Cuprins ..................................................................................................................................................................1 Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE........................................................2 5.1 DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR..........................................2 5.

1 ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE. FORMULA I ARTICOLUL CONTABIL....................................................................................................................2 REZUMAT:...........................................................................................................................................12 EVALUARE...........................................................................................................................................13 BIBLIOGRAFIE SELECTIV..............................................................................................................15

s definii dubla nregistrare; s exemplificai corespondena conturilor; s realizai analiza contabil; s deducei, pe baza analizei, formula contabil.

Unitatea de nvare 5. CONTUL SI DUBLA INREGISTRARE 5.1 DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR Din studiul modificrilor bilaniere a rezultat c o operaiune economic sau financiar influeneaz cel puin dou posturi: fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv, concomitent i cu aceeai sum. Deoarece unui post de bilan i corespunde un cont, nseamn c o operaiune economic sau financiar este reflectat n contabilitatea curent n cel puin dou conturi, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv. Rezult c orice operaiune economic sau financiar, producnd o dubl modificare n bilan, trebuie s se reflecte printr-o dubl nregistrare n conturi, simultan i cu aceeai sum. Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaiuni economice sau financiare n dou conturi, respectiv n debitul unui cont i n creditul celuilalt cont. Dubla nregistrare a operaiunilor economice sau financiare n contabilitatea curent determin legturi ntre conturile existente ntr-un sistem coerent, realiznd reflectarea integral a transformrilor obiectului contabilitii patrimoniul unitii. Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul unui al doilea cont realizat prin dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete aceast legtur poart denumirea de conturi corespondente. n virtutea caracterului normativ al tiinei contabilitii, corespondena conturilor este stabilit n mod unitar prin instruciunile de aplicare a planului de conturi. Dubla nregistrare reprezint: ....................................................... .............

00:00

00:02

00:05

5.1 ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE. FORMULA I ARTICOLUL CONTABIL Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora - debit sau credit n care urmeaz a se nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum. Analiza contabil prezint o importan deosebit pentru munca practic de contabilitate, ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare numai cu ajutorul acelor conturi care corespund coninutului lor economic. De aceea, orice operaie economic sau financiar consemnat ntr-un document, nainte de nregistrarea ei n contabilitate, trebuie s fie supus analizei contabile. Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice i financiare n vederea nregistrrii lor n conturi, parcurg urmtoarele etape: a) stabilirea naturii i coninutului operaiei supus analizei, adic ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se refer (ncasare, plat, aprovizionare cu valori materiale, consum de valori materiale, obinere de produse finite, vnzare de produse finite, etc.); b) precizarea modificrilor pe care le produce operaia economica sau financiar n bilan referitoare la: elementul de activ i de pasiv care se modific; sensul modificrilor n cauz (creteri sau micorri de pasiv) la posturile modificate: coninutul economic al acestora (cresc disponibilitile

