Cuprins ..................................................................................................................................................................1 Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE............................................................2 4.1 DEFINIREA I NECESITATEA CONTULUI.............................................................................2 4.2 FUNCllLE CONTURILOR..........................................................................................................3 4.

3 FORMA I STRUCTURA CONTULUI........................................................................................4 4.4 FUNDAMENTAREA REGULILOR DE FUNCIONARE A CONTURILOR...........................8 REZUMAT:...........................................................................................................................................14 EVALUARE...........................................................................................................................................15 Raspunsuri:..............................................................................................................................................15 ................................................................................................................................................................16 Capitolul I BIBLIOGRAFIE SELECTIV.............................................................................................17

s definii contul; s prezentai necesitatea i importana contului; s explicai funciile contului; s descriei forma i structura contului;

Unitatea de nvare 4. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE 4.1 DEFINIREA I NECESITATEA CONTULUI Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar). Contul este deci, un instrument folosit de ctre metoda contabilitii pentru evidenierea i urmrirea grupat, ordonat i sistematizat a informaiilor generate de diversitatea operaiilor economice. Astfel, contul apare ca un instrument indispensabil procesului de cunoatere al obiectului contabilitii, prin care informaia referitoare la mulimea elementelor componente ale patrimoniului este integrat ntr-o etap superioar a procesului cunoaterii specific contabilitii. Noiunea de cont are un neles larg, decurgnd din rolul su n cadrul procesului de realizare a obiectului contabilitii, fiind n mare parte determinat de necesitatea traducerii n practic a principiilor contabilitii n partid dubl. n noiunea de cont se reunesc cele dou laturi ale procesului cunoaterii contabile: activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile ca sistem logic i activitatea practic de nscriere, de nregistrare a datelor respective, pe baza principiilor impuse de cerinele de grupare i ordonare, specifice contabilitii. Spre deosebire de bilan care prezint la un moment dat situaia tuturor elementelor de activ i de pasiv ale unitii, avnd ca sfer de cuprindere ansamblul patrimoniului, contul are ca sfer de cuprindere numai un element patrimonial, reflectnd att situaia acestui element la un moment dat ct i toate modificrile acestuia datorit operaiunilor economice sau financiare derulate n cursul perioadei de gestiune. Utilizarea conturilor confer contabilitii capacitatea s analizeze funciile de observare i descriere analitic, operaiilor economice i financiare pe baza unui sistem coordonat de principii i reguli, dndu-i posibilitatea s explice dependena faptelor (operaiilor) economice, furniznd astfel date asupra cauzelor i consecinelor relaiilor juridice i economice rezultnd din activitatea ce o desfoar o ntreprindere. n acest scop, pentru fiecare fel sau grup de bunuri economice, surse de finanare, procese economice sau rezultate financiare se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baz de documente i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune a elementului pentru care s-a deschis contul, a modificrilor acestora, determinate de operaiile economice i financiare din timpul unei perioade de gestiune, n final determinndu-se i existentul elementului respectiv. Prin urmare, orice cont deschis n contabilitatea curent are i un anumit coninut economic, determinat de nsi coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv i care poate s reprezinte: - bun economic cu o anumit destinaie i utilizare ca de exemplu: terenuri, cldiri, construcii speciale, mijloace de transport, materii prime, produse finite, mrfuri etc.; - surs sau grup de surse de finanare, n funcie de modul de procurare a mijloacelor economice, ca de exemplu: capital social, rezerve, credite bancare, furnizori etc.; - proces economic sau faz a acestuia care antreneaz cheltuieli i venituri, ca de exemplu: aprovizionarea cu materii prime, materiale consumabile, mrfuri; fabricarea de produse, executarea de lucrri, prestarea de servicii; desfacerea de produse, semifabricate, mrfuri; - rezultat financiar, care se prezint sub form de profit i uneori de pierderi, evideniate pe genurile de activiti care le genereaz (de exploatare, financiar, excepional). Contul are un coninut restrns comparativ cu bilanul, referindu-se numai la un singur element patrimonial din bilan, evideniindu-se situaia lui, att la un moment dat, ct i modificrile succesive care s-au produs n timpul exerciiului financiar asupra elementului respectiv. Totodat,

