FISCALITATEA NTREPRINDERILOR Impozitul pe profit

n forma sa actual, impozitul pe profit a nlocuit impozitul pe beneficii legiferat ca atare prin Legea nr. 12 / 1991. Aceasta din urm a rmas n vigoare pn n 1994 cnd a fost nlocuit prin Ordonana 70 din 1994 privind impozitul pe profit. Completat i modificat n mai multe rnduri, Ordonana 70 a fost nlocuit ncepnd cu anul 2000 de Ordonana nr. 17 din 1999, apoi de Legea 414 / 2002 privind impozitul pe profit cu aplicabilitate n perioada 1 iulie 2002 31 decembrie 2003. ncepnd cu anul 2004 cadrul legal pentru reglementarea impozitului pe profit l constituie Codul fiscal din 22 decembrie 2003 aprobat prin Legea 571 / 2003 i Hotrrile guvernamentale nr. 44 / 6 februarie 2004 pentru aprobarea normelor de aplicare a Legii 571 din 2003 privind Codul fiscal. Dei ar fi trebuit, n sfrit ca acest act normativ s se caracterizeze prin stabilitate nu s-a ntmplat aa, astfel Codul Fiscal a fost de mai multe ori amendat prin intermediul unor Ordonane de Urgen. Ultimele amendamente aducnd nouti tehnice importante privind determinarea cuantumului unor prelevri fiscale au fost efectuate prin elaborarea i punerea n aplicare a unor Ordonane de Urgen aa cum sunt O.U.G nr.83/2004, nr. 138/30.12.2004 i O.U.G nr. 24/24.03.2005. Conform reglementrilor n vigoare n calitate de pltitori ai impozitului pe profit apar urmtoarele categorii de contribuabili: a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil din orice surs, obinut n Romnia i n strintate; b) persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia pentru profitul impozabil aferent acestui sediu; c) persoanele juridice strine i persoane fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) persoane fizice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea (cesionarea) titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate n Romnia i strintate din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente (Impozitul datorat de ctre persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn). Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice pentru fondurile publice i pentru veniturile proprii (dac legea nu prevede altfel). c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile constituite ca urmare a unui legat (OG 26/2000); e) cultele religioase pentru veniturile obinute din activiti economice, venituri utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; 1 I.

f) cultele religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor de cult i pentru veniturile din chirii cu condiia ca acestea s fie utilizate pentru lucrri de reparaii, consolidare, construcie a lcaurilor de cult, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase; g) instituiile de nvmnt particular acreditate i autorizate pentru veniturile utilizate potrivit Legii nvmntului. Dac ultimele trei categorii de venituri nu sunt utilizate potrivit destinaiilor menionate, acestea se supun impozitrii, dup ce din ele au fost deduse cheltuielile aferente obinerii lor. h) asociaiile de locatari/proprietari pentru veniturile obinute din activiti economice i care urmeaz a fi utilizate pentru mbunirea utilitilor, a eficienei cldirii i repararea prilor comune. i) fondul de garantare a depozitelor bancare, constituit n baza legii; j) fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei. II. A doua categorie de scutiri de la plata impozitului pe profit are n vedere organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaii i taxe de nscriere; b) contribuii bneti ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare legale; d) venituri din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii obinui din sponsorizri; f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) venituri realizate din aciuni ocazionale pentru strngere de fonduri utilizate n scop social sau profesional potrivit statutului; j) venituri excepionale rezultate din cedarea activelor care nu sunt folosite ntr-o activitate economic; k) venituri din reclam i publicitate realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public. III. Aceleai organizaii (nonprofit, sindicale i patronale) sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 pe anul fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit (prevzute la litera k) (Ex: VT = 100.000 - Sc pentru 15.000 . Dar 10% din 100.000 = 10.000 ).

Baza impozabil
Impozitul se datoreaz asupra profitului impozabil. Algoritmul de calcul al acestuia este: imp = Vi - Ch/Vi Vni + Ch fn; I/ = imp* Ci/100.