bneti ale ntreprinderii la banc, se micoreaz numerarul din casieria ntreprinderii, scade valoarea stocului de materiale existente n magazia ntreprinderii, scad obligaiile ntreprinderii fa de furnizori etc.); c) stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizat; d) aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea stabilirii prii conturilor corespondente - debit sau credit - n care urmeaz s se nregistreze operaia analizat, adic stabilirea formulei contabile. Pentru a exemplifica modul cum se efectueaz analiza contabil a unei operaii economice sau financiare, s presupunem c ntreprinderea restituie un credit pe termen scurt primit de la banc n sum de 500.000 lei, din disponibilul existent n cont la banc. Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei operaii economice rezult urmtoarele: a) natura operaiei economice este restituirea unui credit pe termen scurt primit de la banc; b) aceast operaie economic produce modificri n ambele pri ale bilanului i anume: o scdere n activ la elementul Conturi curente la bnci care reprezint o micorare a disponibilului existent n contul ntreprinderii la banc n sum de 500.000 lei, i concomitent i cu aceeai sum, o micorare n pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt care reprezint o micorare a obligaiilor ntreprinderii fa de banc privind creditele pe termen scurt acordate; c) conturile corespondente n care urmeaz a se nregistra operaia economic analizat, vor fi deci, pentru micorarea de activ, de la elementul disponibil la banc, contul de activ Conturi curente la bnci, iar pentru micorarea de pasiv de la elementul obligaiilor fa de banc", contul Credite bancare pe termen scurt. Astfel se stabilete corespondena ntre contul de activ Conturi curente la bnci i contul de pasiv Credite bancare pe termen scurt"; d) potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Conturi curente la bnci fiind de activ i avnd de nregistrat o scdere de activ, se va credita cu 500.000 lei, iar contul Credite bancare pe termen scurt fiind de pasiv i avnd de nregistrat o scdere de pasiv, se va debita cu 500.000 lei. De unde rezult c, potrivit particularitilor dublei nregistrri, se stabilete corespondena ntre debitul contului Credite bancare pe termen scurt i creditul contului Conturi curente la bnci care se concretizeaz n urmtoarea formul contabil: Credite bancare pe termen scurt" = Conturi curente la bnci 500.000 lei

Rezult deci c obiectivul analizei contabile a fiecrei operaii economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional, exact, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia respectiv n conturi. Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric. Formula contabil este compus din urmtoarele pri: denumirea contului corespondent debitor, denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. Legtura dintre primele dou pri ale formulei contabile, respectiv dintre conturile corespondente care intervin, se face prin punerea semnului egalitii (=), care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi ale aceleiai operaii economico-financiare; deci, stabilete o egalitate valoric ntre conturile corespondente, care permite aezarea fa n fa a acestora, unite prin semnul egalitii (=). n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul este partea dreapt a unui cont. Pentru reflectarea cronologic a operaiilor economico-financiare n conturi pe baza dublei nregistrri se utilizeaz articolul contabil. Articolul contabil se formeaz prin adugarea la elementele

formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a documentului justificativ care atest nfptuirea ei, precum i a datei. De exemplu, articolul contabil pentru formula contabil menionat se prezint astfel: 30 iunie 2008 Credite bancare pe termen scurt" = Conturi curente la bnci 500.000 lei Restituit creditul bancar pe termen scurt conform Extrasului de cont Nr. .......... Ce reprezint formula contabil? ....................................................... .............Care sunt prile componente ale formulei contabile? ........................................................................................ ................................................................... nregistrarea operaiilor economico-financiare consemnate n documente n ordinea n care acestea au avut loc, sub form de articole contabile poart denumirea de nregistrare cronologic. n practic aceast nregistrare se realizeaz cu ajutorul documentului de contabilitate denumit RegistrulJurnal, care se prezint sub form de fie sau foi volante. Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea documentelor. Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n RegistrulJurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit registrul Cartea-Mare, care se prezint sub form de fie deschise separat pentru fiecare cont al contabilitii curente. La nregistrarea operaiilor, economico-financiare n acest registru se folosete explicaia contabil. De exemplu, pe baza nregistrrii n ordine cronologic de mai sus, nregistrarea n ordine sistematic este urmtoarea: D Credite bancare pe termen scurt C 1 IV Sold iniial 30 VI Conturi curente la bnci 500.000 D Conturi curente la bnci C 1 IV Sold iniial 30 VI Credite bancare pe termen scurt 500.000
00:15

00:20

nregistrrile operaiilor economico-financiare, dup sfera de cuprindere a informaiilor sunt de dou feluri: sintetice i analitice. nregistrrile contabile sintetice sunt acelea care se fac n conturile sintetice i se caracterizeaz prin aceea c se exprim numai n etalon valoric. nregistrrile contabile analitice sunt acelea care se fac n conturile analitice i se caracterizeaz prin aceea c alturi de etalonul valoric se utilizeaz i etalonul natural. Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:

1. n funcie de numrul conturilor corespondente din care este format formula contabil, aceasta poate fi: formul contabil simpl i formul contabil compus. Formula contabil simpl este aceea n care corespondena conturilor se stabilete ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor i este specific acelor operaii economice i financiare care modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan. Un astfel de exemplu este formula contabil prezentat anterior. Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, i este specific acelor operaii economice i financiare care modific concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan. Pentru a exemplifica modul n care se stabilete corespondena ntre mai mult de dou conturi s presupunem c ntreprinderea efectueaz urmtoarele pli din contul su disponibil de la banc: furnizori pentru suma de 200.000 lei, impozit pe salarii pentru suma de 300.000 lei, Impozit pe profit 500.000 lei. Efectund analiza contabil a acestei operaii economice care modific concomitent un element activ i trei elemente de pasiv se stabilete urmtoarea formul contabil compus: % Furnizori" Impozit pe salarii" Impozit pe profit" = Conturi curente la bnci 1.000.000 lei 200.000 lei 300.000 lei 500.000 lei

Semnul % reprezint urmtoarele, adic se debiteaz conturile: Furnizori, Impozit pe salarii, Impozit pe profit. Remarc 1: sumele pot fi nscrise ntr-o singur coloan n dreapta (ca n exemplul de mai sus) sau n dou coloane, astfel: 1.000.000 lei 200.000 lei 300.000 lei 500.000 lei % Furnizori" Impozit pe salarii" Impozit pe profit" = Conturi curente la bnci 1.000.000 lei 200.000 lei 300.000 lei 500.000 lei

Remarc 2: formula contabil poate fi scris n alt modalitate, eliminnd semnul = i meninnd pentru fiecare cont n parte operaia de debitare sau creditare. D D D C Furnizori" Impozit pe salarii" Impozit pe profit" Conturi curente la bnci 200.000 lei 300.000 lei 500.000 lei 1.000.000 lei

Sunt admise formulele contabile compuse n care corespondena se stabilete ntre mai multe conturi debitoare i mai multe conturi creditoare. Exemplu: ntreprinderea se aprovizioneaz de la furnizori cu materii prime n valoare de 200.000 lei i semifabricate n valoare de 300.000 lei, pentru care decontarea se face parial prin efecte de comer, n valoare de 180.000 lei. Operaia economic este intrare de stocuri prin aprovizionare, care majoreaz elementele de activ stocuri de materii prime i stocuri de semifabricate, i majoreaz elementele de pasiv datorii

comerciale fa de furnizori (pe baz de factur) i datorii comerciale pe baz de efecte de comer. Conturile corespondente sunt: conturi de activ: Materii prime i Semifabricate care se debiteaz cu creterile de activ i conturile de pasiv Furnizori i Efecte de pltit care e crediteaz cu creterile de pasiv. Formula contabil compus este urmtoarea: 500.000 lei 200.000 lei 300.000 lei % = Materii prime" Semifabricate" % Furnizori Efecte de pltit 500.000 lei 320.000 lei 180.000 lei

