Cuprins ..................................................................................................................................................................1 Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I REZULTATUL OBINUT.......................................................................................................................2 3.

1 BILANUL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI..............................................2 3.1.1. Definirea, coninutul i structura bilanului.............................................................................2 3.1.2. Modele privind bilanul contabil..............................................................................................4 3.1.3. Funciile bilanului contabil.....................................................................................................6 3.2 TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE.....................................................................................7 3.3 CONTUL DE REZULTATE.........................................................................................................12 REZUMAT:...........................................................................................................................................16 EVALUARE...........................................................................................................................................17 Raspunsuri: 8-b; 9 a; 10 e; 12 -a.........................................................................................................19 BIBLIOGRAFIE SELECTIV..............................................................................................................20

s definii bilanul contabil; s prezentai structura bilanului; s delimitai modelele de bilan; s interpretai tiinific funciile bilanului contabil; s exemplificai tipurile de modificri bilaniere; s definii contul de rezultate.

Unitatea de nvare 3. MODELE DE BAZ PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI I REZULTATUL OBINUT 3.1 BILANUL MODEL PRIVIND SITUAIA PATRIMONIULUI 3.1.1. Definirea, coninutul i structura bilanului Bilanul este procedeul specific al metodei contabilitii, prin care se prezint simultan, patrimoniul n expresie valoric i situaia financiar a nterprinderii. Bilanul realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului n form sintetic i n expresie bneasc. Etimologic termenul de bilan deriv din latin bi lanx semnificnd cntar cu dou talere, simboliznd echilibrul (valoric) ntre dou mrimi egale: activul i pasivul patrimonial. Activul reprezint, n expresie bneasc, bunurile economice privite din punctul de vedere al formelor de existen i al destinaiei lor, avnd drept caracteristic micarea i transformarea lor continu n cadrul activitii ntreprinderii. Pasivul reprezint, n expresie bneasc, sursele de provenien a mijloacelor (bunurilor), avnd caracter static, fiind determinate ca volum i structur, de mijloacele a cror provenien o exprim. Fiind ntocmit la sfritul perioadei de gestiune bilanul reflect att mijloacele i sursele existente la momentul respectiv (final), ct i rezultatele economico-financiare ale perioadei raportate. Rezultatele favorabile beneficiile (profitul) semnific sursa asimilat celor proprii, aferent surplusului de mijloace din activ obinute din activitatea proprie (rentabil) din perioada raportat. Pierderile (rezultate nefavorabile) semnific mijloace consumate n cursul perioadei i nerecuperate din venituri proprii la sfritul perioadei cu activitate nerentabil; valoarea pierderii aparine deci, activului. Modelul de structur a bilanului poate fi prezentat astfel: BILAN CONTABIL ncheiat la data de ... ACTIV 1. Prezentarea n expresie valoric a mrimii bunurilor economice 2. Pierderi PASIV 1. Prezentarea n expresie valoric a mrimii surselor de finanare a bunurilor economice 2. Profit

00:00

n varianta reprezentrii rezultatului n pasivul bilanului, ca o component a surselor proprii de finanare, rezultatul pozitiv profit se nscrie cu semnul (+) iar rezultatul negativ pierdere, se nscrie cu semnul (-). Structurile calitative din bilan - activul i pasivul se definesc n accepie juridic, economic i financiar astfel: Din punct de vedere juridic activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra persoanelor, iar pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu, structurate n capitaluri proprii i datorii. Din punct de vedere economic activul exprim formele funcionale n care apar bunurile n cadrul circuitului economic, iar pasivul exprim dependena social-economic a mijloacelor. ntr-o optic financiar activele se grupeaz n funcie de lichiditate (durata de transformare n bani) n: active durabile, active realizabile i active disponibile (lichiditi); pasivele se grupeaz n funcie de exigibilitate (durata de plat) n: capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt.

Definirea structurilor calitative ale bilanului n optici paralele economic, juridic, financiar, se reunete n contabilitate ntr-o optic integrativ, n componena activului fiind incluse bunurile economice structurate dup destinaie i lichiditate, iar n componena pasivului fiind incluse sursele de provenien a bunurilor economice, structurate dup modul de finanare i exigibilitate. Modelul de principiu al bilanului asigur reprezentarea patrimoniului n ansamblu, structurat n activ i pasiv, care realizeaz gruparea elementelor componente dup criteriile menionate. Astfel, bilanul se constituie ntr-un model structural i global, care grupeaz, sistematizeaz i sintetizeaz elementele patrimoniale, n expresie valoric, la un moment dat. BILAN CONTABIL ncheiat la data de .. PASIV Exerciiul Exerciiul Indicatori Indicatori N N-1 N N-1 1. CAPITALURI PROPRII a) Capital social sau 1. ACTIVE IMOBILIZATE individual Imobilizri necorporale b) Rezerve Imobilizri corporale c) Rezultat (profit (+) Imobilizri financiare sau pierdere (-)) 2. ACTIVE CIRCULANTE d) Alte capitaluri proprii Stocuri i producie n curs 2. PROVIZIOANE de execuie PENTRU RISCURI I Creane CHELTUIELI Disponibiliti 3. DATORII 3. ACTIVE DE a) mprumuturi i REGULARIZARE I datorii financiare ASIMILATE b) Alte datorii 4. PASIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE Valori de regularizare Aceste structuri de activ sau pasiv sunt create prin activarea cheltuielilor, respectiv pasivizarea veniturilor. Formele valorilor de regularizare sunt: Cheltuieli constatate n avans, reprezentate de cheltuieli efectuate n cursul exerciiului financiar dar de repartizat pe mai multe exerciii viitoare, cum sunt: chirii pltite n avans, abonamente, taxe de locaie, prime de asigurare, dobnzi pltite n exerciiul curent pentru exerciii viitoare. Cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii, incluznd: cheltuieli pentru reparaii capitale neprevizibile, cheltuieli pentru reparaii curente i revizii periodice etc. Veniturile nregistrate n avans, reprezentate de venituri nregistrate n cursul exerciiului financiar viznd exerciii viitoare, includ veniturile ncasate anticipat pentru lucrri i servicii taxe, chirii, dobnzi etc. care se reporteaz la exerciiile urmtoare. Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de POSTURI de bilan. Fiecare element de activ i de pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau de pasiv. Posturile sunt grupate i sistematizate n CAPITOLE i GRUPE de activ, respectiv de pasiv. ACTIV

