ACCIZELE

Cadrul legal pentru calcularea i aplicarea accizelor pentru produsele care poart aceste elemente fiscale n pre, l constituie Codul Fiscal aprobat n 2003 cu aplicabilitate din ianuarie 2004 la care se adaug modificrile aduse prin O.G nr.83/2004, 138/2004 i 24/2005. Accizele sunt taxe speciale de consumaie, aplicndu-se la anumite produse considerate de necesitate redus, ori nocive pentru sntatea persoanelor fizice , ori considerate bunuri de lux. n viziunea legiuitorului exist mai multe grupe de produse la care se aplic accizele: I. - alcoolul etilic alimentar - buturile alcoolice - alte grupe de produse care conin alcool etilic alimentar precum:vin , bere i produse distilate obinute din alcool; II. tutunul i produsele derivate din tutun; III. produsele petroliere i alte grupe de produse ; IV. electricitatea ; V. produsele de lux ( porelanuri , blnuri , bijuterii , autoturisme , cafea). Pltitorii de accize sunt: - agenii economici; - asociaiile familiale; - persoane fizice autorizate s produc sau s importe astfel de produse. Accizele , ca tax special de consumaie , se pltesc o singur dat. Prin urmare, productorii de bunuri accizate , dar care utilizeaz ca materie prim bunuri accizate , au dreptul de deducere a accizei aferente materiei prime , deducere care se face din acciza datorat pe ntregul produs finit. De menionat c, ntotdeauna, deducerea se face n baza documentelor justificative. Calculul accizelor reprezint o operaie tehnic ce difer n funcie de grupele de produse sau subproduse accizate. Astfel , pentru grupa I de produse se calculeaz accize specifice. Algoritmul de calcul e diferit pentru cele trei subgrupe mari de produse din aceast categorie , i anume: 1) Pentru bere , acciza se calculeaz astfel:
A= CKR Q 100

, unde

A= cuantumul accizei; C= numrul de grade Plato ( reprezint concentraia zaharometric n funcie de care se calculeaz i se vireaz la Bugetul de Stat accizele; aceasta se nscrie n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment). Concentraia zaharometric se nscrie i pe etichetele de comercializare a diverselor sortimente de bere. Ea trebuie s fie aceeai cu cea din specificaia produsului , ns n practic se admite totui o abatere de la specificaie de 0.5 grade plato. K= acciza unitar pe unitatea de produs (euro/hectolitru); R= cursul de schimb leu/euro valabil in ultima zi a ultimei luni din trimestru precedent celui pentru care se calculeaza accizele; Q= cantitatea (exprimat n hectolitri). 2) Pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase , buturi intermediare:
A= KR Q 100

, unde

K= acciza unitar/litru, exprimat n euro 3) Pentru alcoolul etilic:

A= C KR Q 100 100

, unde :

C= concentraia alcoolic exprimat n procente de volum ; K= acciza specific pe unitatea de produs ; Q= cantitatea exprimat n hectolitri; R= cursul de schimb leu/euro la data menionat mai sus. Pentru grupa aII-a : produsele de tutun Exist 3 subgrupe de produse accizate: - igarete- indiferent de provenien i calitate; - igri de tutun i igri de foi ; - tutun de fumat; 1) Pentru igarete , acciza se compune din 2 pri: o acciz specific pe unitatea de produs i o acciz ad-valorem.
A = Asp + Aav Asp = K R Q

Aav = Bi

Ci 100

unde :
2

Ci= cota de impunere- specificat n anexele Codului Fiscal; n prezent cota este de 30% ; K= acciza unitar exprimat n euro/1000 buci igarete ; Q= cantitatea de igarete (exprimat n mii buci). Pentru calculul accizelor ad-valorem , baza impozabil (Bi ) este preul maxim de vnzare cu amnuntul, care include toate taxele i impozitele. Acciza total stabilit de ctre legiuitor pentru igarete are o limitare minim, ea neputnd cobor sub pragul de 19,92 euro pentru 1000 de igarete. Dac suma accizelor rezultat din calcul este mai mic , acciza se pentru igarete se recalculeaz pe baza acestui prag. 2) Pentru igri de tutun i igri de foi acciza e una specific ce se calculeaz dup modelul general:
A = K R Q ;

unde notaiile au aceleai semnificaii;

3) Pentru tutun de fumat acciza este una specific i se calculeaz dup modelul general:
A = K R Q ,unde

Q se exprim n Kg .

