Sunteți pe pagina 1din 22

Cuprins Cuprins.......................................................................................................................................1 Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE....................2 1.1 Definirea contabilitii - noiuni de baz...........................................................................2 1.2 Obiectul contabilitii.......................................................................................................

4 1.2.1. Definirea obiectului contabilitii............................................................................4 1.2.2. Specificul obiectului contabilitii............................................................................6 1.2.3. Contabilitatea component a sistemului informaional economic.........................8 1.2.4. Sfera de aciune a obiectului contabilitii..............................................................10 1.2.5. Structura obiectului contabilitii............................................................................11 REZUMAT:............................................................................................................................19 EVALUARE............................................................................................................................20 Rspunsuri: 1 bunuri economice, drepturi si obligaii; 2 NU; 3 -d; 4-c; 5 b; 6 c; 7 a; 8 -d ..............................................................................................................................................21 Capitolul I BIBLIOGRAFIE SELECTIV..............................................................................22

s definii obiectul contabilitii; s explicai specificul obiectului contabilitii; s artai importana contabilitii n sistemul informaional; s identificai etaloanele (unitile de msur) n general, i pe cele specifice contabilitii, n special; s recunoatei felurile contabilitii; s recunoatei structura obiectului contabilitii (activul i pasivul patrimonial).

Unitatea de nvare 1. CONTABILITATEA - OBIECTIVE I PERSPECTIVE 1.1 Definirea contabilitii - noiuni de baz Conceptul de contabilitate are valene multiple care au sorgintea n derularea continu a istoriei omenirii, marcat n mod constant de necesitatea cunoaterii i urmririi modului de utilizare a resurselor economice. Modul de satisfacere a acestei necesiti a marcat un trend ascendent determinat de evoluia relaiilor economice, constituind un proces complex i continuu. Formele simple i sporadice de eviden a resurselor, existente n antichitate reprezint originea nregistrrilor contabile n cadrul unui sistem nchegat n Evul Mediu, pe baza unor reguli care conturau anumite principii. Acestea desemneaz constituirea contabilitii ca tiin, respectiv evoluia practicii ctre definirea teoriei contabile. Lucrarea aprut n 1494 la Veneia intitulat Summa de aritmetica, geometria, proporzioni et proporzionalita avnd ca autor pe Luca Paciolo, un reputat matematician, fundamenteaz metoda nregistrrii n partid dubl (scriitura doppia) n cartea a IX-a a acestei lucrri, intitulat Tractatus de computis et scripturis. n etapa urmtoare a procesului de formare a contabilitii, au aprut numeroase lucrri n Vestul Europei Frana, Germania, Anglia, Belgia, Olanda bazate pe metoda fundamentat de Luca Paciolo. Procesul de formare i dezvoltare a contabilitii este analizat de diveri autori. Etapele delimitate de profesorul francez Bernard Colasse n lucrarea aprut n 1988 cu titlul Comptabilit gnrale sunt urmtoarele: 1. perioada Evului Mediu caracterizat prin practica de contabilitate simpl; 2. perioada de la sfritul Evului Mediu pn la nceputul secolului al XIX-lea caracterizat prin fundamentarea rspndirii i consolidrii contabilitii n partid dubl, ndeplinind funcia de reflectare real i operativ a activitii economice n dezvoltare accentuat a comercianilor i bancherilor, asigurnd creterea raionalizrii economice prin gestionarea eficient a patrimoniului; 3. etapa actual ncepnd de la a doua jumtate a secolului XX, caracterizat prin normarea i reglementarea contabilitii la nivel naional, introducerea mijloacelor moderne de culegere i prelucrare a datelor, armonizarea i internaionalizarea contabilitii i dezvoltarea continu a cercetrii tiinifice n domeniul contabilitii. Procesul de evoluie a contabilitii ca tiin marcheaz n prezent starea calitativ definit astfel: Este apreciat ca fiind, concomitent, o tehnic, o tiin i un limbaj economic... Contabilitatea este o tehnic de ordin cantitativ, de colectare, prelucrare i analiz a informaiilor privind fluxurile economice din activitatea unei ntreprinderi; nregistreaz i sistematizeaz, ntr-un mod semnificativ, fluxurile economice n expresie monetar, ntocmete documentele contabile de sintez i interpreteaz rezultatele i evoluia situaiei financiare a ntreprinderii. tiina contabilitii are un obiect i o metod proprie, pe baza unei teorii contabile universale. Ca limbaj economic specific, contabilitatea presupune o sintax, o semantic i o practic a utilizrii sistemului de semne. Dup sfera de aciune a obiectului contabilitii sunt delimitate: contabilitatea ntreprinderii organizat i condus la nivelul ntreprinderii; contabilitatea trezoreriei organizat la nivelul bugetelor i operaiile privind mijloacele extrabugetare, a fondurilor speciale, cele privind gestiunea datoriei publice; contabilitatea public organizat n instituiile publice;

00:00

* Dicionar de Economie; Editura Economic, Bucureti, 2001

contabilitatea naional, ca sistem de nregistrare i analiz a ansamblului economic al rii privind fluxurile de operaii economice i financiare la nivel macroeconomic. Ce a determinat apariia contabilitii? Unitile economice organizeaz contabilitatea n funcie de obiective. Se pot distinge diferite feluri. a) Dup momentul, locul i modul de realizare a lucrrilor: - Contabilitate curent avnd caracteristica nregistrrii zilnice, pe baza documentelor justificative a existenei elementelor patrimoniale, a micrilor lor prin efectul operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, precum i a rezultatelor financiare a activitilor desfurate; - Contabilitatea periodic realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune, centralizarea i sinteza informaiilor furnizate de contabilitatea curent n scopul cunoaterii situaiei patrimoniale, a evoluiei situaiei financiare i a rezultatului activitii. b) Dup modul de execuie a etapelor de culegere i prelucrare a informaiilor contabilitatea curent poate fi organizat sub forma: - Contabilitate centralizat care se caracterizeaz prin concentrarea i executarea tuturor lucrrilor contabile de ctre compartimentul de contabilitate al unitii; - Contabilitatea descentralizat se caracterizeaz prin executarea unei pri a lucrrilor de contabilitate n cadrul structurilor organizatorice interne ale unitii (ateliere, secii, fabrici, etc.), iar compartimentul de contabilitate al unitii realizeaz etapa final de prelucrare a informaiilor furnizate de contabilitatea curent, culese i nregistrate n momentul i la locul producerii operaiilor economice i financiare. c) Dup modul (de organizare a circuitului informaional i destinaia informaiilor contabilitatea ntreprinderii poate fi: contabilitate financiar i contabilitate de gestiune. Contabilitatea financiar (general) are rolul de nregistrare a operaiilor economice i financiare n cadrul raporturilor ntreprinderii cu mediul economico-social, pentru determinarea periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare i a rezultatului. Modelul raporturilor ntreprinderii cu mediul economico-social se poate prezenta astfel:
00:05

