EVAZIUNEA FISCAL n Romnia, legea pentru combaterea evaziunii fiscale este L87/1994.

Conform acestui act normativ, prin evaziune fiscal se nelege, sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, BASS i fonduri speciale extrabugetare de ctre persoane fizice sau juridice romne i strine, denumite contribuabili. n temeiul legii, sunt definite obligaiile care revin contibuabililor pentru evitarea fenomenelor de evaziune fiscal. n principal, aceste obligaii se refer la: 1 declararea n termen de 5 zile de la nregistrarea datelor n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale sau o alt form de organizare, n care se desfoar activiti productoare de venituri n lei sau n valut, indiferent de locul n care funcioneaz acestea; 2 declararea la organul fiscal de control a bunurilor sau valorilor impozabile aparinnd agenilor economici; 3 declararea oricrei schimbri cu privire la sediu sau la subunitile constituite precedent i al depozitele i conturile bancare n termen de 15 zile de la data cnd au avut loc; 4 evidenierea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate aferente activitilor desfurate prin ntocmirea evidenelor contabile cerute de lege. n aceast ultim direcie, legea contabilitii L82/1991, conine un capitol special privitor la contravenii i infraciuni, enumernd faptele ce constituie contravenii n baza legii, astfel: 1. deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i orice titlu, precum i existena oricror drepturi i obligaii patrimoniale, fr a fi nregistrate n contabilitate; 2. primirea i eliberarea de bunuri de orice fel fr documente justificative de intrare sau ieire; 3. nentocmirea balanelor de verificare; 4. nerespectarea normelor emise de MF cu privire la utilizarea i inerea registrelor contabile, arhivarea i pstrarea documentelor justificative, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse, efectuarea inventarierii patrimoniului i ntocmirea, verificarea, certificarea i depunerea bilanurilor anuale. n concluzie, principalele obligaii ale contribuabililor, reglementate de lege pentru combaterea evaziunii fiscale constau n: 1. declararea sincer a veniturilor realizate, a cheltuielilor efectuate, a bunurilor mobile i imobile aflate n proprietate sau deinute sub orice titlu legal, precum i a altor valori care genereaz titluri de crean fiscal;
1

2. declararea sediului, a filialelor i a tuturor activitilor productoare de venituri. Referitor la subiecii evaziunii fiscale; din definiia dat noiunii de evaziune fiscal se deduce c subiecte ale evaziunii fiscale sunt contribuabilii persoane fizice i juridice, romne sau strine, care desfaoar activiti generatoare de impozit. Calitatea de subiect al evaziunii fiscale o pot avea administratorii, contabilii, funcionarii cu atribuii n domeniul financiar-contabil, angajai ai persoanelor juridice, precum i persoanele fizice autorizate s desfaoare activiti economice n mod independent. Obiectul evaziunii fiscale: se poate discerne ntre obiectul juridic al evaziunii fiscale, ca fiind reprezentat de relaiile social-economice privitoare la constituirea fondurilor bugetului de stat, a bugetelor locale, a BASS i a fondurilor speciale extrabugetare de persoane fizice sau juridice romne sau strine. Evaziunea fiscal are, dup unii specialiti, o latur obiectiv. Aceasta este constituit din aciuni sau inaciuni privitoare la: 1) refuzul de a prezenta organelor de control legale documentele justificative i actele de eviden contabil necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat; 2) ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor primare sau de eviden contabil, ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a mpiedica verificrile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune; 3) sustragerea de la plata impozitelor datorate statului prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii; 4) sustragerea de la plata obligaiilor fiscale parial sau integral prin nedeclararea veniturilor impozabile, prin ascunderea obiectului sau sursei impozabile; 5) neevidenierea veniturilor realizate sau nregistrarea de cheltutieli care nu au la baz operaii reale, dac acestea au avut ca urmare neplata sau diminuarea impozitului datorat statului; 6) organizarea sau conducerea unei evidene duble ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcat sau a altor mijloace de stocare a informaiilor n scopul diminurii veniturilor impozabile; 7) declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire la sediul unei societi comerciale sau la schimbarea lui, fr ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege. Consecina unor asemenea fapte sau acte o constituie neplata sumelor cuvenite i datorate statului. Dar, pentru a se putea aciona prin sancionarea autorului unor asemenea fapte este necesar existena rapoartelor de cauzalitate
2