00:00

pentru asigurarea controlului integritii elementelor patrimoniale la nregistrarea n conturi a operaiilor economice se utilizeaz alturi de etalonul valoric i etalonul natural. Contul se definete ca Pentru ce este necesar contul? 4.2 FUNCllLE CONTURILOR Conturile ndeplinesc un complex de funcii integrate, ntre care, mai importante sunt: funcia economic, funcia statistic, funcia de nregistrare grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor privind coninutul lor economic, funcia de control i funcia contabil. Aceste funcii sunt un rezultat concentrat al esenei contului ca instrument de baz al metodei contabilitii. Funcia economic este reprezentat de coninutul economic al contului, care poate fi un anumit bun economic, o surs de finanare, un proces economic sau rezultat financiar. Funcia statistic const n aceea c datele furnizate de conturi servesc la determinarea anumitor indicatori statistici, cum sunt: producia global, producia marf, fondul de salarii efectiv lunar etc. Funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor, constituie manifestarea obiectiv n domeniul practicii contabile, a treptelor, etapelor procesului de cunoatere specific contabiliti. Prin coninutul lor economic, prin structura i forma de exprimare individual a acestui coninut conturile ajut la realizarea n practic a principiilor contabilitii n partid dubl. De exemplu, toate operaiile referitoare la materiile prime se nregistreaz n contul Materii prime. De asemenea, prin separarea n conturi a operaiilor privind creterea de mijloace economice de cele de micorare se realizeaz sistematizarea informaiilor privind dinamica elementelor nscrise n conturi. Totodat, gruparea, ordonarea i sistematizarea informaiilor pe baza principiilor contabilitii, realizeaz i nregistrarea generalizat a obiectelor i fenomenelor cu nsuiri comune, ncepnd de la conturile analitice i pn la cele sintetice, iar n cadrul conturilor sintetice pe grupe mari n funcie de elementele de baz ale obiectului contabilitii. Funcia de cuantificare (calcul i evaluare) const n aceea c prin specificul nregistrrii informaiilor n conturi se creeaz premise i totodat, cadrul necesar pentru determinarea, dimensionarea i aprecierea mrimii diferitelor obiecte i fenomene ce se cuprind n obiectul contabilitii. n general, toate conturile au aceast funcie, ea fiind mai evident n cazul conturilor de mijloace i procese economice care conin datele necesare determinrii costului produciei, a activitii unitii, rezultatelor obinute de aceasta. Funcia de informare const n aceea c datele din conturi formeaz sursa specific de date i informaii pentru cunoaterea mijloacelor activitii i rezultatele unitii gestionare. Aceast cunoatere specific, documentat, bazat pe datele din conturi este util activitii de conducere a ntreprinderii pentru fundamentarea deciziilor necesare activitii viitoare, pentru cunoaterea n permanen a mijloacelor economice ale ntreprinderii, a obligaiilor acesteia, a modului de desfurare a activitii economico-financiare a unitii patrimoniale. Funcia de control const n aceea c datele nregistrate n conturi, permit efectuarea controlului privind respectarea integritii patrimoniului. Prin funcia de control, conturile asigur, de asemenea, respectarea disciplinei financiare, disciplina contractual, etc.
00:10

00:15

00:15

Funcia contabil const n faptul c toate conturile deschise n contabilitatea curent aparin activului i pasivului unitii patrimoniale, crora n funcie de coninutul lor economic li s-au stabilit anumite reguli precise de folosire care permit nregistrarea corect a operaiilor economice n conturi, astfel c informaia din conturi reflect realitatea. Enumerai i explicai funciile contului 4.3 FORMA I STRUCTURA CONTULUI Modificrile determinate de operaiile economice care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element de activ i pasiv, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct i totalul pe fiecare sens de modificare. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic, ea poate fi imaginat sub forma literei T 1 care indic posibilitatea practic de separare i nregistrare ntr-o parte a creterilor, succesiv pe msur ce au loc, i n partea opus micorrile, care de asemenea, se adun pe msur ce au loc n cursul exerciiului financiar. Forma bilateral, sau forma clasic de prezentare a contului asigur urmrirea sistematic a modificrilor care pot avea loc cu privire la un anumit element patrimonial, permite ca n una din cele dou pri s se nregistreze existentul iniial i creterile privind elementul pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte s se nregistreze micorrile referitoare la acelai element de activ sau de pasiv. Forma bilateral sau clasic a contului face posibil cunoaterea separat a creterilor i a totalului acestora, ct i a micorrilor - i totalului acestora, permind calcularea cu uurin a existentului final al elementului de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv, conform relaiei: Existentul iniial i + Creteri i Micorri i = Existent final i De exemplu, situaia stocului de materii prime din ntreprindere se prezint astfel:

00:20

00:25

00:25

n sistemul contabil anglo-saxon, aceast form este indicat de nsi denumirea contului T-account.