00:08

Dup A. Cibert, Comptabilit gnrale

Aceasta furnizeaz informaii cu caracter retrospectiv publicate prin documentele de sintez contabil, pentru a fi cunoscute de utilizatorii externi (organe fiscale, bancare, parteneri-furnizori i clieni, virtuali investitori, etc.). Destinaia informaiilor contabilitii financiare justific denumirea acesteia drept faa extern a ntreprinderii Fiind reglementat prin norme generale unitare, contabilitatea financiar constituie obiect al normalizrii att pe plan naional ct i internaional. Contabilitatea de gestiune, numit i analitic sau de exploatare, are rolul de instrument n luarea deciziilor de ctre managerii unitii economice. n acest scop urmrete cu mijloace specifice contabilitii, totalitatea transformrilor interne produse n masa patrimonial. ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune exist o legtur n sensul c ambele se bazeaz pe aceleai date din documente, contabilitatea de gestiune preia numeroase informaii colectate de contabilitatea financiar, iar elaborarea documentelor contabile de sintez se sprijin i pe aportul contabilitii de gestiune. 1.2 Obiectul contabilitii 1.2.1. Definirea obiectului contabilitii Contabilitatea n calitatea ei de disciplin tiinific independent are un obiect propriu de cercetare. Pentru definirea obiectului contabilitii s-au adus numeroase contribuii teoretice de-a lungul istoriei. Prima definiie inclus n lucrarea lui Luca Pacioli este: tot ceea ce, dup prerea negustorului (comerciantului) i aparine ca avere i ca datorii, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care ele au avut loc. O definiie prezent n concepia economic, reflectnd n mare msur realitatea, susinut de mai muli teoreticieni (J.Fr. Schr. J. Evian, D. Voina, etc.) este: obiectul contabilitii const n circuitul capitalului sub aspectul destinaiei lui (capital fix i capital circulant) i al modului de dobndire (capital propriu i capital strin). Suita de definiii ale obiectului contabilitii folosete diverse categorii economice: avere, capital, fonduri, resurse, patrimoniu. Opiunea pentru categoria patrimoniu se bazeaz pe complexitatea acestei categorii, ea reprezentnd structura (entitatea) economic i juridic de apropriere i gestiune a valorilor materiale i bneti i a rezultatelor. Exist trei concepii n definirea i analiza patrimoniului. n concepia juridic patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept. Concepia economic definete patrimoniul ca totalitatea bunurilor economice exprimabile n bani, ce aparine unei persoane fizice sau juridice. Teoria contabilitii abordeaz patrimoniul ntr-o concepie integrat economicojuridic: patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, evaluabile n bani. Din aceast definiie a patrimoniului rezult c acesta este format din dou elemente interdependente: persoana fizic sau juridic care poart denumirea de subiect, titular de patrimoniu sau proprietar, i relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri. n ceea ce privete bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, pot fi privite din dou puncte de vedere: 1. al formei i existenei lor concrete; din acest punct de vedere ele se prezint ca bunuri corporale (materiale) i bunuri necorporale (nemateriale); 2. au o determinare economic.

Gestiunea n sens economic: organizarea administrrii unui patrimoniu; n sens juridic: conservarea, administrarea i dreptul de dispoziie al patrimoniului.

Bunurile economice formeaz averea adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Fizic, n structura bunurilor economice se cuprind, n mare, urmtoarele: a) bunurile materiale sub forma mainilor, utilajelor, instalaiilor, cldirilor, construciilor, mijloacelor de transport etc.; b) serviciile de diverse categorii; c) avuia spiritual disponibil i refolosibil cum este: stocul de tiin i tehnologie, cultur i civilizaie, stocul de informaii; d) alte bunuri atrase n circuitul economic, cum sunt: solul, zcmintele, bogiile naturale, etc. Determinarea economic a bunurilor rezult din cele dou componente ale lor: valoarea de utilitate, dat de faptul c ele sunt create ntr-un anumit scop de a satisface anumite nevoi ale oamenilor, i valoarea, fiind evaluate, exprimate n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf-bani. Dai exemple de bunuri pe care le poate deine o entitate economica. .. n ceea ce privete cel de al doilea aspect sub care se reflect patrimoniul-relaiile de drepturi i obligaii, acesta are urmtoarele semnificaii: Relaiile de drepturi au n vedere situaia n care titularul de patrimoniu - proprietarul i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu. Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care titularul de patrimoniu - proprietarul i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice sau juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarilor, fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin. Prezentai elemente ce aparin patrimoniului propriu si patrimoniului strin? ....................................................... ......................................................................................................... ...............................................................

00:25

00:30

00:31

00:35

Structura de ansamblu a patrimoniului


Patrimoniu
Bunuri economice ca obiect de drepturi i obligaii evaluabile n bani Drepturi i obligaii pecuniare

Subiect de drept (persoan)