ntre aciunea sau inaciunea corespunztoare actului de evaziune fiscal i urmrile acesteia. Cauzele evaziunii fiscale 1. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple. n primul rnd, cauza evaziunii fiscale o constituie excesivitatea sarcinilor fiscale pentru unele categorii de contribuabili, fapt care are ns drept temei tocmai amploarea pe care o are evaziunea fiscal. n practica internaional, eficiena unui sistem fiscal nu se msoar att prin importana venitului fiscal ct prin gradul de consimire la impozit care este invers proportional cu gradul de rezisten la impozit, deci cu evaziunea fiscal. 2. n al doilea rnd, drept cauz a evaziunii fiscale trebuie menionat insuficiena educaiei ceteneti i fiscale a contribuabililor coroborate de cele mai multe ori cu exesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori la exagerri. Una din cauzele majore o reprezint nsui sistemul legislativ fiscal, care, pe lng c este incomplet, prezint lacune, imprecizii i ambiguiti care fac ca eventualul contribuabil evazionist s aib un spaiu larg de manevra n ncercarea de a se sustrage de la plata obligaiilor fiscale legale. Alte cauze: 1. considerente de ordin subiectiv, concretizate n psihologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale; 2. lipsa unui control bine organizat; 3. lipsa dotrii cu personal priceput i corect, care poate duce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal este pgubitoare att statului, pentru c l lipsete de veniturile necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale eseniale, ct i contribuabilului, prin faptul c totalul impozitelor urmeaz a fi distribuite pe o mas de venituri mai mic. Uneori, o parte din veniturile sau averea unei categorii sociale scap impunerii datorit modului n care legea dispune identificarea obiectului impozabil. De exemplu, situaia n care venitul este stabilit dup criterii exterioare sau dup norme medii sau sume forfetare. Pe un plan mai larg, posibilitatile de eludare a fiscului difer de la o categorie social la alta n funcie de: a) Natura i proveniena veniturilor sau averii supuse impozitelor; b) Modul concret de stabilire a materiei impozabile; c) Modul de stabilire a controlului fiscal i de ali factori specifici. Dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt cei ce dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, pentru c impunerea acestora se face pe baza declaraiei angajatorului, prin stopaj la surs.

n schimb, industriaii, comercianii, liber profesionitii beneficiaz din plin de posibilitile de eschivare de la impunere, oferite chiar de sistemul impunerii pe baz de declaraii. Referindu-ne concret la condiiile sociale i economice ale Romniei, abaterile financiar-fiscale i dificultile din activitatea agenilor economici, se datoreaz n principal urmtoarelor cauze: 1. Posibilitatea oferit de legea L31/1990 republicat, de a autoriza nfiinarea i funcionarea de societi comerciale cu foarte multe activiti n obeictul de activitate, fr a se verifieca n realitate dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora; 2. Limita minim a capitalului social, extrem de redus pentru SRL-uri, de doar 2.000.000 lei, este insuficient pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului de stat; 3. Lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, cu toate c legea L31/1990 republicat prevede posibilitatea suspedrii agenilor economici la care s-au constatat abateri repetate. Procedura de transpunere n fapte a falimentului este foarte dificil; 4. Procedura necorespunzatoare de judecare a contestaiilor mpotriva confiscrilor fcute de Garda Financiar, n sensul c, n proces, nu este citat ca parte i organul de control. Aceast situaie permite agenilor economici s prezinte instanelor de judecat numai probele care le convin; 5. Lipsa de operativitate sau chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate de operaiile de vmuire n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i implicit de evaziune fiscal; 6. Lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena documentelor de nsoire a mrfii pe tot circuitul parcurs de aceasta n vederea eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative n cazul operaiilor surprinse de organul de control. Concluzionnd, pot fi apreciate drept cauze eseniale ale evaziunii fiscale urmatoarele: 1. nerecunoaterea, ignorarea sau aplicarea eronat i abuziv a legislaiei fiscale; 2. rezistena contribuabililor la impozite, ca un aspect ce ine de civismul fiscal; 3. modificrile intervenite n legislaia fiscal, complexitatea acesteia i imperfeciunile textelor de legi elaborate care au determinat interpretri subiective i uneori chiar abuzive, n special n ceea ce privete avantajele fiscale n favoarea anumitor categorii de contribuabili.