SITUAIA STOCULUI DE MATERII PRIME + (Existent i creteri) (Micorri) Nr. Data Explicaia Suma Nr. Data Explicaia op op. 0 2. V Existent 100.000 iniial 1 4. V Intrri 300.000 3 10. V Ieiri 2 9. V Intrri 400.000 5 12. V Ieiri 4 11. V Intrri 500.000 6 15. V Ieiri 7 20. V Intrri 300.000 8 25. V Ieiri Total Creteri 1.500.000 Total Micorri Total Creteri Plus 1.600.000 Existent Iniial Existent final 200.000 Forma clasic a contului

Suma

650.000 450.000 100.000 200.000 1.400.000

n acest exemplu de prezentare bilateral a contului, care se refer la modificri privind un element de mijloace economice (anume de active circulante materiale) s-a procedat prin adugarea succesiv a intrrilor ca majorri la existentul iniial, i separat n partea dreapt ieirile ca micorri. O alt variant este forma unilateral a contului, care conine o singur serie de coloane pentru numrul curent, data i explicaia operaiunii economice sau financiare, iar coloanele de sume debitoare sunt alturate, permind stabilirea soldului dup fiecare operaiune. CONTUL MATERII PRIME Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Data 2. V 4. V 9. V 10. V 11. V 12. V 15. V 20. V 25. V Explicaia Sold iniial Furnizori Furnizori Cheltuieli cu materii prime Furnizori Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu materii prime Furnizori Cheltuieli cu materii prime Sume Debitoare Creditoare 100.000 300.000 400.000 500.00 650.000 0 450.000 100.000 300.00 0 200.000 Sold 100.000 400.000 800.000 150.000 650.000 200.000 100.000 400.000 200.000

Forma contului cu duble valori conine pentru fiecare serie de sume debitoare i creditoare cte dou coloane pentru nscrierea sumelor n moneda romneasc i moneda strin respectiv. Este folosit n unitile patrimoniale care au relaii cu parteneri externi i efectueaz operaii n valut.

Ca instrument curent de lucru folosit de contabilitate pentru a reflecta varietatea elementelor obiectului contabilitii, contul are o structur proprie care i permite individualizarea elementelor respective i totodat fumizarea tuturor datelor cu privire la existenele i micrile (modificrile) ce au loc n legtur cu elementul reflectat prin cont. Elementele care formeaz structura contului sunt: titlul sau denumirea contului; debitul i creditul contului; rulajul contului; totalul sumelor; soldul contului; explicaia operaiilor nregistrate n cont. Titlul sau denumirea contului, precizeaz sau definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. De exemplu: Terenuri, Cldiri, Titluri de participare, Materii prime, Produse finite, Debitori, Casa, Capital social, Efecte de plat, etc. Fiecare cont pentru a putea fi folosit i identificat, trebuie s aib un titlu care s exprime clar coninutul economic al elementului evideniat. Prin urmare, nu poate exista un cont fr titlu ntruct nu se poate stabili elementul patrimonial a crui eviden o ine i totodat, nu ar putea ndeplini funcia contabil corespunztoare. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planurilor de conturi, care se dezvolt i se aplic n funcie de specificul activitii i de nevoile concrete ale unitilor economice sau sociale. Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale acestuia care permit separarea celor dou sensuri de modificare (cretere i micorare) pe care le determin operaiile economice care se nregistreaz cu ajutorul conturilor. A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul unui cont. Suma nscris n debit este sum debitoare. A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul unui cont. Suma nscris n credit este sum creditoare. n mod convenional s-a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit. nregistrarea n debit sau n credit este determinat de coninutul economic al contului i de funcia contabil. Prin urmare, semnificaia debitului i creditului unui cont difer dup elementul de activ sau de pasiv pe care-l reprezint i anume: la conturile de mijloace economice se nregistreaz n debit existentul i creterile i n credit micorrile, iar la conturile de surse de finanare, n credit se nregistreaz existentul iniial i creterile i n debit micorrile. n literatura american, ca urmare a folosirii n contabilitate, pe scar larg, a calculatoarelor electronice cele dou pri ale contului mai sunt indicate cu Input" (intrrile) i Output" (ieirile), fr a se mai referi la poziie. Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj creditor. Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont: ntr-o perioad de gestiune. Rulajul creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Totalul sumelor Orice nregistrare de sume n debitul unui cont reprezint debitarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume debitoare i orice nregistrare de sume n creditul unui cont reprezint creditarea contului, iar sumele nregistrate se numesc sume creditoare.