Din punct de vedere contabil, patrimoniul trebuie considerat a fi o entitate cuprinznd elementele materiale i nemateriale care pot fi exprimate valoric i care i pierd individualitatea atunci cnd alctuiesc o unitate indivizibil. Din punct de vedere juridic, prin noiunea de persoan se nelege oricine poate fi capabil s aib drepturi i obligaii, i astfel, persoanele se mpart n persoane fizice i persoane juridice. ntreg patrimoniul rii se afl n posesia diverselor persoane fizice sau juridice, atras asupra lor n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii, fiecare aducndu-i contribuia la utilizarea n bune condiii, asigurnd reproducia acestuia, i totodat integritatea lui. 1.2.2. Specificul obiectului contabilitii Specificul obiectului de studiu al contabilitii fa de alte discipline tiinifice, const n faptul c, contabilitatea studiaz echilibrul global, extern i echilibrul intern al patrimoniului. Ambele trsturi se caracterizeaz prin aceea c patrimoniul este studiat n expresie valoric, ceea ce d posibilitatea cunoaterii cantitative i calitative, static i dinamic al acestuia, precum i modul de gestionare al su. coala romneasc de contabilitate a precizat cu claritate principalele trsturi ale obiectului contabilitii, acestea sunt: contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric; contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului; contabilitatea studiaz echilibrul patrimoniului. a) Contabilitatea ca tiin a evidenei, calculului, analizei i controlului. Contabilitatea nregistreaz n condiiile concrete de loc i de timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea elementelor patrimoniale i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin operaiile de intrri i ieiri, n i din patrimoniu, precum i prin procesele economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai timp i starea lor iniial. Ca tiin a calculului economic, contabilitatea determin costurile ocazionate de activitatea economic i rezultatele obinute ca efect al consumului de resurse economice. Ca tiin a analizei, contabilitatea reflect i interpreteaz n mod analitic raporturile de schimb dintre elementele patrimoniului. Valorificarea informaiilor se realizeaz prin controlul integritii patrimoniului i gestionarea rentabil a valorilor economice. b) Contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Aa cum s-a artat, patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii exprimabile n bani. n cadrul acestui tot se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel: Bunuri Economice = Drepturi + Obligaii Pornind de la ecuaia echilibrului patrimonial global se pot face diverse combinaii, se determin patrimoniul net i patrimoniul strin. Patrimoniul Net (Drepturi) = Bunuri Economice Obligaii (Patrimoniul Strin) Patrimoniul Strin = Bunuri Economice Drepturi (Patrimoniul Net) 6

Pentru determinarea gradului de autonomie sau independen financiar a titularului de patrimoniu, ecuaia de echilibru patrimonial trebuie s ia forma unei inecuaii, astfel: Drepturi (Patrimoniul Net) > Obligaii

Numai n aceast situaie, un titular de patrimoniu este independent din punct de vedere economic i financiar. n aceste condiii el are posibilitatea s-i onoreze din bunurile disponibile toate datoriile fa de teri. Echilibrul global al patrimoniului este expresie a dublei determinri a patrimoniului, de bunuri economice ca purttori materiali ai proprietii i de drepturi i obligaii ca expresie a raporturilor de proprietate cu privire la aceste bunuri. Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz substana economic a patrimoniului, iar drepturile i obligaiile, indic modul de apropiere ca posesiune sau cauza stpnirii acestei substane. Contabilitatea are menirea s nregistreze starea, n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schimbri n coninutul patrimoniului. Activitatea economic este un lan de evenimente de dare-primire, transformare de materie, de creare sau modificare de utiliti, prestare sau folosire de servicii, toate urmate de un rezultat. Ca atare orice proces economic organizat este simultan consumator de bunuri i productor de rezultate. n mod distinct n obiectul contabilitii este studiat i echilibrul specific proceselor sau activitilor economice interne care produc transformri cantitative i calitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul obinut prin noiunea de venituri. Echilibrul specific proceselor economice este oglindit la nivelul obiectului contabilitii ca o relaie ntre cheltuieli i venituri, i implicit a unui rezultat obinut din compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul net obinut poate fi profit (beneficiu) cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau pierdere cnd veniturile simt mai mici dect cheltuielile. Astfel, dac se noteaz: R = rezultatul net B = beneficiu (profit) P = pierdere V = veniturile Ch = cheltuielile, se obin relaiile: I. R = B sau P a) B = V > Ch b) P = V < Ch II. V = Ch +/-R Relaia II este cunoscut n contabilitate sub denumirea de ecuaia echilibrului intern al patrimoniului. n baza analizei de mai sus se poate defini obiectul de studiu al contabilitii, astfel: obiectul contabilitii const n evidena, calculul, analiza i controlul n expresie valoric a patrimoniului n mod static i dinamic, cu evidenierea raporturilor de proprietate i financiare n care se afl acesta, precum i a rezultatelor obinute prin utilizarea sa. Ecuaia de echilibru a patrimoniului este: ....................................................... ......................................................................................................... ............................................................... 7

00:50

00:55

1.2.3. Contabilitatea component a sistemului informaional economic Sistemul informaional economic reprezint ansamblul mijloacelor i metodelor de obinere, stocare i utilizare a informaiilor din activitatea economic. Principala sa funcie este aceea de a vehicula o cantitate raional de informaii complexe, pe baza crora s se cunoasc n mod permanent starea i funcionarea unitilor patrimoniale, modul de utilizare a resurselor, i, de asemenea, s se ia deciziile necesare eficientizrii activitii economice. Informaiile economice exist ntr-o mare varietate, clasificarea lor realizndu-se dup diverse criterii: 1)Dup coninut: - informaii de programare (planificare) apar ca obiective incluse n planurile i programele de activitate ale unitii patrimoniale; - informaii efective exprim operaiile i procesele economice efectuate ntr-un anumit loc i timp; - informaii de control reflect abaterile de la obiective, rezultate din compararea informaiilor efective cu informaiile de programare sau cu prevederile legale. 2) Dup sfera de cuprindere: - informaii sintetice care asigur cunoaterea general, de ansamblu a activitii economice; - informaii analitice asigur cunoaterea detaliat a activitii. 3) Dup etaloanele informaionale folosite pentru exprimarea lor: - informaii cantitative asigur caracterizarea cantitativ a fenomenelor i proceselor economice; - informaii valorice exprim fenomenele i procesele n etalon bnesc. Etalonul informaional reprezint unitatea de msur stabilit convenional, folosit la exprimarea cantitativ i valoric a fenomenelor i proceselor economice. Felurile etaloanelor informaionale: - etalonul natural: servete pentru msurarea i exprimarea cantitativ n uniti de msur specifice proprietilor fizico-chimice ale obiectelor supuse evalurii; - etalonul timp asigur msurarea i exprimarea cantitativ a timpului de munc utilizat pentru obinerea produciei; - etalonul bnesc exprim valoarea prin utilizarea unitii monetare. Servete la stabilirea preurilor bunurilor, tarifelor lucrrilor i serviciilor, costurilor de producie i achiziie, calculul salariilor, obligaiilor i drepturilor unitii. Permite generalizarea informaiilor economice, calculul indicatorilor macroeconomici, exercitarea controlului financiar. Evidena economic reprezint sistemul unitar de nregistrare, urmrire i control a fenomenelor i proceselor economice. Dup natura, modul de culegere, prelucrare i prezentare a informaiilor, evidena economic mbrac trei forme: evidena operativ, evidena contabil i evidena statistic. Evidena operativ nregistreaz, urmrete i controleaz fenomene i procese economice care prezint o importan imediat, asigurnd informaii n momentul i la locul desfurrii acestora. Evidena operativ nu are o metodologie unitar de prelucrare a datelor, folosind o diversitate de procedee i mijloace de lucru, cum sunt: registre simple pentru corespondena intrat i ieit, pentru prezena la lucru a personalului; situaii i tabele privind capacitile de producie, folosirea timpului de lucru, stocurile de valori materiale pe locuri de gestiune; 8
00:55

