectiv efectueaz n acelai timp i pentru acelai client un audit, o revizuire, anumite compilri ale situaiilor financiare sau o revizuire a situaiilor financiare previzionale. n cazul aplicrii unor comisioane sau onorarii de trimitere/recomandare autorizate, un membru este obligat si informeze clientul despre existena acestora. Forma de organizare i denumirea (regula 505). Un membru poate practica n domeniul contabilitii publice numai n cadrul unei firme autorizate n cadrul legislativ a unui stat. Un membru nu va presta servicii n domeniul contabilitii publice sub un nume de entitate neltor.

3.3 Controlul calitii la nivelul firmei de audit. Sistemul de control al calitii trebuie s includ politici i proceduri referitoare la urmtoarele elemente: Responsabilitatea conducerii privind calitatea la nivelul companiei; Cerinele de etic; Acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a angajamentelor specifice; Resurse umane; Realizarea angajamentului; Monitorizarea.

Politicele i procedurile de control al calitii necesit a fi documentate i comunicate personalului companiei. Aceast comunicare descrie politicele i procedurile de control al calitii i obiectivele ce trebuie atinse cu ajutorul lor, i include mesajul potrivit cruia fiecare persoan are o responsabilitate proprie pentru asigurarea calitii i trebuie s respecte aceste politici i proceduri. n plus, compania recunoate importana obinerii unui feedback (rspuns napoi) cu privire la sistemul de control al calitii din partea personalului su. Astfel, compania trebuie s ncurajeze personalul s comunice opiniile i problemele lor legate de controlul calitii. 3.3.1. Responsabilitatea conducerii privind calitatea la nivelul companiei. Compania trebuie s stabileasc politici i proceduri create pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru ndeplinirea angajamentelor. Astfel de politici i proceduri cer ca directorii executivi, echivalenii acestora sau consiliul director al partenerilor, dac este cazul, s-i asume responsabilitatea pentru sistemul de control al calitii din cadrul companiei.

Conducerea companiei i exemplele pe care le ofer aceasta, influeneaz cultura intern a companiei. Promovarea unei culturi interne orientat spre calitate depinde de aciunile i mesajele frecvente, clare i consistente venite de la toate nivelele de conducere din cadrul companiei, prin care s se pun accentul pe politicele i procedurile de control al calitii i prin care s se solicite: realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele normative; emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date. Tipul dat de mesaje i aciuni ncurajeaz o cultur care recunoate i apreciaz munca de nalt calitate. Acestea pot fi comunicate n cadrul unor seminare de pregtire, ntlniri, prin dialog formal sau informal, prin declaraii de misiune, scrisori de ntiinare sau memorandumuri. Acestea sunt incluse n documentele interne i materialele de pregtire profesional, precum i n procedurile de evaluare a partenerilor i a angajailor, astfel nct aceste mesaje i aciuni vor susine i vor ntri viziunea companiei asupra importanei calitii i modul n care aceasta se poate obine. Important este i necesitatea conducerii de a recunoate c strategia companiei depinde ntr-o msur foarte mare de cerina de verificare a calitii n toate angajamentele pe care le efectueaz compania. Aa: Compania desemneaz responsabilitile de conducere astfel nct motivele comerciale s nu afecteze calitatea muncii prestate; Politicile i procedurile companiei care privesc evaluarea performanelor, compensarea i promovarea personalului (inclusiv sistemele de compensare) sunt elaborate pentru a demonstra angajamentul companiei de a respecta calitatea; Compania aloc resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea politicilor i procedurilor de control al calitii. Orice persoan sau persoane care dein responsabilitatea operaional pentru sistemul de control al calitii, persoane numite de directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s dispun de aptitudini i experien adecvat i suficient, precum i autoritatea necesar pentru asumarea acestor responsabiliti. Experiena i abilitatea adecvat i suficient permite persoanelor responsabile s identifice i s neleag problemele de control al calitii i s elaboreze politici i proceduri potrivite. Autoritatea necesar permite persoanelor responsabile s implementeze aceste politici i proceduri. 3.3.2 Cerinele de etic. Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri create pentru ai oferi o asigurare rezonabil c att compania ct i personalul acesteia respect cerinele etice relevante. Cerinele de etic referitoare la angajamentele de audit i de revizuire a informaiilor financiare istorice, precum i la alte angajamente de asigurare sau servicii conexe cuprind, n mod normal, seciunile A i B din Codul de Etic IFAC precum i cerinele naionale care pot fi mai restrictive. Codul de Etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale, care includ: Integritatea (onestitatea); Obiectivitatea; Competena profesional i contiinciozitatea (diligena cuvenit); Confidenialitatea; Comportamentul profesional; 5