Anul fiscal este anul calendaristic. n cazul contribuabililor care produc bunuri valorificate pe baza unui contract cu plata n rate i au optat pn la data de 30 aprilie 2005 ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce ratele devin scadente, cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei respective n valoarea total a contractului. Veniturile impozabile pot proveni din mai multe surse, dar o grupare a lor este posibil n funcie de natura activitilor din care rezult. Conform acestui criteriu exist venituri din exploatare i venituri financiare. n contabilitatea agenilor economici trebuie i sunt evideniate distinct veniturile provenind din aceste surse i cheltuielile aferente acestora. n calculul veniturilor i cheltuielilor n afara celor menionate se includ i orice alte elemente similare acestora, aa cum sunt: Pentru venituri: diferene favorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut; rezerve din reevaluare, la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. Pentru cheltuieli: diferene nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut; cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. Cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri.

Veniturile neimpozabile (deducerile legale) la calculul profitului impozabil includ:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Dup aderarea Romniei la Uniunea European sunt neimpozabile i dividendele primite de la o persoan juridic strin din statele Comuniunii Europene dac: - persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor i primelor de emisiune la societatea la care se dein participaiile, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social de la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere (Ex: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare; restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor); d) veniturile neimpozabile prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative (Eviden contabil distinct). 3

Cheltuieli
Conform legii, la calculul profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile inclusiv cele reglementate prin actele normative n vigoare. Sunt considerate cheltuieli aferente realizrii veniturilor i urmtoarele cheltuieli: a) cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor pe durata normat a acestora; b) cheltuieli efectuate potrivit legii pentru protecia muncii i prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuieli cu prime de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale i riscuri profesionale; d) cheltuieli de reclam i publicitate n scopul popularizrii firmei, produselor i serviciilor sale (se cuprind i contravaloarea bunurilor utilizate ca mostre de produs); e) cheltuieli de transport i cazare n ar i strintate efectuate de angajai dac contribuabilul realizeaz profit (n exerciiul curent i/sau din anii precedeni); f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit (Ex: cotizaiile cooperativelor de credit pentru aceast rezerv); g) taxele de nscriere, contribuii i cotizaii reglementate de lege (exemplu pt. practicare a unei profesii expert contabil, contabil autorizat, medic, avocat, notar, auditor financiar .a) precum i contribuiile datorate patronatelor (conform Legii 356/2001) pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuieli pentru studiul pieei, marketing, participare la trguri i expoziii .a.; j) cheltuieli de cercetare; k) cheltuieli pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, obinerea unor atestri i STAS uri; l) cheltuieli pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxe de nscriere i cotizaii ctre Camera de Comer i Industrie, organizaii sindicale i patronale; De asemenea, sunt deductibile n limita unui echivalent n lei a 2000 /an alte cheltuieli cu taxe i cotizaii ctre organizaii neguvernamentale sau asociaii profesionale; n) pierderi nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007, la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor sau ca urmare a decesului sau dizolvrii debitorului dac este acionar unic, fr motenitori. n afara cheltuielilor menionate mai sus care se consider deductibile, exist, n opinia legiuitorului o seam de cheltuieli cu deductibilitate limitat. n aceast categorie intr: a) cheltuieli de protocol ntr-o cot de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordate salariailor pentru deplasri n ar i strintate n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice, dac se realizeaz profit n exerciiul curent i/sau precedent. Dac nu se realizeaz profit n exerciiul curent i/sau precedent, nivelul acestor cheltuieli va fi egal cu cel de la instituiile publice. 4