mijloace mecanice sau tehnice de msurare i nregistrare a diverselor operaiuni - contoare de ap, energie, gaze naturale; instalaii speciale de obinere a informaiilor. Evidena operativ folosete toate formele de etaloane de eviden, iar datele obinute sunt utilizate att direct n conducerea operativ, ct i ca baz pentru prelucrarea i valorificarea n cadrul celorlalte forme de eviden. Evidena contabil nregistreaz, urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate cu ajutorul etalonului bnesc. Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea se caracterizeaz prin urmtoarele particulariti: - nregistreaz numai operaiile economice care au avut loc efectiv, spre deosebire de celelalte forme ale evidenei economice care nregistreaz i operaii ce se vor efectua n viitor; - nregistreaz operaiile economice numai pe baz de documente justificative care atest realitatea operaiilor evideniate; - nregistreaz numai acele operaii economice care pot fi exprimate n bani, utilizarea obligatorie a etalonului valoric fiind uneori completat cu cea a etalonului natural; - contabilitatea are un obiect propriu de cercetare i o metod proprie de realizare a obiectului su. Ce etaloane se pot folosi referitor la confeciile produse de o entitate economic ? ....................................................... .............Care dintre acestea prezint interes pentru evidena contabil? ........................................................................................ ................................................................... Obiectivele contabilitii sunt: - furnizarea de informaii necesare elaborrii planurilor de activitate i n special a bugetelor de venituri i cheltuieli ale unitilor patrimoniale; - urmrirea i controlul valoric al activitilor, prin nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare derulate i prelucrarea informaiilor privind situaia patrimoniului, utile att conducerii unitii ct i utilizatorilor externi (clieni, furnizori, bnci, organe fiscale, virtuali investitori etc.); - asigurarea controlului integritii patrimoniului prin nregistrarea existenelor i micrilor elementelor patrimoniale pe categorii, gestiuni, etc.; - furnizarea informaiilor utilizate n elaborarea documentelor de sintez contabil. Realizarea obiectivelor este asigurat prin funciile contabilitii: - funcia de nregistrare i prelucrare a datelor referitoare la operaiile economice i financiare pe baza unor principii i reguli proprii; - funcia de informare const n furnizarea de informaii, ntr-o form specific de prezentare, privitoare la gospodrirea resurselor economice, producia obinut, costurile de producie, veniturile realizate, situaia financiar i rezultatele obinute, n scopul fundamentrii deciziilor; - funcia de control gestionar const n verificarea, pe baza informaiilor contabile, a integritii valorilor materiale i bneti, a modului de gospodrire a resurselor, precum i controlul respectrii disciplinei financiare; - funcia juridic se refer la utilizarea informaiilor contabile ca prob n justiie, n virtutea verificabilitii i exactitii lor; 9

01:10

01:20

- funcia previzional se refer la utilizarea informaiilor contabile n elaborarea programelor, a bugetelor, pe baza tendinelor desprinse din analiza datelor privind realitatea trecut i prezent. Evidena statistic nregistreaz fenomene social-economice de mas, folosind etalonul cantitativ i cel valoric pentru exprimarea informaiilor culese i prelucrate fie prin mijloace specifice (recensminte, sondaje, anchete, monografii, bugete de familie, etc.), fie prin prelucrarea informaiilor furnizate de celelalte forme de eviden. 1.2.4. Sfera de aciune a obiectului contabilitii Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei uniti patrimoniale, al crui obiectiv este furnizarea de informaii privind modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, rezultatele obinute pe o anumit perioad, asigurnd un control sistematic al tuturor operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, cu scopul eficientizrii acestei activiti. Unitatea patrimonial este definit prin persoana juridic creat pe baza patrimoniului propriu, avnd ca obiect de activitate producia de bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii, circulaia mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat. Unitile patrimoniale se identific, potrivit Regulamentului privind aplicarea Legii Contabilitii nr. 82/1991, cu: regii autonome, societi comerciale, societi bancare, instituii publice de subordonare central sau local, uniti cooperatiste, uniti de asigurri sociale, asociaii, fundaii, uniti de cult i alte organizaii obteti. Regiile autonome au ca obiect folosirea i valorificarea n scopul obinerii de profit, a unor bunuri aflate n proprietatea statului. n ara noastr regiile autonome se organizeaz i funcioneaz n ramurile strategice ale economiei naionale (energetic, minier, transporturi, etc.). Societile comerciale sunt reprezentate de persoana juridic constituit printr-un contract ntre dou sau mai multe persoane fizice sau juridice care convin s pun n comun diferite valori, bunuri sau activiti, n scop lucrativ. Exist trei feluri de organizare a societilor comerciale: a) Societate de persoane, caracterizat prin faptul c aportul participanilor nu este liber transferabil. Funcioneaz sub dou forme: societate n nume colectiv i societate n comandit simpl. Societatea n nume colectiv are minimum doi participani cu calitatea de asociai, care angajeaz n aceast afacere ntregul lor patrimoniu i se fac responsabili cu totalul bunurilor lor. Profitul obinut din activitatea economic a societii se mparte n baza prevederilor contractului de asociere. Societatea n comandit simpl are minimum doi participani: comanditar - deintorul de capital, are rspunderea limitat la mrimea aportului su la capital; comanditat ntreprinztorul contra unei pri din profit, rspunde nelimitat i solidar pentru toate obligaiile societii comerciale fa de creditori. b) Societate de capitaluri, care se organizeaz n urmtoarele variante: Societatea n comandit pe aciuni la care particip un numr minim de acionari i unul sau mai muli comanditai. Societatea pe aciuni are capitalul divizat pe aciuni - titluri de proprietate liber transferabile, iar asociaii (deintori de aciuni) sunt responsabili pentru obligaiile societii comerciale n limita aportului lor la capital. Societatea pentru plasament de capital de investiii. c) Societatea comercial cu rspundere limitat la care capitalul se constituie din prile sociale ale asociailor, n numr maxim de 50, rspunderea fiind limitat la nivelul aportului la 10