Pentru grupa a III-a : produsele petroliere , se practic accize specifice calculate dup modelul general:
A = K R Q ,unde

Q se exprim n tone (1000 litri), iar K n

euro/tona de produs. Pentru grupa a IV-a : electricitate, Acciza este, de asemenea de tip specific , calculat dup modelul general, cu meniunea c n acest caz, Q reprezint cantitatea de energie furnizat n scop comercial, respectiv necomercial exprimat n Mwh. In Grupa a V-a, alte produse accizate sunt incluse autovehiculele, unele produse electrocasnice, cristalurile, blnurile bijuteriile, cafeaua. Pentru autovehicule, pltitorii de accize sunt persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren; calculul accizelor se efectueaz n funcie de capacitatea cilindric a autoturismului supus accizelor precum i de gradul de poluare. Acesta este constatat i atestat de ctre Registrul Auto Romn pe baza verificrilor tehnice efectuate asupra autoturismului prin uniti specializate. Gradul de poluare este nscris ntr-un document care se
3

prezint organelor vamale i care servete la determinarea cuantumului accizelor pentru autoturismele introduse n ar. Pentru aceste grupe de produse , accizele calculate sunt de tipul advalorem i cuantumul lor se determin prin aplicarea cotei de impunere la baza de calcul, astfel:
Aav = Bi Ci ; 100

Cota de impunere este difereniat n funcie de capacitatea cilindric a autoturismului i de starea de uzur cu care este introdus n ar. Baza impozabil se constituie din urmatoarele elemente: -preul din factur- pentru autovehiculele achiziionate n stare nou; -preul de catalog- dac autovehicul nu este cumprat n stare nou i la introducerea n ar se nregistreaz un anumit grad de uzur. La alte grupe de produse accizate ( unele produse electrocasnice, cristaluri, blnuri, bijuterii, parfumuri) accizele sunt de tip ad-valorem i se calculeaz dup modelul general:
Aav = Bi Ci ; 100

Baza impozabil (Bi ) este alctuit din: - pentru produsele provenite din producia intern : baza impozabil este preul de livrare din care se scade acciza introdus n pre: Bi = Pl A ; - pentru produsele importate: baza impozabil este dat de valoarea n vam la care se adaug taxele vamale: Bi = Vv + Tv ; Baza impozabil rezultat din calcul nu poate fi inferioar costurilor rezultate din obinerea produsului respectiv. Acciza pentru cafea: La cafea se calculeaz o acciz specific dup modelul: A = K R Q , unde: -Q se exprim n tone; - K se exprim n euro/tone. Observatie: pentru cafeaua verde utilizat ca materie prim pentru obinerea cafelei prajite, acciza se scade din cea datorat pentru produsul finit. Deducerea se face pe baz de documente justificative, pe rspunderea agentului economic n raport cu cantitatea de materie prim utilizat pentru obinerea produsului finit livrat n fiecare lun calendaristic i condiionat de dovada achitrii efective a accizei aferente materiei prime.

La transformarea cafelei verzi n cafea prajit se admite un sczmnt considerat pierdere tehnologic , de maxim 20% din cantitatea supus prelucrrii. Ca tehnic de impunere, accizele preced TVA-ul i se calculeaz o singur dat. n conformitate cu prevederile legale, pentru accize se acord anumite scutiri de plat ,astfel: - pentru produsele exportate direct prin agenii economici productori sau prin ageni care-i desfoar activitatea pe baz de comision; - pentru produse livrate n contextul relaiilor consulare i diplomatice; - pentru produse destinate forelor armate aparinnd oricrei ri, parte semnatar la tratatul NATO; - pentru produsele comercializate prin magazine autorizate s vnd n regim duty-free; - pentru produsele aflate n regim vamal suspensiv, conform legilor n vigoare; - pentru bunurile din import provenite din donaii , cele finanate din mprumuturi nerambursabile , din programe de cooperare tiinific i tehnic , din burse acordate de guvernele unor ri ori de organizaiile non-profit instituiilor de nvmnt i culturale , ministerelor i altor organe centrale ale Administraiei de Stat, stabilite de legiuitor; - pentru autoturisme i autoturisme de teren constituite ca aport n natur sau achiziionate din aportul n numerar la capitalul social al investitorului ( n valoare limitat ); - pentru produse livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare pe perioada ct ele au acest regim; - pentru alcoolul etilic alimentar utilizat n producia de alcool sanitar, oet i alimente, cu condiia s nu depeasc o concentraie de 8,5 litri de alcool pur la 100 kilograme produs, pentru ciocolat i 5 litri la 100 kilograme pentru celelalte produse; - pentru alcoolul etilic alimentar utilizat n scop sanitar n spitale , clinici , dispensare farmacii; - pentru uleiurile minerale folosite drept carburant la aeronave i la navele maritime utilizate n scop comercial; - pentru uleiurile minerale folosite pentru obinerea electricitii; - pentru uleiurile minerale folosite drept combustibil pentru nclzirea spaiilor cu destinaie social-cultural. Momentul datorrii accizelor Acesta difer n funcie de produsul care poart acciza, astfel:
5

Pentru produsele din producia intern, momentul datorrii accizelor poate fi: - data livrrii sau data efecturii formalitilor de recepie a alcoolului etilic alimentar rezultat din procesare la prestatorul de servicii; - data vnzrii, pentru bunurile provenite de la persoane fizice sau bunurile comercializate de agenii economici; - data amanetrii pentru bunurile ce urmeaz a fi vndute n acest regim. Pentru produsele din import : - data nregistrrii declaraiei vamale de import; - data cumprrii pentru agenii economici achizitori. Agenii economici pltitori de accize au obligaia de a depune la organele fiscale situaia calculrii i datorrii accizelor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face calculul. Neplata la termen i n cuantumul stabilit are drept consecine aplicarea unor penaliti i majorri de ntrziere conform reglementrilor n vigoare.