Respectarea standardelor profesionale tehnice. Compartimentul (Seciunea) A Norme generale de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit i contabililor titulari din Codul de Etic IFAC include o abordare conceptual a independenei pentru angajamentele de asigurare, abordare ce ine cont de ameninrile la adresa independenei, msurile de siguran acceptate i interesul public. Politicile i procedurile companiei prin accentul pe principiile fundamentale, care sunt ntrite n special de conducerea companiei, educaie i pregtire profesional, monitorizare i un proces de abordare a neconformitii. Independena n cadrul angajamentelor de asigurare este att de important nct este discutat separat. Independena Entitatea trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil c att compania ct i personalul acesteia, i unde este cazul, alte persoane care trebuie s respecte cerinele de independen (inclusiv experii contractai de companie i personalul unei companii conectate), i menin independena n cazurile cerute de cerinele naionale de etic. Astfel de politici i proceduri trebuie s permit companiei: s comunice cerinele de independen personalului su i, unde este cazul, altor persoane care trebuie s le respecte; s identifice i s evalueze circumstanele i relaiile care creeaz ameninri asupra independenei i s adopte msurile necesare pentru eliminarea acestor ameninri sau reducerea lor pn la nivelul acceptabil prin aplicarea unor msuri de siguran sau dac este adecvat retragerea din cadrul angajamentului.

3.3.3 Resurse umane. Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare c deine suficient personal, cu capacitatea, competena i dorina de a adera la principiile etice necesare pentru ndeplinirea angajamentelor n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale. Aceste politici trebuie s permit companiei sau partenerilor de angajament s elaboreze rapoarte adecvate n circumstanele date. Astfel de politici i proceduri abordeaz urmtoarele aspecte legate de personal: Recrutare; Evaluarea performanelor; Abiliti; Competen; Dezvoltare profesional; Promovare; Compensare; Estimarea necesitilor personalului. Abordarea aspectelor date permite companiei s evalueze numrul i caracteristicile persoanelor necesare pentru angajamentele companiei. Procesele de recrutare ale firmei includ proceduri care sprijin compania n selectarea unor persoane integre care au capacitatea de a-i dezvolta abilitile i competena necesare pentru activitatea companiei.

Abilitile i competena s dezvolt prin mai multe metode, inclusiv: Pregtire profesional. Dezvoltare profesional continu, inclusiv pregtire profesional. Experien profesional. Pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, de exemplu, ali membri ai echipei de angajament. Competena personalului companiei depinde, ntr-o msur semnificativ, de un nivel adecvat de dezvoltare profesional continu, astfel nct personalul s-i menin cunotinele i abilitile. Compania ofer resursele i asistena necesar n pregtirea profesional a personalului. O poate face att prin utilizarea surselor interne, ct i externe (contractare serviciilor din afara companiei). Procedurile companiei pentru evaluarea performanelor, compensare i promovare ofer recunoatere i recompensare pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru respectarea principiilor etice. n special, compania: Aduce la cunotin personalului care sunt ateptrile companiei, n ceea ce privete performana i principiile etice; Furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performane, progres i dezvoltare profesional; Ajut personalul s neleag c promovarea n poziii cu o responsabilitate mai mare depinde, printre altele, de calitatea performanelor i aderarea la principiile etice, i c neconformarea cu politicile i procedurile companiei poate atrage msuri disciplinare. Mrimea i circumstanele companiei vor influena structura procesului de evaluare a performanelor. n special, companiile mai mici pot folosi metode mai puin formale pentru evaluarea performanelor personalului lor. Determinarea echipelor de angajament Compania trebuie s desemneze responsabilitatea pentru fiecare angajament unui partener de angajament. Compania elaboreaz politici i proceduri care s solicite c: Identitatea i rolul partenerului de angajament s fie comunicat membrilor cheie din managementul i din conducerea clientului; partenerul de angajament s dein capacitatea, competena, autoritatea i timpul necesare pentru ndeplinirea rolului su; responsabilitile partenerului de angajament s fie definite clar i s-i fie comunicate acestuia. Politicile i procedurile includ sisteme de monitorizare a activitilor n desfurare i disponibilitatea partenerilor de angajament astfel nct acetia s dispun de timp s se elibereze n mod adecvat de responsabilitile deinute. Compania trebuie s desemneze personalul adecvat cu capacitatea, competena i timpul necesar pentru a ndeplini angajamentele n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale, precum i pentru a permite companiei sau partenerilor de angajament s elaboreze rapoarte adecvate n circumstanele date.