Ordonarea posturilor de activ se face1 n sensul invers al gradului de lichiditate al elementelor de activ; n pasiv ordinea de dispunere a posturilor este invers exigibilitii surselor de finanare (elementelor de pasiv). Remarc: dei bilanul este model static, includerea a dou serii de valori succesive (exerciiul N i N-1) permite o cunoatere a dinamicii nregistrate la indicatorii de activ i pasiv, prin prezentarea datelor privind mrimea fiecrui element patrimonial la nceputul i la sfritul exerciiului financiar. Care sunt elementele structurale de activ? Care sunt elementele de capital propriu? Care sunt elementele structurale de datorii? .... 3.1.2. Modele privind bilanul contabil Modelul de principiu prezentat mai sus reprezint bilanul cu seciuni separate numit i bilan cont, avnd la baz ecuaia fundamental: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII Bilanul poate fi prezentat i sub form de list sau diferen, ca expresie a urmtoarei variante a ecuaiei fundamentale: ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU Modelul de principiu al bilanului list se prezint n tabelul: BILAN CONTABIL ncheiat la data de ... Indicatori - Active imobilizate + Active circulante + Active de regularizare i asimilate (=) Total Activ
1

00:15

00:25

- simplificat Exerciiul N N-1

n modelul de bilan contabil din Romnia. n sistemul de contabilitate anglo-saxon ordinea de dispunere a posturilor bilaniere este invers: n activ, ordinea descresctoare a lichiditii lor, n pasiv, ordinea descresctoare a exigibilitii lor.

- Datorii pe termen scurt sau pasive curente (=) Total active minus pasive curente - Datorii pe termen lung - Provizioane pentru riscuri i cheltuieli - Pasive de regularizare i asimilate (=) Capitaluri proprii Utilizarea modelului de bilan cu seciuni separate a fost nlocuit n Europa continental cu utilizarea modelului list n ultimele decenii; similar s-a realizat n cadrul reformei contabilitii n Romnia, ncepnd din 1994. n sistemul de contabilitate din SUA i Canada, modelul de bilan (denumit situaia poziiei financiare) se prezint astfel: ASSETS (Active) LIABILITIES (Datorii) A. Current assets (Active pe termen scurt) A. Current liabilities (Datorii curente) - Cash (Disponibiliti) - Accounts payable (Furnizori) - Accounts receivable (Creane) - Accuered wages and taxes (Datorii - Inventory (Stocuri) salariale i taxe) - Prepaid expenses (Cheltuieli n avans) - Estimated income taxes payable B. Tangible assets (imobilizri corporale) (Impozitul asupra - Land (Terenuri) beneficiului de pltit) - Plant (Construcii, echipamente maini) Total current liabilities - Less accumulated depreciation (minus B. Non-current liabilities (Datorii pe amortizri cumulate) termen mediu i lung) - Net plant (valoarea net a construciilor, - Mortgage bonds (Obligaiuni) echipamentelor, mainilor) Total current liabilities Total tangible assets C. Shareholders equity (situaia net) C. Intangible assets (imobilizri Common Stock (Capital, numr de aciuni) necorporale) Retained earnings (Rezerve) Total assets (Total active) Total Shareholders equity (Total situaia net) Bilanul sub form de list conform Directivei a IV-a UE, articolul 10, se prezint astfel: A. Capital subscris nevrsat B. Cheltuieli de constituire C. Active imobilizate D. Active circulante E. Conturi de regularizare activ F. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an G. Active circulante, respectiv datorii curente nete H. Total activ minus datorii curente I. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an J. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli K. Conturi de regularizare pasiv L. Capital i rezerve Remarc 1: acest model cuprinde indicatori economico-financiari care permit analiza direct a situaiei ntreprinderii de tip lichiditate-solvabilitate
00:35