Dezavantajul unui asemenea tip de formul compus const n dificultatea recunoaterii directe a corespondenei punctuale ntre conturi pentru fiecare sum. Se majoreaz capitalul social prin incorporarea rezervelor n suma de 1.000 lei. Care este formula contabil? ....................................................... ......................................................................................................... .................... 2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri: de nregistrare curent i stornare, dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente pot fi: n negru sau n rou. Formulele contabile de nregistrare curent sunt acelea care se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru; sumele respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i n creditul contului. La formulele contabile rectificative, nscrierea sumelor se face n rou (sau n negru, dar ncadrate n chenar, ceea ce echivaleaz cu nscrierea n rou), i au semnificaia unor sume cu semnul (-), care se scad din sumele nscrise n negru, att n debit ct i n credit. Astfel de formule contabile servesc la nregistrarea unor operaii economice curente cu caracter special, care au ca scop rectificarea prin scdere a valorii unor mijloace economice nregistrate anterior la preuri sau la costuri mai mari dect cele efective, n scopul aducerii lor la nivelul preurilor sau costurilor efective, motiv pentru care se mai numesc i formule contabile de rectificare. Aceast situaie se ntlnete la majoritatea categoriilor de stocuri cnd acestea sunt nregistrate n momentul intrrii la pre standard sau prestabilit. Pentru nregistrarea preului efectiv (la materii i materiale) sau costului efectiv (la stocuri obinute din producie proprie) se compar preul standard cu preul efectiv, iar diferena constatat se nregistreaz prin formul rectificativ, utiliznd conturile rectificative Diferene de pre la materiale i Diferene de pre la produse. Aceste conturi pot fi considerate conturi cu funcie de activ, n care caz, pentru diferenele de pre nefavorabile (preul efectiv > preul standard), se debiteaz cu suma n negru, iar pentru diferenele favorabile (preul efectiv < preul standard), se debiteaz cu suma n rou (sau n chenar). Exemplu: materiale aprovizionate nregistrate la pre standard 100.000 lei, a) pre efectiv din factur 115.000 lei. Materii prime = Furnizori" = 100.000 lei 15.000 lei
00:40

00:45

Diferene de pre la materiale b) pre efectiv din factur 90.000 lei.

Furnizori"

Materii prime Diferene de pre la materiale

Furnizori" = Furnizori"

100.000 lei 10.000 lei

n cazul folosirii conturilor cu funcie de A/P se elimin sumele nscrise n rou, astfel: a) Diferene de pre la materiale = Furnizori" 15.000 lei b) Furnizori Sau: a) % Materii prime Diferene de pre la materiale b) Materii prime = % Furnizori" Diferene de pre la materiale 100.000 lei 90.000 lei 10.000 lei = Furnizori" 115.000 lei 100.000 lei 15.000 lei = Diferene de pre la materiale " 10.000 lei

Formulele contabile de stornare reprezint o modalitate specific a contabilitii de corectare a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaii economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderii. Necesitatea efecturii unor asemenea formule contabile decurge din faptul c n conturi nu se admit corectri de sume nregistrate greit prin tergerea sau tierea lor i nscrierea apoi a sumelor corecte. Dup modul de nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi de dou feluri, i anume: formule contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n rou. Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin inversarea ei, nscriind suma tot n negru, i apoi se ntocmete formula contabil corect. De exemplu: s presupunem c ntreprinderea se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n valoare de 450.000 lei. Formula contabil de nregistrare a acestei operaii s-a stabilit greit astfel: a) Materii prime = Creditori diveri" 100.000 lei

n form sistematic aceast nregistrare se reflect astfel: D a) RULAJ MATERII PRIME 10.000 10.000 C CREDITORI DIVERI C (b 10.000 a) ) 10.000 RULAJ 10.000 10.000 D

10.000 10.000 RULAJ

TOTAL SUME 10.000

10.000 TOTAL SUME

TOTAL SUME 10.000

RULAJ 10.000 TOTAL SUME

Deoarece se observ c formula contabil ntocmit este greit, din care cauz se procedeaz la stornarea n negru, astfel: b ) Creditori diveri = Materii prime 10.000 lei

Se prezint i aceast nregistrare n form sistematic n conturile de mai sus, apoi se calculeaz soldurile conturilor din care rezult c sumele nregistrate anterior au fost anulate. Dup anularea nregistrrii efectuate greit, se procedeaz la ntocmirea formulei contabile corecte, astfel: c) Materii prime = Furnizori" 10.000 lei

n form sistematic aceast nregistrare se prezint astfel: D MATERII PRIME C c) 10.000 nregistrare corect Stornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuate greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou (sau n negru dar ncadrat n chenar) i apoi ntocmirea formulei contabile corecte n negru. Pentru exemplificare se pornete de la aceeai formul contabil efectuat anterior greit, la stornarea n rou (punctul a), care se prezint n form sistematic, astfel: CREDITORI DIVERI D MATERII PRIME C C a) 10.000 nregistrare greit 10.000 a) d) 10.000 nregistrare n stornare 10.000 d) RULAJ 0 0 RULAJ 0 SOLD SOLD 0 S-a corectat nregistrarea a), dar cu suma nscris n rou (sau n negru dar ncadrat n chenar), astfel: d ) Materii prime = Creditori diveri" 10.000 lei D D FURNIZORI C 10.000 c)