Forme de manifestare a evaziunii fiscale Evaziunea i frauda fiscal exist n toate rile puternic industrializate sau n cele n curs de dezvoltare, manifestndu-se ns nuanat.n ri puternic dezvoltate (SUA, Canada, Frana, Germania), evaziunea fiscal este considerat un delict minor. Evaziunea fiscal este reconsiderat n ri ca Italia i Spania, unde se produce o puternic evaziune fiscala prin munca la negru. Evaziunea fiscal atinge proporii impresionante n state din Europa de Est i n rile slab dezvoltate. La amploarea acestui fenomen un rol important l au: 1. incoerena i permisivitatea legii; 2. modul de aplicare a acesteia de ctre administraiile fiscale; 3. comportamentul contribuabililor; 4. corupia organelor fiscale. De regul, formele de manifestare a evaziunii fiscale sunt amplificate de vidul legislativ sau de necorelaiile dintre legile economice i cele fiscale, n special. n plus, n Romnia, aceste aspecte formale de manifestare a evaziunii fiscale sunt generate i de necunoaterea legislaiei fiscale de persoanele fizice i juridice productoare de venituri, care datoreaz bugetului de stat sau bugetelor locale impozite i taxe. Modaliti generale de manifestare a evaziunii fiscale Contribuabilii, persoane fizice i juridice, gsesc de obicei anumite mijloace exploatnd insuficienele legislaiei, o eludare n mod legal sustrgndu-se n parte sau n totalitate de la plata impozitelor. Cele mai frecvente cazuri de evaziune fiscal n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei n vigoare, existente n practica statelor cu economie dezvoltat, sunt: 1. Constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv ntr-un cuantum mai mare decat cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile; 2. Practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, masur care are menirea de a stimula acumularea;

3. Drepturile oferite ntreprinztorilor de legislaia nord-americana de a-i constitui ca asociai oculi soia i copiii, astfel nct, n condiiile unei impuneri progresive, impozitul pltit de o asemenea persoan s fie mai mic, pentru c venitul global se mparte la numrul asociailor, iar impunerea se realizeaz separat, pe fiecare n parte; 4. Luarea n considerare a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, devin astfel venituri impozabile; 5. Luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din materia impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, precum i a sumelor pltite pentru contractele de cercetare care au ca obiect programe prioritare de interes naional; 6. Scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, indiferent dac au fost sau nu efectuate; 7. Interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd faciliti, scutiri i reduceri aferente contribuabililor la sprijinirea activitilor sociale, tiinifice i sportive. Toate aceste modaliti sunt posibile n sistemul legislaiei romneti. Potrivit Raportului privind rezultatele obinute de organele de control din MF i din unitile subordonate pe linia identificrii i combaterii evaziunii fiscale modalitile cele mai utilizate sunt prezentate distinct, pe diferite tipuri de impozite i taxe astfel: n cazul impozitului pe profit, modalitile se refer la: 1. reducerea bazei impozabile; 2. neinregistrarea integral a veniturilor realizate; 3. transferul veniturilor impozabile la societi comerciale nou nfiinate n cadrul aceluiai grup; 4. ncadrarea eronat a veniturilor i cheltuielilor n perioadele de gestiune. n cazul TVA, s-a produs evaziune fiscal prin: 1. aplicarea eronat a regimului deducerilor; 2. necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera TVA n baza de calcul a taxei; 3. sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare; La accize, modalitile de evaziune fiscal au cuprins: 1. micorarea bazei impozabile; 2. utilizarea unor cote de impunere inferioare celor reale;

3. nedeclararea corect a operaiilor reale, n cazul unor produse ale caror preuri erau purttoare de accize (mai ales alcool i igri). Moduri de manifestare a evaziunii fiscale licite i a evaziunii fiscale frauduloase Sub aspectul raportului cu legile fiscale, evaziunea fiscal mbrac dou forme: 1. licit; 2. frauduloas. Ca urmare, formele de manifestare a fenomenului se difereniaz i ele specific acelor categorii. Posibilitile legale destinate s uureze sarcina fiscal sunt diverse i difer de la o ar la alta n funcie de voina puterii legiuitoare. Cele mai uzuale forme de manifestare a evaziunii fiscale licite sunt: 1. avantajele n natur acestea pot mbraca forma mainilor de serviciu, a drepturilor de subscriere a unor aciuni ale intreprinderilor atribuite cadrelor de conducere, participarea la drepturi de colarizare a copiilor, etc. Toate aceste avantaje sunt atribuite de patroni unor salariai pentru a se sustrage astfel de la plata ratelor ridicate de impunere a profitului; 2. n foarte multe ri se acord reduceri ale impozitului pe venit n favoarea unor ageni economici care investesc o parte din profitul realizat n achiziionarea de maini i alte echipamente tehnice, stimulnd astfel acumularea de capital; 3. este permis, de asemenea, amortizarea accelerat a capitalului fix cu efectul diminurii venitului impozabil precum i constituirea de diverse provizione care se scad din veniturile obinute, astfel c, mrimea materiei impozabile se reduce. Asemenea facilitai au fost prevzute i n legislaia fiscal romneasc.Astfel, OG 70/1994 privind impozitul pe profit preciza importante faciliti, scutiri i reduceri de la plata impozitului pe profit pentru partea de impozit utilizat pentru modernizarea tehnologiilor de fabricaie, extinderea activitilor,sau pentru investiii destinate protejrii mediului nconjurtor, ori pentru crearea de noi locuri de munc. Unele din aceste avantaje se menin i in Codul fiscal actual,cel puin o perioad de tranziie, aa cum s-a vzut la tema impozitul pe profit. De asemenea, Codul fiscal prevede posibilitatea amortizrii n regim degresiv i accelerat a capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Pentru uurarea sarcinii fiscale, n cazul societilor transnaionale, se nfiineaz
7