Remarc 2: modelul actual de bilan adoptat n Romnia este o form dezvoltat a modelului de bilan conform Directivei a IV-a UE. Care sunt deosebirile ntre modelele de bilan? Ce semnific acestea? 3.1.3. Funciile bilanului contabil Ca unul dintre instrumentele principale i caracteristice ale metodei contabilitii, bilanul contabil ndeplinete mai multe funcii a cror cunoatere este necesar pentru a-l utiliza n raport cu rolul deosebit pe care-l are n sistemul de informaii al ntreprinderii; principalele funcii sunt: funcia de generalizare, funcia de informare i funcia de analiz. Importana acestor funcii este diferit att din punctul de vedere al teoriei, ct i cel al practicii. Astfel, pentru teoria contabilitii, o importan deosebit o prezint funcia de generalizare, n timp ce pentru practica contabil o importan mai mare are funcia de informare, dei i celelalte funcii sunt larg utilizate. Funcia de generalizare a bilanului este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii, a procesului cunoaterii contabile i o expresie a momentului final al fluxului de prelucrare a datelor i informaiilor contabile dintr-o unitate patrimonial. n organizarea procesului cunoaterii contabile, datele i informaiile referitoare la obiectul studiat parcurg un drum ascendent de la simplu la complex, de la particular la general. n acest sens acioneaz toate procedeele i instrumentele folosite de metoda contabilitii. bilanul reflectnd momentul suprem al acestui flux asambleaz toate valenele contabilitii n partid dubl. n bilan se preiau datele individuale din fiecare cont. Aceste date sunt grupate i sistematizate n funcie de natura lor, cu corelaiile dintre ele, n aa fel nct se obin date sintetice cu o mare densitate informaional care centralizeaz i generalizeaz ntreaga mas a informaiilor economico-financiare care au intrat n sistemul contabilitii. Funcia de generalizare a bilanului se manifest n primul rnd n cadrul fiecrei uniti patrimoniale, generalizarea informaiilor fiind fcut la nivelul acesteia. Prin centralizare, se obin n mod succesiv date i informaii sintetice revelatoare la nivelul tuturor treptelor organizatorice pn la nivelul economiei naionale. Funcia de generalizare a bilanului acioneaz i se realizeaz n continuare pe toat sfera de cuprindere a obiectului contabilitii. Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acesteia. Ea este asigurat de bilan datorit informaiilor extrem de importante pe care le conine, informaii ce se refer la mijloacele, sursele i procesele economice i financiare ale unitii patrimoniale care sunt indispensabile conducerii acesteia. Datorit caracterului lor sintetic, generalizator, informaiile de bilan permit o privire de ansamblu asupra situaiei la un moment dat a unitii patrimoniale, a modului cum se asigur principiile gestiunii economice.

00:40

n afara acestei laturi interne a funciei de informare a bilanului, aceast funcie se extinde i n afara unitii patrimoniale. Bilanul este surs de date pe baza cruia banca constat ce destinaie s-a dat creditelor acordate i n ce msur aceste credite sunt garantate. Datorit caracterului lor sintetic, toate informaiile din bilan reprezint indicatori economici i financiari necesari n procesul de conducere. Pentru ca bilanul s-i realizeze pe deplin funcia de informare, datele i informaiile fumizate de el trebuie s ndeplineasc o serie de condiii, cum sunt: realitatea, exactitatea, comparabilitatea, legalitatea etc. Funcia de analiz este o continuare i o adncire a funciei de informare i are importan n procesul conducerii unitii patrimoniale. Ea se bazeaz pe evidenierea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor prezentate prin datele i informaiile din bilan, ct i a mrimii acestei influene. Ea se exprim i se realizeaz prin verificarea diferitelor corelaii ce trebuie s existe ntre datele i informaiile din bilanul propriu-zis; corelaiile ntre grupele bilanului, ntre capitolele i posturile bilanului sau cele dintre bilan i anex etc. Funcia de decontare a patrimoniului se manifest la sfritul perioadei de gestiune (exerciiului financiar). Conform acestei funcii bilanul este folosit ca instrument privind recuperarea cheltuielilor din venituri, finanarea cheltuielilor, controlul gospodririi patrimoniului. Funciile bilanului contabil sunt: 3.2 TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE Operaiile economice i financiare care au loc n legtur cu elementele patrimoniale, modific echilibrul static dintre bunurile economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul bilanului. Ca exemple de operaii economice i financiare care au loc n activitatea unitii patrimoniale pot fi enumerate: aprovizionarea cu materii de la furnizori; darea n consum a materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar; plata salariilor cuvenite angajailor; plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri; obinerea de produse finite din procesul de producie; livrarea produselor finite; ncasarea contravalorii produselor vndute la clieni; primirea de credite de la bnci; plata diferitelor obligaii fa de teri, etc. Asemenea operaii economice i financiare produc continuu modificri n volumul i structura elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, modificnd mrimea posturilor de bilan corespunztoare elementelor respective. Indiferent cum se numesc elementele patrimoniale, modificrile se prezint sub form de creteri sau micorri, dar se menine n permanen egalitatea bilanier TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV. Aceste modificri se pot sistematiza n dou tipuri fundamentale: modificri de volum i modificri de structur, sistematizate fiecare pe dou categorii, dup cum urmeaz. Exist operaii economice i financiare care produc modificri numai n structura elementelor de activ, adic n structura bunurilor economice, n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element, totalul activului rmnnd nemodificat. Alte operaii economice i financiare produc modificri numai n structura elementelor de pasiv, adic n structura surselor de finanare n sensul creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz un alt element, totalul pasivului rmnnd nemodificat.