Prin nsumarea sumelor debitoare se obine totalul sumelor debitoare, iar prin nsumarea sumelor creditoare se obine totalul sumelor creditoare, La conturile care prezint i existent iniial, acesta este cuprins n totalul sumelor debitoare i respectiv, creditoare. Deci, totalul sumelor se obine prin nsumarea existentului iniial cu rulajul. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare, contul prezint sold debitor, dac totalul sumelor creditoare este mai mare, contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Relaiile de stabilire a soldului pot fi urmtoarele: SD = TSD TSC, n care TSD>TSC SC = TSC TSD, n care TSC>TSD SO n cazul n care TSC=TSD Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadelor de gestiune (exerciiilor contabile), reprezentnd solduri finale care, la nceputul perioadelor urmtoare de gestiune, apar ca solduri iniiale. Toate conturile care prezint sold la sfritul perioadelor de gestiune sunt supuse operaiei de nchidere care const n trecerea soldului lor final n partea opus aceleia din care a provenit, asigurnd astfel o egalitate valoric (formal). Aceste conturi, la nceputul perioadelor de gestiune urmtoare se redeschid prin trecerea soldurilor stabilite la nchidere n acea parte din care au provenit, reprezentnd solduri iniiale pentru noua perioad. Explicaia operaiei nregistrate n cont se face cu scopul cunoaterii unor aspecte i date referitoare la operaiile nregistrate n cont. Explicaia poate fi de dou feluri: explicaie descriptiv i explicaie contabil. Explicaia descriptiv se prezint detaliat, printr-o descriere a operaiilor nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice, a documentului justificativ i a datei cnd acesta a avut loc. Explicaia contabil se prezint n mod sintetic prin indicarea contului corespondent. Pentru exemplificarea structurii contului i folosind explicaia contabil, se reia situaia stocului de materii prime, prezentat anterior. DEBIT Contul MATERII PRIME Nr. op Data Explicaia Suma Nr Data Explicaia . op. 0 2. V Sold iniial 100.000 1 4. V Furnizori 300.00 0 3 6. II Cheltuieli cu 3 9. V Furnizori materii prime 400.000 5 12. II 6 15. II Cheltuieli cu 6 11. V Furnizori materii prime 500.00 8 24. II Cheltuieli cu 8 20. V Furnizori 0 materii prime CREDIT Suma

650.000 450.000 100.000 200.000

I RULAJ DEBITOR II TOTAL SUME DEBITOARE III IV

300.00 Cheltuieli cu 0 materii prime 1.500.00 I RULAJ CREDITOR 0 1.600.00 II TOTAL SUME 0 CREDITOARE III SOLD FINAL DEBITOR IV TOTAL

1.400.000 1.400.000 200.000 1.600.000

Elementele care formeaz structura contului sunt:

00:55

00:60

4.4 FUNDAMENTAREA REGULILOR DE FUNCIONARE A CONTURILOR Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis modul de debitare i creditare a acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementelor pentru care se deschid conturile. Respectarea regulilor de funcionare a conturilor este condiia de baz pentru nregistrarea corect a operaiilor economice n conturi. Regulile de funcionare a conturilor au ca punct de plecare bilanul care constituie modelul dublei reprezentri a patrimoniului ca trstur caracteristic fundamental a metodei contabilitii, i din care deriv aplicarea unei alte trsturi de baz i anume dubla nregistrare, potrivit creia are loc nregistrarea tuturor operaiilor economice i financiare n conturi. De asemenea, ntre cont i bilan exist o strns legtur, care acioneaz n sens dublu: de la bilan se pornete la deschiderea conturilor la nceputul perioadelor de gestiune pe baza posturilor din bilan, iar la sfritul perioadei de gestiune apare legtura de la conturi la bilan, cnd datele din conturi servesc la completarea posturilor de bilan, deci la ntocmirea bilanului. n cadrul acestei legturi de interdependen, valorile circul n sens unic i anume: din stnga sau activul bilanului datele merg la nceputul perioadei de gestiune tot n stnga, adic la debitul contului, iar din dreapta bilanului, din pasiv merg tot n dreapta, adic n creditul contului. La sfritul perioadelor de gestiune informaia circul tot n sens unic, ns de la cont la bilan: adic din stnga contului din debit la stnga bilanului adic n activ i din dreapta conturilor, din credit tot n dreapta bilanului adic n pasiv, cnd pe baza soldurilor finale ale conturilor se completeaz posturile noului bilan. Pentru demonstrarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la un model simplificat de bilan la nceputul anului, pe baza cruia, potrivit celor artate anterior. pentru fiecare post din bilan se deschide cte un cont n contabilitatea curent. n schema combinat care urmeaz se prezint att

deschiderea conturilor, ct i nregistrarea operaiilor economice, nchiderea conturilor i ntocmirea bilanului la sfritul anului, adic ntregul flux informaional contabil. Bilan iniial (la nceputul anului) ACTIV Mijloace economice - Terenuri - Mijloace fixe - Materii prime - Conturi curente la bnci TOTAL Sume 20.000 10.000 3.000 7.000 40.000 PASIV Surse de finanare - Capital social - Rezerve - Credite bancare pe termen scurt - Furnizori - Dividende de plat TOTAL Sume 32.000 1.000 2.000 3.000 2.000 40.000

Deschiderea conturilor

De Activ

CONTABILITATEA CURENTA D

De Pasiv

D TERENURI" C Existent iniial 20.000 RULAJ 0 RULAJ 0 TOTAL SUME 0 TOTAL SUME 20.000 20.000. SOLD D D MIJLOACE FIXE C Existent iniial 10.000 RULAJ 0 RULAJ 0 0 TOTAL SUME TOTAL SUME 10.000 10.000 D SOLD D

RULAJ

CAPITAL SOCIAL" C 32.000 Existent iniial 0 0 RULAJ 32.000 TOTAL SUME

TOTAL SUME 0 SOLD C 32.000 D RULAJ 0 TOTAL 0 SOLD C. 1.000 D

REZERVE C 1.000 Existent iniial 0 RULAJ 1.000 TOTAL SUME SUME

MATERII PRIME C Existent iniial 3.000 RULAJ 0 RULAJ

CREDITE PE TERMEN SCURT C 2.000 Existent iniial 4.000 Maj. obligaiuni RULAJ 0 4.000

0 TOTAL 3.000

0 TOTAL SUME SUME 3.000 SOLD D

TOTAL SUME

RULAJ 6.000 TOTAL SUME

SOLD C

6.000

D FURNIZORI" C Scdere obligaii 3.000 Existent 1.800 iniial RULAJ 0 RULAJ 1.800 3.000 TOTAL TOTAL SUME SUME 1.800 SOLD C 1.200 CONTURI CURENTE LA BNCI" C Existent iniial 7.000 Primit sume 1.800 Pli 4.000 furnizori RULAJ 1.800 4.000 RULAJ TOTAL SUME 1.800 TOTAL 11.000 SUME 9.200 SOLD D B.F. D DIVIDENDE DE PLAT" C 2.000 Existent iniial RULAJ 0 RULAJ 0 2.000 TOTAL TOTAL SUME SUME 0 D

SOLD 2.000

Conturi de activ

NTOCMREA BILANULUI FINAL Conturi de pasiv

ACTIV Mijloace economice - Terenuri - Mijloace fixe - Materii prime

BILAN LA SFRITUL LUNII Sume Surse de finanare 20.000 - Capital social 10.000 - Rezerve 3.000 - Credite bancare pe termen scurt - Furnizori - Conturi curente la bnci 9.200 - Dividende de plat TOTAL 42.200 TOTAL

