Sunteți pe pagina 1din 7

Coninutul fundamental al auditului Conform Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Economice Europene nr.

1605/2002 , Directiva a Opta a Consiliului nr.84/253/EEC i Recomandarea 2001/256/EEC, auditul reprezint prerea unui specialist autorizat de o anume organizaie profesional,cu privire la starea economic general a unei companii,firme sau autoriti instituionale aa cum este redat ea n sintezele contabile, n conturi, bilanuri i fluxurile de trezorerie; ca,la rn dul lor acestea redau o imagine fidel a realitii situate pe o anume scar a performanei comparativ cu piaa, cu realizrile de vrf i rezultatele atept ate de posesorii capitalului/patrimoniului - iar toate acestea sunt consemnate ntr-un raport ntocmit sub responsabilitatea auditorului. Dar acesta este un audit punctual asupra situaiei economico -financiare generale a unei entiti persoane juridice, de regul mari corporaii, neinnd seama de faptul c mai sunt i alte entiti precum firme, societi i mai ales instituiile i domeniul public, n general, dar i c chiar domeniul corporativ mai este interesat i de alte studii i analize precum piaa , personalul, consumurile, inventica i multe alte domenii. Viaa ne-a nvat c atunci cnd cineva sau ceva este bun sau foarte bun ntotdeauna comparaia se face cu un etalon de excepie, cu o aspiraie tehnic i profesional, cu o speran de mai bine spre care aspirm cu toii i atunci nu suntem interesai s evitm nici un alt aspect ce privete, direct sau colateral, societatea. Poate nc destul de limitat,dar cel puin acesta este domeniul de la care se poate ndrzni definirea auditului. Se nelege deci c auditul este o msur a performanei ,fapt pentru care,prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei aprecieri responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Dar obiectivul oricrui tip de audit l mai constituie i asigurarea calitii i corectitudinii informaiilor concomitent cu mbuntirea utilizrii acestora spre a obine maximum de performane. Deci, elementele principale care definesc auditul se refer,n consecin, la: examinarea unei informaii care trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o evaluare a acesteia; aprecierea exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr -un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. Oricum, cel mai important element care nu trebuie uitat se refer la faptul c expresia audit a aprut, pentru prima dat, n limba latin i apoi n francez, i nseamn, (tradus ex -abrupto), ascultarea conturilor; deci, auditul a fost nc de la nceput financiar, adic efectuat pe baza situaiilor financiare, acolo unde se afl conturile contabile ,dar apoi s-a extins pretutindeni unde a fost nevoie de prezena lui, inclusiv prin combinare cu analiza, controlul, studii comparate,etc. ( [1]) Astzi, Regulamentului Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Economice Europene nr.1605/2002 , Directiva a Opta a Consiliului nr.84/253/EEC i Recomandarea 2001/256/EEC, definesc auditul ntr -un singur fel: auditul reprezint examinarea situatiilor financiare i a raportarilor contabile ale unei companii, societi, firme sau instituii i consemnarea rezultatelor n cadrul unui raport care certific dac n opinia auditorilor, raportarile contabile examinate reflect n mod real situaia financiar a companiei sau a altei entiti similare. n concluzie, nainte de toate a fost auditul financiar, apoi au mai aprut diverse alte semnificaii, cu oarecare puncte de legatur comune, pentru ca, n cele din urm, s se simt nevoia formulrii unei definiii generice a acestu ia. Tocmai de aceasta, nu trecem prea uor peste auditul financiar mai ales c acesta a rmas forma coordonatoare, de referin, dup regulile cruia s e aliniaz toate formele de audit (aa cum vei vedea mai departe, chiar i n ara aceasta normele gener ale de audit sunt elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania i sunt criterii de referin pentru orice activitate de audit). Auditul financiar i auditul statutar Semnificaia auditului financiar: cnd este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, sigur este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau orice manifestare profesionist prin care o persoan priceput i ndreptit i exprim un punct de vedere autorizat asupra situatiei financiare a unei firme, companii, instituii, etc., aa cum rezult din bilanul contabil i nsoitoarele lui care formeaz completul situaiilor financiare. Denumirea simpl de aud it financiar poate fi folosit i pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare; auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; auditul financiar asupra situaiei fiscale; auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s -a fcut de o manier prudent etc. Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.O misiune de audit fin anciar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune, n acelai timp nelegndu -se c sintagma audit financiar este cea care definete perfect misiunea auditului,cel puin n accepiunea clar din limba romn. Avnd n vedere c noiunea ferm de audit financiars -a extins nejustificat pn la bagatelizare, s-a introdus o alt accepiune, i anume cea de audit statutar prin care se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent (membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i numit de aceasta auditor statutar adic are un anume statut), asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei decizii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta. Altfel spus, audi tul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice entitii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii,

legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea conducerii supreme a unitii (proprietarii capitalului, fondului public, autoritii publice). Deci auditul financiar se poate efectua de : un auditor autorizat(statutar) extern si independent,membru al C.A.F.R . iar acesta este auditul statutar; o persoan oarecare (n general pregtit n acest scop),care este angajata respectivei entiti (deci nu este independenta), nu este membra C.A.F.R. dect ntmpltor (i deci mai puin supus restrictiilor de profesionalitate). Acetia sunt cei care efectueaz auditul public intern, auditul intern al entitilor economice sau...orice alt lucrare catalogat n reglementrile respectivei persoane juridice ca lucrare de audit. Mai exist i controlul Curii de conturi asupra instituiilor publice n legtur cu execuia de cas i utilizarea resursel or bugetare.El este un control extern, indepedent, profesionist , care de vre o doi ani a nceput s se numeascp audit i nc audit extern guvernamentalcu toate c este totui un control post -factum mai cuprinzator i se supune reglementarilor proprii(foarte clare si ferme) i nu Standardelor internaionale sau interne de audit. Aa se face c dintr-un astfel de audit al Curii de conturi asupra unei companii sau corporaii care nu are legtur cu bugetul de stat (dect,eventual, c vars impozite) nu tiu ce ar rezulta. Directiva 2006/43/CE din17 mai 2006 a Parlamentului Europe an dar si Ordonanta de Urgen nr.90 din 24 iunie 2008 ,la art.1 definesc auditul statutar ca reprezentnd auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementarile naionale. Revenind la conceptul de audit statutar, pentru ntregirea definirii lui, credem c ar trebui menionate i elementele sale d e baz, care sunt: auditul statutar se efectueaza numai de un profesionist competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic , membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (auditor statutar); obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lo r: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare , inclusiv situatiile financiare consolidate; scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei reasigurri referitoare la: acurateea declaraiilor financiare; continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; existena unor fraude; respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale. Perfecionarea continu a auditul financiar (i implicit statutar) constituie o preocupare de mare actual itate a Uniunii Europene ntruct se consider c o contabilitate modern ntr -un tandem cu un audit pe msur pot fi cele mai eficiente arme mpotriva marilor tunuri care au destabilizat economia unor mari corporaii, apoi mari state, cu repercursiuni a supra ntregii economii mondiale. Tocmai de aceea, Comunitatea Europeana a elaborate noi Standarde internaionale care cuprind norme, reguli , principii dar i restrictii cu privire la auditul statutar (Directiva Consiliului privind auditul statutar nr.78/6 60/CEE si 83/349/CEE din 9 iunie 2006), considerndu-se c diverse alte tipuri de audit, inclusiv cel financiar (neefectuat de un auditor statutar) ori tin de management, ori nu au un continut delimitat n clar, sau organul superior de conducere a respecti vei entiti are dreptul s-i elaboreze norme i reguli proprii. De altfel, O.U.G. nr.90/2008, pentru ca totul s fie foarte clar, prevede la art 82 ca to ate referirile la audit financiar existente n legislaia emis anterior se vor citi cu referiri la audit statutar. Standarde contabile i de audit n auditul situaiilor financiare ale unei entiti (indiferent c este vorba de audit statutar sau orice fel de audit financ iar) sunt folosite dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de audit. Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stab ilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr.82/1991. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informai i ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referin ele urmtoare: standarde internaionale de raportare financiar; standarde sau norme contabile naionale; alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC; alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