Compania stabilete proceduri pentru evaluarea capacitilor i competenei angajailor si. Capacitile i competena de care se ine cont la desemnarea echipelor de angajament, i cnd se determin nivelul de supraveghere necesar, includ urmtoarele: nelegerea i experiena practic cu privire la angajamentele de natur i complexitate similar, prin pregtire profesional i participare adecvat; nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor normative i legale; Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine cu privire la tehnologia informaiilor; Cunotine cu privire la domeniul de activitate la care opereaz clientul; Abilitatea de a aplica raionamentul profesional; nelegerea politicilor procedurilor de control al calitii proprii companiei. 3.3.4. Realizarea angajamentului Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil c angajamentele sunt efectuate n conformitate cu standardele i cerinele legale, i c compania sau partenerul de angajament elaboreaz rapoarte adecvate n circumstanele date. Prin politicele i procedurile sale compania ncearc s ofere consisten n calitatea modului de realizare a angajamentului. Acest lucru poate fi obinut prin manuale scrise sau n format electronic, instrumente de software sau alte forme de documentaie standardizat, sau prin materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate sau obiectul specific de activitate. Aspectele abordate includ: Modul n care li se prezint angajamentul echipelor implicate pentru a putea nelege obiectivele activitii desfurate. Proceduri pentru obinerea conformitii cu standardele aplicabile angajamentelor. Proceduri de supervizare a angajamentului, pregtirea i ndrumarea personalului. Metodele de revizuire a activitii efectuate, a raionamentelor utilizate i a formei raportului emis. Documentarea adecvat a activitii desfurate i a perioadei i ntinderii revizuirii. Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor i procedurilor. Important este ca toi membrii echipei de angajament s neleag obiectivele activitii pe care o realizeaz. Lucrul n echip i pregtirea adecvat sunt necesare pentru a ajuta membrii echipei de angajament care sunt mai puin experimentai s neleag clar obiectivele activitii desfurate. Supervizarea include: Urmrirea gradului de realizare a angajamentului. Evaluarea abilitilor i competenei fiecrui membru al echipei de angajament, dac dispun de destul timp pentru a realiza activitatea, dac neleg instruciunile i dac activitatea se desfoar conform abordrii planificate a angajamentului. Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul angajamentului, evaluarea importanei lor i schimbarea modului de abordare planificat n mod adecvat. Identificarea problemelor n care este necesar consultarea sau evaluarea din partea unor membri mai experimentai ai echipei de angajament n cursul angajamentului. Responsabilitile pentru revizuire sunt determinate pe baza ideii conform creia membrii mai experimentai ai echipei de angajament, inclusiv partenerul de angajament, revizuiesc 8

munca efectuat de ctre membrii mai puin experimentai. Persoanele care revizuiesc evalueaz dac: Activitatea s-a efectuat n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele normative i legale; Au aprut probleme ce trebuie n continuare avute n vedere (la control); Au avut loc consultri adecvate i concluziile rezultate au fost documentate i implementate; Este necesar revizuirea naturii, perioadei i ntinderii activitii efectuate; Activitatea efectuat este n concordan cu concluziile trase i este bine documentat; Probele obinute sunt adecvate i suficiente pentru a susine raportul; Au fost atinse obiectivele din procedurile de angajament. Consultan Compania este necesar s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil c: primete o consultan adecvat cu privire la problemele dificile i contencioase; exist suficiente resurse care s-i permit obinerea unei consultane adecvate; natura i scopul acestei consultane sunt documentate; concluziile generate de o astfel de consultan sunt documentate i implementate.