PASIV Sume 32.000 1.000 6.000 1.200 2.000 42.200

Schema combinat a fluxului informaional contabil Din schema prezentat rezult c toate conturile deschise pe baza elementelor sau posturilor din activ sunt conturi de activ, iar cele care se deschid pe baza posturilor de pasiv sunt conturi de pasiv. De asemenea potrivit circulaiei valorilor n sens unic, existenele iniiale de activ s-au nscris n stnga (debitul) conturilor de activ, iar existenele iniiale de pasiv s-au nscris n dreapta (creditul) conturilor de pasiv. Aceasta constituie prima regul de funcionare a conturilor i anume: Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de activ, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz existenele iniiale de pasiv. Operaiile economice i financiare care au loc n timpul exerciiului financiar produc modificri, att asupra mijloacelor economice ct i asupra surselor de finanare. De fiecare dat aceste modificri se produc numai n dou sensuri: creteri i micorri. Pentru a demonstra cum se nregistreaz creterile elementelor de activ i de pasiv, se ia urmtorul exemplu de operaie economic: ntreprinderea primete un credit bancar pe termen scurt n sum de 4.000 lei. Aceast operaie determin pe de o parte, o cretere n activ la elementul Conturi curente la bnci care reprezint creterea disponibilitilor n contul de disponibil al ntreprinderii de la banc cu 4.000 lei, de la 7.000 lei la 11.000 lei, iar pe de alt parte concomitent i cu aceeai sum, se produce o cretere n pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt care reprezint creterea obligaiei ntreprinderii fa de banc de la 2.000 lei la 6.000 lei. Pentru nregistrarea acestei operaii economice se utilizeaz conturile Conturi curente la bnci i Credite bancare pe termen scurt". nregistrarea creterii de activ lei se va face n debitul contului Conturi curente la bnci adic n aceeai parte a contului n care s-a nregistrat i existentul iniial, iar nregistrarea creterii de pasiv se va face n creditul lui Credite bancare pe termen scurt", adic n aceeai parte a contului n care s-a nregistrat i existentul iniial. Debitarea i creditarea conturilor respective se opereaz n conturile deschise anterior. Din aceste exemplu rezult cea de a doua regul de funcionare a conturilor i anume: conturile de activ se mai debiteaz cu intrrile, creterile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se mai crediteaz cu intrrile, creterile elementelor de pasiv. Pentru a demonstra modul cum se nregistreaz micorrile (diminurile) elementelor de activ i de pasiv se ia urmtorul exemplu: se pltesc din disponibilul existent n cont la banc obligaiile fa de furnizori n sum de 1.800 lei. Aceast operaie determin, pe de o parte, o scdere de activ la elementul Disponibil la banc n lei" care reprezint micorarea disponibilitilor existente n cont la banc cu 1.800 lei, iar pe de alt parte, concomitent i cu aceeai sum, o scdere de pasiv la elementul Furnizori" care reprezint micorarea obligaiilor ntreprinderii fa de furnizorii si. Pentru nregistrarea acestei operaii economice se utilizeaz conturile Disponibil la banc n lei i Furnizori. nregistrarea scderii de activ de 1.800 lei se face n creditul contului de activ Disponibil la banc n lei, adic n partea opus celei n care s-au nregistrat existentul iniial i creterile (debit), iar nregistrarea diminurii de pasiv tot n valoare de 1.800 lei se va face n debitul contului de pasiv Furnizori, adic n partea opus celei n care s-au nregistrat existentul iniial i creterile (credit). Debitarea i creditarea conturilor respective se opereaz n conturile deschise anterior. Aceasta este i cea de a treia regul de funcionare a conturilor, care se va enuna astfel: conturile de activ se crediteaz cu micorrile sau ieirile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile sau ieirile elementelor de pasiv. Dup nregistrarea exemplelor de operaii economice de mai sus, precum i a altor operaii care ar mai putea avea loc n cursul lunii, se poate stabili soldul final ca diferena ntre totalul sumelor