c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% din fondul de salarii realizat (ajutoarele de nmormntare, natere, proteze, cheltuieli pentru funcionarea unor cree, grdini, muzee, biblioteci, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, transport la locul de munc, diverse cadouri n bani i natur pentru salariai i copiii lor minori, costul prestaiilor la odihn i tratament, ajutoare pentru copiii din centrele de plasament); d) perisabilitile acordate n limitele legale stabilite cu acordul Ministerului Finanelor Publice (nu se includ aici pierderile tehnologice); e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori potrivit legii; f) cheltuieli cu provizioane i rezerve, astfel: f1) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% din profitul contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge 20% din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare (n cazul n care rezerva este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este redistribuit, rezerva constituit ulterior nu mai este deductibil); f2) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor. Se acord astfel: - la bunurile i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv, pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare - la nivelul cotelor prevzute n contracte sau la nivelul cotelor de garantare prevzute n tariful lucrrilor i serviciilor; - la exporturile complexe echipamente, tehnologii, instalaii complexe i lucrri geologice, conform prevederilor din contractele externe. f3) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% pentru anul 2004, de 25% - 1 ianuarie 2005, 30% - 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, altele dect cele menionate mai sus, creane care trebuie s ndeplineasc n mod cumulativ urmtoarele condiii: 1) sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2004; 2) sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3) nu sunt garantate de alt persoan; 4) nu sunt datorate de o persoan afiliat contribuabilului; 5) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. f4) provizioane specifice i rezervele legale (potrivit legilor de organizare i funcionare) bncilor, instituiilor de credit autorizate, societilor de credit ipotecar, i societilor de servicii financiare, fondului de garantare a depozitelor bancare; f5) rezervele legale i provizioanele constituite de ctre BNR conform legii; f6) rezervele tehnice constituite conform legii de ctre societile de asigurare (Pentru contractele cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel ca ele s corespund sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele); f7) provizioanele de risc pentru operaiunile de pe pieele financiare potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; f8) Contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i titularii de acorduri petroliere sunt obligai s nregistreze n contabilitate un provizion de 1% din diferena dintre veniturile i cheltuielile de exploatare pentru refacerea terenurilor i redarea acestora n circuitul economic, agricol i silvic. Pentru titularii de acorduri petroliere care 5

desfoar operaiuni n perimetre marine, provizionul este de 10% din diferena dintre veniturile i cheltuielile nregistrate pe perioada de exploatare pentru dezafectarea sondelor i reabilitarea mediului; g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar astfel: h1) cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile dac gradul de ndatorare este mai mic dect 3; g = Capital mprumutat/Capital propriu, unde: Capital mprumutat credite i mprumuturi cu termen de rambursare mai mare de 1 an; Dac gradul de ndatorare este mai mare de 3, cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile. Ele se reporteaz n rezultatele perioadelor urmtoare pn la deductibilitatea lor integral. h2) cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului care depesc veniturile din diferenele de curs valutar; diferena este tratat ca o cheltuial cu dobnda i este supus acelorai condiii de deductibilitate. Aici se au n vedere doar cheltuielile aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare; h3) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, dobnda deductibil este limitat la urmtoarele niveluri: 1. nivelul ratei dobnzilor de referin a BNR corespunztoare ultimei luni din trimestru pentru mprumuturile n lei; 2. nivelul ratei dobnzii anuale aprobate de Guvern pentru mprumuturile n valut. (pentru anul fiscal 2004 acesta era de 9%). Acest nivel de dobnd se actualizeaz prin hotrre a guvernului; e) cheltuielile privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale sunt deductibile n limitele Legii 571/2004 n funcie de metoda de amortizare utilizat i de caracteristicile mijlocului fix. Cteva precizri se impun: Legea 571/2004 definete noiunea de mijloc fix amortizabil, activele care nu se amortizeaz precum i regimurile de amortizare practicate n cazul diverselor categorii de mijloace fixe.

n acest context, regimul de amortizare pentru un mijloc fix se determin conform urmtoarelor reguli: a) construciile se amortizeaz dup metoda liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice i al tehnicii de calcul contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv; n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete potrivit formulei: Aml = Vi * Ca/100, Unde: Vi = valoarea de intrare; Ca = 100/Dn; 6

Dn = durata normal de utilizare. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un coeficient, astfel: - cu 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre 2 i 5 ani; - cu 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este ntre 5 i 10 ani; - cu 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix este peste 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz astfel: - pentru primul an de utilizare amortizarea nu poate depi 50% din valoarea iniial a mijlocului fix; - pentru urmtorii ani de utilizare amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizat la durata normal de utilizare rmas. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, licene mrci de fabric precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale .a. se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii de programe informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Pentru mijloace fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil i orice reevaluare contabil a acestora. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera treptat aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare. Amortizarea fiscal se calculeaz diferit, dup cum urmez; a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public pe durata normal de utilizare /durata rmas/ perioada de nchiriere/concesionare; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe nchiriate de ctre utilizatorul lor pe perioada contractului/pe durata utilizrii; d) pentru cheltuielile cu investiiile pentru amenajarea terenurilor amortizarea se calculeaz liniar, pe o durat de 10 ani. Particulariti prezint calculul amortizrii fiscale n cazul unor mijloace fixe speciale aa cum sunt: 1. cldirile i construciile minelor, salinelor cu extracie prin sonde, carierelor i exploatrilor de iei a cror durat este limitat la durata rezervelor; n acest caz amortizarea se calculeaz pe unitate de produs n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, mrimea amortizrii fiscale pe

2. 3. 4.