Aceast formul contabil de stornare n rou se reprezint n form sistematic n conturile deschise mai sus, iar pentru a constata dac nregistrarea efectuat anterior greit a fost anulat, se stabilete soldul conturilor care trebuie s fie zero. n continuare, se procedeaz la ntocmirea formulei contabile corecte, astfel: e) Materii prime = Furnizori" 10.000 lei

Reprezentarea acestei formule contabile n form sistematic se prezint astfel: D MATERII PRIME e) 10.000 C D FURNIZORI 10.000 C e)

nregistrare corect De cte feluri sunt formulele contabile? ....................................................... .............Cnd se folosesc formulele contabile de stornare? ......................................................................................... .................................................................. Se remarc faptul c prin ambele tipuri de formul de stornare se ajunge la acelai sold final n conturi i deci se atinge scopul propus, de corectare a nregistrrilor contabile eronate. Stornarea n negru are ns dezavantajul fa de stornarea n rou c duce, pe de o parte la denaturarea rulajelor conturilor folosite pe care le mrete artificial cu sume care n realitate nu corespund unor operaii economice, ci a unor operaii de corectare, aa cum este cazul conturilor Materii prime i Creditori diveri", care prezint att rulaj debitor, ct i rulaj creditor de 300.000 lei, dei n realitate rulajul lor este zero (se prezint situaia la stornarea n rou), i pe de alt parte la stabilirea n anumite cazuri, a unor corespondene ireale ntre conturi. Pentru aceste motive se recomand folosirea stornrii n rou. Tehnicile de nregistrare n conturi a operaiunilor derulate n activitatea unitii patrimoniale difer n funcie de modificrile patrimoniale i de cerinele informaionale i gestionare. Aceste tehnici de nregistrare pot fi urmtoarele: a. Tehnica nregistrrii directe const n realizarea unei concordane ntre micarea economic/financiar de nregistrat i evidenierea ei n conturi. Cele dou conturi corespondente reflect cele dou elemente patrimoniale afectate de operaiunea economic/financiar. Exemplu: operaiunea de plat prin banc a facturii scadente ctre un furnizor, n valoare de 10.000 lei, este o micare real ntre datoria comercial ctre furnizor element de pasiv, i disponibilitile bneti din contul bancar element de activ. Efectul asupra celor dou elemente patrimoniale este: micorarea datoriei comerciale ( P) i micorarea lichiditilor ( A), elemente reflectate de conturile: Furnizori se debiteaz cu ( P) i Conturi curente la bnci se crediteaz cu ( A) Formula contabil este: Furnizori = Conturi curente la bnci 10.000 lei

00:60

01:05

b. Tehnica nregistrrii indirecte const n utilizarea unor conturi intermediare ntre conturile care evideniaz direct elementele patrimoniale modificate de operaiunea respectiv, urmnd ca acestea s nregistreze ulterior modificrile. Asemenea conturi intermediare au fost exemplificate la prezentarea formulelor rectificative. n cazul stocurilor obinute din producie proprie, presupunem obinerea n cursul lunii de produse finite la cost standard (prestabilit) de 500.000 lei. La sfritul lunii se calculeaz costul efectiv: a) 520.000 lei, b) 490.000 lei. a) Produse finite = Variaia stocurilor = 500.000 lei 20.000 lei

Diferene de pre la produse

Variaia stocurilor

D Produse finite C 500.000

D Variaia stocurilor C 500.000 20.000

D Diferene de pre la produse C 20.000

b) Produse finite Variaia stocurilor = = Variaia stocurilor Diferene de pre la produse C 500.000 lei 10.000 lei