capital al fiecrui asociat, dar asociatul nu poate ceda, transfera liber prile sale sociale, ci numai pe baza unui acord al asociaiilor. Aceast form de organizare este specific ntreprinderilor mici. Dup forma de proprietate asupra capitalului societile comerciale pot fi: societi comerciale cu capital privat, societi comerciale cu capital de stat, sau publice; societi comerciale cu capital mixt. Dup mrime unitile economice se pot clasifica n: ntreprinderi mici, mijlocii, mari i grupuri de ntreprinderi (holding-uri). 1.2.5. Structura obiectului contabilitii Definirea obiectului pe baza dublei reprezentri a patrimoniului determin cele dou structuri calitative ale obiectului activul i pasivul. 1.2.5.1. Structuri de activ Coninutul activului unitii patrimoniale este stabilit n baza a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice. Modul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele particip la procesul de producie, n care se consum i i transmit valoarea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia lor. Astfel, bunurile economice utilizate ntr-o unitate patrimonial pot fi de dou categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i se valorific n mod treptat pe parcursul mai multor ciclul de exploatare, i altele care se consum dintr-o dat i care trebuie rennoite cu exemplare noi n fiecare ciclu de exploatare. Prin lichiditate se are n vedere, capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea lui n bani. Timpul necesar sau gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lor. Din punctul de vedere al criteriilor menionate: valorificarea i lichiditatea, se pot delimita urmtoarele structuri de activ: active fixe i active circulante. Activele fixe, numite i imobilizri sau active imobilizate, cuprind acele categorii de bunuri care au o existen durabil n ntreprindere i care nu se consum la prima utilizare. n cadrul acestora se cuprind urmtoarele mari mase patrimoniale: imobilizri corporale, imobilizri necorporale i imobilizri financiare. Imobilizri corporaIe cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care particip la procesul muncii cu ntreaga lor valoare de utilitate dar care se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. Ele particip la mai multe cicluri de exploatare ndeplinindu-i funcia continuu i repetat fr a se integra n coninutul material al noilor bunuri obinute. Ceea ce se transmite este numai valoarea lor. n aceste condiii valorificarea, implicit reproducia imobilizrilor corporale se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin includerea n cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor. Ca valori de utilitate (ntrebuinare) imobilizrile corporale se mpart n dou mari grupe: terenuri i mijloace fixe. Terenurile sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i cuprind: terenurile agricole i silvice, terenurile pentru construcii, amenajrile de terenuri i alte categorii. Mijloacele fixe Conform legislaiei romneti sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare mai mare dect limita prevzut de lege i o durat normat de utilizare mai mare de un an.

01: 30

01: 30

11

Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmtoarele categorii mai importante: cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii, aparate de msur, control i reglare, mijloace de transport, animale, plantaii, unelte, accesorii de producie i inventar gospodresc. Acele bunuri materiale create de ntreprindere care nu sunt terminate, constituie o categorie distinct: imobilizri n curs sau investiii n curs. Imobilizri necorporale sau intangibile, sunt imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri, ci ntr-un document juridic sau comercial care atest drepturi al ntreprinderii. n mod concret n imobilizrile necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire a societii, cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric, alte drepturi i valori similare, programele informatice i fondul comercial. Cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produsele noi i investiiile, eficiente n raport cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale. Cheltuielile de constituire cuprind acele valori economice de investiie reprezentate de cheltuieli cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea unitilor patrimoniale: taxe i alte cheltuieli de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate. Concesiunea, este o convenie prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de a exploata anumite servicii sau bunuri ale statului. Marca de fabric, reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora. Brevetul, este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a exploata exclusiv un anumit produs (al crui autor este). Licena, este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin cumprarea acestuia. Fondul comercial, este denumirea dat dreptului suplimentar, peste valoarea bunurilor, cuvenit proprietarului pentru existena unor condiii deosebite, care i pot aduce un avantaj material. De asemenea reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii; ex: vadul comercial, clientela, segmentul de pia, concurena i alte legturi comerciale, emblema. Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale se realizeaz prin ncorporarea anual n cheltuieli a unei pri din valoarea acestora. Imobilizrile financiare denumite i investiii financiare pe termen lung, cuprind valorile patrimoniale sub forma de participaie la capitalul permanent al altor societi. precum i titlurile de credit pe termen lung. Titlurile de participare, sunt hrtii de valoare sub form de aciuni, pri sociale i alte valori investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi. Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei anumite influene notabile sau a unui control n managementul societilor emitoare de titluri. Titlurile de valoare dobndite cu scopul realizrii la o scaden (pe termen lung sau scurt) a unui beneficiu (fr a se interveni n gestiunea unitii patrimoniale emitente) reprezint o structur denumit titluri sub form de interese de participare. Creane legate de interesele de participare reprezint drepturi ale ntreprinderii nscute din relaiile de acordarea de mprumuturi ntreprinderilor la care deinem titluri de participare. Titlurile de credit pe termen lung sunt credite pe termen lung plasate de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi comerciale. Aceste credite sunt rambursate la termen fix, iar amortizarea acestora se realizeaz sub forma dobnzilor.