Normele (standardele) generale de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: *Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC), Normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu . Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai pot rivite tehnici. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: norme profesionale de lucru; norme de raportare; norme generale de comportament. Chiar dac auditul financiar al unei entiti oarecare nu este un audit statutar (deci este nestatutar), dac vrea s poarte acest nume, atunci el tot trebuie s respecte sistemul de norme i standarde ,n alte condiii rmnnd o anume lucrare fcut pe rspunderea celui care a angajat-o i cu valoarea recunoscut tot de acesta. Auditul public intern Despre audit, n general, se discut foarte mult, n cunotin sau necunotin de cauz; dar pentru a fi mai clari, s vedem cum poate fi definit auditul public intern: 1.AUDITUL. Din definiia de mai nainte aflm ce este auditul, adic examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Mai rmne sfera de cuprindere a acestui audit, care, n cazul nostr u de referin este definit de lege i mai poate fi extins n funcie de necesiti, de la un caz punctual la altul. 2.PUBLIC. Dac auditul se exercit asupra unei instituii publice de orice fel, inclusiv asupra unor entiti economice subordonate acestora sau cu capial majoritar public sau oricine altcineva care utilizeaz fonduri publice (de la bugetul de stat, din finantari comunitare,etc), atunci se zice c e vorba de un audit public. 3.INTERN. Continund restricionarea, mai adugm i faptul c dac auditul asupra unei instituii publice este exercitat de o persoan angajat sau un compartiment subordonat conductorului entitii controlate (deci din interiorul sistemului) sa u organului ierarhic superior acesteia, atunci, evident ca auditul publi c este i intern. Cu toate c Legea nr.672/19.12.2002 statueaz cam ce menire are auditul public intern,inclusiv trecnd asupra acestuia numeroase obiective ale controlului economic, financiar sau chiar managerial, lucrurile nu se schimb cu nimic. Definiia n cauz sun astfel: auditul public intern reprezint activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consili ere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr -o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Dac obiectul desfurrii i organizrii auditului este o entitate/instituie public ,atunci auditul acestuia a fost denumi t (prin legea specific), audit public intern . Aceasta este un aranjament al ministerului finantelor i guvernarii,pri n care s-a creat cadrul ca auditor public s fie i un slujitor politic fr o calificare corespunzatoare si care stie doar sa ajung ntotdea una la aceeasi concluzie cu eful (legea spune c auditor public intern poate fi i unul care are studii medii i o practic de 3 ani; nu se specific ce fel de studii medii: economice, de pictur, de alimentaie public, de protecia vnatului), la fel cum nu se specific ce fel de practic: pedagogic, amenajari funciare, sau cine tie, poate chiar i la partid?). n schimb, au acionat toi, i angajatorul i angajatul, ca personajul acesta s devin functionar public, promovndu -se unul pe altul, c aa vor deveni mai inteligeni (nu i independeni, fiindc independena se ctig prin performan). Instituiile publice se auditeaz n cercul lor intern, peste care mai intervine, la anumite nivele i cu obiective limitate, auditul guvernamental i cam att. Instituiile publice nu sunt supuse auditului extern (dect dac o autoritate comand i pltete lucrarea), pentru c auditul acesta este statutar i nu poate fi exercitat dect de un auditor autorizat (statutar) membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, care are dumnezeul lui i standardele lui, (ba are chiar i restricionri suplimentare specifice dac efectueaz auditul statutar asupra situaiilor financiare ale unei entiti publice). Conform Legii 672 /2002 (art.11) , auditul public intern are mai multe forme, ntre care delimitrile nu trebuiesc neaparat trasate cu creionul : a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr -o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Dac vorbim de auditul public intern trebuie s inem seama i de alte seturi de elemente, ndeosebi cu caracter organizatoric, i anume:

(1) Obiectivele auditului public intern,care sunt: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr -o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. (2) Sfera auditului public intern,care cuprinde: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ -teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. (3) Auditul public intern functioneaza sub forma unui compartiment specializat,care se organizeaza,dupa cum prevede Legea,in felul urmator: a) conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv are obligaia instit uirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern; b) la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice; c) conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii r espective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior. Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. (4) Pe lng sarcinile punctuale sau colaterale pe care le poate primi la un moment dat n interesul organizaiei instituionale din care face parte,compartimentul(comitetul) de audit public intern are urmtoarele atribuii punctuale : a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau al orga nului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entit ii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate. Despre auditul public intern se mai pot spune multe,ndeosebi cu privire la respectarea obiectivelor i mai ales la calitatea i statutul auditorilor angajai i asta n condiiile n care auditul statutar ca baz a auditului financiar general impune nite criterii de pregtire i perfecionare continu a acestui personal ale crui rapoarte de audit se apropie de o veritabil lucrare tiinific. Deocamdat ne vom opri aici ns ntruct suntem n sfera comentariilor pentru definirea coninutului i obiectivului auditului sub diferitele sale forme organizatorice. Auditul i controlul intern Cnd se va vorbi despre audit, trebuie s se in seama c la fel de dezvoltat este i auditul intern al marilor firme,companii i alte entiti economice,care mbin de fapt atributele auditului financiar cu cele ale controlului intern d e gestiune,prelund,mai nou,i o serie de atribute ce aservesc managementul i interesele generale de profit i d ezvoltare. De fapt, acest audit intern (s-i spunem economic), la fel ca i cel public, continu s se afle ntr -o anumit coabitare, dar i interferen cu controlul intern,(ca s nu mai amintim de controlul financiar intern sau reviziile contabile, sau controlul de gestiune, i altele, i celelaltele), aa c n-ar fi ru s mai ncercm a deslui cteva dintre relaiile acestora. Pentru a lmuri aceast dilem, dup toate probabilitile v -ar interesa s vedei care sunt principalele direcii de aciune ale controlului intern al oricrei entiti, adic: a). Protejarea activelor unitii. b). Asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile. c). Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii. d). Promovarea eficacitii exploatrii . ntre acestea, elementele de baz ale controlului intern,idiferent de natura unitii persoana juridic, pot fi definite n urmtorul context : a). Existena unui plan de organizare, cuprinznd : definirea cat mai precisa a sarcinilor ( fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca) definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a crei autoritate e indiscutabil;