Consultana include discuii, la nivelul profesional adecvat, cu persoane din cadrul companiei sau din afara ei, care dein expertiz necesar pentru a soluiona o problem dificil sau contencioas. Consultana utilizeaz resursele de cercetare potrivite precum i experiena colectiv i expertiza tehnic a companiei. Consultana contribuie la promovarea calitii i mbuntete modul de aplicare a raionamentului profesional. Compania ncearc s construiasc o cultur n care consultana este recunoscut drept un punct forte i ncurajeaz personalul s solicite consultan n privina problemelor dificile sau contencioase. Consultarea eficient cu ali profesioniti cere ca persoanelor crora li se solicit consultan s li se prezinte toate faptele relevante care s le permit s ofere un sfat informat cu privire la problemele tehnice, etice sau de alt natur. Procedurile de consultan cer ca aceasta s fie solicitat persoanelor din cadrul companiei (sau din afara ei), care dein cunotinele i experiena necesare cu privire la problemele importante tehnice, etice sau de alt natur, i, de asemenea, cer s existe o documentare i implementare a concluziilor rezultate n urma consultanei. O companie care este nevoit s obin consultan din exterior poate beneficia de serviciile oferite de: alte firme, organismele profesionale i de reglementare, organizaii comerciale. Documentarea consultanei cu ali profesioniti care implic probleme dificile sau contencioase este necesar s fie aprobat att de cel care solicit, ct i de cel cruia i se solicit consultan. Documentarea trebuie s fie complet i detaliat pentru a permite: nelegerea problemei n privina creia se solicit consultan; nelegerea rezultatelor consultanei, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii i modul n care au fost implementate. 9

Diferene de opinie Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolva diferenele de opinii din cadrul echipei de angajament, mpreun cu cei consultai, i unde este cazul, ntre partenerul de angajament i persoana responsabil cu controlul calitii din cadrul angajamentului. Concluziile obinute trebuie documentate i implementate. Raportul nu trebuie emis nainte de rezolvarea problemei. O companie care folosete o persoan calificat din afara firmei pentru a realiza controlul calitii angajamentului, recunoate c diferenele de opinie pot aprea i elaboreaz proceduri pentru a le rezolva, de exemplu, prin consultarea unui alt practician sau a unei alte companii, sau a unui organism profesional sau de reglementare. Revizuirea controlului calitii n cadrul angajamentului Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazul unor angajamente specifice, o revizuire a controlului calitii angajamentului, care s ofere o evaluare obiectiv a raionamentelor profesionale semnificative utilizate de echipa de angajament i a concluziilor formulate n raport. Astfel de politici trebuie s: solicite un control al calitii pentru toate auditurile asupra situaiilor financiare ale entitilor cotate; stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri ale informaiilor financiare istorice sau celelalte angajamente de asigurare i servicii conexe trebuie s fie evaluate pentru a determina dac este necesar efectuarea unui control al calitii; solicite efectuarea unui control al calitii pentru toate angajamentele ce ndeplinesc criteriile de la punctul precedent. Politicile i procedurile companiei trebuie s impun finalizarea revizuirii controlului calitii asupra angajamentului nainte de emiterea raportului. Criteriile de care ine cont compania n determinarea angajamentelor, altele dect cele de audit al situaiilor financiare a entitilor cotate, urmeaz s fac obiectul unei inspecii pentru controlul calitii, includ urmtoarele: Natura angajamentului, inclusiv msura n care implic aspecte de interes public. Identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unui angajament sau a unei clase de angajamente. Dac exist legi sau reglementri care s impun inspecia pentru controlul calitii. Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri ce stabilesc: 1. Natura, durata i ntinderea unui control al calitii; 2. Criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calitii; 3. Documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii. Natura, durata i ntinderea unei revizuiri a controlului calitii O inspecie pentru controlul calitii unui angajament n mod normal implic discuii cu partenerul de angajament, o revizuire a situaiilor financiare sau a altor informaii legate de obiectul angajamentului i a raportului i, n special, aprecierea dac raportul este adecvat. De asemenea , implic o revizuire a foilor de lucru selectate din care rezult raionamentele semnificative fcute de echipa de angajament, precum i a concluziilor la care au ajuns. ntinderea revizuirii depinde de complexitatea angajamentului i de riscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date. Revizuirea nu micoreaz responsabilitile partenerului de angajament. O inspecie pentru controlul calitii angajamentelor de audit al situaiilor financiare a entitilor cotate include analiza urmtoarelor: 10