filiale ale acestora n rile unde fiscalitatea este mai redus, prin intermediul crora se deruleaz cea mai mare parte a operaiunilor economice. n unele cazuri, aceste operaiuni sunt fictive, nregistrate doar scriptic, pe fondul unei derulri fizice efective. Asemenea paradisuri fiscale exist n unele ri ca Bahamas, Bermude, Elveia, Luxemburg, Monaco, Panama, etc. n ceea ce privete manifestarea evaziunii fiscale frauduloase, formele de manifestare a acesteia pot fi grupate n trei mari categorii: a) Desfaurarea de activiti de ctre unii contribuabili care realizeaz venituri clandestine, nedeclarate la impunere.Aceast forma a evaziunii fiscale se manifest att n rndul persoanelor fizice, ct i n rndul persoanelor juridice crora organele fiscale,ca urmare a unor controale, le pot stabili n sarcin diferene de impozite i taxe aplicndu-le totodat sanciuni contravenionale pentru nerespectare legislaiei. b) Nenregistrarea i nedeclararea n totalitate a veniturilor realizate de contribuabili n scopul diminurii materiei impozabile.Aceast form se concretizeaz n: 1. nedeclararea unor venituri realizate din exercitarea unor meserii de persoanele autorizate s desfoare activiti n mod independent; 2. nedeclararea de persoanele fizice i juridice a bunurilor supuse impozitrii sau depunerea de declaraii de impunere nesincere; 3. aplicarea unor cote de impunere mai mici dect cele prevzute n legislaie; 4. necuprinderea n declaraiile de impunere a veniturilor realizate prin toate subunitile; 5. achiziionarea i comercializarea de produse fr documente de provenien, cu intenia de a ascunde veniturile realizate din vnzarea lor; 6. diferenele constatate de organele de control rezultate prin calcularea eronat sau achitarea cu ntrziere a unor fonduri speciale; 7. inerea de ctre contribuabili a unor evidene false, incomplete sau duble privind impozitele i taxele datorate, cu intenia de a ascunde veniturile realizate. c) Supradimensionarea costurilor de producie sau a cheltuielilor generate de activitatea desfurat n scopul diminurii veniturilor prin urmtoarele fapte: 1. nregistrarea unor cheltuieli care nu sunt aferente veniturilor; 2. includerea pe costuri a unor cheltuieli de natura investiiilor, precum i a dobnzilor bancare aferente mprumuturilor pentru investuii;

3. nregistrarea pe cheltuieli a unor amenzi i penaliti stabilite de organele de control; 4.includerea n costuri a unor drepturi salariale fictive. Cauzele evaziunii fiscale pot fi grupate i n funcie de locul unde au fost constatate, astfel: 1. la frontier, unde se constat, de regul, de organele de control existena unor mrfuri fr documente de provenien, cu documente false sau subevaluate fa de preul de pe piaa internaional; 2. pe drumurile publice, atunci cnd bunurile sunt transportate n cantiti i la preuri diferite fa de cele nscrise n documentele legale nsoitoare; 3. la locul desfurrii activitii, sau chiar n afara acestuia, i anume prin: desfurarea de activiti subterane; declararea fals a obiectului impozabil; nenregistrarea plusurilor de inventar i a diferenelor rezultate din reevaluarea stocurilor; nregistrarea pe cheltuieli a unor cheltuieli de protocol care n realitate sunt drepturi personale ale ntreprinztorului particular:deplasri in scop turistic, note de plat la restaurant,etc; evidena dubl a fondurilor; alte metode de sustragere de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului public naional.