00:50

00:55

Unele operaii economice i financiare produc modificri concomitent i cu aceeai sum, att n structura ct i n volumul elementelor patrimoniale din activul i pasivul bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui element de pasiv, totalul bilanului modificndu-se i el n acelai sens, dar meninndu-se egalitatea bilanier.

00:60

Exemple:
Pentru evidenierea tipurilor de modificri privind activul i pasivul unitii patrimoniale se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un numr redus de posturi. ACTIV POSTURI - Instalaii tehnice - Materii prime - Clieni - Disponibil banc TOTAL BILAN INIIAL SOLDURI POSTURI INIIALE 10.000 - Capital social 2.000 - Rezerve 3.000 - Furnizori 15.000 - Impozit pe profit 30.000 TOTAL PASIV SOLDURI INIIALE 14.000 3.000 8.000 5.000 30.000
00:60

Din acest bilan iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul pasivului, adic se respect ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului (A=P). n continuare, se presupune c n perioada de gestiune care urmeaz dup ntocmirea bilanului iniial au loc urmtoarele operaii economice i financiare: Operaia I. Se ncaseaz de la clieni prin contul de disponibil al ntreprinderii de la banc, suma de 2.000 lei. n urma acestei operaii se produce o cretere n activul bilanului la postul Disponibil la banc" cu suma de 2.000 lei i anume de la 15.000 lei la 17.000 lei, reprezentnd creterea disponibilitilor n contul ntreprinderii de la banc i concomitent i cu aceeai sum, o micorare tot n activul bilanului, la postul Clieni" i anume, de la 3.000 lei la 1.000 lei, care reprezint micorarea dreptului de crean a unitii asupra clienilor. Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii economice se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei I ACTIV PASIV Posturi Solduri Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri iniiale () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii tehnice Capital 10.000 10.000 14.000 14.000 social Materii prime 2.000 2.000 Rezerve 3.000 3.000 Clieni 3.000 - 2.000 1.000 Furnizori 8.000 8.000 Disponibil Impozit 15.000 + 2.000 17.000 5.000 5.000 la banc pe profit TOTAL 30.000 0 30.000 TOTAL 30.000 30.000 Din noul bilan se observ c fa de bilanul precedent, operaia economic a produs modificri numai n activ, adic n structura bunurilor economice, pasivul, respectiv sursele de finanare,

rmnnd neschimbate. ntruct s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt post, totalul activului i deci i al bilanului au rmas nemodificate. Dac n ecuaia dublei reprezentri, se introduc modificrile determinate de influena operaiei I, pe care o notm x, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie: A+x-x = P nlocuind n aceast ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilanier se prezint astfel: 30.000 -2.000 +2.000 = 30.000, deci: 30.000 = 30.000 Operaia II. Se nregistreaz majorarea capitalului ntreprinderii cu 3.000 lei pe seama rezervelor existente. n urma acestei operaii economice se produce o cretere n pasivul bilanului la postul Capital social cu suma de 3.000 lei i anume, de la 14.000 lei la 17.000 lei, reprezentnd creterea capitalului social i concomitent i cu aceeai sum, a avut loc o scdere la postul de Rezerve de la 3.000 lei la 0 lei, care reprezint utilizarea n ntregime a rezervelor. Bilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea acestei operaii se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei II ACTIV PASIV Posturi Solduri Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri iniiale () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii Capital 10.000 10.000 14.000 + 3.000 17.000 tehnice social Materii prime 2.000 2.000 Rezerve 3.000 -3.000 0 Clieni 1.000 1.000 Furnizori 8.000 8.000 Disponibil Impozit 17.000 17.000 5.000 5.000 la banc pe profit TOTAL 30.000 30.000 TOTAL 30.000 0 30.000 Rezult c fa de bilanul ntocmit anterior, operaia II a produs modificri numai n pasiv, adic n structura surselor de finanare, activul, respectiv bunurile economice, rmnnd neschimbate. Deoarece, s-a mrit un post i concomitent i cu aceeai sum s-a micorat alt post tot din pasiv, totalul pasivului i deci al bilanului au rmas nemodificate. Dac la ecuaia dublei reprezentri, se introduc modificrile produse de operaia II, pe care le notm cu y, se constat c egalitatea bilanier se menine: A = P+y-y de unde, reducnd +y cu ,,-y rezult c A=P nlocuind n ecuaia dublei reprezentri modificrile produse de operaia II, rezult: 30.000 = 30.000+3.000-3.000, deci: 30.000 = 30.000