01:15

debitoare i creditoare. Acest sold va fi debitor pentru contul de activ Conturi curente la bnci i creditor pentru conturile de pasiv Credite bancare pe termen scurt i Furnizori. n activitatea practic, totalurile debitoare i creditoare pot fi i egale ceea ce nseamn c acele conturi nu prezint sold final. De asemenea, totalul ieirilor (micorrile) nu poate fi mai mare dect existentul iniial i creterile (intrrile) ntruct, n mod logic, nu se poate diminua mai mult dect exist. Pe baza celor artate se poate deduce cea de a patra regul de funcionare a conturilor: conturile de activ au sold final debitor, sau nu prezint sold (sunt soldate), iar conturile de pasiv au sold final creditor sau nu prezint sold (sunt soldate). Dac se grupeaz prin separarea regulilor de funcionare menionate pentru conturile de activ i pasiv, rezult dou reguli: regula de funcionare a conturilor de activ i regula de funcionare a conturilor de pasiv, astfel: Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul iniial i creterile (majorrile, intrrile) de activ i se crediteaz cu micorrile (diminurile, ieirile) de activ, i n final prezint sold debitor sau nu prezint sold. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul iniial i creterile (majorrile) de pasiv, se debiteaz cu micorrile (diminurile) de pasiv, iar n final au sold creditor sau nu prezint sold. Aa cum se poate vedea, coninutul economic diametral opus al conturilor de activ i de pasiv determin i caracterul opus al regulilor de funcionare. Regulile de funcionare a conturilor se pot prezenta grafic sub forma urmtoare: Schema regulilor de funcionare a conturilor Conturile de activ Debit Credit
Existent (sold) iniial (prima nregistrare) Majorri (intrri) de activ x x x Micorri (ieiri) de activ Sold final debitor

Conturile de pasiv Debit Credit

x x x Micorri de pasiv Sold final creditor Existent (sold) iniial (prima nregistrare) Majorri de pasiv

Remarc1: funcia conturilor de activ este exact invers funciei conturilor de pasiv, consecin a opoziiei categorice a coninutului economic al celor dou tipuri de conturi. Remarc 2: studiul celor dou procedee specifice ale metodei contabilitii bilanul i contul, caracterizate prin structuri calitative bipolare relev deosebirile dintre activ i debit (partea stng a celor dou procedee), respectiv pasiv i credit (partea dreapt a acestora). Aceste deosebiri constau n urmtoarele: - activul bilanului reflect totalitatea bunurilor economice existente la un moment dat n unitatea patrimonial, respectiv suma soldurilor finale debitoare ale conturilor de activ; debitul contului reflect existentul i creterile unui singur element de activ n cazul conturilor de activ, respectiv micorrile unui singur element de pasiv, n cazul conturilor de pasiv; - pasivul bilanului reflect totalitatea surselor de finanare existente la un moment dat n unitatea patrimonial, respectiv suma soldurilor finale creditoare ale conturilor de pasiv; creditul contului

reflect existentul i creterile unui singur element de pasiv n cazul conturilor de pasiv, respectiv micorrile unui singur element de activ, n cazul conturilor de activ. n activitatea practic exist i conturi care au un comportament variabil n ceea ce privete soldul final. Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune conturile pot fi de dou feluri: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale. Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile bifuncionale sunt cele care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold debitor, fie sold creditor, ceea nseamn c aceste conturi de activ, iar n anumite cazuri dup regula conturilor de pasiv, ncadrndu-se n categoria conturilor de activ, sau de pasiv, n funcie de natura soldului pe care l au n momentul respectiv. Care sunt regulile de funcionare a conturilor de activ? ............................................................................................... ......................................................................................................... ........................ Care sunt regulile de funcionare a conturilor de pasiv? .............................................................................................. ......................................................................................................... .........................