MODALITI DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE FRAUDULOASE LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL

Evaziunea fiscal frauduloas are o arie de ntindere cunoscut att pe plan naional ct i pe plan internaional.La nivel naional, evaziunea fiscal frauduloas se manifest n principal prin dou forme: 1. Frauda fiscal artizanal, caracterizat prin modul izolat n care acioneaz autorul ei.Persoana(n general este vorba de persoane fizice) care realizeaz frauda artizanal nu acioneaz n legtur cu alte persoane, sau nu recurge n acest scop la o organizaie. Menionm ca exemplu: 1. diminuarea preului real de vnzare al unui imobil;

2. importul de mrfuri fr ca acestea s fie declarate, pn la cazuri mai complexe, cum ar fi omiterea nregistrrii veniturilor n contabilitate; 3. majoritatea unor drepturi deductibile. Tot o form de fraud artizanal este si munca la negru, ce permite celui ce o exercit s obin venituri care nu sunt incluse n materia impozabil. Amploarea acestui fenomen este, cel puin n Romnia, considerabil, ea scutindu-l pe angajator de plata unor impozite i taxe parafiscale (contribuiile la sistemul de asigurri sociale). Cu ct diferena dintre salariul net primit de angajat i costul locului de munc este mai mare, cu att angajatorul este mai interesat s recurg la mna de lucru nedeclarat. 2. Frauda fiscal industrial: se manifest prin recurgerea la procedee complexe fiind implicate att persoanele fizice ct i persoanele juridice care, n mod fraudulos, se sustrag de la plata impozitelor. Principiul de baz de la care se pleac atunci cnd se comite frauda fiscal industrial este acela de a realiza o concordan ntre evidena contabil i documentele justificative: facturi, avize de expediere, etc., pornind de la premisa c verificrile fiscale constau numai n constatarea de ctre organele de control numai a acestor concordane. n situaia comiterii fraudei fiscale industriale, aceast corelaie se realizeaz cu ajutorul documentelor justificative fictive, furnizate de organe specializate care constituie o adevrat industrie a fraudei.Concret, una dintre metodele uzitate este aceea a folosirii unui mandatar nscris la Registrul Comerului, care n acest mod, emite facturi de vnzare fictive sub acoperirea antetului su. n cazul TVA de exemplu, prin aceste facturi fictive, societatea comercial fictiv, mandatarul permite societii comerciale beneficiare deductoare de TVA, s obin rambursri de impozite incluse.Acest gen de fraud fiscal se manifest n diverse sectoare de activitate, n ara noastr fiind cel mai des ntnit n cazul importurilor de igri, cafea i buturi alcoolice. Frauda fiscal internaional Manifestarea acestui fenomen ii gsete explicaia n dubla impunere fiscal internaionala, fiind datorat att autonomiei regimurilor fiscale internaionale ct i presiunilor fiscale rezultate din acestea.n mare parte, evaziunea fiscal internaional este legat de canalizarea produselor anumitor ntreprinderi spre ri cu legislaie fiscal mai lejer.Ea este facilitat i de existena aa-numitor zone
10

libere care beneficiaz de externalitate fiscal ce scap total sau parial, din acest motiv, legislaiilor naionale.Investitorii strini constituie mari uniti industriale i produc pentru export, n condiii salariale i cu drepturi sociale deosebit de convenabile. Cele mai raspndite modaliti de fug din faa impozitelor la nivel internaional sunt abstinena i disimularea materiei impozabile. 1. Abstinena este forma prin care contribuabilul, dezavantajat printr-o presiune fiscal excesiv, se abine s nu produc sau s investeasc i se ndreapt spre ri cu o fiscalitate mai redus. 2. Disimularea materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n strintate, contribuabilul furniznd informaii inexacte fiscului despre tot ce trece graniele naionale. Cuantificarea fenomenului de evaziune fiscal Dificultile practicate n problematica specific fenomenului de evaziune fiscal au determinat specialitii s afirme c instrumentele de msur a acesteia, dei numeroase, nu sunt foarte precise.Aceste instrumente se bazeaz fie pe metode aproximative, fie utilizeaz metode bazate pe anchete asupra unor eantioane, urmnd ca apoi, prin exploatare, s poat trage concluzii asupra manifestrii generale a fenomenului. Metodele aproximative pentru msurarea nivelului evaziunii fiscale evideniaz fie o simpl afirmaie politic, fie dimpotriv, o extindere tiinific.Afirmaia politic const n avansarea unor cifre speculative n vederea obinerii unui impact asupra opiniei publice.Se lanseaz cifre speculative pentru a convinge cetenii c fenomenul exist n stare acut. n Romnia, n puine cazuri au fost avansate cifre referitoare la evaziunea fiscal.Cifra fcut public n anul 1994 de ctre Serviciul Romn de Informaii a fost de 38% din PIB, evaziunea fiscal realizndu-se prin diferite mijloace. n unele cazuri, evaluarea unor cifre simbolice ale evaziunii fiscale, urmrete s pregteasc opinia public n legtur cu severitatea verificrilor care urmeaz a fi efectuate. Estimarea tiinific a evaziunii fiscale se realizeaz plecnd de la instrumentele economice i sociale. 1. Instrumentele economice sunt utilizate pentru a msura frauda fiscal manifestat la nivelul economiei subterane. Aceasta cuprinde producia legal nedeclarat, producia de bunuri i servicii ilegal, precum i veniturile n natur disimulate. Cercetarea economiei subterane se realizeaz prin sondaj, metoda oferind posibilitatea de a obine informaii referitoare la ntreaga colectivitate, prin
11