Evaluarea fcut de echipa de angajament a independenei companiei n legtur cu respectivul angajament. Riscurile semnificative identificate n timpul angajamentului i rspunsurile la aceste riscuri. Raionamentele fcute, mai ales referitoare la pragul de semnificaie i la riscurile semnificative. Dac a fost solicitat consultan adecvat cu privire la problemele legate la diferenele de opinie sau alte probleme dificile sau contencioase, i concluziile discuiilor purtate. Semnificaia i dispunerea declaraiilor eronate corectate sau necorectate identificate n timpul angajamentului. Aspectele ce trebuie comunicate managementului sau celor din conducere, i, unde este cazul, altor pri interesate cum sunt organismele de reglementare. Dac foile de lucru selectate pentru revizuire reflect activitatea efectuat n legtur cu raionamentele semnificative i dac susin concluziile trase. Gradul de adecvare a raportului ce urmeaz a fi emis. Revizuirea pentru controlul calitii angajamentelor, altele dect cele de audit al situaiilor financiare a entitilor cotate, n funcie de circumstane, pot include unele sau toate aceste consideraii. Persoana responsabil cu controlul calitii efectueaz revizuirea n timp util n etape potrivite din timpul angajamentului astfel nct problemele semnificative s poat fi rezolvate nainte de emiterea raportului. Atunci cnd persoana responsabil cu controlul calitii face recomandri pe care partenerul de angajament nu le accept i problema nu este rezolvat, raportul nu va fi emis pn cnd problema n discuie nu este rezolvat prin aplicarea procedurilor firmei n ce privete diferenele de opinie. Criteriile pentru selectarea persoanelor responsabile cu controlul calitii Modul de selectare a persoanelor date are loc prin: calificrile tehnice necesare pentru ndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experiena i autoritatea necesar; gradul n care o astfel de persoan poate fi consultat cu privire la angajament fr a-i compromite obiectivitatea Politicele i procedurile firmei, companiei sunt elaborate pentru a menine obiectivitatea persoanei responsabile cu controlul calitii. Spre exemplu, aceast persoan: nu este aleas de partenerul de angajament; nu a participat la realizarea angajamentului n timpul perioadei de revizuire; nu ia decizii n locul echipei de angajament; nu este subiectul altor considerente care i-ar putea afecta obiectivitatea.

Partenerul de angajament poate s se consulte cu persoana responsabil cu controlul calitii n timpul derulrii angajamentului. O astfel de consultan nu trebuie s afecteze posibilitatea ca acea persoan s fie aleas pentru controlul calitii. Atunci cnd natura i ntinderea discuiilor devin semnificative, trebuie s se menin obiectivitatea persoanei responsabile cu controlul calitii. Atunci cnd acest lucru nu este posibil, o alt persoan din cadrul companiei (firmei) sau o alt persoan calificat din afara firmei va fi numit pentru a 11