Operaia III. Se primesc materii prime aprovizionate de la un furnizor cu factur pentru suma de 1.500 lei. Operaia produce o cretere n activul bilanului la postul Materii prime" i anume de la 2.000 lei la 3.500 lei i, concomitent i cu aceeai sum, o cretere n pasivul bilanului la postul Furnizori i anume de la 8.000 lei la 9.500 lei. Bilanul ntocmit dup efectuarea operaiei III se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei III ACTIV PASIV Posturi Solduri Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri Solduri iniiale () finale iniiale Iniiale () finale Instalaii Capital 10.000 10.000 14.000 17.000 tehnice social Materii prime 2.000 +1.500 3.500 Clieni 1.000 1.000 Furnizori 8.000 +1.500 9.500 Disponibil Impozit 17.000 17.000 5.000 5.000 la banc pe profit TOTAL 30.000 +1.500 31.500 TOTAL 30.000 +1.500 31.500 Se constat c fa de bilanul precedent, operaia III a produs modificri n ambele pri ale bilanului, adic att n activul acestuia, respectiv n structura surselor de finanare, n sensul creterii concomitente i cu aceeai sum a unui post de activ i a altui post de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, respectiv al activului i pasivului a crescut cu aceeai sum, deci s-a modificat i volumul elementelor patrimoniale, dar egalitatea bilanier se menine. Dac n ecuaia dublei reprezentri stabilit dup operaia anterioar se introduc modificrile determinate de operaia III, pe care le notm cu z, aceasta ia forma: A+z=P+z nlocuind n aceast ecuaie datele din operaia III, egalitatea bilanier se menine, astfel: 30.000+1.500 = 30.000+1.500 deci: 31.500 = 31.500 Operaia IV: Se pltete din disponibilul existent n contul de la banc, o obligaie fa de stat privind impozitul pe profit. n urma acestei operaii se produce o micorare n activul bilanului la postul Disponibil la banc cu suma de 5.000 lei i anume de la 17.000 lei la 12.000 lei, reprezentnd micorarea disponibilitilor bneti ale unitii de la banc i, concomitent i cu aceeai sum o micorare n pasivul bilanului la postul Impozit pe profit i anume de la 5.000 lei la 0, reprezentnd scderea obligaiei ntreprinderii fa de stat. Bilanul ntocmit dup operaia IV se prezint astfel: BILAN ntocmit dup nregistrarea operaiei IV ACTIV PASIV Solduri Modificri Solduri Posturi Solduri Modificri iniiale () finale iniiale Iniiale () Capital 10.000 10.000 14.000 social

Posturi Instalaii tehnice

Solduri finale 17.000

Materii prime Clieni Disponibil la banc TOTAL

2.000 1.000 17.000 31.500

3.500 1.000 Furnizori Impozit -5.000 17.000 pe profit -5.000 26.500 TOTAL

8.000 5.000 31.500 -5.000 -5.000

9.500 5.000 26.500

Din acest bilan reiese c operaia IV a produs modificri tot n ambele pri ale acestuia ca i operaia precedent, adic att n activ n structura bunurilor economice, ct i n pasiv n structura surselor de finanare, dar n sensul scderii concomitente i cu aceeai sum a unui post de activ i a altuia de pasiv. n aceste condiii, totalul bilanului, adic al activului i pasivului a sczut cu aceeai sum, modificndu-se astfel i volumul elementelor patrimoniale, dar meninndu-se egalitatea bilanier. Dac n ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea operaiei III se introduc modificrile determinate de influena operaiei IV, pe care le notm cu v, se constat c egalitatea bilanier se menine, astfel: A-v=P-v nlocuind n aceast ecuaie datele din operaia IV, egalitatea bilanier se prezint astfel: 31.500-5.000 = 31.500-5.000 deci: 26.500 = 26.500 Ce tipuri de modificri bilaniere produc urmtoarele operaii? 1. Se ncaseaz numerar, de la clieni suma de 500 lei .. 2. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea rezervelor (200 lei) ................................................................................................... ............ 3. Se pltesc salarii n avans 800 lei ..................................................................................................... .......... Exemplificarea tipurilor de modificri s-a fcut cu ajutorul unor operaii economice i financiare simple, care au produs modificri, de fiecare dat, concomitent i cu aceeai sum, numai la dou posturi din bilan, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie unul n activ i cellalt n pasiv. n activitatea curent a unitilor patrimoniale exist ns i operaii economice i financiare, cu un coninut complex, care determin modificarea concomitent i cu aceeai sum a mai mult de dou posturi din bilan. ns, indiferent de complexitatea operaiilor economice, acestea se pot descompune n mai multe operaii simple, iar modificrile pe care le produc n activul i pasivul unitii, indiferent de natura lor, se vor ncadra n unul din cele patru tipuri exemplificate anterior. Din punctul de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalurile bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume: - operaii economice care produc modificri numai n structura activului sau pasivului, fr a influena volumul (totalul) bilanului; n aceast grup ncadrndu-se primele dou tipuri de operaii. Acestea se pot numi modificri de structur, i; - operaii economice care produc modificri att n structura activului i pasivului, ct i n volumul (totalul) bilanului; n aceast grup ncadrndu-se tipurile III i IV. Acestea se pot numi modificri de volum. Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent Aceasta, ntruct
01:50 01:30