D Produse finite 500.000

D Variaia stocurilor C 10.000 500.000

D Diferene de pre la produse C

10.000

Valoarea real (costul efectiv de producie) a stocului de produse finite obinut este evideniat n activ prin soldul debitor al contului Produse finite + soldul debitor al contului Diferene de pre la produse, iar n pasiv prin soldul creditor al contului variaia stocurilor. c. Tehnica nregistrrii desfurate const n folosirea unui numr mai mare de conturi corespondente dect cel implicat n micarea patrimonial respectiv. Exemplu aprovizionarea cu materiale de la furnizori n valoare de 200.000 lei pre de cumprare, cheltuieli cu transportul nscrise n factur 15.000 lei are ca efect majorarea valorii stocului de materii prime (+A) i majorarea sursei de procurare (+P). n tehnica direct de nregistrare, contul Materii prime se debiteaz cu 215.000 lei, reprezentnd costul de achiziie al materiilor prime, iar contul Furnizori se crediteaz. n ipoteza folosirii preului de cumprare ca pre de nregistrare n contul Materii prime, cheltuielile cu transportul se nregistreaz ntr-un cont distinct, de activ, Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane. d. Tehnica nregistrrii n dou circuite rspunde cerinelor informaionale ale circuitului contabilitii financiare i ale circuitului intern de gestiune. n acest scop, planul de conturi general cuprinde primele opt clase de conturi destinate evidenei circuitului patrimonial luat n totalitatea i structuralitatea sa, iar clasa 9 de conturi destinate circuitului patrimonial intern, furniznd informaia de reflectare i control privind activitatea intern transformatoare. Modelul de analiz difer ns de cel general i el are n vedere i particularitile fiecrei operaii economice n parte. Deci n afara transpunerii n modelul general al analizei contabile, trebuie s se in seama de particularitile i coninutul lor economic precum i de scopul urmrit. O astfel de analiz contabil bazat pe numeroase elemente specifice ale operaiilor economico-financiare n cauz, ale crei model se particularizeaz de la caz la caz pentru a fi efectuat n mod tiinific, necesit cunoaterea coninutului economic, a funciei economice i a funciei contabile a fiecrui cont n parte.

01:20

REZUMAT:
O operaiune economic sau financiar influeneaz cel puin dou posturi: fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i altul de pasiv, concomitent i cu aceeai sum. Orice operaiune economic sau financiar, produce o dubl modificare n bilan i trebuie s se reflecte printr-o dubl nregistrare n conturi, simultan i cu aceeai sum. Dubla nregistrare reprezint nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaiuni economice sau financiare n dou conturi, respectiv n debitul unui cont i n creditul celuilalt cont. Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul unui al doilea cont realizat prin dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete aceast legtur poart denumirea de conturi corespondente. Analiza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora - debit sau credit n care urmeaz a se nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum. Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice i financiare n vederea nregistrrii lor n conturi, parcurg urmtoarele etape: stabilirea naturii i coninutului operaiei supus analizei; precizarea modificrilor pe care le produce operaia economica sau financiar n bilan; stabilirea pe baza elementelor din bilan modificate a conturilor corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizat; aplicarea regulilor de funcionare a conturilor i stabilirea formulei contabile. Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea documentelor. Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n RegistrulJurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor, i se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit registrul Cartea-Mare. n funcie de numrul conturilor corespondente din care este format formula contabil, aceasta poate fi: formul contabil simpl i formul contabil compus. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile sunt de dou feluri: de nregistrare curent i stornare, dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente pot fi: n negru sau n rou.