prelua rolul fie al celui responsabil cu controlul calitii, fie al persoanei ce urmeaz a fi consultat n legtur cu angajamentul. Politicele companiei trebuie s ofere ndrumare pentru cazurile n care este necesar nlocuirea persoanei responsabile cu controlul calitii atunci cnd abilitatea de a efectua o revizuire obiectiv este pus n pericol. Documentarea necesar pentru efectuarea unui control al calitii Politicele i procedurile n cazul dat trebuie s arate c: procedurile cerute de politicele companiei legate de controlul calitii au fost urmate; controlul calitii s-a ncheiat nainte de elaborarea raportului; persoana care efectueaz controlul calitii nu are cunotine de probleme nerezolvate care ar face s cread c raionamentele semnificative i concluziile echipei de angajament nu au fost adecvate. 3.3.5 Monitorizarea Scopul monitorizrii conformitii cu politicile i procedurile de control al calitii este de a oferi o evaluare a: Aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale; Eficacitii modului de elaborare a sistemului de control al calitii i a modului de implementare al acestuia; Modului de aplicare a politicilor i procedurilor, pentru a verifica gradul de adecvare, astfel nct rapoartele emise de companie sau de partenerii de angajament s fie potrivite n condiiile date. Compania desemneaz responsabilitatea pentru procesul de monitorizare unui partener sau parteneri, sau altor persoane care dein experiena suficient i adecvat i autoritatea de ai asuma aceast rspundere n cadrul firmei. Monitorizarea sistemului de control a calitii este efectuat de persoane competente i acoper att gradul de adecvare al sistemului ct i eficacitatea modului de operare a acestuia. Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii include: Analiza noilor dezvoltri ale standardelor profesionale i cerinelor normative i legale, i modul n care acestea se reflect n politicile i procedurile companiei, acolo unde este posibil; Analiza confirmrii scrise a conformitii cu politicele i procedurile firmei referitoare la independen; Analiza dezvoltrii profesionale, inclusiv a pregtirii profesionale; Analiza deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaiei cu un client sau a angajamentelor specifice; Determinarea msurilor corective ce trebuie luate i a mbuntirilor sistemului, i includerea feedback-ului n politicele i procedurile firmei, referitoare la pregtirea i formarea profesional; Comunicarea ctre personalul interesat a problemelor identificate n sistem, la nivelul de nelegere a sistemului, sau n respectarea acestuia; Monitorizarea de ctre personalul adecvat astfel nct modificrile necesare s fie efectuate prompt n politicele i procedurile legate de controlul calitii; Inspectarea unei pri a angajamentelor finalizate se realizeaz n mod normal periodic. Angajamentele selectate pentru inspecie includ cel puin un angajament pentru fiecare partener de angajament la un ciclu de inspecie, care nu poate s depeasc TREI ANI. Maniera n care se organizeaz ciclul de inspecie, inclusiv perioada de selectare a angajamentelor, depinde de unii factori, cum ar fi: 12

Mrimea companiei. Numrul i locaia/adresa birourilor sale. Rezultatele procedurilor anterioare de monitorizare. Gradul de autoritate deinut de personal i de filiale (de exemplu, msura n care acestea sunt autorizate s-i deruleze inspeciile pe cont propriu sau doar oficiul central le poate realiza). Natura i complexitatea practicilor i a organizrii companiei. Riscurile asociate clienilor companiei i a angajamentelor specifice.

Procesul de inspecie include selectarea angajamentelor individuale, dintre care unele pot fi selectate fr notificarea anterioar a echipei de angajament. Persoanele care inspecteaz angajamentele nu trebuie s fie implicai n realizarea angajamentului sau a revizuirii pentru controlul calitii. n determinarea ariei de cuprindere a inspeciilor, compania poate lua n considerare scopul sau concluziile unui program extern i independent. Un astfel program extern nu constituie un nlocuitor pentru programul de monitorizare intern al companiei. Compania trebuie s evalueze efectul diferenelor identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i s determine dac acestea sunt: Scpri care nu indic neaprat c sistemul de control este deficient n a oferi companiei o asigurare rezonabil c respect standardele profesionale i cerinele legale i c rapoartele elaborate de companie sau de partenerii de angajament sunt potrivite cu circumstanele date; sau Deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective prompte. Compania trebuie s comunice partenerilor de angajament interesai i altor membri ai personalului, deficienele identificate ca rezultat al procesului de monitorizare i recomandrile cu privire la msurile de remediere a situaiei. Evaluarea fiecrui tip de deficien este necesar s genereze i recomandri pentru una sau mai multe din urmtoarele: Luarea de msuri de remediere a situaiei n legtur cu anume angajament sau membru al personalului; Comunicarea descoperirilor celor responsabili cu pregtirea profesional; Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; Msuri disciplinare mpotriva acelora, care ncalc politicile i procedurile firmei, mai ales mpotriva acelora care fac asta n mod repetat. Dac rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar putea fi inadecvat sau c s-au omis unele proceduri pe parcursul efecturii auditului, compania trebuie s determine msurile suplimentare necesare pentru conformitatea cu standardele profesionale i cu cerinele legale. Trebuie s ia n calcul obinerea unei consultane juridice. Cel puin o dat pe an, compania trebuie s ntiineze partenerii de angajament sau personalul adecvat (corespunztor) din firm, inclusiv pe directorii executivi, sau dac e cazul, consiliul de director al partenerilor, despre rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitii. O astfel de comunicare permite companiei i persoanelor menionate s adopte msurile necesare prompt, acolo unde este cazul, n concordan cu rolurile i responsabilitile specifice acestora. Informaiile comunicate trebuie s includ urmtoarele: o o descriere a procedurilor de monitorizare utilizate; o concluziile rezultate n urma monitorizrii; o cnd este cazul, o descriere a deficienelor sistematice, repetate sau semnificative i a msurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea acestor deficiene. 13