circulaia informaiilor : circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elabor ate pentru a exclude neglijenta i fantezia. b). Competena i integritatea personalului sunt eseniale, mai ales la nivelul direciunii, pentru c deciziile pe care le i au responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaz asupra compartiment elor pe care le conduc; iar, n acest caz, existena unei documentaii satisfactoare se refer la : producerea informaiilor : este recomandat existena unor instruciuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de proceduri ; arhivarea informaiilor : memoria unei ntreprinderi este un element esential al controlului intern care,de altfel, conditioneaza toate controalele ulterioare. Exist foarte importante elemente in separarea sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.Sep ararea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.Separarea competenelor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de mrimea ntreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate ntreprinderile, respectiv cele privind: realizarea obiectivelor ntreprinderii; protejarea sau conservarea patrimoniului; nregistrarea operaiilor i contabilizarea lor. n practica de zi cu zi, se confirm faptul c n majoritatea cazurilor, auditul intern se efectueaz de un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are c a obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Dar auditul intern la o entitate se poate realiza i prin compartimente distincte ale acesteia i, dup prerea noastr numai n acest caz, auditorul intern face parte din stru cturile funcionale ale entitii economice sau sociale. n plus, auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti i n acest caz mbrac forma unei prestri de servicii de la care se pot atepta mai multe rezultate. Dar, n mod tiinific, auditul intern nu trebuie s se ncurce ct de puin cu controlul intern , chiar dac acestea se afl n aceeai entitate, sau sunt coordonate de acelai director, i asta pentru c sunt lucruri diferite mai ales n ceea ce privete scopul urmrit. Aa dup cum se tie sistemul de control intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre d atele contabilitii i realitate , pentru c numai astfel se poate respecta disciplina financiar i ordinea economic. Orice firm,societate ,corporaie,companie,orice entitate privat rezonabil nu se poate mulumi ns numai cu propriul audit intern,orict ar fi el de performant,c i este obligat de Lege i de acionari s fie supus anual unui audit statutar efectuat n conformitate cu Standardele internaionale i Standardele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, dndu -se astfel viza cerut de bilan i descrcarea de gestiune a Comitetului director i Consiliului de supraveghere. Reglementarea auditului n nelesul legii nr.672 din 19 dec.2002 termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz: a) audit public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare; b) control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publi ce, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile; c) control financiar public intern - ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern i dintr -o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit; (1)Obiectivele auditului public intern sunt: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr -o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. 2) Sfera auditului public intern cuprinde: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor aco rdate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, conce sionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ -teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente.

(3)Tipurile de audit sunt urmtoarele: a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a st abili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. (4) Exercitarea auditului (1) Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr -o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. (2) Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitil or administrativteritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ -teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de si steme; j) sistemele informatice. (5).Planul de audit (1) Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi . (2) Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern. (3) Auditorul intern desfoar audituri ad -hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern, n condiiile prevzute la art. 15. (6).Desfurarea auditului n realizarea misiunilor de audit auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public i ntern, precum i nominalizarea echipei de auditare. (7).Alte reglementri (1) Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit; n notificare se precizeaz scopul, principalele obiective i durata misiunii de audit. (2) Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu, programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului, conform normelor metodologice. (3) Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu. (4) Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern. (5) Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie l a data solicitat. Totodat auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective. (6) Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr -un document care s indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului. (7) Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz/consultan d in afara entitii publice. (7).Finalizarea auditului (1) Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile. Raportul de audit public intern este nsoit de documente justificative.

(2) Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat; aceasta poate trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. (3) n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate. (4) eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare; pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n ra portul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. (5) Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate; aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere. (6) Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomand rilor. ANEXE: Auditorii interni alte reguli (1) Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile, obligaiile i incompatibilitile prev zute de Statutul funcionarilor publici. (2) Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern. (3) Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funci i n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici; totodat auditorii interni beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la sala riul de baz brut lunar. (4) Pentru auditorii interni care nu sunt funcionari publici selectarea, stabilirea drepturilor i obligaiilor se fac n concordan cu regulamentele proprii de funcionare a entitii publice, precum i cu prevederile prezentei legi. Auditorii reguli finale (1) Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor prezentei legi i potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. (2) Pentru aciunile lor, ntreprinse cu bun-credin n exerciiul atribuiilor i n limita acestora, auditorii interni nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie. (3) Auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date, fapte sau situaii pe care le -au constatat n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern. (4) Auditorii interni sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul public intern desfurat la o entitate public. (5) Rspunderea pentru msurile luate n urma analizrii recomandrilor prezentate n rapoartele de audit aparine conducerii entitii publice. (6) Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern. (7) Auditorii interni au obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale; eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.