EVALUARE Timp necesar: 120 min

1. Ce este nregistrarea n ordine cronologic i n ce document de contabilitate se efectueaz aceasta? 2. Ce este contarea? 3. Ce este nregistrarea n ordine sistematic i n ce document de contabilitate se efectueaz aceasta? 4. Care sunt criteriile de clasificare a formulelor contabile? 5. Enumerai cteva exemple de conturi sintetice cu analiticele corespunztoare lor. 6. Ce este contul i ce legtur are acesta cu Cartea Mare? 7. De ce sistemul de nregistrare a tranzaciilor este numit al dublei nregistrri (al partidei duble)? Care este specificul su? 8. De ce regulile de funcionare a conturilor sunt identice pentru datorii i capitaluri proprii? 9. Care sunt etapele analizei contabile a unei tranzacii? 10. Care este relaia dintre Registrul Jurnal i Cartea Mare? 11. Explicai urmtoarele noiuni: a) cont; b) Registru Jurnal, c) Cartea Mare; d) jurnalizare; e) sistematizare; f) articol contabil. 12. Se poate renuna la Registrul Jurnal i s se nregistreze tranzaciile direct n Cartea Mare? Argumentai rspunsul. 13. S se demonstreze dubla nregistrare i corespondena conturilor pe baza urmtoarelor operaii economico-financiare: a) achiziionarea de la un furnizor a unui utilaj al crui pre este de 200.000 lei; b) plata, unei facturi scadente n sum de 500.000 lei din disponibilul unitii de la banc; c) ncasarea sumei de 25.000 lei n numerar de la un debitor. 14. S se analizeze i s se nregistreze n ordine cronologic i sistematic, preciznd felul formulei contabile ntocmite, urmtoarele operaii economico-financiare: a) aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, la pre de facturare este de 700.000 lei; b) ncasarea prin banc a sumei de 500.000 lei de la un client i a sumei de 200.000 lei de la un debitor; c) plata facturii RENEL n valoare de 1.000.000 lei; d) rambursarea unui credit bancar pe termen scurt de 3.000.000 lei; e) plata cu numerar a obligaiilor fa de un creditor de 150.000 lei.

Raspunsuri:
13 a) 213 = 404 200.000 lei; b) 401 = 512 500.000 lei; c) 531 = 461 25.000 lei. 14 a) 301 = 401 700.000 lei; b) 512 = % 411 (500.000) si 461 (200.000) 700.000; c) 401 = 512 1.000.000 lei; 519 = 512 3.000.000 lei; e) 462 = 531 150.000 lei.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Contabilitate General, Ediia a IV-a, traducere n limba romn, Editura Moldova, Iai, 1995 Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2005 Bazele contabilitii, Editura ROLCRIS, Bucureti, 2005 Bazele contabilitii, Editura SEDCOM Libris, Iai, 2007 Bazele Contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2000 Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1980 Istoria contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1998 Tratat de contabilitate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 Contabilitatea ntreprinderii. ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP nr.1752/2005 modificat i completat prin OMFP nr.2001/2006, OMFP nr.2374/2007, Ediia a IX-a, Editura fundaiei Andrei aguna, Constana, 2008 Fundamental Accounting Principles Statement of Cash Flows Edition, Eleventh Edition 1988, IRWIN Homewood, Illinois Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Contabilitate financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002 Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ediia a III-a, Editura INTELCREDO, Deva, 2008 IASB Traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti, 2004 Legea Societilor Comerciale nr. 31/1990, revizuit i actualizat Legea Contabilitii nr. 82/1991, revizuit i actualizat Ministerul Finanelor Reglementri Contabile privind agenii economici, Editura Economic, Bucureti, 2003 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005

Bernard Colasse Dumitru Mati i colectiv Elena Ciucur, Anca Bratu, Octavian Bojian Emil Horomnea i colectiv Oprea Clin, Mihai Ristea Oprea Clin, Mihai Ristea, Ilie Vduva, Horia Neamu Dumitru Rusu C. G. Demetrescu Niculae Feleag, Ion Ionacu Ladislau Possler, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Kerwit D. Larson, William W. Pyle Mihai Ristea coord. Mihai Ristea, Corina Graziela Dumitru Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea XXX XXX XXX XXX XXX