Raportarea deficienilor identificate altor persoane dect partenerii de angajament relevani nu presupune menionarea angajamentelor specifice aflate n discuie, dect n cazul n care o astfel de menionare este necesar pentru o eliberare de responsabiliti a persoanelor care nu sunt parteneri de angajament. Documentaia necesar referitoare la monitorizare: o Stabilete procedurile de monitorizare, inclusiv procedura pentru selectarea angajamentelor finalizate ce urmeaz a fi inspectate; o nregistreaz evaluarea: 1. aderrii la standardele profesionale i la cerinele normative i legale; 2. a eficienei modului de elaborare a sistemului de control a calitii i a modului de implementare; 3. a modului de aplicare a politicilor i procedurilor de control al calitii, astfel n ct rapoartele emise de companie sau de partenerii de angajament sunt adecvate n condiiile date; o Identific deficienele descoperite, evalueaz efectul lor, i stabilete baza pentru determinarea msurilor suplimentare necesare, dac este cazul. Plngeri Compania trebuie s elaboreze politici i proceduri care s-i ofere o asigurare rezonabil c abordeaz n mod adecvat: plngerile c activitatea efectuat de companie nu este n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale; plngerile referitoare la respectarea sistemului de control al calitii. Plngerile pot fi generate att din interiorul companiei, ct i din afara ei. Pot fi fcute de: personalul companiei; clieni; tere pri. Plngerile pot fi primite: de membrii echipei de angajament; de ali angajai ai companiei. Ca parte a acestui proces, compania elaboreaz canale bine definite pentru a permite personalului companiei s prezinte problemele ntlnite fr team de represalii. 3.3.6. Documentarea Compania elaboreaz politici i proceduri care solicit documente adecvate pentru probarea bunei funcionri a fiecrui element al sistemului de control al calitii. Modalitatea de documentare a acestor aspecte este decizia companiei. Firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru a documenta aspecte cum ar fi confirmarea independenei, evaluarea performanelor i rezultatele inspeciilor de monitorizare. Firmele mici pot folosi metode mai puin formale notie scrise de mn, liste de verificare sau formulare. Factorii care trebuie luai n considerare cnd se determin forma i coninutul documentelor ce probeaz operativitatea fiecruia dintre elementele sistemului de control al calitii includ: Mrimea firmei i numrul filialelor sale. Gradul de autoritate al personalului i filialelor. Natura i complexitatea practicilor i modul de organizare a companiei.