01: 45

12

1. Lichiditatea reprezint: ........ .. 2. Activele imobilizate se definesc ca: .............................. ......................................................................................................... ......................................................................................................... ............... i cuprind: ........................................................................................... ......................................................................................................... ...................................... Activele circulante, sunt acele bunuri care se caracterizeaz prin faptul c particip la .. procesul de producie cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sunt denumite i active curente. Din punct de vedere economic i financiar, activele (mijloacele) circulante se caracterizeaz prin aceea c se afl ntr-o continu fluen valoric, ele i schimb forma natural i funcional (marf, bani, creane) n cadrul stadiilor circuitelor economice (aprovizionare, producie, desfacere). Cu ocazia finalizrii fiecrui ciclu de exploatare, diferitele forme concrete de mijloace circulante sunt nlocuite continuu cu exemplare noi de acelai fel. Sub aspectul lichiditii, caracteristica de baz a activelor circulante este aceea c durata ciclului de exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din unitate de mai multe ori sau cel puin o dat n cursul unui exerciiu financiar. n funcie de forma concret pe care o mbrac i de funcia pe care o ndeplinesc n cadrul ciclurilor de exploatare, activele curente se mpart n: mijloace circulante materiale, mijloace circulante n decontare i mijloace circulante bneti. a) Stocuri i producie n curs de execuie (mijloace circulante materiale) reprezint acele valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de materii prime i materiale, producie n curs de execuie, produse finite, mrfuri i ambalaje. Ele intervin n ciclul de exploatare al ntreprinderii pentru a fi consumate n primele faze de fabricaie ca materii prime i materiale, sau pentru a fi vndute n situaia n care au starea de mrfuri, produse finite, sau produse n curs de execuie. n sfera mijloacelor circulante materialele se mai includ i obiectele de inventar (care nu pot fi considerate mijloace fixe, deoarece nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii necesare: valoare peste limita legal i durat mai mare de un an), echipamentul de protecie (protejeaz sntatea), echipamentul de lucru (protejeaz mbrcmintea), mbrcmintea special, accesoriile de pat, sculele, instrumentele, mecanismele, i verificatoarele cu destinaie special. b) Creane sau valori n curs de decontare (mijloace circulante n decontare) reprezint valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri sunt delimitate n contabilitate prin structurile de clieni i efecte comerciale de primit. Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare sub form de trat, bilete de ordin, cec i warant, negociabile care fac dovada unei creane ntr-o sum determinat i pltibil imediat sau ntr-un termen scurt. De exemplu, dac ntreprinderea a cumprat materiale de la un furnizor, acestea pot fi pltite ntr-un timp relativ scurt fa de termenul prevzut n contract, astfel: fie furnizorul trimite odat cu factura, o trat, care dac este acceptat 13

01: 55

(semnat), poate fi depus la banc i furnizorul i ncaseaz imediat contravaloarea materialelor, fie clientul din proprie iniiativ emite un bilet la ordin pe numele furnizorului, care, de asemenea, este depus la banc, furnizorul i ncaseaz imediat contravaloarea materialelor. Creanele care nu aparin propriu-zis ciclului de exploatare sunt delimitate prin structurile: decontrile cu asociaii privind aportul n natur sau bani la capitalul social, subscris i nedepus; creanele reprezentate de relaiile de decontare cu personalul, bugetul statului, asigurrile i protecia social; creanele din decontrile n cadrul grupului de societi sau n cadrul relaiilor de participare; ali debitori pentru creanele din vnzarea titlurilor de plasament, vnzarea imobilizrilor, debitori din reclamaii i litigioi, debitori din pagube aduse patrimoniului. n sfera creanelor se pot include valorile i dobnzile de ncasat, deoarece gradul lor de lichiditate este diferit fa de lichiditi, dei exist preri potrivit crora pot fi considerate disponibiliti bneti. c) Valori de trezorerie sau plasamente de trezorerie i disponibiliti bneti (mijloace circulante bneti) sunt acele valori economice care mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani. Structural ele se pot gsi sub forma de titluri de pIasament, disponibiliti bneti i alte valori financiare sau de trezorerie. Titlurile de plasament sau investiii financiare pe termen scurt, sunt titluri de valoare achiziionate cu scopul realizrii unui ctig pe termen scurt. Sunt compuse din aciuni i obligaiuni dobndite pe termen scurt cu scopul revnzrii lor la un pre mai mare, realiznd un ctig reprezentat de diferena dintre preul de vnzare (cesiune) mai mare i preul de achiziie. Se deosebesc de titlurile de participare avnd o perioad de rotaie mai mic de un an. Disponibilitile bneti n lei i devize sunt mijloace care mbrac efectiv forma de bani, fiind delimitate n: numerar n casierie, disponibil n conturi curente i de disponibil, disponibil bnesc n devize liber convertibile, acreditive. Categoria de disponibiliti bneti include i avansurile de trezorerie, care reprezint disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori sau angajai subordonai din cadrul subunitilor ntreprinderii. Alte valori delimiteaz acele active existente n casieria ntreprinderii care mbrac forma concret de timbre potale i fiscale, tichete de cltorie, bilete de tratament i odihn etc. Activele circulante se caracterizeaz prin: ................................. ......................................................................................................... .............. i cuprind: ........................................................................................... ... .................................................................. ......................................................................................................... .............

02: 10

02: 20

14

1.2.5.2.

Structuri de pasiv
02:20

Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea bunurilor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere financiar a activului titularului de patrimoniu. Pentru procurarea bunurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a activului este fcut direct de proprietarul ei, care aduce contribuia sa material sub form de capital personal - n cazul ntreprinderilor individuale, sau capital social - n cazul societilor, la care se mai adaug autofinanarea (capitalizarea profitului). Finanarea strin este asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu, realizat prin credite bancare, cumprri de obligaiuni, credite comerciale etc. Corespunztor celor (dou categorii de finanri, sursele de finanare se mpart n surse proprii (capitaluri proprii) i surse strine (datorii). Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare. Acest termen, n cazul capitalului propriu opereaz n momentul lichidrii patrimoniului, iar n cazul datoriilor, termenul de scaden poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar, dup cum datoriile sunt pe termen lung sau pe termen scurt. n funcie de gradul de exigibilitate sursele de finanare se mpart n surse permanente (capital permanent) i n surse curente. Sursele permanente sunt formate din sursele proprii i sursele strine pe termen lung, iar sursele curente sunt corespunztoare datoriilor pe termen scurt. a) Sursele proprii sunt denumite i capital propriu i corespund finanrii proprii a bunurilor aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. Din structura acestora fac parte: capitalul propriu, subveniile pentru investiii, primele legate de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, profitul, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. Capitalul propriu este sursa proprie permanent. Aceasta are un caracter avansabil. El se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind condiia de existen i funcionare a acesteia. La ntreprinderile private individuale formarea capitalului propriu capital individual are loc pe calea aportului personal; la ntreprinderile asociative capitalul social se formeaz prin aportul n bani i sub form de bunuri aduse de asociai. Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus) i n capital subscris vrsat (depus). Capitalul subscris nevrsat este cel pe care proprietarii s-au angajat s-l aporteze, n momentul nfiinrii societii. Capitalul subscris vrsat este partea din capitalul subscris care a fost efectiv aportat de ctre proprietari i se afl la dispoziia societii. n timpul funcionrii societii, capitalul propriu se poate majora prin emisiunea de aciuni noi reprezentative de aporturi noi n bani i n natur, precum i printr-o serie de operaiuni interne, cum sunt: ncorporarea rezervelor, primelor n capital, precum i cotelepri din profit repartizate la capital, conversia obligaiunilor n aciuni. Reducerea capitalului unei societi se efectueaz prin rambursarea ctre acionari a unei pri din capital atunci cnd societatea consider capitalul supradimensionat n raport cu activitatea sa. De asemenea, reducerea capitalului poate avea loc prin acoperirea pierderilor nregistrate anterior. O alt operaie specific capitalului este cea de amortizare. Amortizarea capitalului const n a rambursa acionarilor depunerile fr ca prin aceasta s se diminueze capitalul. Rambursarea se realizeaz prin afectarea unei pri din profit, sau prin utilizarea rezervelor constituite anterior din profit n acest scop. Subveniile pentru investiii sau subsidiile de capital sunt obinute de la buget sau de la alte ntreprinderi interesate, pentru finanarea unor investiii i pentru a finana activiti pe termen lung. 15