01:30

01:40

REZUMAT:
Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar). Spre deosebire de bilan care prezint la un moment dat situaia tuturor elementelor de activ i de pasiv ale unitii, avnd ca sfer de cuprindere ansamblul patrimoniului, contul are ca sfer de cuprindere numai un element patrimonial, reflectnd att situaia acestui element la un moment dat ct i toate modificrile acestuia datorit operaiunilor economice sau financiare derulate n cursul perioadei de gestiune. Conturile ndeplinesc un complex de funcii integrate, ntre care, mai importante sunt: funcia economic, funcia statistic, funcia de nregistrare grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor privind coninutul lor economic, funcia de control i funcia contabil. Modificrile determinate de operaiile economice care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element de activ i pasiv, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Contul a trebuit s mbrace o form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct i totalul pe fiecare sens de modificare. Forma bilateral sau clasic a contului face posibil cunoaterea separat a creterilor ct i a micorrilor Elementele care formeaz structura contului sunt: titlul sau denumirea contului; debitul i creditul contului; rulajul contului; totalul sumelor; soldul contului; explicaia operaiilor nregistrate n cont. Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis modul de debitare i creditare a acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementelor pentru care se deschid conturile. Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul iniial i creterile (majorrile, intrrile) de activ i se crediteaz cu micorrile (diminurile, ieirile) de activ, i n final prezint sold debitor sau nu prezint sold. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentul iniial i creterile (majorrile) de pasiv, se debiteaz cu micorrile (diminurile) de pasiv, iar n final au sold creditor sau nu prezint sold. Aa cum se poate vedea, coninutul economic diametral opus al conturilor de activ i de pasiv determin i caracterul opus al regulilor de funcionare.

EVALUARE Timp necesar: 40 min

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Definii contul contabil. Care este necesitatea i importana contului? Care sunt elementele care formeaz structura contului? Care sunt funciile contului si n ce constau ele?. Cum argumentai regulile de funcionare a conturilor? Ce se nregistreaz cu ajutorul contului? Care este deosebirea dintre cont i bilan? Ce este sistemul conturilor? Ce se nelege prin debitarea i creditarea contului i care este diferena dintre totalul sumelor debitoare, respectiv creditoare i rulajul debitor, respectiv creditor? 10. De ce se fundamenteaz explicarea regulilor de funcionare a conturilor pornind de la bilan? 11. Care sunt deosebirile dintre cele dou pri ale bilanului (A i P) i cele dou pri ale contului (D i C)?

Raspunsuri: 1. Contul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea
fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar). 2. Contul este necesar pentru evidenierea i urmrirea grupat, ordonat i sistematizat a informaiilor generate de diversitatea operaiilor economice prezinta importanta prin faptul ca confer contabilitii capacitatea s analizeze funciile de observare i descriere analitic, operaiilor economice i financiare pe baza unui sistem coordonat de principii i reguli, dndu-i posibilitatea s explice dependena faptelor (operaiilor) economice, furniznd astfel date asupra cauzelor i consecinelor relaiilor juridice i economice rezultnd din activitatea ce o desfoar o ntreprindere. 3. Elementele care formeaz structura contului sunt: titlul sau denumirea contului; debitul i creditul contului; rulajul contului; totalul sumelor; soldul contului; explicaia operaiilor nregistrate n cont.

4. Funcia economic este reprezentat de coninutul economic al contului, care poate fi un anumit bun economic, o surs de finanare, un proces economic sau rezultat financiar. Funcia statistic const n aceea c datele furnizate de conturi servesc la determinarea anumitor indicatori statistici, cum sunt: producia global, producia marf, fondul de salarii efectiv lunar etc. Funcia de nregistrare, grupare, ordonare i sistematizare a informaiilor, constituie manifestarea obiectiv n domeniul practicii contabile, a treptelor, etapelor procesului de cunoatere specific contabiliti Funcia de cuantificare (calcul i evaluare) const n aceea c prin specificul nregistrrii informaiilor n conturi se creeaz premise i totodat, cadrul necesar pentru determinarea, dimensionarea i aprecierea mrimii diferitelor obiecte i fenomene ce se cuprind n obiectul contabilitii. Funcia de informare const n aceea c datele din conturi formeaz sursa specific de date i informaii pentru cunoaterea mijloacelor activitii i rezultatele unitii gestionare. Funcia de control const n aceea c datele nregistrate n conturi, permit efectuarea controlului privind respectarea integritii patrimoniului Funcia contabil const n faptul c toate conturile deschise n contabilitatea curent aparin activului i pasivului unitii patrimoniale

Capitolul I BIBLIOGRAFIE SELECTIV

Bernard Colasse Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX XXX XXX

Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn, Editura Moldova, Iai, 1995 Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti, 2004 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat Ministerul Finanelor Reglementri Contabile privind agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2003 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005