14

Compania pstreaz aceast documentaie pe o perioad suficient de timp care s permit persoanelor care efectueaz procedurile de monitorizare s evalueze conformitatea firmei cu propriul sistem de control al calitii, sau pe o perioad mai lung de timp, prevzut de lege. 3.4 Controlul calitii exercitrii auditului financiar n conformitate cu Legea privind activitatea de audit, n decembrie 2007 au fost aprobate Regulamentul CSAA i componena nominal a acestuia, iar n ianuarie 2008 a fost format CSAA. n linii generale, CSAA are menirea de a garanta utilizatorilor calitatea serviciilor prestate de auditori i societile de audit, ndeosebi calitatea auditelor obligatorii ale rapoartelor financiare, prin supravegherea activitii societilor de audit. ntruct CSAA este o structur nou ce trebuie s ndeplineasc funcii inexistente pn n prezent pe teritoriul Republicii Moldova, iar Regulamentul CSAA conine doar prevederi generale aferente funciilor i atribuiilor membrilor CSAA, acesta necesit suport intern i extern n exercitarea acestor funcii noi. Prezentul Plan prevede acordarea unui suport CSAA n ceea ce privete implementarea procesului i procedurilor de control al calitii profesiei de auditor n Republica Moldova, inclusiv n realizarea activitilor sale de supraveghere. Activitile ce urmeaz a fi ntreprinse de CSAA i suportul ce va fi acordat pot fi divizate n trei direcii principale, descrise n cele ce urmeaz. Activiti de supraveghere a calitii lucrrilor de audit ale societilor de audit Elaborarea unui plan de aciuni al CSAA pentru anii 2009-2014, ce ar include obiectivele de lucru i capacitile de atingere a obiectivelor trasate. Stabilirea i descrierea ariei de acoperire a procesului de supraveghere din partea CSAA (de exemplu, procesul educaional, licenierea, respectarea standardelor profesionale, asigurarea calitii activitii de audit, aplicarea sistemului disciplinar etc.). Elaborarea programului de control al calitii, ce ar include procedurile de control care trebuie aplicate de colaboratorii Serviciului de control i verificare din cadrul CSAA. Stabilirea i descrierea competenelor de control i disciplinare (pedeaps) ale CSAA. Activiti orientate spre obinerea i meninerea abilitilor de control i a competenei profesionale ale membrilor CSAA Organizarea unor seminare cu membrii CSAA n scopul contientizrii de ctre acetia a rolului i funciilor organului de supraveghere, inclusiv a cerinelor aferente asigurrii calitii activitii de audit i a sistemului disciplinar. Stabilirea relaiilor de cooperare cu organismele de supraveghere din rile care deja aplic asemenea sistem, ceea ce ar permite acumularea experienei, inclusiv organizarea asistenei din partea organismelor internaionale similare n organizarea controalelor pe teren. Asigurarea unei pregtiri profesionale i acumularea experienei adecvate prin participarea la diverse instruiri, inclusiv aferente normelor de etic, ceea ce ar garanta imparialitatea i obiectivitatea angajailor Serviciului de control i verificare fa de subiecii controlai. Activiti orientate spre confirmarea transparenei procesului de supraveghere de ctre CSAA a activitii de audit Elaborarea documentelor ce vor asigura transparena procesului de supraveghere a activitii de audit. 15

Desfurarea activitilor ce confirm transparena procesului de supraveghere din partea CSAA (de exemplu, informarea publicului pentru programele de lucru anuale i rapoartele ce atest activitatea CSAA). Realizarea prezentei aciuni va contribui la: asigurarea utilizatorilor i organelor de reglementare c acetia se pot baza pe rapoartele financiare auditate i pot lua decizii economice corecte; fortificarea unui organ eficient de control al calitii activitii de audit, care este capabil s-i exercite funciile i care va menine ncrederea publicului n profesie. Asigurarea calitii profesiei de auditor Asigurarea calitii profesiei de auditor este principalul mijloc a auditorilor de a demonstra utilizatorilor c auditorii activeaz la un nivel ce corespunde standardelor de audit i regulilor etice. n acest context este necesar de a lua n considerare actele relevante acestui aspect, aplicate n UE: Recomandarea Comisiei nr.3304/2000 din 15 noiembrie 2000 privind exigenele minime n materie de control al calitii controlului legal al conturilor n Uniunea European; Recomandarea Comisiei nr.1721/2008 din 6 mai 2008 privind asigurarea calitii externe pentru auditorii legali i firmele de audit care auditeaz entitile de interes public. Calitatea poate fi asigurat att prin eforturi interne ale societilor de audit, ct i prin eforturi externe, din partea organelor de reglementare i supraveghere. Pentru realizarea prezentei aciuni este necesar implicarea organelor de reglementare i supraveghere n asigurarea calitii activitii de audit prin: aplicarea unei baze normative adecvate: Legea privind activitatea de audit, SIA, Codul etic; implementarea regulilor de control extern al calitii pentru activitatea de audit; actualizarea Informaiei privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit, care urmeaz a fi prezentat de ctre societile de audit n conformitate cu art.10 alin.(5) lit. a) din Legea cu privire la activitatea de audit; actualizarea Raportului privind transparena societii de audit, care este necesar de a fi prezentat de ctre societile de audit ce efectueaz auditul la entitile de interes public, n conformitate cu art.10 alin.(5) lit. b) din Legea cu privire la activitatea de audit. Societile de audit trebuie s asigure controlul calitii prin: actualizarea standardelor i metodelor interne de activitate, conform legislaiei n domeniul auditului i practicilor internaionale avansate; elaborarea politicilor i procedurilor interne de control al calitii; mbuntirea calitii metodelor de audit. Realizarea sus-numitei aciuni va contribui la asigurarea calitii profesiei de auditor din Republica Moldova la nivelul cerinelor internaionale.

16