ntreprinderea mai constituie n mod curent, n funcie de nevoi, o serie de fonduri proprii cu scop determinat i caracter consumabil. Crearea acestor fonduri are loc la fiecare an prin autofinanare, adic prin repartizarea unor cote-pri din profit, iar utilizarea lor se face n scopul susinerii financiare a investiiilor i creterii activelor circulante ale entitii patrimoniale. Rezervele se constituie n scopul conservrii capitalului n anii n care exerciiul financiar se ncheie cu pierderi. Acestea se constituie tot pe calea autofinanrii, prin capitalizarea durabil a profitului i a altor surse destinate prin lege. Rezervele se structureaz n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual ntr-o anumit cot din profitul brut sau din primele legate de capital. Destinaia rezervelor legale este protejarea capitalului, n exerciiile financiare ncheiate cu pierderi. Rezervele statutare se constituie din profitul net, conform statutului societii sau prin clauze contractuale, cu scopul asigurrii unor dividende n exerciiile financiare cu rezultate slabe sau chiar cu pierderi. Rezervele pentru aciuni proprii se constituie din profitul net i alte resurse, ca echivalent al valorii aciunilor proprii dobndite de societatea comercial din propriul su capital social. Ele se formeaz din beneficiile distribuite, din rezervele disponibile (cu excepia rezervelor legale) i din alte surse stabilite prin lege. Aceast structur de pasiv figureaz n bilan pn n momentul vnzrii sau anulrii aciunilor dobndite din capitalul social propriu. Alte rezerve este structura constituit din profitul net, n baza hotrrii A.G.A., avnd destinaia finanrii pariale sau totale a noilor investiii n imobilizri corporale, rscumprarea aciunilor proprii n scopul reducerii capitalului social prin anularea lor, acordarea de dividende n exerciiile cu pierderi. Provizioanele se constituie n scopul acoperirii pierderilor pentru riscuri i cheltuieli. i provizioanele se constituie tot pe calea autofinanrii, prin includerea unor cote n cheltuieli. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare. Exemple de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie, cheltuielile cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe exerciii etc. Primele legate de capital se constituie n scopul completrii capitalului propriu. Ele se constituie prin autofinanare fiind determinate de operaiuni de cretere a capitalului prin aporturi noi, prin includere n preul de vnzare al aciunilor cnd valoarea de emisie este superioar valorii nominale a acestora, sau prin fuziune n cazul diferenei dintre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor la fuziunea a dou sau mai multor societi. Primele constituite sunt utilizate n scopul majorrii capitalului i a rezervelor. Rezervele din reevaluare se constituie ca diferen ntre valoarea de nregistrare i valoarea actual stabilit cu ocazia reevalurii. Plusul de valoare al activelor (valoarea actual just mai mare dect valoarea contabil de nregistrare) reprezint n pasiv o structur distinct ct timp activele respective exist n patrimoniu (nu au fost amortizate sau vndute). Micorarea parial sau total a valorii activelor prin amortizare sau vnzare antreneaz transferul (parial sau total) al rezervelor din reevaluare la rezerve. Prin asimilare, reprezint surse proprii profiturile nete obinute n exerciiul financiar curent, sau cele obinute n anul precedent, dar nerepartizate. Aceast surs are un caracter provizoriu. n momentul repartizrii profiturilor, sursa provizorie se transform, dup caz, n fonduri cu scop determinat, sau n rezerve. 16

02: 40

Exigibilitatea se refer la: ...................................................................... ............................. ................................................................ ................. Capitalul propriu reprezint:................................................................... .................... ............. i cuprinde: .. ..................................................................................................................... .... b) Sursele strine denumite i datorii, obligaii sau capital strin, exprim fondurile sau capitalurile fumizate de teri pentru care unitatea patrimonial trebuie s restituie echivalentul valoric sau s acorde o prestaie. Acestea cuprind mprumuturile acordate de bnci sau alte instituii de creditare, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice. Sursele strine sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i a plii (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare), dup caz. Toate obligaiile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de dobnd, iar creditele primite sunt purttoare de dobnd, indiferent dac sunt pe termen lung, mijlociu sau scurt. Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii sunt denumite generic creditori. Din structura surselor strine fac parte: creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri, datoriile comerciale, datoriile fiscale, datoriile salariale i sociale i datoriile fa de asociai i acionari. Creditele bancare i mprumuturile de titluri care sunt denumite i datorii financiare exprim creditele primite de la instituiile de creditare i mprumuturile primite pe baz de obligaiuni emise de titularul de patrimoniu. Obligaiunile reprezint titluri de credit sau de valoare emise de unitate, prin plasarea crora se obine un mprumut. Titularul de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze titlurile la termen i s plteasc o dobnd pe baz de cupon. Datoriile comerciale sunt angajamente n curs de decontare fa de furnizori pentru aprovizionri de materiale, mrfuri, lucrri executate i servicii prestate. Aceste obligaii sunt delimitate prin structurile de furnizori dac angajamentele se deconteaz n termen normal prevzut n contracte i prin structura de efecte comerciale de plat dac plata se face imediat sau ntr-un timp scurt. n categoria datoriilor comerciale se includ i avansurile primite de la clieni n contul bunurilor de livrat, lucrrilor de executat, serviciilor de prestat. Efectele de plat reprezint obligaii de plat fa de furnizori stabilite pe baz de efecte comerciale. Datoriile fiscale, salariale i sociale exprim n ordine: obligaiile din impozite i taxe fa de bugetul statului, din salarii i stimulente fa de personalul unitii, precum i obligaiile sociale pentru pensia suplimentar pentru asigurri de sntate i asigurare n caz de omaj. Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, datoriile n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia societii comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele cu care are relaii de participare. Creditorii diveri reprezint obligaiile care nu sunt incluse n categoriile prezentate mai sus. Exemplu: datorii din sume ncasate i necuvenite etc.