01:45

n cazul fiecrei operaii economice s-a produs de fiecare dat, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare; de sens contrar, atunci cnd au fost influenate posturile din aceeai parte a bilanului i sau adunat, respectiv sczut din totalul bilanului. 3.3 CONTUL DE REZULTATE Alturi de bilan, model al situaiei patrimonial-financiare a unei uniti patrimoniale la un moment dat, incluznd mrimea rezultatului obinut sub forma unui indicator sintetic profit sau pierdere se elaboreaz un alt document financiar de sintez: contul de rezultate. Contul de rezultate este modelul de calcul analitic al rezultatului, care evideniaz cauzele obinerii valorii rezultatului n perioada analizat, prin compararea efortului, msurat de contabilitate prin cheltuieli, cu efectul obinut, msurat de contabilitate prin venituri. Ecuaia general este de forma: CHELTUIELI REZULTATE = VENITURI Structurile de cheltuieli i venituri Pentru descrierea i analiza proceselor interne care produc transformri cantitative i calitative n masa patrimoniului, n obiectul contabilitii se folosesc structurile de cheltuieli i venituri. Din punct de vedere economic i financiar cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi cu privire la alocarea i utilizarea valorilor economice n cadrul proceselor interne transformatoare. Definite astfel, cheltuielile acoper angajarea, consumul i plile privind factorii de producie natura, munca i capitalul. Angajarea factorilor de producie are loc n momentul n care se contracteaz o obligaie bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse, Consumul este specific utilizrii factorilor de producie n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive. Plile constau n achitarea ca echivalent a unei sume de bani n cadrul relaiilor de decontare cu alte persoane. De exemplu, n cazul unei aprovizionri cu materiale de la furnizor, angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care se creeaz obligaia bneasc fa de furnizor de a plti materialele primite de la acesta, consumul este prezent n momentul utilizrii materialelor n procesul de producie, iar plile n momentul achitrii obligaiei fa de furnizor. De regul n obiectul contabilitii sunt delimitate i evideniate ca o structur distinct numai cheltuielile sub forma consumului. n aceast calitate ele reprezint consumuri efectuate pentru a produce i vinde bunuri materiale lucrri i servicii. Orice cheltuial efectuat de ctre un titular de patrimoniu are o surs de finanare sau este productoare de rezultat. n plan economic i financiar pentru definirea sursei de finanare a cheltuielilor i a rezultatului obinut se utilizeaz noiunea de venit. n felul acesta, veniturile reprezint consumuri efectuate pentru a produce i vinde bunuri materiale lucrri i servicii. Veniturile pot fi delimitate i evideniate n contabilitate n trei momente: obinerea rezultatului, avansarea rezultatului i ncasarea rezultatului. De exemplu, la o ntreprindere productoare, venitul este nregistrat n momentul n care s-a obinut ca rezultat produsul finit, lucrarea sau serviciul. Momentul angajrii intervine n situaia n care s-a creat creana asupra acestuia. ncasarea are loc n momentul n care creana s-a transformat n bani. Ca structuri patrimoniale distincte sunt reprezentate, de regul, veniturile create ca rezultat aflate n ipostaza de facturare sau ncasare. n funcie de destinaia lor, cheltuielile unei ntreprinderi se mpart n:
01:50

cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli excepionale.

Cheltuielile de exploatare sunt ocazionate de activitatea curent de producie i comercial a ntreprinderii. n structura acestora se cuprind: cheltuielile privind consumurile de materii prime, i obiecte de inventar, cheltuieli privind amortizrile i provizioanele, cheltuielile cu salariile, cheltuieli cu plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri i alte cheltuieli de exploatare. Cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii, pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaii curente cu disponibiliti n devize, dobnzile pltite la mprumuturile primite, sconturile acordate clienilor (diferena ntre valoarea nominal i cea real a efectelor comerciale), alte cheltuieli financiare. Cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a ntreprinderii. n grupa cheltuielilor extraordinare se cuprind: calamiti i alte evenimente extraordinare, exproprieri de active. O categorie distinct de cheltuieli o reprezint amortizrile i provizioanele de toate categoriile (pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea activelor etc.) n funcie de activitile care le genereaz, veniturile se mpart n: venituri din activitatea de exploatare, venituri financiare venituri extraordinare. Veniturile realizate din activitatea de exploatare sunt grupate astfel: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din producia de imobilizri; venituri din subvenii de exploatare; venituri realizate n avans. Veniturile financiare cuprind: venituri din participaii, venituri din creane imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferene de curs valutar, venituri din dobnzi, venituri din sconturi obinute i alte venituri financiare. Veniturile extraordinare sunt formate din subveniile pentru evenimente extraordinare i altele similare. Venituri din diminuarea amortizrilor i provizioanelor sunt determinate de reluarea amortizrilor i provizioanelor. n cadrul structurilor de cheltuieli i venituri este reprezentat ca structur distinct i rezultatul exerciiului sub form de profit (beneficiu) sau pierdere. Cu toate c profitul reprezint acele venituri care au depit cheltuielile, iar pierderile, cheltuielile care nu au fost acoperite din venituri, ele au totui un circuit distinct, separat n timp de cel al cheltuielilor i veniturilor. n funcie de cele dou structuri de baz cheltuielile, i veniturile, rezultatele se mpart i ele n: rezultate din activitatea de exploatare, rezultate financiare rezultate extraordinare. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepional i impozitul pe profit. Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiile curente, respectiv veniturile din exploatare plus veniturile financiare i cheltuielile perioadei curente, respectiv cheltuielile de exploatare plus cheltuielile financiare.

Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare, ca urmare a unor operaii efectuate de unitatea patrimonial, care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia. Rezultatul brut este format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinare. Dac din rezultatul brut se scade impozitul pe profit se obine rezultatul net. Pentru modelarea structurilor de cheltuieli i venituri se pot folosi scheme avnd la baz fie criteriul diferenierii cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor, fie criteriul diferenierii cheltuielilor i veniturilor dup destinaie. Elementul care face legtura ntre bilanul contabil i contul de profit i pierdere este ............. explicai ........................................................................................... ......................................................................................................... ............................
02:15

02:10

Modelul de principiu al contului de rezultate adoptat de sistemul romnesc de contabilitate sub forma de schem list avnd la baz criteriul naturii cheltuielilor i veniturilor este urmtorul: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ntocmit la ... simplificat Exerciiul Indicatori N-1 N Venituri din exploatare (I) () Cheltuieli de exploatare (II) = Rezultatul din exploatare (I-II) *Profit *Pierdere Venituri financiare (III) () Cheltuieli financiare (IV) = Rezultatul financiar (III-IV) *Profit *Pierdere Rezultatul curent al exerciiului (I-II+III-IV) *Profit *Pierdere Venituri extraordinare (V) () Cheltuieli extraordinare (VI) = Rezultatul extraordinar al exerciiului (V-VI) Impozitul pe profit (VII) A. Total venituri (I+III+V) B. Total cheltuieli (II+IV+VI) = Rezultatul exerciiului (A-B) *Profit *Pierdere

Modelul de principiu al contului de rezultate sub forma de schem list avnd la baz criteriul destinaiei cheltuielilor i veniturilor este urmtorul: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ntocmit la ... Indicatori Cifra de afaceri () Costul de cumprare (n cazul vnzrilor de mrfuri) sau costul de producie (n cazul produciei vndute) al bunurilor vndute = Marja brut (comercial sau de producie) sau contribuia la rezultat () Alte cheltuieli de exploatare din care: *Cheltuieli de distribuie *Cheltuieli generale de administraie *Amortizri i provizioane pentru deprecieri (n msura n care nu sunt incluse n costul de producie) = Profitul sau pierderea din exploatare () Venituri i cheltuieli financiare, din care: *Dividende i dobnzi ncasate *Cheltuieli financiare = Profitul sau pierderea naintea elementelor extraordinare (rezultatul curent) () Venituri i cheltuieli extraordinare () Impozitul pe profit privind rezultatul extraordinar = Profitul net sau pierderea * Numrul de aciuni * Dividendul aciunii (profit net/numr de aciuni) simplificat Exerciiul N-1 N

02:30

REZUMAT:
Bilanul este procedeul specific metodei contabilitii, prin care se prezint simultan, patrimoniul n expresie valoric i situaia financiar a nterprinderii Fiind ntocmit la sfritul perioadei de gestiune bilanul reflect att mijloacele i sursele existente la momentul respectiv (final), ct i rezultatele economico-financiare ale perioadei raportate. Din punct de vedere juridic activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de drepturi i obligaii, precum i drepturile de crean asupra persoanelor, iar pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu, structurate n capitaluri proprii i datorii. ntr-o optic financiar activele se grupeaz n funcie de lichiditate (durata de transformare n bani) n: active durabile, active realizabile i active disponibile (lichiditi); pasivele se grupeaz n funcie de exigibilitate (durata de plat) n: capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii pe termen scurt. Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de POSTURI de bilan. Fiecare element de activ i de pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau de pasiv. Modelul actual de bilan adoptat n Romnia este o form dezvoltat a modelului de bilan conform Directivei a IV-a UE. Funciile bilanului: pentru teoria contabilitii, o importan deosebit o prezint funcia de generalizare, n timp ce pentru practica contabil o importan mai mare are funcia de informare, dei i celelalte funcii sunt larg utilizate. Operaiile economice i financiare care au loc n legtur cu elementele patrimoniale, modific echilibrul static dintre bunurile economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul bilanului. Aceste modificri se pot sistematiza n dou tipuri fundamentale: modificri de volum i modificri de structur. Indiferent de tipurile de modificri produse asupra activului i pasivului unitii patrimoniale, egalitatea bilanier se menine permanent. Alturi de bilan, model al situaiei patrimonial-financiare a unei uniti patrimoniale la un moment dat, incluznd mrimea rezultatului obinut sub forma unui indicator sintetic profit sau pierdere se elaboreaz un alt document financiar de sintez: contul de rezultate. Contul de rezultate este modelul de calcul analitic al rezultatului, care evideniaz cauzele obinerii valorii rezultatului n perioada analizat, prin compararea efortului, msurat de contabilitate prin cheltuieli, cu efectul obinut, msurat de contabilitate prin venituri. n funcie de activitile care le genereaz, veniturile se mpart n: venituri din activitatea de exploatare, venituri financiare venituri extraordinare. n funcie de destinaia lor, cheltuielile unei ntreprinderi se mpart n: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli excepionale. n funcie de cele dou structuri de baz rezultatele se mpart i ele n: rezultate din activitatea de exploatare, rezultate financiare

rezultate extraordinare.