5.

unitatea de produs se recalculeazdin 10 n 10 ani la saline i din 5 n 5 ani la celelalte mijloace fixe din categoria menionat. mijloacele de transport: - ele pot fi amortizate n funcie de numrul de kilometri sau de numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice (pentru cele achiziionate dup 1 ianuarie 2004); pentru locuinele de serviciu amortizarea este deductibil pn la nivelul corespunztor suprafeelor construite prevzute de legea locuinei; pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur i de conexiune la reeaua public de utiliti; cheltuielile aferente localizrii, explorrii i dezvoltrii activitilor pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile pentru achiziionarea dreptului de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msura exploatrii resurselor.

O meniune special se impune cu privire la contractele de leasing. n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cadrul leasingului operaional locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator n cazul leasingului financiar i de ctre locator, n cazul leasingului operaional. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). j) cheltuieli efectuate n numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupaionale (200 /anul fiscal pentru fiecare participant); k) cheltuieli cu primele de asigurare la asigurrile private de sntate (200 /anul fiscal pentru fiecare participant) ; l) cheltuieli pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu deductibile n limita suprafeelor prevzute de legea locuinei majorate din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil (dac rezult din acest calcul) se recupereaz de la beneficiar (chiriai/locatari). m) cheltuieli de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate a unei persoane fizice folosit i n interes personal se deduc n limita prevederilor din contractul ncheiat n acest sens; n) cheltuieli de ntreinere, funcionare i reparaii aferente autoturismelor angajailor cu funcii de conducere i administrare, dac sunt justificate cu documente legale. (Deductibilitatea este limitat la un autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii).

Cheltuielile nedeductibile sunt cheltuielile pentru care nu se admite deducerea n

vederea determinrii bazei impozabile. Aici intr: a) cheltuielile cu impozitul pe profitul curent i din anii precedeni; b) amenzi, penaliti i majorri de ntrziere, majorrile datorate ctre autoriti strine reglementate prin conveniile de evitare a dublei impuneri sunt ns deductibile; 8

c) cheltuielile privind stocurile constatate lips din gestiune, degradabile, neimputabile, plus TVA aferent; d) cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor ca avantaje n natur; e) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor i asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate contribuabilului; f) cheltuieli nregistrate n contabilitate fr documente justificative; g) cheltuieli nregistrate de societile agricole pentru dreptul de folosin al terenului adus de membrii asociai peste cota de distribuie, din producia realizat din folosina acestuia; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, cu excepia celor determinate de vnzarea cesionarea acestora. i) cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuieli cu contribuiile la fondurile speciale peste limitele legale; k) cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator, care nu sunt incluse n veniturile salariale; l) alte cheltuieli salariale (asimilate) care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuieli cu servicii de management, consultan i asisten care nu sunt justificate cu contract n form scris; n) cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele bancare primite pentru desfurarea activitii; o) pierderi nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provision, cu excepiile menionate. Contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai, sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare. p) cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribubilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat potrivit legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulative urmtoarele condiii: 1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. r) cheltuieli nregistrate n evidena contabil care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat de ANAF.