02: 45

02: 50

17

Datoriile reprezint:................................................................................ Tipuri de datorii:.................................................................................... ......... ... Un rol deosebit n reprezentarea patrimoniului revine valorilor rectificative i valorilor de regularizare, care asigur corectarea prin majorare sau diminuare a valorii unor elemente de activ sau pasiv, stabilindu-se valoarea lor real. Valori (poziii) rectificative Sunt valori care corecteaz valoarea unor structuri patrimoniale pentru a asigura stabilirea valorii lor reale care trebuie reflectat n bilan. Valorile rectificative includ amortizrile i ajustrile pentru deprecierea valorii activelor, iar n unele cazuri ajustrile pentru creterea valorii datoriilor. Amortizrile reprezint deprecieri de valoare a activelor imobilizate cu caracter ireversibil, datorit uzurii fizice sau morale. Amortizrile reprezint o structur de pasiv, constituit prin includerea n cheltuieli. Ajustrile pentru deprecierea valorii activelor sunt structuri de pasiv corespunztoare reducerii reversibile a valorii activelor, datorat unor cauze conjuncturale, cum sunt: reducerea cursului bursier al titlurilor de participare, apariia stocurilor cu micare lent sau fr micare etc. Ajustrile pentru creterea valorii datoriilor sunt structuri de pasiv determinate ca diferene dintre valoarea actual a datoriilor (mai mare) i valoarea contabil de nregistrare a lor. Ajustrile, ca structuri de pasiv, se constituie prin includerea n cheltuieli, determinnd influenarea rezultatului. Mrimea valoric a ajustrilor se recalculeaz la sfritul exerciiului financiar n funcie de valoarea activelor care constituie obiectul deprecierii, recalcularea determinnd fie diminuarea ajustrilor prin transferul diferenei la venituri, fie suplimentarea ajustrilor prin majorarea corespunztoare a cheltuielilor.

02: 55

03: 00

18

REZUMAT: Contabilitatea n calitatea ei de disciplin tiinific independent are un obiect propriu de cercetare i folosete diverse categorii economice: avere, capital, fonduri, resurse, patrimoniu.. Specificul obiectului de studiu al contabilitii fa de alte discipline tiinifice, const n faptul c, contabilitatea studiaz echilibrul global, extern i echilibrul intern al patrimoniului. Patrimoniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii exprimabile n bani. n cadrul acestui tot se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi scris sub forma unei egaliti, cunoscut sub denumirea de ecuaia de echilibru a patrimoniului, astfel: Bunuri Economice = Drepturi + Obligaii Contabilitatea reprezint un sistem informaional unitar, organizat la nivelul unei uniti patrimoniale, al crui obiectiv este furnizarea de informaii privind modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, rezultatele obinute pe o anumit perioad, asigurnd un control sistematic al tuturor operaiilor economice i financiare derulate n cadrul activitii economice, cu scopul eficientizrii acestei activiti. Definirea obiectului pe baza dublei reprezentri a patrimoniului determin cele dou structuri calitative ale obiectului activul i pasivul. Coninutul activului unitii patrimoniale este stabilit n baza a dou criterii: modul de valorificare i gradul de lichiditate ale bunurilor economice. Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a bunurilor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Structura activului Active imobilizate imobilizri necorporale imobilizri corporale imobilizri financiare Active circulante stocuri creane valori de trezorerie i plasamente de trezorerie Structura pasivului Capital propriu Datorii

19

EVALUARE Timp necesar: 20 min

1. Care sunt cele trei dimensiuni privind descrierea patrimoniului n contabilitate? 2. Poate fi pus semnul egal ntre capital i bunuri economice sub form de cldiri, construcii, maini utilaje, stocuri, disponibiliti bneti, creane asupra terilor pentru bunurile economice avansate acestora i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent? 3. Potrivit Cadrului general IASB elementele calitative descrise n bilan sunt: a) activul, pasivul i capitalul propriu; b) activul, pasivul i rezultatul; c) activul, capitalurile proprii, provizioane i posturi de regularizare; d) activul, datoriile i capitalul propriu; e) nici un rspuns nu este corect. 4. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic: a) bunuri economice plus drepturi i obligaii cu valoare economic; b) resurse economice contabile privite prin prisma utilizatorilor i constituirii; c) bunuri economice i surse de finanare; d) bunuri economice, creane i capitaluri; e) nici o definiie nu este corect. 5. Conform cadrului general IASB un activ reprezint: a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru ntreprindere; b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere; c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere; d) o resurs controlat de ntreprindere ca urmare a unor tranzacii economice. 6. Conform cadrului general IASB o datorie reprezint: a) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare si prin decontarea crora se ateapt sa rezulte ieiri de resurse care incorporeaz beneficii economice; b) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare si prin decontarea crora se ateapt sa rezulte intrri de resurse care incorporeaz beneficii economice; c) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute si prin decontarea crora se ateapt sa rezulte ieiri de resurse care incorporeaz beneficii economice; d) obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute si de la care se ateapt sa genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere, e) toate variantele de mai sus sunt incorecte 7. Conform cadrului general IASB capitalul propriu reprezint: 20

a. interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale; b. interesul rezidual al acionarilor n capitalul unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale; c. valoarea aciunilor deinute de proprietarii unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale; d. interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti. 8. Pasivele sunt grupate n bilan dup: a) natur, lichiditate; b) lichiditate, exigibilitate; c) natur, provenien; d) natur, exigibilitate; e) natur, destinaie, lichiditate.

Rspunsuri: 1 bunuri economice, drepturi si obligaii; 2 NU; 3 -d; 4-c; 5 b; 6 c; 7


a; 8 -d

21

Capitolul I BIBLIOGRAFIE SELECTIV Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn, Editura Moldova, Iai, 1995 Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti, 2004 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat Ministerul Finanelor Reglementri Contabile privind agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2003 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005

Bernard Colasse Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX XXX XXX

22