EVALUARE Timp necesar: 120 min

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Definii bilanul contabil. Care sunt funciile bilanului contabil? Care sunt tipurile de modificri bilaniere? Definii modificrile bilaniere de structur i ecuaiile acestor modificri. Exemplificai. Definii modificrile bilaniere de volum i ecuaiile acestor modificri. Exemplificai. Ce este contul de rezultate? Se consider urmtorul inventar al societii comerciale X:

- leiCheltuieli constatate n avans 200.000 Creditori diveri 40.000 Capital social 8.000.000 Cheltuieli de nregistrare i nmatriculare 300.000 Disponibil n cont la BCR 400.000 Furnizori 70.000 Strunguri 4.000.000 Furnizori-debitori 50.000 Tabl zincat 100.000 Clieni 60.000 Titluri de participare F 900.000 Concesiuni, brevete, licene, mrci 150.000 Autocamioane 3.000.000 Prime de capital 600.000 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 1.000.000 Terenuri 7.000.000 Provizioane pentru reparaii capitale 200.000 Obligaiuni emise i rscumprate 50.000 Diferene din reevaluare 2.000.000 Avansuri de trezorerie acordate 100.000 Rezerva legal 1.200.000 Rezultate pozitive reportate din anii precedeni Cldiri 4.240.000 Venituri nregistrate n avans 100.000 Datorii privind contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj 70.000 Timbre fiscale i potale 30.000

1.000.000

Dividende de plat Impozite i taxe datorate bugetului statului Se cere:

a) b) c)

100.000 200.000

Clasificai n funcie de gradul de lichiditate, respectiv exigibilitate structurile enumerate mai sus. Pe baza informaiilor prezentate, ntocmii bilanul contabil. Pe baza acelorai informaii, calculai capitalul propriu i capitalul permanent. 8. Care dintre urmtoarele structuri nu fac parte din pasiv: a) Prime legate de capital; b) Cheltuieli de dezvoltare; c) Rezerve; d) Rezerve din reevaluare; e) Rezultatul reportat. 9. a) b) c) d) e) Ecuaia fundamental a bilanului diferen este: Activ Datorii = Capital propriu; Activ Datorii = Obligaii; Activ = Situaia net + Datorii; Activ Rezultat = Pasiv; Pasiv Drepturi = Bunuri economice.

10. Ajustrile pentru deprecierea activelor figureaz ca poziie distinct: a) n activul bilanului n componena activelor circulante; b) n pasivul bilanului n componena posturilor de regularizare; c) n activul bilanului n componena posturilor rectificative; d) n activul bilanului ca poziie distinct n grupa posturilor de regularizare; e) Nu figureaz ca poziie distinct n activul sau pasivul bilanului, conform criteriului de evaluare a elementelor bilaniere. 11. Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale X: - lei Cheltuieli cu materiile prime 5.000.000 Cheltuieli privind mrfurile 1.000.000 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 200.000 Venituri din vnzarea produselor finite 7.000.000 Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti Cheltuieli nregistrate n avans 2.000.000 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Cheltuieli cu materialele consumabile 100.000 Venituri din prestri de servicii 2.000.000 Pierderi din creane 100.000 Cheltuieli cu salariile 1.500.000 Venituri din producia stocat 3.000.000 Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate Venituri din diferene de curs valutar 500.000

500.000 2.500.000

1.000.000

Cheltuieli de ntreinere i reparaii 200.000 Subvenii pentru investiii virate la venituri 300.000 Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 200.000 Venituri din vnzarea mrfurilor 1.600.000 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Venituri din participaii 500.000 Venituri din cedarea activelor imobilizate 2.000.000 Cheltuieli cu impozitul pe salarii 500.000 Cheltuieli privind dobnzile 600.000

1.000.000

Alegei elementele corespunztoare i ntocmii contul de profit i pierdere dup modelul urmtor: 1. Venituri din exploatare 2. Cheltuieli din exploatare A. Rezultat din exploatare (1 2) 3. Venituri financiare 4. Cheltuieli financiare B. Rezultat financiar (3 - 4) C. Rezultat curent(A+B) 5. Venituri extraordinare 6. Cheltuieli extraordinare D. Rezultat extraordinar (5 6) E. Rezultat nainte de impozitare (B + C) F. Impozit pe profit G. Rezultatul exerciiului (E F) 12. Care dintre urmtoarele structuri nu fac parte din activ: a) Rezultatul exerciiului; b) Stocuri; c) Cheltuieli n avans; d) Investiii financiare pe termen scurt; e) Casa.

Raspunsuri: 8-b; 9 a; 10 e; 12 -a

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Bernard Colasse Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX XXX XXX

Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn, Editura Moldova, Iai, 1995 Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti, 2004 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat Ministerul Finanelor Reglementri Contabile privind agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2003 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005