Cotele de impunere
Cota general de impunere a profitului impozabil este conform ultimelor acte normative menionate de 16% (25%pn n anul 2004) cu unele excepii, astfel: a) pn n anul 2004 n cazul BNR, cota de impozit pe profit era de 80%, actualmente BNR este scutit de plata impozitului pe profit; b) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profitul datorat din aceste activiti nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste 9

activiti; n cazul n care prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra profitului impozabil rezult un impozit mai mic de 5 % din veniturile realizate, impozitul datorat se stabilete prin aplicarea cotei de 5% asupra veniturilor realizate din aceste activiti. c) n cazul persoanelor juridice romne i strine care vnd cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn, impozitul pe profit se calculeaz cu o cot de 10% asupra ctigului net realizat dintr-o astfel de vnzare cesionare. Cota de 10 % este valabil pn la data de 1 mai 2005. n afara acestor excepii, cu caracter tranzitoriu, legiuitorul a acordat o serie de reduceri i scutiri de la plata impozitului pe profit astfel: Scutiri: persoanele juridice atestate pn la 31 iulie 2003 ca investitor n zonele defavorizate pentru profitul aferent investiiilor noi, pe perioada existenei zonei defavorizate; contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i au realizat investiii n active corporale n industria prelucrtoare de cel puin 1.000.000 USD beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la 31 decembrie 2006, dac nu efectueaz schimbri n structura acionariatului (pn la 25%); unitile protejate destinate persoanelor cu disabiliti substaniale (OG 102/1999) sunt scutite de plata impozitului pn la 31 decembrie 2006, dac 75% din scutire se reinvestete; contribuabnilii implicai n producia de filme cinematografice pn la 31 decembrie 2006 dac reinvestesc profitul i n plus obin o reducere a impozitului pe profit de 20% dac creaz noi locuri de munc asigurnd o cretere a numrului mediu scriptic de 10%; scutire Centrala Cernavod pn n 2010; scutire Automobile Dacia Piteti pn la data de 31 decembrie 2006; scutire SIDEX Galai pn la data de 31 decembrie 2004; scutire Aeroportul OTOPENI 31 decembrie 2006. Investiiile directe cu impact semnificativ n economie realizate pn la 31 decembrie 2006 beneficiaz de o deducere a 20% din valoarea lor din profitul impozabil.

Pierderile fiscale
n cazul n care n loc de profit un agent economic obine pierdere anual, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutiv. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Dac pierderea fiscal este aferent unui sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute n strintate.

Creditul fiscal
Impozitul calculat pe venitul obinut de ctre o persoan juridic romn prin intermediul unui sediu permanent aflat ntr-un stat strin, pltit ctre statul respectiv se deduce din impozitul pe profitul datorat n Romnia (aferent venitului obinut n strintate). 10

Deducerea pentru impozitele pltite n strintate nu poate depi impozitul pe profit calculat cu cotele din Romnia. Impozitul pltit n strintate este dedus numai dac persoana juridic romn prezint actele doveditoare pentru efectuarea plii.

Plata impozitului datorat

Regula general privind plata impozitului pe profit este c acesta se pltete trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru care se face plata. De la aceast regul apar unele excepii astfel: - bncile comerciale au obligaia plii lunare a impozitului pe profit pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltete; - persoanele juridice fr scop patrimonial (pltitoare de impozit pe profit) i contribuabilii care obin venituri din cultura cerealelor, plantelor, viticultur i pomicultur au obligaia plii acestui impozit pn la data de 15 februarie a anului urmtor celui pentru care se calculeaz; - persoanele juridice care i nceteaz activitatea au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii activitii la Registrul Comerului. Impozitul pe profit se calculeaz cumulat de la nceputul perioadei pentru cazul plii trimestriale i respectiv lunare a impozitului pe profit, suma datorat pe trimestrul IV i respectiv pe luna decembrie se pltete cu caracter provizoriu ntr-o sum egal cu suma pltit n trimestrul III, respectiv n luna noiembrie. Plata final a impozitului pentru anul fiscal se face la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare. Impozitul pe profit este venit al bugetului de stat. Excepie de la aceast regul fac regiile autonome de subordonare local (consilii locale/judeene) precum i societile comerciale n care consiliile locale / judeene sunt acionari majoritari, caz n care impozitul pe profit se face venit al bugetelor locale respective. Titlul de crean fiscal este declaraia de impunere. Se depune o declaraie anual termenul limit fiind data stabilit pentru situaiile financiare (15 februarie pentru cei care au ca dat anual de plat 15 februarie). n cursul anului se depune declaraia pn la termenul de plat al impozitului pe profit.

11