observarea numai a unei pri a acesteia. Metoda folosete principiile contabilitii naionale. Msurarea evaziunii fiscale i a fraudei fiscale cu ajutorul contabilitii naionale a fost efectuat de exemplu n Frana de un organism numit Consiliul Impozitelor. Prin raportul ntocmit cu aceast ocazie a fost msurat diferena dintre veniturile cunoscute din punct de vedere fiscal i veniturile reale din punct de vedere economic. Ecartul care apare prin compararea celor dou categorii de venituri poate fi interpretat ca msur a nivelului evaziunii fiscale i fraudei fiscale. 2. Instrumentele sociologice folosite pentru msurarea evaziunii fiscale pornesc de la statisticile controlului fiscal sub forma anchetelor efectuate n rndul anumitor profesii considerate ca fiind mai expuse la evaziune fiscal, avocai i alte profesii liberale. n ciuda acestor demersuri, efectuate de organele de control, metodele amintite i instrumentele utilizate nu au putut da dect informaii pariale despre fenomen; de fiabilitate limitat. Metoda eantionului reprezentativ Este o metod foarte des utilizat, ea realizndu-se n principiu prin 2 mijloace: 1. Asocierea unui control fiscal aprofundat, unui eantion reprezentativ de contribuabili.Selecia eantionului se face n funcie de nivelul venitului impozabil i de natura categoriilor de venit dominant, cum ar fi salariile, profiturile i alte venituri. Pentru toi contribuabilii fcnd parte din eantion sunt efectuate verificri aprofundate ale situaiilor fiscale de ansamblu.Aceste verificri (control fiscal) se pot realiza fie sub forma controlului sumar, fie sub forma controlului aprofundat. Controlul sumar se efectueaz asupra dosarului fiscal i poate fi: a) control formal, care se limiteaz la o simpl verificare cifric a declaraiilor de impunere i a documentelor necesare; b) control asupra pieselor dosarului, un control curent i exhaustiv asupra documentelor celui verificat, efectuat la sediul agentului verificator. Controlul aprofundat st la baza msurii evaziunii fiscale i const n verificarea faptic ( de fond ) asupra documentelor referitoare la sinceritatea declaraiilor de impunere. 2. Asocierea unei anchete prin chestionare cu un eantion reprezentativ al populaiei.Este ndeosebi folosit pentru msurarea economiei oculte pornind de la piaa muncii.Persoanele care fac parte din eantionul reprezentativ trebuie s completeze un chestionar pentru a ti dac ele au utilizat n perioada analizat servicii ale muncii la negru sau dac au efectuat ele nsele munci n condiii nelegale.
12

n Romnia se apreciaz c n prezent msurarea evaziunii fiscale frauduloase se face n exclusivitate prin metode aproximative. Dificultile n ceea ce privete msurarea fraudei fiscale se datoreaz pe de o parte inabilitii n folosirea instrumentelor i tehnicilor tiinifice pentru msurarea fenomenului i pe de alt parte numeroaselor imperfeciuni din domeniul fiscal. In acest sens, evaziunea masiv este realizat de diverse grupuri de interese i de ctre unii ageni economici care folosesc lacunele existente n legislaia fiscal. Chiar dac rezultatele msurii evaziunii fiscale sunt aproximative, n mod cert, fenomenul este prezent la diferite niveluri n toate statele lumii.

13